EL PROCESO DE LA AUDITORA

FORENSE COMO TCNICA PARA

DETECTAR FRAUDES Y DELITOS

CPA ROLANDO J. MAGNE

SINGURI

La Paz, noviembre 9 de 2013

9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

Agenda:
1. PRESENTACIN
2. RESEA HISTRICA AUDITORA
FORENSE
3. CONCEPTO DE AUDITORA FORENSE
4. OBJETIVOS AUDITORA FORENSE
5. SERVICIOS RELACIONADOS - NORMATIVO
6. PROCESO DE LA AUDITORIA FORENSE
7. ETAPA DE ENTENDIMIENTO
8. OBTENCIN DE EVIDENCIA
9. EMISIN DE INFORMES
10. CONCLUSIONES
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

rj
ms

1. Presentacin:
El actuar como un investigador de
la informacin financiera fraudulenta,
se
convirti
en
una
tcnica
especializada
por
medio
de
la
auditora forense .
La auditora forense a travs de
una metodologa , con sus tcnicas y
procedimientos
especiales
y
homogneos, puede ser respuesta a
fraudes y delitos.
A travs de un proceso se podr
evitar (continuidad del fraude),
detener y descubrir fraudes y delitos.

9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

1.1 Objetivo del trabajo:

Disear un modelo de
proceso
de
la
auditora
forense,
que incluya etapas
definidas,
para
el
desarrollo de este
tipo de examen.
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

2. Breve Resea Histrica:

El trmino forense inicialmente, se
asocia con la medicina legal y con
De
acuerdo
a su taxonoma, el trmino
quienes
la practican
forense corresponde al latn forensis,
que significa pblico y su origen de
latn forum, que significa foro, plaza
pblica
donde
se
trataban
las
asambleas pblicas y los juicios por
Lo forense se vincula con lo relativo al
extensin
derecho y la aplicacin de la ley , en la
medida que se busca un profesional
idneo que Asista al juez en asuntos
La auditora forense, llamada as por
legales.
algunos autores de la cual su origen no
es claro an, pero se habla de que esta
puede ser tan antigua que nace cuando
se
vincula lo legal
con
los registros
y
Hammurabi,
en
algunos
de
sus
pruebas
contables.
fragmentos
da entender el concepto
bsico de auditora forense; demostrar
COLEGIO DE CONTADORES
LA
con
un DE
fraude
9/3/15 documentacin contable
PAZ

3. Concepto de Auditora
Forense:

9/3/15

Es un conjunto de
Es un conjunto de
tcnicas
tcnicas
especializadas,
para
especializadas,
para
la
prevencin
e
la
prevencin
e
identificacin de actos
identificacin de actos
irregulares
que
irregulares
que
permite
reunir
y
permite
reunir
y
presentar informacin
presentar informacin
financiera,
legal,
financiera,
legal,
administrativa
e
administrativa
e
impositiva; que provee
impositiva; que provee
de un anlisis, que
de un anlisis, que
ser aceptado por la
ser aceptado por la
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
corte
para 6 atestar
PAZ
corte
para
atestar

4. Objetivos Auditora Forense:

Objetivos

Evitar fraudes y delitos

9/3/15

Descubrir fraudes y delitos

Divulgar fraudes y delitos
Aseverar sobre fraudes y delitos

Establecer a los responsables sobre fraude

y delitosCOLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

5. Servicios Relacionados Normativa:

NORMAS DE AUDITORA 1
2-3
MARCO DE
REFERENCIAS
NIA SECCIN 240
No. 16, 17, 53 y 54
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE
DETECTAR ERRORES E IRREGULARIDADES
ACTOS ILEGALES DE CLIENTES
RESPONSABILIDAD PARA INFORMAR
SOBRE ERRORES E IRREGULARIDADES
ACTOS ILEGALES COMETIDO POR CLIENTES
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

SAS
8

e
5. Responsabilidad del auditor
frente
al fraude y error en una g
auditora de
i
Estados Financieros
Representaciones
s
NIA
errneas en los
t
240
EEFF
r
error
fraudeo
e
Se refiere an un acto
Se refiere a un acto
Se
refiere
a
e parte de
Se
refiere
a
intencional por
intencional por parte de
equivocaciones
equivocaciones
uno o ms individuos
de la
s
uno
o
ms
individuos
de la
no intencionales
no intencionales
administracin,
los
administracin,
los
en los estados
en los estados
encargados de mando,
encargados de mando,
financieros,
financieros,
empleados, o terceras
empleados, o terceras
incluyendo
la
incluyendo
la
partes, que impliquen el
partes, que impliquen el
omisin de una
omisin de una
uso de engao para
uso DEde
engao para
cantidad o unaCOLEGIO DE CONTADORES
LA
cantidad o una
obtener
una9
ventaja
9/3/15
PAZ
obtener
una
ventaja
revelacin.

5. Errores e Irregularidades
Naturaleza de los
Errores e
Irregularidades
Planeando el
trabajo
Actitud Mental
del Auditor
Descubrimiento
de Errores e
Irregularidades
Comunicacin de
los Errores e
Irregularidades
Informe del
Auditor
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

10

5. Servicios Relacionados Normativa:

TIPO DE
SERVICIO

PROCEDIMIEN
TOS
ACORDADOS

AUDITORIA
FINANCIERA

CON
ASEVERACI
N

No asevera

Aseverar

ASEVERACI
N
EXPLICITA

Informar
hallazgos

Opinin
seguridad
positiva

AUDITORIA
FORENSE
ASEVERAR

con INFORMAR HALLAZGOS

a General,
a RELATIVO
A
LOS
DISTRIBUCI Limitado
partes
menos que este PROCEDIMIENTOS
N DEL
especficas
basado
en REALIZADOS
Y SUS
INFORME
criterios
acordados.

PROCEDIMIE
NTOS

MNIMOS

9/3/15

COMENTARI

Procedimient Acumulacin de
os acordados evidencia
con el cliente suficiente
para
soportar
la
opinin
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ
Se
hace

HALLAZGOS
ESTABLECIDOS

ACUMULACIN
DE
EVIDENCIA
LEGAL
OBTENIDA
PARA
REPORTAR
A LAS
INSTANCIAS
QUE
CORRESPONDAN
11
ESPECIALIZADA

5. Servicios Relacionados Normativa:

GRAFICAME
NTE COMO
LO
EXPLICARA

9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

12

5. Servicios Relacionados:

EEFF

PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS
CONVENIDOS

9/3/15

PR
OC
ES
A

AUDITORA FINANCIERA
AUDITORA FINANCIERA

COMPILAR
COMPILAR
INFORMACIN
INFORMACIN

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

13

ACUERDO

EMPRESA

REVISIN
REVISIN

5. Servicios Relacionados:
ACTIVO

DISPONIBLE
CTAS. POR
COBRAR
INVENTARIOS

PASIVO

SERVICIO
AUDITORIA
DE
REVISINDE ESTADOS

ACTIVO FIJO

PATRIMO
NIO

FINANCIEROS

INVERSIONES

CLIENT
E
9/3/15

INGRESO
S
GASTOS

PROCEDIMIEN
TOS
PREVIAMENTE
CONVENIDOS
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

AUDITO
R
14

5. Servicios Relacionados:
Auditora Financiera - Revisin
SEGURID
AD
POSITIVA

SEGURID
AD
NEGATIV
A

9/3/15

En nuestra opinin, los estados

financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable de la Posicin
Financiera de BAISA S.A. al 31 de
diciembre de 2009, y de su desempeo
financiero y sus flujos de efectivo de
acuerdo con NIIF.
Basados en nuestra revisin, no ha
surgido a nuestra atencin nada que
nos haga creer que los Estados
Financieros que se acompaan no den
un punto de vista verdadero y justo
respecto
de acuerdo a NIAs.
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

15

5. Auditora - Contabilidad
ASEVERACIONES

Contabili
dad

EXISTENCIA
DERECHOS Y
OBLIGACIONES
OCURRENCIA
INTEGRIDAD
VALUACIN
MEDICIN
PRESENTACIN

Auditor
a
Financie
ra

OB JETIVOS
ESTADOS
FINANCIE
ROS
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

16

6. Proceso de la Auditora
Forense:

ESTABLECIMIENTO SI
CORRESPONDE
FASE DE INVESTIGACIN
EFECTUAR UNA
PRELIMINAR
AUDITORA FORENSE
IDENTIFICACIN DEL
FASE DE
FRAUDE O DELITO A
ENTENDIMIE
EXAMINAR
NTO
IDENTIFICACIN DE
LOS INVOLUCRADOS
SOSPECHOSOS
DISEO DE LA
METODOLOGA A
REALIZAR
OBTENCIN DE
EVIDENCIA LEGAL
FASE DE

OBTENCIN
DE
EVIDENCIA

9/3/15

LEGALIZACIN DE LA
EVIDENCIA OBTENIDA

EMISIN DEL INFORME PRELIMINAR

PROCESO DE ACLARACIN
INFORME FINAL O
FASE DE
COMPLEMENTARIO
COLEGIO DE CONTADORES
DE LA
ASEVERACIN
17
REMISIN DEL INFORME
PAZ

7. La actitud del auditor:

Fase de entendimiento

CONSIDERACIONES 1
EN LA REUNIN CAMBIAR EL EXAMEN DE AUDITORA
CON LA GERENCIA

REVISIN (REVIEW)

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

2
RETIRARSE DEL COMPROMISO

AUDITORA FRENSE

3
CONTINUAR LA AUDITORA, SEGREGANDO LOS ACTOS
ILEGALES PARA UN EXAMEN ESPECIAL

4
DENUNCIAR A LAS AUTORIDADES COMPETENTES
SOBRE LOS INDICIOS DE RESPONSABILIDAD SOBRE
FRAUDES
Y DELITOS
COLEGIO DE
CONTADORES
DE LA
9/3/15
PAZ

18

7. La importancia del tringulo

del fraude:
Fase de entendimiento
OPORTUNID
AD

FRAU
DE
JUSTIFICAC
IN
9/3/15

NECESIDA
D
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

19

7. Riesgo de Auditoria

Fase de

entendimiento

EVALUACIN DEL RIESGO

arena

RA = RI * RCI * RD

ENFOQUE DE
CONFIANZA

ENFOQUE DE
NO
CONFIANZA

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
COLEGIO DE CONTADORES
DE LA

9/3/15

PAZ

20

7. Los controles exponen la

oportunidad del fraude? Fase de
entendimiento

RIESGO
Si el riesgo de
Si el riesgo de
control es
control es
alto
bajo
La
La
oportunidad
oportunidad
del fraude es
del fraude es
alto
bajo
ESTA OPORTUNIDAD
ESTA RELACIONADA
CON LA NECESIDAD

9/3/15

EN ALGUNAS SITUACIONES LA
NECESIDAD CREA LA
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
21
OPORTUNIDAD
PAZ

7. La importancia que el auditor

forense, conozca sobre: Fase de
entendimiento
NARCOTRFICO

TERRORISMO

CONTRBANDO
9/3/15

TRFICO DE ARMAS

ORGENES
DEL
DINERO
ilegal
CORRUPCIN

COLEGIO
DE CONTADORES DE LA
ADMINISTRATIVA
PAZ

EXTORSIN

EVASIN IMPOSITIVA
22

7. La importancia que el auditor

forense, conozca sobre: Fase de
entendimiento
INCREMENTO
DE GASTOS DE
REPRESENTACIN

MAQUILLAJE
DE BALANCES

DOBLE
REGISTRACIN
CONTABLE

APROPIACIN
INDEBIDA
DE DINERO SIN
REGISTRO

DECLARACIONES
IMPOSITIVAS
ADULTERADAS

JINETEO DE
EFECTIVO O
CHEQUES

ADULTERACIN
DE
TRANSACCIONES
DOBLES

9/3/15

CREACION DE
ACTIVOS O PASIVOS
FICTICIOS

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
REEMBOLSOS
PAZ

DESTRUCCIN
DE
FACTURAS
23

7.

Informe

COSO:

Fase

de

entendimiento
VALORACI
N DE
RIESGOS INFORMACI

AMBIENTE
DE
CONTROL
ACTIVIDA
DES DE
CONTROL
MONITOR
EO
DE

9/3/15

N
Y
COMUNICAC
IN

Eficiencia de las
operaciones
CONTROL
Confiabilidad de las
ES
informacin financiera
Cumplimiento de
normas y
regulaciones
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

24

7.
Identificacin
de
involucrados sospechosos:

los
Fase

de entendimiento
EL AMBIENTE DE
CONTOL
LA FORMA
CLASICA DEL
INFORME
COSO
EVALUACIN
DEL
CONTROL
INTERNO

REEVALUAR
EL AMBIENTE
DE CONTROL

Curriculum
Vitae
Formacin
Acadmica

PROCEDIMIE
NTOS
DIRIGIDOS AL
PERSONAL

Experiencia
Laboral
Los
antecedente
s de anterior
empleo
Especialista

ETAPA
DIFERENTE
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

25

8. Procedimientos de
indagacin:
Fase de identificacin de los involucrados
Disear
sospechosos
cuestionarios en

cuestionarios en
base a perfiles de
criminales
ejecutivos?

9/3/15

indagacio
nes

COMO
PROCEDIMIE
NTOS DE
AUDITORIA
PARA ACUMULAR
MS INDICIOS
QUE
CORROBOREN AL
PARA
SOSPECHOSO
ESTRUCTURAR
EL ACTO
IRREGULAR
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
QUE SE
26
PAZ

8. Procedimientos de Rendicin
de cuentas:
Fase de identificacin de involucrados
VERIFICACIN
sospechosos
DE
CONSISTENCIA
DE INGRESOS
LA
Y GASTOS
INCOSISTENC
IA DARA
MAYORES
LUCES A LA
INVESTIGACI
N
SEGUIMIENTO
A LOS
SOSPECHOSOS
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

27

8. Procedimientos de Rendicin
de cuentas:
No.

Fase de identificacin de involucrados

sospechosos
PROCEDIMIENTOS
P/T

1.

Efectuar seguimiento de las operaciones inusuales

2.

Consolidar las operaciones sospechosas

3.

Obtener documentacin fuente de los clientes nuevos

4.

Rastreo de movimientos sospechosos

5.

Comparar movimientos inusuales

6.

Indagaciones con involucrados de operaciones inusuales

Aparece el espionaje corporativo?

9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

28

8. Fase de obtencin de
evidencia:
OBTENCIN DE
EVIDENCIA LEGAL

LEGALIZAR TODA
LA EVIDENCIA
OBTENIDA
NO
GENERALIZA
R LOS
PROCEDIMIE
NTOS
EN BASE
A UN
ENFOQUE DE
NO
CONFIANZA
APARECE EL
PROCEDIMIENTOS
CONCEPTO DE
MS DE LO
SOBRE
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
9/3/15
29
NECESARIO
AUDITAR
PAZ

9. Fase de informe:
OBTENER
MAS
CONOCIMIE
NTO DE LO
SUCEDIDO

DESLINDAR
RESPONSA
BLES
FASE DE
ASEVERACI
N

INFORME
PRELIMINA
R
INFORME
COMPLEMENT
ARIO

9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

EVIDEN
CIA NO
DEFINIT
IVA

ACLARACI
N
NO
ACLARACI
N

EVIDEN
CIA
DEFINITI
VA
30

9. Fase de informe:
1
INFORME DEL AUDITOR FORENSE
INDEPENDIENTE

TTULO

2
DESTINATARIO

ANTECEDENTES

ESTRUCTURA
DEL
INFORME
9/3/15

4
PROCEDIMIENTOS DESARROLLADOS

HALLAZGOS ESTABLECIDOS

CONCLUSIONES
FINALES
COLEGIO DE CONTADORES
DE LA
31
PAZ

DEL SERVICIO

9. Fase de informe: Comparacin del

informe
Auditora Forense

Auditora Financiera
1

INTRODUCTORIO

2
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

OPININ DEL AUDITOR

9/3/15

ANTECEDENTES

2
PROCEDIMIENTOS DESARROLLADOS

HALLAZGOS ESTABLECIDOS

CONCLUSIONES DEL SERVICIO

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

32

10. Conclusiones:
Los fraudes y delitos son diversos
en cuanto a su esencia y naturaleza , los
mismos que cada da van mejorando

En la medida que los

Criminales conozcan nuestras
tcnicas, difcilmente van a
Poder ser descubiertos

La auditora forense debe

homogeneizar un proceso para llevar
a cabo este tipo de servicio
Cuando se tenga un
proceso definido se Podrn
Aplicar tcnicas y procedimientos
De acuerdo a la naturaleza
del fraude o delito

El auditor forense en el grado que conozca

Las tcnicas que utilizan Los criminales, podrn
entender el actuar de un criminal y as podremos
Comprender la esencia de la auditora forense.
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

33

La competencia es tan fuerte que los

La competencia
tan fuerte
que los
profesionales
que noestengan
la oportunidad
profesionales
que nopermanente
tengan la oportunidad
de la actualizacin
no podrn
de
la actualizacin
permanente
no adquirir
podrn
sobrevivir
a la misma.
Debemos
sobrevivir
a la misma. y Debemos
adquirir
nuevos conocimientos
habilidades
para
nuevos
y habilidades
para
competir conocimientos
a
nivel
mundial.
Debemos
competir
mundial.
Debemos
desarrollar auna nivel
capacidad
de aprender
a
desarrollar
una capacidad adquirir
de aprender
a
aprender, permanentemente,
nuevos
aprender,
permanentemente,
nuevos
conocimientos
y habilidadesadquirir
para coexistir
conocimientos
y habilidades
coexistir
con un cambio dinmico,
para para
comunicarnos
con
un cambio
dinmico, para
y trabajar
en equipo.
(C.P.comunicarnos
Enrique Zamorano)
COLEGIO DE CONTADORES DE
LA
y trabajar en equipo.
(C.P.
Enrique
Zamorano)
9/3/15
34
PAZ

rj
ms

Gracias..

roly_cpa@hotmai
l.com
9/3/15

COLEGIO DE CONTADORES DE LA
PAZ

35