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CONTABILIDAD DE COSTOS
Elaborado por:
Prof. Dennis Heredia
Seccin: 1202 AD
Contabilidad de Costos
sealan
que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan
las demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones;
CONTENIDO PROGRAMATICO
Pgina.
1.
5
14
15
16
18
20
20
21
22
23
32
44
44
49
58
61
62
64
Seleccin
Seleccin
Medicin
Mezclado
Encapsulado
Envasado
Carga
Llenado
Acople
Sellado
Carga
Conteo
Tapado
Empacado
caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de
produccin, es decir cmo se mueven las unidades de un departamento a otro.
a.) Flujo Secuencial: Segn Polimeni: En un flujo secuencial del producto, las
materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
travs de cada departamento de la fbrica; .todos los artculos producidos pasan por los
mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo de flujo es
utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras.
Seleccin
Encapsulado
Envasado
Almacn de Prod.
Terminados
durante
Partes de
Instalacin
P3
Pintura
P2
Pruebas
P4
Combinacin
P5
Gasolina
Asfalto
Almacn Prod.
Term.
Almacn Prod.
Term.
Kerosn
Almacn Prod.
Term.
para acumular los tres elementos del costo, la nica diferencia es que
los costos se asignarn a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de
materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base
de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricacin pueden
acumularse sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicacin.
Materiales
En el desarrollo de la presente unidad se utilizar por lo general el flujo secuencial,
pudiendo utilizarse un flujo paralelo.
10
Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace
en una forma ms simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de
departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de rdenes
que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del
mes o del periodo de costos fijado por la empresa.
Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1
xxxxx
xxxxx
12
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Cuentas varias*
xxxx
13
14
1. Informe de cantidad
2. Produccin equivalente
3. Costos a contabilizar
4. Clculo de costos unitarios
5. Costos contabilizados.
Los dos primeros pasos hacen nfasis en lo que est ocurriendo en el proceso en
trminos fsicos. En los tres ltimos pasos se mide el impacto de la produccin en
trminos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario de
cada departamento, para que stos puedan determinar en unidades monetarias las
transferencias enviadas al departamento siguiente.
Para
15
EMPRESA EJEMPLO
El siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de Enero-04;
Materiales usados:
Seleccin
Hierbas, minerales y
vitaminas
Encapsulado
Cpsulas de gelatina
(Nota 1)
Envasado
Frascos, tapas,
algodn
(Nota 2)
ESTADSTICAS DE UNIDADES
Iniciadas:
Unidades terminadas y
Transferidas
Terminadas y no
transferidas.
Unidades en proceso
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
20.000 Kg.
14.000 Kg.
1.000.000 cpsulas
800.000 cpsulas
40.000 frascos
30.000 frascos
1.000 Kg.
5.000 Kg.
200.000 cpsulas
ESTADSTICAS DE COSTOS
10.000 frascos
Bs.
Bs.
Bs.
200.000
90.000
50.400
450.000
264.000
132.000
129.500
57.000
27.280
Informe de cantidad
16
20.000
20.000
*14.000
1.000
5.000
20.000
* Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de Encapsulado
17
18
cuanto de un
recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que
estn en proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como
material se pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos
indirectos puede ser difcil su determinacin. En este sentido es importante recordar que
los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin
para ste elemento depender de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa,
es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento
mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin
Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de
cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades
terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como
unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
Para la empresa ejemplo, que estamos trabajando, en el departamento de seleccin,
los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades
tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que
requieren, por lo tanto estn terminadas al 100% en materiales; en cuanto a mano de obra
y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las
unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 60% en cuanto al costo de
conversin.
La produccin equivalente para el departamento de seleccin en consecuencia es
la siguiente:
Departamento de Seleccin
Elemento del Costo
Unidades: (kilogramos)
Materiales
MO Y CI
Terminadas y transferidas
14.000
14.000
Terminadas y no transferidas
1.000
1.000
Proceso Final
5.000
*3.000
Total
20.000
18.000
19
Bolvares
200.000
90.000
50.400
340.400
340.400
Costos Agregados
(Bolvares)
Unidades
Equivalentes
(Kilogramos)
20.000
18.000
18.000
200.000,00
90.000,00
50.400,00
Costo Unitario
(Bs. por Kilogramo)
10,00
5,00
2,80
17,80
que son
Costo total
(Bolvares)
14.000
17.80
249.200,00
249.200,00
1.000
17.80
17.800 ,00
5.000
3.000
3.000
10,00
5 ,00
2.80
50.000,00
15.000,00
8.400,00
73.400,00
91.200,00
340.400,00
21
200.000
90.000
50.400
200.000
90.000
140.000
70.000
39.200
Nota 6: El costo debitado a la cuenta de transferencia est representado por las unidades
transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado
en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)
Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del costo
Materiales
14.000 *10 = 140.000
Mano de Obra
14.000 * 5
= 70.000
Costos Indirectos
14.000 * 2.80 = 39.200
Total costo transferido
249.200
INFORME DE COSTO PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO O SIGUIENTES.
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos
subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal
entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que
los
22
1.000.000
1.000.000
*800.000
0
200.000
1.000.000
1.095.200,00
distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos transferidos de
los departamentos anteriores, por lo tanto ademas del clculo del costo unitario de cada
elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es
24
decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo:
Costos recibidos, materiales, mano de obra y costos indirectos.
Es preciso aclarar, tal como se sealo anteriormente que la cuenta Costos
transferidos controla las unidades recibidas del departamento anterior a las cuales se les
calcula el costo unitario dividiendo el total de costos recibidos entre todas las unidades
recibidas, que equivalen al 100% para todos los elementos del costo.
A continuacin se procede al clculo de los costos unitarios para el departamento
de Encapsulado, utilizando para ello la informacin del informe de produccin equivalente
y del informe de costos a contabilizar:
Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
Costos Recibidos
(Bolvares)
249.200,00
Unidades Recibidas
(cpsulas)
1.000.000
Costo Unitario
(Bs. por cpsula)
0,2492
0,95
0,2492
1,1992
Como se puede observar para el clculo del costo unitario transferido de seleccin
no es necesario un calculo por separado porque todas las unidades que se reciben en
encapsulado estn al 100% con respecto al departamento de seleccin, por lo tanto el total
costo recibido se divide entre el total de unidades recibidas.
Paso 5: Informe de costos contabilizados:
Este informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos
contabilizados de un departamento inicial, la nica diferencia es que al reflejar el costo del
inventario final hay colocar por separado el costo recibido de departamentos anteriores, de
los costos que le corresponden a esas unidades en el departamento actual, es decir trabajar
25
con las cuatro cuentas de control de costo. A continuacin se presenta el informe de costo
contabilizados para la empresa ejemplo que se est utilizando.
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO
Unidades
Costo/unit
(cpsulas)
(Bs./cpsula)
JUSTIFICACION DE COSTOS:
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas a envasado
800.000
1,1992
Total Costo Transferido
Costo del Inventario Final
Terminadas y no transferidas
0
1,1992
Costo de las unidades en Proceso Final
(200.000 cpsulas) (nota 10)
Materiales
100.000
0,50
Mano de Obra
80.000
0,30
Costos Indirectos
80.000
0,15
Costo departamentos anteriores
200.000
0,2492
Total Costo Proceso Final
Total costo Inventario Final
Total costo justificado
Costo total
(Bolvares)
959.360,00
959.360,00
0
50.000,00
24.000,00
12.000,00
49.840,00
135.840,00
135.840,00
1.095.200,00
Nota 10: Las 200.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin
equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las unidades en proceso
se les debe adicionar el costo que traen de departamentos anteriores, en cuanto al
departamento anterior ellas estn al 100% terminadas, en todos los casos, por lo tanto en
este ejemplo tenemos que equivalen a 200.000 cpsulas.
Por otra parte obsrvese que le total de costos justificados debe coincidir con el
total de costos a justificar del informe de costos a contabilizar, mostrado en el paso 3.
Paso 6: Asientos contables:
Continuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado, se
tienen los siguientes asientos:
-3Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado
450.00
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado
264.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado
132.000
Inventario de Materiales y suministros
450.000
Nmina por distribuir
264.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Seleccin
132.000
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el
departamento de encapsulado
-4Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado
959.360
26
40.000
40.000
30.000
0
10.000
40.000
27
Bolvares
959.360
129.500
57.000
27.208
213.708
1.173.068
Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas
Elemento
Total costo recibido
Costos Recibidos
(Bolvares)
959.360
Unidades Recibidas
(frascos de cpsulas)
40.000
28
Costo Unitario
(Bs. por cpsula)
23,984
5,716
23,984
29,70
Costo total
(Bolvares)
891.000,00
891.000,00
0
24.500,00
12.000,00
5.728,00
239.840,00
282.068,00
282.068,00
1.173.068,00
NOTA 14: Las 10.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin
equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les debe adicionar el
costo que traen del departamentos de encapsulado.
Paso 6: Asientos contables:
-5Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado
129.500
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado
57.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado
27.208
Inventario de Materiales y suministros
129.500
Nmina por distribuir
57.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Seleccin
27.208
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el
departamento de envasado.
-6- (nota 15)
Inventario Productos Terminados
891.000
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado
105.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado
45.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado
21.480
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado
719.520
P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacn de productos terminados
29
30
costos contabilizados), la diferencia bsica radica en el paso del clculo del costo unitario
que en el caso del mtodo promedio ponderado debe promediarse y tambin el informe
de cantidad reflejar las unidades en Inventario Inicial que vienen del mes anterior.
A continuacin se presentan las estadsticas para la empresa ejemplo que estamos
trabajando, correspondiente al segundo mes de actividad, que servirn de base para
explicar los cincos pasos ya comentados, bajo el mtodo promedio ponderado, tanto para
un departamento inicial como para los siguientes departamentos.
EMPRESA EJEMPLO
Estadsticas correspondientes al mes de Febrero/04
Seleccin
Encapsulado
Envasado
Hierbas, minerales y
Cpsulas de gelatina
Frascos, tapas,
vitaminas
algodn
(kilogramos)
(cpsulas)
(frascos)
ESTADSTICAS DE UNIDADES
Terminadas y no transferidas (mes anterior)
1.000
Proceso Inicial
5.000
200.000
10.000
Iniciadas o puestas en produccin
25.000
1.600.000
70.000
Unidades terminadas y Transferidas
22.400
1.400.000
65.000
Terminadas y no transferidas.
0
0
0
Unidades en proceso
8.600
400.000
15.000
ESTADISTICAS DE COSTOS
Costos del inventario Inicial
Costo recibido
49.840
239.840,00
Materiales
Bs.
60.000
50.000
24.500,00
Mano de Obra
Bs.
20.000
24.000
12.000,00
Costos Indirectos
Bs.
11.200
12.000
5.728,00
Materiales usados:
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
280.000
137.100
58.172
1.000
5.000
25.000
31
Total a Justificar:
PARTE 2
Justificacin de Unidades
Terminadas y transferidas mes anterior
Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16)
Terminadas y no transferidas
Proceso Final
Total unidades Justificadas
31.000
1.000
21.400
0
8.600
31.000
NOTA 16: Los 22.400 Kg. representan las unidades que se envan al Departamento de
encapsulado, con las cuales inicia su proceso productivo.
El informe de cantidad elaborado para el departamento de seleccin, cumple con el
principio descrito anteriormente, es decir que el total de unidades a justificar debe ser igual
al total de unidades justificadas. La diferencia con el informe del mes anterior para este
departamento, se detalla en la primera parte del informe porque se deben reflejar las
unidades que vienen del mes anterior, ver en la pgina 16, el informe de cantidad del
departamento de seleccin, que muestra en la parte de justificacin de unidades que haban
quedado 1.000 terminadas y no transferidas y 5.000 e proceso final, ambas pasan a
constituir las unidades en proceso para este siguiente mes, en este departamento. La
segunda parte del informe, es decir la justificacin de unidades, permanece igual.
Es importante recordar que las unidades terminadas y no transferidas continan
siendo Inventario de producto en proceso, porque hasta que no pasen desde el ltimo
departamento productivo al almacn de productos terminados no constituyen un producto
completo al 100%, ella lo que relejan es que estn completas en cuanto a los procesos de
ese departamento, por lo tanto,
primeras en transferirse en el siguiente mes, ya que como se seal, al final del mes
anterior no pudieron transferirse por cuestiones de tiempo o de corte contable par la
realizacin de los informes.
Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente:
Para la empresa ejemplo, en el departamento de seleccin, los materiales se
agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas
como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto
estn 100% terminadas en cuanto a materiales; en lo que respecta a mano de obra y
otros costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las
32
NOTA 17: Para el calculo de la produccin equivalente slo se toman las unidades
terminadas y transferidas que absorbieron costos durante el mes que se est analizando, es
decir el departamento de seleccin esta enviando 22.400 kg. al departamento de
encapsulado pero dentro de los 22.400 kg se encuentran 1.000 kg. que fueron terminados
en el periodo anterior pero no fueron transferidos, estos 1.000 kg. no requieren costo
adicional en el departamento de seleccin, por lo tanto no deben incluirse para el clculo
del costo unitario del mes actual, ellos mantienen el costo unitario del periodo anterior.
* 8.600 unidades en proceso * 50% = 4.300
Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar
Como se indic anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos
por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el
informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero
tambin debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del
mes anterior, ya que se deben justificar todos los costos que estn bajo responsabilidad en
el departamento.
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR
Departamento de Seleccin
Unidades
Costo unitario
(kilogramos)
(Bs./kg)
Costos a Justificar
Costos del Inventario Inicial
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades en proceso inicial: 5000
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos de fabricacin
Total Costo del inventario inicial
Total costo del inventario inicial
Costos agregados en el mes:
Materiales
Mano de Obra
Costo total
Bolvares
1.000
17,80
17.800,00
5.000
3.000
3.000
10,00
5,00
2,80
50.000,00
15.000,00
8.400,00
73.400,00
91.200,00
(Nota 18)
289.000,00
126.350,00
33
Costos Indirectos
Total costos del mes:
73.840,00
489.190,00
(Nota 19)
580.390,00
NOTA 18: El total costo del inventario inicial representa la sumatoria del costo de las
unidades que se terminaron y no se transfirieron en el periodo anterior (valoradas al costo
mes del mes anterior 1000 unidades * 17,80) ms el costo de las unidades que quedaron en
proceso de fabricacin en el mes anterior, tambin valoradas al costo de ese mes,
expresadas de acuerdo a la inversin hecha en cada elemento del costo (materiales: 5000 *
10= 50.000; mano de obra: 3.000 * 5 = 15.000 y costos indirectos 3.000 * 2.80 = 8.400).
Obsrvese en la pgina 20 que el inventario final que aparece en el informe de costos
contabilizados para el departamento de seleccin en el mes anterior, representa el
inventario inicial para el segundo mes de este departamento.
NOTA 19: El costo total que debe justificar el departamento de seleccin viene de la suma
de los costos del inventario inicial ms los costos causados durante el mes (91.200+
489.190).
Paso No. 4 Costos unitarios
El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza
sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, divididos
entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo
unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de
produccin equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes
Produccin equivalente
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
1.000
21.400
0
8.600
4.300
4.300
Costo total
(Bolvares)
17,80
20,00
17.800,00
428.000,00
445.800,00
20,00
11,30
5,50
3,20
97.180,00
23.650,00
13.760,00
134.590,00
134.590,00
580.390,00
NOTA 20: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalentes,
lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se
multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo.
Paso No. 6 Asientos Contables:
-7Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin
289.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin
126.350
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin
73.840
Inventario de Materiales y suministros
289.000
Nmina por distribuir
126.350
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Seleccin
73.840
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el
departamento de seleccin.
-8- (ver nota 21)
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. seleccin
445.800
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin
251.820
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin
122.700
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin
71.280
P/ Registrar la transferencia de 24000 Kgs. al departamento de Encapsulado
NOTA 21: Obsrvese que se transfirieron 22.400 kgs. de los cuales 1.000 kgs.
(Terminadas y no transferidas) con costos del perodo anterior y 21.400 kgs. a los costos
actuales del mes. El dbito corresponde a 1.000 kgs. * 17,80 Bs./kg ms 21.400 kgs. * 20
Bs./kg,
35
17.800
428.000
Total
Bolvares
1+2
251.820
122.700
71.280
445.800
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULDADO:
Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cpsulas)
PARTE 1
Unidades a Justificar
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades en Proceso Inicial
Unidades Iniciadas o recibidas en el mes (nota 22)
Total a Justificar:
PARTE 2
Justificacin de Unidades
Terminadas y transferidas mes anterior
Terminadas y Transferidas mes actual (nota 23)
Terminadas y no transferidas
Proceso Final
Total unidades Justificadas
0
200.000
1.600.000
1.800.000
0
1.400.000
0
400.000
1.800.000
NOTA 22: El departamento de seleccin envi 22.400 kg. a encapsulado, los cuales se
tienen que convertir a su equivalente en cpsulas, considerando que cada cpsula utiliza 14
gramos de polvo polivitamnico.
14 gramos equivalen a 0.014 kg. , lo que significa que representan 1.600.000 (22.400 Kg.
/ 0,014) cpsulas
NOTA 23:1.400.000 cpsulas Terminas y transferidas constituyen las unidades con las que
va a iniciar el departamento siguiente (envasado)
Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente:
Para la empresa ejemplo, en el departamento de encapsulado los materiales
se agregan en diferentes etapas del proceso, las unidades en proceso tienen invertido el 60
% del materiales; en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en
36
forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de
terminacin del 50% en cuanto al costo de conversin.
La produccin equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:
Departamento de Encapsulado
Elemento del Costo
Unidades: (cpsulas)
Materiales
MO Y CI
Terminadas y transferidas del mes
1.400.000
1.400.000
Terminadas y no transferidas
0
0
Proceso Final (Nota 24)
240.000
200.000
Total
1.640.000
1.600.000
NOTA 24: 400.000 unidades en proceso * 60% = 240.000 unidades para materiales y
400.000 unidades en proceso * 50% = 200.000 para el costo de conversin.
Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar
Como se indic anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos
por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el
informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero
tambin debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del
mes anterior. La diferencia con un departamento inicial,
100.000
80.000
80.000
200.000
0.50
0,30
0,15
0,2492
(Nota 26)
37
Costo total
Bolvares
0
50.000,00
24.000,00
12.00,00
49.840,00
135.840,00
135.840,00
1.016.000,00
664.000,00
308.000,00
1.988.000,00
445.800,00
2.569.640,00
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que
viene del departamento de seleccin, si observamos el informe de costos a contabilizar
existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.
Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el
clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:
38
Costo transferido del Dpto. Anterior en Proceso Inicial + Costo Transferido en el periodo
Unidades en Proceso inicial + Unidades recibidas en el mes
0
1.400.000
0
1,5553555
0
240.000
200.000
200.000
400.000
39
0
0,65
0,43
0,20
0,2753555
Costo total
(Bolvares)
0
2.177.497,70
2.177.497,70
0
156.000,00
86.000,00
40.000,00
110.142,30
392.142,30
392.142,30
2.569.640,00
NOTA 27: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo
que indica su desglose por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo
unitario promedio calculado durante el periodo. De igual manera se le debe adicionar el
costo que traen del departamento de seleccin.
Paso No. 6 Asientos Contables:
-9Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado
1.016.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado
664.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado
308.000
Inventario de Materiales y suministros
1.016.000
Nmina por distribuir
664.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Encapsulado
308.000
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el
departamento de encapsulado
-10Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 2.177.497,70
910.000
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado
602.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado
280.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado
385.497,70
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido seleccin
P/ Registrar la transferencia de 1.400.000 cpsulas al departamento de Envasado
ACTIVIDAD:
Desarrolle los pasos anteriores para el departamento de envasado, considerando
que cada frasco contiene 20 cpsulas. Las unidades en proceso final para el departamento
de envasado estn terminadas en un 50% en cuanto al costo de materiales y en un 40% en
cuanto al costo de conversin
5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes.
En este punto se analizan los efectos que tiene la adicin de materiales despus de
un primer departamento sobre los costos y sobre las unidades; de igual forma el
tratamiento de las unidades daadas que se puedan generar en el proceso productivo.
Los diferentes departamentos que intervienen en el proceso productivo pueden
generar unidades daadas, es decir unidades que no cumplen con los estndares de calidad,
las unidades se pueden daar en cualquier departamento, lo que requiere analizar que
40
de
varios
segundo
departamento aumentan los costos, pero el nmero de unidades recibidas permanece igual,
no se genera ningn cambio con respecto a los procedimientos que se han descrito
anteriormente. Este caso lo tenemos ilustrado con la empresa ejemplo que hemos venido
trabajando, donde el departamento de encapsulado recibe cierta cantidad de unidades del
departamento de seleccin, les agrega material (cpsulas), generando un costo adicional
con respecto al costo recibido del departamento de seleccin.
Las situaciones dos y tres se caracterizan porque existe un incremento en el nmero
de unidades recibidas del departamento anterior, pudiendo aumentar o no el costo de los
41
materiales del departamento actual. Para explicar este caso, continuemos con el ejemplo
que venimos trabajando.
El departamento de encapsulado recibe un polvo que es procesado en el
departamento de seleccin, supongamos que el departamento de encapsulado agrega entre
los materiales ya mencionados (cpsulas) cierta cantidad de otro polvo a los kilogramos
recibidos de seleccin, el efecto de esta adicin ser que ahora el departamento podr
encapsular mayor cantidad de cpsulas debido a que el material recibido a un costo
determinado en el departamento de seleccin, aument en unidades por efecto del material
aadido.
A continuacin vamos a trabajar los diferentes pasos con esta nueva situacin,
para el departamento de encapsulado; el departamento de seleccin no presenta cambio
debido a que el incremento de unidades se da en el departamento de encapsulado. Se
toman los datos trabajados en el segundo mes para el departamento de encapsulado.
Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad
En el informe de cantidad se debe agregar un rengln para indicar el incremento
generado en las unidades recibidas del departamento de seleccin. El departamento de
seleccin envo el equivalente de 1.600.000 cpsulas, supongamos que al adicionar otro
tipo de polvo, se aumenta en 200.000 las cpsulas.
La informacin del incremento forma parte de las unidades a justificar
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cpsulas)
PARTE 1
Unidades a Justificar
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades en Proceso Inicial
Unidades Iniciadas o recibidas en el mes
Incremento en el nmero de unidades por material aadido
Total a Justificar:
PARTE 2
Justificacin de Unidades
Terminadas y transferidas mes anterior
Terminadas y Transferidas mes actual
Terminadas y no transferidas
Proceso Final
Total unidades Justificadas
0
200.000
1.600.000
200.000
2.000.000
0
1.600.000
0
400.000
2.000.000
Departamento de Encapsulado
Elemento del Costo
Materiales
Unidades: (cpsulas)
Terminadas y transferidas del mes
Terminadas y no transferidas
Proceso Final
1.600.000
0
240.000
1.840.000
Total
MO Y CI
1.600.000
0
200.000
1.800.000
100.000
80.000
80.000
200.000
0.50
0,30
0,15
0,2492
Costo total
Bolvares
0
50.000,00
24.000,00
12.00,00
49.840,00
135.840,00
135.840,00
1.238.000,00
663.960,00
312.000,00
2.213.960,00
445.800,00
2.795.600,00
NOTA 28: Se cambiaron los costos del mes, para evitar el trabajar con varios decimales.
Paso 4. Costos unitarios
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
Como se recordar para calcular el costo unitario de las transferencias recibidas del
departamento anterior (seleccin), se realiza promediando los costos de la transferencia
del mes anterior y la transferencia del mes actual.
Costo transferido del Dpto. Anterior en Proceso Inicial + Costo Transferido en el periodo
Unidades en Proceso inicial + Unidades recibidas en el mes
43
Costo total
49.840,00
445.800,00
495.640,00
495.640
Unidades
recibidas
( cpsulas)
200.000
1.600.000
1.800.000
200.000
2.000.000
Costo unitario
0,2492
0,278625
0,2753555
0,24782
Unidades
(cpsulas)
Costo/unit
(Bs./cpsula)
0
1.600.000
0
1,51002
0
240.000
44
0
0,70
Costo total
(Bolvares)
0
2.416.032,00
2.416.032,00
0
168.000,00
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costo departamentos anteriores
Total Costo Proceso Final
Total costo Inventario Final
Total costo justificado
200.000
200.000
400.000
0,3822
0,18
0,24782
76.440,00
36.000,00
99.128,00
379.568,00
379.568,00
2.795.600,00
Este mtodo se
explicar utilizando la informacin del ejemplo ilustrativo que se viene trabajando, para el
segundo mes de actividad; tanto para el departamento
departamento de encapsulado.
Departamento de Seleccin:
Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad
Para ilustrar el caso de las unidades daadas, supongamos que en el departamento
de seleccin se daaron 500 kilogramos de mezcla de polvo. Como se trata de la teora de
la negligencia no es necesario conocer el grado de terminacin de las unidades daadas.
Las unidades daadas deben reflejarse en el informe de cantidad con la finalidad
de que el departamento de seleccin justifique qu parte de la produccin que est bajo su
responsabilidad se da en el proceso productivo.
INFORME DE CANTIDAD
Seleccin
(kilogramos)
PARTE 1
Unidades a Justificar
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades en Proceso Inicial
Unidades Iniciadas
Total a Justificar:
PARTE 2
Justificacin de Unidades
Terminadas y transferidas mes anterior
Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16)
Terminadas y no transferidas
Proceso Final
46
1.000
5.000
25.500
31.500
1.000
21.400
0
8.600
Unidades daadas
Total unidades Justificadas
500
31.500
Costo total
Bolvares
1.000
17,80
17.800,00
5.000
3.000
3.000
10,00
5,00
2,80
50.000,00
15.000,00
8.400,00
73.400,00
91.200,00
289.000,00
126.350,00
73.840,00
489.190,00
580.390,00
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
1.000
21.400
0
8.600
4.300
4.300
Costo total
(Bolvares)
17,80
20,00
17.800,00
428.000,00
445.800,00
20,00
11,30
5,50
3,20
97.180,00
23.650,00
13.760,00
134.590,00
134.590,00
580.390,00
actual,
0
200.000
1.600.000
1.800.000
0
1.300.000
0
400.000
100.000
1.800.000
Unidades: (cpsulas)
Departamento de Encapsulado
Elemento del Costo
Materiales
MO Y CI
49
1.300.000
0
240.000
1.540.000
1.300.000
0
200.000
1.500.000
100.000
80.000
80.000
200.000
0.50
0,30
0,15
0,2492
Costo total
Bolvares
0
50.000,00
24.000,00
12.00,00
49.840,00
135.840,00
135.840,00
1.028.000,00
666.000,00
303.000,00
1.997.000,00
443.160,00
2.576.000,00
NOTA: Para desarrollar este caso, se modifican los costos agregados en el mes y el costo
recibido del departamento anterior, para evitar trabajar con exceso de decimales.
Paso 4. Costos unitarios
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que
viene del departamento de seleccin, si observamos el informe de costos a contabilizar
existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.
Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el
clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:
50
Costo transferido del Dpto. Anterior en Proceso Inicial + Costo Transferido en el periodo
Unidades en Proceso inicial + Unidades recibidas en el mes
51
Costo total
(Bolvares)
Justificacion de Costos:
Costo de Transferencia
Terminadas mes anterior y transferidas
Terminadas y transferidas mes actual
Total Costo Transferido
Costo del Inventario Final
Terminadas y no transferidas
Costo de las unidades en Proceso Final
(400.000 cpsulas)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costo departamentos anteriores
Total Costo Proceso Final
Total costo Inventario Final
Total costo justificado
0
1.300.000
0
1,66
0
240.000
200.000
200.000
400.000
0
0,70
0,46
0,21
0,29
0
2.158.000,00
2.158.000,00
0
168.000,00
92.000,00
42.000,00
116.000,00
418.000,00
418.000,00
2.576.000,00
departamento debe comparar los costos aplicados durante el periodo con los costos
indirectos realmente causados.
La variacin que se presente debe ser analizada en cada departamento para
determinar las causas de dicha variacin, si la variacin resulta significativa causar un
ajuste a los costos de produccin, en todas sus etapas (proceso, terminadas o vendidas); si
la variacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de venta del periodo y por lo
tanto aparece reflejada en el estado de costo de produccin y venta.
Para ilustrar el estado de costo de produccin y venta, se utilizarn los datos
trabajados para el mes de Enero e la empresa ejemplo.
52
Ms
Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:
Inventario Final de P.P.
Costos del Producto a
transferir
Ms Costo Recibido
Total costo a transferir
Total costo del producto
terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos:
Inventario Final P.T.
Costo de Produccin y
venta Normal:
Ms
Subaplicacin de Costos
Indirectos
Costo de produccin y
Encapsulado
Envasado
Total
200.000,00
90.000,00
50.400,00
340.400,00
450.000,00
264.000,00
132.000,00
846.000,00
129.500,00
779.500,00
57.000,00
411.000,00
27.208,00
209.608,00
213.708,00 1.400.108,00
0,00
340.400,00
0,00
846.000,00
0,00
0,00
213.708,00 1.400.108,00
(91.200,00)
249.200,00
(135.840,00)
710.160,00
(282.068,00)
(68.360,00)
0,00
249.200,00
249.200,00
959.360,00
959.360,00
891.000,00
(509.108,00)
891.000,00
0,00
891.000,00
(445.500,00)
445.500,00
1.992,00
447.492,00
53
venta real
Para determinar la sobre o sub aplicacin en los costos indirectos, se comparan los
costos indirectos reales con los costos indirectos aplicados en cada departamento. La
informacin de los costos aplicados se encuentra en el informe de costos a contabilizar de
cada departamento. A continuacin se procede a realizar la comparacin:
Departamento:
Seleccin
Encapsulado
Envasado
Totales
Costos Indirectos
Reales (Bolvares)
52.600,00
130.000,00
29.000,00
209.600,00
Costos Indirectos
Aplicados
(Bolvares)
50.400,00
132.000,00
27.208,00
209.608,00
Variacin
(Bolivares)
2.200,00 Sub aplicados
2.000,00 Sobreaplicados
1.792,00 Sub aplicados
1.992,00 Sub-aplicados
54