Impuesto a la Renta_ IPNJs

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS :

IPNJs

PDT

ADQUISICIONES
+ INVERSIONES
+ CONSUMOS
1.

>

INGRESOS
DECLARADOS

Definicin de Incremento Patrimonial NO Justificado:

Constituye la clusula de cierre del Impuesto que permite hacer tributar por el mismo las
rentas acumuladas en el patrimonio del sujeto pasivo, sin haber sido declarada en su
momento a los efectos oportunos. Se trata, en definitiva, de una presuncin iuris tantum
que podr hacer valer la Administracin para que tribute una renta hasta el
momento oculta, cuya existencia descubre, pero respecto de la cual es incapaz de
establecer su origen(...)
PREZ ROYO, Ignacio. Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Marcial Pons, Ediciones Jurdicas, S.A., Madrid 1992. pg. 244.

2.

Tratamiento Tributario
Los Incrementos Patrimoniales No Justificados constituyen un mtodo de determinacin
sobre BASE PRESUNTA.

Base Legal:

TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. 135-99-EF y modificatorias: Art. 62,
Art. 63 num 2), Art. 64 num 2) y 15), y Art. 65-A.

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. 179-2004-EF y normas
modificatorias: Art. 52, Art. 91 num 1) y ltimo prrafo, Art. 92.

Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por

D.S. 122-1994-EF y

normas modificatorias: Art. 60, Art. 60-A.l

RTFs N 4761-4-2003, 3895-4-2005, 4796-1-2005, 6053-4-2008, 1166-3-2008, 13752-2008.

LVA

Informes N 041-2003-SUNAT/2B0000, 041-2008-SUNAT/2B0000,090-2008-SUNAT/2B0000

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3.

Ingresos o Fondos Disponibles

Incrementos Patrimoniales:

que

permiten

justificar

Documentacin fehaciente que acredite:

Rentas declaradas percibidas.
Ingresos inafectos percibidos.
Ingresos exonerados percibidos.
Bienes recibidos a ttulo gratuito.
Financiamientos obtenidos.
Donaciones recibidas, entre otros.

4.

Ingresos o Fondos que NO permiten justificar Incrementos

Patrimoniales:

5.

Donaciones u otras liberalidades que no consten en escritura pblica u otro

documento fehaciente.
Ingreso de moneda extranjera al pas cuyo origen no est sustentado.
Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
Saldos de cuentas bancarias no retirados.
Prstamos que no renan requisitos, entre otros.

Mtodos para determinar IPNJs:

a) Mtodo de las Adquisiciones y Desembolsos
Consiste en sumar todos los desembolsos por adquisiciones, gastos y pagos diversos,
ms los depsitos bancarios, y comparar dicha suma con los ingresos y rentas
declarados.
Clculo de los IPNJs:
CONCEPTO

Adquisiciones de bienes
+Depsitos en el ejercicio
+Desembolsos: gastos, pagos diversos
= Importe por Justificar
(-) Ingresos sustentados

Incrementos Patrimoniales NO Justificados

IMPORTE S/.

300,000
500,000
200,000
1000,000
(400,000)
600,000

b) Mtodo de las Adquisiciones y Desembolsos

Consiste en cuantificar la variacin patrimonial del ao, agregando a dicho importe las
variaciones que no se reflejen en el patrimonio final.
Clculo de los IPNJs:
CONCEPTO

Patrimonio Final
(-) Patrimonio Inicial
=Variaciones Patrimoniales
+ Consumos que no se reflejan
en Patr. Final =pagos + retiros
= Importe por Justificar
(-) Ingresos sustentados

Incrementos Patrimoniales NO Justificados

LVA

IMPORTE S/.

350,000
( 50,000)
300,000
700,000
1000,000
(400,000)
600,000

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CASO PRCTICO DE IPNJs

DATOS:
El Sr. Alan Perez es fiscalizado respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009.
Se le solicita mediante Requerimiento, sustentar con documentacin fehaciente el origen de los
fondos que le permitieron efectuar las adquisiciones de bienes, los depsitos, y pagos diversos
en el ejercicio 2009 por el importe de S/. 600,000 segn se detalla en el cuadro siguiente. De no
sustentar lo solicitado se aplicar el Art. 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, determinndose
Incrementos Patrimoniales No Justificados, que constituyen renta neta no declarada.
INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER JUSTIFICADO:

MTODO DE LAS ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS

Importe S/.

A. Adquisiciones de Bienes

Casa de Playa
Ubicada en Balneario de Ancn, segn Escritura Pblica obtenida de Registros
Pblicos, pago en efectivo al contado, S/. 100,000.
Fecha de la Escritura: 20/03/2009.

100,000
50,000

Camioneta Mitsubishi Montero

Segn Registros Pblicos, fue cancelada el 15/05/2009, en efectivo, S/. 50,000

Casa ubicada en la Urbanizacin Los Viedos de Surco.

150,000

Segn Registros Pblicos, fue cancelada el 15/07/2009, mediante cheque, por el

importe de S/. 300,000. El 50% fue financiado mediante un prstamo bancario.
Total adquisiciones de bienes

300,000

Total anual depsitos bancarios

No se incluyen:
Transferencias entre cuentas, intereses bancarios, extorno de cheques, depsitos por
remuneraciones, depsitos por honorarios, depsitos por prstamos obtenidos.

500,000

B. Depsitos en cuentas bancarias:

Cuenta en Banco de Crdito en soles = 120,000

Cuenta en Banco Interbank en soles =180,000
Cuenta en Banco Financiero en soles = 200,000

Respecto al destino de los retiros de sus cuentas:

Los retiros de sus cuentas bancarias corresponden a los consumos personales por
concepto de alimentacin, gastos de viaje, educacin, mantenimiento del hogar, segn
escrito presentado en respuesta al primer Requerimiento.

C. Desembolsos Diversos:

Pago de tributos municipales = 10,000

Pago de tarjetas de crdito = 140,000
Pago de cuotas de prstamos bancarios = 50,000
Total anual desembolsos diversos

INCREMENTOS PATRIMONIALES DEL EJERCICIO

200,000
1000,000

INGRESOS SUSTENTADOS
Importes Netos percibidos

Rentas de 4ta categora declaradas por el Sr. Alan = 250,000

Rentas de 5ta categora del Sr. Alan sustentadas = 150,000

INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER JUSTIFICADO

LVA

(400,000)

600,000

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SOLUCIN:
El Sr. Alan Perez ubica en sus archivos personales una serie de documentos. A continuacin se
evala si podr sustentar los Incrementos Patrimoniales segn se le ha solicitado.
DOCUMENTOS

ANLISIS

SUSTENTO SUFICIENTE?

1 Libro de Ingresos y Gastos. Recibos por Documentos que sustentan las S,

pero
ya
ha
sido
Honorarios de sus rentas personales
rentas de 4ta categora percibidas descontado en el rubro de
INGRESOS SUSTENTADOS
2 Contrato privado de fecha: 15/10/2009 Al tratarse de un contrato sin No.
segn el cual su hermano le prest firmas legalizadas, no tiene fecha Conforme al Art. 60-A num. 5
120,000 soles
cierta. Asimismo, no cuenta con del Rgto. la fecha cierta del
documentos que acrediten que el documento
del prstamo
desembolso se realiz utilizando debe ser anterior a las
medios de pago.
adquisiciones
que
se
pretenda justificar.
3 Escritura pblica por Anticipo de legtima En tanto se ha realizado mediante S.
de fecha: 15/10/2008 donde figura que su Escritura
Pblica,
permitir Cumple con el Art. 52 inc. a)
padre le entreg dinero en efectivo por justificar los Increment. Patrim.
de la LIR
150,000. Seala que
ese dinero se Al contar con los estados de
mantuvo en su cuenta bancaria hasta el cuentas bancarios desde el
01/01/2009.
15/10/2008 puede acreditar que
tuvo los fondos en su cuenta al
01/01/2009.
4 Contrato privado de compraventa de casa Si bien cuenta con el contrato no No es suficiente.
de campo efectuada en el 2009. tiene
los
documentos
que No cumple con el Art. 52 de la
Recuerda que el importe de la venta acreditan la percepcin del dinero LIR
ascendi aproximadamente a S/. 200,000 en sus cuentas bancarias.
que fue depositado a la cuenta bancaria
de su cnyuge pero no encuentra los
documentos.
5 Recibos simples por cobro de cuotas por Estos recibos simples por s solos No es suficiente.
venta de auto a plazos, an no ha no acreditan las cobranzas de las No cumple con el Art. 52 de la
transferido la propiedad pues no le han cuotas.
No
cuenta
con LIR
pagado la totalidad. En el 2009 cobr S/. documentacin de fecha cierta.
60,000
6 Seala que adquiri la casa de playa en La falta de documentos no le
Ancn con fondos que le ha devuelto su permite acreditar la devolucin
hermana por un prstamo que le hiciera del prstamo.
en el 2003, pero no tiene documentos de
ello. El monto que le devolvi ascendi a
S/. 100,000
7 Renta ficta de departamentos segn La renta ficta no permite justificar
declaracin jurada.
incrementos.
8 Remuneraciones obtenidas por su
cnyuge por su trabajo personal.
El importe bruto sin retenciones ascendi
a S/. 75,000. Neto = S/. 50,000.

Puede deducir las rentas de su

cnyuge en tanto el incremento
se determina para la sociedad
conyugal.

No es suficiente. No cumple
con Art. 60-A del Rgto. Los
prstamos deben sustentarse
con documentos de fecha
cierta, y utilizar medios de
pago tanto para su entrega
como para su devolucin.
No. En aplicacin del Art. 60
inciso e) numeral 1 inciso i)
del Reglamento.
S. En aplicacin del Art. 60
inciso e) numeral 1 del
Reglamento.

DETERMINACIN FINAL DEL IPNJ:

DIFERENCIA POR JUSTIFICAR
Menos ingresos sustentatorios adicionales:
3. Fondos disponibles al 01/01/2009 segn estados bancarios
8. Rentas de cnyuge, neto percibido

S/.

600,000
(150,000)
( 50,000)

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS =

400,000

Atribucin de la Renta Neta Presunta a cada cnyuge:

= 50% de 400,000 = 200,000.
Adicin a la Renta neta global declarada =

200,000

LVA

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