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28 de Enero de 2015
Miguel Arancibia Cueva
DAOT 2014
Estn obligados, los que estn obligados a
presentar por lo menos una declaracin mensual
del IGV durante el ejercicio. Los sujetos
comprendidos en este ltimo caso, estarn
obligados a presentar, siempre que cumplan
cualquiera de las siguientes condiciones:
a. El monto de sus ventas internas haya sido
superior a las 75 UIT.
b. El monto de sus adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin , haya
sido superior a las 75 UIT.
Res. SUNAT 024-2015 del 24-01-2015
3
FECHA DE
VENCIMIENTO
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
24.02.2015
25.02.2015
26.02.2015
27.02.2015
Buenos Contribuyentes
02.03.2015
DECLARACIONES DE NOTARIOS
El PDT 3520 Notarios (Declaracin Anual de Notarios), del
ejercicio 2014, deben presentarlo hasta el 30-01-2015.
Buenos Contribuyentes vence 04-02-2015.
El PDT N 3520 Notarios es un producto informtico que durante
el ejercicio hayan:
Realizado una autorizacin de libros y registros;
Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones
patrimoniales;
Legalizado un formulario registral;
Participado en la transferencia de bienes muebles registrables
o no registrables; o,
Certificado un Formulario de Inscripcin o autorizado un Acta
Notarial en el que consta una Garanta Mobiliaria.
El PDT Notarios se presenta a travs de Internet.
6
Buenos Contribuyentes
y Unidad Ejecutora
Sector Pblico
0 al 9
Enero 2015
09.02.15
10.02.15
11.02.15
12.02.15
13.02.15
16.02.15
17.02.15
18.02.15
19.02.15
20.02.15
23.02.15
Febrero 2015
09.03.15
10.03.15
11.03.15
12.03.15
13.03.15
16.03.15
17.03.15
18.03.15
19.03.15
20.03.15
23.03.15
Marzo 2015
10.04.15
13.04.15
14.04.15
15.04.15
16.04.15
17.04.15
20.04.15
21.04.15
22.04.15
23.04.15
24.04.15
Abril 2015
11.05.15
12.05.15
13.05.15
14.05.15
15.05.15
18.05.15
19.05.15
20.05.15
21.05.15
22.05.15
25.05.15
Mayo 2015
08.06.15
09.06.15
10.06.15
11.06.15
12.06.15
15.06.15
16.06.15
17.06.15
18.06.15
19.06.15
22.06.15
Junio 2015
08.07.15
09.07.15
10.07.15
13.07.15
14.07.15
15.07.15
16.07.15
17.07.15
20.07.15
21.07.15
22.07.15
Julio 2015
10.08.15
11.08.15
12.08.15
13.08.15
14.08.15
17.08.15
18.08.15
19.08.15
20.08.15
21.08.15
24.08.15
Agosto 2015
08.09.15
09.09.15
10.09.15
11.09.15
14.09.15
15.09.15
16.09.15
17.09.15
18.09.15
21.09.15
22.09.15
Setiembre 2015
09.10.15
12.10.15
13.10.15
14.10.15
15.10.15
16.10.15
19.10.15
20.10.15
21.10.15
22.10.15
23.10.15
Octubre 2015
09.11.15
10.11.15
11.11.15
12.11.15
13.11.15
16.11.15
17.11.15
18.11.15
19.11.15
20.11.15
23.11.15
Noviembre 2015
09.12.15
10.12.15
11.12.15
14.12.15
15.12.15
16.12.15
17.12.15
18.12.15
21.12.15
22.12.15
23.12.15
Diciembre 2015
11.01.16
12.01.16
13.01.16
14.01.16
15.01.16
18.01.16
19.01.16
20.01.16
21.01.16
22.01.16
25.01.16
Lmite mensual
Lmite anual
S/ 2,807
S/ 33,688
S/ 2,246
S/ 26,950
10
Fecha de vencimiento
24 de marzo 2015
25 de marzo 2015
26 de marzo 2015
27 de marzo 2015
30 de marzo 2015
31 de marzo 2015
1 de abril 2015
6 de abril 2015
7 de abril 2015
8 de abril 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril 2015
12
PAGOS A CUENTA
IMPUESTO A LA RENTA
MES DE ENERO 2015
13
DESCRIPCIN
Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0160 x 0.9333 = 0.0149
Ingresos Gravados Enero 2015
1.49%
IMPORTE
0.0149 = 1.49%
S/. 100,000
1.5%
1,500
14
DESCRIPCIN
Coeficiente DJ Anual 2013: 0.0190 x 0.9333 = 0.0177
Ingresos Gravados Enero 2015
1.77% vs 1.5% : Se aplica el mayor
Pago a cuenta Enero 2015 = 1.77% de 100,000
IMPORTE
0.0177 = 1.77%
S/. 100,000
1.77%
1,770
15
Enero
27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Febrero
27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Marzo
28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015
Abril
28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015
Mayo
28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Junio
28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Julio
26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Agosto
26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Septiembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Octubre
29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Noviembre
28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016
Diciembre
28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016
(*) En el Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
17
En el Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo
18
ANEXO 1
BIENES
EXCLUIDOS
PORCENTAJE APLICABLE
PORCENTAJE
HASTA 31/12/2014
APLICABLE A PARTIR DE
01/01/2015
AZUCAR
9%
NO APLICA
ALCOHOL ETLICO
9%
NO APLICA
ALGODN
9%
NO APLICA
ANEXO 2
DEFINICIN
PORCENTAJE
APLICABLE
HASTA 31/12/2014
A PARTIR DEL
01/01/2015
Recursos hidrobiolgicos
Porcentaje
9%
4%
Porcentaje
9%
4%
Bien excluido
9%
No aplica
Caa de azcar
Bien excluido
9%
No aplica
Arena y piedra
Porcentaje
12%
10%
Bien excluido
9%
No aplica
11
Aceite de pescado
Bien excluido
9%
No aplica
12
Porcentaje
9%
4%
13
Embarcaciones pesqueras
Bien excluido
9%
No aplica
14
Leche
Bien excluido
4%
No aplica
15
Madera
porcentaje
9%
4%
16
Porcentaje
12%
10%
17
Bien excluido
9%
No aplica
18
Esprragos
Bien excluido
9%
No aplica
19
Porcentaje
12%
10%
20
21
Sin modificacin
Sin modificacin
Porcentaje
1.5%
ANEXO 3
DEFINICIN
PORCENTAJE
APLICABLE HASTA
31/12/2014
APLICABLE A PARTIR
DEL 01/01/2015
Porcentaje
12%
10%
Arrendamiento de bienes
Porcentaje
12%
10%
Porcentaje
12%
10%
Movimiento de carga
Porcentaje
12%
10%
Comisin mercantil
Porcentaje
12%
10%
Porcentaje
12%
10%
Porcentaje
12%
10%
Contrato de construccin
Sin modificacin
Se mantiene porcentaje de 4%
10
Sin modificacin
Sin modificacin
CRECIMIENTO ECONMICO
LEY N 30264 del 16-11-2014
22
RECIBOS DE HONORARIOS
Emisin electrnica a partir del 01 de enero de
2015, las personas que de manera independiente
presten servicios a empresas del Rgimen
General.
OJO: Tener en cuenta que no se incluye a los del
RER, RUS Y PERSONAS NATURALES.
Art. 33 b) Ley del Impuesto a la Renta - Exceptuados
RECIBOS DE HONORARIOS
La recepcin y anotacin contable de recibos
de honorarios manuales emitidos en el
ejercicio 2015, no son gastos deducibles
tributarios, conforme lo dispone el inciso j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el emisor (independiente) comete
una infraccin con multa de 25% UIT 174 CT
Es importante tener en cuenta la forma como
se pactan los montos de los recibos de
honorarios (sobre el monto bruto o sobre el
monto neto del honorario).
26
2.
3.
4.
5.
En ese sentido, le recomendamos regularizar la (s) mencionada (s) inconsistencia (s) mediante la rectificatoria del PDT PLAME:
Planilla Electrnica o, de ser el caso, sustentar con un escrito las inconsistencias detalladas.
Para regularizar su situacin dispone de un plazo de (10) das hbiles, contados a partir del da hbil siguiente de notificada la
presente carta.
Recuerde que, con la subsanacin voluntaria de sus obligaciones tributarias puede acogerse a los beneficios en el rgimen de
Gradualidad de Sanciones de ser el caso.
CASOS PRCTICOS DE
RECIBOS DE HONORARIOS
EMITIDOS A EMPRESAS
DEL RGIMEN GENERAL
CASO 1
Carlos emite Recibo por Honorarios en el mes de
diciembre de 2014, el cual es pagado el 30-12-2014.
Puede ser Recibo por Honorarios manual electrnico.
Fecha de emisin
Importe bruto
Retencin 10%
25/12/2014
S/. 11,111
(1,111)
Importe neto
S/. 10,000
Fecha de pago
30/12/2014
CASO 2
Fecha de emisin
25/12/2014
Importe bruto S/.
Retencin
Importe neto
Fecha de pago
Pactado sobre
importe bruto
Pactado sobre
importe bruto
Pactado sobre
importe neto
11,111
11,111
10,870
10% (1,111)
8% (889)
8% (870)
10,000
10,222
10,000
30/12/2014
05/01/2015
05/01/2015
CASO 3
Karla emite un recibo por honorarios el 05 de enero 2015, el cual es
pagado el 12 enero de 2015. Se pact un monto bruto de S/. 7,000.
Tiene que ser Recibo por Honorarios electrnico.
Fecha de emisin
05/01/2015
Importe bruto
S/. 7,000
Retencin 8%
(560)
Importe neto
6,440
CASO 4
Martha emite un recibo por honorarios fsico el 05 de enero
2015 el cual es pagado bancarizado el 12 enero de 2015,
con la retencin del 8%. Se pact sobre importe bruto.
El gasto no es deducible de acuerdo al inc. j) del art. 44
de la Ley del Imp. a la Renta, por no ser R x H electrnico.
Independientemente existe multa para el independiente.
Fecha de emisin
05/01/2015
Importe bruto
S/.
Retencin 8%
Importe neto
Fecha de pago
7,000
(560)
6,440
05/01/2015
Fiscalizacin empresas
vinculadas
Impto. Renta (Anual): Inciso h) del art. 28.
I. G.V. (Mensual): Numeral 7 del art. 4 del Rgto y
art.15 del IGV valor de mercado.
Comprobantes de Pago (Mensual): Numeral 8 del
artculo 8 del RCP.
RTF 2012_10_13511
35
OPERACIONES NO REALES
La Administracin Tributaria solicit al
contribuyente sustentar la efectiva realizacin de
la compra de bienes y de la prestacin de
diversos servicios prestados por sus proveedores.
El contribuyente present copia de contratos de
servicios suscritos con clientes, declaraciones
juradas de sus proveedores, copias de algunas
Guas de Remisin-Remitente, cotizaciones,
proformas, contratos y algunos recibos de pago.
RTF 1874-5-2014
36
39
VERIFICACIONES DE SUNAT
Quin ocupa el local?Paga alquileres?
Coincide el alquiler pagado con el contrato?
Quin paga el 5% segn contrato?
Est realmente cedido gratis el predio?
Retuvo correctamente las retenciones de 5ta.
categora a su trabajador?
Entregas de dinero en cuentas de trabajadores
para pagos de empresa - Uso de tarjetas. Es
necesario bancarizacin por cualquier monto
2do. prrafo del art. 3 Ley 28194.
42
Consorcios: Responsabilidad solidaria.
LEY N 30296
LEY QUE PROMUEVE LA
REACTIVACION DE LA ECONOMA
Publicada el 31-12-2014
43
CAPITULO I
IMPUESTO A LA RENTA
Rige 01-01-2015
44
de no habidos
45
47
ARTICULO 52-A
Lo previsto en los prrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales
estn gravados con las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables
Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
Tasa
Hasta 5UIT
8%
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
Tasa
Hasta 5 UIT
8%
Hasta 27 UIT
15%
14%
21%
17%
Ms de 54 UIT
30%
20%
Ms de 45 UIT
30%
Remuneraciones extraordinarias
Deduccin de 7 UIT
Renta Anual Proyectada
(1+2-3)
Impuesto a la renta anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Total impuesto anual
Retencin mensual
S/.
4,000
48,000
4,000
4,000
56,000
(2)
(3)
0
(26,950)
29,050
19,250
9,800
2912 / 12
8%
14%
1,540
1,372
2,912
S/. 242.67
ARTICULO 55
El impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliadas en
el pas, se determinar aplicando sobre su
renta neta:
Ejercicios Gravables
Tasas
2015 2016
28%
2017 2018
27%
2019 en adelante
26%
52
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA - EMPRESAS
Ejercicio
2014
Tasa
30%
2015-2016 2017-2018
28%
27%
2019 en
adelante
26%
53
2014
2015-2016
P. Jurdica domiciliada
0.0%
0.0%
0.0%
0.0%
P. Natural domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
P. Jurdica no domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
P. Natural no domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
54
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
56
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Deduccin 7 UIT
84,000
(26,600)
Renta neta
Determinacin del
impuesto sobre
renta
57,400
8,610
59
S/.84,000
UIT de
S/. 3,850
Deduccin 7 UIT
(26,950)
Renta neta
57,050
19,250
De 19,251
hasta 77,000
Total
8%
1,540
37,800 14%
5,292
57,050
6,832
60
S/. 150,000
Deduccin 7 UIT
(26,600)
Renta neta
123,400
Total
123,400
20,800 21%
4,368
19,758
61
150,000
Deduccin 7 UIT
26,950
Renta neta
123,050
Hasta S/.19,250
De 19,251
hasta 77,000
De S/. 77,001
hasta S/. 134,750
Total
19,250
8%
1,540
57,750 14%
8,085
46,050 17%
7,829
123,050
17,454
62
250,000
Deduccin 7 UIT
(26,600)
Renta neta
223,400
Ms de 54 UIT
Ms de S/. 205,201
Total
102,600
15%
15,390
102,600
21%
21,546
18,200
30%
5,460
223,400
42,396
63
Remuneracin anual
250,000
Deduccin 7 UIT
(26,950)
Renta neta
Determinacin del impuesto
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT
Hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT
Hasta 45 UIT
De 19,251
hasta 77,000
De S/. 77,001
hasta S/. 134,750
De S/. 134,751
hasta S/. 173,250
Ms de 45 UIT
Ms de S/. 173,251
Total
223,050
19,250
8%
1,540
57,750
14%
8,085
57,750
17%
9,818
38,500
20%
7,700
49,800
30%
14,940
223,050
42,083
64
CAPITULO III
Cdigo Tributario
65
67
68
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO
( INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y
ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
69
ARTCULO
174
Numeral 4
Numeral 5
carezca de validez.
Internamiento
temporal del
vehculo (5)
50% de la UIT o
Internamiento
temporal del
vehculo (6)
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando ste es realizado
por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renanlos requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
Numeral 8
Comiso (7)
Numeral 9
Comiso o multa
(8)
70
75
79
El Supervisor de la empresa
contratante
El almacn de
mi contratante
El gerente de
RRHH de la contratante
Participas de eventos?
S, en la empresa contratante,
aqu est la foto
Son vinculadas?
El nico cliente
La planilla
Siempre he hecho lo
mismo: Primero en la
empresa, luego en un
service, en una cooperativa
y ahora en este Outsourcing
UTILES DE OFICINA
Facturas se realizaron en efectivo.
No proporcion medios probatorios respecto al uso
o destino a los tiles.
Solo se ha limitado a exhibir los comprobantes de
pago y guas de remisin, sin acreditar la efectiva
realizacin de tales operaciones.
No document que particip en numerosas
licitaciones usando volumen de tiles.
RTF 2465-1-2014
83
FUMIGACIN Y REPARACIONES
El contribuyente no ha acreditado que los servicios se
hayan realizado.
Se limit a presentar copia de la factura y un documento
denominado orden de compra.
No se especifica partes o informes del servicio prestado.
Tampoco se seala en dichos documentos las direcciones
de los locales en donde se habran prestado tales
servicios, no estando declarado como establecimiento
anexo.
RTF 2465-1-2014
84
GASTOS DE PUBLICACIN
El TF advierte que la Administracin Tributaria
determin que los gastos de publicidad no
estaban dirigidos a la masa de consumidores
reales o potenciales, sino a personal de salud
incumpliendo con el concepto de masa a que
se refieren los gastos de publicidad y promocin
RTF 13388-4-2013
85
CONSUMO EN RESTAURANTES
El contribuyente no present comunicaciones que
acrediten las invitaciones a los clientes, el detalle de
los clientes con quienes se reunieron, o la relacin
de los representantes autorizados que propiciaron
dichas reuniones
RTF 13388-4-2013
86
NO JUSTIFICACIN EN PRESENTACIN
DE MEDIOS PROBATORIOS
El
contribuyente
sostena
que
el
incumplimiento del sustento de los medios de
pago utilizados se deba a motivos ajenos a su
voluntad, y exhibi copia de las cartas
cursadas a sus proveedores solicitndole le
proporcionen los medios de pago utilizados en
la cancelacin de sus facturas.
RTF 2637-4-2014
87
CONTABILIDAD DE COSTOS
Carece de sustento el alegato referido a
que por ser una empresa dedicada
exclusivamente a la prestacin de
servicios no estaba obligada a llevar
contabilidad de costos.
RTF 08296-3-2013
88
90
DEPRECIACION DE INMUEBLE NO
DECLARADO COMO DOMICILIO
El
contribuyente
no
present
documentacin
alguna
como
correspondencia enviada a la direccin del
inmueble, guas de remisin que hagan
referencia a esa direccin, controles de
entrada y salida de su personal en dicha
direccin.
RTF 18739-4-2013
91
DIETAS PAGADAS AL
REPRESENTANTE DEL CLERO
Las dietas que paguen las Cajas Municipales
de Ahorro y Crdito al representante del clero
que sea parte integrante de la Iglesia
Catlica (sacerdotes) por su desempeo
como miembros de su Comit Directivo
deben ser consideradas como rentas de
cuarta categora afectas al Impuesto a la
Renta y sujetas a las retenciones de dicho
impuesto.
INF. 046-2014-SUNAT/5D0000
92
NO ACREDITACIN DE
SERVICIOS DE INDEPENDIENTES
El Tribunal Fiscal desconoce los gastos por
locacin de servicios ya que no demostraron
en forma suficiente y razonable la existencia
de los supuestos servicios contratados. Los
contratos y los recibos por honorarios
por s solos no acreditan la fehaciencia
de la operacin.
RTF 05515-2-2009
Sustento de los servicios prestados
93
D.S. N 008-2011-EF
96
RTF 2014_9_01216
98
100
101
INF. 064-2014-SUNAT/5D0000
102
RTF 4601-1-2014
103
104
Evasin de impuestos
SUNAT indica que de 100 empresas, 6 se
crean para evadir (vender facturas)
Intervienen Rstica por sospechosa
defraduacin Diario Gestin del 15-01-2015.
Representantes legales de empresas
fantasmas con edad que superan los 80 aos.
Ocultamiento al verdadero contribuyente.
107
DISPOSICIN INDIRECTA DE
RENTA
En atencin al criterio jurisprudencial
contenido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 14620-10-2012 el registro
contable de ingresos no declarados no
determina que stos sean considerados
dividendos presuntos.
RTF 01215-9-2014
108
NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
Reparos de multas o intereses moratorios.
Honorarios a los directores no socios que excedan
del 6% de la utilidad.
Errores en la aplicacin por tipo de cambio, por ser
un error nicamente en el registro contable.
Provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE ACREDITE
EL DESTINO DE STOS
RTF 15620-10-2012
RTF 5525-4-2008
109
110