12.agosto.

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Derecho Tributario.
correo: Pgajardo@tesoreria.cl
controles cada semana.
para el curso se debe contar con el cdigo tributario, leer proyecto de reforma
tributaria.
Las necesidades podemos dividirlas en dos tipos:
a) privadas: tiene que atenderla quien las necesita.
b) pblicas: Aquellas necesidades colectivas que satisface el Estado por existir
un inters pblico comprometido y que el individuo no puede atenderlas por
sus medios.
desglose de concepto
necesidades colectivas: son aquellas que nos afectan a todos o una cantidad
importante la tiene.
inters pblico comprometido: debe ser importante para el estado, no puede
dejar de atenderla por su relevancia.
El Estado las va a satisfacer porque el individuo no tiene los recursos
suficientes para hacerlo por sus medios.
dentro de estas necesidades nace una sub clasificacin de

Necesidades pblicas Absolutas: solo el estado las puede atender de

forma exclusiva (FFAA, seguridad interior, orden pblico, administracin
de la justicia)
Necesidades pblicas relativas: aquellas que pueden ser satisfecha por
el particular, pero cuando este no puede, el estado brinda la necesidad
de satisfaccin)
(colegios, salud, vivienda, transporte)
pago de armas, uniformes, jueces, secretario, edificio de las
instituciones, profesores, colegios, hospitales, enfermeras etc., El Estado
necesita recursos "Ingresos Pblicos"
entenderemos por tales "como los recursos de variada naturaleza, que
se procura el Estado para satisfacer las necesidades pblicas o sociales"
E qu gastara los recursos el estado?

debe priorizar y bajo qu criterio lo hace? atendido al programa de

gobierno del presidente de turno
De dnde saca recursos el Estado?
el estado obtiene ingresos de distintas fuentes, no slo de los impuestos.
esto tambin tiene una clasificacin: (que depende de la periodicidad de los
ingresos que el estado recibe permanentemente y extra ordinario recursos
obtenidos de forma espordica)
Ingresos Pblicos Ordinarios: Aquellos que se perciben de forma constante
y permanente. existe otra sub clasificacin:
a) De derecho Privado: Aquellos que el estado obtiene actuando como un
privado, regulado por el derecho civil y comercial.
por ejemplo: rentas, arrendamientos de bienes del Estado, Empresas Del
Estado, Codelco.
en el caso de los arriendos, Hospital Fricke (El estado puede venderlo,
arrendarlo y la renta se percibe tal cual como si fuera un privado)
b) Derecho pblico: acta como un ente superior, Potestad tributaria, Obliga a
los inferiores a que le entreguen recursos y esta forma est regulada por el
derecho pblico (constitucional y tributario)
Tributos: genero dentro de este encontramos distintas especies como por
ejemplo los Impuestos, Tasas, Derechos y Contribuciones especiales.
Ingresos Pblicos Extraordinarios: recursos que el estado obtiene de
forma espordica, aqu estn los impuestos especiales o extraordinarios, la
venta de bienes del Estado, Prestamos Internacionales y la emisin de papel
moneda.
Lo normal es que los impuestos se mantengan de forma permanente, pero hay
ciertos impuestos en tiempos determinados o circunstancias determinadas (se
supone que son transitorios)
la venta de bienes: son tambin recursos para el estado pero les llega solo una
vez cuando recibe el precio. tambin los prestamos caben en esta categora.
respecto a la emisin de papel monedas (algunos autores no lo consideran)
el concepto de tributo no est definido en la ley Chilena, por lo tanto se utiliza
un concepto de tributo de un cdigo tributario de modelo para latino Amrica,
esta rama como tal es moderna, sobre todo en Amrica latina y no existan
cdigos tributarios, por lo que se cre un formato para dictar cdigos.

"Los tributos son: prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder

de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines" (muy similar a la definicin de ingresos pblicos)
1. Impuestos: una suma de dinero que el estado exige a los ciudadanos o
individuos a cambio de la cual no otorga ningn beneficio o contraprestacin
de manera directa. (IVA, impuesto a la renta)
2. Tasas: suma de dinero que el Estado exige a sus ciudadanos a cambio de la
cual el Estado otorga un beneficio, servicio u otra contraprestacin. (Certificado
de Nacimiento, Peajes Antiguos, Tasas de Embarque y desembarque)
3. Derechos: suma de dinero que el Estado exige a los ciudadanos cuyo pago
lo autoriza a hacer algo que de otra manera le estaba prohibido (permisos de
circulacin de vehculos, patentes comerciales, industriales, permiso de
edificacin)
4. Contribuciones Especiales: contribuciones de bienes Races (Impuesto
territorial) no confundir.
suma de dinero que el estado le exige al particular por la realizacin de una
obra pblica que beneficia especialmente a un grupo determinado (pavimentos
compartidos, alumbrado pblico, alcantarillado).

19.agosto.14
El tributo ms importante es el Impuesto, este se distingue de los dems es
que de manera directa no otorga ningn beneficio a quien lo paga, en cambio
las Tasas como tributo, al momento de pagarla el estado otorga un beneficio
servicio o contraprestacin, los derechos autorizan a realizar una actividad que
es prohibida y finalmente las contribuciones especiales, el estado las pide en
circunstancia de que el realiza una obra pblica en favor de un grupo
beneficiario.

Impuestos y Tasas
Profesor Pedro Masone "principio de derecho tributario"
al definir lo que es un impuesto nos dice que "impuesto es una obligacin
coactiva establecida por la ley en favor de un ente pblico con la funcin de
enriquecerlo"

1. es una obligacin: "vinculo jurdico en virtud del cual una de las partes
llamada deudor, debe una prestacin al acreedor que puede consistir en dar,
hacer o no hacer en favor de otro y el acreedor puede exigir el cumplimiento
forzado"
contribuyente como deudor y fisco acreedor y en virtud de este vinculo existe
el deber de prestacin y el estado puede exigir cumplimiento.
2. establecida por ley: la fuente es exclusiva por ley.
3. en favor de un ente pblico: el sujeto activo de esta obligacin solo puede
ser el estado o un ente de carcter pblico.
y finalmente dice que la funcin de esta obligacin es ENRIQUECER al estado,
como el estado no otorga nada a cambio es ms rico que el estado anterior
(segn Masone)
Clasificaciones de los Impuestos (que se aplicaran a los tributos)
1. Impuestos Generales o especiales.
a) generales: se obtienen de la comunidad toda (todos los contribuyentes
afectos) y se aplican en la satisfaccin de las necesidades colectivas generales
b) especiales: se les exigen a un grupo especifico de contribuyentes y para un
fin especifico (ej. las contribuciones especiales)
2. Directos e Indirectos
a) directos: afectan a la riqueza cuando se obtiene, es decir el impuesto se me
aplica cuando recibo la renta. (impuesto a la renta)
b) indirectos: afectan al patrimonio pero cuando se gasta o consume (ej. IVA)
3. Reales y Personales
a) Reales: no consideran la situacin personal del contribuyente si no que se
determina por factores objetivos como pueden ser, metros cuadrados o capital
de la empresa o superficie a construir. ( impuesto territorial)
Contribuciones de bienes races: se aplica sobre la base del avalo fiscal de la
propiedad y se determina segn ciertas tablas (ubicacin, superficie, metros
construidos, tipos de construccin)
b) Personales: aqu si se consideran las situaciones particulares del
contribuyente (impuesto global complementario)
4. Proporcionales y Progresivos

a) proporcionales: aquellos cuya tasa se mantiene inamovible ante las

variaciones de la base imponible (impuestos calculado conforme una formula,
base imponible x tasa = impuesto)
base imponible: valoracin de un hecho.
b) progresivo: la tasa aumenta a medida que aumenta la tasa imponible
5. nicos y mltiples
a) nicos: gravan una sola fuente de recursos no admiten otros impuestos
conjuntamente (ej. impuesto nico al trabajo dependiente)
b) Mltiples: gravan distintas fuente de recursos y admiten otros impuestos
conjuntamente (ej. el IVA Y el ILA )
6. Impuesto de declaracin y pago/ de retencin y de recargo
a) se enteran en arcas fiscales a travs de una declaracin de impuestos. (se
llena un documento)
b) son aquellos en los cuales hay una tercera persona que descuenta el
impuesto, lo retiene y lo paga al fisco. impuesto nico al trabajo el empleador
le retiene el impuesto y le paga la diferencia.
c) recargo: los distinto contribuyentes de una cadena van traspasando el
impuesto al siguiente eslabn y solo el ltimo es el que paga el impuesto (IVA)
7. internos y externos
a) internos: los internos afectan a personas domiciliadas en chile, bienes
situados en chile o actos o cttos celebrados en chile. al interior de nuestra
frontera.
b) externos afectan a la exportaciones, importaciones y trficos de mercadera
por puertos o aeropuertos.

Potestad Tributaria
"el poder o facultad que tiene el estado para instituir tributos o establecer
tributos como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria. es un
poder especial que solo tiene el estado, y que le permite fijar y establecer
obligaciones especiales. (establecido en la constitucin)
esta radicado en el estado este poder porque se estima que todos nosotros
componentes de ese estado y para el bien comn de nosotros, le hemos dado
una cuota de nuestra soberana.

Al ser este un gran poder, existe el abuso de poder tributario, pero debe estar
dentro de un margen.
Limitaciones a la Potestad Tributario o Garantas tributarias
Constitucionales.
En la misma constitucin que le da poder, otorga limitaciones.
2 tipos de limitaciones:
1. Limitaciones Naturales: derivan de los hechos mismos
a) territorio: solo puede establecer tributos dentro de los limites de territorio
chileno.
b) tiempo : Principio de irretroactividad de la ley (solo de su entrada en
vigencia)
2. Limitaciones Jurdicas: son los establecidos en el ordenamiento jurdico y son
4:
a) Legalidad: que inunda todo el derecho tributario, slo por ley se pueden
establecer tributos. debe estar el hecho gravoso, la base, la tasa y las
exenciones .
b) Igualdad: no significa que todos paguen lo mismo, porque si la igualdad
tributaria fuera igualitaria seria injusta, porque si A gana 100 y le pido 50, no
parece lgico.
"tratar igual a los iguales" los que estn en la misma situacin. (impuesto
progresivo por tramo) en los cuales se van haciendo tramos de uno a 100 de
101 a 200 y les aplica distinta tasa a distintos tramos.
la finalidad principal del tributo es conseguir ingresos, pero se pueden
conseguir otras finalidades como la social (redistribucin de la riqueza) y
tambin puede cumplir una finalidad de tipo econmico, incentivar o
desincentivar, y tambin tiene una finalidad poltica econmica.
debe haber un trato distinto para lograr una equidad tributaria.
c) Generalidad: Abarcar ntegramente cada categora sin privilegios o
discriminaciones Arbitrarias. salvo aquellas exenciones justificadas (aquellas
circunstancias que justifican un tratamiento distinto en la misma categora)
(ej. cuerpo de bomberos, cruz roja exentos de IVA)
d) Respeto a la propiedad Privada, No confiscacin, proporcionalidad:
este principio nos dice que el impuesto tiene que ser acorde a la capacidad
econmica del contribuyente, no puede ser exagerado el impuesto.

el impuesto debe ser de una magnitud que el contribuyente lo pueda pagar,

porque si fuese exagerado no lo podr pagar, el fisco podr embargar y
rematar los bienes.

Obligacin Tributaria (libro recomendado Angel Radovic)

"Es una obligacin, vinculo jurdico entre partes una llamada contribuyente
debe dar una suma de dinero a acreedor (Estado) y su no pago se puede exigir
el cumplimiento forzado o coactivo"
1. Vnculo jurdico: es decir hay un nexo, una unin y esto est regulado por el
ordenamiento jurdico, pero en el caso de la obligacin tributaria, diremos que
es un vnculo jurdico Legal (pues su nica fuente es la ley)
2. Sujetos: como en toda obligacin tenemos dos sujetos , activo o acreedor
que slo puede ser el estado u otro ente pblico y el sujeto pasivo que ser el
obligado al cumplimiento de la prestacin y aqu distinguiremos 3 distintos:
a) Contribuyente: Es la persona que est obligada al pago por estar
directamente relacionado con el hecho gravado
b) Tercero responsable: Es una persona que sin estar directamente
relacionada con el hecho gravado, la LEY la coloca junto al contribuyente para
asegurar el cumplimiento. (ej. Los notarios y CBR) asegurarse de que el
contribuyente pague el impuesto.
c) Sustituto: Es una persona que no est directamente relacionado con el
hecho gravado pero al cual la LEY lo coloca en el lugar del contribuyente para
asegurar el cumplimiento. (agente retenedor, empleador de una empresa) si no
existiera esta figura cada uno hara la declaracin de impuesto cada trabajador
y pagara al fisco.
3. Prestacin u Objeto: que es lo que debe dar, hacer o no hacer, aqu se
traduce en entregar una suma de dinero. "obligacin tributaria principal" y la
secundaria con las obligaciones accesorias (declarar renta, presentar
documentacin, no cometer infraccin)
4. en caso de incumplimiento: el Estado puede demandar juicio ejecutivo
especial de cobro de obligaciones tributarias de dinero"
Fuente de la Obligacin Tributaria
De donde nace, de donde emana, La nica fuente es la LEY y como tal tiene
que contener mnimo ciertos requisitos.

a) Debe estar descrito el hecho gravado o hecho tributario: es una situacin

fctica a la cual la ley le atribuye el nacimiento de la obligacin tributaria. (ej.
impuesto de transferencia de vehculos usados, se debe distinguir si esta
afecto o no a impuesto:
Es un vehculo, es motorizado, hay una transferencia de dominio y es usado.
(autos nuevos pagan IVA)
si ocurre lo descrito en la ley es un hecho afecto a impuesto y nace la
obligacin tributaria, si no ocurre lo descrito en la ley esa obligacin esta NO
afecta a impuesto. (similitud al tipo penal)
b) La medida del tributo: se debe calcular cunto se debe pagar, y hay dos
sistemas:
1. impuestos fijos: la ley seala monto a pagar. (impuesto a trabajador para
reconstruccin de pas)
2. impuesto variable: la ley nada dice cuanto es pero si dice cmo calcularlo
(base imponible x tasa= impuesto)
Base Imponible: es una valoracin, evaluacin que la ley le da al hecho
gravado (impuesto territorial, avalo fiscal, en el IVA el avalo es el precio de
venta, en el impuesto a la renta ser la renta liquida imponible)
Tasa: como coeficiente por el cual se multiplica la base imponible, existen
distintos tipos de tasas:
1. tasa proporcional: que se mantiene invariable ante la modificacin de la
base imponible
2. tasa progresiva:
3. Tasas regresivas: disminuye a medida que aumenta la base imponible
4. Tasa gradual: son aquellas en que la base imponible est dividida en tramos
y cada tramo se le fija un impuesto fijo.
5. Tasa especfica: son aquellas que se aplican sobre una base imponible no
expresada en dinero (ej. toneladas de cobre, cajas de manzanas etc. impuesto
especifico a los combustible)
6. Tasas alcuotas o ad valorem: la que se aplica sobre una base imponible
basada en dinero.
c) Exenciones: son Liberaciones del impuesto en virtud de una norma especial ,
aqu la situacin calza con el hecho gravado pero la ley lo libera. estas
liberaciones pueden ser por consideraciones:

objetivas: lo que est exento es el hecho o circunstancias especiales del

hecho que ocurre (ej. las ventas de vehculos motorizados usados)
subjetivas: se determinan por una consideracin especial al sujeto del
impuesto (IVA en los Bomberos, cruz roja y habitantes de isla de Pascua)

*como mnimo cada ley que crea un tributo debe tener estos elementos,
describir el hecho gravado, cuando ocurra tal cosa, establecer monto que se
debe pagar, y si hay alguien exento debe sealar *
Derecho Tributario
Pedro Masones "Es una rama del derecho pblico, que regula los tributos as
como tambin los poderes, deberes y prohibiciones (infracciones) que los
complementan"
Fuentes del Derecho Tributario
cmo se crean las normas del derecho tributario, Por el principio de legalidad
la principal fuente es la LEY
1. Constitucin poltica del Estado: Garantas, Forma de tramitacin de las
leyes entre otros.
2. La Ley.
3. Reglamentos y Decretos.
4. Tratados Internacionales (misma jerarqua de ley) (tratados de libre
comercio, donde bajan los aranceles, convencin de Viena sobre relaciones
diplomticas, relaciones consulares)
5. Instrucciones: normas emanadas de un jefe de servicio a sus funcionario
(director de servicio de impuestos internos, de aduana, tesorera)
6. Jurisprudencia, hay dos tipos:
a) la contenciosa: Tribunales
b) administrativa: facultad a ciertas autoridades como el director de SII para la
aplicacin e interpretacin de la ley Art 6 letra a n1 C. Tributario.
7. Doctrina: no es fuente obligatoria, pero la opinin se puede hacer presente
en juicios.