INTRODUCCION

El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro
del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales
el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas a la
consecucin del bien comn.
Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un
sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de
la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha
adquirido un tratamiento sustantivo.
Tiene por objetivo la recaudacin y su contenido esta referido a la actividad de la
administracin facultada.

OBJETIVOS

Definir los diferentes conceptos de la Legislacin Tributaria.

Analizar la Base imponible de la Legislacin Tributaria Nicaragense.
Dar a conocer la forma de liquidacin de la legislacin tributaria.
Conocer las cuotas tributarias de los impuestos Nicaragenses.
Sanciones y multas a la defraudacin y evasin fiscal.

BASE IMPONIBLE DE LA LEGISLACION TRIBUTARIA

NICARAGUENSE

Base Imponible:
En las relaciones jurdicas tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la
existencia de una capacidad econmica en los sujetos, pero para que el impuesto
pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente
en unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto
para medir la capacidad econmica del sujeto.
Ejemplo
En el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la obtencin de renta por
una persona, pero la base imponible del impuesto es la cuanta de esa renta
obtenida por el sujeto. En el impuesto sobre el patrimonio la base imponible es el
patrimonio que pertenece a un sujeto.
LEY DE CONCERTACINTRIBUTARIA
TTULO PRELIMINAR
Captulo nico
Objeto y Principios Tributarios
Objeto.
La presente Ley tiene por objeto crear y modificar los tributos nacionales internos y
regular su aplicacin, con el fin de proveerle al Estado los recursos necesarios
para financiar el gasto pblico.
Principios tributarios.
Esta Ley se fundamenta en los siguientes principios generales de la tributacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Legalidad;
Generalidad;
Equidad;
Suficiencia;
Neutralidad;
Simplicidad.

Creacin, naturaleza y materia imponible.

Crase el Impuesto sobre la Renta, en adelante denominado IR, como impuesto
directo y personal que grava las siguientes rentas de fuente nicaragense
obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes:
1.Las rentas del trabajo;
2.Las rentas de las actividades econmicas;
3.Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital.
mbito subjetivo de aplicacin.
El IR se exigir a las personas naturales o jurdicas, fideicomisos, fondos de
inversin, entidades y colectividades, sea cual fuere la forma de organizacin que
adopten y su medio de constitucin, con independencia de su nacionalidad y
residencia, cuenten o no con establecimiento permanente.
Seccin III
Base imponible
Art. 20 Base imponible
La base imponible del IR de las rentas del trabajo es la renta neta. La renta neta
ser el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto
de las deducciones autorizadas en el artculo siguiente.
La base imponible para las dietas es su monto bruto percibido.
La base imponible del IR para las rentas del trabajo de no residentes es la renta
bruta.
Las rentas en especie se valorarn conforme al precio normal de mercado del bien
o servicio otorgado en especie.
Renta de Actividades Econmicas
Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes
El IR regulado por las disposiciones de este captulo, grava las rentas de las
actividades econmicas devengadas o percibidas por los contribuyentes.

Contribuyentes
Son contribuyentes, las personas naturales o jurdicas, fideicomiso, fondos de
inversin, entidades y colectividades, residentes, as como todas aquellas
personas o entidades no residentes, que operen con o sin establecimientos
permanentes, que devenguen o perciban, habitual u ocasionalmente, rentas de
actividades econmicas.
Base Imponible y su Determinacin
Art. 35 Base imponible y su determinacin.
La base imponible del IR anual de actividades econmicas es la renta neta. La
renta neta ser el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta
gravable, el monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley.
Los sistemas de determinacin de la renta neta estarn en concordancia con lo
establecido en el artculo 160 del Cdigo Tributario, en lo pertinente.
La base imponible sujeta a retenciones definitivas del IR sobre las rentas
percibidas por contribuyentes no residentes, es la renta bruta.
La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o
iguales a doce millones de crdobas (C$12,000.000.00), se determinar como la
diferencia entre los ingresos percibidos menos los egresos pagados, o flujo de
efectivo, por lo que el valor de los activos adquiridos sujetos a depreciacin ser
de deduccin inmediata, conllevando a depreciacin total en el momento en que
ocurra la adquisicin.
Art. 44 Valuacin de inventarios y costo de ventas.
Cuando el inventario sea elemento determinante para establecer la renta neta o
base imponible, el contribuyente deber valuar cada bien o servicio producido a su
costo de adquisicin o precio de mercado, cualquiera que sea menor.
Art. 61 Base imponible y alcuota del pago mnimo definitivo.
La base imponible del pago mnimo definitivo es la renta bruta anual del
contribuyente y su alcuota es del uno por ciento (1.0%).

Art. 79 Exenciones objetivas.

Seccin III
Determinacin de las Bases Imponibles
Subseccin I
Base Imponible de las Rentas de Capital
Art. 80 Base imponible de las rentas de capital inmobiliario.
La base imponible de las rentas de capital inmobiliario es la renta neta, que resulte
de aplicar una deduccin nica del treinta por ciento (30%) de la renta bruta, sin
admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deduccin.
Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente.
Alternativamente, el contribuyente podr optar por integrar o declarar, segn el
caso, la totalidad de su renta de capital inmobiliario como renta de actividades
econmicas, conforme las regulaciones del Captulo III del Ttulo I de la presente
Ley.
Art. 81 Base imponible de las rentas de capital mobiliario.
La base imponible de las rentas de capital mobiliario corporal es la renta neta, que
resulte de aplicar una deduccin nica del cincuenta por ciento (50%) de la renta
bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deduccin.
Subseccin II
Base Imponibles de las Ganancias y Prdidas de Capital
Art. 82 Base imponible de las ganancias y prdidas de capital.
La base imponible de las ganancias y prdidas de capital es:
1. En las transmisiones o enajenaciones onerosas o transmisiones a ttulo
gratuito, la diferencia entre el valor de transmisin y su costo de adquisicin
2. En los dems casos, el valor total o proporcional percibido.

Art. 83 Base imponible de transmisiones o enajenaciones onerosas.

La base imponible para las transmisiones o enajenaciones onerosas es:
1. El costo de adquisicin, para efecto del clculo de la base imponible, est
formado por:
a) El importe total pagado por la adquisicin;
b) El costo de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y
los gastos inherentes a la adquisicin, cuando corresponda, excluidos los
intereses de la financiacin ajena, que hayan sido satisfechos por el
adquirente;
c) De este costo se deducirn las cuotas de amortizaciones o depreciaciones,
conforme lo dispuesto en los numerales 12 y 13 del artculo 39 de la
presente Ley, aplicadas antes de efectuarse la transmisin o enajenacin.
Seccin II
Enajenacin de Bienes
Art. 124 Concepto.
Para efectos del IVA, se entiende por enajenacin todo acto o contrato que
conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para disponer de un bien
como propietario, independientemente de la denominacin que le asignen las
partes, exista o no un precio pactado.

Art. 126 Base imponible.

La base imponible del IVA es el precio de la transaccin establecido en la factura o
documento respectivo, ms toda cantidad adicional por cualquier tributo, servicio o
financiamiento no exento de este impuesto y cualquier otro concepto, excepto para
los siguientes casos:
1. En la enajenacin de los siguientes bienes: bebidas alcohlicas, cerveza,
cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas gaseadas y aguas
gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, la base imponible ser el
precio al detallista.

2. En el caso de faltantes de inventarios, destruccin de bienes o mercancas

y donaciones no deducibles para efectos del IR de rentas de actividades
econmicas, la base imponible ser el precio consignado en las facturas de
bienes o mercancas similares del mismo responsable recaudadora.
Cuando la enajenacin de un bien gravado conlleve la prestacin de un servicio no
gravado, la base imponible ser el valor conjunto de la enajenacin y de la
prestacin del servicio.
Seccin III
Importaciones o Internaciones de Bienes
Art. 128 Definiciones.
Se entiende por importacin el ingreso de mercancas procedentes del exterior
para uso o consumo en el territorio aduanero nacional, siendo ste el que
comprende el espacio areo, terrestre y martimo establecido en el artculo 10 de
la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua; dividido para fines de
jurisdiccin aduanera en zona primaria y zona secundaria. La internacin es una
importacin definitiva de mercancas extranjeras, mediante el pago de tributos o la
aplicacin de exoneracin de derechos e impuestos para uso o consumo definitivo
en el pas.
Art. 130 Base imponible.
En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible del IVA es el
valor en aduana, ms toda cantidad adicional por otros tributos que se recauden al
momento de la importacin o internacin, y los dems gastos que figuren en la
declaracin o formulario aduanero correspondiente.
La misma base se aplicar cuando el importador del bien est exonerado de
tributos arancelarios pero no del IVA, excepto en los casos siguientes:
1. Para uso o consumo propio, la base imponible es la establecida en el
prrafo anterior ms el porcentaje de comercializacin.
2. En la enajenacin de bienes importados o internados previamente con
exoneracin aduanera, la base imponible es el valor en aduana, menos la
depreciacin, utilizando el mtodo de lnea recta, en su caso.
3. En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes: aguas
gaseadas, aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas,
cervezas, bebidas alcohlicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos),
cigarrillos, la base imponible es el precio al detallista.

Seccin IV
Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes
Art. 132 Concepto.
Son prestaciones de servicios y otorgamientos de uso o goce de bienes, todas
aquellas operaciones onerosas o a ttulo gratuito que no consistan en la
transferencia de dominio o enajenacin de los mismos.
Art. 134 Base imponible.
En la prestacin de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, la base
imponible del IVA ser el valor de la contraprestacin ms toda cantidad adicional
por cualquier otro concepto, excepto la propina, conforme lo establezca el
Reglamento de la presente Ley.
Cuando la prestacin de un servicio o uso o goce de bienes gravado conlleve la
enajenacin indispensable de bienes no gravados, el IVA recaer sobre el valor
conjunto de la prestacin del servicio, uso o goce de bienes y la enajenacin.
Cuando la prestacin de un servicio en general, profesional o tcnico sea
suministrado por una persona natural residente, o natural o jurdica no residente o
no domiciliada que no sean responsables recaudadores del IVA, el usuario del
servicio gravado, responsable recaudador, deber efectuar y enterar una auto
traslacin por el impuesto causado.
Seccin II
Enajenacin de Bienes
Art. 165 Concepto.
Para los efectos del ISC, se entiende por enajenacin todo acto o contrato que
conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para disponer de un bien
como propietario, independientemente de la denominacin que le asignen las
partes, exista o no un precio pactado
Art. 167 Base imponible.
En la enajenacin de bienes, la base imponible del ISC ser el precio de venta del
fabricante o productor.
Importacin o Internacin de Bienes
Art. 169 Concepto.
Se entiende por importacin o internacin, el ingreso de bienes tangibles
extranjeros y la adquisicin en el pas de bienes tangibles enajenados por
personas que los introdujeron libre de impuestos mediante exoneracin aduanera,
para su uso o consumo definitivo en el pas.

Art. 171 Base imponible.

En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible del ISC es el
valor en aduana, ms toda cantidad adicional por otros impuestos, sean
arancelarios, de consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la
importacin o internacin, excepto el IVA, y los dems gastos que figuren en la
declaracin o formulario aduanero correspondiente.

RESUMEN

LIQUIDACION DE LA LEGISLACION TRIBUTARIA

Captulo II

Rentas del Trabajo

Art. 29 Obligacin de liquidar, declarar y pagar.
Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o ms empleadores, y
que en conjunto exceda el monto exento establecido en el numeral1 del artculo 19
de la presente Ley, debern presentar declaracin anual del IR de rentas del
trabajo, y liquidar y pagar el IR que corresponda.
La liquidacin, declaracin y pago se realizar ante la Administracin Tributaria
despus de noventa (90) das de haber finalizado el perodo fiscal.
Art. 57 Determinacin y liquidacin.
El IR de rentas de actividades econmicas, ser determinado y liquidado
anualmente en la declaracin del contribuyente de cada perodo fiscal.
Art. 64 Liquidacin y declaracin del pago mnimo definitivo.
El pago mnimo definitivo se liquidar y declarar en la misma declaracin del IR
de rentas de actividades econmicas del perodo fiscal correspondiente.
Art. 92 Declaracin, liquidacin y pago.
Los contribuyentes obligados a retener, deben declarar y pagar a la Administracin
Tributaria el monto de las retenciones efectuadas, en el lugar, forma y plazo que
se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Los contribuyentes sujetos a las retenciones a cuenta del IR por transmisin de
bienes que deban registrarse ante una oficina pblica, liquidarn, declararn y
pagarn el IR de las ganancias de capital en un plazo no mayor de treinta (30)
das posterior al entero de la retencin.

Art. 137 Liquidacin.

El IVA se liquidar en perodos mensuales utilizando la tcnica dbito crdito. La
Administracin Tributaria determinar perodos especiales de liquidacin,
declaracin y pago para casos particulares.

Captulo V
Disposiciones Comunes para Enajenaciones,
Importaciones e Internaciones
Seccin I

Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto

Art. 178 Liquidacin.
El ISC se liquidar en perodos mensuales utilizando la tcnica dbito crdito.
La Administracin Tributaria determinar perodos especiales de liquidacin,
declaracin y pago para casos particulares.
Captulo IV
Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
Art. 206 Liquidacin, declaracin y pago.
Los responsables recaudadores debern liquidar, declarar y pagar el IECC en la
forma, monto, lugar y plazo que establezca el Reglamento de la presente Ley.
Captulo V
Liquidacin, Declaracin, Pago y Destino de la Recaudacin
Art. 225 Liquidacin y Declaracin.
El IEFOMAV se liquidar y declarar en perodos mensuales. Los responsables
recaudadores del IEFOMAV debern de liquidar, declarar y pagar el IEFOMAV en
el tiempo, forma y periodicidad que se establezca en el Reglamento de la presente
Ley.
Art. 234 Liquidacin, declaracin y pago.
El impuesto se aplicar mensualmente sobre las mesas y mquinas de juegos,
respectivamente, el cual constituir el pago mnimo definitivo a cuenta del IR
anual, en sustitucin del pago mnimo del 1%sobre ingresos brutos.
Art. 301 Liquidacin del IR de los asalariados.
El IR de los contribuyentes asalariados que reciban rentas gravadas entre el 1 de
julio y el 31 de diciembre 2012, ser calculado con base en una proyeccin anual
de sus rentas brutas y sus deducciones permitidas. A la renta gravable proyectada,
se le aplicar la tarifa progresiva establecida en el numeral 3 del artculo 21 de la
Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal.

ESTRUCTURA TRIBUTARIA NACIONAL

CUOTA TRIBUTARIA
GRAVAMEN

OBLIGACION-

FECHA DE

OBSERVACION

EXONERACION
CUMPLIMIENTO
IMPUESTOS NACIONALES
Declarar al final del
perodo fiscal
Exentos
IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA IR

Retener, declarar y
pagar retenciones
mensuales:
- Por sueldos a
empleados, segn
tarifa progresiva
(ingresos mayores
a C$100,000 anuales)

Dentro de los 3 meses

posteriores al cierre
del
perodo
Dentro de los primeros
5 das hbiles
despus
del 15 y 30 de cada
mes

Declarar no significa
pagar, ya
que se goza de
exencin del IR.

Dentro de los primeros

15 das del mes
siguiente

De ser as, se deben

inscribir
como responsables
retenedores
del IVA

- Por toda compra de

bienes y
servicios mayores de
C$1,000.00, el
2%
- Por servicios
profesionales o
tcnicos, prestados
por persona
jurdica, 1%
- Por servicios
profesionales o
tcnicos, prestados
por persona
natural, 10%

Impuesto al Valor
Agregado IVA

- Por alquileres, 1%
, etc.
Retener el 15%
cuando se presten
servicios o se
enajenen bienes
gravados
por IVA; y enterarlo al
Fisco

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DEFRAUDACION Y EVASION FISCAL

La Defraudacin Fiscal: La Premeditacin.
El Defraudacin de ley se produce cuando se finge cumplir una norma pero en
realidad se estn utilizando mtodos ilcitos para dar otro sentido a la ley, con el
claro fin de salir beneficiados de uno u otro modo. De este modo, el fraude fiscal
puede definirse como un tipo de evasin fiscal premeditada que normalmente
persigue el beneficio econmico.
Se trata de una infraccin administrativa que suele considerarse un delito cuando
sobrepasa determinadas cantidades, se le conoce como defraudacin y
finalmente resulta en una disminucin del ingreso percibido por la agencia
tributaria.

La Defraudacin fiscal es una prctica en la que es habitual la presentacin de

declaraciones y documentos falsos de manera deliberada. Es decir, se busca
incumplir la normativa fiscal para pagar menos impuestos. La frontera es difusa
con respecto a la evasin fiscal, ya que tambin es otra forma de incumplimiento
consciente de la norma, que puede utilizar para sus objetivos medios ilcitos, como
el contrabando o el fraude.

LEY DEL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL

Decreto No.839

Arto.1. Comete delito de Defraudacin Fiscal el que para omitir total o

parcialmente el pago de una obligacin fiscal, o el que para beneficiarse sin
derecho de un subsidio, estmulo fiscal o reintegro de impuestos, se valiere de
alguna de las siguientes maniobras:
1. De engao.
2. De aprovechamiento del error ajeno.
3. De abuso de confianza, como la depositada en las personas responsables
de la recaudacin y entero de impuestos sobre ventas y selectivos de
consumo.
4. De simulacin en los actos jurdicos.

5. De informaciones incompletas o no sujetas a la verdad, suministradas a las

autoridades fiscales competentes; o de conductas y actos que tiendan a
ocultar a dichas autoridades la verdad del negocio.
6. De ocultacin total o parcial de bienes o servicios de la produccin o del
monto de las ventas.
7. De omisin dolosa o fraudulenta de las declaraciones que deben ser
presentadas para efectos fiscales; o faltar en ellas a la verdad, por omisin
o disminucin de bienes o ingresos.

8. De la no expedicin de facturas por las ventas realizadas, de recibos por los

servicios prestados por profesionales, o de documentos en los que deba
acreditarse el pago de un impuesto mediante fijacin de timbres o sellos
fiscales.
Arto.2. Tambin comete delito de defraudacin fiscal el que:
1. Esta disposicin se conoce tambin como Reformas a la Ley del Delito de
Defraudacin Fiscal.
2. Para registrar las operaciones contables, fiscales sociales, lleve dos o ms
libros similares con distintos asientos o datos, aun cuando se trate de libros
auxiliares o no autorizados.
3. Destruya, ordene o permita destruir, total o parcialmente los libros de
contabilidad, que le exijan las leyes mercantiles o las disposiciones fiscales,
dejndolos ilegibles.
4. Utilice pastas o encuadernacin, en los libros a que se refiere la fraccin
anterior, para sustituir o alterar las pginas foliadas.
En los casos de este artculo si resultar terminantemente, de la prueba que se
recoja en el respectivo proceso penal, que los hechos aqu descritos, fueron
realizados con una finalidad distinta de la omitir total o parcialmente el pago de
obligaciones con el Fisco, slo sern sancionables penalmente, si constituyeren
un delito de los tipificados en esta Ley.
Arto.4. El delito de defraudacin fiscal se sancionar con prisin de tres meses a
tres aos si el monto de lo defraudado o que se intent defraudar no excede de
cincuenta mil crdobas (C$50,000). Cuando exceda de esta cantidad la pena ser
de dos a cinco aos de prisin. Si no se puede determinar la cuanta de lo
defraudado o de lo que se intent defraudar, la pena ser de tres meses a cinco
aos de prisin.
Para determinacin de las penas a que se refiere este artculo, slo se tomar en
cuenta la monto de lo defraudado o de lo que se intent defraudar dentro de un
mismo perodo fiscal, aun cuando se trate de obligaciones fiscales diferentes o
diversas acciones u omisiones de las previstas en esta Ley como delito de
defraudacin fiscal.

Arto.5. Si el que hubiere cometido el delito de defraudacin fiscal o sus cmplices

o encubridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales y las sanciones
pecuniarias del beneficiado con la defraudacin, se sobreseer el procedimiento o
quedar extinguida la pena impuesta.
Arto.6. En caso de que el beneficiado con la defraudacin fuere personas jurdica,
la responsabilidad penal se har efectiva en las personas naturales que resultaren
comprometidas en la defraudacin, como en los delitos que se cometen por varios
individuos.
Arto.7. En los aspectos sustanciales no previstos en esta Ley sern aplicables las
disposiciones del Cdigo Penal y en materia de competencia, procedimiento y
dems cuestiones procesales, sern aplicables las disposiciones del derecho
comn, con la salvedad de que en plenario se admitirn las pruebas, y se
apreciarn en la sentencia por el Juez de la causa, sin intervencin de jurado,
segn las reglas de la Sana Crtica, lo que tambin observarn los Tribunales
Superiores.
Arto.8. Las disposiciones de la presente Ley, no sern aplicables a las
defraudaciones y contrabandos propios del sector aduanero, los que quedarn
sujetos a las disposiciones de las leyes correspondientes tanto respecto a las
infracciones y sanciones como en cuanto a los procedimientos y dems
cuestiones.

La Evasin Fiscal: La Ocultacin

Cuando se habla de evasin fiscal (tax evasin) se hace referencia, en efecto, a
un incumplimiento deliberado por distintos medios, aunque no siempre es as.
Acogerse a otras frmulas legales para poder pagar menos (economas de opcin,
planificacin fiscal, etc.) podran estar al filo de la ley (concepto de elusin) y
acabar considerndose infracciones que incluso acabasen en penas de crcel.
La definicin que da el economista brasileo Antonio Alberto Sampaio nos orienta
sobre el concepto clave de incumplimiento de obligacin fiscal: Estmese la
evasin fiscal, lato sensu, como cualquier accin u omisin tendiente a suprimir,
reducir o demorar el cumplimiento de cualquier obligacin tributaria.
Ese incumplimiento de las obligaciones tributarias por sustraer la actividad al
control fiscal hace que su conducta se considere una infraccin punible. As, el
contribuyente pagar menos impuestos de los que le correspondera por

ocultacin de ingresos o informacin a la Hacienda Pblica, ocultando la

realidad de los hechos. Para ello, se vale de los errores o lagunas legales para
actuar de forma mal intencionadas.

Evasin Fiscal
La Evasin Fiscal consiste en sustraer la actividad al control fiscal y, por tanto, no
pagar impuestos. Esto se establece como una figura delictiva plasmada en el
Cdigo Penal de Nicaragua en su arto. 303, como Defraudacin Tributaria y en el
arto. 308 (Cp) como Contrabando, ya que el contribuyente no cumple con sus
obligaciones tributarias, convirtiendo su conducta en una infraccin que debe ser
sancionada.
Intenta reducir los costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y vedados
por las leyes, como el contrabando, fraude, etc. contra los cuales las autoridades
deben luchar con todos sus medios legales para conseguir recuperar los ingresos.
La evasin fiscal es un delito que existe desde los tiempos en que el tributo,
nombre que se le dio al impuesto antiguamente, era considerado como un smbolo
de sumisin del vasallo a su seor y que era percibido en forma arbitraria,
trayendo como consecuencia que fuese fuertemente repudiado.
La evasin constituye un fenmeno que adems de deteriorar los ingresos del
gobierno y causar un efecto nocivo sobre los recursos tributarios, daa la
estructura econmica y social del pas, poniendo en tela de duda la legitimidad del
gobierno.
La evasin invalida las prioridades de neutralidad econmica de las mejores
estructuras tributarias.

Causa de la Evasin Fiscal en el IR

Las causas de la evasin se pueden agrupar de la siguiente manera:
a. Inexistencia de una conciencia tributaria en los ciudadanos.
1. El avance de las conductas evasivas determina, en este contexto, que
quien ms evade sea considerado como una persona hbil,
constituyndose en motivo de orgullo personal y por el contrario, quien
cumple con sus obligaciones tributarias, comienza a sentirse incmodo y a
ocultar su condicin, ya que lo hace ir avergonzndose de si mismo.
b. Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.
2. La complejidad con la que han sido enunciadas las normas tributarias
muchas veces dificulta su comprensin, tornando necesaria una
simplificacin de las mismas. Esta simplificacin no slo resulta de gran

importancia en el sistema tributario, sino en el mbito de toda la

Administracin Tributaria.
3. Otro elemento relacionado es el de la necesidad de estabilidad del sistema
tributario, ya que los cambios frecuentes perturban seriamente a la
administracin y a los contribuyentes.
En fin, las personas han creado una clave cultural para decidir si se evade o
no, la cual puede resumirse en los siguientes principios:
1. Se evade porque se percibe que la evasin est esparcida por toda la
sociedad de forma generalizada. No pago porque los dems no pagan
2. Se cree que el sistema tributario es injusto, y la administracin no hace
nada para remediarlo, ms bien, se vuelve cmplice del mismo. No pago
porque no percibo nada de los beneficios
3. Existe la impresin que el riesgo de ser detectado es bajo, y aun siendo el
caso de ser detectado el castigo por la infraccin o el delito es bajo o no se
tipifica. No pago porque si me agarran, arreglo
4. Los recursos que se obtienen por medio de los impuestos son utilizados de
mala forma y aunado al alto nivel de corrupcin administrativa existente.
No pago porque se roban el dinero
5. Pago demasiados impuestos y hay otros que ya fueron pagados as que no
debo pagarlos nuevamente. No pago porque es mucho y adems no pasa
nada si no pago.

SANCIONES Y CIERRE DE NEGOCIOS POR

ACTOS VINCULADOS CON LA EVASIN TRIBUTARIA
Decreto No.41 - 91
Arto.2. Para los efectos de este Decreto, son infracciones vinculadas a la evasin
tributaria las siguientes:
a. No expedir las facturas o comprobantes respectivos por las operaciones
realizadas, conforme lo estableces las normas tributarias.
b. Emitir facturas o comprobantes sin los impuestos o timbres
correspondientes.
c. Emitir facturas o comprobantes que no llenan los requisitos de forma y
contenido que establecen la Ley de Imprenta Fiscal y dems normas
tributarias.
d. No registrar los ingresos por las operaciones realizadas.

e. No presentar las declaraciones a que estn obligados los contribuyentes,

Responsables Recaudadores o Retenedores, y haber sido detectados en
tal situacin por la Direccin General de Ingresos.
f. Falta reiterada de pago o entero de retenciones, impuestos y/o multas.
Arto.3. Los contribuyentes y terceros con responsabilidad tributaria que
sean detectados por primera vez en la comisin de las infracciones
sealadas en el artculo anterior, sern sancionados con el cierre de su
negocio, si lo hubiere, por un perodo de tres (3) das hbiles. Adems de la
sancin de cierre del negocio, se les aplicar a los infractores una multa no
menos de un mil crdobas (C$1,000.00), ni mayor de quince mil crdobas
(C$15,000.00). Tanto la sancin de cierre del negocio como la multa
aplicada, ser establecidas mediante Resolucin emitida por la Direccin
General de Ingresos.
Arto.4. Los contribuyentes que sean detectados por primera vez en la
comisin de las infracciones sealadas en los incisos c), d) y f) del artculo
2o. de este Decreto, sern prevenidos por las autoridades fiscales,
dndoles un trmino de tres (3) das hbiles para que corrijan sus
declaraciones, cancelen la totalidad de sus adeudos impositivos o
subsanen las infracciones cometidas. Concluido el trmino de prevencin,
si el contribuyente no hubiere cumplido con el requerimiento de pago o no
ha presentado pruebas de descargo, ni subsanado las infracciones
cometidas, la Direccin General de Ingresos aplicar las sanciones
contempladas en el artculo 3o. de este Decreto.
Arto.5. No obstante lo establecido en el artculo 3o., el infractor podr
solicitar la suspensin de la sancin de cierre siempre y cuando cancele la
multa en los primeros dos (2) das del perodo de cierre. La Direccin
General de Ingresos resolver la solicitud en el siguiente da hbil de
cancelada la multa.
Arto.6. Los contribuyentes y terceros con responsabilidad tributaria que
sean detectados por segunda vez en la comisin de las infracciones que
seala el artculo 2o. de este Decreto, sern sancionados con el cierre de
su negocio por un perodo de cinco (5) das hbiles y la multa aplicable ser
el doble de la establecida en el artculo 3o.
Arto.7. Los contribuyentes y terceros que sean detectados por ms de dos
veces en la comisin de las infracciones contempladas en el artculo 2o de
este Decreto, sern sancionadas con el cierre de su negocio por un perodo
de siete (7) das hbiles y la multa aplicable ser el triple de lo establecido
en el artculo 3. Adicionalmente, en este caso, la Direccin General de
Ingresos podr requerir a las entidades que corresponda la suspensin
temporal o definitiva de las licencias que tenga el infractor para ejercer sus
actividades econmicas.

Arto.8. Si la multa establecida en los artculos 3o., 6o. 7o., es cancelada

dentro del trmino de los tres (3) das hbiles siguientes a la fecha de su
notificacin, se rebajar al infractor un veinticinco por ciento (25%) de dicha
multa. Si la multa venciere el plazo de cierre del negocio y la multa an no
hubiere sido cancelada, se aplicar un recargo del cinco por ciento (5%)
sobre el monto de la multa original por cada das calendario que transcurra
hasta su efectiva cancelacin.
Arto.9. Tambin se considera como infractor vinculado con la evasin
tributaria, al comprador de bienes o usuario de servicios que no exija la
factura o comprobante por el pago efectuado en la compra de bienes o
servicios recibidos. En tal caso, la Direccin General de Ingresos no
reconocer para efectos de la deduccin en el IR, los costos y gastos
incurridos, y podr imponer una sancin de hasta un doscientos por ciento
(200%) de los tributos dejados de percibir.
Arto.10. En los casos en que se resuelva el cierre de un negocio, la
Direccin General de Ingresos podr requerir el auxilio de la fuerza pblica,
el que le ser concedido de inmediato sin ningn trmite previo.
Arto.11. La Direccin General de Ingresos podr nombrar a personas de
reconocida solvencia moral, pertenecientes o no al Sector Pblico, para que
en calidad de fedatarios o agentes2, acten en representacin de la
Direccin General de Ingresos en los casos previstos en los incisos, a), b) y
c) del artculo 2o. del presente Decreto. La intervencin de los fedatarios o
agentes se efectuar conforme el procedimiento que se seale mediante
Acuerdo Ministerial.
Arto.12. De las resoluciones de cierre de local y multas podr interponerse
recurso de revisin ante el Director General de Ingresos, y en su caso, el de
apelacin ante una comisin especial de tres personas creada para tal fin
por el Ministerio de Finanzas. El plazo para interponer el recurso de revisin
ser de tres (3) das hbiles a partir de la fecha de notificacin ms el
trmino de la distancia en su caso. El recurso de revisin deber ser
resuelto dentro de los tres das hbiles subsiguientes. El plazo para apelar
ser de tres (3) das hbiles a partir de la fecha de la notificacin anterior. El
recurso de apelacin ser admitido slo en su efecto devolutivo y deber
ser resuelto por comisin especial dentro del trmino de cinco (5) hbiles
despus de interponer el recurso.

TIPOS DE EVASIN EN LA LEGISLACION NICARAGUENSE

Doctrinariamente podemos afirmar que existen diversos tipos de evasin, entre los
que se pueden citar:
Falta de inscripcin en los registros fiscales. (Arto. 103 y 126 numeral 1
CTr, /Art. 303 inciso c. Cp)
Esta situacin se presenta cuando personas tanto naturales como jurdicas
ejercen actividades econmicas por las que estn obligadas a inscribirse en las
instituciones correspondientes para su debido control tributario, sin embargo no
proceden conforme lo establecido en la ley, tratando de incumplir o evadir sus
obligaciones fiscales al no estar sujetos a controles de la autoridad tributaria.
Falta de presentacin de las correspondientes declaraciones juradas (Arto.
102 numeral 1, CTr. / Arto.303 inciso B Cp).
Es la no presentacin de la respectiva declaracin de impuesto por las
operaciones efectuadas durante el periodo a lo que se est obligado conforme ley.
Esta omisin tiene como objetivo simular una inactividad econmica del negocio,
lo que trae como consecuencia la evasin de la carga tributaria.
Falta de pago del impuesto declarado o liquidado (Artos. 34 y 102 numeral 2;
y Arto. 137 CTr./ Arto. 303 inciso. E Cp.).
Consiste en el incumplimiento de la obligacin de pagar en los periodos
establecidos, los impuestos causados o recaudados a favor de la autoridad
tributaria por imperio de ley, lo que constituye una forma de evasin.
Declaraciones tributarias inexactas.(Artos. 134, 135, 136 CTr./Arto. 303 inciso
B, Cp)
Esto sucede cuando la informacin que se presenta en las diferentes
declaraciones de impuestos no es correcta o no refleja los montos exactos de las
operaciones efectuadas por los contribuyentes incumpliendo correctamente con
sus obligaciones fiscales.

Llevar doble registro contable (Arto. 137 numeral 2 CTr./ Arto. 303 inciso B
Cp)
Esta forma de evasin es propiciada por el poco control que ejerce la autoridad
tributaria en la autorizacin de los libros de contabilidad que registran los
contribuyentes en las administraciones de Rentas correspondientes, por lo que en
muchas ocasiones a un mismo contribuyente se le autorizan ms de un juego de
libros de contabilidad dando la oportunidad de esta manera de llevar un doble
registro contable a conveniencia del contribuyente.
Doble facturacin (Arto.137 numeral 2CTr./Arto. 303 inciso D, Cp)
Sucede cuando determinado contribuyente utiliza facturas con numeraciones
paralelas, lo que permite que se puedan efectuar dos operaciones de enajenacin
con dos facturas diferentes reflejando el mismo nmero simulando de esta manera
que se ha efectuado una sola operacin, ocultando el verdadero monto de sus
ingresos.
No facturacin (Arto.137 numeral 6 CTr. / Arto. 303 inciso. d Cp)
La no facturacin es el hecho de no emitir la factura correspondiente a la
operacin efectuada a pesar de estar obligado conforme ley a facturar todas las
enajenaciones de bienes o prestaciones de servicios. Con esta prctica lo que se
pretende es ocultar los ingresos percibidos por las operaciones realizadas
evadiendo de esta manera la carga tributaria causada.
Sub valuacin de inventario (Arto. 137 numeral 9 CTr. / Arto. 303 inciso b y c
del Cp)
Consiste en la prctica de no contabilizar el total de las importaciones o compras
efectuadas para su posterior enajenacin, tambin se sub valan los inventarios al
no asignar los verdaderos precios de adquisicin o costos, lo que repercute en la
estructura de precios de venta de los bienes que constituyen el inventario.
Sub valuacin de precios (Arto. 137 numeral 9 CTr./Arto. 03 inciso b y c del
Cp)
Es la operacin practicada por algunos contribuyentes inscritos en el rgimen
general, en el cual estn sujetos a todas las obligaciones fiscales, por lo tanto
deben de emitir facturas y trasladar los impuestos indirectos, as mismo declarar y
pagar los impuestos directos, sin embargo para disminuir el monto de los mismos
realizan sus ventas a otros negocios o personas vinculadas que tributan en
rgimen de simplificado de tributacin (cuota fija), facturndole a precios menores,

para que estos facturen a los verdaderos precios pero por no ser del rgimen
general evitan la declaracin y pagos del verdadero monto de los impuestos.
Costo y gastos inflados o no soportados (Arto. 17 numeral 3, LEF)
Consiste en la deduccin en concepto de costos y gastos para efectos de la
declaracin anual del impuesto sobre la renta de altos montos por el concepto
anterior a fin de disminuir el monto del impuesto. La deduccin por tales conceptos
en muchos casos carece de soportes que renen los requisitos legales.
Deduccin de gastos no relacionados con la actividad generadora de renta
(Arto. 17 numeral 4 y 5; y 38, 39 del RELEF)
Es la deduccin de gastos para el sustento del contribuyente o de los socios del
negocio y sus parientes aun cuando estos no realizan ninguna funcin dentro de la
empresa, tales como: pago de colegiaturas, compras en supermercados, servicios
bsicos que no estn a nombre del negocio.
No Registrar el total de los ingresos y costos por plizas de importacin (137
n. 7 y 8 CTr, 303 Inc. b Cp ).
Esta operacin consiste en no contabilizar el total de las plizas de importacin
para no reflejar el monto total del costo de ventas y as mismo no reflejar el monto
total de las ventas, lo cual repercute en la no declaracin del verdadero monto del
impuesto.
La Elusin Fiscal: Los Vacos Legales
La elusin fiscal (tax avoidance) saca partido de los vacos legales para conseguir
la mnima carga fiscal, por lo que requiere actuar al lmite de la legalidad con el
fin de evitar o minimizar impuestos que en otro caso deberan pagarse.
Por un lado, es la pieza clave de la planificacin fiscal, pues se intentan
aprovechar los recursos legales disponibles para obtener ventajas tributarias, en
ocasiones evitando el hecho imponible o intentando dilatar su impacto en el
tiempo. As, en principio eludir es legal, pues se utilizan mtodos legales para
pagar menos impuestos, lo que no impide que sea perseguida.
Las principales caractersticas de la elusin tributaria son las siguientes:
1. Es una conducta ilcita que a pesar de no estar prohibida en la ley, surge
como dolo y predimitacin por parte del contribuyente ya que transgrede el
ordenamiento jurdico.
2. El contribuyente busca disminuir la carga impositiva basndose en los
vacos de la ley arto. 32 de la Constitucin Poltica de Nicaragua.

3. Violenta un principio de derecho o de una norma jurdica expresa que

contemple una medida anti elusin, de carcter general o particular.

TIPOS DE ELUSIONES EN LA LEGISLACION NICARAGUENSE
Doctrinariamente podemos afirmar que existen diversos tipos de elusiones, entre
los que se pueden citar:
Exencin del pago del IR a las Inversiones Tursticas:
El Arto. 123 numeral 12 de la Ley de Equidad Fiscal y el arto. 215 de su
Reglamento tienen relacin con los artos. 5.1.6 y 5.2.2 de la ley 306 Ley de
Incentivos a la Industria Turstica, en los cuales se establece que si un proyecto
turstico que ya est en operacin, es ampliado con al menos un 35% del monto
del proyecto inicial, gozar de exencin del Impuesto a la Renta por un periodo de
10 aos adicionales a partir de que la nueva inversin entre en operacin.
Provisin para cuentas incobrables:
La ley antes referida contempla en sus artos. 12, numeral 7 y 17 numeral 11, as
como el reglamento de la misma ley en su arto. 40 aprovisionar hasta un 1% del
monto de la cartera y deducirlo como gasto para efectos del IR aunque este monto
en realidad no sea una perdida.
Negocios constituidos como personas naturales en los que la ley en referencia lo
mismo que su reglamento no limitan a que este se pague un salario y de esta
forma disminuya su renta gravable arto. 12 numeral 6 de la Ley de Equidad fiscal y
el numeral 1 del arto 23 del reglamento de dicha ley. Si bien es cierto que al
asignarse un salario, est obligado a efectuarse la retencin conforme a la misma
ley y su reglamento, sin embargo al finalizar el perodo fiscal podra ubicar el nivel
de rentabilidad de su negocio en un estrato menor del que podra ubicarse si no se
aplicara la deduccin correspondiente a su salario.
Deduccin de prdidas de periodos anteriores:
El arto. 16 de la Ley de Equidad Fiscal y el arto 37 de su reglamento, establecen el
derecho que tiene el contribuyente a deducirse las prdidas de operaciones
sufridas hasta de tres periodos anteriores, aun cuando tales perdidas no
corresponden al periodo que se est declarando y que como resultado de las
mismas, en los periodos correspondientes se hayan generado saldos a favor en el
impuesto y estos ya se hayan aplicado en los subsiguientes perodos, obteniendo
as, los contribuyentes que presenten esta situacin contable , un doble beneficio.

Gastos de representacin:
Numeral 1 del arto. 12 de La Ley de Equidad Fiscal y el arto. 23 Numeral 1 del
Reglamento de la misma ley establecen el derecho a deducirse gastos por ese
concepto pero no establece montos, ni proporciones o relaciones para dichos
gastos, as mismo, es bastante difcil para la administracin tributaria poder
determinar la certeza de que tales gastos han sido necesarios para generar la
actividad gravada con el impuesto aqu analizado, siendo esta, una forma de
disminuir el monto de la renta gravable.
Destrucciones de mercaderas:
La ley aqu referida establece el derecho a deducirse como gasto para efecto del
impuesto a la Renta el monto de las destrucciones de mercaderas previamente
verificadas por la D G I, conforme a los artos. 12 numeral 6 de la Ley de Equidad
Fiscal y el arto. 28 de su reglamento. Sin embargo estas prdidas pueden estar
incluidas en la estructura de costos de los productos destruidos, adems de que
las prdidas antes referidas pueden originarse por malos manejos de los
inventarios, es decir por negligencia del contribuyente, lo cual no es
responsabilidad del estado y el empresario, por principios debe ser eficiente para
obtener la mxima rentabilidad de su negocio.
Exoneracin del 100% del Impuesto a la Renta por un perodo de 10 aos a la
Empresas de Zonas Francas Industriales:
La Ley de Equidad Fiscal en su arto. 123 numeral 13 en correspondencia con el
Decreto 46 91, el cual establece en su Arto. 20, la exencin del 100% del
Impuesto a la Renta por un perodo de 10 aos de funcionamiento y del 60% a
partir de un dcimo ao a las empresas usuarias de zonas francas, sin embargo
las sociedades que conforman dichas empresas, las cierran y constituyen nuevas
sociedades con la misma actividad y con los mismos socios mayoritarios antes de
que el perodo de los 10 aos finalicen y as gozar de otro perodo de exencin
total del impuesto. Esto no sucedera si nuestra legislacin estableciera
restricciones en este sentido.

CONCLUSION
La Legislacin Tributaria Nicaragense se ha ido modificando en el transcurso de
los aos segn han aparecido nuevos impuestos y desaparecidos u modificados,
pero siempre debemos recordar que los impuestos, pero cada da es ms difcil
para el simple usuario adaptarse a las modificaciones y actualizaciones de esta.
Para el contador es una obligacin estar al da en cuanto a las modificaciones de
la ley los nuevos impuestos y obligaciones fiscales.
Los das horarios y mtodos permitidos por la Legislacin Tributaria Nicaragense,
pero hasta donde nos he permitido nuestro conocimiento de la ley para nuestro
beneficio o del empleador, debemos recordar que somos simples empleados y que
por lo general el dueo o gerente del negocio nos consulta la forma de pagar
menos impuestos, aunque siempre el contador tenga que tener tica se tiene que
recordar que tambin en la situacin en la que estamos es difcil obtener empleo y
sustento para la familia.
Muchas veces nos vemos obligados a recurrir a la misma ley para disminuir el
pago de impuesto o por lo consiguiente disminuirlo, en el transcurso de nuestra
vida laboral iremos conociendo mtodos tradicionales y algunos legales para
conseguir el fin que el gerente o el dueo de la empresa requiera.
Sera nuestra tica la que tenga que intervenir en nuestras decisiones, dice un
dicho popular LOS QUE UNOS CONSIDERAN PECADO OTROS LO
CONSIDERAN EXPERIENCIA siempre se aprende de nuevas experiencias
depender de nosotros saber si hacemos mal o bien, muchas veces nuestras
decisiones sern adecuadas y otras no.
Pero siempre debemos tener en cuenta que Somos Contadores y debemos seguir
las normas, leyes y decretos que dicta la ley.

BIBLIOGRAFIA
Seminario Ley 822 Ley de Concentracin Tributaria Seminario de
Retenciones IR Impartido DGI 2014.
http://www.dgi.gob.ni/documentos/Sanciones%20y%20Cierre%20de
%20Negocios.pdf
http://www.dgi.gob.ni/documentos/Ley891_Reforma_a_la_Ley822_Gaceta2
40-2014.pdf

INSTITUTO NACIONAL TECNOLOGICO

PARA LA ADMINISTRACION ECONOMICA
MANUEL OLIVARES RODRIGUEZ

TEMA: Legislacin Tributaria (Base,

Liquidacin, Cuota, Defraudacin y evasin
Fiscal)
CLASE: Derecho Tributario
SECCION: 1 C
TURNO: Sabatino
CARRERA: Tcnico Medio en Contabilidad
DOCENTE:

INTEGRANTES:
Csar Octavio Martnez Soriano.
Jefany Valeska Hernndez Ortiz.
Jos Antonio Yescas Melndez

MANAGUA, 21 DE AGOSTO DEL 2015