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ELEMENTO
3
COMPENDIO CONTABLE
ACTIVO INMOVILIZADO
caso prctico n 1
Distribucin de utilidades e inversin
Enunciado
La empresa Camel SAC ha desembolsado con fecha 2 de
marzo de 2011 el importe de S/. 60,000 para la adquisicin
de 500 acciones de la empresa Ca. J & M S.A. a valor nominal
de S/. 105.00 cada una.
Posteriormente, en el mes de abril recibi por concepto
de dividendos la suma de S/. 7,300 correspondiente a la
distribucin de utilidades del ejercicio anterior.
Cules deberan ser los asientos contables respecto
a la adquisicin de las acciones y la percepcin de los
dividendos?
Solucin
En primer lugar, de acuerdo con la regla general que
el costo de una inversin est conformada por el importe
total pagado en la adquisicin de la inversin, deberamos
efectuar el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE
x
30
INVERSIONES MOBILIARIAS
60,000.00
302
Instrumentos financieros repre
sentativos de derecho patrimonial
30221 Costo
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 60,000.00
104
Cuenta corriente en instituciones
financieras
02/03 Por la adquisicin de 350 ac
ciones por un valor nominal de
S/. 95.00 cada una.
Cabe sealar que empleamos la cuenta aludida (30 Inversiones Mobiliarias) toda vez que partimos de la premisa
que se ejerce influencia significativa sobre la empresa
emisora de las acciones. Ello, aunado a que el propio texto
explicativo de la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias seala,
entre las NICs y NIIFs relacionadas a ella, a la NIC 27: Estados
Financieros Consolidados y separados, as como a la NIC 28:
Inversiones en Asociadas. Ahora bien, tngase en cuenta
que, con posterioridad al reconocimiento inicial de la inversin en acciones en una subsidiaria (aplicacin de la NIC 27)
o en una asociada (aplicacin de la NIC 28) stas (acciones)
se debern medir bajo el mtodo de participacin. Ello,
conforme lo establece el artculo 3 de la Resolucin del
18
ELEMENTO 3
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
7,300.00
104
Cuenta corriente en instituciones
financieras
30
INVERSIONES INMOBILIARIAS 7,300.00
302
Instrumentos financieros repre
sentativos de derecho patrimonial
capital social - Comunes
30221 Costo
30/04 Por la recuperacin de parte
del costo en la adquisicin de 350 ac
ciones de la empresa Ca. M & R S.A.
x
NOTA
(1) Conforme al prrafo 4, in fine, de la NIC 27 el mtodo del costo
es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se
registra por su costo. El inversor reconocer los ingresos de la
inversin slo en la medida en que se distribuyan las reservas
por ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas
despus de la fecha de adquisicin. Los importes recibidos por
encima de tales ganancias se considerarn como recuperacin
de la inversin, y por tanto se reconocern como una reduccin
en el costo de la misma. Lo anterior guarda concordancia con
lo regulado por el prrafo 32 de la NIC 18: Ingresos; de actividades ordinarias as el citado prrafo reza como sigue: cuando
los dividendos de las acciones procedan de ganancias antes
de la adquisicin de los ttulos, tales dividendos se deducirn
del costo de las mismas.
caso prctico n 2
VALOR DE ENTRADA DE UNA INVERSIN
Enunciado
Una empresa adquiri en el mes de febrero un terreno en el sur de Lima con el propsito de incremen-
COMPENDIO CONTABLE
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
120,000.00
311
Terrenos
3111 Urbanos
46
CUENTAS POR PAGAR DIVER
SAS - TERCEROS 120,000.00
465
Pasivos por compra de activo in
movilizado
x/02/09 Por la adquisicin de un
terreno en el sur.
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
240,000.00
312
Edificaciones
Subivisionaria
72
PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 240,000.00
721
Inversiones inmobiliarias
7211 Edificaciones
x/x/09 Por los trabajos de cons
truccin en el inmueble ubicado
en el sur.
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
240,000.00
312
Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS 240,000.00
312
Edificaciones
x/10/09 Por la reclasificacin del
inmueble como inversin inmo
biliaria.
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
190,000.00
311
Terreno
70,000
3111 Urbanos
312
Edificaciones
120,000
3121 Edificaciones
76
GANANCIA POR MEDICIN
DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE 190,000.00
ELEMENTO 3
19
762
Activo Inmovilizado
x/10/10 Por la medicin de la Inver
sin Inmobiliaria a valor razonable.
caso prctico n 3
Aplicacin mensual
Amortizacin (capital) :
Inters mensual
:
IGV mensual
:
Cuota mensual
:
10,000
1,000
1,980
12,980
32
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO 240,000.00
explotacin
240,000
37
ACTIVO DIFERIDO
24,000.00 (a)
373
Intereses diferidos
24,000(a)
transacciones con terceros
20
ELEMENTO 3
COMPENDIO CONTABLE
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTA
CIONES Y APORTES AL SIS
TEMA DE PENSIONES Y DE
47,520.00 (b)
SALUD POR PAGAR (*)
401
Gobierno Central
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS 311,520.00
452
Contratos de arrendamiento
financiero
Divisionaria
4521 Contratos Leasing
283,200
sugerida
455
Costos de financiacin
por pagar
28,320
financiero
x/x Por la contabilizacin del con
trato Leasing.
x
(a) 1,000 x 24 meses = 24,000
(b) 1,980 x 24 meses = 47,520
(*) Bajo el PCGR se utilizaba la cuenta 38 Cargas Diferidas, tanto
para los intereses como para el IGV, no obstante dado que
la cuenta 37 Activo Diferido contiene subcuentas especficas,
desde nuestra perspectiva se debera utilizar la cuenta 40 para
el registro del IGV por aplicar.
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
11,000.00
452
Contratos de arrendamiento
financiero
455
Costos de Financiacin por Pagar
financiero
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,980.00
401
Gobierno Central
COMPENDIO CONTABLE
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS 12,980.00
452
Contratos de arrendamiento
financiero
Divisionaria
4522 Cuotas Leasing (Cuota N 1 Leasing)
sugerida
x/x Por la provisin del compro
bante de pago del mes xx.
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
12,980.00
452
Contratos de arrendamiento
financiero
Divisionaria
4522 Cuotas Leasing
sugerida
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 12,980.00
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por la cancelacin de la cuota N 1.
67
GASTOS FINANCIEROS
1,000.00
673
Intereses por prstamos y otras
obligaciones
financiero
37
ACTIVO DIFERIDO 1,000.00
373
Intereses diferidos
transacciones con terceros
x/x Por el reflejo del devenga
miento de los intereses.
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
1,980.00
452
Contrato de arrendamiento financiero
455
Costos de financiamiento por pagar
financiero
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,980.00
401
Gobierno Central
Divisionaria
40115 IGV por aplicar
sugerida
x/x Por la aplicacin del IGV y
disminucin del pasivo.
caso prctico n 4
Prdidas Tributarias
Enunciado
Una empresa nos seala que ha obtenido prdida tributaria en el ao 2011 por la suma de S/. 10,000 y que se prev
sea compensada con la utilidad tributaria de los aos futuros.
Qu asientos contables se deben efectuar para reflejar dicho
resultado negativo considerando que tambin para efectos
contables ha obtenido una prdida financiera?
Solucin
En principio, debe quedar claro que las prdidas tributarias es un concepto que se determina en la Declaracin
Jurada Anual del contribuyente que se obtiene a partir del
Resultado Contable con los ajustes pertinentes por las diferencias temporales y permanentes que se generan por el
hecho de contabilizar las operaciones bajo los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Dicho de otra forma,
la Prdida Tributaria es una cifra extracontable que en s no
se registra, pero cuyo efecto (el ahorro tributario en ejercicios futuros) puede ser susceptible de anotacin. En efecto,
de conformidad con el prrafo 34 de la NIC 12 (Modificada
en 2010): Impuesto a las ganancias, los activos tributarios
diferidos provenientes de las prdidas tributarias no utilizadas se deben reconocer en la medida que sea probable que
las utilidades gravables futuras sean suficientes para aplicar
dichas prdidas tributarias no utilizadas.
En funcin a ello, en el caso prctico la prdida tributaria
asciende a S/. 10,000 y bajo el supuesto que se mantendr
la tasa del 30% en los perodos siguientes en los que se pretende aplicar este quebranto, para determinar el resultado
tributario se estara dejando de pagar al fisco el importe
de S/. 3,000 (S/. 10,000 x 30%), siendo dicho importe en
efecto, un derecho que representa el "monto de impuesto
a la renta por recuperar".
Conforme con lo anterior, en el caso consultado la
imputacin de las prdidas tributarias contra el resultado
tributario positivo de los ejercicios siguientes no afecta la
prdida acumulada que pudiera tener el contribuyente
en sus Resultados Acumulados (cuenta 592), sino afecta
ELEMENTO 3
21
37
ACTIVO DIFERIDO
3,000.00
371
Impuesto a la renta diferido
88
IMPUESTO A LA RENTA 3,000.00
882
Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento del
impuesto a recuperar por la
prdida tributaria arrastrable.
De esta forma, para cada uno de los ejercicios posteriores, en los que se impute la prdida tributaria, deber
disminuirse este derecho, efectuando el siguiente asiento
bajo la suposicin que se efectu el registro del Impuesto a la Renta del Ejercicio por el importe calculado del
impuesto:
REGISTRO CONTABLE
x
88
IMPUESTO A LA RENTA
xxx.xx
882
Impuesto a la renta Diferido
37
ACTIVO DIFERIDO
xxx.xx
371
Impuesto a la renta diferido
x/x Por el ahorro tributario como
consecuencia de la aplicacin de
la prdida tributaria.
caso prctico n 5
ACTIVOS BIOLGICOS
Enunciado
Una empresa agrcola siembra 1,000 rboles con un valor
de S/. 45 por rbol al inicio del perodo (S/. 45 x 1,000 =
22
ELEMENTO 3
COMPENDIO CONTABLE
35
ACTIVOS BIOLGICOS
45,000.00
352
Activos biolgicos en desarrollo
46
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 45,000.00
465
Pasivos por compra de activo
inmovilizado
rboles en el primer ao a valor
de mercado.
En virtud a la regulacin expuesta dado que se ha estimado en forma fiable el valor razonable, el citado activo
deber reconocerse en funcin a los cambios producidos
por dicho valor en cada ao en el estado de resultados, as
a la fecha del balance obtendramos:
REGISTRO CONTABLE
x
35
ACTIVOS BIOLOGICOS
80,000.00 (*)
352
Activos biolgicos en desarrollo
COMPENDIO CONTABLE
76
GANANCIA POR MEDICIN DE 80,000.00
ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
762
Activo Inmovilizado
x/x Por la medicin del activo bio
lgico a valor razonable.
x
(*) 125,000 - 45,000 = 80,000.00
Contrato de Comodato
Enunciado
Marte S.R.L. celebra un contrato de comodato con Ali
S.A.C. transfirindole a este ltimo una camioneta por un
valor en libros de S/. 52,800 como cesin a ttulo gratuito
por el plazo de dos aos. Cul ser el tratamiento contable
a seguir por ambas empresas?
Solucin
Al respecto conviene tener en cuenta que el Contrato
de Comodato, es definido por el artculo 1728 del Cdigo
Civil el cual a letra reza como sigue: "Por el comodato, el
comodante se obliga a entregar gratuitamente el comodatario un bien no consumible, para que lo use por cierto
tiempo para cierto fin y luego lo devuelva".
Para el caso de Marte S.R.L. reclasificaremos la cuenta
de equipos de transporte a otros activos dentro de la
divisionaria correspondiente tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
38
OTROS ACTIVOS
52.800,00
382
Diversos
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 52.800,00
334
Unidades de transporte
x/x Por la reclasificacin de la
partida de activo fijo
ELEMENTO 3
23