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EL CDIGO
TRIBUTARIO
Esta recaudacin y aplicacin de tributos, nos lleva a los recursos del Estado,
que pueden ser originarios o derivados. As, mientras que los recursos
originarios provienen de bienes de propiedad del Estado, los recursos
derivados provienen de las riquezas que el Estado le quita a los particulares, y
en doctrina se resumen como tributos en general.
LOS TRIBUTOS
Concepto de Tributo
Prestacin obligatoria comnmente en dinero exigida por el Estado en
virtud de su facultad de imperio y que da lugar a relaciones de derecho
pblico.
1. Prestacin obligatoria donde se ejerce el poder coercitivo del
Estado
Existen dos teoras sobre el origen de esta obligacin:
Teora contractual: Segn esta teora, existira un contrato entre el
contribuyente o particular y el Estado, en virtud del cual el Estado se
obligara a prestar un determinado servicio a los particulares, por un lado, y
los particulares a proporcionar los recursos necesarios para llevar a cabo
estos servicios.
Esta teora, en todo caso, hoy est obsoleta: est basada en concepto
clsico de reciprocidad, y bilateralidad contractual entre el Estado y los
Particulares, que realmente no existe. Adems, es en virtud de la ley que
nace la obligacin del particular de cumplir con una determinada obligacin
tributaria, sin la existencia de un contrato o consulta alguna al particular.
Vnculo jurdico cuya fuente mediata es la ley, que nace con motivo de
verificarse el hecho gravado y en cuya virtud personas determinadas
deben entregar al Estado ciertas sumas de dinero, tambin
determinadas, con la finalidad de satisfacer las necesidades colectivas.
1. Vnculo Jurdico
Esta obligacin es entre el fisco y el contribuyente, y nace en virtud de la ley.
Por tal razn el principio de legalidad adquiere gran relevancia en esta materia.
2. Su fuente mediata es la ley
3. Su fuente inmediata es la verificacin del hecho gravado, es
decir, que el sujeto pasivo incurra en la conducta descrita por la ley
tributaria (es una suerte de tipicidad).
COPEC
Inversiones
Peralillo S.A.
Maclovia
Humbert
o
Exxon Chile
S.A.
Exxon
Inc.
2. Contribuciones
Son un gravamen que tiene por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes
los gastos de realizacin de obras o servicios que los benefician
colectivamente de una manera ms especial que al resto de las personas que
conforman la sociedad. Por ejemplo, los pagos por obras de alcantarillado. Las
contribuciones se relacionan mucho con los cobros municipales.
La contribucin se diferencia de la tasa en que no beneficia a una persona
determinada sino que beneficia a un grupo. Poco a poco se va dispersando el
verdadero beneficiario del tributo.
3. El impuesto
Es un gravamen que se exige para cubrir los gastos generales del Estado, sin
que el deudor (contribuyente) reciba otro beneficio que aquel indeterminado
que reciben todos los habitantes del pas por el funcionamiento de los servicios
pblicos. Se pierde la relacin entre el pago efectuado y el servicio recibido. Por
ejemplo, el pago del impuesto a la renta.
4. Derecho o tributo habilitante
Se define como el gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente queda
autorizado para hacer algo que de otra manera la ley prohbe. Por ejemplo, el
pago de permisos de circulacin, patentes comerciales y de alcohol.
3) Directos/Indirectos
a. Impuestos Directos: aquel en que el impacto econmico recae sobre el
contribuyente que la ley ha querido gravar. En este caso existe
equivalencia entre quien soporta el impacto econmica y el sujeto
definido en la ley como sujeto gravado. Todos los impuestos a la renta
sern impuestos directos.
A su vez, podemos clasificarlos en:
1. Impuestos Directos Reales: gravan a riqueza en s, sin tomar en
consideracin ninguna circunstancia personal del contribuyente. Por
ejemplo: quien obtiene honorarios por el desarrollo de la profesin
paga tales impuestos.
2. Impuestos Directos Personales: aquellos que para determinar el
monto del impuesto s consideran circunstancias personales del
contribuyente. El impuesto directo personal apunta a gravar en lo
que verdaderamente se ha hecho ms rico el contribuyente. Mientras
ms personal es el impuesto ms difcil es la fiscalizacin.
Por ejemplo, en el caso de la ley de herencia, a mayor lejana del
causante se paga un mayor impuesto y se agrava la tasa a aplicar.
b. Impuestos Indirectos: aquellos en que el impacto econmico recae en
un sujeto distinto a aquel que la ley responsabiliza por el tributo; el
impacto recae sobre un tercero distinto al contribuyente que la ley ha
querido gravar, traspasndose el impacto econmico.
Por ejemplo, el IVA, que funciona segn el criterio de la traslacin de
crditos y dbitos.
Los impuestos indirectos pueden clasificarse segn si se aplican en una
o varias etapas o fases de comercializacin en monofsicos y
plurifasicos.
Ventajas y desventajas de ambos
DIRECTOS
INDIRECTOS
VENTAJAS
5 1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.2.- Por
"renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su
titular.
3.- Por "renta percibida", aqulla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que
la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna
por parte del contribuyente.
6) Anuales/Semestrales/Mensuales
a. Impuestos Anuales: aquellos que se declaran en forma anual (se
determinan de enero a diciembre y se declaran en abril). Por ejemplo, el
impuesto de primera categora o el impuesto global complementario.
b. Impuestos Semestrales: aquellos que se declaran cada semestre,
generalmente en junio y diciembre. Actualmente existe slo un
impuesto semestral que no corresponde a un impuesto propiamente tal:
el impuesto territorial.
c. Impuestos Mensuales: aquellos que se enteran y declaran mes a mes
(se declaran hasta el da 12 del mes siguiente, con excepcin del
impuesto del IVA que respecto a facturas electrnicas puede enterarse
el da 20).
7) A la Renta/Al Gasto
a. Impuesto a la Renta
b. Impuesto al Gasto: aquel que promueve que se grave el consumo, por
ejemplo el IVA. Dentro de este impuesto al gasto existe un impuesto
especial correspondiente al impuesto multa o impuesto gasto del art. 21
de la Ley de Renta. Este impuesto grava los gastos rechazados 7 de las
empresas o sociedades. Es un impuesto nico, equivalente a un 35% del
costo del gasto rechazado, por ejemplo, cuando se compra un auto en
una empresa productora de zapatos a nombre del gerente general.
8) Segn su tasa: Tasa Fija/Tasa Proporcional/Tasa Progresiva
1. Impuesto de Tasa Fija: es un impuesto fijo, que se mantiene en el
tiempo. por ejemplo, el impuesto de cheques. Hoy en da se
encuentra derogado.
2. Impuesto de Tasa Proporcional: aquel en que la base imponible
aumenta o disminuye y la tasa queda fija (vara el valor del bien
gravado, pero no la tasa). Por ejemplo, el IVA, impuesto adicional,
impuesto de primera categora.
3. Impuesto de Tasa Progresiva: por lo general son los impuestos
finales, y pueden ser decrecientes o crecientes8. El pago de estos
ltimos se realiza por tramos, como por ejemplo, el impuesto global
complementario, o el impuesto nico de segunda categora.
ii.
Finalidad Poltica
Sera otorgar extensiones o franquicias para el desarrollo de una determinada
zona.
iii.
Finalidad Econmica
A travs de los impuestos se puede incentivar o desincentivar el consumo de
un producto e incentivar el ahorro, desarrollo de actividades, etc. En este
aspecto surge la distincin entre productos suntuarios y no suntuarios, y el
fomento a la actividad forestal.
iv.
La redistribucin de la riqueza nacional
Aqu encontramos la redistribucin del ingreso junto con el principio de
subsidiariedad ya que el Estado, con sus recursos, satisface las necesidades
que los particulares no pueden satisfacerlas por sus medios.
LA LEY TRIBUTARIA
Las Fuentes del Derecho Tributario
La nica fuente del derecho tributario es la ley en su sentido amplio
(Constitucin, Tratados Internacionales, Decretos Leyes, Decretos con Fuerza
de Ley). Dentro de la constitucin encontramos los principios constitucionales
del Derecho Tributario.
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II.
INTERPRETACIN ADMINISTRATIVA
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Citacin: el
servicio
Liquidacin: El
servicio no est de
El cliente puede:
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contribuyen
te
discrepa de la
opinin del
contribuyente.
El cliente
contesta.
acuerdo a los
argumentos del
cliente en la
contestacin
1- Pagar
2- Reclamar
Tribunal
Tributario
Aduanero /
Director
Regional
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Respecto a tomar los bienes como fuente para aplicacin de norma tributaria,
hay que tener cuidado que los bienes que se encuentran en Chile puedan
configurar un PE o EP (Establecimiento Permanente). Aquellos casos
donde una empresa extranjera no se encuentra constituida en chile y no posee
una filial, pero posee tantos bienes que el fisco les considera como una
empresa a la que denomina establecimiento permanente.
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Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere esta letra,
debern informar a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la
inversin, el monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no
hayan pagado el Impuesto Global Complementario o Adicional y el crdito por
Impuesto de Primera Categora, requisito sin el cual el inversionista no podr
gozar del tratamiento dispuesto en esta letra. La sociedad deber acusar recibo
de la inversin y del crdito asociado a sta e informar de esta circunstancia al
Servicio de Impuestos Internos. Cuando la receptora sea una sociedad annima,
sta deber informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las
acciones respectivas.
2.- Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones
pagarn los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda,
sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, en
conformidad con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1, y 58, nmero 2, de
la presente ley.
3.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los nmeros
anteriores, deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de
primera categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad
completa:
a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida
imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio.
Se agregar las rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o
devengadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del nmero 1 de la
letra A) de este artculo; as como todos los dems ingresos, beneficios o
utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta lquida del
contribuyente estn afectos a los impuestos global complementario o adicional,
cuando se retiren o distribuyan.
Se deducir las partidas a que se refiere el inciso segundo del artculo 21.
Se adicionar o deducir, segn el caso, los remanentes de utilidades
tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma
prevista en el nmero 1, inciso primero, del artculo 41.
Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones
efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero
1, inciso final, del artculo 41.
b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades
tributables, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y
las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, percibidas,
y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de
precios al consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio
previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio.
c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en
comandita por acciones, el fondo de utilidades tributables slo ser aplicable para
determinar los crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56,
nmero 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las
rentas o utilidades afectas al impuesto global complementario o adicional,
comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de
acuerdo a la tasa del impuesto de primera categora que les haya afectado. En el
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caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o
cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del
capital propio no correspondiente a utilidades, que slo podr ser retirada o
distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin de ste o
al trmino del giro.
B) Otros contribuyentes
1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora
que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un
balance general, segn contabilidad completa, las rentas establecidas en
conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o
devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o
devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su
renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista
o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen
o distribuyan.
2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global
complementario o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de
sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios en
proporcin a su participacin en las utilidades.
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VI.
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El SII fue creado en 1902 para fiscalizar los impuestos a alcoholes, a lo que con
el tiempo se incorporaron otros impuestos. En 1974 se crean el DL 824 (Ley
sobre Impuesto a la Renta), DL 825 (Impuesto al Valor Agregado) y DL 830
(Cdigo Tributario).
El funcionamiento del SII depende del Director, cargo de exclusiva confianza.
ste, a su vez, posee un consejo de asesores. Dentro de los gestores existe la
llamada oficina de gestin normativa, quienes asesoran en la redaccin de
circulares y oficios.
Los subdirectores imparten normas y ven el funcionamiento interno del
Servicio. Existen nueve subdirecciones, conformadas por departamentos o
unidades:
-
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Concepto de Obligacin Tributaria
Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto denominado deudor debe dar a
otro sujeto denominado acreedor, quien acta ejercitando su poder de imperio,
sumas de dinero determinadas por ley.
Como consecuencia de que sea una obligacin de dar una suma de dinero,
nos encontramos, en primer lugar, que no puede pagarse los tributos en
especie; y en segundo lugar, con que el pago deber hacerse por regla general
en moneda de curso legal y excepcionalmente en moneda extranjera, cuando
el SII lo autorice.
Que las sumas de dinero sean determinadas por ley quiere decir que cada
ley deber determinar el tributo, o a lo menos establecer la forma de
determinarlo. En el caso del impuesto a la Renta, nos encontramos con el art.
29 de la Ley de la Renta.; y en el caso del IVA, con el bien o servicio gravado.
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i)
ii)
iii)
a. Contribuyente
Es el sujeto pasivo propiamente tal, quien debe la suma de dinero al fisco o
a la municipalidad. En todo caso, hay que recordar la distincin entre el
sujeto pasivo de derecho, el llamado por la ley al pago de un impuesto, y el
16 En el caso de los herederos, sobre las rentas que se producen por los bienes
hereditarios cuando an se encuentra en estado en indivisin, cada uno pagar
segn su cuota en la herencia hasta que se realice la particin
17 En las sociedades de hecho, los socios pagan en forma solidaria con
independencia a su derecho a repetir
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Artculo 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un
contribuyente, deber acreditar su representacin. El mandato no tendr otra
formalidad que la de constar por escrito.
El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo
correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del
vnculo dentro del plazo que l mismo determine, bajo apercibimiento de tener por
no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o
mandatario del contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a
nombre de ste mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la
representacin mediante aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del
Servicio que corresponda.
Artculo 14.- El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el
presidente o gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados para ser
notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los
estatutos constitutivos de dichas personas jurdicas.
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1. Declaracin
Procedimiento de Declaracin
El art. 29 seala que el objeto de la presentacin de declaraciones es
determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto, asimilando la
liquidacin a la declaracin original del contribuyente. La declaracin equivale,
en definitiva, a sealar que se ha incurrido en el hecho gravado.
De acuerdo con el art. 30, consiste en una declaracin jurada que el
contribuyente hace por escrito al Servicio en un formulario pre impreso 19
entregado por el SII sin perjuicio de la facultad de la Direccin de autorizar la
presentacin de informes y declaraciones en medios distintos al papel, cuya
lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnolgicos.
Las declaraciones se realizan mediante formularios y declaraciones juradas.
Los formularios, por lo general, corresponde a una auto declaracin de actos
propios, mientras que las declaraciones juradas tratan de obligaciones de
terceros.
Artculo 33.- Junto con sus declaraciones, los contribuyentes debern
presentar los documentos y antecedentes que la ley, los reglamentos o las
instrucciones de la Direccin Regional les exijan.
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iii)
iv)
v)
vi)
vii)
Excepciones a la tasacin
- En el caso de divisin o fusin por creacin o incorporacin de sociedades
siempre que la nueva sociedad o la existente mantenga el valor tributario
de los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante. En estos casos
no existe una transferencia de dominio, una enajenacin, sino que hay una
bsqueda por asignar de mejor forma los recursos. Queda claro en los casos
de divisin. En los casos de fusin la propia ley seala que queda
exceptuado (en definitiva s hay enajenacin, pero como la ley excepta
expresamente no procede tasacin).
- El aporte total o parcial de activos de cualquier clase, corporales o
incorporales, que resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos
empresariales. Cuando se aportan activos hay una enajenacin. La ley
establece ciertos requisitos para que esta enajenacin no le sea procedente
la tasacin:
i)
Legtima razn de negocios: si van a hacerse este tipo de aportes
debe buscarse la razn propia de la actividad (maximizacin de
utilidades)
ii)
La sociedad aportante debe subsistir: este requisito se exige pues
ms sencillo para el SII fiscalizar.
iii)
Que el aporte sea recibido como tal en la sociedad receptora: tiene
que tratarse de un aporte de capital a una sociedad ya existencia o
que sea la creacin de una nueva sociedad
iv)
Que el aportante por ese aporte que efecta, solo puede recibir a
cambio participacin accionaria o societaria: No puede recibir flujos
de dinero a cambio, pues se estara ante una compraventa.
v)
Que se mantenga la continuidad de los activos o valores aportados.
En el caso de una S.A. es la junta de accionistas la que atribuir los
valores a dichos activos.
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4. Giro
El giro consiste en una orden de pago emitida por el Servicio de Impuestos
Internos a la Tesorera General de la Repblica.
Este documento es entregado tanto al contribuyente para que page el
impuesto a la Tesorera, como a la Tesorera, como ttulo ejecutivo para el
cobro del impuesto impago.
Oportunidades de giro
Para girar, existen distintas oportunidades. Algunas son inmediatas y otras
suceden una vez expiran ciertos plazos.
a. Cuando haya pasado el plazo para reclamar del contribuyente (90 das
hbiles desde la liquidacin).
b. Cuando se ha dictado la sentencia de primera instancia y se rechaza el
reclamo. Art.147 inc.6CT. Generalmente se acude a la CA y se solicita la
suspensin del cobro del giro. Antiguamente se sealaba que deba ser
cuando se tena el reclamo por rechazado (con el nuevo procedimiento no
se usa).
c. Estando dentro de los 90 das para reclamar, el contribuyente pide el giro y
paga. Mientras se encuentre el reclamo los intereses y reajustes aumentan.
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ii)
iii)
iv)
consiste
en
extinguir
la
obligacin
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N3: por culpa o error, multa del 5-20% de las diferencias de impuesto
que resultaren.
N4 inc. 1: por dolo, multa del 50-300% del valor del tributo eludido y
presidio menor (grado medio a mximo). Declaracin maliciosamente
incompleta o falsa; omisin maliciosa en los libros de contabilidad;
adulteracin de balances o inventarios; uso de boletas, notas de crdito,
notas de dbito, o facturas ya utilizadas; empleo de procedimientos dolosos
encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto.
N4 inc. 2: por dolo, multa del 100-300% de lo defraudado y presidio
menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo.
Contribuyentes afectos a impuestos sujetos a retencin o recargo, que
realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el
verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a
hacer valer.
N4 inc. 3: por simulacin, multa del 100-400% de lo defraudado y
presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio.
Simulacin de una operacin tributaria o cualquier maniobra fraudulenta
tendiente a obtener devoluciones de impuesto que no le correspondan.
N11: por retrasos, multa de 10% del impuesto adeudado, que aumenta
en un 2% por cada mes o fraccin de retardo, no pudiendo exceder el 30%
del impuesto adeudado. Retraso en enterar en Tesorera impuestos sujetos a
retencin o recargo.
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Medio
Puede ser en efectivo; letra bancaria a la orden; o cheque o vale vista
nominativos o a la orden, documentos que pueden ser enviados por carta
certificada a la Tesorera, caso en que los impuestos se entendern pagados
desde el da en que la oficina de correos reciba la carta para su despacho.
Adems, estos documentos debern llevar en su reverso una especificacin del
impuesto que se paga, del periodo a que corresponde, del nmero de rol y
nombre del contribuyente. De omitir estas menciones, se exime al Fisco de
responsabilidad por extravo o mal uso del ttulo.
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i)
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y debe
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5. Transaccin
En Chile la ley no lo permite. El SII no puede realizar transacciones ni el
contribuyente con el Servicio.
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Liquidacin
Giro: slo puede reclamarse cuando no se conforme a la liquidacin que le
sirve de antecedente.
Pago: slo puede reclamarse cuando no se conforme al giro.
Resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirvan de base para determinarlo: Podr reclamarse,
asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones a que se refiere el artculo 126.
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Notificaciones
El SII tiene un sistema de notificacin especial establecido en los artculos 12 y
siguientes del Cdigo, y en forma supletoria ha aceptado las notificaciones del
CPC.
1. Notificacin Personal: notificar al mismo contribuyente o al representante
legal la resolucin ntegra y todos los documentos que ella conlleva. El SII
intenta notificar todo personalmente o por cdula.
2. Notificacin por Cdula: puede notificarse a cualquier persona adulta que
se encuentre en el domicilio que el contribuyente seal al SII al iniciar
actividades, dejando copia ntegra de la resolucin con los datos para su
acertada inteligencia.
3. Notificacin por Carta Certificada: correo certifica que dicha carta fue
depositada y enviada. La carta se presume notificada al tercer da desde
que fue enviada, y se entiende que fue enviada al momento que la recibe
Correos de Chile. En este caso se notifica:
a. En el lugar indicado en la declaracin
b. En el lugar que indica el inicio de actividades
c. Por postal simple (lugar especfico indicado por el propio
contribuyente)
Si la carta es devuelta, el plazo aumenta en 3 meses o se renueva en 3
meses. Esto aumenta o renueva el plazo de prescripcin.
4. Notificacin por Aviso Postal Simple: Se da en el caso del impuesto
territorial. En este caso se enva un aviso postal simple al bien raz o casa
donde se pagan las contribuciones.
5. Notificacin por Estado: Se encontraba tratada a propsito de los
procedimientos especiales de reclamacin y equivale a la notificacin por
estado diario.
6. Notificacin Tcita: notificacin tcita del CPC.
7. Notificacin por el Diario Oficial
8. Notificacin por Correo Electrnico: excepcionalmente el SII puede
notificar por correo electrnico en aquellos casos donde el contribuyente lo
solicita expresamente. En el procedimiento de reclamacin es la regla
general.
LA REVISIN DE ACTOS DE FISCALIZACIN
La RAF era una suerte de reposicin frente a la administracin que emite un
giro o una liquidacin. Solo procede ante problemas formales. Se basaba en
tres cuerpos legales (Ley 19.880, Ley 18.575 y Art. 8 bis del CT), pero no haba
norma jurdica que la consagrase, sino que ms bien era una prctica
administrativa.
Su objeto era evitar que el asunto se judicializara por errores evidentes
en aplicacin del principio de economa procesal. La RAF se poda acoger
total o parcialmente, y en tal caso, se poda reclamar por las partidas no
acogidas.
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El efecto que tena era anular el giro o la liquidacin (se deje sin efecto)
en caso de que se llegue a un acuerdo en una suerte de conciliacin.
La RAF tena la caracterstica de suspender el plazo para interponer el
Reclamo Tributario, pero si pendiente su resolucin se reclamaba,
inmediatamente terminaban todos sus efectos. Adems, no podan usar este
beneficio los contribuyentes condenados por delitos tributarios. Para
interponerla, deba cumplirse con los siguientes requisitos:
1. Liquidacin, giro o resolucin que incida en el pago o en la base para la
determinacin de algn impuesto, o aquellos casos en que se deniegue
la devolucin del artculo 126.
2. Dentro de plazo para reclamar, esto es, 60 das.
3. La materia debe versar sobre errores o vicios manifiestos.
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de
base
para
administrativa de
- Ser fundado
Entregarse todos los fundamentos de hecho y de derecho en que se
base, y acompaarse todos los documentos fundantes, excepto aquellos
que por su naturaleza o volumen no puedan agregarse.
-
NOTIFICACIONES
El art. 131 bis establece como regla general en primera instancia la
notificacin electrnica: las resoluciones que dicta el TTA se publican en un
sitio internet que tiene el tribunal, sin perjuicio de dejarse constancia en el
expediente y sitio de la fecha de su publicacin. Los errores u omisiones en el
testimonio no las invalidarn.
A su vez, existen ciertos trmites que se notifican por carta certificada: la
sentencia definitiva, la resolucin que recibe la causa a prueba, las sentencias
interlocutorias de segundo grado, y las notificaciones a terceros ajenos al
juicio.
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PROCEDIMIENTO
Interpuesto el reclamo, el TTA evaluar si cumple los requisitos, y de no
cumplirse, dar mnimo 3 das de plazo para subsanar las omisiones en
que se hubiera incurrido. Si no se subsanan, se tendr por no presentado el
reclamo, la liquidacin queda firme y se procede a girar.
Si se subsanan las omisiones dentro de plazo, el tribunal conceder traslado
al SII por un plazo de 20 das para su contestacin, la que deber
contener una exposicin clara de los hechos y derechos en los que se funda y
la exposicin de las peticiones concretas.
Vencido este plazo, haya o no contestado el SII, el TTA de oficio o a peticin de
parte deber recibir la causa a prueba si hubiera controversia sobre algn
hecho sustancial, pertinente y controvertido. La resolucin que recibe la causa
a prueba debe indicar los puntos en que deber recaer la prueba y en su contra
procede recurso de reposicin con apelacin subsidiaria, dentro de 5 das
contados desde la notificacin. La apelacin se concede en el slo efecto
devolutivo, se resolver en cuenta y en forma preferente.
El trmino probatorio ser de 20 das y dentro del deber rendirse toda la
prueba. En todo caso, este plazo puede aumentarse en 10 das desde la
notificacin de la ampliacin del trmino probatorio.
Todo documento es aceptado como medio de prueba, pero no son
admisibles aquellos antecedentes que teniendo relacin directamente
con los hechos controvertidos hayan sido solicitados por el SII en la
citacin y que el contribuyente no lo haya presentado tenindolos en su
poder; y los actos y hechos solemnes slo podrn ser acreditados por
medio de la solemnidad prevista por la ley.
Si se quiere presentar testigos, la nmina deber presentarse dentro de
los dos primeros das, con un lmite de cuatro testigos por punto de
prueba. No existen testigos inhbiles, pero el tribunal podr rechazarlos
de oficio cuando alguno de los testigos presentados se vea afecto a los
casos del Art. 137 CT.
Una de las grandes novedades en el tema probatorio, es el anlisis de la
prueba de acuerdo a la sana crtica. En todo caso, el lmite al anlisis de la
sana crtica es el principio de legalidad, ya que algunos dicen que el criterio en
base a la experiencia debe basarse en la jurisprudencia previa de la materia y
de no haber una jurisprudencia, debiera aludirse a prcticas econmicas; pero
una sentencia no podra generar un hecho gravado o generar que un
determinado delito tributario no sea sancionado, ya que las interpretaciones
analgicas no son aceptadas.
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Procedimientos a ver:
2. Procedimientos Especiales Art. 149 a 160 CT.
- Procedimientos de reclamo de avalos fiscales de bienes races.
- Procedimiento de determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillas
(Art. 158 a 160 CT)
- Procedimiento de reclamo por impuesto a las asignaciones por causa de
muerte y donaciones (Art. 155 a 157 CT. Derogado).
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La Evasin Tributaria
Evasin Ilcita
Nos lleva al concepto de delito tributario: dejar de cumplir con la obligacin
tributaria. Implica que se ha incurrido en el hecho gravado, pero no se paga el
impuesto. Las situaciones clsicas de evasin se ven en el art. 97.
Evasin Lcita
Muchos la denominan elusin, que se traduce en la planificacin tributaria,
la que a su vez consiste en una serie de operaciones o actos tendientes a
colocar al contribuyente en una situacin o posicin ventajosa en relacin a la
norma tributaria. Bsicamente, es aprovechar la ley tributaria para pagar
menos impuestos porque se incurre en un hecho gravado menor. Por ejemplo,
si tenemos una legislacin que seale que las sociedades de capital pagan un
impuesto a la renta del 30% sobre sus utilidades y en el mismo cuerpo legal se
seala que las dems personas jurdicas pagarn un 20% de impuesto, si un
grupo de personas buscan organizarse como SRL no estar gravado con el
impuesto de 30%.
La pregunta de fondo cuestiona si es que esta forma de proceder es
tica o no. La respuesta se ver caso a caso, analizando los momentos en que
se realizan estas transacciones, cundo se hace la planificacin, etc. En todo
caso, el legislador se adelanta al anlisis tico: las situaciones
descritas por la ley incluyen plazos cuyo cumplimiento puede
determinar que un acto o transaccin quede o no sujeto ha impuesto.
La infraccin tributaria
Toda violacin dolosa o culpable de una obligacin, de un deber o de una
prohibicin tributaria sancionada por la ley.
a. Elemento material: acto o hecho tpico descrito por la ley como
constitutivo de infraccin.
b. Elemento psquico: dolo o culpa.
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INFRACCIONES
ii)
iii)
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ii)
Otras infracciones
i)
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iii)
iv)
v)
vi)
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i)
ii)
iii)
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i)
ii)
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Art. 97 N 14: impedimento de medidas conservativas.
Se basa en dos supuestos, ambos sancionados con multa de -4 UTA y
presidio menor en su grado medio:
i)
ii)
4
Art. 97 N 18: reventa de entradas.
Se basa en la compra, venta o tenencia de fajas de control de impuestos o
entradas a espectculos pblicos en forma ilcita, con multa de 1-10 UTA y
presidio menor en su grado medio.
5
Art. 97 N 22: utilizacin maliciosa de cuos verdaderos.
Se basa en la utilizacin maliciosa de cuos verdaderos u otros medios
tecnolgicos del Servicio para defraudar al Fisco, con multa de hasta 6 UTA y
pena de presidio menor en su grado medio a mximo.
6
Art. 97 N 23: iniciacin dolosa de actividades.
Se basa en dos supuestos:
i)
ii)
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7
Art. 97 N 24: simulacin de donacin.
Se basa en dos supuestos:
i)
ii)
Quien acte como usuario de las Zonas Francas sin tener la habilitacin.
Quien utilice su habilitacin como usuario de las Zonas Francas para
defraudar al Fisco.
Quien efecte transacciones con los anteriores, a sabiendas del delito
que cometen.
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Art. 97 N 5: omisin maliciosa de declaraciones.
Se basa en la omisin maliciosa de declaraciones para determinacin o
liquidacin de un impuesto, por parte del contribuyente, sus representantes,
gerentes, administradores, y socios que tengan uso de la razn social, con
multa del 50-300% del impuesto que se intenta eludir y pena de
presidio menor en sus grados medio a mximo.
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ii)
iii)
iv)
v)
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