TRIBUTACION A LA RENTA

CRITERIOS PARA DEFINIR LA

RENTA

CRITERIOS PARA DEFINIR LA RENTA

Los criterios o teoras que prevalecieron en el

tiempo para definir las rentas son:
1.

RENTA-PRODUCTO

2.

FLUJO DE RIQUEZA PROVENIENTE DE

TERCEROS

3.

CONSUMO MS INCREMENTO NETO DEL

PATRIMONIO
2

TEORA SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Debe ser un producto

Provenir de un fuente
productora durable
RENTA PRODUCTO

Debe ser peridica

La fuente debe ser
puesta en explotacin

RENTA-PRODUCTO
QUE SEA UN PRODUCTO
Debe ser una riqueza nueva, distinta y separable de la
fuente; que pueda contarse y medirse exactamente y
expresarse en dinero.
Dentro de los enriquecimientos que no constituyen un
producto y por lo tanto no pueden considerarse renta
de acuerdo con esta teora, se encuentran aquellas
ganancias que se integran a la fuente, no pudiendo
separarse fsicamente de ella.
Tal es el caso del mayor valor que adquiere un inmueble
por un incremento en su valor de mercado.
4

RENTA-PRODUCTO
QUE PROVENGA DE UNA FUENTE DURABLE

La fuente debe sobrevivir a la produccin de la

renta, manteniendo su capacidad para repetir el
enriquecimiento en el futuro.
De otro lado, las ganancias de capital
constituyen enriquecimientos que no provienen
de una fuente durable, en tanto la fuente se
agota en el momento que la ganancia se realiza.
5

RENTA-PRODUCTO
QUE PROVENGA DE UNA FUENTE DURABLE

Tal es el caso de un productor de zapatos que

vende la mquina con la que los fabrica porque,
al realizar dicho bien, se extingue la fuente
productora de la renta.
Debemos tener presente que la durabilidad de la
fuente debe entenderse en un sentido relativo.
No implica que la fuente sea eterna.
6

RENTA-PRODUCTO
DEBE SER PERIDICA

La fuente debe tener la posibilidad de volver a

repetir el producto. No es necesario que la renta se
genere con una periodicidad regular (cada mes por
ejemplo), basta con que exista potencialidad de
repetir la renta.
As por ejemplo, la ganancia obtenida por el
arrendamiento de un predio que se alquila por
nica vez se considera renta peridica, toda vez que
existe la posibilidad de arrendar nuevamente dicho
predio.
7

RENTA-PRODUCTO
DEBE SER PERIDICA
En cambio, los ingresos eventuales que dependen
de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien
los obtiene, como los premios de lotera y juegos de
azar, no constituyen ingresos peridicos.
Si bien en este ltimo ejemplo, en estricto, existe la
posibilidad de que las ganancias vuelvan a
repetirse, dicha posibilidad no depende de la
explotacin de la fuente, sino de factores aleatorios.
Por esta razn se considera que no constituyen
productos peridicos.
8

RENTA-PRODUCTO
LA FUENTE DEBE SER PUESTA EN EXPLOTACIN

La fuente debe haber sido habilitada

intencionalmente para producir ganancias.
As, se considera habilitacin, por ejemplo, la
preparacin de las tierras para el cultivo de
pastos que sern vendidos como alimento para
ganado, pero no lo sera si los pastos crecen en
el campo por efecto de las lluvias.
9

RENTA-PRODUCTO
EJEMPLOS
Teora

del fruto y el rbol. El ingreso ordinario

es el fruto y el bien de capital es el rbol.
La venta de mercaderas.
La venta de acciones.
Los servicios prestados por un profesional.

10

TEORIA SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Ganancias de capital
realizadas

Ingresos por actividades

accidentales
FLUJO DE RIQUEZA

Ingresos eventuales

Ingresos a ttulo gratuito

FLUJO DE RIQUEZA
Esta teora considera renta la totalidad de ingresos
provenientes de terceros percibidos por una persona en
un perodo dado.
Mientras las Rentas Producto se caracterizan por ser
enriquecimientos provenientes de terceros bajo ciertas
condiciones; la Teora del Flujo de Riqueza no exige que
los ingresos sean peridicos ni que provengan de una
fuente durable en estado de explotacin

12

FLUJO DE RIQUEZA
GANANCIAS DE CAPITAL REALIZADAS

Enriquecimientos derivados de la realizacin de

bienes patrimoniales, en tanto la enajenacin de
los mismos no sea objeto de una actividad
lucrativa habitual.
Ejemplo:
El fabricante de vestidos que vende una
mquina remalladora.
13

FLUJO DE RIQUEZA
INGRESOS POR ACTIVIDADES ACCIDENTALES

Enriquecimientos que provienen de actos

eventuales que no implican una organizacin de
actividades con el fin de generar la renta
gravada.
Ejemplo:
El automovilista que encuentra a alguien en el
camino y le cobra por llevarlo a destino.
14

FLUJO DE RIQUEZA
INGRESOS EVENTUALES

Enriquecimientos que dependen de factores

aleatorios, ajenos a la voluntad de quien los
obtiene.

Ejemplo:
Los premios de lotera y juegos de azar. el
premio de la TINKA

15

FLUJO DE RIQUEZA
INGRESOS A TTULO GRATUITO

Enriquecimientos derivados de transmisiones

gratuitas (donaciones y herencias), que por su
propia naturaleza no son peridicos ni provienen
de una fuente durable en estado de explotacin.
Ejemplo:
La herencia en dinero que recibe una persona.

16

TEORIA SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

CONSUMOS

CONSUMO MS INCREMENTO
DE PATRIMONIO

CAMBIOS EN EL VALOR DE
PATRIMONIO

RENTA DEL PERIODO

CONSUMO MS INCREMENTO DE PATRIMONIO

Para esta teora, constituye renta la totalidad de
beneficios econmicos que obtiene una persona a lo
largo de un periodo determinado.
Estos beneficios tienen dos formas de manifestarse: se
transforman en consumo o terminan incrementando el
patrimonio al fin del periodo.
Por eso, la suma algebraica de lo consumido ms los
cambios en el valor patrimonial constituye la renta del
periodo.

18

CONSUMO MS INCREMENTO DE PATRIMONIO

En esta teora, la renta puede consistir en el uso o
consumo de bienes y servicios o en simples
variaciones del valor del patrimonio, aunque no se
hayan realizado a travs de operaciones con terceros.
Po ejemplo: si al comienzo del perodo una persona
tena 100 unidades, consumi 60 y al final del perodo
qued con 120, su renta ha sido de 80, pues le
permiti consumir 60 e incrementar el patrimonio en
20.

19

CONSUMO MS INCREMENTO DE PATRIMONIO

Ejemplo:
Una persona cuenta con un patrimonio al 01 de enero de
2010 de S/. 80,000, por poseer un Inmueble (casa)
Al final del ao tiene un patrimonio de S/.100,000, por
poseer: el Inmueble citado anteriormente y por la
adquisicin en herencia de un Vehculo.
Finalmente los consumos realizados en el ao asciende
a 10,000.
Cuanto asciende el incremento de su patrimonio?
Cuanto fue el consumo?
20

CONSUMO MS INCREMENTO DE PATRIMONIO

Ejemplo:
Una persona cuenta con un patrimonio al 01 de enero
de 2010 de S/. 100,000, por poseer un Inmueble
(casa), por una situacin del mercado, al 31 de
diciembre el valor del inmueble se ha incrementado
en S/. 150,000.

21

Ahora pasaremos a revisar

la aplicacin de los tres
criterios en nuestra actual
Legislacin Ley del
Impuesto a la Renta

Esta teora ha sido recogida en el inciso

a) del artculo 1 de la LIR cuando seala
que el impuesto grava las rentas:
- provengan del capital (1ra 2da)
- provengan del trabajo (4ta- 5ta)
- provengan del conjunto de capital y
trabajo (3ra)

Adicionalmente el legislador ha incluido una serie de

supuestos que generan rentas de esta naturaleza, tales
como:
Regalas
2) Los resultados de la enajenacin de:
i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin.
ii) inmuebles comprendidos o no bajo el rgimen de
propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o
edificados total o parcialmente para efectos de la
enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual
de bienes.
1)

FLUJO DE RIQUEZA PROVENIENTE DE TERCEROS

Dentro de esta teora la LIR incluye a las

ganancias de capital y otros ingresos que
provengan de terceros establecidos en la
misma Ley.
Incisos b) y c) del Art. 1 y Arts. 2 y 3 de
la LIR.

CONSUMO MS INCREMENTO NETO DE PATRIMONIO

La LIR recoge en el inciso d)

1 a las denominadas rentas
tales como las rentas
incluyendo las de goce
establecidas en la LIR.

del artculo
imputadas,
presuntas,
o disfrute

SUPUESTOS
Cobro de utilidades por una persona por
ser accionista de Telefnica del Per.

Criterio o Teora de Renta:

SUPUESTOS
Cobro de la indemnizacin del seguro de
vida.

Criterio o Teora de Renta:

SUPUESTOS
Derechos de autor (regalas).
Criterio o Teora de Renta:

SUPUESTOS
Venta de televisores usados realizados por
una persona natural no dedicada a la
actividad empresarial.
Criterio o Teora de Renta:
Y dedicada a la actividad empresarial

SUPUESTOS
Uso de vehculo adquirido el ao anterior.
Criterio o Teora de Renta:

SUPUESTOS
Ganancias obtenidas por una persona en
una mquina tragamoneda.

Criterio o Teora de Renta:

SUPUESTOS
Cobro de utilidades por una persona por
ser accionista de Telefnica del Per.

Criterio o Teora de Renta:

SUPUESTOS
El premio que recibe un autor por su obra.
Criterio o Teora de Renta:

SUPUESTOS
Incremento de precio en el mercado de
una obra de arte.

Criterio o Teora de Renta:

SUPUESTOS
Una persona cede gratuitamente un
departamento de su propiedad para que
sea habitada.
Criterio o Teora de Renta: