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I. Introduccin ..................................................................................................................................... 2
II. Del traslado de bienes y las guas de remisin ............................................................................... 2
1. Es considerada la Gua de Remisin comprobante de pago? ................................................... 2
2. Cmo se sustenta el traslado de bienes? .................................................................................. 2
3. Modalidades del Traslado ........................................................................................................... 2
3.1. Transporte Privado ............................................................................................................... 2
3.2. Transporte Pblico ................................................................................................................ 3
4. Cuntas guas de remisin sustentan el traslado de bienes? .................................................... 3
4.1. En el transporte privado ........................................................................................................ 3
4.2. En el transporte pblico ........................................................................................................ 4
5. Requisitos para la emisin de las guas de remisin ................................................................... 6
5.1. De la Gua de remisin - Remitente: ..................................................................................... 6
5.2. De la Gua de remisin - Transportista:................................................................................. 9
6. Consideraciones para la emisin de las guas de remisin ....................................................... 12
7. Archivo de las Guas de Remisin: ............................................................................................ 13
8. En qu casos el traslado de bienes se encontrar exceptuado de sustentarse con la gua de
remisin? ...................................................................................................................................... 15
8.1. En el transporte privado ...................................................................................................... 15
8.2. En el Transporte Pblico ..................................................................................................... 17
GUA DE REMISIN
I. Introduccin
El presente material contiene la regulacin vigente para efecto del traslado de bienes va terrestre
realizado con Guas de Remisin.
En ese sentido, se incluye la base legal y comentarios respecto a requisitos formales sobre el
traslado de bienes efectuado bajo cualquier modalidad contemplada y definida en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, as como tambin un breve anlisis de las normas en las que se tipifican las
infracciones y sanciones segn el Cdigo Tributario y otras que regulan dicho tipo de operacin.
Por otro lado, se incluirn algunos modelos de documentos emitidos que sustenten el traslado de
bienes en determinados casos.
GUA DE REMISIN
Existen casos en los que la modalidad de transporte privado podr tambin definirse:
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El responsable ser aqul que sin tener la calidad de Almacn Aduanero, conforme a lo
dispuesto en la Ley general de Aduanas, puede remitir los bienes en los casos de traslado de
mercadera nacional desde el mencionado Almacn hasta el puerto o aeropuerto o; que en el caso
de mercadera extranjera est autorizado para trasladar esta desde el puerto o aeropuerto hasta el
Almacn Aduanero.
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Podra interpretarse (pues no existe mayor precisin al respecto) que el comprador de los
bienes toma en alquiler los vehculos de propiedad de los sujetos sealados en el presente numeral
para realizar el reparto a nivel de provincias y no a nivel local.
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GUA DE REMISIN
Para tal efecto, se considerar remitente a los sealados en el numeral anterior: El propietario o
poseedor de los bienes, el consignador, el prestador de servicios, la agencia de aduana, el Almacn
aduanero o responsable del traslado de bienes.5
Una gua de remisin - Transportista.- Por el tercero prestador del servicio de traslado de los
bienes. Asimismo, es necesario indicar que por cada unidad de transporte se emitir como mnimo
una gua de remisin - Transportista.
En este caso, se emitir una gua por cada servicio contratado, es decir, por cada remitente, incluso
si los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a varios, entendindose que la
obligacin de emitirla no slo se aplica por cada unidad, sino tambin por cada contratante del
servicio. Sin embargo; en caso que en un mismo vehculo se trasladen bienes correspondientes a
ms de veinte (20) remitentes, podr sustentarse el transporte con una sola gua de remisin del
transportista detallndose, a manera de resumen, en el rubro "Datos del bien transportado" la
siguiente informacin: Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin
de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes, para ello, el transportista debe contar
con los originales los documentos segn detalle. Asimismo, se detallar el monto del flete cobrado a
cada uno de los remitentes.
5 Cada uno de ellos se encuentran expresamente contemplados en los numerales 1.1. al 1.6. del
artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
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GUA DE REMISIN
Nota.- Ha de tenerse en consideracin que en el transporte pblico de bienes, existen casos en los
que no necesariamente deban emitirse los dos formatos, emitindose slo la gua correspondiente al
transportista. Ello puede contemplarse en situaciones tales como:
Cuando el servicio de transporte pblico de bienes se realice a sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago. Ello sin embargo no exime de la responsabilidad de que se cuente con los
originales de las facturas o boletas de venta segn corresponda en caso de que estos sean
solicitados por la Administracin Tributaria, pudindose de esta manera comprobar si se trata de una
persona natural que es consumidor final, o de los sujetos mencionados en el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago:
a) La Iglesia Catlica.
b) El Sector Pblico Nacional
c) Aquellos que trasladen bienes adquiridos por causa de muerte o anticipo de legtima.
Como ejemplo, podramos citar el servicio de mudanza para el caso de personas naturales o, el
recojo de bienes donados a la Iglesia Catlica.
Cuando se preste el servicio a personas obligadas a emitir recibos por honorarios. Podra
entenderse que esta situacin se configurar, cuando se trasladen los bienes con los que el
prestador de servicios cuente para hacer efectiva dicha prestacin. Por ejemplo, en el caso de que
este transporte sus herramientas o maquinaria.
Cuando se trasladen bienes de sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS). Para
este caso sin embargo, es necesario precisar que los contribuyentes acogidos a este rgimen
podrn emitir sus propias guas de remisin "Remitente" tal y como se puede entender del ltimo
prrafo del punto 1.4. Considerado dentro del numeral 19.2 correspondiente al artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de pago.
La no exigencia, implcita en esta nota, est relacionada a los bienes de propiedad o en posesin de
los sujetos sealados aqu.
A continuacin en el siguiente grfico se muestra un ejemplo para el caso de que una persona que
slo emite recibo por honorarios, traslada bienes utilizados para la prestacin de sus servicios
indicndose el procedimiento regular para sustentar dicho traslado:
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Venta
Venta sujeta a confirmacin del comprador
Compra
Consignacin
Devolucin.
Traslado entre establecimientos de la misma empresa
Traslado de bienes para transformacin
Recojo de bienes.
Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago
Traslado zona primaria
Importacin
Exportacin
Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al
remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser considerado como
destinatario para efecto de la informacin a consignar en la gua de remisin. Asimismo, se
indicar el nmero de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su
documento de identidad y sus apellidos y nombres.
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GUA DE REMISIN
n) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega en
uso, traslado para propia utilizacin; debiendo consignarse expresamente el motivo del
traslado.
Se debe indicar cul de las opciones motiva el traslado.
En caso que no se utilice alguna de las opciones podr imprimirse slo aquellas empleadas.
Tratndose de guas de remisin del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado no se consignar los motivos sealados en los literales d), f), j), k) y l), salvo que
el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso podrn consignar
los motivos sealados en los literales j) y k).
5. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
6. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto a los
datos de la imprenta o empresa grfica.
7. Destino del original y copias:
En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del
mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente
el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan
ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
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13. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-DS/CD, en la venta de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
14. Fecha de inicio del traslado
15. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero, la gua de remisin del remitente deber
contener los requisitos sealados en los numerales 1. A 7. Y en sustitucin de los dems requisitos,
la siguiente informacin no necesariamente impresa:
16. Para efecto de los numerales 8. y 9., tratndose del traslado de bienes de un puerto o
aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera
cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o
aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos sealados en el numeral 11. Cuando:
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En el presente modelo se presenta una operacin de forma general, distintas a aquellas en las que
se deba incluir dentro de la informacin no necesariamente impresa el requisito del numeral 1.13 del
artculo 19 del Reglamento (vase asimismo el punto 13 del numeral 5.1. del presente material)
Tener en consideracin que cuando se realice el servicio de transporte pblico los datos como
marca y placa as como la licencia de conducir no ser obligatorio se consideren. En ese caso slo
basta con indicar el nmero de RUC y nombres y apellidos y denominacin social del transportista.
2. Denominacin del
4. Datos de
correlativo.
5. Nmero
6.
7.
Distrito y departamento del punto de partida; en caso que el punto de emisin coincida
con el punto de partida no se requiere consignar este dato.
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8.
9.
10.
En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir gua
de remisin del remitente, se consignar la serie y nmero de la(s) gua(s) de remisin
del remitente, o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
21 del Reglamento puedan sustentar el traslado de los bienes como por ejemplo: las
facturas, boletas de venta o los tickets emitidos por mquinas registradoras
11.
12.
Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte
del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista
consignando:
Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el
presente numeral.
b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
c) El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la
empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
a)
13.
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16. Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte, o en su defecto,
tipo y nmero de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este requisito no ser
exigible si el remitente es quien efecta el pago de dicho servicio.
17. Para efecto de los puntos 7 y 8 del presente numeral, tratndose del traslado de bienes
de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el
motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar
consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto
de llegada o partida, respectivamente.
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La gua de remisin no deber tener borrones ni enmendaduras.- Esto quiere decir que con
posterioridad a la emisin de estos documentos no se aceptarn marcas de ningn tipo, ni
comentarios adicionales; salvo en el caso que por motivos de fuerza mayor, tal y como se
contempla en el numeral 2.1 del artculo 20 del Reglamento deba detallarse el motivo por el cual
los bienes deban de ser entregados en otro punto y no el definido inicialmente.
Las guas de remisin debern cumplir las caractersticas sealadas en los numerales 1 y 4 del
artculo 9 del presente reglamento, a excepcin de la leyenda relativa al no otorgamiento del
crdito fiscal.- Esto quiere decir que tanto la gua de remisin Remitente; como la gua de
remisin - Transportista deben cumplir con los siguientes requisitos:
a)
(14) de alto.
b)
La primera y segunda copias deben ser expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. Adicionalmente el destino del original y copias, deber
imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
En las guas de remisin Remitente.- Se emiten como mnimo dos copias adicionales al original;
siendo el original aquella que se entregar al destinatario. Como primera copia se especifica
aquella destinada al remitente y como segunda copia se considera a la destinada a SUNAT.
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En las guas de remisin Transportista.- Se emiten como mnimo tres copias adicionales al
original copias, siendo el original aquella que se entregar al remitente. La primera copia
corresponde al transportista, la segunda copia al destinatario y la tercera copia a SUNAT. Slo para
este caso se entender que el requisito de usar papel carbn o autocopiativo en la emisin del
documento se har extensivo a tres y no solamente dos copias.
c)
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto
por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el
nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin. En este caso, como
denominacin de comprobante de pago se colocar GUA DE REMISIN REMITENTE o GUA
DE REMISIN TRANSPORTISTA, segn corresponda.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El
nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium"
con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no
podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
d)
En cuanto a la numeracin, esta constar de diez (10) dgitos, de los cuales: los tres
primeros corresponden a la serie empezando por el nmero 001. Esta serie permitir identificar a
los puntos de emisin, pudindose establecer u o ms series respecto a un mismo punto de
emisin Por otro lado, la numeracin que comprende los siete dgitos restantes estar separada por
un guin (-) o por el smbolo de nmero (N)
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6 Vase los requisitos en el numeral 1.4 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
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Las copias SUNAT, sean estas de las guas remitente o transportista, debern ser archivadas por
el poseedor de las mismas en un archivo ordenado cronolgicamente.
a.
Numeracin correlativa.
b.
(i)
(ii)
Nmero de RUC.
c.
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(i)
Apellidos
nombres,
(ii)
Nmero de RUC.
denominacin
razn
social.
iii) Direccin del establecimiento que constituya el punto de llegada, el cual deber estar declarado
en el RUC.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente podr consignarse slo la direccin del
establecimiento que constituya el punto de llegada.
d.
(i)
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca
del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el
nmero de serie y/o motor, de corresponder.
(ii)
Cantidad.
(iii)
e.
Numeracin y fecha de emisin del comprobante de pago que acredite la compraventa,
salvo que el vendedor sea un no domiciliado.
f.
(i)
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el
nmero de placa del camin, remolque tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
(ii)
g.
Para efecto de lo sealado en los numerales 8, 9 y 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el
documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA deber
cumplir con los requisitos previstos en el presente numeral. Asimismo, se considera como remitente
al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado.
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Si el traslado, tratndose de la venta de bienes, es realizado por el vendedor, debido a que las
condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. En
este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que
contenga la siguiente informacin:
a. Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del
camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
b. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c. Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.
En los siguientes casos: Cuando se haya programado transbordo, imposibilidad de llegar a destino
por causas no imputables al transportista o remitente, as como transbordo no programado por
hechos fortuitos; estos supuestos debern sealase en la factura conjuntamente con los nuevos
puntos de partida y llegada, subsistiendo la obligacin por parte del transportista de emitir la gua
de remisin correspondiente, en el caso que el transbordo se realice a la unidad de transporte de
un tercero.8
Tratndose de consumidores finales, Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas
registradoras a los que hace referencia el numeral 5.2 del artculo 4 del Reglamento sustentarn
el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la
SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la
cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados.
En la compra a personas naturales productoras de productos primarios a que se refiere el
numeral 3 del artculo 6, la liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes por
parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
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realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo
declarado ante la SUNAT.
No se exige ninguno de los dos formatos, en el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos
que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al
entregar nuevos productos (canje). La SUNAT verificar al momento de la intervencin que tales
envases y/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por motivo de su canje.
No se exige ninguno de los dos formatos, en el caso de venta dentro de una misma provincia, a
consumidores finales cuya venta sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios
similares. El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes
siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como
bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
En el caso de la boleta de venta electrnica emitida a travs del Sistema de Emisin Electrnica
desarrollado desde los sistemas del contribuyente, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias, la sustentacin del traslado en el
supuesto sealado en el prrafo anterior, se podr realizar usando la representacin impresa de
aquel comprobante de pago, incluso en los casos sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo
del inciso b) del numeral 15.2. Del artculo 15 de esa resolucin.
Tampoco se exigir ambos formatos en el caso de traslado de los siguientes bienes:
Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o
de derechos personales.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones.
Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032- 93-TCC, con excepcin de las encomiendas
postales.
Afiches publicitarios impresos en papel.
En la compra de productos primarios, bastar sustentar el traslado con la gua de remisin del
transportista y la liquidacin de compra debindose consignar en esta ltima la siguiente
informacin:
Nmero de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
En el traslado de bienes que ingresen al pas desde los Terminales Portuarios del Callao hasta los
depsitos temporales, siempre que el traslado sea sustentado con el "Ticket de Salida" emitido por
el administrador portuario y que dicho documento contenga la siguiente informacin que deber
constar de manera impresa:
Denominacin del documento: "TICKET DE SALIDA".
Nmero del ticket de salida.
Nmero de RUC del sujeto que realiza el transporte. En el caso de transporte bajo la modalidad de
transporte pblico, de existir subcontratacin, el nmero de RUC a consignar ser el del sujeto
subcontratado.
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(i)
(ii)
(iii)
En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de
identificacin de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, los mismos
podrn ser anotados en el punto de partida de cada tramo.
En ese sentido se emiten las guas de remisin remitente y transportista tratndose de la modalidad
de transporte pblico:
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Si el transporte es aquel cuya modalidad es privado, entonces se emitir la gua de remisin Remitente, de la siguiente forma entendindose que los vehculos detallados en el transbordo para
este caso son de propiedad del remitente:
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2. Subcontratacin8
La empresa de transportes "El Correcaminos S.A." subcontrata a la empresa "El gil S.A." para
trasladar mercadera de "Comercial Lpez S.A.C", debido a que no dispone de unidades.
Cul es el procedimiento que debe seguir la empresa subcontratada prestadora del servicio?
Para este caso como la prestacin efectiva de la totalidad del servicio la har la empresa "El gil
S.A." ser esta quien emita su gua de remisin - Transportista para dicho efecto. El traslado y
obligaciones se ven reflejados en el siguiente grfico:
8 El caso de subcontratacin puede verificarse en el numeral 2.12 del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (obligacin de emisin de la gua de remisin del transportista), as como
en el numeral 2.2 del artculo 20 del mismo Reglamento.
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Por otro lado, en el caso de subcontratacin debern cumplirse adicionalmente a la emisin regular
de la gua de remisin - Transportista los siguientes requisitos por parte de la empresa
subcontratada:
Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte
que realiza la subcontratacin.
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Como requisitos formales adicionales para el traslado sustentado con la gua de remisin
Remitente en este caso, son exigibles los siguientes:
Que el traslado se sustente con el original y la copia SUNAT de las facturas. Que
se detalle en la gua remitente, en el rubro Datos del Bien Transportado la
numeracin de las facturas y la direccin del punto de llegada de los bienes:
Por otro lado, en el caso de boletas de venta, lo sealado en el prrafo anterior ser
aplicable siempre que:
a.
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se
realice dentro
de
una
provincia.
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b.
1.
Ocurren casos en los que por imprevistos, no es factible la entrega de los bienes en los
puntos pactados, esto puede atribuirse a causas como por ejemplo, que el vehculo sufra
desperfectos, que el establecimiento se encuentre cerrado, que haya paro en la carretera,
rechazo de los bienes, anulacin de compraventa entre otros muchos.
En ese sentido, lo que podra ocurrir es que se cambie el destino de los bienes o que
simplemente se retornen al almacn del vendedor, segn sea el caso.
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En estos casos al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad,
deber consignarse en la misma gua de remisin del transportista -en el caso de transporte
pblico- o del remitente -en el caso de transporte privado- que sustentaba el traslado
interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin
del traslado:
As tenemos por ejemplo en el transporte privado:
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Ntese aqu que se trata de una venta, en la cual el comprador quien a su vez es
destinatario rechaza la mercadera, procediendo el vendedor a consignar el motivo del rechazo
y que se retornan los bienes a almacn para su reingreso al no haberse concretado
definitivamente la venta.
Para el caso de transporte pblico:
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Se asume que el caso presentado aqu trata de una entrega a un destinatario distinto al
remitente, la cual finalmente no pudo concretarse por rechazo del primero. En ese sentido
y habiendo coordinado el transportista con el remitente el traslado de la mercadera a
almacenes de su propiedad (del remitente), es que se obliga a consignar el motivo del
cambio de destino y los nuevos puntos de partida (el lugar de rechazo) y llegada en la gua
de remisin Transportista.
2. Transbordos durante
traslado de bienes
A menudo ocurren casos en que por razones ajenas al servicio de traslado, deba
transportarse la mercadera hacia otras unidades de transporte; sean estas de propiedad
de quien lo realiza, o de terceros, en caso de una subcontratacin, con la finalidad de
concluirlo, dejando finalmente la mercadera en el sitio pactado con el remitente o el
comprador, segn corresponda.
Ante estos hechos, es necesario remitirnos a lo contemplado en el numeral 2.2 del
artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, para efectos de cumplir con las
formalidades, que tiene que ver con informarlos dentro de la misma gua.
Es as que, en el caso de transporte pblico, si el transportista, por causas no imputables
a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la
nueva unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero,
deber indicar en la misma gua de remisin del transportista, el motivo del transbordo y
los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. Debe
entenderse para este caso, que si el transbordo se efecta a unidades de la misma
empresa transportista, el traslado se sustentar con la misma gua Transportista emitida
al inicio. Por otro lado, si se subcontrata a un transportista para la culminacin del servicio,
este adicionalmente deber emitir su propia gua transportista consignando los datos del
numeral 2.12 del artculo 19 del Reglamento.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a ste, se
viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva
unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicar en la
misma gua de remisin del remitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificacin
de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un
tercero, se indicar adems los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y el
nmero de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obligacin
de emitir la gua de remisin del transportista.
A continuacin mediante grficos mostramos algunos de los casos planteados en los dos
prrafos anteriores as como tambin la forma de emitir las guas de remisin
correspondientes:
Transporte pblico
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Por otro lado, en caso de que subcontrate una unidad de transporte, se debe tener en
consideracin con contemplado en el grfico siguiente:
Transporte privado
En este caso, el traslado se realizar con la misma gua de remisin-Remitente, salvo
que de no ser factible utilizar unidades de su propiedad o simplemente no tener otras,
deba recurrir a un tercero, configurndose el transporte como pblico. Por tanto, y como
ya se haba sealado anteriormente, el transportista, se encuentra en la obligacin
de emitir la copia que le corresponde, con los requisitos impresos y no impresos. Ello
no exime a que el remitente deba consignar el motivo del traslado y los datos de
identificacin de la nueva unidad y del conductor, as como del RUC y de la razn
social o apellidos y nombres del prestador del servicio. Ello se explica en el siguiente
grfico:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
31
GUA DE REMISIN
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
32
GUA DE REMISIN
Es necesario tener presente que para efectuar el traslado de algunos bienes en operaciones
especficas, adicionalmente a la obligacin de contar con la gua de remisin correspondiente,
segn la modalidad del transporte; ser necesario adems cumplir con el requerimiento de
contar con la constancia de depsito de la detraccin y el comprobante de pago en caso que
este sea requerido.
En ese sentido, y en apego a lo indicado en el numeral 3. del artculo 17 del
Reglamento de Comprobantes de Pago nos remitimos a lo contemplado en el artculo 7 del
Decreto Supremo 155-2004-EF, verificando cundo surge la obligacin de efectuar el
depsito de la detraccin, obligndose en operaciones como la venta de bienes muebles, a
realizarlo:
a.
b.
Se debe precisar, que slo debemos tomar como momento para efectuar el depsito aqul
que guarde coherencia con la operacin de traslado de bienes (numerales a.1) y a.5) del artculo
7 del Decreto Supremo 155-2004-EF). Por ello, se considera lgico, que el depsito de la
detraccin deber efectuarse antes del traslado de los mismos.
Ello se sustenta asimismo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia 183-2004/SUNAT, respecto de los bienes comprendidos en el Anexo 1
hacindose mencin que, tratndose de los siguientes:
DEFINICIN
DESCRIPCIN
1 Azcar
2 Alcohol
etlico
3 Algodn
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
33
GUA DE REMISIN
b.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
34
GUA DE REMISIN
Por otro lado, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizar la UIT vigente
a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligacin tributaria del
I.G.V, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizar la UIT vigente a la fecha
de inicio de los mismos.
7. Otras consideraciones en el traslado
7.1. Traslado de encomiendas postales
El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo
establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo N 032-93-TCC, deber sustentarse de la siguiente manera:
a.
Si se realiza dentro de una misma provincia, con la gua de remisin del remitente,
emitido por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos sealados
en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del reglamento. En los casos donde no exista
obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de
pago que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta
de venta emitida por el servicio postal prestado.
Tratndose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente
inciso, stas debern contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i)
(ii)
(iii)
b.
Si se realiza fuera del mbito de una provincia, con la gua de remisin del remitente
emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos sealados
en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del reglamento. En los casos donde no exista
obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de
pago que permita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor de la boleta de
venta emitida por el servicio postal prestado.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior debern estar acompaados de
una gua de remisin emitida por el transportista que contenga a manera de resumen,
en el rubro "Datos del bien transportado":
(i)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
35
GUA DE REMISIN
(ii)
(iii)
En los casos que se deba emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, a
los que se refiere el numeral 2.2 del artculo 18 del reglamento, se deber indicar lo
siguiente:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
36
GUA DE REMISIN
a.
b.
c.
d.
e.
Referencia
Sancin
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
Artculo 174 TABLA I
OBLIGACION DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS DOCUMENTOS
Sancin
Sancin
TABLA II
TABLA III
Internamiento
temporal del
vehculo (Nota
5 de la tabla)
Internamiento
temporal del
vehculo (Nota
5 de la tabla)
Internamiento
temporal del
vehculo (Nota
6 de la tabla)
50% de la UIT
o
internamiento
temporal del
vehculo
(Nota 6 de la
tabla)
25% de la UIT
o
internamiento
temporal del
vehculo
(Nota 6 de la
tabla)
0.3% de los I
o
internamiento
temporal del
vehculo
(Nota 7 de la
tabla)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
37
GUA DE REMISIN
Comiso
Comiso
Comiso
(Nota 7 de la
tabla)
(Nota 7 de la
tabla)
(Nota 8 de la
tabla)
1. Cundo se configuran las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174
del TUO del Cdigo Tributario?
Al margen de lo que se pueda interpretar de manera textual segn lo establecido en los numerales
sealados, es necesario remitirnos adicionalmente a lo indicado en el numeral 19.1 del artculo 19
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
As, se considerar que no existe gua de remisin cuando aun habiendo sido emitida con las
caractersticas:
a. Haya sido emitida o impresa sin tener en consideracin los requerimientos contemplados en
el numeral 1. del artculo 12 del reglamento, entendindose que los documentos hayan
sido impresos sin haber solicitado la autorizacin a travs del formulario N 816 a las
imprentas autorizadas.
Que la impresin no haya sido efectuada por la imprenta a quien se present la mencionada
solicitud sino por otras y;
Que el solicitante no haya declarado los tributos asociados con los comprobantes que
manda a imprimir, as como el no haber presentado las declaraciones sobre obligaciones
tributarias de los 6 ltimos meses anteriores a la presentacin de la solicitud o el tener la
condicin de NO HABIDO o encontrarse en estado de baja de inscripcin o suspensin
temporal de actividades.
b. El remitente o transportista a la fecha de inicio del traslado, tenga la condicin de NO
HABIDO.
Cundo se configuran las infracciones tipificadas en los numerales 5, 9 y 10 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario?
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
38
GUA DE REMISIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA Y ACREDITACIN (1)
TABLAS SANCIN
1ra.
2da.
3ra.
Oportunidad Oportunidad Oportunida
(1) (2)
(1)
d (1) (3)
N INFRACCI DESCRIPCIN
N
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
39
GUA DE REMISIN
Art. 174,
numeral 4
Transportar
bienes y/o
pasajeros sin el
correspondiente
comprobante de
pago, gua de
remisin,
I, II y III Internamient 5 das
manifiesto
o
de pasajeros y/u
otro
document
o previsto por
las normas
para
sustentar
el
traslado
15 das
20 das
(1) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al
infractor, si dentro de los dos (2) das calendario, tratndose de la primera oportunidad, o de
los cinco (5) das calendario, tratndose de la segunda y tercera oportunidad, ste acredita
el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo
prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos
plazos se contarn desde el da siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda
segn el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditacin en los
plazos antes indicados, se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de
Internamiento. En este ltimo supuesto, de acreditarse en los tres (3) ltimos das de los
treinta (30), la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro del plazo de tres (3)
das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
(2) Segn lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el
Internamiento se aplicar desde la primera oportunidad.
(3) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento,
sancin mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
40
GUA DE REMISIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA Y/O ACREDITACIN
(1)
3ra.
2da.
Oportunidad
TABLAS
SANCIN
1ra.Oportunida
Oportunida
(2) (3)
Transportar bienes
d
d
y/o pasajeros con I
50% UIT o Multa 25% UIT Multa 50%
documentos
Internamient
UIT
que no reunan los
o
requisitos y
Internamient
caractersticas para
Multa 12% UIT
o 15 das
ser considerados II
Multa 25%
como
25% UIT o
UIT
comprobantes de
Internamient
pago o guas de
o
remisin,
manifiesto de
III
0.3% I o
Multa 0.2% I Multa 0.3%
pasajeros y/u otro
Internamient
I
documento que
o
carezca de validez
N INFRACCI DESCRIPCIN
N
Art. 174,
numeral 5
SANCIN SEGN
TABLAS
(1) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al
infractor, si dentro de los cinco (5) das calendario contados desde el da siguiente de
levantada el acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento, ste
acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados
(2) Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria
podr aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin.
(3) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento,
sancin) mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas.
En caso de la aplicacin de multa en sustitucin de la sancin de internamiento por parte de la
administracin o que el infractor la haya solicitado voluntariamente, debern en estos casos
graduarse conforme a las tablas 2. y 3. (respectivamente) del Anexo V de la Resolucin
mencionada anteriormente.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
41
GUA DE REMISIN
As tenemos entonces:
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
PESO BRUTO
FRECUENCIA
VEHICULAR (1)
3ra.
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad Oportunidad
4ta. Oportunidad
o ms
(en TM)
(Multa rebajada)
De 0 hasta 25
Ms de 25 hasta 39
50 % UIT
75% UIT
1 UIT
1.5 UIT
2 UIT
2.5 UIT
4 UIT
4 UIT
Ms de 39
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
(i) Segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a
(i) cuatro (4) UIT.
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)
TABLA
3ra. Oportunidad
4ta. Oportunidad
o ms
(Multa sin rebaja)
(Multa rebajada)
I
II
III
1.5 UIT
50% UIT
25 % UIT
2 UIT
1 UIT
50% UIT
2.5 UIT
1.5 UIT
75% UIT
3 UIT
2 UIT
1 UIT
Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1
UIT, respectivamente.
3.2. Comiso o Multa
Independientemente de lo tipificado en las tablas de infracciones y sanciones, la administracin
utilizar otros criterios para efecto de la aplicacin de las multas y su respectiva gradualidad, ello en
apego a lo establecido en el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia 0632007/SUNAT10.
En ese sentido, y como resulta un poco confuso determinar cul ser la sancin y gradualidad para
la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el mencionado
10 Mediante Resolucin de Superintendencia N 301-2010/SUNAT, publicada el 06 de noviembre
de
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
42
GUA DE REMISIN
artculo del prrafo anterior indica que se toma como criterio la verificacin de los requisitos de los
documentos emitidos, clasificndose estos en principales y secundarios11.
Es necesario precisar que los requisitos principales son aquellos comprendidos en el numeral 16.1)
del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT, modificado por la
Resolucin de Superintendencia 301-2010/SUNAT que se encuentra vigente a partir del 07 de
noviembre del 2010.
Los requisitos Secundarios sern aquellos no comprendidos dentro del citado numeral; pero que se
encuentran como requisitos a considerar junto con los principales segn el Reglamento de
Comprobantes de Pago12.
Entre los requisitos principales para la Gua de Remisin Remitente tenemos:
TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO Y GUA DE REMISIN- REQUISITOS PRINCIPALES
REMITENTE
A) GENERALES:
GUAS DE REMISINApellidos y nombres, o denominacin o razn social del
REMITENTE, FACTURA,
emisor del comprobante de pago o del remitente que emita la
LIQUIDACIN DE COMPRA,
gua de remisin, segn corresponda.
BOLETA DE VENTA Y PLIZA
Nmero de RUC del emisor o remitente segn corresponda.
DE ADJUDICACIN
(Reglamento de Comprobantes Numeracin: serie y nmero correlativo.
de Pago y Normas sobre las
Nmero de RUC de la imprenta o empresa grfica que
plizas de adjudicacin
aprobadas Superintendencia N efectu la impresin.
38- 98/SUNAT)
B) ESPECFICOS
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
destinatario.
Nmero de RUC del destinatario, salvo que no est obligado
a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero
de documento de identidad.
1. GUAS DE REMISIN
REMITENTE (Artculos 19 y 20 Fecha de inicio del traslado.
del Reglamento de
Motivo de Traslado*
Comprobantes de Pago)
Direccin del punto de partida (excepto si el mismo coincide
con el punto de emisin del documento)**
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
43
GUA DE REMISIN
TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO Y GUA DE REMISIN- REQUISITOS PRINCIPALES
REMITENTE
Direccin del punto de llegada**
Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se
realiza en la modalidad de transporte privado. De
tratarse de una combinacin se debe indicar el nmero de
placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuando el traslado se
realice en la modalidad de transporte pblico.
Nmero de RUC del concesionario postal en el caso
de traslado de
encomiendas postales
realizados
por concesionarios conforme a lo
establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre
y caractersticas tales como la marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza
de los bienes trasladados, puedan ser expresados en
unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo
a los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado.
2.GUIAS DE REMISINFecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
REMITENTE*** (Numeral 1.15
Nmero de contenedor.
del artculo 19 del Reglamento
de Comprobantes de Pago)
Nmero de precinto, cuando corresponda.
*** Slo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca
extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
Por otro lado, en el caso de las infracciones tipificadas en los numerales 8 y 10 del artculo 174 le
ser aplicable la multa para efectuar el retiro de la mercadera comisada cuyo valor asciende al
15% del valor de los bienes, tal y como se define en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
44
GUA DE REMISIN
Por lo mencionado, las sanciones aplicables a las infracciones de los numerales 8;9 y 10 del
artculo 174 se encuentran graduadas (vase infracciones 5, 6 y 10 del Anexo IV de la Resolucin
de Superintendencia 063-2007/ SUNAT) como se indica a continuacin:
SANCIN APLICABLE
SEGN REGIMEN
SANCIN
SEGN
N INFRA. DESCRIPCIN TABLAS
CRITERIO
S PARA
APLICAR
LA
TAB SANCIN SANCION SANC.
(3)
CRITERIO DE
GRADUALIDAD:
FRECUENCIA
(Multas rebajadas)
3ra.
TAB
Remitir bienes
sin el
comprobante de
Art.
174, pago, gua de
numeral remisin y/u
8
Documento
otro
previsto por las
normas para
sustentar la
remisin.
Remitir bienes
con
comprobantes
Art.
174, de pago, gua
numeral remisin
u otros
de
I, II
10
documentos
complementario y III
que
s no
correspondan al
rgimen del
deudor tributario
o al tipo de
operacin
realizada de
conformidad
con
las normas
sobre
la materia.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Comiso/
Multa para
recuperar
los
bienes
comisado
s
(15%
VB)
(2)
5%
VB
10%
VB
15%
VB
45
GUA DE REMISIN
SANCIN
SEGN
N INFRA. DESCRIPCIN TABLAS
TAB
Remitir bienes
con documentos
que no renen
los requisitos y
Art.
caractersticas
10 174, para ser
numeral considerados
I, II
9
comprobantes y III
de pago, gua
de remisin y/u
otro documento
que carezca de
validez.
CRITERIO DE
SANCIN APLICABLE SEGN
GRADUALIDAD: REGIMEN
FRECUENCIA
(Multas rebajadas)
CRITERIO
S PARA
APLICAR
LA
SANCIN SANCION SANC.
(3)
3ra.
TAB
Comiso
(Multa
Requisitos para
principales recuperar
los bienes I,II,III
comisados
15%)
I
Comiso o
Multa (3) Requisitos Multa
Secundarios (1)(4)
II
III
4%
8% VB 15%
VB (2) (2)
VB (2)
10%
UIT
20%
UIT
30%
UIT
8%
UIT
10%
UIT
15%
UIT
5%
UIT
8%
UIT
10%
UIT
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
46
GUA DE REMISIN
TABLA
I
II
III
5 % VB
10 % VB
15% VB
(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en
que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para
las Tablas I, II y III, respectivamente.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
47
GUA DE REMISIN
Guas
de Remisin: Normas aplicables al traslado de bienes
GUIA DE
REMISIN
V. ANEXOS
rl - llt!J
CARTA N.0
Lima,
P9G -2010-SUNAT/200000
2 5 AGO 2010
Seora
GISELL HERNNDEZ DEXTRE
Gerente General
Asociacin de Agentes de Aduana del Per
Presente
Ref.
ECEPCION
2 5 2010
;: J.. : ().t"F1nna: ..... j L.7.....1
.a.:::-::-.
.. :ior:l. . . :....
...z:
1
De miconsideracin:
Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho seala que dentro de las facultades que tienen los agentes de aduana
y que forman parte de su funcin de desaduanamiento de las mercancas,
otorgado por mandato para despachar, est la de realizar el traslado de aqulls
hasta ponerlas a disposicin del dueo o consignatario, desde cualquiera de los
depsitos aduaneros hasta el lugar indicado por ste.
ll
'"'
l'l
1-.ll
""ctokf .
o"
-r,c.,t ,H ">"
y normas
46
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO
48
GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS
ezN.
No obstante, tratndose del tra&lado e bienes entre cstabledmiento.; de una misma empresa, las
ditecoones de los establecimientos que constituyan punto de parfda y e llegada eben haber sido
deClaradas en el RUC.
212
INSTITUTO PACFICO
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
47
49
GUA DE REMISIN
GUIA DE REMISIN
INFORMN.
002 -2011-SUNAT/280000
ATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la reposicin de productos
farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares del Registro
Sanitario a los establecimientos de los cuales la Direccin General de
Medicamentos. Insumas y Drogas (DIGEMID) los ha tomado como muestra a fin de
realizar la verificacin y controlposterior de dicho Registro:
1. Impuesto Generala las Ventas. Est o no afecta esta entrega- "reposicin"?
2. Impuesto a la Renta. Debe calificarse como una venta, no obstante no percibir
ingreso alguno, o puede ser deducible como gasto?
3. Es necesario emitir factura? De corresponder su emisin, qu es lo que
debera indicarse en la misma?
4. Se debe emitir gua de remisin? De ser as!, qu se debera indicar como
motivo le traslado?
BASE LEGAL:
- Resolucin Ministerial N: 437-98-SA-DM, que aprueba la Directiva de Pesquisas
de Productos Farmacuticos y Afines, publicada el11.11.1998.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N: 29-94-EF, publicado el
29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley dei iGV).
Texto nico Ordenado de la Ley delImpuesto a la Renta. aprobado por elDecreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la LIR).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N:007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias.
ANLISIS:
El numeral 1 del tem IV.- PROCEDIMIENTO de la Resolucin Ministerial N." 43798-SA-DM establece que el control de los productos farmacuticos que se
comercializan en el pas se realiza por pesquisa y lo ejerce la Direccin General de
Medicamentos, Insumas y Drogas (DIGEMID); indi . adems, que las Direcciones
,( f" 7>"
..-
48
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO
50
GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS
(,\1'"CIOIIA(,_.
l11
;oe.NT
ra bien, segud
i amente se analiza el tratamiento tributario que genera dicha
c1oll.., obacin legal impuesta a los titulares del Registro Sanitario, en los aspectos
teados en las consultas formuladas, asumiendo para el efecto, que se trata de
LJil co pi
presas que son contribuyentes del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del
,. I'I:C\?o.,
puesto a la Renta de tercera categorla, y que la reposicin no origina ninguna
contraprestacin por parte de los establecimientos de los que se extraen las
muestras:
&
.t:
1. Todo
....
.....
INSTITUTO PACFICO
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
49
51
GUA DE REMISIN
GUIA DE REMISIN
,...R;.CION(
,(jo.,
.r
\%.
':
<.
ru_"
J\lf-IOICO
\el
;P.Ico
'""
''"'''
e ..
!fi
,<_>1!'
l#.
Por su parte, el inciso e) del numeral 3 del articulo 2" del Reglamento de la Ley
del IGV dispone que es venta el retiro de bienes. considerando como tal, entre
otras operaciones, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a
,..
3/8
50
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO
52
GUA DE REMISIN
MIGUEL ROS
dichos bienes. no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses,con un lm
i ite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda
este trmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en
cada periodo tributario.
- La entrega a titulo gratuito de materialdocumentario que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin.
Conforme fluye de las normas antes glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operacin de "venta" tanto la transferencia de bienes a ttulo oneroso como
el retiro de bienes. incluida la transferencia de propiedad de bienes a ttulo
gratuito, excepto aquellos retiros detallados expresamente en el TUO de la Ley
delIGV y su Reglamento.
Ahora bien, en el supuesto materia de anlisis nos encontramos ante un contrato
de compraventa que lleva aparejado una clusula de garantla establecida por un
dispositivo legal, la cual hace que se produzcan dos transferencias de propiedad.
As,l la primera corresponde a la transferencia de los productos farmacuticos que
es realizada a titulo oneroso por los titulares del Registro Sanitario a las
farmacias, boticas, laboratorios de produccin. drogueras, importadoras,
,. cclV4( distribuidoras, farmacias de hospitales y dems servicios de salud; y la segunda,
,<;
J
la transferencia que debern efectuar dichos titulares a favor de tales
1t-1i'iK E
tablecimientos, en cumplimiento de una obligacin legal, a fin de reponer
';\
o!CO
' uellos productos que fuesen materia de pesquisa por parte de la DIGEMID.
..,
(e)
"' tlllC\1'
"
INSTITUTO PACFICO
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
51
53
GUA DE REMISIN
GUIA DE REMISIN
l;! \lf.:o'CO
"'"..-"-<
(e\
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Bajo esta premisa, cabe indicar que el inciso a) del numeral 1.1 del artculo s del
Reglamento de Comprobantes de Pago establece que estn obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de
actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en
general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
Por su parte, el numeral 8) del artculo a delmencionado Reglamento sef\ala que
cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte
gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda:
"TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE",
segn sea el caso, precisndose adicionalmente elvalor de la venta, el importe de
la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha
operacin.
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto por las normas glosadas, cuando las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos realicen transferencias de bienes a
titulo gratuito, derivadas de operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad, debern emitir el comprobante de pago respectivo y, a su vez,
consignar en este la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA", detallndose
adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operacin.
Ahora bien, en lo que respecta a si es necesario o no emitir factura, se debe
tomar en cuenta que de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 1.1 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago, dicho comprobante de pago se emite,
entre otros casos, cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto
General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal (inciso a)) o cuando el
comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario (inciso b)).
Siendo ello as, considerando que para absolver las consultas formuladas se ha
partido de la premisa que los titulares delRegistro Sanitario son empresas afectas
al IGV e Impuesto a la Renta de tercera categora, dado que la transferencia
bajo anlisis no es efectuada a consumidores finales( ); dichas empresas debern
emitir factura para sustentar la transferencia gratuita de los productos
farmacuticos que realicen con la finalidad de reponer aquellos pesquisados por
la DIGEMID.
l.
Por otro lado, en lo que se refiere a la obligacin de emitir gulas de remisin, cabe
indicar que el numeral 1 del articulo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que la gula de remisin sustenta el traslado de bienes entre
distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 de dicho Reglamento, el
'El numeral 3.1 del articulo 4 del Reglamento de Comprot!B'dc Pago establece que en operaciones con
consumidores o usuarios finales se emtiinlln boletas de v a.
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cual detalla aquellos traslados que se encuentran exceptuados de
sustentados con gua de remisin.
ser
,.,c,o11_.(
En tal virtud, de acuerdo a lo dispuesto por las normas antes glosadas, los
titulares del Registro Sanitario a quienes corresponda reponer los bienes materia
[,' 11-trENO"!E % e pesquisa por la DIGEMID debern emitir, para sustentar el traslado de los
uevos bienes, la respectiva guia de remisin.
i'..;.
...
gula de remisin, cabe mencionar que el numeral 1.4 del inciso 19.2 del articulo
19 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en el caso de la
gua de remisin emitida por el propietario de los bienes, independientemente de
que el transporte se realice bajo la modalidad de transporte privado o pblico,
sta deber contener como informacin impresa
las siguientes
opciones detalladas en el mismo como motivo del traslado:
a) Venta
b) Venta sujeta a confirmacin del comprador
e) Compra
d) Consignacin
e) Devolucin
f) Traslado entre establecimientos de la misma empresa
g) Traslado de bienes para transformacin
h) Recojo de bienes
i) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago
j) Traslado zona primaria
k) Importacin
1) Exportacin
<f"''i.
m) Venta con entrega a terceros
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3. Por dicha reposicin se deber emitir una factura y consignar en esta fa leyenda:
4. Para sustentar er traslado de los bienes con tos que se repondra los pesquisados
por la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en calidad de remitente, deber
emitir la respectiva gula de remisin, consignando como motivo de traslado
"Otras: transferencia gratuita en aplicacin de la Resolucin Ministerial N. 43798-SA-DM".
-,
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INFORME
N.ij
4.4.
-2011-SUNAT/280000
MATERIA:
Se consulta si la gula de remisin que sustenta el traslado de los bienes puede
consignar un peso aproximado de los mismos.
BASE LEGAL:
ANUSIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del articulo 17 del RCP, la
guia de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones,
salvo lo dispuesto en el articulo 21" de! mismo ReglamentoC).
Adicionalmente, el numeral 2 del citado artculo seala que el traslado de
bienes se realiza a travs de dos modalidades: el transporte privado y el
10..,. .,. transporte pblico. En el primer caso, el transporte es realizado -entre otros"'J oam:% or el propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para
OllA!. llo con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento
ancieroe); en tanto que, en el transporte pblico, el servicio es prestado por
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t. 1 ,._o erceros.
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Por exceptin, se considera tranSPOrte privado aquel que es prestado en elmbito provincialpara elreparto
o distnbucin exclusiva de bienes en vehle>Jios de propiedad del fabricante o produaor de los bienes
repartidos o distbuidos. tomados en arrendamiento por el que realiza la aclividad de reparto o distribucin.
Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) ha sido aprobado por elDecteto Supremo N 135 99-EF, pub cado el
t9.8.1999, y nonnas modifocatorias. Este artitulo dispone que constituyen infracoones relaCionadas con la
obligaoon de emrtJr, otorgar y exigir comprobantes de pago:
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Ello implica que, con anterioridad al inicio del traslado, se haya verificado la
cantidad y peso de los bienes. informacin que debe ser exacta y no
t-.""c a"'aproximada.
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efecto, dado que la Gua de Remisin sustenta el traslado, ello exige que la
intificacin de los bier:aes materia del mismo sea precisa, para lo cual la
ormacin referida a su cantidad y peso deben ser exactos(4).
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"'"41)rC1"'.f>." .
"5. Transportar b10nes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y car&ctersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o gulas de remisidn, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
9. Remitir bienes con clocumentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guias de remiStl y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gula de remisin u otros documentos oomplementarios que
no cOtTespondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operaci6fl realizada d& conformid!Jd con fas
normas sobre la materia.
Mas an debe tenerse en cuenta que elnumeral 16.1 delart culo 16" de la Resolucin de Superintendencia
N" 063-2007/SUNAT pubticada el 31.03.2007 y normas modificatorias. prev como uno de los requisit os
principales de la Gula de RemisinR
emtiente, entre otros, la cantidad y peso totaldel bien transportado,
siempre y cuando. por la naturaleza de los bienes traSladados. puedan ser expresados en unidades o
fraccin de toneladas.mllcas (TM), de acuerdo a los usos y oostumbres delmercado.
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CONCLUSIN
La "Guia de Remisin - Remitente" y la "Gua de Remisin - Transportista" no
pueden consignar un peso aproximado de los bienes materia de traslado.
oad
A0194-011
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