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CONTENIDO

04.

Quienes declaran con el IMAS no necesitaran efectuar

normalizaciones tributarias en el Impuesto a la Riqueza

06.

Ley 1739 del 2014: Modificaciones al Impuesto de Renta de

personas jurdicas

09.

En formulario CREE aos 2013 y 2014 no se tendr que incluir

rentas por recuperacin de deducciones

12.

Declaraciones del Impuesto a la Riqueza y del CREE: caso en el

que no se pueden pagar en 2 cuotas

14.

Gravamen a los Movimientos Financieros -GMF: Modificaciones

con la Ley 1739 del 2014

16.

DIAN defini formulario 140 para CREE ao gravable 2014, pero

se necesitar otro para fraccin de ao gravable 2015

19.

Formulario 440 de Impuesto a la Riqueza: se acerca un nuevo

caos en la DIAN?

21.

DIAN modificar proceso de diligenciamiento virtual del formulario

140 CREE ao gravable 2014

24.

Declaracin de activos en el exterior tendran que presentarla

hasta quienes posean mil pesos en el exterior

26.

Ley 1739 del 2014 ya tiene radicadas cinco demandas ante la

Corte Constitucional

28.

Impuesto a la Riqueza: DIAN reglamenta a ltima hora inscripcin

en RUT para sujetos pasivos de este impuesto

30.

Renta presuntiva y declaraciones del IMAS: la importancia del

cambio que hizo la Ley 1739

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CONTENIDO

32.

Operaciones durante 2014 con terceros en parasos fiscales

obliga a presentar declaracin de precios de transferencia

34.

Mediante decreto corrigen cinco yerros de la Ley 1739

del 2014

36.

Seguridad social a independientes se controla sin importar la

duracin del contrato

38.

Esquema tributario actual es insuficiente: Comisin de

Expertos

41.

Consejo de Estado neg suspensin de varias normas del Decreto

3032 del 2013 reglamentario de la clasificacin tributaria de las
personas naturales

43.

Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018: Nuevas tasas y

contribuciones para los colombianos

45.

Personas naturales ya pueden consultar en la DIAN datos para

declaracin de renta ao gravable 2014

48.

DIAN anuncia que se modificar la exgena ao

gravable 2015

50.

Personas naturales acogidas a la Ley 1429 del 2010 tienen

beneficios tributarios

52.

Deben las empresas colombianas dejar de pagar tantos

impuestos?

54.

DIAN modific grupo de personas naturales obligadas a entregar

el formato 1732 del ao gravable 2014

57.

Al aplicar beneficios de la Ley 1739 del 2014 s se pueden

liquidar sanciones por debajo de la mnima

59.

A partir del 2016 tambin se afectara el clculo de la

retencin mnima a los empleados?

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Publicado:marzo 3, 2015

http://actualice.se/8j8q

Quienes declaran con el IMAS no

necesitaran efectuar normalizaciones
tributarias en el Impuesto a la Riqueza
Cuando una persona natural tiene la opcin de declarar con el sistema IMAS, en ese caso el incremento
que se origine en su patrimonio lquido por incluir activos omitidos o eliminar pasivos inexistentes, no
le implica ningn aumento en su RGA. Por tanto, cuando ese tipo de personas en efecto tengan activos
ocultos o pasivos inexistentes, les saldr mucho ms econmico normalizarlos directamente en su
declaracin del IMAS en lugar de hacerlo dentro de las declaraciones del Impuesto a la Riqueza.

i una persona natural residente califica en la categora

de empleado (artculos 329 a 335 del ET) o de
trabajador por cuenta propia (artculos 336 a 340 del
ET),y rene los requisitos para poder presentar al final del
ao su declaracin de renta con el sistema IMAS (Impuesto
Mnimo Alternativo Simple), en tal caso, a dicha persona le
saldra mucho ms econmico normalizar directamente
en sus declaraciones del IMAS, en lugar de hacerlo en una
declaracin del impuesto a la riqueza, los valores de los
activos que ha mantenido ocultos en aos anteriores o de
los pasivos ficticios que ha incluido en las declaraciones de
aos anteriores.

los formularios 110 y 210 (informndola en los renglones

63 y 65, respectivamente, de dichos formularios) pero no
tendra que ser calculada por las personas naturales que
presenten las declaraciones en los formularios230(IMAS
de empleados) ni 240 (IMAS de trabajadores por cuenta
propia).

En efecto, y tal como lo hemos destacado en otras

ocasiones, las normas de los artculos 332 y 339 del
ET, al momento de definir la forma en que se calcula la
Renta Gravable Alternativa RGA del empleado y la RGA
del trabajador por cuenta propia, no han dicho en ningn
momento que dichas RGA se tengan que incrementar con
la renta gravable especial por activos omitidos o pasivos
inexistentes que se menciona en el artculo239-1 del ET.

En cambio, si esa misma persona se acogiera a lo indicado

en losartculos 35 a 40 de la Ley 1739 del 2014, y en lugar
de normalizar sus activos ocultos directamente en su
declaracin del IMAS decidiera normalizarlos dentro de la
declaraciones del impuesto a la riqueza del ao 2015, en
ese caso s le tocara liquidar tanto el respectivo impuesto
a la riqueza (con tarifa del 0,125%), como el impuesto
de normalizacin tributaria con tarifa del 10%. En total,
sobre los $30.000.000 del activo que quisiera normalizar,
le cobraran $3.037.500 (ver nuestra herramienta: Modelo
para proyectar el impuesto a la riqueza y de normalizacin
tributaria 2015 a 2018).

Ms econmico en la declaracin del IMAS que en la

del Impuesto a la Riqueza

Por tanto, si una persona natural decide que presentar, por

ejemplo, su declaracin de renta del ao gravable 2014 en
el formulario 230 o 240, y en esa declaracin
normaliza unos activos ocultos, supngase
A dicha persona le saldra mucho ms econmico
de $30.000.000, dicha persona no tendr que
normalizar directamente en sus declaraciones del
pagar ni un peso ms de impuesto de renta en
IMAS, en lugar de hacerlo en una declaracin del
ese formulario 230 o 240, pues su RGA no se
aumentar con el valor de esos $30.000.000.
impuesto a la riqueza.

Dicha renta gravable especial, solo deben calcularla

todos los dems contribuyentes (personas naturales o
jurdicas) que presentan sus declaraciones de renta en
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Debe en todo caso advertirse, que si el monto de los activos RGA lo que son las rentas gravables por activos omitidos
ocultos o pasivos inexistentes que la persona natural quiere o pasivos inexistentes, provocando as una grave inequidad
normalizar, es un monto demasiado alto, en ese caso su tributaria en relacin con los dems declarantes que no
patrimonio lquido al cierre del ao se le puede incrementar puedan declarar con el IMAS.
demasiado, impidindole quiz que pueda continuar
declarando con el IMAS en los aos siguientes
(pues uno de los requisitos para acogerse al
Las personas naturales que presenten
IMAS es que en el ao anterior el patrimonio
declaraciones con el IMAS s podrn seguir saneando
lquido sea inferior a 12.000 UVT; ver artculo 3
sus activos omitidos o pasivos inexistentes.
del Decreto 3032 de diciembre del 2013).

La Ley 1739 del 2014 no aprovech para corregir el

defecto que dej la Ley 1607 del 2012
El ejemplo que acabamos de ilustrar sirve para demostrar
que la Ley 1607 del 2012, al momento de disear en los
artculos 332 y 339 del ET, lo que es la RGA de los empleados
y de los trabajadores por cuenta propia, cometi el grave
error de dejar por fuera de los componentes de dichas

Por tanto, como la Ley 1739 del 2014 no aprovech

para corregir el defecto de los artculos 332 y 339 del
ET, en la prctica las personas naturales que presenten
declaraciones con el IMAS s podrn seguir saneando sus
activos omitidos o pasivos inexistentes sin interesarse para
nada en la oportunidad de la normalizacin tributaria que
les abri la Ley 1739 del 2014.

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Publicado:marzo 10, 2015

http://actualice.se/8jfa

Ley 1739 del 2014: Modificaciones al

Impuesto de Renta de personas jurdicas
Con la reforma tributaria aprobada el 23 de diciembre del 2014 a travs de la Ley 1739, con la que se
aprob el Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalizacin Tributaria, se realizaron, adems,
cambios en algunos de los impuestos nacionales. Dentro de dichos cambios se encuentran lo realizados al
Impuesto sobre la Renta que deben declarar y pagar las personas jurdicas.

a Ley 1739 de diciembre del 2014 modific varios de

los aspectos sustantivos del impuesto de renta y de
ganancia ocasional aplicable a las personas jurdicas
y sus asimiladas y personas naturales y/o sucesiones
ilquidas. Por ser cambios en materia sustantiva, solo
tendrn efectos a partir del ao gravable 2015 en adelante.
En el impuesto de renta a declarar y pagar por parte de las
personas jurdicas, los cambios ms importantes
fueron:

En todo caso, al momento de medir el 80% o ms de sus

ingresos obtenidos en el extranjero, no se debern tener en
cuenta los ingresos provenientes de rentas pasivas, como
intereses, regalas y explotacin de intangibles. Adems,
si entre los ingresos obtenidos en el exterior figura algn
ingreso por dividendos, estos tambin sern una renta
pasiva si los obtuvieron de sociedades en las que tengan
una participacin inferior al 25%.

Se aumenta la tasa del impuesto tradicional

de renta a cargo de las sociedades extranjeras sin
establecimientos permanentes en Colombia.

El artculo 31 de la Ley 1739 adicion los

pargrafos 4 y 5 al artculo12-1 del ET, el cual
regula la situacin de sociedades extranjeras
que se convierten en nacionales si durante el ao fiscal
establecen su sede efectiva de administracin en
Colombia (ver reglamentacin en los artculos 8 a 10 del
Decreto 3028 de diciembre del 2013 y los artculos 10 y
17-1 del Decreto 2460 de noviembre del 2013, los cuales
fueron modificados y/o agregados con el Decreto 2620 de
diciembre del 2014). En el primero de dichos pargrafos
se deja en claro que si una sociedad extranjera emite
bonos o acciones en la Bolsa de Valores de Colombia,
no por ello se considera que tuvo en Colombia una sede
efectiva de administracin. En el segundo se indica
que si el 80% o ms de los ingresos de una sociedad
extranjera son obtenidos en el extranjero, en ese caso,
aunque su alta gerencia se rena en Colombia, tampoco
se considerar que haya tenido su sede efectiva de
administracin en Colombia y, por tanto, la sociedad
extranjera no se va a convertir en nacional.

La importancia de que una sociedad extranjera se convierta

en nacional por el simple hecho de tener en Colombia su
sede efectiva de administracin, radica en que cuando eso
suceda, la sociedad deber empezar a ser declarante tanto
de renta como del CREE, involucrando todo su patrimonio
mundial y todas sus rentas mundiales. En cambio, cuando
no se convierten en nacionales, solo declararn el impuesto
de renta, pero no el CREE; adems, en el impuesto de renta
solo declararn los patrimonios posedos en Colombia
y las rentas obtenidas en Colombia, sin involucrar sus
patrimonios ni sus rentas en el exterior (artculos 12, 12-1,
261, 265 y 266 del ET).
El artculo 66 de la Ley 1739 adicion un pargrafo al
artculo 32-1 del ET, el cual exige que al cierre de cada ao
fiscal, cuando se posean activos en moneda extranjera,
los obligados a llevar contabilidad deben reconocer el
respectivo ingreso y/o gasto por el ajuste de la diferencia
en cambio. Por tanto, en el nuevo pargrafo se indica que

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a partir del ao gravable 2015, cuando los activos que
se posean en moneda extranjera sean activos fijos por
concepto de acciones o cuotas posedas en sociedades
del exterior, no habr obligacin de reconocer ingresos
y/o gastos por el ajuste de la diferencia en cambio al
cierre del ao, pues dicho ingreso y/o gasto solo se
reconocer en el momento en que las acciones o cuotas
sean vendidas, o cuando la sociedad donde se poseen
se liquide.

CREE se calcular solo sobre los valores que excedan los

primeros ochocientos millones ($800.000.000) de pesos de
la base gravable del CREE, mientras que los nuevos puntos
porcentuales en que se incrementa la tarifa del impuesto
tradicional de renta para las sociedades extranjeras sin
establecimientos permanentes se aplicar al 100% de
la base gravable de dicho impuesto. En consecuencia,
el Gobierno recibir muchos ms recursos, pero es muy
probable que espante a este tipo de contribuyentes.

El artculo 62 de la Ley 1739 modific el

Mediante el artculo 29 de la Ley 1739, se realiz
pargrafo del artculo 118-1 del ET, norma
conocida como subcapitalizacin, que le fija una modificacin al artculo 254 del ET, que regula el
un lmite al valor de los intereses que pueden descuento en el impuesto de renta por concepto de
ser deducibles, tanto en renta como en el los impuestos pagados en el exterior.
CREE. La modificacin indica que a partir del
ao gravable 2015 la norma de subcapitalizacin no Mediante el artculo 29 de la Ley 1739, se realiz una
modificacin al artculo 254 del ET, que regula el
se aplicar a las sociedades comerciales reguladas
descuento en el impuesto de renta por concepto de los
en el Decreto 2669 de diciembre del 2012, las cuales
impuestos pagados en el exterior. La nueva versin de la
se dedican en forma exclusiva a las actividades del
norma establece una frmula especial aplicable a partir
factoring (compra de cartera).
del ao gravable 2015, con la que se determinar cunta
La creacin de la sobretasa del CREE con tarifas del 5%,
parte de los valores que correspondan a impuestos
6%, 8% y 9% durante los aos gravables 2015 a 2018, la
pagados en el exterior es posible restar a manera de
cual ser asumida por las sociedades nacionales y las
descuento en el impuesto tradicional de renta. En todo
extranjeras que tengan establecimientos permanentes
caso, debe advertirse que si los Congresistas aprobaron
en Colombia, llev a que los Congresistas aprobaran al
modificar el artculo 254 del ET, era necesario modificar
mismo tiempo, mediante el artculo 28 de la Ley 1739,
tambin el artculo 256 del ET, pero no lo hicieron.
una modificacin al artculo 240 del ET, en la que se
aumenta la tasa del impuesto tradicional de renta a El artculo 77 de la Ley 1739 derog el artculo 498-1
del ET, que haba sido creado mediante el artculo 60 de
cargo de las sociedades extranjeras sin establecimientos
la Ley 1607 de diciembre del 2012. En dicho artculo se
permanentes en Colombia. Este tipo de sociedades no
estableca que solo los responsables del IVA en el rgimen
declaran el CREE. Pero transitoriamente, durante los
comn (tanto personas jurdicas como naturales)
aos 2015 a 2018, la tarifa que utilizarn para liquidar su
tendran derecho a restar a manera de descuento
impuesto tradicional de renta no ser del 33%, sino que
en la liquidacin anual de su impuesto de renta, una
se ver aumentada de la siguiente forma:
parte del IVA que pagaran durante el ao en la compra,
ao 2015: 39%;
importacin o adquisicin mediante leasing financiero
con opcin de compra, de cualquier activo fijo gravado
ao 2016: 40%;
con tarifa del 16%, diferentes de los mencionados en el
ao 2017: 42%;
artculo 258-2 del ET, pero que calificara como bien de
ao 2018: 43%.
capital, es decir, aquellos bienes tangibles que se usan
para fabricar otros bienes o para prestar los servicios
Como puede verse, las tarifas del impuesto tradicional
principales de una empresa como es el caso de los
de renta entre los aos 2015 a 2018 para este tipo de
buses en una empresa de transporte de pasajeros.
contribuyentes se incrementaron en 6, 7, 9 y 10 puntos
porcentuales respectivamente, esto significa que tendrn Esta norma, que fue reglamentada por el Decreto 2975 de
incrementos similares a los que se enfrentarn en el diciembre 20 del 2013, no fue posible llevarla a la prctica
CREE las sociedades nacionales y las extranjeras con por los aos gravables 2013 ni 2014, pues la parte del
establecimientos permanentes en Colombia. Es decir, IVA de los bienes de capital que poda tomarse como
el incremento en la tributacin del CREE a causa de la descuento en el impuesto tradicional de renta, dependa
sobretasa ser mucho ms suave que el incremento en de que la DIAN, durante el mismo ao en que se efectuaron
el impuesto de renta para las sociedades extranjeras sin las compras de tales bienes, hubiese tenido excesos en
establecimientos permanentes, pues la sobretasa del sus metas de recaudo del IVA, en tal caso, por cada diez
7

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extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica
y obtencin, purificacin y conduccin de xido de
hidrgeno. La modificacin a dicho artculo consisti en
que a partir del ao gravable 2015 los activos que dan
Mediante el artculo 67 de la Ley 1739, se cre el
derecho a este beneficio no sern solamente aquellos
artculo 258-1 del ET, en el cual se indica que a partir
que se importen, sino que tambin se podr tener el
del ao gravable 2015 solo las personas jurdicas y
beneficio sobre aquellos que sean comprados a nivel
sus asimiladas (sin importar si son o no responsables
nacional. Adems, la nueva versin del pargrafo 1 del
del IVA o si son sociedades nacionales o extranjeras,
artculo 258-2 establece un requisito que no exista
etc.) podrn tomar como descuento en su impuesto de
en la versin inmediatamente anterior: en el caso en
renta el equivalente a dos (2) puntos del IVA pagado en
que los bienes que originen el descuento se enajenen
la compra, importacin o adquisicin mediante leasing
antes de haber transcurrido el respectivo tiempo de
financiero con opcin de compra, de bienes de capital
vida til sealado en las normas vigentes, contado
gravados a la tarifa general del 16%. Es de aclarar
desde la fecha de adquisicin o nacionalizacin, el
que, aunque la norma no lo seala expresamente, se
contribuyente deber adicionar al impuesto neto de
entiende que los bienes de capital a los que se refiere
renta correspondiente al ao gravable de enajenacin,
el artculo 258-1 deben ser diferentes de los bienes que
la parte del valor del impuesto sobre las ventas que
se mencionan en el artculo 258-2 del ET modificado
hubiere descontado, proporcional a los aos o fraccin
con el artculo 68 de la Ley 1739, pues los bienes
de ao que resten del respectivo tiempo de vida til
mencionados en este ltimo tambin corresponden a
probable. En ese caso, la fraccin de ao se tomar
bienes de capital, pero sobre ellos el beneficio tributario
como ao completo. Debe tenerse presente, adems,
es mucho mayor.
que el beneficio del artculo 258-2, a diferencia del que
se estableci en el nuevo artculo 2581, permite que si en el ao de la compra
El artculo 68 de la Ley 1739 modific el artculo 258-2
o importacin del activo no es posible
del ET, el cual permite a todo tipo de contribuyente llevar
descontar el 100% del IVA del activo
como descuento del impuesto de renta el 100% del IVA que
adquirido, quiz debido a que exceda
se cancele en la importacin de maquinaria pesada para
el valor del impuesto bsico de renta o
porque se deba observar adicionalmente
industrias bsicas.
el lmite de los descuentos contenidos en
El artculo 68 de la Ley 1739 modific el artculo 258-2
el artculo 259 del ET, en ese caso el exceso se podr
del ET, el cual permite a todo tipo de contribuyente llevar
utilizar en los aos siguientes hasta agotarlo. As mismo,
como descuento del impuesto de renta el 100% del IVA
debe mencionarse que en la nueva versin del artculo
que se cancele en la importacin de maquinaria pesada
258-2 del ET, no se hace mencin a la posibilidad de que
para industrias bsicas, independientemente de que
los activos que daran derecho al descuento se puedan
sea persona natural o jurdica y sin importar si es no
adquirir mediante el sistema de leasing financiero. Es
responsable del IVA. Las industrias bsicas, segn las
probable que esto lo permita algn decreto reglamentario
define el artculo 258-2, son especficamente: minera,
ms adelante.
hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia
millones (10.000.000) de UVT de exceso en las metas de
recaudo del IVA, el contribuyente tendra derecho a restar
como descuento un (1) punto del IVA.

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Publicado:marzo 17, 2015

http://actualice.se/8jk9

En formulario CREE aos 2013 y 2014 no se

tendr que incluir rentas por recuperacin
de deducciones
El Consejo de Estado, mediante auto 20998 de febrero 24 del 2015, orden la suspensin provisional
del pargrafo 1 del artculo 3 del Decreto 2701 de noviembre 22 del 2013, el cual peda que en las
declaraciones del CREE aos gravables 2013 y 2014 se incluyeran las rentas lquidas por recuperacin
de deducciones a pesar de que la Ley 1607 del 2012 no lo contemplaba. La DIAN ya acat la medida
y por eso indica que tiene bloqueado el rengln 36 del formulario 140 usado para declaraciones 2013.
Adems, esto retrasar ms, la definicin del formulario 140 para ao gravable 2014.

l martes 10 de marzo del 2015,a travs de uno de los Por tanto, sabiendo que las decisiones que el Consejo de
boletines del portal tributarasesores.com.co, se supo Estado tome respecto de algn acto administrativo del
la noticia de que el Consejo de Estado haba proferido Gobierno (como un decreto, una resolucin, un concepto,
el Auto 20998 de febrero 24 del 2015 por medio del cual etc.) s tienen efectos retroactivos (lo cual no sucede con
se ordenaba la suspensin provisional del pargrafo 1 los fallos de la Corte Constitucional en relacin con las
del artculo 3 del Decreto 2701 de noviembre del 2013, leyes, los cuales solo tienen efectos prospectivos, es decir,
norma que orden que en las declaraciones del CREE de se aplican solo hacia adelante); por ello, la DIAN public
los aos gravables 2013 y 2014 se incluyeran las rentas el viernes 13 de marzo del 2015 un aviso en su portal de
lquidas por recuperacin de deducciones de losartculos internet donde indic:
195 a 199 el ET, excedindose de esa forma
las facultades que el Gobierno tena para
Es como si la DIAN estuviera indicando que si alguien a
reglamentar la liquidacin del CREE ya que la
norma superior, el artculo 22 de la Ley 1607 estas fechas no ha presentado su declaracin del CREE ao
del 2012, no contemplaba que en la base gravable 2013, puede presentarla extemporneamente y sin
gravable de dicho impuesto se pudieran tener que incluir las valores que iran al rengln 36.
incluir las mencionadas rentas lquidas por
recuperacin de deducciones.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN,
Nota: El Auto 20998 de febrero de 2015 fue proferido para informa que:
el expediente 1001032700020140001200 el cual fue
abierto en abril del 2014, a raz de la demanda que Mediante Auto 20998 de febrero 24 del 2015, el Consejo
present el ciudadano Carlos A. Ramrez Guerrero. Junto de Estado suspendi provisionalmente el pargrafo 1
a ese expediente tambin hace trmite otro que tambin del artculo 3 del Decreto 2701 del 2013, que reglament
busca la nulidad de la misma norma y es el nmero la Ley 1607 del 2012, razn por la cual la casilla 36 de la
11001032700020140004900 el cual fue abierto en julio del Declaracin de Impuesto Sobre la Renta para la Equidad
2014, a raz de la demanda que presentaron los ciudadanos CREE Formulario 140, no est disponible para su
diligenciamiento.
Valentina Escalante Giraldo y lvaro Andrs Daz Palacios.

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La casilla 36 a la que hace referencia la DIAN es justamente
la que se haba usado en elformulario 140 de la declaracin
del CREE ao gravable 2013 para reportar los valores de
las rentas lquidas por recuperacin de deducciones. Por
tanto, es como si la DIAN estuviera indicando que si alguien
a estas fechas no ha presentado su declaracin del CREE
ao gravable 2013, puede presentarla extemporneamente
y sin tener que incluir las valores que iran al rengln 36.

En la base gravable del CREE se aceptan

expensas de los artculos 107 a 118 del ET.
El problema para el formulario 140 de ao gravable
2014 y/o fraccin de ao gravable 2015

El Decreto 2701 de noviembre 22 del 2013 fue expedido

para subsanar los defectos que tuvo la aprobacin a la
carrera que los congresistas hicieron en diciembre del 2012
del texto del artculo 22 de la Ley 1607 de dicha fecha.

De acuerdo con lo que fue aprobado en esa ocasin por

parte de los congresistas, en la base del CREE no se podran
restar las expensas necesarias del artculo 107 del ET
(como un arrendamiento, un servicio pblico, etc.) y
las
esto afectara enormemente a los contribuyentes. En
efecto, el artculo 22 de la Ley 1607 mencionaba que
se podan deducir las expensas de los artculos 109 a
118 del ET, cuando lo ideal es que hubiera indicado que se
podran restar las expensas de los artculos 107 a 118 del ET.

Adems, hasta el momento en que escribimos este artculo

(domingo 15 de marzo del 2015) no se conoca el formulario
definitivo para la elaboracin de la declaracin del CREE
ao gravable 2014 y/o fraccin de ao gravable 2015 (solo
se conocaun proyecto de la resolucin con el cual la DIAN
anunci desde el 2 de marzo del 2015 lo que sera el modelo
propuesto de dicho formulario). Sin embargo, es claro que
en ese formulario suceder lo siguiente:
1. Cuando el formulario se utilice para declaracin del
CREE ao gravable 2014, no habr obligacin de incluir
las rentas lquidas por recuperacin de deducciones,
pues la norma que lo exiga, el pargrafo 1 del Decreto
2701 de noviembre del 2013, est suspendida.
2. Cuando el mismo formulario se utilice para declaracin
del CREE por fraccin de ao gravable 2015 (es decir,
cuando lo utilicen quienes se vayan liquidando durante
el 2015), s habr obligacin de incluir las rentas lquidas
por recuperacin de deducciones, ya que en ese caso la
norma que lo ordenara es elartculo 12 de la Ley 1739 de
diciembre 23 del 2014,con el cual se agreg el artculo
22-1 a la Ley 1607 del 2012 dejando en claro que para
los aos gravables 2015 y siguientes s se debe sumar
en la base del CREE las rentas lquidas por recuperacin
de deducciones de los artculos 195 a 199 del ET.
Por tanto, en la estructura final que tendr el formulario 140
para declaraciones del CREE ao gravable 2014 y/o fraccin
de ao gravable 2015 s deber existir el rengln para incluir
las rentas lquidas por recuperacin de deducciones, pero
all se deber dar la instruccin de que el mencionado
rengln solo deber ser usado por parte de aquellos que
utilicen el formulario para una declaracin por fraccin de
ao 2015.

10

La triste historia del Decreto 2701 del 2013

Por ese motivo, elartculo 3 del Decreto 2701 de noviembre

2013, luego de ser modificado con elartculo 6 del Decreto
3048 de diciembre 27 del 2013, entr a ayudar a los
contribuyentes y, contrario a lo que se deca en la norma
superior,les permiti restar en la base del CREE de los aos
gravables 2013 y 2014 las deducciones de los artculos
107 a 118 del ET.Obviamente que esa parte del decreto, a
pesar de contrariar a la ley, no fue demandada por ningn
ciudadano.
Sin embargo, el pargrafo 1 del mismo artculo 3 del
Decreto 2701 del 2013 estableci al mismo tiempo una
mayor carga para los contribuyentes exigindoles que en
la base del CREE tambin se incluyeran las rentas lquidas
por recuperacin de deducciones, a pesar de que eso no
lo contemplaba la norma superior del artculo 22 de la Ley
1607. Por tanto, como esta parte del decreto perjudicaba
a los contribuyentes, entonces solo esa parte fue la
demandada.
Para subsanar las discusiones que se originaban entre
lo que ordenaba la norma superior del artculo 22 de la
Ley 1607 del 2012 y lo que permita y/o exiga el Decreto
Reglamentario 2701 del 2013, el Gobierno tuvo que proponer
en el Congreso que se volviera a modificar el artculo 22 de
la Ley 1607 del 2012, lo cual se hizo a travs del artculo 11
de la Ley 1739 de diciembre del 2014,y en la nueva versin
de la norma superior ahora s se lee con claridad que en
la base gravable del CREE se aceptan las expensas de los
artculos 107 a 118 del ET. Pero al mismo tiempo elartculo
12 de la Ley 1739 del 2014le agreg el nuevo artculo 22-1
a la Ley 1607 del 2012 para exigir que en la base del CREE
de los aos gravables 2015 y siguientes se tengan que
incluir las rentas lquidas por recuperacin de deducciones.

Informe Especial

TRIBUTARIO
En relacin con lo anterior, todos debemos recordar
que las sociedades sujetas al CREE se han beneficiado
enormemente con la eliminacin de los aportes que como
empleadores realizaban anteriormente al SENA, ICBF y EPS
sobre la parte salarial de cada uno de sus trabajadores
que en el mes devenguen menos de 10 salarios mnimos
mensuales vigentes. Y que en reemplazo de ello, lo que
han tenido que liquidar es el nuevo impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, pues lo que se recaude por dicho
impuesto tiene destinacin exclusiva justamente a favor

11

del SENA, ICBF y EPS e incluso a favor de otros sectores

especiales ms (entre ellos las universidades pblicas y el
SISBEN; verartculo 24 de la Ley 1607 del 2012). Por tanto,
aunque la base gravable del CREE se pueda hacer cada vez
ms grande con medidas como la de exigir la inclusin de
las rentas lquidas por recuperacin de deducciones, es en
todo caso ms grande el ahorro que las empresas estn
obteniendo al habrseles eliminado la obligacin de hacer
aportes al SENA, ICBF y EPS.

Informe Especial

TRIBUTARIO
Publicado:marzo 24, 2015

http://actualice.se/8jpw

Declaraciones del Impuesto a la Riqueza

y del CREE: caso en el que no se pueden
pagar en 2 cuotas
Para que ambas declaraciones se puedan aceptar como vlidamente presentadas, es necesario efectuar
el pago total en forma oportuna, y para ello en el Decreto 2623 de diciembre del 2014, modificado con
el Decreto 427 de marzo 11 del 2015, se concedieron hasta 2 cuotas de plazo. Sin embargo, si el total
a pagar en cualquiera de ellas es inferior a 41 UVT, todo el valor a pagar se deber cancelar en una sola
cuota, a ms tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar.

e acuerdo con la normas contenidas en los

artculos27 de la Ley 1607 del 2012y20 del Decreto
2623 de diciembre del 2014, si las declaraciones del
CREE que se presenten durante el ao 2015 arrojan saldo
a pagar en lugar de saldo a favor, ser necesario que dicho
saldo a pagar se cancele de forma oportuna para que la
respectiva declaracin se pueda aceptar como debidamente
presentada. Adems, de acuerdo con elartculo 26-1 de la
Ley 1607 del 2012(creado con el artculo 20 de la Ley 1739
del 2014) no ser posible hacer compensaciones entre el
saldo a pagar del CREE y los saldos a favor que se posean en
otras declaraciones diferentes (esto provoca la derogacin
tcita de la parte pertinente contenida en losartculos 7 a
10 del Decreto 2701 de noviembre del 2013).

declaracin con el oportuno pago total respectivo, para que

la misma se pueda tomar como vlidamente presentada.
Adems, el saldo a pagar del impuesto a la riqueza no se
podr compensar con los saldos a favor que se posean en
otras declaraciones tributarias diferentes.

Posibilidad de cancelar por cuotas los saldos a pagar

del CREE y del Impuesto a la Riqueza
En relacin con lo anterior, sucede que losartculos 21 y 38-1
del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014 (modificados
y/o creados, respectivamente, mediante losartculos 3 y 4
del Decreto 427 de marzo 11 del 2015) establecieron que
los saldos a pagar del CREE o del impuesto a la riqueza se
podrn cancelar hasta en dos cuotas iguales.
Sin embargo, la posibilidad de hacer el pago de
cada uno de dichos impuestos hasta en dos cuotas
iguales, no se podr aplicar para los casos en que
el saldo a pagar de la respectiva declaracin (tanto
la del CREE como la del impuesto a la riqueza) sea
inferior a 41 UVT ($1.159.000 durante el 2015).
As lo dispone el artculo 47 del mismo Decreto 2623 de
diciembre 17 del 2014, en el cual se lee:

No ser posible hacer compensaciones entre el

saldo a pagar del CREE y los saldos a favor que se
posean en otras declaraciones diferentes.
Lo mismo suceder con las declaraciones del impuesto a la
riqueza que se presenten durante el ao 2015, pues elartculo
298-8 del ET (creado mediante delartculo 9 de la Ley 1739
del 2014) indica que a dichas declaraciones se les aplicar
lo dispuesto en los artculos298, 298-1 y 298-2 del ET.De
acuerdo con tales normas, si la declaracin del impuesto a
la riqueza arroja saldo a pagar, ser necesario presentar la

12

Artculo 47. Plazo para el pago de declaraciones

tributarias con saldo a pagar inferior a cuarenta y una (41)
Unidades de Valor Tributario (UVT).El plazo para el pago
de las declaraciones tributarias que arrojen un saldo a pagar

Informe Especial

TRIBUTARIO
inferior a cuarenta y una (41) Unidades de Valor Tributario su presentacin (caso de la declaracin presentada
UVT ($1.159.000) a la fecha de su presentacin, vence el extemporneamente).
mismo da del plazo sealado para la presentacin
de la respectiva declaracin, debiendo cancelarse
Cuando el saldo a pagar sea inferior a
en una sola cuota.

$1.159.000, todo el valor deber cancelarse en una

sola cuota, la cual vencer a ms tardar en la fecha
del vencimiento del plazo para declarar.

Por tanto, si el saldo a pagar de la declaracin

del CREE ao gravable 2014 (incluyendo el valor
delanticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable
2015) arroja un valor igual o superior a $1.159.000, en ese
caso dicho saldo a pagar s se podr pagar hasta en dos
cuotas igualesy ser necesario que cada cuota se pague
en forma oportuna, pues de lo contrario la declaracin se
tomar como no presentada (ver Concepto DIAN 061703
de noviembre del 2014). En cambio, cuando el saldo a pagar
sea inferior a $1.159.000, todo el valor deber cancelarse en
una sola cuota, la cual vencer a ms tardar en la fecha del
vencimiento del plazo para declarar (caso de la declaracin
presentada oportunamente) o sino en el momento de

13

Lo mismo suceder con la declaracin del impuesto a

la riqueza. Si arroja un saldo a pagar igual o superior a
$1.159.000, el pago se podr hacer hasta en dos cuotas
iguales, las cuales se deben cancelar en forma oportuna.
Pero si el saldo a pagar es inferior a $1.159.000, todo el valor
deber cancelarse en una sola cuota, la cual vencer a ms
tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar
(caso de la declaracin presentada oportunamente) o sino
en el momento de su presentacin (caso de la declaracin
presentada extemporneamente).

Informe Especial

TRIBUTARIO
Publicado:marzo 31, 2015

http://actualice.se/8ju0

Gravamen a los Movimientos

Financieros GMF: Modificaciones
con la Ley 1739 del 2014
De acuerdo con la modificacin hecha al artculo 872 del ET, el Gravamen a los Movimientos
Financieros seguir vigente hasta el 2021; durante los aos 2015 a 2018 se mantendr la tarifa del 4
x mil, a partir del 2019 se empezar a reducir, siendo la correspondiente para ese ao el 3 x mil; en el
2020, 2 x mil; y en el 2021, 1 x mil. A partir del 2022, no se cobrar GMF.

n lo referente al Gravamen a los Movimientos

Financieros GMF, los cambios ms importantes
que introdujo laLey 1739 del 2014fueron:

1. Elartculo 45 de la Ley 1739modific elartculo 872 del

ET, con el propsito de postergar el desmonte de las tarifas
del GMF de la siguiente manera:
Durante los aos 2015 al 2018, la tarifa continuar
siendo del 4 x mil.
En el ao 2019, se reducir al 3 x mil.
En el ao 2020 se reducir al 2 x mil.
En el ao 2021 se reducir al 1 x mil.
A partir de enero del 2022 no se volver a cobrar el GMF
(siempre y cuando no haya otra reforma que prolongue
su existencia).
2. Elartculo 47 de la Ley 1739modific elnumeral 1 y el
pargrafo 4 del artculo 879 del ET, el cual qued as:
Artculo 879. Exenciones del GMF.Se encuentran exentos
del Gravamen a los Movimientos Financieros:
1. <Numeral modificado por el artculo 47 de la Ley 1739 de
2014. El nuevo texto es el siguiente:> Los retiros efectuados
de las cuentas de ahorro, los depsitos electrnicos o
tarjetas prepago abiertas o administradas por entidades
financieras y/o cooperativas de naturaleza financiera o
de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias
14

Financiera o de Economa Solidaria respectivamente,

que no excedan mensualmente de trescientos cincuenta
(350) UVT, para lo cual el titular de la cuenta o de la tarjeta
prepago deber indicar ante la respectiva entidad financiera
o cooperativa financiera, que dicha cuenta, depsito o
tarjeta prepago ser la nica beneficiada con la exencin.
La exencin se aplicar exclusivamente a una cuenta de
ahorros, depsito electrnico o tarjeta prepago por titular
y siempre y cuando pertenezca a un nico titular. Cuando
quiera que una persona sea titular de ms de una cuenta
de ahorros, depsito electrnico y tarjeta prepago en uno o
varios establecimientos de crdito, deber elegir una sola
cuenta, depsito electrnico o tarjeta prepago sobre la cual
operar el beneficio tributario aqu previsto e indicrselo al
respectivo establecimiento o entidad financiera.
[]
Pargrafo 4.<Pargrafo modificado por el artculo47de la
Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> En el caso
de las cuentas o productos establecidos en los numerales
25 y 27 de este artculo, el beneficio de la exencin aplicar
nicamente en el caso de que pertenezca a un nico y
mismo titular que sea una persona natural, en retiros hasta
por sesenta y cinco (65) Unidades de Valor Tributario
(UVT) por mes. En un mismo establecimiento de crdito,
entidad financiera o cooperativa con actividad financiera
o cooperativa de ahorro y crdito, el titular solo podr
tener una sola cuenta que goce de la exencin establecida
en los numerales 25 y 27 de este artculo. Hacer uso del

Informe Especial

TRIBUTARIO
beneficio establecido en el numeral 1 del presente artculo
eligiendo un depsito electrnico, no excluye la aplicacin
del beneficio contemplado en este pargrafo respecto de
las exenciones de los numerales 25 y 27 de este artculo.

continuara con el 4 x mil. Ms tarde, con la Ley 1430 de

diciembre del 2010, se anunci que la tarifa empezara a
reducirse al 2 x mil en el ao 2014 y llegara a cero a partir
del ao 2018. Finalmente, laLey 1694 de diciembre del 2013,
seal que el desmonte en la tarifa del GMF no empezara
en el 2014 sino en el 2015.

Con lo anterior, queda sealado que las personas jurdicas

y/o naturales solo podrn escoger una nica
cuenta de ahorro o tarjeta prepago o depsito
Las personas jurdicas y/o naturales solo podrn
electrnico, en la cual las primeras 350 UVT
de retiros mensuales estarn exoneradas escoger una nica cuenta de ahorro o tarjeta prepago o
del GMF. Sin embargo, las personas depsito electrnico, en la cual las primeras 350 UVT de
naturales podrn abrir todas las cuentas
retiros mensuales estarn exoneradas del GMF.
de depsitos electrnicos adicionales que
deseen (reguladas en los Decretos 4687 de
diciembre de 2011 y la Ley 1735 de octubre del 2014) y 3. Elartculo 48 de la Ley 1739modific elnumeral 21 del
obtendrn adicionalmente el siguiente beneficio: en cada artculo 879 del ET, para indicar que a partir de enero del
entidad financiera donde abran otras cuentas de depsito 2015 las sociedades cuyo objeto social principal sea la
electrnico, podrn escoger una sola cuenta de depsito realizacin de operaciones de factoring,podrn marcar no
electrnico dentro de cada entidad y en dicha cuenta podrn una, sino hasta tres cuentas corrientes y/o de ahorro, en
hacer retiros de hasta 65 UVT mensuales exonerados del las cuales la totalidad de los retiros que efecten estarn
exentos del GMF, siempre y cuando dichas cuentas estn
GMF.
destinadas nica y exclusivamente a las operaciones de
El GMF es un impuesto creado desde la emergencia factoring.
econmica del ao 1998 (Decreto 2331 de noviembre de
1998), durante la cual se necesitaba salvar a las entidades 4. El artculo 46 de la Ley 1739 adicion el numeral 28
financieras de la crisis generalizada por la que estaban al artculo 879 del ET, para indicar que las sociedades
pasando. Comenz con tarifa del 2 x mil y luego, mediante especializadas en depsitos electrnicos de que trata
la Ley 633 del 2000, se incorpor al Estatuto Tributario la Ley 1735 de octubre del 2014, podrn mantener una
como un impuesto que se causara con tarifa del 3 x mil. nica cuenta de ahorros o corriente abierta, en una entidad
Posteriormente, mediante laLey 863 de diciembre del 2003, vigilada por Superfinanciera, en la cual se gestionarn los
se estableci que transitoriamente, y solo por los aos recursos que estn autorizadas a captar y todos los retiros
2004 hasta 2007, la tarifa sera del 4 x mil. Seguidamente, de dicha cuenta estarn exonerados del GMF.
mediante la Ley 1111 de diciembre del 2006, la tarifa

15

Informe Especial

TRIBUTARIO
Publicado:abril 7, 2015

http://actualice.se/8jx1

DIAN defini formulario 140 para CREE ao

gravable 2014, pero se necesitar otro para
fraccin de ao gravable 2015
A travs de su tarda Resolucin 0034 de marzo 27 del 2015, publicada de forma incompleta en el diario
oficial 49.469 de marzo 30 del 2015, la DIAN defini el formulario 140 para declaracin del CREE, el
cual solo se utilizar para declaraciones de ao gravable 2014 y no servir para las declaraciones por
fraccin de ao gravable 2015. Por tanto, los entes jurdicos que se vayan liquidando durante el 2015
deben esperar hasta cuando la DIAN defina otro formulario especial en el que se apliquen los cambios
establecidos con la Ley 1739 del 2014.

olo hasta el mircoles 1 de abril del 2015 (mitad

de Semana Santa) fue cuando empez a circular
en internet el diario oficial 49.469 de marzo 30 del
2015 en el cual la DIAN incluy su Resolucin 0034 de
marzo 27 del 2015 a travs de la cual se defina, por fin,
el tan esperado formulario 140 para la presentacin de la
declaracin del CREE del ao gravable 2014 y del anticipo
a la sobretasa al CREE del ao gravable 2015, tributos para
los cuales se fij que su vencimiento transcurrira entre el
14 y el 27 de abril del 2015 (verartculos 19 a 21 del Decreto
2623 de diciembre 17 del 2014 modificado con el Decreto
427 de marzo 11 del 2015).
La publicacin de dicha Resolucin 0034 del 2015 en el
diario oficial se hizo de forma incompleta, pues no incluy
por ningn lado las imgenes del respectivo formulario 140
(ni tampoco las imgenes de los otros formularios 440 para
impuesto a la riqueza 2015, y 490 de pago en bancos que
tambin se definieron y/o modificaron, respectivamente,
con la misma resolucin). Lo anterior, provocar que la
DIAN tenga que volver a hacer una nueva publicacin del
formulario en un nuevo diario oficial.
Sin embargo, el mismo da 1 de abril del 2015, la DIAN
permiti que los interesados pudieran entrar a su portal
a la zona de diligenciamiento virtual de declaraciones
y solo de esa forma pudimos conocer la estructura del
nuevo formulario 140 para ao gravable 2014, el cual ya
tenemos publicado en su versin de Excel (ver nuestras

16

herramientas: Formularios 110 y 140 declaracin Renta y

CREE personas jurdicas ao gravable 2014-versin bsica
y Formularios 110 y 140 con anexos y formato 1732, para
personas jurdicas ao gravable 2014).

El formulario no sirve para declaracin por fraccin

de ao gravable 2015
Lo primero que se advierte es que el formulario 140 diseado
por la DIAN solo se utilizar para las declaraciones del ao
gravable 2014, y no sirve para una declaracin por fraccin
de ao gravable 2015 (como hubiera sido lo ms normal).
Por tanto, si algn ente jurdico sujeto al CREE se liquida
durante el presente ao 2015, tendr que esperar hasta
cuando la DIAN publique un nuevo formulario, adicional,
que le permita presentar su declaracin por fraccin de
ao gravable 2015 y con eso tener el permiso para poder
cancelar su RUT.
Al respecto, es lgico entender que la DIAN opt por pensar
en disear otro formulario diferente para las declaraciones
del CREE por fraccin de ao gravable 2015 (el cual se
tendr que dar a conocer mediante otra resolucin lo ms
pronto posible) pues en dicho formulario s tendrn que
existir nuevos renglones con los que se d aplicacin a los
cambios introducidos con la Ley 1739 del 2014, entre ellos
los renglones para restar los descuentos por impuestos
pagados en el exterior y, obviamente, los renglones para
liquidar la sobretasa y restar el anticipo a la sobretasa 2015

Informe Especial

TRIBUTARIO
que se liquide en la declaracin del 2014. Adems, en el ao
en que se liquide un ente jurdico no se tiene que calcular
anticipo a la sobretasa del ao siguiente, pues as es como
sucede con el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente
en el formulario 110 (ver Concepto DIAN 12200 de mayo
13 de 1987). Si la DIAN hubiera dejado que esos nuevos
renglones se quedaran dentro del mismo formulario 140
con que se elaborar la declaracin por ao gravable 2014,
entonces muchos contribuyentes se hubieran confundido y
hasta el sistema de la DIAN tambin se hubiera complicado
ms en su correcta administracin.

b. Ya no incluye el rengln que en el formulario del 2013

se utiliz para informar las retenciones a ttulo del CREE
que los terceros le hubieran practicado al declarante
(ver el rengln 43 del formulario para la declaracin
del ao gravable 2013). Ese rengln ya no existe para
las declaraciones del ao gravable 2014, pues desde
septiembre del 2013 en adelante todos los sujetos de
CREE se encargan siempre de autopracticarse sus
retenciones del CREE.

c. El rengln para declarar las rentas brutas especiales

(artculos 91 a 103 del ET) ya no est sumando dentro
En ese nuevo formulario para declaracin por fraccin de
del total de ingresos netos (ver los renglones 31 y 34).
ao gravable 2015, la DIAN tambin tendr que tener muy
Adems, como las rentas brutas especiales (rengln 34)
bien separada la zona en la que se calcule el valor del CREE
estn figurando despus del rengln de costos (rengln
menos sus autorretenciones (el cual es un tributo que
32), y siendo claro que varios tipos de rentas brutas
tiene destinacin especfica y que puede dar tanto saldo a
especiales (tales como las de las ventas de ganado,
pagar como saldo a favor) y la zona en la que se liquide
artculo 92 del ET) se determinan mediante tomar los
la sobretasa menos su anticipo (el cual es otro tributo
ingresos brutos de ciertas actividades y restarles de una
diferente que no tiene destinacin especfica y que tambin
vez el costo bruto asociado a tales ingresos, es por eso
puede dar tanto saldo a pagar como saldo a favor). Eso fue
que el rengln 34 tiene la siguiente instruccin:Registre
lo que justamente le habamos advertido desde nuestro
en esta casilla el valor de las rentas brutas especiales.
portal a la DIAN a comienzos de marzo del 2015 cuando
Tenga en cuenta que los valores [por costos] que
le hicimos las observaciones al proyecto de resolucin
afectan las rentas brutas especiales no estn incluidos
con que anunciaban el borrador del formulario 140, para
en los costos de la casilla 32. Igualmente se deber
declaraciones del 2014 y/o fraccin de ao 2015.
tener en cuenta que si, por ejemplo, en el negocio de
ganadera (artculo 92 del ET) existieron devoluciones
en ventas, en ese caso dichas devoluciones
se tendrn que netear directamente contra la
Si algn ente jurdico sujeto al CREE se liquida
renta bruta especial dentro del mismo rengln
durante el presente ao 2015, tendr que esperar hasta 34 del formulario, pues dichas devoluciones
cuando la DIAN publique un nuevo formulario.
no podran hacerse figurar en el rengln 29,
ya que el formulario virtual de la DIAN no las
tendra en cuenta para netearlas con el rengln 34.

Las novedades del formulario 140 para declaracin

del CREE ao gravable 2014

En comparacin con el formulario 140 que se utiliz para

las declaraciones del ao gravable 2013(ver artculo 1 de
la Resolucin 0049 del 5 de febrero del 2014), esta vez el
nuevo formulario 140 para ao gravable 2014, incorpora las
siguientes grandes novedades:
a. El formulario del ao gravable 2014 ya no incluye las
casillas 7 a 10 para reportar los apellidos y nombres
de un declarante que fuese persona natural y/o
sucesin ilquida. Esas casillas solo figuraron de forma
equivocada en el formulario del ao gravable 2013.
Al respecto, y como era claro que el impuesto CREE
nunca debe ser diligenciado por declarantes personas
naturales ni sucesiones ilquidas, en las instrucciones de
dicho formulario del ao gravable 2013 se lea: casillas
7 a 10: casilla no diligenciable.

17

d. Al igual que el formulario del ao gravable 2013, el

formulario de ao gravable 2014 incluye el rengln 36
para declarar las rentas lquidas por recuperacin de
deducciones de los artculos 195 a 198 del ET. La exigencia
de incluir dichas rentas lquidas por recuperacin de
deducciones se haba hecho mediante el pargrafo 1 del
artculo 3 del Decreto 2701 del 2013, lo cual iba en contra
de lo ordenado por la norma superior contenida en el
artculo 22 de la Ley 1607 del 2012.Por tanto, en fecha
febrero 24 del 2015, mediante Auto 20998, el Consejo de
Estado orden la suspensin provisional del pargrafo
1 del artculo 3 del Decreto 2701 de noviembre 22 del
2013.La DIAN acat la medida ordenada por el Consejo
de Estado, y por ese motivo el rengln 36 del formulario
140 para declaraciones 2013 del CREE que se presenten
extemporneamente, e igualmente el rengln 36 del
formulario 140 para las declaraciones 2014 oportunas
o extemporneas que se estarn presentando en
los prximos das, son renglones que se encuentran

Informe Especial

TRIBUTARIO
inhabilitados en el sistema de la DIAN (vercomunicado
de la DIAN puesto en internet el da 13 de marzo del 2015).
Ya para el ao gravable 2015 no habr discusin sobre
si las rentas lquidas por recuperacin de deducciones
hacen parte o no de la base gravable del CREE, pues el
artculo 12 de la Ley 1739 de diciembre del 2014 agreg
un nuevo artculo 22-1 a la Ley 1607 del 2012 y orden
que s se debern incluir.
e. Los valores netos positivos que estn involucrados dentro
del rengln 37 (renta lquida) pero que correspondan a
los obtenidos con el desarrollo de las actividades que
dan lugar a tomarse rentas exentas, son valores que
esta vez ya no se incluyen dentro de un nico rengln
(que haba sido el rengln 37 en el caso del formulario
usado para el ao 2013) sino que se detallarn entre
los renglones 38 a 42). De esa forma, el total de rentas
exentas que figure en el rengln 43, se restar al valor
del rengln 37 sin formar valores netos negativos.
f. En el caso del formulario usado para la declaracin
ao gravable 2013, el rengln 38 (base gravable
CREE) resultaba ser una simple repeticin del
mismo valor que figurara en el rengln 37 (base por
depuracin ordinaria). Por tanto, lo que se hizo en ese
formulario del ao 2013 fue comparar el rengln 38
con el rengln 39 (base mnima) para definir que el
mayor de los dos sera la base gravable definitiva del
impuesto. Pero dicha base gravable definitiva no se
registraba en ningn rengln. Ahora, en el formulario
para ao gravable 2014, el rengln 44 (base por
depuracin ordinaria) se compara con el rengln 45
(base mnima) y el mayor de los dos, es decir, la base
gravable definitiva del CREE, s se registrar en el
rengln 46 (base gravable CREE).
g. Se incluy el rengln 50 para liquidar el anticipo a la
sobretasa del CREE del ao gravable 2015, tal como lo
dispuso el ltimo inciso delartculo 22 de la Ley 1739 de

18

diciembre 23 del 2014. Recurdese que dicho anticipo,

de acuerdo con lo indicado en los artculos 21 a 24
de la Ley 1739, solo debe ser calculado por los entes
jurdicos sujetos al CREE (sin incluir a los que estn
instalados en zonas francas costa afuera; verDecreto
2682 de diciembre 23 del 2014) que obtengan una base
gravable final en el CREE superior a los $800.000.000.
Adems, los entes jurdicos que se hayan liquidado
durante el 2014 tampoco tienen que calcular anticipo
a la sobretasa del ao 2015, por la razn comentada
al comienzo de este artculo. En el caso de quienes s
deban liquidar el mencionado anticipo, lo que debern
hacer es tomar solo el valor que est por encima de los
primeros $800.000.000 de la base gravable del CREE, y
al mismo le aplicarn una tarifa nica del 5%.
Al respecto, debe advertirse que el diseo del formulario
permite que el valor del CREE menos sus autorretenciones
(el cual es un valor que s tiene destinacin especfica y
que puede dar tanto saldo a pagar como saldo a favor) se
fusione en un solo gran saldo a pagar o saldo a favor con el
valor del anticipo a la sobretasa del CREE (el cual es un valor
que no tiene destinacin especfica). Por tanto, cuando el
CREE menos sus autorretenciones formen aritmticamente
un saldo a favor (originado en especial cuando se arrastre
un saldo a favor del ao 2013 sin solicitud de devolucin),
dicho saldo a favor podr absorber parcial o totalmente el
valor a pagar del anticipo a la sobretasa del CREE y con
ello, obviamente, se complicar la administracin de dos
tributos que tienen destinaciones diferentes. Para evitar
ese tipo de complicaciones, en el diseo del formulario
140 elrenglndel anticipo a la sobretasa del CREE, deba
haberocupado otra seccin totalmente independiente, sin
posibilidad a que se pudiera mezclar con el posible saldo a
favor del CREE, menos sus autorretenciones.

Informe Especial

TRIBUTARIO
Publicado:abril 14, 2015

http://actualice.se/8k0p

Formulario 440 de Impuesto a la Riqueza:

se acerca un nuevo caos en la DIAN?
En la Resolucin 0034 de marzo 27 del 2015, el Director de la DIAN dispuso que el formulario 440 para
presentar las declaraciones obligatorias o voluntarias del Impuesto a la Riqueza y su Complementario de
Normalizacin Tributaria, solo se pueda presentar virtualmente. Por tanto, hasta los no residenciados en
Colombia que deban presentar dicha declaracin necesitarn obtener el RUT o actualizarlo, e igualmente
obtener a tiempo mecanismos de firma digital. Est la DIAN preparada para esto, sabiendo que los
vencimientos arrancan el 12 de mayo del 2015?

travs del artculo 2 de la Resolucin 0034 de marzo

27 del 2015 (publicada de forma incompleta en eldiario
oficial 49.469 de marzo 30 del 2015 y aclarada mediante
nota incluida en eldiario oficial 49.476 de abril 8 del 2015),
la DIAN defini el nuevo Formulario 440que se utilizar para
las declaraciones obligatorias o voluntarias del impuesto
a la riqueza y su complementario de normalizacin
tributariadel ao 2015 (creado a travs de la Ley 1739 del
2014). Pero dispuso que todos los que usen el formulario
440, solo podrn presentarlo de forma virtual y utilizar para
ello mecanismos de firma digital.
La norma en cuestin indica:
Artculo 2. Formulario nmero 440. Prescribir para
la presentacin de la Declaracin del Impuesto a la
Riqueza y Complementario de Normalizacin Tributaria,
correspondiente al ao gravable 2015, el Formulario Modelo
nmero 440, diseo que hace parte integral de la presente
resolucin. El nmero preimpreso inicia con 2015.
El Formulario Modelo nmero 440, Declaracin del
Impuesto a la Riqueza y Complementario de Normalizacin
Tributaria, ser de uso obligatorio para los sujetos pasivos
de esta obligacin, de acuerdo con lo establecido en los
artculos 292-2, 298-7 del Estatuto Tributario y artculo 35
de la Ley 1739 de 2014.
Pargrafo.Los sujetos pasivos del Impuesto a la Riqueza
y Complementario de Normalizacin Tributaria, estarn

19

obligados a presentar la declaracin a travs de los servicios

informticos electrnicos, utilizando el mecanismo de firma
digital emitido por la DIAN. Las declaraciones presentadas
por un medio diferente, se tendrn como no presentadas.
(El subrayado es nuestro).
El hecho de que la DIAN haya dispuesto que la presentacin
del Formulario 440 nicamente se efecte de forma virtual,
utilizando para ello mecanismos de firma digital, implica
que dicho formulario no podr estar disponible en la
zona de usuarios no registrados, la cual fue estrenada a
mediados del 2014 para que en la misma se consiguieran
los formularios de declaracin de renta de personas
naturales (110, 210, 230, 240) y dichos formularios se
pudieran diligenciar, imprimir con impresora laser, firmar
con bolgrafo e ir al banco a presentarlos.

El caos que se le avecina a la DIAN

Por tanto, si el Formulario 440 solo se puede diligenciar en
forma directa dentro del portal de la DIAN, con la utilizacin
de mecanismos de firma digital, esto significa que la DIAN
podra verse enfrentada a una tarea gigante y contrarreloj,
que le podr formar un nuevo caos por los siguientes
motivos:
a. Losartculos 1 a 10 de la Ley 1739 del 2014, al crear el
nuevo impuesto a la riqueza, dispusieron que el mismo
podr recaer sobre personas naturales (colombianas

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TRIBUTARIO
o extranjeras) residentes en el exterior, e igualmente
sobre sociedades extranjeras, que aunque no sean
declarantes de renta ante el Gobierno colombiano, s
posean directamente patrimonios lquidos en Colombia
en enero 1 del 2015, superiores a $1.000.000.000. Por
tanto, ese tipo de sujetos pasivos, si nunca haban tenido
que tramitar su inscripcin en el RUT de la DIAN, ahora
s tendrn que hacerlo, cumpliendo para ello con las
exigencias delartculo 9 del Decreto 2460 de noviembre
del 2013(lo que implica hasta tener que abrir primero
cuentas bancarias en Colombia? Complicado!).

oportunidad de la normalizacin de activos omitidos

y/o pasivos inexistentes), tendran que empezar por
tramitar oportunamente su inscripcin en el RUT o
actualizarlo si ya lo tienen para que les empiece a figurar
la responsabilidad 40-Impuesto a la riqueza y luego de
obtenerlo, tambin deben asegurarse de conseguir los
mecanismos de firma digital.
Todo lo anterior, tendr que ser atendido por la DIAN antes
de mayo 12 del 2015 cuando empezarn a transcurrir los
vencimientos para la presentacin oportuna del Formulario
440 (ver artculo 38-1 del Decreto 2623 de diciembre 17
del 2014 agregado con el artculo 4 del Decreto 427 de
marzo 11 del 2015). Est preparada la DIAN para toda esta
posible congestin?

b. Luego de cumplir con su inscripcin en el RUT, para

lo cual pueden contar con un apoderado, tendrn
que hacer figurar en el mismo el cdigo de la
nueva responsabilidad 40-Impuesto a la
riqueza y, obviamente, conseguir tambin
Todos los que usen el formulario 440, solo podrn
los mecanismos de firma digital, para la
persona natural que ser declarante o para el presentarlo de forma virtual y utilizar para ello
representante legal y contador de la persona mecanismos de firma digital.
jurdica declarante (dichos mecanismos de
firma digital se obtienen siguiendo las instrucciones
Pago del Impuesto a la Riqueza y su Complementario
de la Resolucin 12717 del 2005). Adems, surge la
pregunta: qu contador o revisor fiscal ser el que de Normalizacin Tributaria
le pueda firmar digitalmente el Formulario 440 a una
Importante destacar que el valor que se liquide en el
persona natural domiciliada en el exterior y obligada
Formulario 440 como saldo a pagar por concepto de
a llevar contabilidad, o a una sociedad extranjera,
impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin
que presenten un Formulario 440 y requieran la firma
tributaria, tendr que cancelarse utilizandola nueva versin
de dichos profesionales? (ver la casilla 982 de dicho del Formulario 490(pago en bancos) definido tambin en la
formulario, el artculo 9 de la Ley 1739 del 2014 y misma Resolucin 0034 de marzo 27 del 2015.
el artculo 298-1 del ET) podrn hacerlo el contador
o revisor fiscal que les trabajan en el exterior, o solo En esa nueva versin del Formulario 490, el cual reemplazala
contadores y/o revisores fiscales colombianos? Por versin que se haba fijado en la Resolucin 263 de diciembre
ahora, es lgico entender que solo podrn firmar 29 del 2014,se incluy el nuevo concepto 25-Impuesto a la
contadores colombianos. Pero la DIAN tiene que riqueza y su complementario de normalizacin tributaria.
pronunciarse urgentemente sobre esto!
El pago de dicho impuesto se puede hacer hasta en 2
c. En el caso de las personas naturales, colombianas o cuotas,siempre y cuando supere el equivalente a 41 UVT,
extranjeras, que residen en Colombia y/o en el exterior, pues en caso contrario todo se deber pagar en el da fijado
que no tienen RUT y que no estn obligadas a presentar como plazo mximo para su presentacin (ver artculo 47
el Formulario 440, pero que decidan presentarlo del Decreto 2623 de diciembre del 2014).
voluntariamente (en especial para aprovechar la

20

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TRIBUTARIO

Publicado:abril 21, 2015

http://actualice.se/8k5b

DIAN modificar proceso de

diligenciamiento virtual del formulario
140 CREE ao gravable 2014
Gracias a un correo enviado por el doctor Diego Guevara el pasado 2 de abril del 2015, la DIAN
entendi que el formulario virtual 140 para las declaraciones del CREE ao gravable 2014 estaba
calculando en forma automtica, y sin posibilidades de modificacin, el anticipo a la sobretasa
del CREE del ao gravable 2015, lo cual afectaba la liquidacin del CREE 2014 para las sociedades
que se liquidaron durante dicho ao, ya que ellas no deben calcular el mencionado anticipo. Por
tanto, la DIAN nos avis, mediante correo de abril 17 del 2015, que har un ajuste en el proceso del
diligenciamiento virtual de dicho formulario.

l viernes 17 de abril del 2015, el funcionario de la DIAN,

Javier Daro Espinosa Acua, con cargo de Gestor
I, Coordinacin de la Dinmica de los Procesos,
Subdireccin de Gestin de Procesos y Competencias
Laborales, le hizo llegar al doctor Diego Guevara, lder
de investigacin tributaria de actualicese.com, un correo
electrnico en el que le manifestaba que la DIAN haba
tomado en cuenta una observacin importante hecha por
el doctor Guevara el 2 de abril del 2015 en relacin con
el diligenciamiento virtual del formulario 140, para las
declaraciones del CREE del ao gravable 2014.

En efecto, el 2 de abril del 2015, y luego que la DIAN hubiera

habilitado en su portal de internet el diligenciamiento
virtual delformulario 140 para declaraciones del CREE ao
gravable 2014(el cual fuedefinido con la Resolucin 0034
de marzo 27 del 2015), el doctor Diego Guevara elabor un
correo dirigido a varios de sus colegas (entre ellos ladoctora
Gloria N. Jara Beltrn, actual defensora del contribuyente y
usuario aduanero) en el cual les escribi lo siguiente:
De:Diego Hernn Guevara Madrid
Enviado el:jueves, 02 de abril del 2015 12:25 p.m.
Asunto:Problema en el 140 virtual A.G.2014

21

No s si ya habr descubierto usted este problema que tiene

el formulario virtual 140 para ao gravable 2014. Sucede
que si mis datos me llevan a una base gravable definitiva
(rengln 46) que sea superior a los 800.000.000, en ese caso
el MUISCA se pone a calcular AUTOMTICAMENTE el valor
del rengln 50 de Valor anticipo a la sobretasa del CREE,y
no lo deja modificar manualmente. Y aunque el clculo
automtico es correcto (pues siempre toma al rengln 46 y
le resta los primeros $800.000.000 y sobre lo que queda es
a lo que le aplica el 5%), pienso que a los diseadores de ese
rengln 50 se les olvid algo muy importante: ese rengln
50, aunque en un comienzo genere un clculo automtico,
el mismo debera dejarse modificar de forma manual (tal
como pasa con otros renglones del formulario virtual 110).
Por qu? Por esta sencilla, pero importante razn:
- Si una persona jurdica sujeta al CREE se liquid durante el
2014,y esta es la hora en que no ha presentado su formulario
por fraccin de ao 2014 (pues lo hubiera podido hacer
tomando el formulario 2013 y utilizndolo como fraccin
de ao 2014; ver artculo 17 del Decreto 2972 de diciembre
de 2013), en ese casos se le debe permitir usar el nuevo
formulario ao 2014 y presentar all su declaracin del CREE
por fraccin de ao 2014. Pero siendo claro que se trata de
la declaracin del CREE por fraccin de ao 2014 de una
persona jurdica que se liquid durante el ao 2014, en ese
caso esa persona jurdica no debe liquidar anticipo a la

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TRIBUTARIO
sobretasa del CREE del ao 2015. Es lo mismo que pasa
con el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente (en
el formulario 110), pues la DIAN ha dicho, en el Concepto
12200 de mayo de 1987, que en la ltima declaracin que
presentan los que se liquidan, no deben hacer anticipos a
un ao siguiente en el que ya no existirn jurdicamente. Y
es por eso tambin que en el formulario 110 el clculo del
anticipo al impuesto de renta del ao siguiente siempre
es manual.
Adems, la solucin al caso anterior no se subsana ni
siquiera mediante meterse por la opcin formulario
2013 y luego buscar all la opcin inicial fraccin ao
2014, pues el MUISCA no la tiene. Si esa persona jurdica
que se liquid durante el 2014 y que no ha presentado
an su declaracin por fraccin ao 2014 se mete por la
opcin formulario 2013, all el sistema de la DIAN no le
muestra ninguna opcin de inicial fraccin de ao 2014
aunque increblemente en esos mens s sale la opcin de
correccin fraccin de ao 2014 (ver captura de pantalla).
Definitivamente ser diseador de formularios virtuales en la
DIAN debe ser toda una galleta
El anterior correo electrnico lleg hasta las bandejas de
entrada de los funcionarios encargados del diseo de
los formularios virtuales de la DIAN, y por ese motivo el
funcionario citado al comienzo de este artculo le hizo llegar
el siguiente correo electrnico al doctor Guevara:
De:Javier Daro Espinosa Acua
Enviado el:viernes, 17 de abril del 2015 14:10 p.m.
Asunto:Problema en el 140 virtual A.G.2014
Cordial saludo doctor Guevara

La pregunta que tendrn que incluir en el proceso de

diligenciamiento virtual del formulario 140 del CREE ao
gravable 2014 sera una, como la siguiente:utilizar este
formulario como una declaracin por fraccin de ao 2014?.
Hasta la fecha en que se hizo este artculo (sbado 18 de
abril del 2015) la DIAN continuaba pendiente con la tarea
de incluir esa pregunta en el proceso del diligenciamiento
virtual del formulario 140 ao gravable 2014.
Por tanto, las sociedades que se liquidaron durante el ao
2014, y que vayan a presentar su declaracin del CREE
por fraccin de ao gravable 2014 en el formulario del ao
2014, y terminaron teniendo durante esa fraccin de ao
gravable 2014 una base gravable final del CREE superior a
$800.000.000, tendrn que esperar hasta cuando la DIAN
ajuste su formulario 140 y de esa forma el sistema virtual
de la DIAN les deje colocar manualmente en el rengln 50
un valor de 0 (cero).
Pero el problema est en que los vencimientos para
presentar oportunamente las declaraciones del CREE de
las sociedades que se liquidaron durante el ao 2014 ya se
empezaron a vencer desde el pasado 14 de abril del 2015
(verartculo 17 del Decreto 2972 de diciembre del 2013y
los artculos 17 y 19 a 21 del Decreto 2623 de diciembre
17 del 2014). De quin ser la culpa de que varias de
esas declaraciones del CREE que deben presentar las
sociedades que se liquidaron durante el 2014, se queden
extemporneas y todo por los problemas en los procesos
virtuales del diligenciamiento del formulario 140?

Los vencimientos para presentar oportunamente

las declaraciones del CREE de las sociedades que se
liquidaron durante el ao 2014 ya se empezaron a
vencer desde el pasado 14 de abril del 2015.

Respecto a la observacin planteada por usted,

Si una persona jurdica sujeta al CREE se liquid
durante el 2014, y esta es la hora en que no ha
presentado su formulario por fraccin de ao 2014 (pues
lo hubiera podido hacer tomando el formulario 2013 y
utilizndolo como fraccin de ao 2014; ver artculo 17 del
Decreto 2972 de diciembre de 2013), me permito informarle
que sta fue puesta a consideracin del grupo de anlisis
encargado de evaluar los temas atinentes a los formularios.
Como resultado del anlisis realizado por este grupo de
trabajo, se opt por ajustar el formulario en el servicio de
diligenciamiento para adicionar una pregunta que deber
ser respondida por quienes se encuentren en liquidacin, a
fin de que quien responda s, el sistema le permita editar el
anticipo.

22

Agradezco a usted su constante anlisis y retroalimentacin

en mejora de los servicios que presta la DIAN.

Otro problema adicional en el formulario 140 del CREE

ao gravable 2014
El caso antes comentado no es el nico problema que se le
ha detectado al formulario 140 para las declaraciones del
CREE ao gravable 2014. Ya en otro editorial de abril 7 del
2015 titulado:DIAN defini formulario 140 para CREE ao
gravable 2014, pero se necesitar otro para fraccin de ao
gravable 2015, en su parte final escribimos lo siguiente:
Al respecto, debe advertirse que el diseo del formulario
permite que el valor del CREE menos sus autorretenciones
(el cual es un valor que s tiene destinacin especfica y

Informe Especial

TRIBUTARIO
que puede dar tanto saldo a pagar como saldo a favor) se
fusione en un solo gran saldo a pagar o saldo a favor con
el valor del Anticipo a la sobretasa del CREE (el cual es
un valor que no tiene destinacin especfica). Por tanto,
cuando el CREE menos sus autorretenciones formen
aritmticamente un saldo a favor (originado en especial
cuando se arrastre un saldo a favor del ao 2013 sin
solicitud de devolucin), dicho saldo a favor podr absorber
parcial o totalmente el valor a pagar del Anticipo a la
sobretasa del CREE y con ello, obviamente, se complicar

23

la administracin de dos tributos que tienen destinaciones

diferentes. Para evitar ese tipo de complicaciones, en
el diseo del formulario 140 el rengln del Anticipo a la
sobretasa del CREE [rengln 50]deba haberocupado otra
seccin totalmente independiente, sin posibilidad de que
se pudiera mezclar con el posible saldo a favor del CREE
menos sus autorretenciones.
Sobre la solucin a ese otro problema la DIAN no nos ha
escrito an.

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Publicado:abril 28, 2015

http://actualice.se/8k8t

Declaracin de activos en el exterior

tendran que presentarla hasta quienes
posean mil pesos en el exterior
De acuerdo con lo indicado en el artculo 607 del ET, la nueva declaracin de activos posedos en el exterior
a enero 1 de cada ao tendran que presentarla los contribuyentes del impuesto de renta, residenciados
o domiciliados en Colombia, cuando tengan activos en el exterior por valores superiores a los mil pesos
($1.000). Eso podr representar un gran desgaste administrativo para la DIAN y sera mejor si el Gobierno
hiciera una reglamentacin al respecto.

a nueva declaracin informativa de activos posedos

en el exterior a enero 1 de cada ao, la cual fue creada
con el artculo 43 de la Ley 1739 del 2014, dispone
que todos los que sean contribuyentes del impuesto de
renta (tanto del rgimen ordinario como del especial, pues
la norma no hizo distincin), si estn residenciados en
Colombia o son entes jurdicos nacionales, deben presentar
dicha declaracin informativa si en enero 1 de cada ao,
empezando con enero 1 del 2015, poseen activos en el
exterior por un valor fiscal igual o superior a mil pesos
($1.000).

1. El formulario que para el efecto ordene la UAE Direccin

de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) debidamente
diligenciado.

Esa es la interpretacin que se desprende del texto del

artculo 607 del ET, tal como fue agregado por el artculo 43
de la Ley 1739 de diciembre del 2014. En esa norma se lee
lo siguiente:

4. Los activos posedos a 1 de enero de cada ao que no

cumplan con el lmite sealado en el numeral anterior,
debern declararse de manera agregada de acuerdo
con la jurisdiccin donde estn localizados, por su valor
patrimonial.

2. La informacin necesaria para la identificacin del

contribuyente.
3. La discriminacin, el valor patrimonial, la jurisdiccin
donde estn localizados, la naturaleza y el tipo de todos
los activos posedos a 1 de enero de cada ao cuyo
valor patrimonial sea superior a 3580 UVT.

Artculo 607. Contenido de la declaracin anual de

activos en el exterior. *Adicionado por la Ley 1739 de 5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
2014:*A partir del ao gravable 2015, los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios, sujetos a este (Los subrayados son nuestros).
impuesto respecto de sus ingresos de fuente
nacional y extranjera, y de su patrimonio
Quienes posean activos en el exterior a enero 1 de
posedo dentro y fuera del pas, que posean
cada ao por montos iguales o superiores a mil pesos
activos en el exterior de cualquier naturaleza,
estarn obligados a presentar la declaracin ($1.000) tambin tendran que elaborar y presentar
anual de activos en el exterior cuyo contenido oportunamente su declaracin de activos en el exterior.
ser el siguiente:
24

Informe Especial

TRIBUTARIO
La norma del numeral 4 del artculo 607 del ET, antes citado,
deja en claro que quienes posean activos en el exterior a
enero 1 de cada ao por montos iguales o superiores a mil
pesos ($1.000) tambin tendran que elaborar y presentar
oportunamente su declaracin de activos en el exterior
solo que en ese caso no suministrarn tantos detalles
como s debern suministrarlos quienes posean activos
por montos superiores a los 3.580 UVT (actualmente unos
$101.239.000).
Decimos adems que los obligados a presentar la
declaracin de activos en el exterior seran aquellos
contribuyentes de renta (tanto del rgimen ordinario
como del rgimen especial) que posean activos en otras
jurisdicciones por valor igual o superior a $1.000, pues si
tuvieran activos en el exterior por $800, en ese caso, en el
momento de diligenciar el formulario virtual que la DIAN
disear para esta nueva declaracin, lo que sucedera es
que el formulario se diligenciara en ceros (pues el valor se
aproximara al mltiplo de mil ms cercano) y, por tanto,
entendemos que la DIAN no exigir declaraciones de
activos en el exterior con valores en ceros. Como sea, habr
que esperar ms aclaraciones de la DIAN al respecto.

Decreto 2623 de diciembre del 2014; vencer entre el 8 y el

22 de octubre del 2015). Pero no se conoce el formulario con
el cual se deber presentar la mencionada declaracin y no
se sabe adems si quiz la DIAN exija que la misma solo
se pueda presentar de forma virtual tal comodispuso que
se debe hacer con el formulario 440 para las declaraciones
obligatorias y voluntarias del impuesto a la riqueza y sobre
lo cual ya hemos previsto que se podr presentar un caos.

Est justificado todo ese desgaste?

En vista de que la cantidad de personas jurdicas, y en

especial de personas naturales, que quedaran obligadas
a presentar la declaracin de activos en el exterior
puede ser enorme, y de que la DIAN solo se desgastara
administrativamente recibiendo declaraciones con
informacin sobre activos cuyo monto no servira en
realidad para los fines que busca el Gobierno con esta
nueva declaracin (el cual es el derastrear a los evasores
que no incluyen en sus declaraciones de renta todas sus
inmensas fortunas ubicadas en el exterior, pero que s
deben ser denunciadas al Gobierno colombiano), es por
eso que lo mejor sera que el Gobierno Nacional emitiera
oportunamente una reglamentacin con la cual
se exonerara de la obligacin de presentar la
La DIAN solo se desgastara administrativamente
declaracin de activos posedos en el exterior a
recibiendo declaraciones con informacin sobre activos aquellas personas jurdicas o naturales que no
posean montos significativos en relacin con
cuyo monto no servira en realidad para los fines que
tales activos.

busca el Gobierno.

Ntese incluso que la norma no exige que en el caso

de las personas naturales que deban presentar la
declaracin de activos en el exterior, las mismas tengan
que ser al mismo tiempo declarantes de renta. Por tanto,
y si se establece un simple ejemplo, una persona natural
residente (de cualquier categora tributaria) que no est
obligada a presentar declaracin de renta por el ao
gravable 2014 (pues cumpli todos los requisitos del
artculo 7 del Decreto 2623 de diciembre de 2014), y que
tampoco la presentar en forma voluntaria (ver artculo
6 del ET), pero que en enero 1 del 2015 s tiene $1.000
en una cuenta bancaria en EE. UU., esa persona tendr
que inscribirse en el RUT (o actualizarlo con la nueva
responsabilidad 41-Declaracin anual de activos en el
exterior) y presentar obligatoriamente su declaracin de
activos en el exterior a enero 1 del 2015.
Hasta el momento solo se conocen las fechas en que
vencer el plazo para presentar la declaracin de activos
posedos en el exterior en enero 1 del 2015 (pues fueron
fijados con el artculo 5 del Decreto 427 de marzo 11 del
2015, a travs del cual se agreg el nuevo artculo 38-2 al

25

Al respecto, y aunque el artculo 607 del ET,

no indica expresamente que el Gobierno tenga facultades
para reglamentar la norma superior contenida en el mismo,
debemos recordar que el Gobierno s decide reglamentar
por su propia voluntad las normas tributarias cuando lo
considera conveniente (ver el caso de la reglamentacin
que se hizo al artculo 512-13 del ET, sobre el rgimen
simplificado del impuesto nacional al consumo, y que
qued contenida en el artculo 6 del Decreto 803 de abril
del 2013).
Si el Gobierno no emite una reglamentacin como la que aqu
estamos insinuando, lo que podr suceder es que ms de
un ciudadano residente en Colombia desconocer la norma
e incurrir en sanciones de extemporaneidad (de mnimo
$283.000) por no presentar oportunamente su declaracin
de activos en el exterior (y todo para informarle a la DIAN
que posea $1.000 en el exterior). Adems, y pensando en
aquellos que s le presentarn a la DIAN oportunamente
la declaracin de activos posedos en el exterior, dicha
entidad tendr que llenar sus sistemas con declaraciones
informativas que no vale la pena auditar.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:mayo 5, 2015

http://actualice.se/8kcj

Ley 1739 del 2014 ya tiene radicadas

cinco demandas ante la Corte
Constitucional
Entre febrero y abril del 2015 la Corte acept estudiar cinco demandas contra diferentes artculos de la Ley
1739 del 2014. La ms reciente, ExpedienteD-10691 de abril 21 del 2015, fue presentada por congresistas
del Centro Democrtico, que piden la inexequibilidad de toda la ley por vicios de trmite en su aprobacin.
El estudio de dicha demanda la efectuar el cuestionado magistrado Jorge Pretelt.

Entre febrero y abril del 2015 la Corte Constitucional ha aceptado estudiar las siguientes cinco demandas entabladas
contrala Ley 1739 del 2014:
Expediente

Asunto

D-10617D-10622
(Acumulados)

Ley 1739 del

2014, artculos
45, 69 y 70

D-10678

Ley 1739 del

2014, artculo
26 (parcial)

D-10686

Ley 1739 del

2014, artculos
69 y 70

D-10691

Ley 1739 del

2014

26

Fecha Auto

Decisin

03/02/15

Primero: admitirla demanda D-10617 contralos artculos 45, 69 y 70 de la

Ley 1739/2014 por medio de la cual se modifica el Estatuto Tributario, la Ley
1607/2012, se crean mecanismos de lucha contra la evasin, y se dictan otras
disposiciones. Segundo: admitir la demanda D-10622 contra los artculos 69
(parcial) y 70 (parcial) de la Ley 1739/2014 por medio de la cual se modifica el
Estatuto Tributario, la Ley 1607/2012, se crean mecanismos de lucha contra la
evasin, y se dictan otras disposiciones.

21/04/15

Primero: admitir la demanda de inconstitucionalidad presentada contra el

pargrafo 4 (parcial) del artculo 206 del Estatuto Tributario, tal como fue
modificado por el artculo 26 de la Ley 1739/2014, radicada con el nmero
D-10678.

21/04/15

Primero: admitirparcialmente la demanda de inconstitucionalidad presentada

por el ciudadano Juan Carlos Rodrguez Muoz contra los artculos 69 y 70 de la
Ley 1739/2014,por medio de la cual se modifica el Estatuto Tributario, la Ley
1607/2012, se crean mecanismos de lucha contra la evasin, y se dictan otras
disposiciones, en los trminos del numeral 5 de esta providencia. Segundo:
inadmitirparcialmente la demanda de inconstitucionalidad de la referencia, en los
trminos del numeral 6 de esta providencia. Tercero:conforme a lo dispuesto en el
inciso 2 del artculo 6 del Decreto 2067/1991, CONCEDER al actor el trmino de
tres (3) das para que, si lo estima pertinente, corrija o aclare los defectos sealados,
advirtindole que si no lo hiciere en dicho plazo, se rechazar la demanda en los
particulares aspectos contenidos en el numeral 6 del presente auto.

21/04/15

Primero: admitirla demanda presentada en contra de la Ley 1739/2014, por los

ciudadanos Ernesto Macas Tovar, Ivn Duque Mrquez, Pierre Eugenio Garca
Jacquier, Fernando Nicols Araujo Runie y Alfredo Ramos Maya y radicada bajo la
referencia D-10691.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Demandan toda la Ley 1739 por vicios de trmite

En relacin con la demanda del Expediente D-10691 del 21
de abril del 2015, los artculos de prensa, comoel publicado
el 28 de abril del 2015 en el diario EL ESPECTADOR,
comentan lo siguiente:
Ante la avalancha de crticas, un grupo de congresistas
del Centro Democrtico cuestion la legalidad de la
norma y present hace dos semanas una demanda
de inconstitucionalidad contra la reforma. El grupo de
parlamentarios demandantes son Ernesto Macas, Ivn
Duque, Fernando Araujo Rumie, Alfredo Ramos Maya y
Pierre Eugenio Garca, quienes demandaron la reforma en
su totalidad.
Segn los accionantes, el Congreso de la Repblica al
expedir la reforma, incurri en vicios en su trmite y
desconoci el contenido de varias normas de la carta
poltica. En su demanda dicen que el artculo 347 de la
Constitucin, plantea la posibilidad de presentar un proyecto
de presupuesto general de la Nacin desbalanceado, lo cual
le impona al Gobierno el deber de presentar, por separado,
un proyecto de ley creando nuevas rentas o modificando
las existentes, destinadas a financiar el monto de gastos
contemplados en la ley de apropiaciones, es decir, a cubrir
el dficit fiscal.
Cuestionan los demandantes que a pesar de que la ley
estudiada fue presentada por el Gobierno como una ley
de financiamiento, y por el contrario, se trata de una ley
de naturaleza tributaria. Es por ello que se debe hacer
un trmite legislativo diferente. En otras palabras, lo que
el grupo de congresistas seala es que por el tipo de ley
la gestin legislativa debi ir por otro camino. Dicen en
su demanda que la norma buscaba crear o modificar las
rentas existentes y no financiar el presupuesto general de
la Nacin.
Los denunciantes sostienen que el Gobierno se excedi
en los lmites al tratar de financiar un presupuesto
desbalanceado en razn de que para realizar una reforma
tributaria por ms de lo contemplado en hueco fiscal, para

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gravar futuras vigencias fiscales y modificar el Estatuto

Tributario con artculos que no buscan un recaudo para
financiar el presupuesto general de la Nacin que no tienen
ninguna relacin con el presupuesto del 2015.
El mismo artculo comenta que la Corte Constitucional
design al cuestionado magistrado Jorge Pretel (el cual
es muy cercano polticamente a los miembros del Centro
Democrtico) para que estudie el Expediente D-10691. En
el artculo se lee:
Casi dos meses despus que salieran a luz pblica los
sealamientos del abogado Vctor Pacheco, quien acus al
magistrado de la Corte Constitucional, Jorge Pretelt Chaljub,
de solicitarle $500 millones para que se seleccionara una
accin de tutela que evitara a la firma Fidupetrol el pago
de $22.500 millones, en un pleito con la Gobernacin del
Casanare, el alto Tribunal design a Pretelt para que estudie
si uno de los proyectos ms importantes del Gobierno, la
Reforma Tributaria aprobada en diciembre pasado, se
ajusta a la Constitucin.

A la anterior Ley 1607 del 2012 tambin la

demandaron por vicios de trmite en su aprobacin,
pero la corte no acept los argumentos
En relacin con las demandas que se presentan contra
las leyes de reforma tributarias por supuestos vicios en el
trmite de su aprobacin, es interesante destacar que la
Ley 1607 del 2012 tambin fue atacada en junio del 2013
por ese mismo concepto (Expediente D-9768), pero la Corte
Constitucional, en Sentencia C-465 del 9 de julio del 2014,
consider que en aquella ocasin no se presentaron los
vicios de que la acusaron (ver nuestro artculo de julio 23 del
2014: Corte declar exequible la Ley 1607 y solo declar
inexequible siete de sus artculos).
Por tanto, ahora habr que esperar bastante tiempo (quiz
tambin un ao como mnimo) para que la Corte estudie la
nueva demanda esta vez contra la Ley 1739 del 2014 y se
pronuncie sobre si en esta nueva ocasin s hubo o no los
supuestos vicios de trmite en su aprobacin.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:mayo 12, 2015

http://actualice.se/8kfi

Impuesto a la Riqueza: DIAN reglamenta a

ltima hora inscripcin en RUT para sujetos
pasivos de este impuesto
A solo 4 das de iniciar con los vencimientos de esta obligacin tributaria, la DIAN expidi las
Resoluciones 0044 y 0045 de mayo 8 del 2015 a travs de las cuales se imparten instrucciones sobre
la forma como las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el exterior podran cumplir con su
complejo proceso de inscripcin en el RUT, para luego poder obtener firmas digitales y presentar su
declaracin virtual del impuesto a la riqueza. Definitivamente se empez a materializar el caos que
habamos predicho sobre este tema.

l 8 de mayo del 2015, a solo cuatro das de que

empezaran a vencerse los plazos para la presentacin
y pago de la declaracin 2015 del impuesto a la
riqueza y su complementario de normalizacin tributaria,
la DIAN emiti las Resoluciones 0044 y 0045 a travs de
las cuales se dan instrucciones especiales para que las
personas naturales y jurdicas residentes en el exterior,
queposeen riqueza en forma directa en Colombia superior
a $1.000.000.000 en enero 1 del 2015 y sin tener ningn
tipo de establecimientos permanentes en Colombia,
puedan cumplir con su complejo proceso de inscribirse en
el RUT, obtener firmas digitales y presentar oportunamente
su declaracin.
En nuestro anterior editorial de abril 14 del 2015,
tituladoFormulario 440 impuesto a la riqueza: se acerca un
nuevo caos en la DIAN?, habamos predicho que la exigencia
de la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014 de pedir declaracin
del impuesto a la riqueza incluso a los domiciliados en el
exterior (sin importar que no fuesen declarantes de renta),
unida a la exigencia de la DIAN en la Resolucin 0034 de
marzo 27 del 2015 de que en todos los casos el formulario
440 solo se pueda presentar de forma virtual, iba a implicar
carreras contrarreloj para lograr que los sujetos del impuesto
a la riqueza domiciliados en el exterior, y que no tenan ni
RUT ni firmas digitales, pudieran realizar ambos trmites a
tiempo.

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Adicional a lo anterior, habamos destacado que elDecreto

2460 de noviembre del 2013 (modificado con el 2620 de
diciembre 17 del 2014) no era claro sobre si un sujeto al
impuesto a la riqueza domiciliado en el exterior, al momento
de tramitar su RUT, deba o no abrir cuentas bancarias en
Colombia.

Las instrucciones de la DIAN en las Resoluciones

0044 y 0045
En vista de lo complejo que sera para los residentes
en el exterior inscribirse oportunamente en el RUT y
obtener firmas digitales para presentar oportunamente la
declaracin del impuesto a la riqueza (algo sobre lo cual la
firmaTributar Asesores SAS, dirigida por el doctor Orlando
Corredor,escribi un documento muy importante en fecha
mayo 6 del 2015, en el que destaca varios casos puntuales),
la DIAN expidi la Resolucin 0044 de mayo 8 del 2015 para
dar las siguientes instrucciones con las cuales se puedan
agilizar ambos procesos:
Los sujetos del impuesto a la riqueza domiciliados
en el exterior, que posean su riqueza en forma directa
en Colombia (es decir, sin tener establecimientos
permanentes en Colombia; ver numerales 2 y 4 del artculo
292-2 del ET) y que van a presentar una declaracin
en la que la base gravable final sea cero (producto de

Informe Especial

TRIBUTARIO
las mltiples exclusiones con que se puede afectar
dicha base), pueden inscribirse en el RUT siguiendo los
pasos del literal e) del artculo 10 del Decreto 2460 del
2013. Es decir, se inscribirn como inversionistas del
exterior, caso para el cual no se exige tener que abrir
primero cuentas bancarias en Colombia. Adems, los
documentos que se les exigen en la norma antes citada
podrn entregarlos 90 das despus de efectuada la
inscripcin en el RUT. Si no se entregan dentro de dicho
plazo, el respectivo RUT ser cancelado siguiendo las
instrucciones del literal d) del numeral 2 del artculo 17 del
Decreto 2460 del 2013. En todo caso la Resolucin 0044
no indica nada acerca de los declarantes del exterior que
van a presentar declaraciones del impuesto a la riqueza
con bases gravables finales superiores a ceros.
Si se van a inscribir en el RUT utilizando un agente
oficioso en Colombia, en ese caso dicho agente no
requiere entregar un poder ante la DIAN. En todo caso
el declarante deber entregar el poder respectivo dentro
de los mismos 90 das mencionados en el anterior punto.
El agente oficioso podra llegar a figurar al
mismo tiempo como representante legal en
la pgina 3 del RUT del obligado a presentar
la declaracin. Pero si se va a nombrar a
otra persona como un representante legal,
en ese caso el agente oficioso deber
entregar un documento en el que se indique
la identificacin de quien actuar como
representante legal.

En cuanto a la Resolucin 0045 de mayo 8 del 2015, a la

fecha en que hicimos este artculo (10 de mayo del 2015),
el portal de la DIAN no tena en funcionamiento el enlace
para poder consultarla. Lo nico que se visualizaba erala
introduccindonde se lea:
Resolucin nmero 000045 (08 mayo 2015)
Por la cual se facultan los funcionarios del rea de Gestin
de Asistencia al Cliente de acuerdo con lo establecido en la
Resolucin 000044 del 8 de mayo de 2015, para realizar el
procedimiento de inscripcin y/o actualizacin del Registro
nico Tributario RUT de los contribuyentes del impuesto
a la riqueza de que tratan los numerales 2 y 4 del artculo
292-2 del Estatuto Tributario.

Se asume que en el mismo proceso de inscripcin en

el RUT, el agente oficioso tambin podr hacer el proceso
de solicitud de firmas virtuales para quien firmar la
declaracin.

La oportunidad de inscribirse en el RUT con las

excepciones especiales antes comentadas, solo se
permitir hasta el da 26 de mayo del 2015. En todo caso
es obligacin de los interesados inscribirse a tiempo en
el RUT, de forma que puedan cumplir oportunamente
con la presentacin de su declaracin del impuesto a
la riqueza, la cual, segn los plazos que se fijaron en
el artculo 38-1 del Decreto 2623 de diciembre 17 del
2014 (agregado con el artculo 4 del Decreto 427 de
marzo 11 del 2015), vencern entre el 12 y el 26 de mayo
del 2015.
Aunque la Resolucin 0044 no dice nada al respecto, se
asume que en el mismo proceso de inscripcin en el RUT el
agente oficioso tambin podr hacer el proceso de solicitud

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de firmas virtuales para quien firmar la declaracin. Sobre

dicha solicitud de firmas digitales, lo que la DIAN haba dicho
en suCampaa del impuesto a la riqueza iniciada en abril
23 del 2015,es que los declarantes del exterior tendran que
pedirla a travs del servicio de PQSR (Preguntas, Quejas,
Sugerencias y Reclamos).

Lo que no dicen las resoluciones

En el texto de la Resolucin 0044 de mayo 8 del 2015, la
DIAN no dio ninguna instruccin acerca de si los residentes
en el exterior y sujetos al impuesto a la riqueza requerirn de
firmas de contador o revisor fiscal para sus declaraciones,
por lo cual se asumira que s los necesitarn (si estn
obligados a llevar contabilidad) y solo en los casos en que su
patrimonio bruto a diciembre del 2014 o los ingresos brutos
del 2014, valuados con el criterio fiscal colombiano, hayan
sido superiores a 100.000 UVT (ver las instrucciones en el
respaldo del formulario 440).
Adems, se entendera que ese contador o revisor fiscal
que les firmara sus declaraciones solo podr ser un
contador con matrcula colombiana y no les podrn servir
los contadores de sus propios pases.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:mayo 19, 2015

http://actualice.se/8khy

Renta presuntiva y declaraciones del

IMAS: la importancia del cambio que
hizo la Ley 1739
En las declaraciones del IMAS de empleados y de trabajadores por cuenta propia no se calculan
rentas presuntivas. Por tanto, el cambio que hizo la Ley 1739 del 2014 al artculo 334 del ET
impedir que personas naturales empleadas, con alta renta presuntiva, se escapen de pagar el
impuesto que realmente les corresponda.

ntre los cambios ms importantes introducidos

con la Ley 1739 del 2014, los cuales afectarn las
declaraciones de renta de personas naturales del
ao gravable 2015 y siguientes, figura el introducido con
el artculo 33,a travs del cual se modific elartculo 334
del ET y se fij un nuevo requisito para que las personas
naturales que sean empleadas puedan optar por la
declaracin alternativa del IMAS. Por qu es tan importante
ese cambio? Veamos.
Hasta el ao gravable 2012 las personas naturales
residentes (obligadas o no a llevar contabilidad), que
tuvieran patrimonios lquidos muy altos y, por consiguiente,
una alta renta presuntiva, mayor incluso a sus rentas
lquidas, siempre tributaban sobre la renta presuntiva.
Sin embargo, y a raz de los cambios que hizo
la Ley 1607 del 2012, cuando una persona
residente califica como empleado o trabajador
por cuenta propia y tiene las condiciones para
pasarse a las declaraciones alternativas del
IMAS,en ese caso podrn escaparse de pagar
el alto impuesto que antes les generaba la renta
presuntiva, pues en las declaraciones del IMAS
no tienen que incluir sus rentas presuntivas.

Ahora bien, lo que suceder en las declaraciones del ao

gravable 2015 y siguientes es que solo si al cerrar el ao
fiscal, la persona empleada tiene un patrimonio lquido
inferior a 12.000 UVT ($339.348.000 al cierre del 2015), y
sus ingresos brutos ordinarios tambin son inferiores a
2.800 UVT ($79.181.000 en el 2015), en ese caso s podr
optar por la declaracin del IMAS.

Solo los que tienen patrimonios lquidos pequeos

e ingresos brutos ordinarios pequeos son los que
pueden pasarse a una declaracin del IMAS de
empleados.

Para ilustrar lo anterior, supngase que en el ao gravable

2014 una persona asalariada, tiene ingresos por salarios de
$100.000.000 y una renta presuntiva de $1.200.000.000.
30

Esa persona, en el formulario 210, tributara sobre la

presuntiva. Pero como puede pasarse al IMAS, entonces
en el formulario 230 solo tiene que tributar sobre los
$100.000.000 (e incluso esos $100.000.000 primero se
pueden afectar con unas cuantas partidas permitidas en el
artculo 332 del ET). Es claro entonces que al poder pasarse
a la declaracin del IMAS, la persona se ahorr un alto
impuesto.

Por tanto, si solo los que tienen patrimonios lquidos

pequeos e ingresos brutos ordinarios pequeos, son
los que pueden pasarse a una declaracin del IMAS de
empleados, eso impedir que los que tengan altas rentas
presuntivas se puedan seguir escapando del impuesto

Informe Especial

TRIBUTARIO
que realmente les corresponda pagar, por tener altos
patrimonios lquidos y unas altas rentas presuntivas.
A partir de lo anterior, tambin se entiende por qu razn,
desde diciembre del 2013, cuando se expidi el artculo 3
del Decreto 3032 de diciembre del 2013, el Gobierno haba
dispuesto que solo los trabajadores por cuenta propia con
patrimonios lquidos pequeos fuesen los que podran
pasarse a la declaracin del IMAS de trabajadores por
cuenta propia.
Pero ese bloqueo que se hizo con el artculo 3 del
Decreto 3032 (el cual est demandado en estos

31

momentos ante el Consejo de Estado, expediente

11001032700020140000800-20930 de noviembre 13
del 2014) solo afectaba a los trabajadores por cuenta propia,
mientras que los empleados, en sus declaraciones 2013 y
2014, no tuvieron ese mismo bloqueo.
Debe recordarse, por ltimo, que la norma que estuvo
contenida en el artculo 3 del Decreto 3032 del 2013, y
que afect a las declaraciones del IMAS del ao gravable
2013 y 2014 de los trabajadores por cuenta propia, ya fue
convertida en norma con fuerza de ley, pues el artculo 34
de la Ley 1739 del 2014 la agreg alartculo 336 del ET.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:mayo 26, 2015

http://actualice.se/8kmh

Operaciones durante 2014 con terceros

en parasos fiscales obliga a presentar
declaracin de precios de transferencia
En razn a que durante el 2014 hubo 44 pases y/o territorios considerados como parasos fiscales
ante los ojos del Gobierno colombiano, todos aquellos contribuyentes del impuesto de renta
domiciliados en Colombia que hayan hecho algn tipo de operacin con terceros ubicados en dichos
pases o territorios, quedan obligados a presentar la declaracin informativa en el formulario 120. Los
plazos vencern entre el 8 y el 22 de julio del 2015.

os contribuyentes del impuesto de renta (tanto del

rgimen ordinario como del especial, y sin distinguir
si son personas naturales o jurdicas), si durante el
ao gravable 2014 realizaron algn tipo de operaciones con
terceros (sean personas naturales o jurdicas) ubicados
en pases o territorios considerados por el Gobierno
colombiano como parasos fiscales, en ese caso quedarn
obligados a presentar la declaracin informativa individual
de precios de transferencia del ao gravable 2014 en el
formulario 120.

ni los patrimonios o ingresos del ao 2014, a cumplir con

tres obligaciones fiscales especiales, a saber:
a. Al momento de elaborar sus declaraciones de renta
del ao gravable 2014, deben demostrar que sus
operaciones realizadas con los terceros ubicados en
parasos fiscales estuvieron sujetas al rgimen de
precios de transferencia (artculos 260-1 hasta 26011 del ET). La sujecin a este rgimen puede implicar
ajustes en los saldos fiscales de los activos, pasivos,
ingresos, costos y deducciones que se lleven a la
declaracin de renta.

La sujecin al rgimen de precios de transferencia

puede implicar ajustes en los saldos fiscales de los
activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones que se
lleven a la declaracin de renta.
Como se recordar, fue solo a travs del Decreto 2193
de octubre del 2013 cuando el Gobierno Nacional seal
los 44 pases y/o territorios, que a lo largo de todo el ao
gravable 2014 seran considerados como parasos fiscales.
Por consiguiente, y de acuerdo con el artculo 260-7 del
ETy losartculos 22 y 23 del Decreto 2623 de diciembre del
2014, los contribuyentes del impuesto de renta que hayan
efectuado operaciones de comprar, o vender, o invertir,
o prestar dinero, etc., con terceros ubicados en alguno o
varios de tales pases y/o territorios, quedan obligados, por
ese solo hecho, y sin importar el monto de las operaciones
32

b.
Al finalizar el ao gravable 2014 quedan
obligados en todos los casos a elaborar la
declaracin informativa individual de precios
de transferencia del artculo 260-9 del ET
(verformulario 120definido por la DIAN en laResolucin
0033 de marzo del 2015). Esa declaracin se deber
presentar a ms tardar entre el 8 y el 22 de julio del 2015
(ver artculo 23 del Decreto 2623 de diciembre del 2014).
Adems, se debe esperar hasta cuando la DIAN defina
mediante otra resolucin especial el formato 1125 en
XML con el que se debe complementar la presentacin
del formulario 120. Para ello, en mayo 19 del 2015 la
DIAN public el proyecto de resolucin respectiva.
Las sanciones por no presentacin oportuna de la
declaracin informativa de precios de transferencia

Informe Especial

TRIBUTARIO
son especiales y bastante onerosas (ver artculo 26011, literal b, del ET).

arriba sealado, es palmario que, a pesar de que el proveedor

de bienes y servicios se trate de una sucursal ubicada en el
territorio nacional,lo cierto es que la beneficiaria del pago
no es otra que la sociedad con domicilio en el paraso
fiscal; toda vez que la primera, al tratarse nicamente de
un instrumento conjunto de bienes organizados para
desarrollar total o parcialmente la actividad comercial de la
segunda, no ostenta personera jurdica y, por tanto, se exige
atender lo previsto en los artculos 124-2 y 260-7 pargrafo
3 del Estatuto Tributario, so pena de que la sociedad
colombiana no pueda llevar como costo o deduccin en
el impuesto sobre la renta y complementarios los pagos o
abonos en cuenta efectuados en los anteriores trminos.

c. De acuerdo con elinciso segundo y literal c del artculo

2 del Decreto 3030 de diciembre del 2013, tambin se
deber presentar la Documentacin comprobatoria
del artculo 260-5 del ET, pero solo si el monto de las
operaciones con terceros ubicados en parasos fiscales
llegaron a superar 10.000 UVT durante el 2014 (lo que
dara unos $274.850.000). Cuando s se quede obligado
a presentar la Documentacin comprobatoria (cuyos
plazos vencern entre el 8 y el 22 de julio del 2015; ver
artculo 24 del Decreto 2623 de diciembre del 2014), en
ese caso se deber esperar hasta cuando
la DIAN expida una resolucin especial con
Se deber presentar la Documentacin comprobatoria
las instrucciones especiales para dicho
proceso. Para ello, en mayo 19 del 2015 del artculo 260-5 del ET, pero solo si el monto de las
la DIAN public el proyecto de resolucin
operaciones con terceros ubicados en parasos fiscales
respectiva.

llegaron a superar 10.000 UVT durante el 2014.

Haber hecho operaciones con sucursales

en Colombia de sociedades ubicadas en
parasos fiscales, es como haber hecho la operacin
con la sociedad ubicada en paraso fiscal
En relacin con este tema es importante destacar que la
DIAN indic, en elConcepto 57300 de octubre del 2014, lo
siguiente:
De modo que, observadas las anteriores normas y
conforme los trminos planteados en el problema jurdico

33

La tesis de la DIAN indica entonces que si algn contribuyente

del impuesto de renta le compr bienes o servicios a una
simple sucursal, en Colombia, de una sociedad que funciona
en un paraso fiscal, en ese caso, es como haberle hecho
la compra a la sociedad ubicada en el paraso fiscal, y por
tanto, se debe cumplir con las normas del artculo 260-7 del
ET (presentar declaraciones informativas y hasta lo posible,
las documentaciones comprobatorias).

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:junio 2, 2015

http://actualice.se/8kqq

Mediante decreto corrigen cinco yerros

de la Ley 1739 del 2014
El Ministerio de Hacienda expidi el Decreto 1050 de mayo 26 del 2015 para corregir cinco errores de
transcripcin en los textos de los artculos 21, 31, 41, 57 y 70 de la Ley 1739 del 2014. Con una de tales
correcciones se aclara que las entidades instaladas en las zonas francas costa afuera quedan exoneradas
en realidad de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad CREE y no de la sobretasa al
impuesto sobre la renta para la actividad CREE como lo dijo inicialmente la norma.

l Gobierno Nacional, a travs del Ministerio de Hacienda,

expidi el Decreto 1050 de mayo 26 del 2015 a travs
del cual se corrigieron cinco yerros mecanogrficos
que estaban contenidos en los artculos 21, 31, 41, 57 y 70
de la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014.
Como se recordar, esa ley fue tramitada en solo tres
meses (octubre a diciembre del 2014) y aunque su trmite
empez con un texto de solo 28 artculos, los congresistas
aprobaron, con ciertos afanes, un texto de 77 artculos y al
final se presentaron los yerros mecanogrficos que ahora
el Gobierno Nacional necesit corregir mediante decreto,
tal como se lo autoriza el artculo 45 de la Ley 4 de 1913
(Cdigo de Rgimen Poltico y Municipal).
Los cinco errores o yerros mecanogrficos en que se haba
incurrido en la aprobacin inicial de la Ley 1739 del 2014,
pero que ahora son corregidos mediante el Decreto 1050
del 2015 son:
1. En el pargrafo del artculo 21 de la Ley 1739 del 2014
se haba escrito inicialmente lo siguiente:
Pargrafo. No sern sujetos pasivos de esta sobretasa
al impuesto sobre la renta para la actividad CREE, los
usuarios calificados y autorizados para operar en las
zonas francas costa afuera.
(El subrayado es nuestro).

34

El Decreto 1050 de mayo del 2015 corrige la frase

actividad CREE y la cambia por equidad CREE.
2. El artculo 31 de la Ley 1739 del 2014 haba modificado
el artculo 12-1 del ET (sobre sociedades extranjeras
que se convierten en nacionales por tener en Colombia
su sede efectiva de administracin). El artculo 31
de la Ley 1739 dijo equivocadamente que al artculo
12-1 del ET se le agregaban los pargrafos 4 y 5, pero
dichos pargrafos ya existan. Por tanto, el artculo
2 del Decreto 1050 del 2015 lo que hizo fue volver a
numerar los nuevos pargrafos agregados al artculo
12-1 del ET, para que se entienda que corresponden a
los pargrafos 5 y 6.
3. El artculo 41 de la Ley 1739 del 2014, al modificar al
artculo 239-1 del ET (sobre la renta lquida especial
por activos omitidos o pasivos inexistentes), le haba
agregado un nuevo inciso donde inicialmente se lea lo
siguiente:
A partir del perodo gravable 2018, la sancin por
inexactitud a que se refieren los incisos segundo y
tercero de este artculo, ser equivalente al doscientos
(200%) del mayor valor del impuesto a cargo
determinado.
(El subrayado es nuestro).

Informe Especial

TRIBUTARIO
La correccin que se hace con el artculo 3 del Decreto
1050 del 2015 provoca que el texto ahora se lea de la
siguiente forma:

1. Hecho generador: Es el hecho generado del impuesto

nacional a la gasolina y ACPM establecido en el artculo
43 de la presente ley.

A partir del perodo gravable 2018, la sancin por

inexactitud a que se refieren los incisos segundo y
tercero de este artculo, ser equivalente al doscientos
por ciento (200%) del mayor valor del impuesto a
cargo determinado.

(El subrayado es nuestro).

(El subrayado es nuestro).

El Decreto 1050 de mayo del 2015 corrige la frase

actividad CREE y la cambia por equidad CREE.

Y el numeral 4 del mismo artculo 70 de la Ley 1739

tambin hace referencia al artculo 43 de la presente
ley. Lo que se hace entonces con el artculo 5 del Decreto
1050 del 2015 es corregir ambas referenciaciones
equivocadas hacia el artculo 43 de la presente ley y
ahora se leen como hechas hacia el artculo 49 de
la presente ley.
(El subrayado es nuestro).

Adicional a los yerros, la Ley 1739 tambin

4. En el pargrafo 3 del artculo 57 de la Ley 1739 del tiene demandas de inconstitucionalidad
2014 (sobre la condicin especial de pago hasta
octubre del 2014 para impuestos, tributos aduaneros
y sanciones), se lea inicialmente lo siguiente:

Pargrafo 3. Este beneficio tambin es aplicable a los

agentes de retencin que, hasta el 30 de octubre de
2015, presenten declaraciones de retencin en la fuente
en relacin con perodos gravables anteriores al 01 de
enero de 2015, sobre los cuales se haya configurado
la ineficiencia consagrada en el artculo 580-1 del
Estatuto Tributario, quienes no estarn obligados a
liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad ni los
intereses de mora.
(El subrayado es nuestro).
Con el artculo 4 del Decreto 1050 del 2015 la frase
la ineficiencia antes subrayada fue cambiada a la
ineficacia.
5. En el inciso primero del numeral 1 artculo 70 de la Ley
1739 del 2014 (sobre los elementos del nuevo tributo
denominado Diferencial de participacin), se lea lo
siguiente:

35

Es importante destacar que la Ley 1739 del 2014 no solo

fue aprobada con yerros mecanogrficos como los que
ahora fueron corregidos con el Decreto 1050 de mayo
del 2015. Adicional a ello, la Ley 1739 del 2014 en estos
momentos ya enfrenta en la Corte Constitucional unas
cinco demandas de inconstitucionalidad de varios de sus
artculos. Una de esas demandas incluso pide declarar
inexequible toda la Ley 1739 del 2014 por vicios de trmite
en su aprobacin.
Adems, recientemente se supo que la propia Procuradura
Nacional estuvo de acuerdo en declarar inexequible la
normalizacin tributaria establecida con la misma Ley
1739 y de hacerlo incluso con efectos retroactivos.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:junio 9, 2015

http://actualice.se/8kuy

Seguridad social a independientes se

controla sin importar la duracin del
contrato
En el Concepto 12887 de mayo 5 del 2015, la DIAN revoc varias de sus doctrinas del pasado
y ahora opina igual que el Ministerio de Proteccin Social en relacin con la seguridad social
de los contratistas independientes, la cual se les debe controlar sin importar la duracin
del contrato. Anteriormente haba manifestado que dicho control solo se deba realizar en
contratos de duracin superior a los 3 meses.

l 5 de mayo del 2015 la DIAN expidi el Concepto 12887 Esa siempre haba sido la posicin del Ministerio, pero no la
a travs del cual revoc varios de sus conceptos del de la DIAN.
pasado (entre ellos el Concepto 72394 de julio del 2013)
y ha interpretado que a partir de ahora, en congruencia con En vista de lo anterior, y para que haya uniformidad
el pensamiento del Ministerio de la Proteccin Social, la doctrinal, la DIAN decidi aceptar las tesis del Ministerio
seguridad social de los contratistas independientes s se de la Proteccin Social en la cual se llega a la siguiente
les debe controlar sin importar la duracin del contrato. En conclusin:
el pasado la DIAN haba sostenido que dicho control
solo se les deba hacer cuando el contrato tuviera
El control a la seguridad social de los contratistas
duracin superior a los 3 meses.

independientes se debe hacer sin importar cul sea la

duracin del contrato.

En el Concepto 12887 de mayo del 2015, la DIAN

cita la doctrina del Ministerio de la Proteccin Social
contenida en el Oficio 36930 de junio 19 del 2014 (ratificado
con los conceptos 52432 de agosto 20 del 2014 y 65244
de diciembre 3 del 2014). A travs de dicha doctrina el
Ministerio expres que la norma del artculo 4 de la Ley 797
de enero del 2003 (el cual modific el artculo 17 de la Ley
100 de 1993) produce una derogacin tcita a lo que haba
dispuesto el artculo 114 del Decreto-Ley 2150 de 1995 (el
cual modific el artculo 282 de la misma Ley 100 de 1993).

Por tanto, concluye el Ministerio que la norma de la Ley 797

del 2003, en combinacin con la contenida en el artculo 26
de la Ley 1393 del 2010, da pie a entender que el control
a la seguridad social de los contratistas independientes se
debe hacer sin importar cul sea la duracin del contrato.

36

Por lo expuesto, es claro que en los contratos en donde

est involucrada la ejecucin de un servicio por una
persona natural en favor de una persona natural o jurdica
de derecho pblico o privado, el contratista deber estar
afiliado obligatoriamente a los sistemas de seguridad social
en salud y pensiones, y la parte contratante deber verificar
la afiliacin y pago de aportes, sea cual fuere la duracin
del contrato.

Para efectos fiscales solo se controla la seguridad

social de quienes ganen ms de un salario por mes
Es importante aclarar que la norma del artculo 3 del Decreto
1070 de mayo del 2013, luego de ser modificado con el

Informe Especial

TRIBUTARIO
artculo 9 del Decreto 3032 de diciembre del 2013, establece
que, para efectos fiscales, los contratantes pueden deducir
los pagos a sus contratistas personas naturales que les
presten servicios, y sin necesidad de controlarles los
aportes a seguridad social cuando los pagos mensuales
superen un salario mnimo.

El nuevo Plan Nacional de Desarrollo 2014 a 2018 y la

cotizacin de los independientes a seguridad social

Adicionalmente, es importante destacar que en el Texto del

Plan Nacional de Desarrollo 2014 a 2018, aprobado por los
congresistas a comienzos de mayo del 2015 y al cual solo
le falta la sancin presidencial, en su artculo 135
Los contratantes deben vigilar la Seguridad Social se aprobaron nuevas disposiciones sobre cul ser
la base mnima de cotizacin de los trabajadores
de sus contratistas solo cuando el pago mensual
independientes. Adems, el artculo 267 de ese
mismo Plan Nacional de Desarrollo derog la norma
supere un salario mnimo.
del artculo 18 de la Ley 1122 del 2007.
Entonces, y solo para efectos fiscales, la situacin de
ahora en adelante sera: los contratantes deben vigilar la
seguridad social de sus contratistas solo cuando el pago
mensual supere un salario mnimo (antes de impuestos) y
sin importar la duracin del contrato.

37

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:junio 16, 2015

http://actualice.se/8kyl

Esquema tributario actual es

insuficiente: Comisin de Expertos
El 5 de junio, la Comisin de Expertos para la Equidad y Competitividad del Sistema
Tributario Colombiano, conformada por mandato de la ltima reforma tributaria promulgada
mediante la Ley 1739 del 2014, emiti su primer informe respecto de las gestiones que
durante los ltimos tres meses ha adelantado.

n el informe se puede leer el anlisis que la comisin ha

hecho hasta ahora al sistema tributario en Colombia;
adems, sustenta la necesidad de elaborar y poner
en marcha una reforma tributaria de carcter estructural,
basada en principios de suficiencia en el recaudo, equidad
horizontal, progresividad vertical, y eficiencia econmica y
administrativa; por ello, en l se encuentra la siguiente idea,
seguida de los argumentos que la fundamentan:
El esquema tributario colombiano actual es insuficiente
en materia de recaudo; adems, de que no cumple con
los principios de eficiencia y equidad caractersticos de un
sistema fiscal exitoso.
La afirmacin anterior se da en relacin a que el sistema
tributario actual no genera el recaudo necesario que
permita proveer adecuadamente los bienes pblicos de
la Nacin, financiar los programas sociales orientados a
combatir la pobreza y garantizar las transferencias a las
entidades territoriales como lo ordena la constitucin. El
sistema tampoco contribuye a la equidad horizontal, pues
dos personas naturales o empresas con niveles de ingresos
y activos similares, e incluso desarrollando la misma
actividad o alguna semejante, pagan impuestos diferentes,
debido a la existencia de distintos regmenes, exenciones y
deducciones especiales, adems del alto grado de evasin.
El sistema tributario no es progresivo o equitativo
verticalmente, pues quienes tienen mayor capacidad
de pagar impuestos no aportan relativamente ms, que
aquellos con menores posibilidades. Adems, castiga
la eficiencia econmica, la formalidad laboral y la

38

competitividad empresarial, lo cual reduce las tasas de

inversin, crecimiento econmico y generacin de empleo
formal.
Otro aspecto que soporta esta afirmacin es el sistema
tributario, el cual es altamente complejo, pues genera
tanto dificultades, como costos muy altos para su
correcto entendimiento y cumplimiento por parte de los
contribuyentes, as como para su fiscalizacin y recoleccin
por parte de la entidad encargada de su administracin.
Asimismo, no se puede dejar atrs que la normatividad
tributaria en Colombia es extensa, compleja, plagada de
imprecisiones y, en general, ocasiona conflictos entre el
contribuyente y la administracin.

Diagnstico del sistema tributario en Colombia

En el informe se puede observar el diagnstico general del
sistema tributario en Colombia, el cual se subdivide de la
siguiente manera:
1. El sistema tributario genera recursos insuficientes
El recaudo generado est por debajo del potencial, de
acuerdo con el nivel de desarrollo de Colombia; lo anterior
est respaldado en el hecho de que el recaudo total,
incluyendo lo que corresponde al Gobierno Nacional
Central y a las entidades territoriales, representa el 20.1%
del PIB (Producto Interno Bruto), y que de acuerdo con
clculos de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmicos OCDE realizados en el 2015,
que tiene en cuenta no solamente el nivel del PIB per

Informe Especial

TRIBUTARIO
cpita, sino tambin la estructura de la economa y el
grado de apertura, el recaudo debera ubicarse cerca del
24% del PIB.
Por otra parte, a pesar de que la reforma tributaria del 2012
Ley 1607 del 2012, introdujo mejoras estructurales
importantes, como la eliminacin parcial de la carga fiscal
sobre las empresas y la creacin del CREE, parece no
haber tenido los resultados esperados.
Otro factor que ha afectado negativamente la evolucin
de los ingresos fiscales, y lo seguir haciendo en el corto
plazo, es el deterioro en las condiciones macroeconmicas
recientes, debido en gran medida a la abrupta cada en los
precios internacionales del petrleo. La principal razn por
la cual la cada del petrleo afecta los ingresos fiscales, es
que en la ltima dcada el Gobierno se hizo crecientemente
dependiente de los ingresos provenientes de la actividad
petrolera, especialmente de los impuestos a las utilidades
y los dividendos generados por ECOPETROL; esta entidad,
en los ltimos aos, ha generado entre el impuesto de
renta, CREE y dividendos un poco ms del 15% de los
ingresos de la Nacin. De acuerdo con estimaciones de
la Fundacin para la Educacin Superior y el Desarrollo
Fedesarrollo, los ingresos provenientes de la actividad
minero-petrolera disminuyeron de 3.5% del PIB en el 2013
a 1.2% del PIB en el 2015 y se ubicarn por debajo del 1%
del PIB en los prximos aos.

Algunos factores

El efecto redistributivo de la poltica tributaria es bajo,

en parte porque los impuestos que podran generar
un mayor efecto redistributivo, como son el impuesto
sobre la renta y sobre la propiedad, recaudan poco; lo
anterior debido a que muy pocas personas contribuyen
al sistema.

La exencin que tienen los dividendos en cabeza de

las personas y otros beneficios sobre los ingresos de
capital, favorecen a quienes tiene ms capacidad de
tributar.

La lista de bienes exentos en el IVA se cre inicialmente

con el objetivo de disminuir la regresividad del
impuesto; sin embargo, esta lista ha crecido tanto que
actualmente los hogares con ingresos altos son los
que se benefician de ellos; mientras los hogares ms
pobres destinan el 4.4% de su ingreso al pago de IVA,
los ms ricos destinan solo el 2.8%.

El sistema tributario es inequitativo horizontalmente

entre individuos, empresas y sectores econmicos
por la existencia de regmenes tributarios especiales
de renta, como el aplicado a las Entidades sin nimo
de Lucro ESAL y a las empresas ubicadas en zonas
francas.

El sistema tributario no es progresivo o equitativo

verticalmente, pues quienes tienen mayor capacidad de
pagar impuestos no aportan relativamente ms que
aquellos con menores posibilidades.
2. El sistema tributario carece de progresividad
De acuerdo con el coeficiente de Gini, Colombia es uno de
los pases con mayores niveles de inequidad en la regin
y en el mundo; el ingreso que concentra el 10% ms rico,
es 11.1 veces ms grande que el ingreso que recibe el 10%
ms pobre. Para contextualizar, esta relacin es alrededor
de 3 veces en los pases europeos, 6 veces en Estados
Unidos, 8.4 veces en Chile y 9.5 veces en Mxico.
Colombia cuenta con una poltica fiscal que contribuye
poco a la redistribucin de los ingresos, teniendo en
cuenta que en algunos pases de Amrica Latina, como
Brasil, Uruguay y Chile, la desigualdad de ingresos, medida
con el coeficiente Gini, se reduce con los impuestos y
las transferencias fiscales; en Colombia este indicador
permanece prcticamente inalterado.

39

3. La estructura tributaria es ineficiente

Ineficiencias en el impuesto de renta

Actualmente, la tarifa de renta empresarial,

sumando renta y CREE, es de 34%; si se adiciona
la sobretasa temporal al CREE (establecida con la
reforma tributaria del 2014) dicha tarifa sube del 34% en el
2014, a 39% en el 2015, y a 43% en el 2018, para luego volver
a 34% desde el 2019. Estas tasas lucen excesivamente
elevadas en el contexto internacional y atentan contra la
competitividad empresarial. Paradjicamente, teniendo
las tarifas nominales ms altas, Colombia tiene la carga
tributaria ms baja, y esto se explica por la combinacin
de dos fenmenos: los gastos tributarios que segn el
Banco mundial se calculaban en 4.5% del PIB para el 2011,
y la evasin que se acerca al 3% del PIB de acuerdo con
estimativos de la DIAN.
Ineficiencias en IVA
El recaudo de IVA en Colombia es bajo; la tarifa es baja
y, debido al elevado nmero de beneficiarios tributarios
por los bienes y servicios exentos y excluidos, la base de
recaudo tambin es reducida. A ello se suma la existencia
de tarifas diferenciales y un elevado grado de evasin.

Informe Especial

TRIBUTARIO
Adems, el sistema de retenciones de IVA es altamente
complicado en sistemas y tasas; lo anterior, unido con la
existencia de un rgimen simplificado, genera incentivos
a la evasin.
Impuestos antitcnicos: impuesto a la riqueza y/o
patrimonio y GMF
A pesar de que el impuesto al patrimonio, ahora impuesto a
la riqueza, y el Gravamen a los Movimientos Financieros
GMF nacieron como impuestos temporales en momentos
de necesidad de recursos, en parte bajo el reconocimiento
de su carcter antitcnico, estos impuestos han adquirido
un carcter permanente debido a que su vigencia se
ha prorrogado varias veces. Adicionalmente, su diseo
dista de ser ms eficiente desde el punto de vista
econmico.

Necesidad de una reforma tributaria?

Debido a la gradual y lenta recuperacin del precio y la
consecuente desaceleracin de la produccin del petrleo,
previstas para los prximos aos, los ingresos tributarios
en el corto y mediano plazo van a ser inferiores a los
proyectados aos atrs. Por ello, el Gobierno Nacional
deber tomar medidas para compensar la cada en los
ingresos. De no hacerlo, se vera en la necesidad de ajustar
excesivamente el nivel actual de gastos, con el fin de dar
cumplimiento en la regla fiscal. Si se llega a este punto, se
afectara la provisin de bienes pblicos y los diferentes
programas sociales, principalmente en aspectos
relacionados con la Salud, Educacin, infraestructura e
inversin rural para el posconflicto.

De acuerdo con el coeficiente de Gini, Colombia

es uno de los pases con mayores niveles de
inequidad en la regin y en el mundo.

En el caso del GMF, aunque es un impuesto de fcil

recaudacin y genera recursos importantes para
el Gobierno (1.3% del PIB en el ltimo ao), su alta
tarifa actual podra ir en detrimento de la intermediacin
financiera.

Otro aspecto del sistema tributario El rgimen

tributario especial
El rgimen tributario especial da origen a problemas de
inequidad horizontal, pues las condiciones establecidas
en las normas para este rgimen son demasiado amplias,
y ello permite el acceso al trato tributario especial de un
sinnmero de entidades que eventualmente no cumplen
bien con sus objetivos, pero no son objeto de revisin.
Una de las principales formas que permiten la inequidad
horizontal se presenta con las entidades sin nimo de
lucro, que pertenecen a este rgimen, que gozan de un
tratamiento favorable, operan en la misma actividad y
compiten con otras que estn sujetas al rgimen tributario
general de las sociedades. Es decir, dos entidades con
caractersticas similares reciben un tratamiento tributario
diferencial.
Otra forma de inequidad horizontal se genera por no existir
un adecuado control y supervisin del amplio universo
de las ESAL; en consecuencia, existen entidades que no
cumplen con las condiciones requeridas pero que acceden
al rgimen tributario especial, evadiendo las obligaciones
que les impondra estar dentro del rgimen tributario
general. De la misma manera que en el caso anterior,
se podran identificar dos empresas de caractersticas
similares, que compiten entre s con tratamientos
tributarios diferentes.

40

Por otra parte, en los prximos aos (2019 a 2021),

desaparecern algunos impuestos, lo cual golpear an
ms la evolucin del recaudo tributario. Tal es el caso del
impuesto a la riqueza establecido por la reforma tributaria
del 2014 Ley 1739 del 2014, que expirar en el 2018 para
las empresas y en el 2019 para las personas naturales; la
sobretasa del CREE quedar eliminada a partir del 2019 y el
desmonte gradual del GMF se iniciar desde ese mismo ao
a razn de 1 punto por mil, hasta su extincin en el 2021.
Adems, segn estimaciones de Fedesarrollo, de no
hacerse una reforma tributaria, se observara una cada
importante en los ingresos del Gobierno Nacional, puesto
que de los ingresos totales excluyendo la parte del CREE,
cuyo recaudo se destina a cubrir los gastos del SENA, ICBF
y Salud, que hasta el 2012 se financiaban con parafiscales
sobre las empresas, disminuiran del 16.9% del PIB en el
2013 a 15.2% del PIB en el 2018, y a 13.8% del PIB en el
2020. Por ello, la ausencia de un esfuerzo tributario a travs
de una reforma, ocasionara una cada en los ingresos de
libre disponibilidad del Gobierno, en ms de tres puntos
porcentuales del PIB entre el 2013 y el 2020.
Cabe sealar que en la informacin reseada en el informe, y
mencionada aqu a grandes rasgos, no contempla los nuevos
requerimientos de gastos asociados con la reforma a la Salud,
las mejoras en la calidad de la Educacin y la proteccin de la
primera infancia, el incremento de la inversin en el campo, la
provisin de recursos para apoyar econmicamente la vejez
de los menos favorecidos y el posconflicto. Es decir que para
financiar estas necesidades adicionales se tendran que
recortar los gastos en otras reas.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:junio 23, 2015

http://actualice.se/8l59

Consejo de Estado neg suspensin de

varias normas del Decreto 3032 del 2013
reglamentario de la clasificacin tributaria
de las personas naturales
En Auto de fecha junio 3 del 2015 el Consejo de Estado neg la suspensin que se peda de la norma del
numeral 4 del artculo 3 del Decreto 3032 del 2013, con el cual se indic que solo los trabajadores por
cuenta propia con patrimonios lquidos inferiores a 12.000 UVT podran acceder al IMAS en los aos
gravables 2013 y 2014. Con el mismo auto tambin se neg la suspensin de los primeros incisos del
artculo 4 del mismo Decreto 3032 del 2013, el cual define los tipos de ingresos que se deben tener en
cuenta para la clasificacin tributaria de las personas naturales.

l 3 de junio del 2015 el Consejo de Estado emiti su

Auto para el Expediente 20930 (radicado en marzo del
2014 y admitido por el Consejo en noviembre del 2014),
a travs del cual se peda tanto la suspensin provisional
como la declaratoria de nulidad posterior para varias de las
normas del Decreto 3032 de diciembre del 2013 que contiene
la reglamentacin de la norma del artculo 329 del ET (creada
con la Ley 1607 de diciembre del 2012) en relacin con la
clasificacin tributaria de las personas naturales frente al
impuesto de renta.
En el auto de junio del 2015, el Consejo de Estado neg la
suspensin de las siguientes normas:
a. Los incisos primero y segundo del artculo 4 del Decreto
3032: Con estas normas se estableci que al momento
de definir el lmite porcentual de los ingresos con que
una persona natural calificara como empleado o como
trabajador por cuenta propia, no se tendrn en cuenta
ciertos ingresos como los provenientes de ganancias
ocasionales, ni los provenientes de la venta de activos
fijos posedos por ms de dos aos. Al fijar esa regla
lo que busc el decreto reglamentario fue evitar que
muchos se lograran escapar de su clasificacin en el

41

grupo de empleados, y por consiguiente, se escaparan

de enfrentarse al IMAN. Al respecto, el Consejo de Estado
opin:
La Sala unitaria no evidencia la violacin alegada, pues
si bien el artculo 329 del Estatuto Tributario alude de
manera general y abstracta al concepto de ingresos,
lo que hace el artculo 4 del Decreto 3032 del 2013
es excluir determinadas rentas para el clculo de la
proporcin del 80% sealada en la ley. Y, lo cierto es que
aun cuando el reglamento no lo seale, del artculo 329
ibdem se desprende que para clasificar en la categora
de empleado o de trabajador por cuenta propia, se
excluyen aquellos ingresos que no provienen de un
vnculo laboral, legal o reglamentario, o de la realizacin
de alguna de las actividades econmicas del artculo
340 del ET. El artculo 4 del Decreto 3032 del 2013
desarrolla el concepto general de ingreso contenido en
el artculo 329 del Estatuto Tributario, para sealar qu
ingresos no se tienen en cuenta para la clasificacin de
los contribuyentes del impuesto sobre la renta, aspecto
que no se contrapone con la facultad reglamentaria del
ejecutivo.

Informe Especial

TRIBUTARIO
b. El numeral 4 del artculo 3 del Decreto 3032: En esta
de las personas naturales prximas a presentarse. Y
norma se exigi que los trabajadores por cuenta
decimos que raro, pues en febrero del 2015 el mismo
propia deban contar con un patrimonio lquido, en el
Consejo de Estado acept declarar la suspensin de la
ao anterior al gravable, inferior a 12.000 UVT como
norma del Decreto 2701 del 2013, que peda incluir las
un requisito especial para poder pensar en optar por
rentas lquidas especiales en la declaracin del CREE, lo
hacer su declaracin anual de renta con el ventajoso
cual era violatorio de la norma contenida en el artculo 22
IMAS de los trabajadores por cuenta propia, el cual les
de la Ley 1607, y sin importar que con el artculo 12 de
produce un impuesto ms pequeo que el impuesto por
Ley 1739 del 2014 tambin se elevaba a norma superior
el sistema ordinario. Los demandantes alegaron que
lo que haba dispuesto el Decreto 2701 del 2013.
ese requisito del decreto reglamentario,
el cual afect a las declaraciones de los
El Consejo de Estado consider que en razn a que el
aos gravables 2013 y 2014, no se hallaba
en ninguna de las normas superiores del artculo 36 de la Ley 1739 de diciembre del 2014 elev a
ET y, por tanto, era violatoria de la norma norma superior lo mismo que estaba contenido en el numeral
superior contenida en el artculo 329 del
4 del artculo 3 del Decreto 3032 del 2013, no era correcto
ET. Sin embargo, el Consejo de Estado
consider que en razn a que el artculo declarar la suspensin de la norma del Decreto 3032.
36 de la Ley 1739 de diciembre del 2014
elev a norma superior lo mismo que estaba contenido Por consiguiente, si las normas acusadas del Decreto 3032
en el numeral 4 del artculo 3 del Decreto 3032 del 2013, del 2013 siguen vigentes, eso significa que las personas
no era correcto declarar la suspensin de la norma del naturales las deben tener en cuenta para la preparacin y
Decreto 3032. Muy raro que el Consejo de Estado haya presentacin de sus declaraciones de renta ao gravable
tomado esa decisin, la cual hubiera alcanzado a tener 2014, las cuales vencern entre agosto y octubre del 2015.
efectos en las declaraciones del ao gravable 2014

42

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:junio 30, 2015

http://actualice.se/8l9f

Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018:

Nuevas tasas y contribuciones para los
colombianos
Mediante el Plan Nacional de Desarrollo PND establecido para el perodo 2014-2018, el Gobierno
Nacional otorg la facultad a los municipios y distritos para que regulen el cobro de nuevas tasas y
contribuciones que afectarn a la mayora de los colombianos.

l 9 de junio del corriente (2015), el Congreso de la

Repblica promulg laLey 1753, con la cual qued en
firme el Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018, que
funcionar bajo el lema Todos por un nuevo pas, pues
como se seala en los objetivos del mismo, el PND de este
perodo tiene como objetivo construir una Colombia en
paz, equitativa y educada, en armona con los propsitos del
Gobierno Nacional, con las mejores prcticas y estndares
internacionales, y con la visin de planificacin de largo
plazo prevista por los objetivos de desarrollo sostenible.

inclusiones realizadas en materia de tributos, a travs del

PND.

Contribucin especial por el servicio de alumbrado

pblico

Aquellos que realicen consumos de energa elctrica, bien

sea como usuarios del servicio pblico domiciliario o
como autogeneradores, y aquellos que aunque no realicen
consumos de energa, sean propietarios de predios sujetos
al impuesto predial, que se encuentren dentro de
la jurisdiccin del respectivo municipio o distrito
La construccin de un nuevo pas basada en la paz, que preste el servicio, estarn en la obligacin de
equidad y educacin, traer a los colombianos nuevas pagar una contribucin especial por el servicio de
alumbrado pblico.
tasas y contribuciones, y otras modificaciones en las

mismas.
Sin embargo, la construccin de un nuevo pas basada
en la paz, equidad y educacin, traer a los colombianos
nuevas tasas y contribuciones, y otras modificaciones
en las mismas, como son el cobro de una contribucin
especial por el servicio de alumbrado pblico, el cobro de
la sobretasa ambiental por transitar en la va que conduce
de Cinaga (Magdalena) al municipio de Fundacin
(Magdalena), una contribucin por estacionar en zonas
de uso pblico, tasas por congestin y contaminacin
vehicular y modificaciones en materia de impuesto predial;
a continuacin, mencionaremos las modificaciones e
43

Lo anterior se debe a que con el PND el Gobierno

Nacional facult a los municipios y distritos
que presten el servicio de alumbrado pblico, para que
recuperen los costos y gastos relacionados con las
actividades necesarias para la prestacin de dicho servicio,
aunque la asociacin de estos costos y gastos deber estar
determinada de acuerdo con la metodologa que establezca
el Ministerio de Minas y Energa. Adems, los alcaldes
municipales o distritales tendrn la potestad para definir los
procedimientos para realizar el recaudo de la contribucin,
que podr realizarse a travs de la facturacin propia del
municipio o distrito, o de las empresas de servicios pblicos
domiciliarios de su jurisdiccin.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Tasa para Cinaga Grande de Santa Marta

Cobros por congestin o contaminacin

El artculo 253 del PND, modific el pargrafo del artculo

1 de la Ley 981 del 2005, con la cual se cre la sobretasa
ambiental, y estableci que, adems de la va que conduce
del municipio de Cinaga (Magdalena) a la ciudad
de Barranquilla, y la va que conduce de la ciudad de
Barranquilla (Atlntico) a la ciudad de Cartagena (Bolvar),
se aplicar el cobro de esta sobretasa a la va que conduce
del municipio de Cinaga (Magdalena) al municipio de
Fundacin (Magdalena), en ambos sentidos
de las vas.

En los municipios o distritos con ms de 300.000 habitantes,

los concejos municipales o distritales pueden establecer
tasas diferentes a los peajes por el acceso a reas de alta
congestin y de alta contaminacin; en ambos casos, los
sujetos pasivos de esta obligacin seran el conductor
y/o el propietario. No obstante, ser necesario esperar
la reglamentacin que en la materia expida el Gobierno
Nacional.

Cabe recordar que la tarifa de la sobretasa

ambiental es del 8%, aplicable sobre el valor
del peaje a pagar por cada vehculo que
transite por la va.

En materia de cesantas, el trmino de prescripcin

inicia cuando se termine la relacin laboral, pues no son
exigibles una vez se generan, sino, por regla general,
cuando finaliza la relacin laboral.

Contribucin por el servicio de garajes o zonas de

estacionamiento de uso pblico
El Gobierno Nacional facult a los municipios y distritos para
que regulen el cobro por el servicio de garajes o zonas de
estacionamiento de uso pblico; una vez regulado el cobro,
las entidades territoriales que cuenten con un sistema de
transporte masivo podrn incorporar una contribucin en
las tarifas a los usuarios de los estacionamientos, con el
fin de incentivar la utilizacin de los sistemas de transporte
pblico.
Los sujetos pasivos de esta contribucin sern los usuarios
del servicio de garaje o zonas de estacionamiento de uso
pblico (parqueaderos) prestado en predios de personas
naturales o jurdicas que ofrezcan el servicio a ttulo
oneroso. Dicha contribucin se cobrar en forma adicional
al valor total cobrado por parte del prestador del servicio,
quien tendr la condicin de agente retenedor.

44

En todo caso, los recursos obtenidos por la imposicin

de estas tasas tendrn como destino la financiacin de
proyectos y programas de infraestructura vial, transporte
pblico y programas que busquen disminuir el impacto de
la contaminacin ambiental causada por los vehculos.

Autoavalo del impuesto predial unificado

Para efectos del impuesto predial unificado, a partir del ao
gravable 2017 las ciudades o distritos podrn establecer
bases mnimas para la liquidacin privada del impuesto,
de acuerdo con los parmetros tcnicos sobre precios
por metro cuadrado de construccin o terreno segn
estrato, conforme al censo realizado por el Departamento
Administrativo Nacional de Estadstica DANE. Sin
embargo, se da la posibilidad de que el contribuyente declare
el avalo catastral vigente o el autoavalo incrementado.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:julio 7, 2015

http://actualice.se/8le1

Personas naturales ya pueden consultar

en la DIAN datos para declaracin de
renta ao gravable 2014
La consulta deja conocer todos los datos sobre consignaciones, ingresos, retenciones y
dems, que los reportantes de exgena tributaria del ao gravable 2014 le entregaron a la
DIAN hasta el 3 de julio del 2015.

esde el viernes 3 de julio del 2015, las personas

naturales que hayan creado previamente unacuenta
de usuariopodrn, luego de haberiniciado sesin en
el portal de la DIAN con dicha cuenta, encontrar la opcin
para hacer su consulta de informacin declaracin de renta
(ver imagen) y podrn acceder esta vez, en forma gratuita,
a la informacin que los reportantes de la informacin
exgena tributaria del ao gravable 2014 (bancos, notarios,
empresas en general) le entregaron a la DIAN hasta el da 2
de junio del 2015 sobre operaciones realizadas con terceros
durante el ao 2014.

A travs de esta opcin (que ya cumple cuatro aos de haber

sido habilitada) nuevamente el portal de la DIAN permitir,
a los interesados, descargar un archivo de Excel con la
informacin organizada del 2014 sobre consignaciones,
consumos con tarjetas, pagos a favor, retenciones a
45

favor, cuentas por cobrar o por pagar a diciembre 31, etc.,

reportada por los informantes a la DIAN. Como no todas
las personas hacen sus operaciones con las empresas
formales o no utilizan el sistema bancario, entonces a la
DIAN no le llega informacin sobre las operaciones hechas
por ese tipo de personas y esas son las que normalmente
se quedan por fuera del radar de la DIAN.

Para qu sirve esta informacin?

A partir de la informacin descargada del portal de la DIAN, la
persona natural podr concluir si con esos datos reportados
a la DIAN seran considerados o no como obligados a
presentar la declaracin de renta del ao gravable 2014, y
en caso positivo la puedan presentar oportunamente sin
olvidar algn dato importante (recuerde que los obligados a
declarar son aquellos que no hayan cumplido con todoslos
requisitos para exoneracin mencionados en el artculo 7
del Decreto 2623 de diciembre del 2014).
En todo caso, para concluir si qued o no obligado a
presentar la declaracin de renta por el ao gravable 2014
(cuyos vencimientos transcurrirn esta vez entre el 11 de
agosto y el 21 de octubre del 2015;ver artculo 14 del mismo
Decreto 2623 de diciembre del 2014) cada contribuyente
deber tener en cuenta todos los ingresos obtenidos
durante el 2014, los consumos efectuados durante el 2014,
y el patrimonio posedo a diciembre del 2014 (tanto en
Colombia como en el exterior, esto ltimo considerando

Informe Especial

TRIBUTARIO
la condicin de residente o no residente ante el Gobierno
colombiano; ver artculo 10 del ET) y no solo los pocos
datos que al respecto le hayan hecho llegar a la DIAN los
diferentes informantes. Tenga incluso presente, que la Ley
1666 de julio del 2013 y la Resolucin DIAN 0060 de junio
del 2015 establecieron la aplicacin de un intercambio de
informacin tributaria con la administracin de impuestos
de EE. UU.

Si esta informacin presenta inconsistencias, puede

comunicarse o requerir a la persona natural o jurdica que
suministra la informacin, cuyos datos se registran en la
columna denominada persona que reporta;adicionalmente
usted podr informar la inconsistencia, diligenciado
el siguiente formato FT-FL-2239 Reporte nico de
Inconsistencias informacin exgena y remitindolo de
manera nica y exclusiva al buzn reportefiscalizacion@
dian.gov.co, el cual est en servicio solo para
este reporte, por tanto no sern atendidas
todos
consultas y/o peticiones por este medio.

Cada contribuyente deber tener en cuenta

los ingresos obtenidos durante el 2014, los consumos
efectuados durante el 2014, y el patrimonio posedo a
diciembre del 2014.
Tenga presente que si la persona juega a no declarar,
estando en realidad obligada, la DIAN le puede detectar la
obligacin y exigirle la declaracin hasta dentro de los 5
aos siguientes al vencimiento para declarar (ver artculos
715 y siguientes del ET). Y si juega a declarar, pero sin incluir
todo lo que debe incluir, tendr que esperar hasta cuando
la declaracin presentada le quede en firme (lo cual puede
ser en los 6 meses siguientes si se opta por presentar la
declaracin en los formularios 230 o 240 que corresponden
al IMAS de empleados y de trabajadores por cuenta propia,
o sera de 24 meses si la declaracin definitiva se presenta
en los formularios 110 o 210; ver artculos 335, 341 y 714
del ET).

Se usar un formato FT-FL-2239 para indicarle a la

DIAN si los reportantes de exgena incurrieron en
errores

El Formato FT-FL-2239 al que hace referencia la

DIAN es un formato nuevo que nunca antes se
haba utilizado. Y hasta el momento en que se
hizo este editorial (domingo 5 de julio del 2015)
la DIAN an tena pendiente darlo a conocer en su portal.
Por tanto, se har necesario estar pendiente durante los
prximos das para cuando la DIAN lo publique.

El universo de los obligados a declarar es mayor

desde la vigencia de la Ley 1607 del 2012
Los cambios que la Ley 1607 de diciembre del 2012 realiz
a los artculos 593 y 594-1 del ET, reduciendo de 4.073
UVT en el ao gravable 2012 a solo 1.400 UVT en los aos
2013 y siguientes, el tope de ingresos brutos que obligaban
a declarar a los asalariados, y reduciendo igualmente de
3.300 UVT a solo 1.400 UVT el tope de ingresos brutos
que obligaba a declarar a los trabajadores independientes,
provoc que en el ao gravable 2013 y siguientes, se
aumentara el nmero de personas naturales obligadas a
declarar (por el ao gravable 2013 por ejemplo los obligados
a declarar fueron cerca de 2.000.000 de personas).

El hecho de que las personas naturales se interesen

en hacer esa consulta de datos para su declaracin
Todos los declarantes, tanto aquellos que lo harn
de renta, tambin servir para que le ayuden a la
DIAN a detectar si alguna empresa o persona en forma obligatoria como aquellos que lo harn en
informante us fraudulentamente la cdula de forma voluntaria, primero debern asegurarse de haber
una persona natural para reportar a su nombre
obtenido su respectivo RUT.
operaciones inexistentes, en especial, de falsos
costos o gastos y que para la persona natural le
implicara supuestamente haber percibido un ingreso, Unido a lo anterior, deber tenerse en cuenta que gracias
a los cambios que la Ley 1607 de diciembre del 2012 le
tambin sera falso.
efectu al artculo 6 del ET, aquellas personas naturales
Por eso cuando se hace la consulta, el archivo de Excel catalogadas como residentes ante el Gobierno colombiano
que deja descargar la DIAN contiene al final la siguiente por el 2014 (verartculo 10 del ET en su versin antes de ser
modificado con el artculo 25 de la Ley 1739 de diciembre
instruccin:
del 2014) que concluyan que no quedan obligadas a
Seor usuario: LA DIAN pone a su disposicin la informacin presentar la declaracin de renta por el ao gravable 2014
reportada por terceros hasta la fecha de corte xx-xx-2015 (porque cumplieron todos los requisitos del artculo 7
de las operaciones efectuadas por usted durante el ao del Decreto 2623 del 2014), pero que son personas a las
gravable 2014.
cuales les alcanzaron a efectuar retenciones en la fuente
del impuesto de renta o de ganancia ocasional, en ese
46

Informe Especial

TRIBUTARIO
caso tienen la posibilidad de presentar voluntariamente su
declaracin de renta, y con ello es posible que terminen con
saldos a favor en dichas declaraciones, los cuales les podr
devolver la DIAN (hasta el ao gravable 2012, cuando la
persona no quedaba obligada a declarar, no le permitan ni
siquiera declarar en forma voluntaria y en consecuencia sus
retenciones del ao nunca se recuperaban; se convertan
en su impuesto del ao).
Tenga presente que todos los declarantes, tanto aquellos
que lo harn en forma obligatoria como aquellos que lo

47

harn en forma voluntaria, primero debern asegurarse

de haber obtenido su respectivo RUT y adems debern
primero definir correctamente su categora tributaria (entre
empleado, trabajador por cuenta propia y otros; ver artculos
329 a 341 del ET, los artculos 8 a 10 del Decreto 1070 de
mayo del 2013 y el Decreto 3032 de diciembre del 2013).
Solo de esa forma podrn decidir correctamente en cul de
los 4 formularios (110, 210, 230 o 240) debern o podrn
presentar su declaracin por el ao gravable 2014.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:julio 14, 2015

http://actualice.se/8lig

DIAN anuncia que se modificar la

exgena ao gravable 2015
El 8 de julio del 2015 la DIAN public un proyecto de resolucin con el cual se pretende modificar
la Resolucin 220 de octubre del 2014, estableciendo que las entidades liquidadas durante el 2015
quedan exoneradas de presentar los nuevos formatos en CSV del ao gravable 2015 definidos en
dicha resolucin, pues la DIAN an no ha diseado la zona para recibirlos en su portal.

l 8 de julio del 2015, justo despus de que

hubiramos publicado el da 7 de julio del 2015 un
editorial sobre el tema, la DIAN public un proyecto
de resolucin por medio del cual se anuncia que habr dos
modificaciones importantes a laResolucin 220 de octubre
31 del 2014, a travs de la cual se solicit la informacin
exgena del ao gravable 2015.

La informacin correspondiente al mes de Junio de

2015 y meses siguientes debe ser presentada en los
plazos sealados anteriormente, de acuerdo con las
especificaciones tcnicas establecidas para el formato
1159 versin 8.

Se anuncia una modificacin al artculo 5 de la

En primer lugar se anuncia una modificacin

al artculo 5 de la Resolucin 220 a travs de Resolucin 220, a travs de la cual se haba pedido que
la cual se haba pedido que los ejecutores los ejecutores de convenios de cooperacin internacional
de convenios de cooperacin internacional
elaboraran, por cada mes del ao 2015, cuatro archivos
elaboraran, por cada mes del ao 2015,
cuatro archivos diferentes en el estndar diferentes en el estndar CSV.
CSV (ver el anexo 1 de la resolucin). Dichos
ejecutores han cumplido con entregar los archivos CSV La informacin correspondiente a los meses anteriores,
de los meses ya transcurridos del ao 2015. Sin embargo, reportada en archivos CSV, que requiera ser presentada,
ahora la DIAN les dir que los reportes de los meses modificada o corregida deber ser entregada utilizando el
restantes del ao 2015 (de junio del 2015 en adelante) los formato 1159 versin 8 con concepto de envo inicial.
tendrn que hacer en el antiguo formato 1159 en XML que
se us hasta los reportes del ao gravable 2013. Para ello, Y en segundo lugar, el proyecto de resolucin anuncia que
se modificar tambin el artculo 34 de la Resolucin 220 se modificar el pargrafo 2 del artculo 4 de la resolucin:
agregndole un pargrafo transitorio que dir:

48

Informe Especial

TRIBUTARIO

Versin actual de la norma

Versin con que quedara la norma

Pargrafo 2.Las personas naturales y asimiladas que cancelen su

registro mercantil o terminen sus actividades durante el ao 2015,
y las personas jurdicas y asimiladas y dems entidades que se
liquiden durante el ao 2015 y cumplan los requisitos para estar
obligados a reportar informacin del ao gravable 2015 segn lo
establecido en la presente resolucin, deben presentar la informacin acumulada por la fraccin del ao 2015, antes de solicitar
la cancelacin del Registro nico Tributario RUT y en todo caso,
a ms tardar dentro de los plazos establecidos en el Ttulo VII de la
presente resolucin.
La informacin deber ser presentada en los formatos y conceptos, y con las especificaciones tcnicas indicados en la presente
resolucin.

Pargrafo 2. Las personas naturales y asimiladas que cancelen su

registro mercantil o terminen sus actividades durante el ao 2015
y las personas jurdicas y asimiladas y dems entidades que se
liquiden durante el ao 2015 y cumplan los requisitos para estar
obligados a reportar informacin del ao gravable 2015, segn lo
establecido en la presente resolucin, deben presentar la informacin acumulada por la fraccin del ao 2015,exceptuando la
informacin de los literales p), q), r), s) y t) del artculo 4 y el artculo
28 de esta resolucin, antes de solicitar la cancelacin del Registro
nico Tributario RUT y, en todo caso, a ms tardar dentro de los
plazos establecidos en el Ttulo VII de la presente resolucin.
La informacin deber ser presentada en los formatos y conceptos, y
con las especificaciones tcnicas indicados en la presente resolucin.

(Los subrayados son nuestros).

Por tanto, si se modifica la anterior norma, sucedera que
las personas naturales y entidades que se vayan liquidando
durante el presente ao 2015 quedan exoneradas de
entregar los cinco reportes exigidos en el artculo 4 de la
resolucin:
- El reporte del literal p: informacin en CSV de los
certificados de ingresos y retenciones 2015 que se le
expidan a los empleados por el ao gravable 2015.
- El reporte del literal q: informacin en CSV que
deben entregar los municipios sobre los impuestos
municipiales recaudados durante el 2015.
- El reporte del literal r: informacin en CSV de las
personas jurdicas o naturales que vendan bonos y
documentos similares para pagos a trabajadores.

Las personas naturales y entidades que se

vayan liquidando durante el presente ao 2015
quedan exoneradas de entregar los cinco reportes
exigidos en el artculo 4 de la resolucin.

- El reporte del literal s: informacin en CSV de las personas

naturales o jurdicas que usen bonos o documentos
similares para pagos a sus trabajadores.
- El reporte del literal t: informacin en CSV con los datos
del cdigo CUIN de algunas entidades pblicas.

49

Por tanto, queda probado que si la DIAN se ha demorado

en disear en su portal de internet la respectiva zona en la
cual se podran recibir esos archivos en el nuevo estandar
CSV para las personas o entidades que se van liquidando
durante el presente ao 2015, lo que termina haciendo la
DIAN es tomar la medida ms facilista: exonerar de entregar
esos reportes a los que se vayan liquidando durante el ao
(y se quedar sin recibir esa informacin tan importante)
y, por tanto, les permitir cancelar tranquilamente su RUT.

Sin embargo, a los que no se liquiden durante el ao 2015 y

sigan funionando hasta el final del ao gravable (momento
en el cual la DIAN s se supone que habr creado en su
portal de internet la zona para recibir esos archivos CSV),
les tocar entregar los archivos en CSV antes mencionados.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:julio 21, 2015

http://actualice.se/8llv

Personas naturales acogidas a la

Ley 1429 del 2010 tienen beneficios
tributarios
Las personas naturales que crearon nuevas pequeas empresas y se acogieron a la Ley 1429 del
2010, gozan de beneficios en materia tributaria. A continuacin mencionamos cules de estos
beneficios an siguen vigentes.

os tres beneficios en materia del impuesto de renta que

les otorga la Ley 1429 del 2010 a las nuevas pequeas
empresas o a las antiguas inactivas que se reactivaron
antes de diciembre 29 del 2011, son:

Decreto 4910 del 2011 no hizo distincin sobre si esa

exoneracin de renta presuntiva, pensando en el caso
de pequeas empresas de personas naturales, se
aplicara solo a la diferencia de los activos y pasivos
destinados al negocio, o si se aplicaba a todo el
patrimonio lquido neto (involucrando lo del negocio
y lo que no es del negocio). En este punto se puede
concluir que como la contabilidad de la persona natural
duea de la pequea empresa est reflejando todos los
activos, la exoneracin de renta presuntiva es total.

1. Pagar el impuesto de renta y de ganancia ocasional con

tarifas reducidas que irn aumentando progresivamente
en los primeros cinco o diez aos fiscales, segn los
departamentos en que estn funcionando (10 aos
para las que se instalen en Amazonas, Guaina y Vaups,
y 5 aos para las que se instalen en cualquier
otro departamento de Colombia). Este beneficio
Las pequeas empresas acogidas a la Ley 1429
podrn tomrselo en el 2014 sobre todo tipo de
renta ordinaria (operacional y no operacional), y del 2010, pertenecientes a personas naturales, no se
sobre todo tipo de ganancia ocasional.
encuentran sujetas al CREE, pues este impuesto no se

2. No se les practicarn retenciones en la fuente cobra a ningn tipo de persona natural.

a ttulo de renta durante la misma cantidad
de aos. En consecuencia, si la pequea empresa de Cabe sealar, que las pequeas empresas acogidas a la
persona natural o jurdica tiene derecho a beneficiarse Ley 1429 del 2010, pertenecientes a personas naturales,
sobre todo tipo de renta y sobre todas las ganancias no se encuentran sujetas al CREE, pues este impuesto no
ocasionales, entonces una persona natural con se cobra a ningn tipo de persona natural sino solo a las
pequea empresa puede recibir salarios, dividendos, sociedades contribuyentes declarantes de renta, nacionales,
rifas, herencias y sobre ninguna de esas rentas se le o extranjeras y con establecimientos permanentes en
podra hacer retenciones.
Colombia.
3. No tendrn que calcular renta presuntiva durante
ese mismo perodo. Al respecto, el artculo 4 del

50

Informe Especial

TRIBUTARIO

Requisitos para acceder a los beneficios de la Ley

1429 del 2010
1. Los beneficios solo podrn ser tomados por las
pequeas empresas de persona natural (o persona
jurdica), obligadas a inscribirse en la Cmara de
Comercio y a llevar siempre contabilidad.
2. Cada pequea empresa, en el ao en que inicie
operaciones, tendr que entregar en la DIAN, antes de
diciembre 31 de ese ao, los documentos especiales
mencionados en el artculo 6 del Decreto 4910 del
2011, a saber:
a. Certificado de existencia y representacin legal
expedido por la correspondiente Cmara de Comercio
en el que conste la fecha de inscripcin en el registro
mercantil y la condicin de nueva pequea empresa.
b. Certificacin escrita del contribuyente o representante
legal de la empresa, cuando se trate de persona
jurdica, que se entender expedida bajo la gravedad
del juramento, en la que manifieste:

clientes, agentes de retencin, una certificacin bajo

la gravedad de juramento, en la cual indiquen que
cuentan con la calidad de beneficiarios de la Ley 1429
del 2010, porque cumplen todos los requisitos exigidos
en la ley y los reglamentos, y anexar certificado de la
Cmara de Comercio en el que se constate la fecha del
inicio de la actividad econmica empresarial (fecha de
inscripcin en el registro mercantil) o su renovacin,
y/o certificado en el que conste la fecha de inscripcin
en el RUT. Adems, se aclara, que dichos documentos,
solo tendran que entregarse en el primer ao de
operaciones a todos sus agentes de retencin.
4. El artculo 3 del Decreto 4910 del 2011 indica que
la pequea empresa calcula el impuesto de renta
directamente con una tarifa reducida (segn el ao del
beneficio), lo cual sirve para dejar claro que no tendr
que calcular el impuesto con la tarifa plena, y luego usar
el rengln de descuento del impuesto de renta, para
colocar all el valor del cual la exonera la ley. Esto ayuda
a que, en el caso de pequeas empresas sociedades
comerciales, ni la sociedad ni sus socios tengan que
pagar el impuesto de renta.

La intencin de acogerse al beneficio

otorgado por el artculo 4 de la Ley
Una persona natural comerciante propietaria de una
1429 del 2010, detallando la actividad
pequea empresa acogida a la Ley 1429 del 2010, puede
econmica principal a la que se dedica
y la direccin en la cual se encuentre pertenecer al mismo tiempo al universo de empleados.
ubicada la planta fsica o el lugar del
desarrollo de la actividad econmica y el domicilio Persona natural duea de pequea empresa puede
principal.
pertenecer a la categora de empleado o trabajador
El monto de los activos totales.
El nmero de trabajadores con relacin laboral al
momento del inicio de la actividad econmica y
tipo de vinculacin.
Haber cumplido con la obligacin de tener
inscritos los libros de contabilidad ante la Cmara
de Comercio.
La existencia de la instalacin fsica de la
empresa, indicando la direccin y el municipio o
distrito donde est ubicada.
c. Copia de la escritura o documento que pruebe su
constitucin o existencia.
3. Para que a las pequeas empresas no se les practiquen
retenciones en la fuente a ttulo de renta ni de ganancia
ocasional, y de acuerdo con lo indicado en el artculo
4 del Decreto 4910 del 2011, debern entregar a sus

51

por cuenta propia

Una persona natural comerciante propietaria de una
pequea empresa acogida a la Ley 1429 del 2010, puede
pertenecer al mismo tiempo al universo de empleados del
artculo 329 del ET, pues por ejemplo un abogado puede
obtener el 85% de sus ingresos brutos con honorarios
profesionales, pero al mismo tiempo el otro 15% lo puede
obtener con una ferretera, por lo cual este comercianteempleado quedara obligado a calcular el impuesto mnimo
alternativo nacional IMAN; no obstante, las reducciones
de tarifa del impuesto de renta que concede la Ley 1429
del 2010 solo aplican al impuesto que se obtenga con la
depuracin ordinaria, pero no al que se calcule con el IMAN.
Lo mismo sucedera en caso en que el beneficiario de la
Ley 1429 pueda optar por presentar la declaracin por el
impuesto mnimo alternativo simple IMAS (formularios
230 o 240), pues en el IMAS tampoco podr tomarse las
reducciones de tarifa de la Ley 1429 del 2010.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:julio 28, 2015

http://actualice.se/8lqm

Deben las empresas colombianas dejar

de pagar tantos impuestos?
Los empresarios colombianos insisten en que la tasa de tributacin para las empresas es muy alta
frente a lo que pagan las personas naturales. En Colombia la tasa efectiva de tributacin sobre
utilidades en el 2014 era de 75,4%; tres cuartas partes de las ganancias de las empresas se destin
al pago de impuestos.

urante la Asamblea Seccional de la Asociacin

Nacional de Industriales Andi, que se realiz el 5 de
junio del 2015, el presidente del gremio, Bruce Mac
Master, revel el panorama del sector y explic la compleja
situacin en la que se encuentra la economa nacional.
Uno de los temas que toc el directivo fue el de la carga
tributaria, sobre el cual recientemente una encuesta
realizada por el gremio industrial revel que la tasa
promedio de tributacin de las empresas manufactureras
en el pas es del 70%.
Mac Master compar esta situacin con lo que sucede en
Alemania, donde, por ley, este porcentaje nunca puede pasar
del 33%. Para l, no se puede ser competitivo si de cada
$100 se le dan $70 al Gobierno, situacin que debecambiar,
y por tal motivo la Comisin de Expertos tiene el reto de
proyectar el crecimiento del pas.

aumento en la tributacin para los ciudadanos.Fedesarrollo,

por ejemplo, plantea el aumento del IVA al 18%, como ya
sucede en otros pases latinoamericanos.
Segn datos del Banco Mundial, en Colombia la tasa
efectiva de tributacin sobre utilidades en 2014 era de
75,4%, es decir que tres cuartas partes de las ganancias
de las empresas se destinaron al pago de impuestos.Esta
cifra es significativamente mayor a la del resto de pases de
la regin.
Aunque esta cifra en Colombia pas de 83,7% en el 2005
a 75,4% en el 2014, lo que significa que decreci 9,9%,
para ese mismo perodo, el promedio de tributacin sobre
utilidades en el resto del mundo pas de 53,3% a 40,9%.

Comisin de Expertos le da la razn

Alfredo Lewin, miembro de la Comisin de

Expertos para la Equidad y la Competitividad
Desde la direccin del gremio industrial, se le viene Tributaria, manifest que las personas naturales
deben asumir una mayor carga tributaria. En
diciendo al Gobierno que el recaudo se debe hacer de
principio no se ha considerado que las empresas
manera eficiente.
que estn cumpliendo con sus obligaciones
tributarias paguen ms. Por el contrario, habr
Desde la direccin del gremio industrial, se le viene diciendo que lograr que su carga efectiva se reduzca para que sean
al Gobierno que el recaudo se debe hacer de manera ms competitivas en generacin de inversiones, empleo,
eficiente. Para Mac Master en este pas pagan muchos crecimiento, etc. De lo que se trata es que las que no
estn cumpliendo o lo estn haciendo beneficindose de
impuestos las empresas y no tanto las personas.
tratamientos discriminatorios, contribuyan igual que las
De esta manera, Mac Master insinu que dentro de la otras.
estrategia de la reforma estructural debe incluirse un
52

Informe Especial

TRIBUTARIO
Por su parte,Leonardo Villar, otro de sus miembros, dijo en
entrevista que es importante que el Gobierno y los entes
territoriales diseen estrategias para que les comuniquen
a las personas que sus impuestos estn siendo bien
utilizados, que el gasto pblico es eficiente, que no hay
corrupcin y que todos pagan de una forma equitativa
segn sus ingresos.Pero esto no es suficiente para evitar
el desgano con el cual se pagan los impuestos, algo que es
tpico de todas las sociedades.

53

Villar, director ejecutivo de Fedesarrollo, opina queColombia

tiene un desequilibrio muy grande entre lo que pagan las
empresas, que es excesivamente alto, y lo que pagan las
personas naturales,que es muy bajo en comparacin con
otros pases.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:agosto 4, 2015

http://actualice.se/8lvm

DIAN modific grupo de personas

naturales obligadas a entregar el
formato 1732 del ao gravable 2014
A travs de la Resolucin 0080 de julio 28 del 2015 la DIAN modific la Resolucin 263 de
diciembre del 2014, en relacin con el universo de las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, que tambin deben elaborar el formato 1732 del ao gravable 2014. Ahora se exige,
no solo tener un patrimonio o ingresos brutos altos en el ao 2013, sino tambin haber tenido la
obligacin de entregar el formato 1732 del ao gravable 2013.

uego de haber publicado un proyecto de resolucin

desde el pasado 16 de julio del 2015, la DIAN finalmente
expidi la Resolucin 0080 de julio 28 del 2015 a travs
de la cual se modific elartculo 2 de la Resolucin 263 de
diciembre 29 del 2014, cambiando de esa forma el universo
de las personas naturales y sucesiones ilquidas obligadas
a llevar contabilidad durante el 2014, que quedan obligadas
a entregar el formato 1732 del ao gravable 2014. Dicho
formato se debe entregar antes de la presentacin de la

declaracin de renta, la cual vencer entre el 11 de agosto

del 2015 y el 21 de octubre del 2015 (ver artculo 14 del
Decreto 2623 de diciembre del 2014).
Para entender la modificacin realizada al artculo 2 de
la Resolucin 263 de diciembre del 2014, a continuacin
presentamos la versin comparativa de dicha norma y
hemos subrayado las partes donde se produjeron los
cambios:

Versin inicial
artculo 2 de la Resolucin 263 del 2014

Nueva versin
artculo 2 de la Resolucin 263 del 2014 luego de ser
modificado con el artculo 1 de la Resolucin 0080 del 2015

Artculo 2. Informacin con relevancia tributaria Formato 1732.Los

contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar libros de contabilidad que declaren en el Formulario
110, debern presentar la informacin con relevancia tributaria correspondiente al ao gravable 2014 o fraccin del ao gravable 2015,
en el formato 1732 denominado Formato y Especificaciones para el
Suministro de la Informacin con Relevancia Tributaria Ao Gravable
2014, siempre y cuando cumplan alguna o algunas de las siguientes
condiciones:

Artculo 2.Informacin con relevancia tributaria Formato 1732.Los

contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar libros de contabilidad que declaren en el formulario
110, debern presentar la informacin con relevancia tributaria correspondiente al ao gravable 2014 o fraccin del ao gravable 2015,
en el formato 1732 denominado Formato y Especificaciones para el
Suministro de la Informacin con Relevancia Tributaria -Ao Gravable
2014, siempre y cuando cumplan alguna o algunas de las siguientes
condiciones:

54

Informe Especial

TRIBUTARIO

Versin inicial
artculo 2 de la Resolucin 263 del 2014

Nueva versin
artculo 2 de la Resolucin 263 del 2014 luego de ser
modificado con el artculo 1 de la Resolucin 0080 del 2015

a) Quienes a 31 de diciembre del 2014 estuvieren calificados como

Grandes Contribuyentes;

a) Quienes a 31 de diciembre del 2014 estuvieren calificados como

Grandes Contribuyentes;

b) Quienes a 31 de diciembre del 2014 tuvieren la calidad de agencias de aduanas;

b) Quienes a 31 de diciembre del 2014 tuvieren la calidad de agencias de aduanas;

c) Las personas naturales y asimiladas,las personas jurdicas y asimiladas que a 31 de diciembre del ao 2013 posean un patrimonio bruto superiora mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000)o hayan obtenido en el ao 2013 ingresos
brutos, superiores amil doscientos cincuenta millones de pesos
($1.250.000.000).

c) Las personas jurdicas y asimiladasque a 31 de diciembre del ao

2013 posean un patrimonio bruto superiora cuarenta y seis mil
quinientos setenta y uno ($46.571 UVT)o hayan obtenido en el
ao 2013 ingresos brutos, superioresa cuarenta y seis mil quinientos setenta y uno ($46.571 UVT).

d) Las personas naturales que a 31 de diciembre del ao 2013

posean un patrimonio bruto superior a cuarenta y seis mil quinientos setenta y uno ($46.571 UVT) o hayan obtenido en el ao
2013 ingresos brutos, superiores a cuarenta y seis mil quinientos
setenta y uno ($46.571 UVT) y que presentaron por el ao gravable 2013 la Informacin con Relevancia Tributaria en el Formato
1732.

La informacin a que se refiere este artculo, deber ser presentada a

travs de los servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, diligenciando el Formato 1732, previo
a la presentacin del Formulario 110.

La informacin a que se refiere este artculo, deber ser presentada a

travs de los servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, diligenciando el formato 1732, previo
a la presentacin del formulario 110.
Pargrafo 1.Para el ao gravable 2015, las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados
a llevar libros de contabilidad que declaren en el formulario 110, que
a 31 de diciembre del ao 2014 posean un patrimonio bruto superior
a cuarenta y seis mil quinientos setenta y uno ($46.571 UVT) o hayan
obtenido en el ao 2014 ingresos brutos, superiores a cuarenta y seis
mil quinientos setenta y uno ($46.571 UVT) debern presentar la informacin con relevancia tributaria.

Pargrafo. No debern suministrar la informacin de que trata el presente artculo, los declarantes de ingresos y patrimonio.

Como puede observarse, en la nueva versin de la norma se

introdujeron dos cambios importantes:

Pargrafo 2. No debern suministrar la informacin de que trata el

presente artculo, los declarantes de ingresos y patrimonio.

b. La versin inicial de la norma indicaba que el criterio

para quedar obligado a presentar el formato 1732 del
ao gravable 2014 era haber tenido simplemente en el
a. En la versin inicial de la norma se indicaba que la
ao gravable anterior (2013) un patrimonio bruto o unos
obligacin de presentar el formato 1732 era tanto de
ingresos brutos superiores a $1.250.000.000. La nueva
las personas naturales como de sus asimiladas, lo cual
versin de la norma indica que se requiere no solo tener
involucra a las sucesiones ilquidas. En la nueva versin
ese nivel de patrimonio o de ingresos altos en el 2013
de la norma, la obligacin solo recae en las personas
(el cual ahora quedara expresado en 46.571 UVT y que
naturales dejando por fuera de la obligacin a las
en pesos seran: 46.571 x $26.841 = $1.250.012.211),
sucesiones ilquidas.
sino que, adicionalmente, se requiere que por el
ao gravable 2013 tambin hayan tenido la
obligacin de presentar el formato 1732. En el
Si est obligado a presentar el formato 1732 del
caso del formato 1732 del ao gravable 2013,
ao gravable 2014, es forzoso primero presentar dicho los obligados a presentarlo fueron las personas
naturales comerciantes que durante el ao
formato para que la declaracin en el formulario 110
2013 realizaron al menos una importacin y
se pueda dar por debidamente presentada.
que en el ao anterior (2012) hubieran tenido
55

Informe Especial

TRIBUTARIO
un patrimonio bruto o ingresos brutos superiores a
$1.250.000.000 (ver artculo 2 de la Resolucin 060 de
febrero del 2014).
Con esta modificacin se entiende que el universo de
personas naturales comerciantes obligadas a presentar el
formato 1732 del ao gravable 2014 se reduce notoriamente
(ver el boletn de prensa de la DIAN de julio 31 del 2015).
Recuerde que el artculo 3 de la misma Resolucin 263
de diciembre 29 del 2014 advierte que si est obligado a
presentar el formato 1732 del ao gravable 2014, es forzoso
primero presentar dicho formato para que la declaracin en
el formulario 110 se pueda dar por debidamente presentada

56

(aunque eso se podra demandar como una exigencia que

excede a lo establecido en el artculo 580 del ET, pues en
realidad lo mximo que debera hacer la DIAN a quien
no presente el formato 1732 es imponerle la sancin del
artculo 651 del ET).
Sin embargo, en relacin con la obligacin de presentar
el formato 1732 para el ao gravable 2015, se indic,
mediante el nuevo pargrafo que se agreg al artculo 2 de
la Resolucin 263 de diciembre del 2014, que las obligadas
sern las personas naturales que en el ao 2014 hayan
tenido un patrimonio o ingresos brutos altos (de 46.571
UVT), pero sin importar si por el ao gravable 2014 debieron
o no presentar el formato 1732.

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:agosto 11, 2015

http://actualice.se/8m0a

Al aplicar beneficios de la Ley 1739 del

2014 s se pueden liquidar sanciones
por debajo de la mnima
A travs del Concepto 552 de junio 17 del 2015 la DIAN revoc su anterior Concepto 643 de mayo 11 del
2015 y concluy que al momento de calcular la reduccin de sanciones permitida en el artculo 57 de la
Ley 1739 del 2014, s se pueden liquidar sanciones que queden por debajo de la sancin mnima.

l beneficio establecido en elartculo 57 de la Ley 1739 doctrina contenida en el Concepto 643 de mayo del 2015.
del 2014,reglamentado con el Decreto 1123 de mayo Luego de citar el texto del artculo 639 del ET, la DIAN lleg
27 del 2015, permite quelos contribuyentes que estn a la siguiente conclusin:
adeudando obligaciones de los aos 2012 y
anteriores puedan ponerse al da con dichas
Quienes se acogieron a los beneficios del artculo 57
obligaciones antes de octubre 23 del 2015y de
esa manera quedar exonerados de pagar hasta de la Ley 1739 del 2014, deben calcular correctamente
el 80% de las sanciones e intereses.
las sanciones de extemporaneidad que a cada cual le
En vista de lo anterior, haba surgido la duda corresponda.
de si era posible que las sanciones por
extemporaneidad reducidas con los porcentajes que La anterior disposicin, de carcter obligatorio, se refiere
permite el artculo 57 de la Ley 1739 del 2014 (80% si el a la imposibilidad de liquidar cualquier tipo de sancin
impuesto se pagaba antes de mayo 31 del 2015, o 60% si por debajo de la mnima sealada. Esto significa que
se paga antes de octubre 23 del 2015), pudiesen quedar o para efectos del beneficio de condicin especial de pago
no por debajo de la sancin mnima (10 UVT; ver artculo se debe dar cumplimiento inicialmente al artculo 639 del
639 del ET).
ET, liquidando la sancin, que en ningn caso podr ser
inferior a la mnima legal, y sobre esta base se aplican
Al respecto, la DIAN inicialmente a travs delConcepto 643 los porcentajes de ley, que sern los valores a pagar para
de mayo 11 del 2015, haba sostenido lo siguiente:
acceder al beneficio.
Las sanciones reducidas liquidadas haciendo uso de
los beneficios contemplados en la Ley 1739 del 2014, no
podrn ser inferiores a la sancin mnima establecida en el
artculo 639 del Ordenamiento Tributario.

La DIAN cambi de posicin

Sin embargo, en junio 17 del 2015, a travs del Concepto
552, la DIAN cambi de posicin revocando su anterior
57

De acuerdo con lo expuesto, no se presenta contradiccin

normativa cuando por efecto de la aplicacin de los
porcentajes de la condicin especial de pago, los valores
a pagar resultan inferiores al valor de la sancin mnima,
siempre y cuando previamente la base, esto es la sancin
liquidada (de manera voluntaria u oficial), se haya liquidado
conforme alartculo 639del Estatuto Tributario.

Informe Especial

TRIBUTARIO
Por las anteriores consideraciones, se revoca la doctrina
expresada en el concepto 100208221000643 del 11 de
mayo del 2015.

valor de la sancin mnima. Posteriormente,a ese valor de

la sancin mnima, s le podrn aplicar las reducciones del
80% y/o 60% concedidas en la ley.

En razn de lo anterior queda claro que quienes se

acogieron a los beneficios del artculo 57 de la Ley 1739
del 2014, deben calcular correctamente las sanciones de
extemporaneidad que a cada cual le corresponda. Si el
clculo inicial de la sancin de extemporaneidad, antes de
aplicarle las reducciones concedidas por la Ley 1739, est
por debajo de la mnima, se debe liquidar inicialmente el

Asimismo, si al momento de liquidar inicialmente la sancin

de extemporaneidad, esa sancin queda por encima del
valor de una sancin mnima, a ese valor inicialmente
obtenido se le aplicarn las reducciones del 80% y/o 60%, y
el valor finalmente obtenido podr quedar por debajo de la
sancin mnima.

58

Informe Especial

TRIBUTARIO

Publicado:agosto 18, 2015

http://actualice.se/8m4s

A partir del 2016 tambin se afectara

el clculo de la retencin mnima a los
empleados?
A raz de la Sentencia C-492 de agosto 5 del 2015 de la Corte Constitucional, que modific para los
aos gravables 2016 y siguientes el clculo de la RGA de los empleados, lo ms lgico ser esperar
que el Gobierno emita una nueva reglamentacin que modifique la forma de aplicar el clculo de la
retencin mnima a los empleados.

a Sentencia C-492 emitida por la Corte Constitucional

el 5 de agosto del 2015, dispuso que en los aos
gravables 2016 y siguientes, y mientras no se emita
otra reforma tributaria que modifique el artculo 332 del
ET, los empleados (ya sea por salarios o por servicios)
tendrn siempre derecho a restar al final del ao, en las
declaraciones anuales de renta, al momento de calcular
la RGA para efectos del IMAN o del IMAS, el valor del 25%
de renta exenta de sus pagos laborales o de prestacin de
servicios (ver numeral 10 del artculo 206 del ET).

decreto reglamentario con el cual se reglamente la norma

del artculo 384 del ET (retencin mnima a empleados) y
se establezca que los agentes de retencin, al momento de
efectuar la depuracin para el clculo de la retencin mnima
a los empleados, tambin tengan que restar el 25% de renta
exenta. Solo de esa forma se lograra que la retencin
mnima se disminuya, y con ello se evite la formacin de
saldos a favor al final del ao, en las declaraciones de los
empleados.

Lo ms lgico sera esperar que el Gobierno

Nacional emita antes del ao 2016 un nuevo decreto
reglamentario con el cual se reglamente la norma del
artculo 384 del ET (retencin mnima a empleados).
En vista de lo anterior, lo ms lgico sera esperar que el
Gobierno Nacional emita antes del ao 2016 un nuevo

59

Efectos en el clculo de la retencin mnima

Hasta el momento, y de acuerdo con lo establecido
en el artculo 3 del Decreto 099 de enero del 2013 y
el artculo 6 del Decreto 1070 de mayo del 2013, la
depuracin de los pagos mensuales para el clculo
de la retencin mnima se obtiene de la siguiente
forma:

Informe Especial

TRIBUTARIO

Detalle
Total pagos laborales del mes

Caso del empleado por

pagos laborales

Caso del empleado por

servicios

10.000.000

Total pagos por honorarios o servicios del mes (o valor de los pagos mensualizados
que le hubieran correspondido en el mes en caso de que s exista contrato con el
prestador de servicio y el honorario o servicio del mes no se pague)

10.000.000

Menos: aportes obligatorios a salud y pensiones del asalariado en este mismo mes

(900.000)

Menos: aportes obligatorios a salud, pensiones y ARL del prestador de servicios en

este mismo mes

(1.180.000)

Menos: valor recibido para gastos de representacin en los trminos del numeral 7 del
artculo 206 del ET

No aplica

Menos: valor recibido en exceso del salario bsico para el caso de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la policanacional

No aplica

Menos: lo recibido en el mes por concepto de licencia de maternidad

No aplica

9.100.000

8.820.000

323.000

289.000

Base gravable
Valor de la retencin mnima (la base gravable se busca en la tabla del artculo 384 del ET)

Pero si se aplica lo dispuesto por la Corte Constitucional, el cambio que se generara en el clculo de la retencin mnima
llevara a los siguientes resultados:
Detalle
Total pagos laborales del mes
Total pagos por honorarios o servicios del mes (o valor de los pagos mensualizados
que le hubieran correspondido en el mes en caso de que s exista contrato con el
prestador de servicio y el honorario o servicio del mes no se pague)

Caso del empleado por

pagos laborales

Caso del empleado por

servicios

10.000.000

10.000.000

Menos: aportes obligatorios a salud y pensiones del asalariado en este mismo mes

(900.000)

Menos: aportes obligatorios a salud, pensiones y ARL del prestador de servicios en

este mismo mes

(1.180.000)

Menos: valor recibido para gastos de representacin en los trminos del numeral 7 del
artculo 206 del ET

No aplica

Menos: valor recibido en exceso del salario bsico para el caso de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional

No aplica

Menos: lo recibido en el mes por concepto de licencia de maternidad

No aplica

9.100.000

8.820.000

Menos: 25% exento a que se refiere el numeral 10 del artculo 206 del ET y sin que el
valor exceda de 240 UVT

(2.275.000)

(2.205.000)

Base gravable

6.825.000

6.615.000

143.000

131.000

Subtotal

Valor de la retencin mnima (la base gravable se busca en la tabla del artculo 384 del ET)

60