Direito Tributário - PDF - Aula 02 - Editado PDF

Direito Tributrio para o SEFAZ/PI
Teoria e exerccios comentados

Prof. Aluisio Neto Aula 02
Nessa aula iremos tratar do seguinte tema:
Princpios Tributrios.
Os princpios constitucionais so um dos temas preferidos pelas bancas

organizadoras de concursos, em especial a FCC, que sempre aborda o tema
em suas provas de direito tributrio.
Qualquer dvida que surgir, peo que me envie o mais breve possvel um email, ou coloquem suas dvidas no nosso frum, para que no ocorram
atrasos nos seus estudos. Seguem os meus dois e-mails:
aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br
aluisioalneto@gmail.com
http://www.facebook.com/aluisioalneto
Boa sorte! E bons estudos! Vamos em frente!
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Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar
O poder de tributar dos entes polticos no absoluto e irrestrito. Pelo

contrrio, existem limitaes impostas pela prpria CF/88. Essas limitaes
impem restries ao exerccio da competncia tributria dos entes polticos,
que devem estrita obedincia quelas quando da criao de seus tributos, sob
pena de incorrer em inconstitucionalidade, fulminando a imposio tributria.
A CF/88 define duas espcies de limitaes ao poder de tributar:
Os princpios Constitucionais Tributrios;
As imunidades Tributrias.
Essas
limitaes
regulam
chamada
incompetncia
tributria,
ou
competncia tributria negativa, uma vez que, ao serem observadas as

hipteses nelas previstas, os Entes polticos ficam impossibilitados de fazer
incidir os tributos previstos nas suas respectivas competncias tributrias
outorgadas expressamente pela CF/88.
As disposies relativas s limitaes constitucionais ao poder de tributar
esto contidas principalmente nos artigos da nossa CF/88 destinados ao
Sistema Tributrio Nacional, o qual abrange os artigos 145 a 162. As
limitaes constitucionais ao poder de tributar, por sua vez, esto capituladas
principalmente nos artigos 150 a 152 da CF/88. O artigo 150 possui a
seguinte redao em seu caput:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
(...)
Desse modo, no s esse artigo traz limitaes impostas aos entes polticos,
mas outros presentes no texto da CF/88 e que visam a proteo do sujeito
passivo frente ao poder do Estado. Logo, o rol de garantias tributrias no
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possui um rol exaustivo nos artigos 150 a 152 da CF/88, existindo outros ao
longo do texto da Carta Federal, como comentamos.
Vista essa pequena introduo, vamos ao que interessa nessa aula, caro
aluno. Iniciaremos nosso estudo das limitaes constitucionais ao poder de
tributar pelos princpios constitucionais. Na aula seguinte estudaremos
imunidades tributrias, outro tema que d gua na boca dos elaboradores de
questes da FCC.
Bons estudos! Vamos em frente!
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Princpios Gerais Tributrios
Veremos agora os seguintes princpios constitucionais tributrios, todos

presentes, expressa ou implicitamente, no texto da Carta Federal de
1988:
Princpio da Irretroatividade;
Princpio da Legalidade Tributria;
Princpio da Anterioridade Anual;
Princpio da Anterioridade Nonagesimal;
Princpio da Isonomia;
Princpio da Capacidade Contributiva;
Princpio do No-Confisco;
Princpio da Liberdade de Trfego;
Princpio da Uniformidade Geogrfica;
Princpio da Tributao Isonmica das Rendas das Obrigaes da Dvida

Pblica e dos Vencimentos dos Agentes Pblicos dos Estados, Distrito
Federal e Municpios;
Princpio da Proibio de Concesso de Isenes Heternomas;
Princpio da Progressividade;
Princpios da Generalidade e da Universalidade;
Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou ao destino;
Princpio da Territorialidade;
Princpio da Seletividade;
Princpio da No-Cumulatividade;
Princpio da Transparncia Fiscal;
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Princpio da Irretroatividade
No primeiro princpio da nossa aula de hoje, iremos tratar do princpio da

irretroatividade, o qual est presente no grupo dos princpios relativos
segurana jurdica, protegendo o sujeito passivo de atos contrrios aos
ditames do chamado Estado de Direito. Esse princpio simples: quando
falamos de instituio ou cobrana de tributos, a lei s se aplica ao que vier
aps a sua publicao. Sem exceo. Atente bem, Virgulino!
Esse princpio est relacionado ao fato de as leis tributrias somente
alcanarem os fatos geradores surgidos aps a sua entrada em vigor, no
podendo alcanar fatos pretritos.
J ia esquecendo, caro aluno: o
princpio da irretroatividade tambm uma CLUSULA PTREA da

nossa CF/88, no podendo ser abolida por meio de Emenda Constitucional.
Por exemplo, caso determinada lei institua o imposto sobre a realizao de
concursos, de competncia da Unio (uma vez que um imposto no previsto
expressamente na CF/88, fazendo parte da chamada competncia tributria
residual
quanto
aos
impostos,
exclusiva
desse
Ente
Federativo),
estabelecendo como fato gerador o momento de entrega da prova ao

candidato, essa lei somente surtir efeitos em relao aos concursos
realizados aps a data de vigncia da respectiva lei.
Logo, os candidatos que fizeram concurso antes do incio da vigncia da lei
no sero obrigados a pagar qualquer tipo de imposto. (Ainda bem, pois eu j
fiz muitos concursos antes de me aposentar... j estava imaginando quanto
que eu iria ter que pagar de imposto sobre a realizao de concursos..., e
mais um para a RFB fiscalizar). A irretroatividade da lei tributria,
QUANTO
INSTITUIO
EXTINO
DE
TRIBUTOS,
NO
COMPORTA NENHUM TIPO DE EXCEO. Guarde isso!!
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Esse princpio est insculpido no artigo 150, III, a, da CF/88, cujo texto o
seguinte:
(...)
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
(Grifos nosso)
Antes de prosseguirmos, atente bem para o que est presente no enunciado
do inciso III: TRIBUTOS. Assim, a regra vlida para todo tipo de
tributo, e no apenas para impostos, como muitas bancas costumam cobrar
em suas provas, tentando confundir e arrancar pontos preciosos dos
candidatos menos atentos. O mesmo vale para as taxas e as contribuies de
melhoria, bem como contribuies especiais e emprstimos compulsrios. A
regra ampla.
O princpio da irretroatividade relaciona-se diretamente como o inciso XXXVI
do artigo 5 da CF/88, que trata da segurana jurdica de modo amplo:
XXXVI - a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato
jurdico perfeito e a coisa julgada;
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Assim, a lei tributria, regra geral, no retroagir. Quanto instituio
ou extino de tributos, JAMAIS RETROAGIR, conforme comentamos.
Em relao a outros temas, como aplicao de penalidades tributrias e
aplicao de leis meramente interpretativas, teremos situao em que a lei
tributria poder ter efeitos retroativos, os quais estudaremos quando
estivermos tratando da aplicao da legislao tributria, a ser vista em aula
posterior.
Essas disposies constam no artigo 106 do CTN, o qual, nesse momento,
apenas transcrevo para ilustrao da possvel retroatividade da lei tributria
em relao a leis que no criem ou extinguem tributos. Em momento
posterior, estudaremos cada palavra e conjuno do texto do artigo abaixo:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I
em
qualquer
caso,
quando
seja
expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao

dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de
tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Antes que o senhor finalize, professor: e quanto aos casos de reduo ou
extino de tributos? O que acontece?
A CF/88 no fala sobre essas duas situaes. Mas, uma vez que se traduz
num benesse ao contribuinte, ao passo que a instituio e a majorao numa
obrigao nova, as leis que extinguem ou reduzem tributos tem
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aplicao imediata, conforme doutrina dominante, a menos que a lei
determine em contrrio. Ora, no h porque esperar determinado prazo para
reduzir ou eliminar a carga tributria imposta a determinado grupo de
sujeitos passivos. A surpresa, diferentemente do que acontece no caso da
instituio ou majorao de um tributo, maravilhosa para o sujeito passivo,
devendo ser usufruda de imediato.
Veja algumas decises do STF quanto irretroatividade tributria:
A Corte firmou entendimento segundo o qual a reviso ou
extino de um benefcio fiscal, que por se tratar de poltica
econmica que pode ser revista a qualquer momento pelo
Estado, no est restrita observncia dos princpios
constitucionais da anterioridade e da irretroatividade.
(AI 783509 AgR/SP, de 19/01/2010).
A mudana nos ndices de correo monetria, com base em
legislao superveniente, no constitui ofensa ao princpio do
direito adquirido ou da irretroatividade tributria. (RE 395981
AgR / DF, de 28/09/2009).
A norma legal que simplesmente altera o prazo de
recolhimento de tributo no se sujeita ao princpio da
anterioridade especial (CF, art. 195, 6). II - No h
falar em "direito
adquirido" ao prazo de recolhimento
anteriormente previsto, pois, como se sabe, o STF no

reconhece a existncia de direito adquirido a regime jurdico.
III - A circunstncia de o fato disciplinado pela norma - isto
, o pagamento do tributo - haver de ocorrer aps a sua
edio suficiente para afastar a alegada violao ao
princpio da irretroatividade (CF, art. 150, III, a)(RE 219878
PE, de 13/06/2000).
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Para o STF, na ltima deciso transcrita, a alterao do prazo de recolhimento
de tributo no importa em aumento da carga tributria, bem como de
reduo desta. Esse prazo, diante da sua natureza, pode ser fixado, inclusive,
por ato infralegal, uma vez que a fixao de prazo de pagamento no est
entre os temas a serem regulados por lei em sentido estrito, conforme
prescreve o artigo 97 do CTN. Estudaremos esse artigo posteriormente.
(ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal/2005) Assinale a opo correta. O

princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo
ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.
Questo gua com acar. A proibio de cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo
ou aumentado caracterstica do princpio da irretroatividade. Veremos todos
os demais princpios logo adiante.
Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.
Quando estivermos tratando da aplicao da legislao tributria, tema a ser

visto em aula posterior do nosso curso, estudaremos o artigo 105 do CTN, o
qual est intimamente ligado, didaticamente, ao princpio da irretroatividade.
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Veremos tambm a irretroatividade prpria e a imprpria, bem como a
famosa Smula STF 584, que versa sobre a aplicao da lei nova a fatos
geradores ocorridos anteriormente sua publicao, relativamente ao
imposto sobre a renda.
Quanto ao princpio da irretroatividade, era apenas isso, caro aluno. Outros
temas mais especficos que tambm tratam do princpio de algum modo sero
visto no decorrer das aulas.
Vamos agora ao princpio da legalidade outro importante princpio para a sua
prova de direito tributrio!
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Princpio da Legalidade Tributria
O princpio da legalidade um dos princpios basilares do nosso ordenamento

jurdico tributrio, por meio do qual se impe ao ente tributante instituir ou
majorar tributos, ou extinguir ou reduzir tributos, apenas por meio de lei em
sentido estrito, no podendo ser utilizado outro normativo infraconstitucional
que no esse, regra geral. outro princpio intrinsecamente relacionado ao
princpio da segurana jurdica, sendo ainda uma garantia individual do
contribuinte e CLUSULA PTREA da nossa atual CF/88.
Esse princpio est presente de forma genrica no inciso II do artigo 5 da
Carta Federal, cujo texto o seguinte:
Art. 5 (...)
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma
coisa seno em virtude de lei;
Esse princpio, como comentei, est diretamente relacionado segurana
jurdica, a qual, por sua vez, exige do Estado a previsibilidade e o
conhecimento prvio, por parte dos cidados, das normas tributrias a que
sero submetidos, no sendo pego desprevenido por uma nova ordem
jurdica ou de maneira arbitrria por parte dos seus governantes.
O princpio da legalidade tributria se traduz no fundamento de validade de
todo o ordenamento jurdico tributrio e da tributao por ele estabelecida,
sem o qual inexiste o prprio direito tributrio, j que este fundado no
Estado democrtico de direito proclamado por nossa Carta Federal de 1988.
Esse princpio est contido expressamente no texto constitucional em seu
artigo 150, I, da CF/88, cujo texto o seguinte:
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I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Todo tributo exigido por lei, conforme vimos ao estudar o artigo 3 do CTN:
tributo toda prestao pecuniria compulsria, institudo em lei.... Se
compulsrio, deve estar previsto em lei, conforme mandamento extrado j
no artigo 5, II da CF/88, corroborado pelo que contm o artigo 150, I, da
mesma Carta. Assim, o artigo 3 est diretamente relacionado ao princpio da
legalidade.
Quanto criao de tributos (e, por meio do princpio do paralelismo das
formas, tambm quanto extino e reduo), somente lei em sentido
estrito poder institu-los, no se admitindo nenhuma exceo. Como
veremos mais adiante, para outros temas tributrios, a regra da legalidade
poder ser atenuada em relao, por exemplo, majorao de tributos por
meio do aumento de sua alquota. Mas esse tema trataremos mais adiante.
Nesse momento, devemos ter em mente apenas que toda instituio ou
extino de tributos somente pode ser feita por lei em sentido estrito, ou
outro instrumento normativo que faa as vezes deste. Desse modo, nada
impede que um tributo venha a ser institudo, regulado e extinto por uma
medida provisria ou por uma lei delegada. Exceto nos casos de temas
adstritos regulao por lei complementar, e obedecendo as restries
constitucionais,
utilizao
desses
dois
instrumentos
normativos
perfeitamente possvel em matria tributria.
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Antes de continuarmos, temos que fazer meno ao que determina o artigo
62, 1, III, da CF/88, relativamente s medidas provisrias (MP) e o
confronto de competncias atribudas a este instituto e lei complementar:
Art. 62. (...)
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre
matria: (...)
III reservada a lei complementar;
Assim,
os
tributos
sujeitos
criao
ou
extino
por
meio
de
lei
complementar jamais podero ser regulados por medida provisria, o mesmo

ocorrendo para as leis ordinrias, cuja medida provisria ter fora a esta
equivalente. O que uma lei complementar deve regular por disposio
expressa na CF/88, nem a lei ordinria nem a medida provisria podem fazer
sem incorrer em vcio formal.
Nada impediria, por exemplo, que o ITR viesse a ser institudo por meio de
MP, desde que atendidos os requisitos exigveis para a edio desta
(relevncia e urgncia). O mesmo no aconteceria, por exemplo, para os
emprstimos compulsrios, que exigem lei complementar para a sua criao,
extino, reduo ou majorao.
Outro tema relativo medidas provisrias e bastante cobrado em provas o
2 do mesmo artigo 62 da CF/88, que possui a seguinte redao:
Art. 62. (...)
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao
de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e
154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte
se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em
que foi editada.
Desse modo, exceto quanto ao II, ao IE, ao IOF, ao IPI e ao IEG, a medida
provisria que implique em instituio ou majorao de tributo somente
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produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida
em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Desse modo, caso uma MP publicada em 20 de agosto de 2012 venha a
majorar as alquotas do ITR, por exemplo, a alterao somente surtir efeitos
em 2013 se a MP for convertida em lei at o dia 31 de dezembro de 2012, em
obedincia que consta no artigo 62, 2, da CF/88.
A regra presente no artigo 62, 2, da CF/88, como se pode notar na sua
redao, somente se aplica aos impostos. Quanto s demais espcies
tributrias, a regra da anterioridade plena, devendo ser completamente
observada pelos entes polticos. Para esses casos (demais espcies tributrias
que no os impostos), deve ser levado em considerao a data da publicao
da MP, e no a data de sua converso em lei.
Quanto s contribuies para a seguridade social, a medida provisria que
institua essa espcie tributaria e publicada at 31 de dezembro de um ano
poder ser plenamente aplicada j no ano seguinte, devendo ser contado
apenas os noventa dias exigidos pelo princpio da noventena, iniciando-se
esse prazo na data da publicao da medida provisria, e no na data desta
em lei, como acontece para os impostos. Somente nos caso em que a medida
provisria
sofre
alteraes
substanciais
que
um
novo
prazo
ser
estabelecido. Caso no, conta-se da publicao da MP.

Outro ponto importante sobre as medidas provisrias e de relevncia para o
direito tributrio o artigo 246 da CF/88, acrescentado pela emenda
constitucional n 32, de 2001. Sua redao a seguinte:
Art. 246. vedada a adoo de medida provisria na
regulamentao de artigo da Constituio cuja redao tenha
sido alterada por meio de emenda promulgada entre 1 de
janeiro de 1995 at a promulgao desta emenda, inclusive.
Os temas principais regulados por emenda constitucional publicada no perodo
especificado no artigo 246 so:
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Autorizao
para
progressividade
fiscal
do
IPTU
(Emenda
constitucional n 29, de 2002);
Possibilidade de diferenciao de alquotas do IPTU em razo do uso e

da localizao do imvel urbano (Emenda constitucional n 29, de
2002);
Temas relativos s contribuies para financiamento da seguridade

social (Emenda constitucional n 20, de 1998).
Vamos em frente com o princpio da legalidade!
Quanto lei em sentido formal, a lei que cria ou extingue tributos ser, EM
REGRA, lei ordinria. Por sua vez, para a maioria dos tributos, ser necessria
lei formal tambm para a reduo ou majorao destes (logo adiante
veremos que alguns tributos podem ser majorados ou reduzidos por atos
infralegais). Por sua vez, para alguns casos previstos na CF/88, a criao ou
extino se dar por lei complementar.
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Por sua vez, ao instituir um tributo, cabe lei criadora definir com clareza os
elementos que o caracterizam e o definem, adequando determinada conduta
do sujeito passivo ao que consta na norma tributria, hiptese em que
falamos do princpio da tipicidade da lei tributria. A tipicidade se relaciona
obrigatoriedade de o legislador definir em lei todos os elementos que
delimitam
incidncia
do
tributo
institudo.
Esses
elementos
so,
principalmente, os seguintes:
Fato Gerador (elemento material);
Local de ocorrncia do fato gerador (elemento espacial);
Base de clculo e alquota(s) (elementos quantificadores do tributo);
Sujeitos passivos (elemento pessoal);
Momento da ocorrncia do fato gerador (elemento temporal).
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A necessidade de previso legal para os elementos que acabamos de
enumerar decorrente do que determina o artigo 97 do CTN, que assim nos
diz sobre a adoo do princpio da legalidade e a determinao dos elementos
nucleares do tributo:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo
52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de
clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e
65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou
omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades. (Grifos nosso)
Assim, uma vez que a definio de vencimento do prazo para
pagamento de tributos, bem como a instituio de obrigaes
tributrias acessrias, no est elencada no artigo 97, no estando,
assim, submetidas ao princpio da legalidade, podendo ser livremente
estipuladas
por
normativos
infralegais,
como
Decretos
do
Poder
Executivo. Veja o que nos diz o STF sobre o tema da fixao do prazo de
recolhimento de tributos:
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Segundo orientao firmada por esta Suprema Corte, a
fixao do prazo de recolhimento de tributo pode ser
realizada por norma infraordinria, isto , sem o rigor
do processo legislativo prprio de lei em sentido
estrito. Se a reduo abrupta do prazo de recolhimento
implicou a majorao artificial do montante real devido,
eventual violao constitucional ocorreria em relao
capacidade contributiva (equilbrio base de clculo ' critrio
material), segurana jurdica e proibio do uso de tributo
com efeito confiscatrio, mas no em relao regra da
legalidade. (RE 546316 AgR/SP, de 18/10/2011).
Improcedncia da alegao, tendo em vista no se encontrar
sob o princpio da legalidade estrita e da anterioridade a
fixao do vencimento da obrigao tributria; j se
havendo assentado no STF, de outra parte, o entendimento
de que a atualizao monetria do dbito de ICMS
vencido no afronta o princpio da no-cumulatividade.
(RE 195218 AgR/MG, de 28/05/2002).
Quanto ltima deciso, o STF entende que a simples atualizao monetria
de valores de crditos tributrios no se confunde com majorao de tributos.
Essa a previso constante tambm no artigo 97, 2, do CTN, que possui a
seguinte redao:
Art. 97. (...)
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.
Na mesma linha temos a Smula STJ n 160, que nos diz o seguinte em seu
texto:
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Smula STJ n 160: defeso ao Municpio, atualizar o
IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice
oficial de correo monetria.
Por sua vez, o princpio da tipicidade no um princpio autnomo, estando
umbilicalmente ligado ao princpio da legalidade, sendo decorrente deste,
definindo os elementos caracterizadores do tributo institudo. Enquanto que o
princpio da legalidade est relacionado forma como sero impostos os
normativos tributrios (lei em sentido estrito), o princpio da tipicidade est
relacionado ao contedo que estes tero, o que devem tratar o texto da lei.
Fazendo um paralelo dos dois princpios (legalidade e tipicidade) com uma
certido de nascimento, teramos que a certido em si seria o princpio da
legalidade, uma vez que uma pessoa natural somente tem existncia jurdica
com essa formalizao. J o princpio da tipicidade est relacionado s
informaes constante nessa certido e que definem a natureza da pessoa
natural (sexo, dia de nascimento, pais, local de nascimento, entre outras)
(FCC/2011/TCM-BA - Procurador Especial de Contas) O grupo criou

uma rede de 80 empresas de fachada (...) todas registradas em nome de
laranjas. As empresas importavam produtos qumicos, mas no pagavam
nenhum tributo sobre as operaes. (...) Os produtos importados eram
revendidos, em operaes fictcias, a outras empresas do grupo, espalhadas
por vrios estados. A partir da, o bando revendia os produtos a seus clientes
normalmente, usando empresas reais (...), mas sem arcar com o custo dos
impostos.
quadrilha
tambm
fraudava
os
fiscos
estaduais:
nessas
operaes cruzadas, acumulava crditos tributrios, mesmo sem nunca

recolher ICMS. Nessa outra fraude, pode ter sonegado mais de 1 bilho de
reais.
(Revista Veja. Editora Abril. Edio 2231, Ano 44, no 34, 24/08/2011, p. 76)
O texto acima est se referindo ao princpio explcito da:
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a) legalidade.
b) irretroatividade da lei tributria.
c) anterioridade da lei tributria.
d) segurana jurdica.
e) igualdade.
Observe que em todas as situaes apresentadas, a quadrilha em questo
burlou o que dizia a lei, sonegando, abrindo empresas fantasmas, realizando
operaes fictcias, entre outras. O que faz com que as operaes sejam
ilegais?? Isso! A presena de lei estipulando o contrrio, ou o que deve ser
feito corretamente. Logo, estamos diante do princpio da legalidade, o que
nos leva a ter como gabarito a alternativa a.
Vamos agora s atenuaes do princpio da legalidade, conhecidas tambm

como excees ou mitigaes ao princpio, de grande importncia para as
provas de concursos de direito tributrio. As bancas adoram esse tema, caro
aluno. Muita ateno!
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EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE
Inicialmente temos que fixar que, quanto criao ou extino de

tributos, o princpio da legalidade no comporta excees, devendo ser
sempre por meio de lei em sentido estrito, formal. Ou outro normativo que
faa as vezes desta, como as medidas provisrias e as leis delegadas, e desde
que o tema no seja exclusivo de regulao por lei complementar.
Por sua vez, quase que regra absoluta, as excees dizem respeito s
alteraes de alquotas de determinados tributos, as quais veremos agora.
Nenhuma das excees diz respeito a fatos geradores e sujeitos
passivos.
01 Alterao das alquotas dos seguintes impostos federais, todos

revestidos de carter extrafiscal (nesse carter, a funo primordial do
tributo a regulao da economia ou situaes de mercado, e no a funo
arrecadatria):
Imposto de Importao (II);
Imposto de Exportao (IE);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros (IOF).
Essas quatro excees ao princpio da legalidade esto previstas no artigo
153, 1, da CF/88, cuja redao a seguinte:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados;
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III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies
e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos
impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. (Grifos
nosso)
Diante do que consta na redao da Carta Federal, a alterao das alquotas
dos impostos anteriormente enumerados pode ser feita por ato do poder
executivo federal, no necessitando de lei formal. Em geral, essas alquotas
so alteradas por meio de decreto presidencial ou portaria do Ministrio da
Fazenda.
Entretanto, as alteraes devem ser apenas para reduzi-las ou restabeleclas, jamais para superar os valores previstos na lei instituidora do tributo.
Assim, caso a lei que institui o IE fixe para determinado produto uma alquota
de 30%, o poder executivo poder reduzi-la para 5%, mas, ao restabelec-la,
dever fix-la, no mximo, em 30%, no podendo superar esse valor, a
menos que haja previso na prpria lei.
Veja o que dispe o Decreto-Lei n 1.578, de 1977, que regula o imposto de
exportao:
Art. 3o A alquota do imposto de trinta por cento,
facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para
atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior.
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Pargrafo nico.
Em caso de elevao, a alquota do
imposto no poder ser superior a cinco vezes o

percentual fixado neste artigo. (Grifos nosso)
Por fim, a competncia para a fixao das alquotas do imposto de
exportao de produtos nacionais ou nacionalizados no exclusiva do
presidente da Repblica; pode ser exercida por rgo que integre a estrutura
do Poder Executivo, conforme citado em prova realizada pelo CESPE em
2010. Logo, embora a texto constitucional se refira ao Poder Executivo,
essa atribuio (alterao de alquotas dos impostos previstos no artigo, 153,
1, da CF/88) pode ser exercida por rgo integrante da estrutura desse
Poder, como o caso da CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior), a qual
possui a competncia para, por ato prprio, alterar as alquotas do II e do IE.
02 Definio das alquotas do ICMS incidente sobre combustveis e

lubrificantes em relao incidncia monofsica
desse tributo
(chamado de ICMS monofsico, ou unifsico, ou de tributao nica).

Para esses casos, cabe aos convnios celebrados pelos Estados e pelo Distrito
Federal, por meio de seus representantes, a fixao de alquotas do imposto
para essas situaes, as quais tero eficcia em todo o territrio nacional,
no sendo utilizada lei em sentido formal.
Ou seja, para o ICMS incidente uma nica vez, e relativo a combustveis e
lubrificantes, as alquotas do imposto sero fixadas por meio de Convnio
celebrados pelos Estados e pelo Distrito Federal, assinado pelos
representantes do poder executivo no mbito do chamado CONFAZ
(Conselho
Nacional
de
Poltica
Fazendria),
regulado
pela
complementar federal n 24, de 1975.
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lei

No CONFAZ esto presentes representantes das Fazendas Estaduais e do
Governo Federal, que deliberam, principalmente, sobre a concesso e
revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao ICMS. As
decises tomadas no mbito do CONFAZ, por sua vez, sero externadas por
meio de Convnios ICMS, os quais tero fora de lei quanto aos temas que
regulam, devendo ser adotados por todas as Unidades Estaduais.
A previso quanto alterao das alquotas do ICMS monofsico pelo
CONFAZ, e por meio de convnio celebrado em seu mbito (portanto, sem a
necessidade de lei em sentido estrito), consta no artigo 155, 4, IV, da
CF/88:
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:
(...)
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante
deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do
2, XII, g, observando-se o seguinte: (...)
Por sua vez, o 2, XII, g e h, nos diz o seguinte:
XII - cabe lei complementar: (...)
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e
do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o
imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua
finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no
inciso X, b;
Nessa situao, temos representantes dos poderes executivos estaduais e
distrital regulando temas que, em regra, seria de competncia do poder
legislativo, expedindo atos com fora de lei e de cumprimento pelos
subordinados nas vinte e sete unidades federativas estaduais.
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03 As alquotas da CIDE-combustveis podero ser alteradas
(reduzidas e restabelecidas) por ato do poder executivo federal, no
necessitando de lei em sentido estrito.
A CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico) somente poder
ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas, no podendo seus valores
ser majorados alm dos previstos na lei que a regula.
Essa previso consta no artigo 177, 4, I, b, da CF/88:
4 A lei que instituir contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel dever atender aos
seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser: (...)
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo,
no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; (Grifos
nosso)
O poder executivo no pode alterar as alquotas alm do limite permitido em
lei, cabendo ao poder legislativo fixar outro limite mximo. Ao poder
executivo, por ato infralegal, somente permitido reduzir a alquota
inicialmente prevista ou restabelec-la ao patamar inicial.
04 Tambm por meio de convnios interestaduais podero ser

concedidos benefcios fiscais em matria de ICMS (iseno, concesso
de crditos resumidos, remisses, anistias, redues de base de
clculo).
Essa previso consta no artigo 150, 6, juntamente com o artigo 155, 2,
XII, g, ambos da CF/88:
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6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso,
relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio,
sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.
2 (...)
XII - cabe lei complementar: (...)
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e
do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
Assim, as decises adotadas no mbito do CONFAZ, regulando a concesso e
a revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais no necessitam (e
porque no dizer que no podem) de lei em sentido estrito,a qual, em regra,
produzida por um rgo legislativo. Os convnios, que materializam as
decises tomadas no CONFAZ, tm fora de lei quanto s matrias que
regulam, embora sejam editados por representantes do poder executivo e,
quase que em sua totalidade, completamente desvinculados do poder
legislativo.
Quanto s excees legalidade tributria, veja a figura ilustrativa abaixo:
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Uma caracterstica marcante das regras acima , com exceo do ICMSmonofsico, todos os tributos possuem o carter extrafiscal, ou seja, a funo
primordial no a arrecadao, mas sim a interveno no mercado ou na
economia, regulando situaes em que se mostra necessria a interveno do
Estado.
Para finalizar esse princpio, vamos a algumas decises proferidas pelo STF
quanto ao tema:
Smula STF n 239: Deciso que declara indevida a
cobrana do imposto em determinado exerccio no faz
coisa julgada em relao aos posteriores.
Esta
Corte
consolidou
entendimento
no
sentido
de
caracterizar como taxa a cobrana pecuniria pela SUFRAMA

para anuir aos pedidos de guias de importao de insumos e
bens de capital e aos pedidos de desembarao aduaneiro e
do controle dos internamentos na Zona Franca de Manaus. 2.
A cobrana de taxa por meio de portaria viola o
princpio da legalidade tributria. (RE 599450 AgR/AM,
de 08/11/2011).
As contribuies anualmente devidas aos conselhos de
fiscalizao profissional possuem natureza tributria e,
desse modo, sujeitam-se ao princpio da legalidade
tributria, previsto no art. 150, I, da Lei Maior. II O
Plenrio desta Corte, no julgamento da ADI 1.717/DF, Rel.
Min. Sidney Sanches, declarou a inconstitucionalidade de
dispositivo legal que autorizava os conselhos de fiscalizao
profissional a fixar suas contribuies anuais. (ARE 640937
AgR/PR, de 23/08/2011).
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A
instituio
dos
emolumentos
cartorrios
pelo
Tribunal de Justia afronta o princpio da reserva legal.

Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das
taxas judicirias. Precedentes. 4. Inrcia da Unio Federal em
editar normas gerais sobre emolumentos. Vedao aos
Estados para legislarem sobre a matria com fundamento em
sua
competncia
suplementar.
(ADI
1709/MT,
de
10/02/2000).
Quanto ltima deciso, os emolumentos cartorrios, como vimos em aula
passada, so tributos. Logo, sujeitos aos princpios constitucionais tributrios,
uma vez que as taxas no so excees a nenhum deles. Assim, sujeitam-se
ao princpio da legalidade, devendo ser criados, majorados, reduzidos ou
extintos apenas por meio de lei formal.
(FCC/2008) A competncia tributria, assim entendida como o poder que os

entes polticos Unio, Estados- Membros, Distrito Federal e Municpios
tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio, encontra limites na
Constituio Federal, entre os quais destacamos o princpio da legalidade
tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a
no
ser
por
lei.
Porm,
prpria
Constituio
Federal
excetua
da
obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo por ato do Poder
Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos
estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP.
b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio
para o PIS/PASEP.
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c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre
exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e
proventos.
d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguros.
e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados.
Os tributos que so excees ao princpio da legalidade, seja em relao s
alteraes de alquotas seja em relao aos convnios do CONFAZ, so os que
seguem:
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros (IOF);
ICMS monofsico;
CIDE-combustveis
Diante disso, somente a alternativa d atende a enumerao acima, sendo o
gabarito da questo apresentada.
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(ESAF/SRF/ Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/1996) O princpio da
legalidade no se aplica, em toda a sua extenso:
a) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industrializados e imposto extraordinrio decorrente de guerra.
b) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos
industrializados e ao impostos sobre operaes financeiras.
c) s taxas e contribuies de melhoria.
d) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industrializados e imposto extraordinrio de guerra.
e) s taxas e contribuies sociais.
Questo repetida, exigindo apenas os tributos aos quais no se aplica o
princpio da legalidade em sua integralidade, sendo assim excees a este.
Conforme vimos na questo anterior, so excees ao princpio:
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros (IOF);
ICMS monofsico;
CIDE-combustveis
Diante disso, somente a alternativa b atende a enumerao acima, sendo o
gabarito da questo apresentada.
Vamos agora ao princpio da anterioridade anual.
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Princpio da Anterioridade Anual
Esse outro princpio relacionado ao princpio da segurana jurdica, e visa

dotar os sujeitos passivos de um tempo mnimo para se ajustarem
aos efeitos de uma nova lei ou imposio tributria. tambm
conhecido como princpio da no surpresa tributria, juntamente com o
princpio da anterioridade nonagesimal, a ser visto logo adiante, sendo
conceituado ainda como uma garantia individual dos contribuintes, possuindo
status de CLAUSULA PTREA na nossa atual CF/88.
O princpio da anterioridade anual, do exerccio financeiro ou comum,
est previsto no artigo 150, III, b, da CF/88, cujo texto o seguinte:
Federal e aos Municpios: (...)
III - cobrar tributos: (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou;
Como podemos observar no texto constitucional, esse postulado se volta para
todos os Entes Federativos, e em relao a todos os tributos por eles
institudos, RESSALVADAS AS EXCEES EXPRESSAMENTE PREVISTAS
NA CF/88. Logo em seguida veremos essas importantes ressalvas, bastante
cobradas em provas de concurso.
Conforme o princpio, uma lei publicada no ano X (lei plenamente vigente), e
que institua ou majore tributos, somente surtir efeitos (ter eficcia) no
exerccio financeiro X + 1. vedado aos Entes polticos cobrar tributos dentro
do mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os
instituiu ou majorou, somente podendo fazer isso no exerccio financeiro
seguinte ao da publicao. Ressalvadas as excees expressas na CF/88.
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Assim, uma lei publicada em 20 de setembro de 2011, e que majora
determinado tributo federal (e desde que no seja uma exceo ao princpio)
j possui plena vigncia no mundo jurdico. Entretanto, sua eficcia (produo
dos efeitos junto aos sujeitos passivos) somente se dar, regra geral, em 1
de janeiro de 2012, atendendo o princpio da anterioridade anual.
Por
sua
vez,
por
exerccio
financeiro
devemos
entender
perodo
compreendido entre 1 de janeiro e 31 de dezembro de um mesmo ano do

calendrio civil, conforme consta na lei federal n 4.320, de 1964.
Com efeito, o princpio tem como finalidade evitar a surpresa tributria, como
falamos anteriormente, preparando o sujeito passivo para a nova tributao
ou majorao desta, de modo que ele possa organizar suas finanas para
acomodar o novo nus tributrio. O princpio da anterioridade anual impede
que Virgulino seja pego desprevenido, j que ele costuma gastar todo seu
suado
vencimento.
Com
publicao
de
uma
nova
lei
onerando
tributariamente seu oramento, Virgulino vai ter que adequar suas finanas,
mas o Estado ir dar um tempo para ele fazer isso.
Certo, professor. Acomodar o novo nus tributrio para no ser pego de
surpresa. O princpio veda que sejam cobrados ou majorados tributos no
mesmo exerccio financeiro. Mas e se essa lei for publicada em 31 de
dezembro, prevendo que a sua eficcia se d j a partir de 1 de janeiro do
ano seguinte? O princpio ser atendido, mas teremos uma surpresa tributria
do mesmo jeito, no?
Muito bem, caro aluno! Para evitar isso, o legislador constituinte elaborou
tambm o princpio da noventena, que veremos logo em seguida na nossa
aula de hoje. Resumidamente, ele nos diz que, exceto quanto s excees ao
princpio da noventena, os tributos somente podero ser cobrados depois de
decorridos 90 dias aps a data da publicao da lei que os houve institudo ou
aumentado. Ou seja, em regra, na pior das hipteses, os sujeitos passivos
tero 90 dias antes de terem de pagar mais tributos. Repito: exceto se o
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tributo for uma exceo ao princpio da noventena, que veremos mais
adiante. Vamos em frente.
Quanto ao princpio da anterioridade, no devemos confundir este com outro
princpio anteriormente presente no nosso texto magno: o princpio da
ANUALIDADE tributria.
Ateno, caro aluno: no confunda o princpio da ANTERIORIDADE
anual, presente na nossa Carta de 1988, como o princpio da
ANUALIDADE
tributria,
no
mais
vigente
nosso
ordenamento
constitucional.
O princpio da anualidade rezava que um tributo somente poderia ser cobrado
em um determinado exerccio caso autorizado em oramento anual, sendo
autorizada a cobrana do tributo em um ano e permitida a cobrado no
exerccio seguinte. Esse princpio, repito, no mais se aplica aos dias
atuais! Cuidado, as bancas costumam cobra-lo como se fosse o princpio da
anterioridade tributria.
O aumento ou a majorao de tributos, como vimos, submete-se ao princpio

da anterioridade tributria. Ok. Mas e a diminuio ou a extino de um
tributo? Submetem-se?
Nenhuma das duas se submete, podendo ter aplicao imediata para os
sujeitos passivos, se a lei no dispuser em contrrio, claro. O princpio se
aplica apenas quando h prejuzo para o contribuinte, aumentando a carga
tributria, e no para benefici-lo.
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Por sua vez, a revogao de uma iseno INCONDICIONADA TAMBM
NO SE SUBMETE AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE, uma vez que o
tributo j era existente ao tempo da concesso, sendo conhecido do
contribuinte que passar a suportar o nus tributrio advindo com a
revogao da iseno. Assim, passa a ser imediatamente exigido o tributo
outrora isentado pelo legislador, caso a lei no preveja de outro modo. Esse
entendimento est presente em deciso do STF, a qual transcrevo abaixo,
futuro servidor:
EMENTA
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
ISENO.
REVOGAO. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE. I. Revogada a

iseno, o tributo volta a ser imediatamente exigvel. Em
caso
assim,
no
de
se
observar
princpio
da
anterioridade, dado que o tributo j existente. (RE

204062/ES, de 27/09/96). (Grifos nosso)
Por sua vez, a reduo ou extino de desconto para o pagamento de
tributo previsto em lei no ofende o princpio da anterioridade, tendo
tambm aplicao imediata. Veja o que diz o STF sobre o tema:
Alegada violao ao art. 150, III, alnea "c", da Constituio
Federal. 5. A reduo ou a extino de desconto para
pagamento de tributo sob determinadas condies previstas
em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, no
pode ser equiparada majorao do tributo em questo, no
caso, o IPVA. No-incidncia do princpio da anterioridade
tributria. 6. Vencida a tese de que a reduo ou supresso
de
desconto
previsto
em
lei
implica,
automtica
aritmeticamente, aumento do valor do tributo devido. (ADI

4016 MC/PR, de 01/08/2008).
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A regra legislativa que se limita simplesmente a mudar o
prazo de recolhimento da obrigao tributria, sem qualquer
repercusso, no se submete ao princpio da anterioridade.
(RE 274949/SC, de 13/11/2001).
Diante do que consta acima, o STF editou a seguinte Smula:
Smula STF n 669: Norma legal que altera o prazo de
recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao
princpio da anterioridade.
Outras decises nos dizem o seguinte quanto anterioridade:
A modificao dos fatores de indexao, com base em
legislao
superveniente,
no
constitui
desrespeito
situaes jurdicas consolidadas (CF, art. 5, XXXVI), nem

transgresso
ao
postulado
da
no-surpresa,
instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade

tributria
(CF,
art.
150,
III,
"b").
(RE
200844,
de
25/06/2002).
EMENTA: I. Ao direta de inconstitucionalidade: L. 959, do
Estado do Amap, publicada no DOE de 30.12. 2006, que
dispe sobre custas judiciais e emolumentos de servios
notariais e de registros pblicos, cujo art. 47 - impugnado determina que a "lei entrar em vigor no dia 1 de janeiro de
2006":
procedncia,
conforme
em
Constituio
parte,
ao
para
dar
dispositivos
interpretao
questionado
declarar que, apesar de estar em vigor a partir de 1 de

janeiro de 2006, a eficcia dessa norma, em relao aos
dispositivos que aumentam ou instituem novas custas e
emolumentos, se iniciar somente aps 90 dias da sua
publicao. II. Custas e emolumentos: serventias judiciais e
extrajudiciais: natureza jurdica. da jurisprudncia do
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Tribunal que as custas e os emolumentos judiciais ou
extrajudiciais tem carter tributrio de taxa. III. Lei
tributria: prazo nonagesimal. Uma vez que o caso
trata
de
taxas,
devem
observar-se
as
limitaes
constitucionais ao poder de tributar, dentre essas, a

prevista no art. 150, III, c, com a redao dada pela EC
42/03 - prazo nonagesimal para que a lei tributria se torne
eficaz. (ADI 3064/AP, de 20/09/2006).
Por sua vez, temos outra importante deciso do STF, j cobrada literalmente
em provas de concurso, que dispe sobre a simples prorrogao de prazo de
aplicao de alquota anteriormente publicada e j vigente, no sendo
necessria obedincia ao princpio da anterioridade para que seja novamente
aplicvel. Segue a sua transcrio:
TRIBUTRIO.
ICMS.
PRORROGAO.
MAJORAO
DE
INAPLICABILIDADE
ALQUOTA.
DO
PRAZO
NONAGESIMAL (ARTIGO 150, III, C, DA CONSTITUIO

FEDERAL).
RECURSO
EXTRAORDINRIO
CONHECIDO
PROVIDO. 1. A Lei paulista 11.813/04 apenas prorrogou a

cobrana do ICMS com a alquota majorada de 17 para 18%,
criada
pela
nonagesimal
Lei
paulista
previsto
11.601/2003.
no
art.
150,
2.
III,
prazo
c,
da
Constituio Federal somente deve ser utilizado nos

casos de criao ou majorao de tributos, no na
hiptese
de
simples
prorrogao
aplicada
anteriormente.
3.
de
Recurso
alquota
extraordinrio
conhecido e provido para possibilitar a prorrogao da

cobrana do ICMS com a alquota majorada. (RE 584100/SP,
de 25/11/2009).
Prof. Aluisio Neto
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(...). 2. O Supremo Tribunal Federal possui entendimento
segundo o qual a prorrogao da data originariamente
prevista para vigorar o tributo no equivale a sua instituio
ou majorao, razo pela qual a anterioridade nonagesimal
no
incide
nessa
hiptese.
(RE
537688
AgR/RS,
de
19/04/2011).
Ora, prorrogar o prazo de aplicao de uma alquota mais gravosa j
existente no altera em nada a carga tributria que j vinha sendo suportada
pelo contribuinte. Logo, a prorrogao de uma alquota j previamente
existente no necessita obedincia ao princpio da anterioridade.
Na mesma linha, o STF entende que a reduo ou extino de determinado
desconto
legalmente
previsto
no
deve
obedincia
ao
princpio
da
anterioridade, uma vez que no se configura como um aumento da carga

tributria.
Por sua vez, como toda e boa regra, o princpio da anterioridade comporta
algumas excees, que veremos agora. Elas so de extrema importncia para
a sua prova, uma vez que so bastante cobradas em provas de concurso que
tratam do princpio da anterioridade.
O princpio da anterioridade tributria nos diz que nenhum ente poltico
poder cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro que em tenha sido
publicada a lei que os instituiu ou aumento. Excepcionado essa regra, temos
alguns tributos, que, ao serem institudos ou majorados, j podem ser
cobrados no mesmo exerccio financeiro em que essas mudanas forem
impostas aos sujeitos passivos.
Observe a figura a seguir, onde constam as excees ao princpio da
anterioridade,
bem
como
aos
da
legalidade
ao
da
anterioridade
nonagesimal, a ser visto logo adiante na aula:
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Assim, temos como excees ao princpio da anterioridade os seguintes

tributos:
Alterao das alquotas do II, IE, IOF e IPI (os chamados
impostos com funo extrafiscal) Artigo 153, I, II, IV e V;
Instituio dos impostos Extraordinrios de Guerra (IEG)
Artigo 154, II;
Instituio
de
emprstimos
compulsrios
nos
casos
de
calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia Artigo

148, I;
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Instituio das Contribuies parafiscais para a seguridade
social, ou alterao de suas alquotas Artigo 195, 6;
Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas da CIDECombustveis Artigo 177, 4, I, b;
Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas do ICMS Monofsico, relativo aos combustveis e lubrificantes Artigo
155, 4, IV.
A previso das excees est contida nos artigos 150, 1, 148, I, 195, 6,
177, 4, II, b e 155, 4, IV, que assim nos dizem:
Artigo 150. (...)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e
154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154,
II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos
nos arts. 155, III, e 156, I.
Art. 195. (...)
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s
podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
Art. 177. (...)
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio
econmico
relativa
atividades
de
importao
ou

I - a alquota da contribuio poder ser: (...)
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b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se
lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
Art. 155. (...) 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se o seguinte: (...)
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante
deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do
2, XII, g, observando-se o seguinte: (..)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, b.
Assim, por exemplo, caso o poder executivo federal majore as alquotas da
CIDE-combustveis no dia 14 de maro de 2010, a alterao j poder surtir
efeito no mesmo exerccio financeiro, qual seja, 2010. Para tanto, dever
observar apenas o prazo de 90 dias contados da data da publicao da lei que
a majorou, em obedincia ao princpio da anterioridade nonagesimal, o qual
veremos no item seguinte da aula.
Somente para constar, a alterao das alquotas j poderia produzir efeitos
para os contribuintes em 13 de junho de 2010, noventa dias aps o dia 14 de
maro de 2010.
Antes de irmos para o princpio da anterioridade nonagesimal, vamos ver
agora como esse tema foi cobrado em prova. Vejas as seguintes questes.
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(FCC/Auditor fiscal/2009) Quanto ao princpio da anterioridade, pode-se
dizer que:
a) probe que se tributem fatos geradores que ocorreram antes do incio da
vigncia da lei que houver institudo ou aumentado um tributo.
b) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras e s Taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia.
c) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras e ao Imposto de Exportao.
d) se aplica aos emprstimos compulsrios, qualquer que seja o pressuposto
de sua instituio.
e) se aplica s contribuies para seguridade social da mesma forma que s
outras espcies tributrias.
Alternativa a) Incorreta. Essa definio est relacionada ao princpio da
irretroatividade, e no ao da anterioridade, que probe, exceto em relao s
excees ao princpio, que se tributem fatos geradores no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumento.
Alternativa b) Incorreta. O princpio realmente no se aplica aos dois
primeiros impostos, mas se aplica integralmente s taxas devidas em razo
do exerccio do poder de polcia.
Alternativa c) Correta. Essas so algumas das excees ao princpio da
anterioridade, que so os seguintes:
II, IE, IOF e IPI (os chamados impostos com funo extrafiscal) Artigo
153, I, II, IV e V;
Impostos Extraordinrios de Guerra (IEG) Artigo 154, II;
Instituio de emprstimos compulsrios nos casos de calamidade
pblica, guerra externa ou sua iminncia Artigo 148, I;
Instituio ou majorao de alquotas das Contribuies parafiscais para
a seguridade social Artigo 195, 6;
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Alterao
(reduo
restabelecimento)
das
alquotas
da
CIDE-
Combustveis Artigo 177, 4, I, b;

Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas do ICMS Monofsico, relativo aos combustveis e lubrificantes Artigo 155, 4,
IV.
Alternativa d) Incorreta.
Quanto
aos
emprstimos compulsrios,
princpio no se aplica nos casos de instituio destes em razo de

calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia. Porm, ser aplicado
nos casos de investimento publico de carter urgente ou de relevante
interesse nacional. Artigo 148, I e II, da CF/88.
Alternativa e) Incorreta. Vale a mesma explicao dada na alternativa c.
(FCC/2010/AL-SP/Agente
Tcnico
Legislativo
Especializado)
Submete-se integralmente aos princpios da legalidade, anterioridade anual e

anterioridade nonagesimal o imposto sobre:
a) os produtos industrializados.
b) a renda e proventos de qualquer natureza.
c) a transmisso de bens causa mortis e doao.
d) a propriedade de veculos automotores.
e) a propriedade territorial urbana.
Consultando a figura apresentada anteriormente, fica fcil encontrar a
resposta, a qual se apresenta na alternativa c, uma vez que o ITBI no se
apresenta como uma exceo a esse princpio.
Vamos ao princpio da anterioridade nonagesimal!

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Princpio da Anterioridade Nonagesimal
O princpio da anterioridade nonagesimal foi acrescentado CF/88 pela

Emenda Constitucional n 42, de 2003, proibindo a cobrana de tributos
antes de decorridos noventa dias da data em que tenha sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, conforme o artigo 150, II,
c, cujo texto seguinte:
c) antes de decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b; (Grifos nosso)
Esse princpio, tambm conhecido como princpio da anterioridade
privilegiada, mitigada ou qualificada, veio a reforar ainda mais a
segurana jurdica dos contribuintes contra o aumento inesperado da carga
tributria, uma vez que muitos tributos poderiam ter suas alquotas alteradas
no dia 31 de dezembro de 2010, por exemplo, e j produzirem efeitos em 1
de janeiro de 2011, obedecendo estritamente o que determina o princpio da
anterioridade anual.
Assim, ressalvadas as excees noventena previstas expressamente
na CF/88, os tributos, na sua majorao ou instituio, estaro submetidos
observncia dos dois princpios: anterioridade anual e nonagesimal.
Por exemplo, caso a Unio venha a alterar a alquota do ITR (imposto
submetido aos dois princpios) por meio de lei publicada em 20 de dezembro
de 2011, as alteraes somente surtiro efeito em 21 de maro de 2012, 90
dias aps a data da publicao, atendendo ao princpio da anterioridade e da
noventena.
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Caso a mesma lei do ITR seja publicada em 20 de maro de 2011, esta
somente produzir efeitos em 1 de janeiro de 2012, uma vez que o prazo de
90 se encerrar ainda dentro do ano de 2011, hiptese em que no ser
observado o princpio da anterioridade anual.
Caso a mesma lei agora seja publicada em 1 de outubro de 2011, depois de
decorridos 90 dias aps a data da publicao, chegaremos ao dia 31 de
dezembro, sendo atendido o princpio da noventena, mas no o da
anterioridade anual. Assim, os efeitos da lei somente se daro um dia depois,
em 1 de janeiro de 2012.
Por fim, caso publicada a lei em 02 de outubro de 2011, depois de decorridos
90 dias aps a data da publicao, chegaremos exatamente ao dia 1 de
janeiro de 2012, no limiar que atende conjuntamente aos dois princpios:
anterioridade e noventena.
Com isso, chegamos a duas regras bsicas para a contagem dos prazos,
considerando que a lei, quanto ao prazo da noventena, somente entre em
vigor no 91 dia aps a data de publicao da lei que institui ou majora o
tributo, uma vez que o texto da CF/88 fala depois de decorridos 90 dias aps
a data da publicao da lei.
As regras so (GUARDE BEM, CARO ALUNO):
Caso a lei seja publicada entre 1 de janeiro e 1 de outubro de um

ano, invariavelmente, e desconsiderando as excees, sua vigncia
somente se dar em 1 de janeiro do ano seguinte, uma vez que deve
atender aos dois princpios tributrios;
Caso a lei seja publicada entre 02 de outubro e 31 de dezembro de um

determinado
ano,
basta,
para
atendimento
dos
dois
princpios,
estabelecer o 91 dia da contagem, sendo este o dia em que a lei

produzir efeitos junto aos contribuintes.
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Assim como o princpio da anterioridade anual, o da noventena tambm
possui excees constitucionalmente previstas, presentes no artigo 150, 1,
da CF/88:
Artigo 150. (...)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a
vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II,
nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
Para
fixao
das
excees
noventena,
trago
novamente
figura
apresentada anteriormente quando do estudo do princpio da anterioridade:
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Por sua vez, as duas ltimas excees quanto CIDE-combustveis e ao ICMS
monofsico dizem respeito s ALTERAES DE ALIQUOTAS. Apenas
alquotas. Aqui no cabe a alterao da base de clculo. ATENO!
OUTRA OBSERVAO MUITO IMPORTANTE PARA CLCULOS: 90 DIAS NO
IGUAL A TRS MESES, REGRA GERAL. A coincidncia somente se dar para a
sequencia dezembro-janeiro-fevereiro e janeiro-fevereiro-maro, e desde que
o ano considerado no seja bissexto.
Vamos agora ao que nos diz a CF/88 em relao s medidas provisrias e os
princpios da anterioridade anual e da noventena.
MEDIDAS PROVISRIAS
O artigo 62, 2, da CF/88, nos diz o seguinte:
Medida
provisria
que
implique
instituio
ou
majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I,

II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada
A previso acima foi instituda pela EC n 32, de 2003, permitindo
expressamente a edio de MP para a instituio e majorao de IMPOSTOS.
ATENAO, CARO ALUNO: O TEXTO DA CF/88 FALA APENAS EM IMPOSTOS!
Entretanto, recentes decises do STF tm estendido a previso tambm s
taxas e contribuies sociais, antes mesmo da citada EC, como podemos
notar abaixo:
EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Medida provisria. Fora
de lei. 3. A Medida Provisria, tendo fora de lei,
instrumento idneo para instituir e modificar tributos e
contribuies sociais. (RE 236976/MG, de 17/08/1999).
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Quanto MP, os tributos por ela criados devem obedincia aos princpios da
anterioridade anual e da noventena, assim como os criados por meio de lei,
exceto nos casos em que se observam excees j estudadas por ns
anteriormente.
Por sua vez, para que possam surtir efeitos no exerccio financeiro seguinte,
as medidas provisrias devem ter sido CONVERTIDAS EM LEI at o
LTIMO DIA DO EXERCCIO EM QUE FORAM EDITADAS, sem o qual
somente produziro efeitos no exerccio seguinte ao da converso da medida
provisria. Essa regra vlida apenas para os impostos, e ressalvadas as
excees previstas no texto do artigo 62, 2, da CF/88, quais sejam:
IMPOSTO DE IMPORTAO (II);
IMPOSTO DE EXPORTAO (IE);
IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS (IOF);
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI);
IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA (IEG).
Assim, caso uma MP venha a instituir ou majorar tais impostos, a incidncia
se dar de imediato, sem que seja necessria a converso da MP em lei no
exerccio da publicao da lei para tanto. Entretanto, para o IPI, dever ser
observado o prazo da noventena, de 90 dias aps a data de publicao da
MP. Logo, editada e publicada um MP majorando as alquotas do IPI, somente
podero ser cobradas noventa dias aps a data de publicao da referida MP.
Quanto s taxas e contribuies de melhoria, devem ser observados,
SEMPRE, os dois princpios: anterioridade e noventena. Quanto a essas
espcies, no h qualquer exceo.
Para os emprstimos compulsrios, o imposto sobre grandes fortunas e os
impostos e contribuies residuais a serem institudos pela Unio, estes no
podero ser institudos ou majorados por meio de MP, uma vez que exigem
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lei complementar, a qual no pode ter temas a ela conferidos tratados por MP
por expressa proibio constitucional (artigo 62, 1, III).
Por fim, quanto s contribuies sociais, o STF entende que o prazo de
90 dias deve ser contado a partir da edio originaria da MP. Logo,
publicada a MP majorando ou instituindo contribuio, esta comear a ter
eficcia a partir do 91 seguinte ao da publicao da MP, INDEPENDENTE
DO DIA DA CONVERSO EM LEI.
Veja os seguintes julgados do STF, caro aluno:
EMENTA:
AGRAVO
EXTRAORDINRIO.
REGIMENTAL
COFINS.
EM
MEDIDA
RECURSO
PROVISRIA
1.724/1998, CONVERTIDA NA LEI 9.718/1998. ALQUOTA

FIXADA
EM
3%
(TRS
POR
CENTO).
ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL. 1. A jurisprudncia do Supremo Tribunal

Federal, que me parece juridicamente correta, firme no
sentido de que o prazo nonagesimal de que trata o 6
do art. 195 da Constituio Federal contado a partir
da publicao da Medida Provisria 1.724/1998, e no
a
partir
da
publicao
da
Lei
(RE
9.718/1998.
493396/SP, de 26/04/2011).
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. PIS. MEDIDA
PROVISRIA 1.212/95. REEDIES. ART. 62, P. NICO, DA
CF/1988. CONSTITUCIONALIDADE. O Pleno do Supremo
Tribunal Federal, por ocasio do julgamento do RE 232.896
(rel. min. Carlos Velloso, DJ de 01.10.1999), entendeu que
medida provisria reeditada dentro de seu prazo de validade
no perde sua eficcia em funo de sua no-apreciao pelo
Congresso
Nacional.
Decidiu-se,
tambm,
que
prazo
nonagesimal a que se refere o art. 195, 6, nos casos de

reedio
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de
medida
provisria,
conta-se
partir
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da

veiculao
da
primeira
medida
provisria.
(RE
577923
AgR/BA, de 10/02/2009.
PORM, A PREVISO ACIMA SOMENTE SE D EM CASO DE APROVAO DA
LEI SEM QUE HAJA ALTERAO SIGNIFICATIVA EM RELAO AO TEXTO
ORIGINAL DA MP.
CASO
HAJA
ALTERAO
SUBSTANCIAL
DO
TEXTO
DA
MP
NO
CONGRESSO NACIONAL ANTES DE SUA CONVERSO EM LEI, O PRAZO

DE 90 DIAS SER CONTADO A PARTIR DA PUBLICAO DO NOVO
TEXTO, E NO DA DATA DA PUBLICAO DA MP.
Antes de passarmos para o prximo princpio tributrio, vamos ver algumas
questes de provas passadas que versaram sobre o princpio da noventena.
(FCC/2006/SEFAZ-PB/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais/Prova 2)

Aplica-se o princpio da anterioridade nonagesimal (noventena criada pela
Emenda Constitucional no 42 de 19/12/2003) ao imposto sobre:
a) operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
b) renda e proventos de qualquer natureza.
c) importao de produtos estrangeiros.
d) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
e) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
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So excees ao princpio da noventena os seguintes tributos:
II, IE, IOF e IR Artigo 153, I, II, III e IV;
Emprstimos compulsrios nos casos de calamidade pblica, guerra
externa ou sua iminncia Artigo 148, I;
Fixao da base de clculo do IPVA Artigo 155, III;
Fixao de base de clculo do IPTU Artigo 156, I.
Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo, uma vez
que o princpio da anterioridade nonagesimal se aplica integralmente ao
ICMS, imposto de competncia estadual.
(FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico Especial

junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto anterioridade tributria,
(A) h duas regras de anterioridade: a anterioridade de exerccio para os
impostos e a anterioridade nonagesimal para as contribuies.
(B) as contribuies no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
(C) as contribuies sociais destinadas ao financiamento da seguridade social
no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
(D) as taxas no esto sujeitas anterioridade nonagesimal mnima prevista
no art. 150, III, c, da CF.
(E) a anterioridade nonagesimal mnima s aplicvel aos impostos sobre o
patrimnio.
Alternativa a) Incorreta. O princpio da anterioridade, seja ele do exerccio
ou nonagesimal, aplicado tanto a impostos quanto a contribuies,
indistintamente, e desde que determinada hiptese no seja uma exceo a
um ou a outro princpio, ou a ambos.
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Alternativa b) Incorreta. Exceto nos casos expressamente previstos na
CF/88, as contribuies esto sujeitas ao princpio da anterioridade. Como
exemplo, temos as contribuies de melhoria, as contribuies para o custeio
do servio de iluminao pblica, entre outras.
Alternativa c) Correta. o que nos diz o artigo 195, 6, da CF/88, o qual
determina que as contribuies sociais ficaro sujeitas apenas ao princpio da
anterioridade nonagesimal. Ou seja, ainda que a lei de instituio de uma
contribuio seja publicada em 2011, esse tributo j poder ser exigido
dentre deste mesmo ano, desde que j tenham sido decorridos noventa dias
a partir da publicao da lei de instituio.
Alternativa d) Incorreta. As taxas so tributos que obedecem aos dois
princpios
da
anterioridade
previstos
na
nossa
CF/88.
Tanto
da
anterioridade anual quanto o da anterioridade nonagesimal, no comportando

excees.
Alternativa
e)
Incorreta.
anterioridade
nonagesimal
aplicada
especificamente a cada tributo, no comportando regra que englobe esse ou

aquele grupo de tributos em razo de uma caracterstica comum, como o so
os impostos sobre o patrimnio (IPTU, IR, ITR). O princpio da anterioridade
nonagesimal, por exemplo, aplicado tambm aos impostos sobre a
circulao, como o ICMS, regra geral.
(ESAF/SEFIN-Natal/Auditor Fiscal /2008) O Governador do Estado de

Minas Gerais fez publicar, em 6 de novembro de 2007, em ateno s
Constituies Estadual e Federal, medida provisria visando majorao de
imposto estadual. A norma entrou em vigor na data de sua publicao. O
Poder Legislativo Estadual, porm, somente converteu a medida provisria
em lei no dia 20 de fevereiro de 2008. Em face da situao hipottica e
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considerando os parmetros de vigncia e aplicao da legislao tributria,
aponte em que data o aumento poder ser efetivamente cobrado.
a) 1 de janeiro de 2008.
b) 4 de fevereiro de 2008.
c) 20 de maio de 2008.
d) 1 de janeiro de 2009.
e) 31 de maro de 2009.
A regra presente no artigo 62, 2, da CF/88 clara, dispondo que, salvo no
caso das excees expressamente previstas (II, IE, IPI, IOF, IEG), as
medidas provisrias que impliquem em instituio ou majorao de impostos
s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida
em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Uma vez que as excees dizem respeito a tributos federais, a medida
provisria editada pelo poder estadual somente poderia surtir efeitos no ano
de 2008 se houvesse sido convertida em lei at o ultimo dia de 2007, o que
no ocorreu no caso.
Uma vez que a medida provisria somente foi convertida em lei no dia 20 de
fevereiro de 2008, e atendendo aos princpios da anterioridade e da
noventena, o referido tributo somente poder ser cobrado no dia 1 de
janeiro de 2009.
Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.
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Princpio da Isonomia
Tributar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais, na

medida da sua desigualdade. Essa a famosa frase em que se baseia o
princpio
da
isonomia tributria,
que
visa estabelecer parmetros de
tributao justa e equnime entre os diferentes tipos de contribuintes.

A isonomia, ou igualdade, est prevista genericamente no caput do artigo 5
da CF/88:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos
estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito
vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade,
nos termos seguintes: (...)
Por sua vez, o princpio da isonomia, no mbito tributrio, encontra-se
insculpido no artigo 150, II, da CF/88, que assim nos diz:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo
por
eles
exercida,
independentemente
da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

(Grifos nosso)
Estabelecer uma s regra para todos os contribuintes no aplicar
corretamente o princpio da isonomia, uma vez que a lei tributria deve
considerar as diferenas que existem entre cada uma das classes de sujeitos
passivos, rendas, patrimnios e demais fatores pertinentes capacidade
contributiva de cada um.
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Por exemplo, caso a lei que regula o imposto sobre a Renda estabelecesse
uma alquota nica de 10% para todos os contribuintes, estaria atingindo
frontalmente o princpio da isonomia, uma vez que aqueles que dispem de
pouca renda seriam tributados igualmente aos milionrios, que dispem de
maior patrimnio e renda.
Tirar, por exemplo, R$ 100,00 de quem ganha R$ 1.000,00 por ms no
parece ser to justo quanto tirar R$ 1.000,00 de quem ganha R$ 10.000,00.
Os que ganham mais participam do financiamento da sociedade com valores
maiores do que aqueles que ganham menos. Isso sem levar em considerao
os que nada ganham, ou ainda os atuais isentos do IR.
Diante disso que, por exemplo, foi institudo, para o imposto de renda,
alquotas
progressivas,
visando
tributar
com
uma
parcela
maior
dos
rendimentos aqueles que ganham mais renda, cuja alquota mxima,

atualmente, 27,50%. Observe a seguinte tabela de rendimentos e
respectivas alquotas de IR para o ano-calendrio 2010, sendo um timo
exemplo de aplicao do princpio da isonomia:
Na esteira de tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais, surge

para o princpio da isonomia duas acepes: a vertical e a horizontal. A
acepo vertical se refere s pessoas que esto em situaes diferentes,
devendo, assim, serem tributadas de maneira diferente, conforme a sua
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capacidade contributiva. Logo, devem ser tratadas de maneira diferencia
medida que as suas diferenas se evidenciam.
Por sua vez, a acepo horizontal do princpio da isonomia relativo s
pessoas que se encontram em situao equivalente, devendo ser tributadas
de maneira tambm equivalente.
Por sua vez, a igualdade tributria pressupe duas vertentes importantes:
IGUALDADE PERANTE A LEI a igualdade no seu sentido
jurdico, no qual os normativos tributrios devem prever tratamento
jurdico igualitrio entre todos aqueles que se mostram iguais e em
idnticas situaes, aplicando-se regras diferenciadas para cada grupo
de iguais e desiguais;
IGUALDADE NA LEI a igualdade no sentido econmico, que
visa tributar de maneira igual os iguais e de maneira desigual os
desiguais, sem extrapolar os limites da sua capacidade contributiva,
sendo, por exemplo, os impostos graduados conforme o que cada um
pode contribuir (por exemplo, os que ganham R$ 10.000,00, a
princpio, parecem iguais, mas a lei deve considerar que uns podem
gastar uma parte da sua renda apenas com luxuria e bens suprfluos,
enquanto outros gastam parte delas com educao, dependentes,
remdios, hospitais, etc.).
Veja o que nos diz o STF sobre o tema acima:
O
POSTULADO
CONSTITUCIONAL
DA
ISONOMIA
QUESTO DA IGUALDADE NA LEI E DA IGUALDADE PERANTE

A LEI (RTJ 136/444-445, REL. P/ O ACRDO MIN. CELSO
DE MELLO). - O princpio da isonomia - que vincula, no plano
institucional, todas as instncias de poder - tem por funo
precpua, consideradas as razes de ordem jurdica, social,
tica
poltica
discriminaes
Prof. Aluisio Neto
que
e
lhe
extinguir
so
inerentes,
privilgios
(RDA
de
obstar
55/114),
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devendo ser examinado sob a dupla perspectiva da
igualdade na lei e da igualdade perante a lei (RTJ
136/444-445). A alta significao que esse postulado assume
no mbito do Estado democrtico de direito impe, quando
transgredido, o reconhecimento da absoluta desvalia jurdicoconstitucional dos atos estatais que o tenham desrespeitado.
Situao inocorrente na espcie. - A iseno tributria
concedida pelo art. 2 da Lei n 8.393/91, precisamente
porque
se
acha despojada de
qualquer
coeficiente
de
arbitrariedade, no se qualifica - presentes as razes de

poltica governamental que lhe so subjacentes - como
instrumento de ilegtima outorga de privilgios estatais em
favor de determinados estratos de contribuintes.(AI 360461
AgR/MG, de 06/12/2005).
Observe que a CF/88 no probe a discriminao tributria, apenas
condena aquelas que sejam desvirtuadas e sem razo de ser.
Diferenciao tributria em razo de sexo, origem, raa, opo
sexual,
convico
poltica
ou
filosfica,
por
exemplo,
no
se
apresentam como justificativa para a adoo de tratamento tributrio

diferenciado entre os contribuintes.
esse tipo de discriminao que a CF/88 veda, em especial em razo da
atividade profissional ou funo exercida pelo contribuinte, ou ainda em
funo
da
denominao
jurdica
dos
rendimentos,
ttulos
ou
direitos
percebidos.
Assim, razovel instituir uma iseno do IPTU queles que moram em
imveis situados em reas reconhecidamente carentes de infraestrutura. Ou
aos automveis, quanto ao IPVA, com mais de 15 anos de uso. Exemplo
clssico, tambm, a permisso de dedues do IR quanto aos valores pagos
com educao e sade do contribuinte e dependentes.
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De maneira diferente, no se mostra coerente, em nenhuma tica de
pensamento comum e igualitrio, isentar do imposto de renda os rendimentos
dos governadores estaduais, ou conceder iseno para o ITBI quanto aos
imveis transmitidos para artistas de televiso.
Outro exemplo, dessa vez em relao denominao dos rendimentos, ttulos
ou direitos, seria o caso de duas empresas do ramo de construo civil que
possuem exatamente o mesmo tipo de trabalhar executando a mesma
funo. Em uma, os valores pagos so denominados de salrio. Em outra, de
auxilio construo. A tributao de ambos no poder ser diferenciada
exclusivamente em razo da denominao dada a cada um deles, ainda que,
para fins jurdicos, elas no existam na prtica (foi apenas um exemplo
esdrxulo, caro aluno).
Todos os exemplos tratados acima se referem aos chamados privilgios
odiosos, que so os privilgios baseados em critrios repugnantes e
sem fundamento tributrio. So eles que o princpio da isonomia visa
combater, devendo existir correlao aceitvel entre o benefcio a ser
concedido e a discriminao a ser instituda.
Clusula do Pecunia Non Olet

Essa clusula, traduzida tambm como um princpio tributrio, firma-se no
sentido de que o dinheiro no tem cheiro, de autoria do Imperador
Vespasiano, da Roma Antiga. Assim, a hiptese de incidncia tributria deve
ser entendida de forma que o intrprete se abstraia da licitude ou ilicitude da
atividade exercida.
Por esse pensamento, tanto as atividades perfeitamente lcitas e legais
quanto aquelas ilcitas e margem da legalizao devem ser tributadas de
igual forma, uma vez que o direito tributrio se firma apenas na ocorrncia do
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fato gerador, abstraindo-se da validade jurdica ou no dos atos que a ele
deram origem.
O direito tributrio preocupa-se apenas com a relao econmica relativa a

determinado fato jurdico, conforme nos diz o artigo 118 do CTN, cujo texto
o seguinte:
Art.
118.
definio
legal
do
fato
gerador
interpretada abstraindo-se:
I
da
validade
jurdica
dos
atos
efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros,

bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. (Grifos
nosso)
Como exemplo, imagine um traficante da recm tomada Rocinha que, em
razo do seu negcio de circulao de drogas e entorpecentes de elevada
estima e qualidade, tenha auferido renda de R$ 100.000,00. Nada mais claro
do que a ilicitude do trfico de drogas e entorpecentes proibidos, sendo
considerado inclusive um crime inafianvel.
Contudo, a renda auferida est sujeita incidncia do IR, uma vez que houve
o seu fato gerador, qual seja: auferir renda. Assim, igualmente a todos os
trabalhadores que auferem renda em razo da labuta diria, o prezado
traficante tambm est obrigado ao pagamento do IR. Observe que o motivo
no o trfico de drogas, mas sim a aquisio da renda decorrente deste,
que d origem obrigao tributria. No h qualquer sano imposta por
meio do tributo em decorrncia do ato ilcito. Esse dever ser punido em
outra esfera, como a penal, mas jamais na tributria.
Prof. Aluisio Neto
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Da mesma maneira, so tambm tributveis todas as rendas decorrentes, por
exemplo, do trfico de pessoas, lenocnio, prostituio, corrupo, lavagem
de dinheiro (que bom seria que fosse realmente tributvel na prtica), jogos
de azar, entre outros.
Nada impediria, por exemplo, a cobrana de IPTU sobre imvel utilizado como
casa de prostituio ou no sacrifcio ilegal de animais, ou ainda em rituais
satnicos. O mesmo acontece com o IPTU incidente sobre um hospital ou um
abrigo de idosos. Nada disso importa para a tributao. Se h a propriedade
predial de imvel situado no Municpio, devido o IPTU aos cofres municipais.
Veja o que diz o STF sobre o tema:
A jurisprudncia da Corte, luz do art. 118 do Cdigo
Tributrio Nacional, assentou entendimento de ser possvel a
tributao de renda obtida em razo de atividade ilcita, visto
que a definio legal do fato gerador interpretada com
abstrao da validade jurdica do ato efetivamente praticado,
bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
Princpio do non olet. (HC 94240/SP, de 23/08/2011).
EMENTA: Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade
criminosa: "non olet". Drogas: trfico de drogas, envolvendo
sociedades comerciais organizadas, com lucros vultosos
subtrados
contabilizao
regular
das
empresas
subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em

tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia
da Justia Federal e atrair pela conexo, o trfico de
entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita, mesmo quando
criminal, da renda subtrada tributao. A exonerao
tributria dos resultados econmicos de fato criminoso antes de ser corolrio do princpio da moralidade - constitui
violao do
princpio de
isonomia
fiscal, de
manifesta
inspirao tica. (HC 77530/RS, de 25/08/1998).

Prof. Aluisio Neto
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Vamos ver agora algumas decises do STF sobre o tema da igualdade
tributria, ou do princpio da isonomia:
Sob o pretexto de tornar efetivo o princpio da isonomia
tributria, no pode o Poder Judicirio estender benefcio
fiscal sem que haja previso legal especfica. No caso em
exame, a eventual concluso pela inconstitucionalidade do
critrio que se entende indevidamente restritivo conduziria
inaplicabilidade integral do benefcio fiscal. A extenso do
benefcio
queles
que
no
foram
expressamente
contemplados no poderia ser utilizada para restaurar a

igualdade
de
condies
tida
por
desequilibrada.
(RE
405579/PR, de 01/12/2010).
A Constituio Federal outorga aos Estados e ao Distrito
Federal
Propriedade
competncia
de
Veculos
iseno, mas, ao
para
instituir
Imposto
Automotores
para
sobre
conceder
mesmo tempo, probe o tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem na mesma

situao econmica. Observncia aos princpios da igualdade,
da isonomia e da liberdade de associao. (ADI 1655/AP,
03/03/2004).
Ao instituir incentivos fiscais a empresas que contratam
empregados com mais de quarenta anos, a Assemblia
Legislativa Paulista usou o carter extrafiscal que pode
ser conferido aos tributos, para estimular conduta por
parte do contribuinte, sem violar os princpios da
igualdade e da isonomia. (ADI 1276/SP, de 29/02/2002).
Por
disposio
constitucional
(CF,
artigo
179),
as
microempresas e as empresas de pequeno porte devem ser

beneficiadas, nos termos da lei , pela "simplificao de suas
obrigaes
Prof. Aluisio Neto
administrativas,
tributrias,
previdencirias
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creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas" (CF, artigo
179). 4. No h ofensa ao princpio da isonomia
tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime
tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta,
afastando do regime do SIMPLES aquelas cujos scios
tm condio de disputar o mercado de trabalho sem
assistncia do Estado.(ADI 1643/DF, de 05/12/2002).
A
Constituio
consagra
tratamento
isonmico
contribuintes que se encontrem na mesma situao, vedando

qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida (art. 150, II, CF). II Assim,
afigura-se inconstitucional dispositivo de lei que concede aos
membros
servidores
do
Poder
Judicirio
iseno
no
pagamento de custas e emolumentos pelos servios judiciais

e extrajudiciais. (ADI 3334/RN, de 17/03/2011).
Quanto deciso acima, o mesmo ocorre no caso de
concesso de iseno de IPTU a determinado contribuinte
fundando-se apenas na sua qualidade de servidor pblico. Tal
concesso,
caso
existente
fundada
apenas
nesse
parmetro, inconstitucional, por violar o princpio da

isonomia.
EMENTA:
AGRAVO
EXTRAORDINRIO.
REGIMENTAL
TRIBUTRIO.
NO
PIS/PASEP
RECURSO
E
COFINS.
EXTENSO DE TRATAMENTO DIFERENCIADO. ISONOMIA.

IMPOSSIBILIDADE JURDICA DO PEDIDO. 1. O acolhimento
da
postulao
da
autora
---
extenso
do
tratamento
tributrio diferenciado concedido s instituies financeiras,

s cooperativas e s revendedoras de carros usados, a ttulo
do PIS/PASEP e da COFINS --- implicaria converter-se o STF
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em legislador positivo. Isso porque se pretende, dado ser
nsita a pretenso de ver reconhecida a inconstitucionalidade
do preceito, no para elimin-lo do mundo jurdico, mas com
a inteno de, corrigindo eventual tratamento adverso
isonomia, estender os efeitos da norma contida no preceito
legal a universo de destinatrios nele no contemplados. (RE
402748 AgR/PE, de 22/04/2008).
Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos
consumidores de energia eltrica do municpio no
ofende o princpio da isonomia, ante a impossibilidade
de se identificar e tributar todos os beneficirios do
servio de iluminao pblica. II - A progressividade da
alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica
entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da capacidade contributiva. III - Tributo de carter
sui generis, que no se confunde com um imposto, porque
sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma
taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um
servio ao contribuinte. IV - Exao que, ademais, se amolda
aos princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. (RE
573675/SC, de 25/03/2009).
Por fim, o princpio da isonomia est intimamente ligado ao princpio da
capacidade contributiva, princpio que veremos no item seguinte da nossa
aula de hoje.
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Princpio da Capacidade Contributiva
Esse mais um princpio relacionado justia fiscal e isonomia no

tratamento tributrio, visando tratar todos conforme o poder que cada um
tem de contribuir com a sociedade, sem lhe arrancar o indispensvel
prpria sobrevivncia. O princpio da capacidade contributiva est previsto no
artigo 145, 1, da CF/88, que assim nos diz:
Art. 145. (...)
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal
econmica
sero
do
graduados
contribuinte,
segundo
facultado
capacidade
administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses

objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte. (Grifos nosso)
S com esse enunciado j possvel responder muitas questes de prova.
Veja um exemplo, caro aluno.
(ESAF/SRF/AFRF/2000)
Para
responder
esta
questo
preencha
corretamente as lacunas, indique a opo que, de acordo com a Constituio

da Repblica, contm o par correto de expresses. ______(1)______, os
impostos tero carter pessoal para, entre outros objetivos, conferir
efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte,
_____(2)_____
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a) (1) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum (2)
desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado
especfico de investigao fiscal.
b) (1) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre
discrio, (2) desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja
especfica autorizao judicial.
c) (1) Havendo expressa opo pelo legislador, (2) mas apenas se houver
alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o
impede.
d) (1) Sempre que possvel, (2) respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei.
e) (1) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da
Repblica, (2) mas a Constituio expressamente veda acesso a dados
financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
Essa questo tratou do princpio da capacidade contributiva, um dos
princpios preferidos das bancas examinadoras. Esse princpio est presente
no 1 do artigo 145 da CF/88, cuja redao a seguinte:
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica
do
contribuinte,
facultado
administrao
tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,

identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas
do contribuinte.
Professor, tenho que decorar o texto desse pargrafo. a cobrana literal do
que tem nele.
Muitas questes de concursos cobram a literalidade desse pargrafo. Ser
timo se voc souber todo o contedo dele sem precisar decorar, mas, se
decorar, j poder resolver muitas questes.
Prof. Aluisio Neto
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Observe o comeo do texto do pargrafo e compare com o que consta no
inicio das alternativas. Somente a alternativa d preenche os requisitos do
enunciado. O princpio da capacidade contributiva ser observado sempre que
for possvel pelo legislador, uma vez que nem todos os impostos presentes na
nossa constituio permitem essa individualizao, tendo como exemplo o
IPTU e o ITR, imposto reais por natureza.
O princpio da capacidade contributiva est intimamente relacionado ao

princpio da igualdade ou da isonomia, ou seja, a igualdade na lei, na qual se
busca a justia social dos tributos. Diante disso, temos que separar dois tipos
de equidade: a horizontal e a vertical.
A equidade horizontal significa que os contribuintes que possuam igual
capacidade contributiva devem ser tributados de maneira igual, com a mesma
participao e pagando os mesmos valores de tributos. o que podemos
chamara de tratar igualmente os iguais.
Por sua vez, a equidade vertical nos diz que os contribuintes que possuem
capacidades contributivas diferentes devem ser tributados e pagar tributos de
maneira diferente, suportando cargas tributrias diferenciadas. o que
chamamos de tratar desigualmente os desiguais, na medida da sua
desigualdade. Quem ganha mais deve pagar mais do que aquele que ganha
menos. E, para um melhor implemento dessa equidade, devem ser buscados
os
mecanismos
adequados,
como
progressividade
de
alquotas,
seletividade de mercadorias e servios, as imunidades e a isenes, princpios

e demais temas a serem vistos mais adiante.
Nesse contexto, temos que diferenciar a capacidade econmica da capacidade
contributiva. Vejamos.
Prof. Aluisio Neto
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A capacidade econmica est relacionada ao aspecto objetivo, ou
absoluto, o qual est intimamente ligado ao poder presumido que cada
cidado tem em contribuir com parcela do seu patrimnio. Esta capacidade
diz respeito manifestao de riqueza, tendo, como exemplo, a renda
auferida pelo contribuinte, um imvel a ele pertencente, as transaes por ele
realizadas, entre outros. Falando no popular, se ele tem esse carro, ele pode
pagar o IPVA, por exemplo. Esse aspecto no leva em considerao fatos
relacionados
ao
prprio
contribuinte,
os
quais
esto
relacionados
capacidade contributiva.
Por sua vez, a capacidade contributiva est relacionada ao aspecto
subjetivo da tributao, sendo, portanto, relativo, uma vez que leva em
considerao fatos e situaes relativas ao contribuinte em si. Esse aspecto
est bastante relacionado personalizao dos impostos, uma vez que no
leva em conta a tributao, digamos, seca, do tipo alquota sobre base de
calculo e valor a pagar. Antes disso, faz-se uma mensurao do quanto o
contribuinte realmente pode dispor do seu patrimnio.
No popular, teramos: Se ele tem esse carro, ele pode ter como pagar IPVA,
mas vamos ver se ele ganhou como herana ou em algum sorteio. Se foi em
sorteio, ele no tem como pagar o imposto porque s ganha, por ms, R$
500,00 de salrio, e ainda ajuda a me e os irmos que moram no interior.
Observou como uma questo bem mais subjetiva, caro aluno? O simples
fato de ter um carro importado no significa, de pronto, que somos capazes
de arcar com a tributao sobre ele. Podemos possuir a capacidade
econmica, mas no a capacidade contributiva. Outros fatores devem ser
analisados.
Outro exemplo seria aquele que ganha R$ 10.000,00 e gasta R$ 7.000,00
com despesas de sade, educao e dependentes, ao passo que outro que
ganha os mesmos R$ 10.000,00 gaste R$ 5.000,00 em baladas, festas e bens
suprfluos. Evidente que ambos no devem pagar o mesmo valor em
tributos, como, por exemplo, o imposto de renda. nesse ponto que entra a
Prof. Aluisio Neto
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capacidade contributiva, ou a chamada personalizao dos impostos
conforme a capacidade contributiva de cada um.
A personalizao de impostos est presente logo no incio do enunciado do
1 do artigo 145 da CF/88: sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Dessa maneira, sempre que possvel, em razo das caractersticas de cada
contribuinte, os impostos tero carter pessoal, levando-se em considerao
aspectos pessoais relacionados quele. Um bom e clssico exemplo dessa
personalizao a possibilidade de dedues e abatimentos quanto ao
imposto sobre a renda, relacionados a despesas com sade, educao,
dependentes, patrocnios, entre outros possveis previstos na legislao
especfica do tributo federal.
Assim, a expresso sempre que possvel deve ser entendida como a
possibilidade do princpio da capacidade contributiva ser aplicada a um tipo de
imposto, enquanto outros, por suas caractersticas, no poderem ser
utilizados da mesma maneira. Os impostos reais, aqueles que incidem sobre
bens e operaes e que desconsideram aspectos pessoais do contribuinte,
no so viveis implementao do princpio, tendo como exemplo o ICMS e
o ITBI.
Veja o que nos diz a Smula STF n 656:
Prof. Aluisio Neto
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inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas
para o imposto de transmisso "inter vivos" de bens imveis
- ITBI com base no valor venal do imvel.
Por sua vez, mostram-se bastante uteis implementao do princpio da
capacidade contributiva os tributos que esto relacionados tambm aos
princpios da progressividade e da seletividade, devendo ser observada,
sempre que possvel, a caracterstica de cada imposto, como falamos. Esses
princpios veremos mais adiantes.
Nesse ponto do estudo, importante falarmos tambm de um conceito
bastante utilizado: o mnimo vital, ou mnimo existencial, ou ainda
mnimo necessrio ou imponvel. Este entendido como o valor mnimo
de rendimento que o contribuinte deve possuir de modo a no lhe faltar o
necessrio sua prpria sobrevivncia e manuteno da sua dignidade,
sendo um corolrio do princpio da capacidade contributiva. Essa previso
est presente no artigo 7, IV, da CF/88, no ttulo dedicado aos direitos e
garantis fundamentais do cidado:
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm
de outros que visem melhoria de sua condio social: (...)
IV - salrio mnimo , fixado em lei, nacionalmente unificado,
capaz de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de
sua famlia com moradia, alimentao, educao, sade,
lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com
reajustes peridicos que lhe preservem o poder aquisitivo,
sendo vedada sua vinculao para qualquer fim;
Assim, o mnimo vital aquele valor mnimo onde a tributao no poder
agir, sob pena de expropriar o contribuinte de sua prpria dignidade e
existncia.
Nessa linha, cabe ao Estado identificar o patrimnio, as rendas e a atividade
do contribuinte, incluindo-o em faixas de iseno ou tributao mais amena,
Prof. Aluisio Neto
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tornando o menor possvel o impacto da tributao e aplicando o enunciado
da capacidade contributiva de maneira eficaz e justa.
Por sua vez, o princpio da capacidade contributiva direcionado, de
imediato, ao legislador ordinrio das pessoas polticas, cabendo a
este impor aos impostos o carter pessoal, graduando-o conforme a
capacidade contributiva de cada contribuinte. Por sua vez, tambm
direcionado aos aplicadores do direito, uma vez que cabe a estes a
identificao das graduaes previstas na lei relativas a cada contribuinte.
Ok, professor. Estou entendendo tudo isso. Mas uma coisa me deixou
pensativo: esse princpio se aplica apenas aos impostos? Pelo menos assim
consta no texto do artigo 145, 1, da CF/88.
Analisando friamente o texto constitucional, chegaremos concluso que
somente esta espcie tributria est sujeita ao princpio da capacidade
contributiva. Entretanto, no este o posicionamento do STF, que assim nos
diz:
A taxa de fiscalizao da CVM, instituda pela Lei n
7.940/89, qualifica-se como espcie tributria cujo fato
gerador reside no exerccio do Poder de polcia legalmente
atribudo Comisso de Valores Mobilirios. A base de
clculo dessa tpica taxa de polcia no se identifica com o
patrimnio
lquido
conseqncia,
das
qualquer
empresas,
situao
de
incorrendo,
ofensa
em
clusula
vedatria inscrita no art. 145, 2, da Constituio da

Repblica. O critrio adotado pelo legislador para a
cobrana
dessa
taxa
de
polcia
busca
realizar
princpio constitucional da capacidade contributiva,

tambm
aplicvel
essa
modalidade
de
tributo,
notadamente quando a taxa tem, como fato gerador, o

exerccio
do
poder
de
polcia.
(RE
216259
AgR/Ce,
09/05/2000).
Prof. Aluisio Neto
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Ementa: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO
SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES. IPVA.
PROGRESSIVIDADE. 1. Todos os tributos submetem-se
ao princpio da capacidade contributiva (precedentes),
ao menos em relao a um de seus trs aspectos
(objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente
de classificao extrada de critrios puramente econmicos.
(RE 406955 AgR/MG, de 04/10/2011).
EMENTA:
TRIBUTRIO.
TAXA
DE
CLASSIFICAO
DE
PRODUTOS VEGETAIS. DECRETO-LEI 1.899/81. I (...). II Legitimidade na utilizao da quantidade do produto a ser
classificado na definio da base de clculo da taxa, j que
quanto maior essa grandeza, maior o custo da atividade
prestada pelo Estado. (RE 491216 AgR/SC, de 27/11/2007).
Outro posicionamento favorvel ao pensamento est presente no prprio
texto da CF/88, em seu artigo 1965, 9, permitindo a diferenciao de
alquotas em funo da atividade econmica, utilizao de mo-deobra
ou
porte
da
empresa,
relacionada
contribuies
previdencirias:
Art. 195. 9 As contribuies sociais previstas no inciso I
do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de
clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da
utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou
da condio estrutural do mercado de trabalho
Entretanto, o princpio da capacidade contributiva no se aplica s multas
aplicadas aos sujeitos passivos em razo de ilcitos tributrios, uma vez que
no h qualquer previso, seja legal ou constitucional, para tanto.
Por sua vez, a doutrina entende que a concretizao do princpio da
capacidade contributiva pode passar pelos seguintes pontos:
Prof. Aluisio Neto
72 de 240

Concesso de isenes;
Presena de imunidades constitucionais no texto da CF/88;
Princpio da progressividade;
Princpio da seletividade.
Para finalizar, quanto ao princpio da capacidade contributiva, temos ainda as
seguintes decises do STF:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. ITBI. PORTO
ALEGRE.
LEI
COMPLEMENTAR
MUNICIPAL
197/89.
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. ALQUOTAS PROGRESSIVAS.

IMPOSSIBILIDADE. ENUNCIADO 656 DA SMULA/STF. (RE AI
826208 AgR/RS, de 15/03/2011).
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO DE
TRANSMISSO
DE
IMVEIS,
INTER
VIVOS
ITBI.
ALQUOTAS PROGRESSIVAS. C.F., art. 156, II, 2. Lei n

11.154, de 30.12.91, do Municpio de So Paulo, SP. I. Imposto de transmisso de imveis, inter vivos - ITBI:
alquotas progressivas: a Constituio Federal no autoriza a
progressividade das alquotas, realizando-se o princpio da
capacidade
contributiva
proporcionalmente
ao
preo
da
venda. (RE 234105, de 08/04/1999).

A vedao
constitucional
de
tributo
confiscatrio
necessidade de se observar o princpio da capacidade

contributiva so questes cuja anlise dependem da situao
individual do contribuinte, principalmente em razo da
possibilidade de se proceder a dedues fiscais, como se d
no
imposto
sobre
renda.
Precedentes.
3.
Conforme
jurisprudncia reiterada deste Supremo Tribunal Federal, no

cabe ao Poder Judicirio autorizar a correo monetria da
tabela progressiva do imposto de renda na ausncia de
Prof. Aluisio Neto
73 de 240

previso legal nesse sentido. Entendimento cujo fundamento
o uso regular do poder estatal de organizar a vida
econmica e financeira do pas no espao prprio das
competncias dos Poderes Executivo e Legislativo. (RE
388312 AgR/MG, de 01/08/2011).
O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo
de acordo com a capacidade contributiva no so
obtidos
apenas
pela
modulao
da
alquota.
escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo

efeito. (RE 466312 AgR/RJ, 01/03/2011).
Lei
que
restringe
os
contribuintes
da
COSIP
aos
consumidores de energia eltrica do municpio no ofende o

princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar
e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao
pblica. II - A progressividade da alquota, que resulta do
rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores
de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade
contributiva. III - Tributo de carter sui generis, que no se
confunde com um imposto, porque sua receita se destina a
finalidade especfica, nem com uma taxa, por no exigir a
contraprestao
individualizada
de
um
servio
contribuinte. (RE 573675 AgR/Sc, de 25/03/2009).
Prof. Aluisio Neto
74 de 240
ao

(FCC/2009/TCE-GO/Analista
de
Controle
Previsto
Externo)
expressamente na Constituio Federal como sendo um princpio direcionado

aos impostos para que, sempre que possvel, tenham carter pessoal e
atendam s condies econmicas do contribuinte, corresponde ao princpio
da:
a) isonomia.
b) pessoalidade.
c) capacidade contributiva.
d) dignidade da pessoa humana.
e) progressividade.
O princpio que direciona o legislador a, sempre que possvel, observar as
caractersticas individuais do contribuinte o princpio da capacidade
contributiva, que afirma que as pessoas devem pagar apenas os tributos que
podem suportar pagar, sem que isso lhes absorva o mnimo necessrio sua
sobrevivncia nem se torne confiscatria a carga tributria imposta.
Assim, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo.
(ESAF/APOF/SP/2009) O princpio da capacidade contributiva:

a) no se aplica s penalidades tributrias.
b) aplica-se somente s contribuies.
c) aplica-se somente aos impostos.
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
e) atendido pela progressividade dos impostos reais.
Prof. Aluisio Neto
75 de 240

O principio da capacidade contributiva, embora expressamente previsto na
CF/88 como de aplicao aos impostos, aplicvel tambm a todos os
tributos, conforme deciso do STF (RE 406955 AgR/MG, de 04/10/2011), o
que torna incorretas as alternativas b e c.
Por sua vez, sua aplicao no se d em todas as espcies tributrias, uma
vez que existem tributos que no permitem a personalizao, tendo como
exemplo os impostos reais, que incidem sobre os bens. Logo, incorreta
tambm a alternativa d.
A alternativa e no possui sentido lgico, j que o principio da capacidade
contributiva NO se aplica, regra geral, aos impostos reais.
Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo.
Prof. Aluisio Neto
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Princpio do No-Confisco
Princpio de extrema importncia prtica e para a sua prova, o qual veda a

instituio de tributos com efeitos confiscatrios, retirando do sujeito passivo
valores que superam o mnimo vital sua sobrevivncia e dos seus
familiares
dependentes.
Est
expressamente
previsto
no
texto
constitucional relativo ao Sistema Tributrio Nacional.

Nenhuma carga tributria pode ser imposta de modo a arrancar do cidado
mais do que ele pode pagar, devendo ser razovel e proporcional o gravame
tributrio a ser imposto a todos que o suportam. Os tributos so institudos
para financiar o Estado a sociedade, e no confiscar os bens dos cidados.
Esse princpio est diretamente relacionado ao que prev o inciso XXII do
artigo 5 da CF/88, que assim nos diz:
XXII - garantido o direito de propriedade;
Esse
princpio
capacidade
est
tambm
contributiva
proporcionalidade
da
do
diretamente
sujeito
razoabilidade,
relacionado
passivo,
dois
bem
dos
ao
princpio
como
pilares
da
aos
da
mestres
da
Administrao Pblica brasileira.

Diametralmente oposto ao princpio do no confisco temos o mnimo vital.
Enquanto aquele se apresenta como o limite mximo possvel de tributao
pelos entes polticos, este se apresenta como o limite mnimo. O princpio do
no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade,
j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos
institudos pelos entes polticos.
O princpio do no-confisco est capitulado no artigo 150, IV, da CF/88, cujo
texto o seguinte:
Prof. Aluisio Neto
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IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
A prpria CF/88 no define o que vem a ser confisco, deixando para a
jurisprudncia ou
para
legislao
infraconstitucional essa
tarefa. A
jurisprudncia do STF, em brilhante pedagogia, vem nos dizer o que vem a

ser uma carga confiscatria e a maneira como esta deve ser apurada, sendo
baliza para o legislador tributrio nacional. Eis o trecho da deciso, a qual
quero que leia com muito carinho:
A proibio constitucional do confisco em matria tributria
nada mais representa seno a interdio, pela Carta Poltica,
de qualquer pretenso governamental que possa conduzir, no
campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no
todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos
dos
contribuintes,
comprometendo-lhes,
pela
insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do

direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade
profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas
necessidades vitais (educao, sade e habitao, por
exemplo). A identificao do efeito confiscatrio deve
ser feita em funo da totalidade da carga tributria,
mediante verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte - considerado o montante de sua riqueza
(renda e capital) - para suportar e sofrer a incidncia
de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de
determinado perodo, mesma pessoa poltica que os
houver
institudo
condicionando-se,
(a
ainda,
Unio
a
Federal,
aferio
do
no
caso),
grau
de
insuportabilidade econmico-financeira, observncia, pelo
Prof. Aluisio Neto
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legislador,
neutralizar
de
padres
excessos
de
de
razoabilidade
ordem
fiscal
destinados
eventualmente
praticados pelo Poder Pblico. Resulta configurado o

carter confiscatrio de determinado tributo, sempre
que o efeito cumulativo - resultante das mltiplas
incidncias
tributrias
estabelecidas
pela
mesma
entidade estatal - afetar, substancialmente, de maneira

irrazovel, o
patrimnio
e/ou os rendimentos
do
contribuinte. - O Poder Pblico, especialmente em sede de

tributao (as contribuies de seguridade social revestem-se
de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a
atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo
princpio da razoabilidade. (ADC 8 MC/DF, de 13/10/1999).
(Grifos nosso)
Dessa deciso, podemos tirar as seguintes concluses, de grande importncia
para a sua prova:
1) A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em relao
TOTALIDADE DA CARGA TRIBUTRIA;
2) Deve ser realizada verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte para suportar o nus tributrio, devendo ser considerado o
montante de sua riqueza (renda e capital) para suportar e sofrer a
incidncia de todos os tributos que dever pagar;
3) Devem ser considerados os tributos em relao ao mesmo
perodo de tempo;
4) DEVEM SER CONSIDERADOS APENAS OS TRIBUTOS PAGOS A
UMA MESMA PESSOA POLTICA QUE HOUVER INSTITUDO;
5) PODE ALCANAR QUALQUER TRIBUTO PREVISTO NA CF/88.
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O
confisco
tributrio
pode
ser
observado
sempre
que
capacidade
contributiva do sujeito passivo chega ao ser limiar mximo, a partir do qual o

Estado comea a arrancar daquele o mnimo necessrio sobrevivncia,
confiscando o patrimnio do sujeito passivo.
Assim,
toda
imposio
tributria
que
alm
da
capacidade
contributiva passa a assumir carter confiscatrio, o que vedado

por nossa Constituio Federal.
Da mesma maneira, invadir o mnimo vital necessrio sobrevivncia do
contribuinte tambm definido como um ato confiscatrio. O mnimo vital o
conceito que se traduz numa situao de riqueza mnima, dentro da qual
qualquer nova imposio tributria torna insustentvel a manuteno dos
direitos bsicos assegurados no artigo 7, IV, da CF/88:
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm
de outros que visem melhoria de sua condio social: (...)
IV - salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado,
capaz de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de
sua famlia com moradia, alimentao, educao, sade,
lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com
reajustes peridicos que lhe preservem o poder aquisitivo,
sendo vedada sua vinculao para qualquer fim;
Observe a figura abaixo:
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Assim, o princpio da proibio do confisco uma derivao do direito

de propriedade, podendo ser conceituado como uma limitao negativa ao
poder de tributar imposta ao Estado, proibindo este de confiscar os bens ou o
patrimnio dos particulares por meio de tributos.
Por sua vez, os destinatrios da regra contida no artigo 150, IV, da CF/88,
so, em primeiro plano, o legislador infraconstitucional e, em segundo, os
intrpretes da lei.
Quanto ao tema, temos que falar dos chamados tributos extrafiscais (a serem
vistos em aula posterior). Esses tributos foram criados com a funo primria
de regulao da economia, podendo ser utilizados para estimular ou
desestimular determinada atividade. Para o segundo caso, podem ser
adotadas alquotas gravosas e extremamente onerosas ao sujeito passivo.
Esses tributos so o II (imposto de importao), o IE (imposto de
exportao), o IPI (imposto sobre produtos industrializados) e o IOF (imposto
sobre movimentao financeira).
A mesma observao vale para o IPTU (imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana) e para o ITR (imposto sobre a propriedade territorial rural),
uma vez que uma das suas funes desestimular a manuteno de
propriedades improdutivas ou subutilizadas, impondo
Prof. Aluisio Neto
aos proprietrios
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alquotas
mais
gravosas
de
forma
desestimular
esse
tipo
de
comportamento.
Outra previso quanto aos impostos indiretos, como o ICMS e o IPI, que
possuem carter seletivo e, diante de determinada situao, podem vir a ser
gravados com alquotas excessivas.
Por sua vez, temos as chamadas perspectivas estticas e dinmicas quanto
incidncia do princpio do no confisco, as quais analisam o efeito gerado por
este tomando por base a linha do tempo das normas tributrias.
Veja o que diz o professor Ricardo Alexandre sobre o tema, em sua obra
Direito Tributrio Esquematizado, da qual transcrevemos a seguinte
passagem:
Na
perspectiva
esttica,
analisa-se
tributao
do
patrimnio em si mesmo, no havendo preocupao em se

aferir potenciais mutaes que acresam o valor do bem
tributado. Como exemplo, temos o IPVA, o IPTU e o ITR, que
incidem normalmente sobre a propriedade de determinado
bem, em certo momento na linha do tempo, sendo calculados
sobre o valor do bem tributado numa data especificada na lei.
Na perspectiva dinmica, levam-se em considerao as
potenciais mutaes que constituam acrscimos patrimoniais,
como o caso do rendimento produzido por um imvel
(aluguel).
Assim, a perspectiva esttica leva em considerao apenas o valor do
patrimnio isoladamente considerado em determinada passagem da
linha do tempo, sem se ater a possveis acrscimos quele com o
passar do tempo e das alteraes promovidas nas normas tributrias.
A manuteno do patrimnio o nico instrumento de aferio da capacidade
contributiva e consequente implicao de efeitos confiscatrios quanto aos
tributos impostos sobre aquele. Como bem citou o eminente professor, so
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exemplos desse tipo de tributo o IPVA, o ITR e o IPTU, que incidem, por
exemplo, para o IPVA, no primeiro dia do ano-calendrio (regra geral).
Por sua vez, a perspectiva dinmica diz respeito considerao de
fatores relativos aos acrscimos que possam vir a ter determinado
patrimnio
dos
contribuintes,
sendo
adotados
tambm
como
indicadores da capacidade contributiva e da consequente imposio

de confisco aos bens queles pertencentes. Logo, so levados em
considerao para a aferio da carga tributria suportada os fluxos de
riqueza do contribuinte e a consequente passagem de determinado tempo
para a definio da tributao, tendo em vista as alteraes promovidas nas
normas tributrias. Como exemplos de tributos classificados sob essa tica,
temos o II, o IE, o IR, o ICMS, o IOF, o ITBI, e o ITCMD.
Quanto ao tema, temos ainda algumas decises do STF, as quais devem ser
lidas com ateno, caro aluno:
EMENTA: (...). VEDAO DO USO DE TRIBUTO COM EFEITO
DE CONFISCO. IMPOSTO DE IMPORTAO - II. AUMENTO DE
ALQUOTA DE 4% PARA 14%. DEFICINCIA DO QUADRO
PROBATRIO.
IMPOSSIBILIDADE
INSTRUO
NO
DE
JULGAMENTO
REABERTURA
DE
DA
RECURSO
EXTRAORDINRIO. 1. A caracterizao do efeito confiscatrio

pressupe a anlise de dados concretos e de peculiaridades
de cada operao ou situao, tomando-se em conta custos,
carga tributria global, margens de
lucro
e condies
pontuais do mercado e de conjuntura social e econmica (art.

150, IV da Constituio). 2. O isolado aumento da
alquota do tributo insuficiente para comprovar a
absoro total ou demasiada do produto econmico da
atividade privada, de modo a torn-la invivel ou
excessivamente
onerosa.
(RE
448432
AgR/CE,
20/04/2010).
Prof. Aluisio Neto
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de

EMENTA:
PROCESSUAL
CONSTITUCIONAL.
EFEITO
DE
CIVIL.
TRIBUTRIO.
CONFISCO.
AGRAVO
MULTA.
REGIMENTAL.
VEDAO
APLICABILIDADE.
DO
RAZES
RECURSAIS PELA MANUTENO DA MULTA. AUSNCIA DE

INDICAO PRECISA DE PECULIARIDADE DA INFRAO A
JUSTIFICAR A GRAVIDADE DA PUNIO. DECISO MANTIDA.
1.
Conforme
orientao
fixada
pelo
Supremo
Tribunal
Federal, o princpio da vedao ao efeito de confisco

aplica-se s multas. 2. Esta Corte j teve a oportunidade
de considerar multas de 20% a 30% do valor do dbito como
adequadas luz do princpio da vedao do confisco. Caso
em que o Tribunal de origem reduziu a multa de 60% para
30%. 3. A mera aluso mora, pontual e isoladamente
considerada, insuficiente para estabelecer a relao de
calibrao e ponderao necessrias entre a gravidade da
conduta e o peso da punio. nus da parte interessada
apontar peculiaridades e idiossincrasias do quadro que
permitiriam sustentar a proporcionalidade da pena almejada.
(RE 523471 AgR/MG, de 0604/2010).
Observe essa importante passagem sublinhada no texto da deciso acima,
que amplia os efeitos da proibio de confisco inclusive quanto
aplicao de multas ao sujeito passivo, quando essa no seja razovel
e tenda a subtrair mais do que o previsto para uma penalidade
pecuniria. Veja outro exemplo relativo s multas:
cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a
possibilidade de o Supremo Tribunal Federal examinar se
determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional
da no-confiscatoriedade consagrado no art. 150, IV, da
Constituio da Repblica. Hiptese que versa o exame de
diploma legislativo (Lei 8.846/94, art. 3 e seu pargrafo
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nico) que instituiu multa fiscal de 300% (trezentos por
cento). - A proibio constitucional do confisco em
matria tributria - ainda que se trate de multa fiscal
resultante do inadimplemento, pelo contribuinte, de
suas obrigaes tributrias - nada mais representa
seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer
pretenso
governamental
que
possa
conduzir,
no
campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no

todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos
dos
contribuintes,
comprometendo-lhes,
pela
insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do

direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade
profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas
necessidades vitais bsicas. - O Poder Pblico, especialmente
em sede de tributao (mesmo tratando-se da definio do
"quantum" pertinente ao valor das multas fiscais), no pode
agir imoderadamente, pois a atividade governamental achase
essencialmente
condicionada
pelo
princpio
da
razoabilidade que se qualifica como verdadeiro parmetro de

aferio da constitucionalidade material dos atos estatais.
(ADI 1075/DF, de 17/06/1998).
Em outras decises, o STF entendeu que a imposio de multa de 20% ou de
30% do valor do tributo no se reveste de efeito confiscatrio, no sendo
possvel invocar o princpio do no confisco nesses casos, uma vez que a
fixao desses percentuais no ofende a capacidade contributiva dos sujeitos
passivos. O mesmo entendimento vale para as multas de 100% aplicadas por
meio de lanamento de ofcio, tendo em vista o fato de o contribuinte ter
omitido na declarao e recolhimento tempestivo da contribuio (RE
241.087/PR, de 08 de setembro de 2009)
Veja outras decises da Corte Suprema, finalizando o estudo desse princpio:
Prof. Aluisio Neto
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TAXA: CORRESPONDNCIA ENTRE O VALOR EXIGIDO E O
CUSTO DA ATIVIDADE ESTATAL. - A taxa, enquanto
contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que
deve existir entre o custo real da atuao estatal
referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse
efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de
clculo fixadas em lei. - Se o valor da taxa, no entanto,
ultrapassar o custo do servio prestado ou posto
disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma
situao de onerosidade excessiva, que descaracterize
essa relao de equivalncia entre os fatores referidos (o
custo real do servio, de um lado, e o valor exigido do
contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto a
essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa
clusula
vedatria
Constituio
da
inscrita
Repblica.
no
(ADI
art.
2551
IV,
da
MC/MG,
de
150,
02/04/2003).
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
AGRAVO
REGIMENTAL.
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. ALQUOTA PROGRESSIVA.

1.
acrdo
recorrido
est
em
consonncia
com
entendimento do Plenrio deste Supremo Tribunal que, no

julgamento da ADI 2.010-MC, assentou que a instituio de
alquotas progressivas para a contribuio previdenciria dos
servidores pblicos ofende o princpio da vedao utilizao
de qualquer tributo com efeito de confisco (art. 150, IV, da
Constituio). Tal entendimento estende-se aos Estados e
Municpios. (RE 414915 ArG/PR, de 21/03/2006).
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IPI.
MULTA
MORATRIA.
ART.
59.
LEI
8.383/91.
RAZOABILIDADE. A multa moratria de 20% (vinte por

cento) do valor do imposto devido, no se mostra abusiva ou
desarrazoada, inexistindo ofensa aos princpios da capacidade
contributiva e da vedao ao confisco. (RE 239964/RS, de
15/04/2003).
IMPORTAO
REGULARIZAO FISCAL
CONFISCO.
Longe fica de configurar concesso, a tributo, de efeito

que implique confisco deciso que, a partir de normas
estritamente legais, aplicveis a espcie, resultou na
perda de bem mvel importado.(AI 173689 AgR/DF, de
12/03/1996).
EMENTA:
Recurso
Recolhimento
extraordinrio
antecipado.
desprovido.
Substituio
2.
ICMS.
tributria
"para
frente". 3. constitucional o regime de substituio tributria

"para frente", em que se exige do industrial, do atacadista,
ou de outra categoria de contribuinte, na qualidade de
substituto, o recolhimento antecipado do ICMS incidente
sobre o valor final do produto cobrado ao consumidor,
retirando-se do revendedor ou varejista, substitudo, a
responsabilidade tributria. Precedente: RE n. 213.396/SP,
julgado em sesso plenria, a 2.8.1999. 4. No h, assim,
ofensa ao direito de propriedade, ou mesmo a ocorrncia de
confisco, ut art. 150, IV, da Constituio Federal.(AI 207377
AgR/SP, de 02/05/2000).
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(ESAF/SRP/AFPS/2002) luz da Constituio, avalie as formulaes
seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta.
I. vedado Unio elevar a alquota do imposto sobre a renda e proventos
de qualquer natureza, de 27,5% para 41%, incidente sobre renda lquida
igual ou superior a R$ 120.000,00, auferida no ano civil por pessoa fsica, por
fora da disposio constitucional vedatria da utilizao de tributo com efeito
de confisco, bem assim da que prev a graduao de impostos segundo a
capacidade econmica do contribuinte.
II. A cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder
pblico no constitui violao do dispositivo constitucional que veda o
estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais.
III. Somente Unio compete instituir impostos extraordinrios, na iminncia
ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, podendo a respectiva cobrana ser iniciada no mesmo exerccio
financeiro em que seja publicada a lei ordinria que os instituir.
a) Somente I falsa.
b) I e II so falsas.
c) I e III so falsas.
d) II e III so falsas.
e) Todas so falsas.
Item I) Falsa. O efeito confiscatrio de um imposto no pode ser analisado,
regra geral, de maneira isolada, mas em relao totalidade dos tributos
impostos pela mesma pessoa jurdica, conforme deciso do STF. Dessa
deciso, podemos tirar as seguintes concluses, de grande importncia para a
sua prova:
Prof. Aluisio Neto
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1) A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em relao
TOTALIDADE DA CARGA TRIBUTRIA;
2) Deve ser realizada verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte para suportar o nus tributrio, devendo ser considerado o
montante de sua riqueza (renda e capital) para suportar e sofrer a
incidncia de todos os tributos que dever pagar;
3) Devem ser considerados os tributos em relao ao mesmo perodo de
tempo;
4) DEVEM SER CONSIDERADOS APENAS OS TRIBUTOS PAGOS A UMA
MESMA PESSOA POLTICA QUE HOUVER INSTITUDO;
5) PODE ALCANAR QUALQUER TRIBUTO PREVISTO NA CF/88.
A simples elevao de alquotas, e tendo em vista ainda o valor alto da renda
liquida sobre o qual incidir a nova alquota, no caracteriza efeito
confiscatrio, uma vez que, segundo uma mxima do direito tributrio, quem
mais tem, contribui com mais.
Em seu RE 448.432/CE, de 20 de abril de 2010, o STF, em relao ao mesmo
tema
de
alterao
de
alquotas
consequente
verificao
do
efeito
confiscatrio ou no do tributo, decidiu o seguinte:

(...)VEDAO DO USO DE TRIBUTO COM EFEITO DE
CONFISCO. IMPOSTO DE IMPORTAO - II. AUMENTO DE
ALQUOTA DE 4% PARA 14%. (...) 1. A caracterizao do
efeito confiscatrio pressupe a anlise de dados concretos e
de peculiaridades de cada operao ou situao, tomando-se
em conta custos, carga tributria global, margens de lucro e
condies pontuais do mercado e de conjuntura social e
econmica (art. 150, IV da Constituio). 2. O isolado
aumento da alquota do tributo insuficiente para comprovar
a absoro total ou demasiada do produto econmico da
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atividade
privada,
de
modo
torn-la
invivel
ou
excessivamente onerosa.
Item II) Verdadeiro. exatamente a exceo constante na parte final do
artigo 150, V, da CF/88. vedada a cobrana de TRIBUTOS que venham a
limitar o trfego de pessoas ou bens, exceto a cobrana de pedgio em razo
da conservao de vias pelo poder pblico.
Item III) Verdadeiro. O IEG de competncia exclusiva da Unio, que
poder instituir o imposto nos casos de guerra externa ou sua iminncia, no
devendo obedincia aos princpios da anterioridade nem da noventena. Um
ponto muito importante quanto ao tributo o de que ele pode incidir sobre
qualquer base econmica escolhida pelo legislador federal, at mesmo sobre
aquelas j destinadas constitucionalmente a outros tributos, sejam ou no da
Unio. Artigo 154, II, da CF/88.
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Princpio da Liberdade de Trfego
A liberdade de trfego um direito constitucional dos cidados, que veda a

imposies de limitaes ao fluxo de pessoas, bens e mercadorias em razo
do simples deslocamento dessas de um lugar para outro.
Assim, se Virgulino desejar ir de Serra Talhada/PE para Teresina/PI, ambos os
Estados no podero impor exaes tentando impedir esse deslocamento,
nem onerar o pobre Virgulino somente por que ele queria ir a Teresina ver
sua amada namorada Maria Feiosa! Seria uma falta de compaixo do Estado.
Esse princpio est presente no artigo 150, V, da CF/88, cujo texto o
seguinte:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens,
por
meio
de
tributos
interestaduais
ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela

utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; (Grifos
nosso)
, caro aluno. Eu sei que voc agora est me xingando (com X ou CH? )
dizendo Esse professor acabou de dizer que ningum pode colocar limitaes
ao namoro de Virgulino e da pobrezinha da Mary, e agora ele mostra que
pode haver limitaes em razo de pedgios.
Falei mesmo, caro aluno. Mas essa a nica exceo no texto constitucional
a esse princpio, possibilitando a cobrana de pedgios em razo da
locomoo de pessoas ou bens e da utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico.
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Assim, no ser toda e qualquer locomoo que ensejar a cobrana de
pedgio quando utilizadas vias pblicas, mas apenas naquelas conservadas
pelo poder pblico e desde que o pedgio tenha sido institudo por meio de lei
do ente competente para administrar a via.
E, como entre Serra Talhada e Teresina no existem (AINDA) pedgios, o
namoro de Virgulino e Mary (j ficaram ntimos) prosseguir inclume. Ainda
bem!
O princpio da liberdade de trfego est intimamente relacionado ao inciso XV
do artigo 5 da CF/88, bem como liberdade do comrcio e ao princpio da
forma federativa de Estado:
XV - livre a locomoo no territrio nacional em tempo de
paz, podendo qualquer pessoa, nos termos da lei, nele
entrar, permanecer ou dele sair com seus bens;
Dois pontos merecem ser reforados, caro aluno, os quais quero que preste
bastante ateno:
A proibio se refere exclusivamente impossibilidade de
instituio de exaes que se lastrem no deslocamento de
pessoas ou bens no territrio dos Estados e dos Municpios,
relativamente transposio de limites intermunicipais ou
interestaduais.
Se uma pessoa deseja ir de um lugar para outro, como nosso amigo
Virgulino, no poder haver limitaes a esse desejo de locomoo, que
livre a todos os cidados em tempo de paz. O fato gerador de um
tributo
jamais
poder
ser
TRANSPOSIO
DOS
LIMITES
INTERESTADUAIS OU INTERMUNICIPAIS.
Essa previso no se confunde com, por exemplo, o ICMS devido em
relao circulao de mercadorias de um para outro ponto do
territrio nacional, uma vez que o seu fato gerador no a transposio
de fronteiras interestaduais ou intermunicipais, mas a circulao de
Prof. Aluisio Neto
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mercadorias em que h a transferncia jurdica de sua propriedade.
Alm disso, h a previso constitucional para a cobrana desse tributo,
o
que
afasta
qualquer
pensamento
sobre
uma
possvel
inconstitucionalidade do tributo.
Como veremos posteriormente em aula relativa ao tributo estadual, o
seu fato gerador ocorrer ainda que a circulao se d no mbito do
territrio de um mesmo Estado e at mesmo de um mesmo Municpio,
ou ainda, sem que a mercadoria seja movida um centmetro sequer do
lugar onde esteja. No confunda, caro aluno!
Assim, o ICMS cobrado nos postos fiscais estaduais, seja na entrada ou
na sada de mercadorias, no seria uma afronta a esse princpio, sendo
cobrado pelo Estado tributante em razo do fato gerador do ICMS, qual
seja, a circulao de mercadorias, e no por que essas simplesmente
transpuseram os limites de um Estado.
A
proibio
diz
respeito
tributos
interestaduais
intermunicipais, alcanando tanto os de competncia municipal

e estadual quanto os de competncia da Unio.
Guarde bem esses dois pontos que apresentei.
Por fim, temos o pedgio, que a exceo ao princpio da liberdade de
trfego constitucionalmente prevista. Caso determinado Ente resolva instituir
pedgio em razo da circulao de pessoas ou bens por vias pblicas por ele
conservadas, possvel a criao dessa exao.
Exemplo desse tipo de limitao est presente no Estado do Rio Grande do
Sul, em que pagamos quatro pedgios diferentes para transitar entre Porto
Alegre e Pelotas, no interior do Estado.
Quanto a esse princpio, apenas isso. Vamos ao prximo: o princpio da
uniformidade geogrfica.
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Princpio da Uniformidade Geogrfica
O princpio da Uniformidade Geogrfica em matria tributria diz respeito

instituio de tributos uniformes em todo o territrio federal, o qual comporta
excees previstas no prprio texto constitucional. Esse princpio est
previsto no inciso I do artigo 151 da CF/88, cujo texto o que segue:
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio
nacional
ou
que
implique
distino
ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a

Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso
de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio
do
desenvolvimento
scio-econmico
entre
as
diferentes regies do Pas; (Grifos nosso)

Assim, ao instituir, e tambm majorar ou reduzir um tributo, a Unio
no poder, em regra, conferir tratamento tributrio desigual entre
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. No poder haver o
beneficiamento de um Estado em prejuzo de outro, ou a concesso de
determinado benefcio fiscal para um deles e para outros no. O mesmo vale
para os Municpios.
Essa proibio se refere:
Unio, sendo uma vedao especfica para esse ente poltico;
A qualquer tributo institudo pela Unio, sejam eles impostos, taxas,
contribuies ou impostos residuais, por exemplo.
Por exemplo, em regra, seria proibido Unio dispor que, para os produtos
produzidos no Estado de Roraima seria aplicada a alquota de IPI para
produtos agropecurios no percentual de 8%, sendo, para os demais Estados
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e para o Distrito Federal, aplicada a alquota de 12%. Esse seria um
tratamento desigual, vedado, EM REGRA, pela CF/88.
Em regra, pois, conforme a parte final do dispositivo, essa previso comporta
excees: admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as
diferentes regies do Pas.
claro que, num pas de dimenses continentais como o Brasil, existem
desigualdade sociais e econmicas entre as suas diversas regies, inclusive
dentro de um mesmo Estado, como o so os Estados do Nordeste quanto
sua parte litornea e parte situada na regio do semirido e serto. Outro
exemplo seriam os Estados da Regio Norte, ainda deficientes, em sua maior
parte, de infraestrutura e de logstica adequadas e relativamente distantes
geograficamente dos grandes centros consumidores de seus produtos e
servios.
Assim, visando equalizar o desenvolvimento socioeconmico do nosso pas, a
CF/88 permitiu que, para promover esse equilbrio, seja possvel a Unio
conceder incentivos fiscais diferenciados entre as diversas regies do Brasil.
Exemplos desses incentivos esto presentes no ADCT (Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias) da CF/88, mais precisamente no caput do seu
artigo 40, relativos Zona Franca de Manaus, e no Regulamento Aduaneiro
(Decreto Federal n 6.759, de 05 de fevereiro de 2009) em seu artigo 524,
relativo s reas de Livre Comrcio:
Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas
caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e
importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e
cinco anos, a partir da promulgao da Constituio.
Art. 524. Constituem reas de livre comrcio de importao
e de exportao as que, sob regime fiscal especial, so
estabelecidas
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com
finalidade
de
promover
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desenvolvimento de reas fronteirias especficas da Regio
Norte do Pas e de incrementar as relaes bilaterais com os
pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana.
Assim, a regra geral a proibio de instituio de tributos ou a concesso
de benefcios fiscais que no sejam uniformes em todo o territrio nacional,
importando em diferenciao ou desigualdade de tratamento entre eles. Essa
previso est intimamente relacionada ao princpio da isonomia e ao da forma
federativa do Estado brasileiro, mantendo o equilbrio da nossa Federao
(clausula ptrea da nossa CF/88) e reafirmando o pacto federativo, impendido
que a Unio, com poderes amplos sob o territrio nacional, institui tributos
que atentem contra esse pacto e ao equilbrio da federao instituda pela
Carta Magna de 1988.
A regra geral excepcionada APENAS pela concesso de incentivos fiscais
destinadas a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre
as diferentes regies do Brasil, tendo o dispositivo ntido carter extrafiscal.
Veja uma deciso do STF sobre o tema:
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
IPI.
CONCESSO
DE
BENEFCIOS. ALQUOTAS REGIONALIZADAS. LEI 8.393/91.

DECRETO 2.501/98. ADMISSIBILIDADE. 1. Incentivos fiscais
concedidos de forma genrica, impessoal e com fundamento
em lei especfica. Atendimento dos requisitos formais para
sua implementao. 2. A Constituio na parte final do art.
151, I, admite a "concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico
entre as diferentes regies do pas". 3. A concesso de
iseno ato discricionrio, por meio do qual o Poder
Executivo,
fundado
oportunidade,
em
implementa
juzo
de
suas
convenincia
polticas
fiscais
e
e
econmicas e, portanto, a anlise de seu mrito escapa ao

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96 de 240

controle do Poder Judicirio. Precedentes: RE 149.659 e AI
138.344-AgR. 4. No possvel ao Poder Judicirio estender
iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de
isonomia (RE 159.026) (RE 344331/PR, de 11/02/2006).
Esse princpio est previsto ainda no artigo 10 do CTN, cuja redao a
seguinte:
Art. 10. vedado Unio instituir tributo que no seja
uniforme em todo o territrio nacional, ou que importe
distino ou preferncia em favor de determinado Estado ou
Municpio.
Para
previso
do
CTN,
contudo,
no
exceo
ao
princpio,
diferentemente do que h na CF/88, como vimos anteriormente.

Finalizando esse item antes de vermos uma questo cobrada em prova,
temos que esse princpio tambm uma clusula ptrea da nossa CF/88, bem
como os dois outros presentes nos incisos II e III do artigo 151, a serem
vistos logo adiante. Eles se configuram como uma das muitas garantias
presentes na CF/88 relativas proteo do pacto federativo.
(FCC/2008/TCE-AL/Procurador) exceo ao princpio da uniformidade

geogrfica a:
a) vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio
nacional.
b) concesso, pela Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre diferentes regies do
Pas.
c) vedao aos Estados e Distrito Federal de instituir isenes de tributos de
competncia dos Municpios.
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d) concesso, pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, de diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo da
procedncia.
e) vedao de estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais.
Questo literal do que consta no texto constitucional, que cobrou a exceo
quanto ao princpio da uniformidade geogrfica, o qual permite Unio, no
caso de promoo do equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre
diferentes regies, conceder incentivos fiscais.
Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.
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Princpio da Tributao Isonmica das Rendas das Obrigaes da
Dvida Pblica e dos Vencimentos dos Agentes Pblicos dos Estados,
Distrito Federal e Municpios
Esse princpio, apesar do ttulo extenso, bem simples, tambm estando

presente no artigo 151 da CF/88, mas desta vez em seu inciso II, tendo a
seguinte redao:
Art. 151. vedado Unio: (...)
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem
como a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para
suas obrigaes e para seus agentes; (Grifos nosso)
Primeiramente temos que saber o que vem a ser renda das obrigaes da
dvida pblica dos Entes Federativos. Vejamos.
Uma das formas de captao de recursos pelos Entes Federativos a emisso
de ttulos da dvida pblica, que conferem aos seus adquirentes o direito de
obter juros com o resgate do ttulo aps o prazo previsto em lei. Uma vez que
esses juros correspondem a ingressos de divisas no patrimnio dos
adquirentes, so tidos como rendas, a serem tributadas pelo Imposto de
Renda, de competncia da Unio.
Assim, vedado a Unio estabelecer, por exemplo, que para os ttulos por ela
emitidos incidir IR alquota de 5% para os rendimentos obtidos pelos
adquirentes, enquanto que para os ttulos emitidos pelos Estados ou pelos
Municpios, essa tributao da renda se dar alquota de 7%.
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Isso seria uma forma no isonmica de tributao, expressamente vedada
pela CF/88 em seu artigo 151, II. O legislador da Unio, por exemplo, em ato
de loucura, poder instituir tributao maior para as rendas das obrigaes
dos ttulos da dvida pblica federal do que os previstos para os ttulos
estaduais, distritais e municipais, mas nunca inferior.
Em outra vertente, temos a vedao Unio quanto tributao da
remunerao e dos proventos dos agentes pblicos dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios em nveis superiores ao que fixar para os seus
prprios servidores.
Seria o caso, por exemplo, de a Unio estabelecer que o subsdio dos
Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil fosse tributado com o IR a uma
alquota de 20%, enquanto que os Auditores Fiscais dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios continuem a ter seus rendimentos mensais
tributados com o percentual atual de 27,50%. E, claro, desde que estejamos
tratando dos mesmos valores remuneratrios.
Essa medida seria flagrantemente inconstitucional, ainda que pousada na
competncia da Unio para estabelecer as alquotas relativas a imposto a ela
outorgado, qual seja, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza. As alquotas sero estabelecidas livremente pela Unio, mas devem
ser sempre uniformes para todos os agentes pblicos, sejam ou no federais.
Por fim, como pode ser observado, caro aluno, essa medida destinada tanto
ao Imposto de Renda quanto a qualquer outro imposto que venha a substitulo.
Simples esse princpio, no? Vamos ao prximo.
Prof. Aluisio Neto
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Princpio da Proibio de Concesso de Isenes Heternomas
Antes de falarmos sobre esse princpio, temos inicialmente que saber o que
vem a ser uma iseno heternoma.
Sabemos que o ente competente para instituir determinado tributo previsto
na sua competncia tributria outorgada pela CF/88 tambm competente
para conceder isenes a eles relativas, cabendo apenas a esse ente, na
ordem interna, essa atribuio. Essa concesso, por sua vez, ser sempre por
meio de lei em sentido estrito.
Assim, para o imposto sobre a propriedade de veculos automotores, o IPVA,
apenas o Estado ou o Distrito Federal onde esteja licenciado ou matriculado o
veculo competente para exonerar o proprietrio do imposto devido,
nenhum outro ente mais. Estaremos assim diante de um caso de iseno
autnoma, pois foi concedida pelo prprio ente competente para instituir e
cobrar o tributo.
Caso a Unio desobedea ao que estabelece a CF/88 e conceda determinada
iseno do IPVA aos veculos matriculados no Estado de Sergipe que tenham
mais de cinco anos de uso, essa iseno ser considerada flagrantemente
inconstitucional, por se tratar de uma iseno heternima, expressamente
proibida na ordem interna. A Unio no o ente competente para instituir e
cobrar o IPVA no territrio do Estado de Sergipe, e sim esse ente federativo.
E por que apenas na ordem interna, professor? H casos ento que podem
ser concedidas isenes heternomas?
Os nicos casos previstos na CF/88 quanto concesso de isenes
heternimas so os relativos:
Aos tratados internacionais assinados pela Unio, mas representando os

interesses da Repblica Federativa do Brasil, atuando no plano externo,
na ordem externa;
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s isenes a serem concedidas pela Unio, por lei complementar,

quanto ao ISS na exportao de servios para o exterior, previsto no
artigo 156, 3, II, da CF/88.
Somente nesses dois caso a CF/88 permite a concesso de isenes

heternomas na ordem interna, ou seja, o ente que concede a iseno
diferente daquele a quem a CF/88 atribuiu a competncia tributria. No h
outra hiptese!
Por sua vez, quanto ao primeiro item enumerado anteriormente, caso
determinado tratado assinado pela Unio preveja entre uma de suas clusulas
iseno ao ICMS por dez anos para as empresas que utilizarem apenas
energia renovvel, essa iseno, apesar de heternoma, ser perfeitamente
vlida, uma vez que concedida por meio de tratado internacional. Essa
previso, contudo, no est expressamente prevista na CF/88, sendo
decorrncia direta da interpretao conjunto do texto da Carta Federal.
Nesse caso, embora o tratado tenha sido assinado pela Unio, no plano
internacional, esta figura em nome da Repblica Federativa do Brasil (RFB),
pessoa jurdica de direito pblico internacional. Desse modo, no plano externo
(ordem internacional), so perfeitamente vlidas as isenes concedidas pela
Unio quanto aos tributos dos demais entes polticos, uma vez que esta, ao
representar a RFB, representaria toda uma nao, dotada de soberania
poltica internacional, e no o simples ente federativo interno (Unio), dotado
apenas de autonomia poltica.
Para o STF, embora revestido de todas as caractersticas de uma iseno
heternoma, as isenes concedidas pela Unio em razo de tratados,
acordos ou convenes internacionais no so considerados tecnicamente
como uma iseno heternoma, uma vez que essa nomenclatura se refere ao
mbito interno, quando se analisam apenas as trs espcies de entes polticos
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)
Veja o que diz o STF sobre o assunto, bem como ao ISS:
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A clusula de vedao inscrita no art. 151, inciso III, da
Constituio - que probe a concesso de isenes tributrias
heternomas - inoponvel ao Estado Federal brasileiro
(vale dizer, Repblica Federativa do Brasil), incidindo,
unicamente, no plano das relaes institucionais domsticas
que se estabelecem entre as pessoas polticas de direito
pblico interno. Doutrina. Precedentes. - Nada impede,
portanto, que o Estado Federal brasileiro celebre tratados
internacionais
que
veiculem
clusulas
de
exonerao
tributria em matria de tributos locais (como o ISS, p. ex.),

pois a Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu
treaty-making power, estar praticando ato legtimo que
se inclui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurdica
de direito internacional pblico, que detm - em face das
unidades meramente federadas - o monoplio da soberania e
da personalidade internacional. - Consideraes em torno da
natureza poltico-jurdica do Estado Federal. Complexidade
estrutural do modelo federativo. Coexistncia, nele, de
comunidades jurdicas parciais rigorosamente pacificadas e
coordenadas
entre
constitucionalmente,
si,
porm
uma
ordem
subordinadas,
jurdica
total.
Doutrina.(RE 543943 AgR/PR, de 30/11/2010)

O Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE 229.096,
firmou entendimento de ser legtimo Unio, no campo
internacional, dispor sobre a iseno de impostos da
competncia
estadual.
(RE
234662
AgR/BA,
de
13/10/2009).
A iseno de tributos estaduais prevista no Acordo Geral de
Tarifas e Comrcio para as mercadorias importadas dos
pases signatrios quando o similar nacional tiver o mesmo
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benefcio foi recepcionada pela Constituio da Repblica de
1988. 2. O artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional "possui
carter nacional, com eficcia para a Unio, os Estados e os
Municpios" (voto do eminente Ministro Ilmar Galvo). 3. No
direito internacional apenas a Repblica Federativa do Brasil
tem competncia para firmar tratados (art. 52, 2, da
Constituio da Repblica), dela no dispondo a Unio, os
Estados-membros
ou
os
Municpios.
Presidente
da
Repblica no subscreve tratados como Chefe de Governo,

mas como Chefe de Estado, o que descaracteriza a existncia
de uma iseno heternoma, vedada pelo art. 151, inc. III,
da Constituio. (RE 229906/RS, de 16/08/2007).
O princpio est previsto no artigo 151, III, da CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 151. vedado Unio: (...)
III - instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Observe que a vedao abrange TODOS OS TRIBUTOS dos demais entes
federativos, e no apenas impostos, sendo vedada tambm a concesso de
isenes heternomas no caso de taxas, contribuies de melhorias e COSIP.
Claro est que a regra acima somente ser excepcionada para o caso de
tratados internacionais e para o caso especifico do ISS, quanto aos impostos.
Vamos agora a uma questo sobre o tema.
Um minuto, professor! Eu estava vendo despreocupadamente minha CF/88
j toda rabiscada e percebi que existe outra situao de concesso de iseno
heternoma. Esqueceu o artigo 155, 2, XII, e, da CF/88?
Eita que esse povo de hoje tudo atento, Virgulino! Esqueci no, caro aluno.
Embora esteja ai, a rigor, plenamente vlido, uma vez que no foi
expressamente revogado, esse dispositivo perdeu qualquer aplicao prtica,
uma vez que no h mais a mnima necessidade de edio de lei
Prof. Aluisio Neto
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complementar para a concesso de isenes de ICMS, pela Unio, e por lei
complementar, quanto aos servios e mercadorias destinadas ao exterior. A
redao desse dispositivo a seguinte:
Art. 155. (...)
2. (...)
XII - cabe lei complementar:
(...)
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o
exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados
no inciso X, "a";
Entretanto, com a promulgao da Emenda constitucional n 42 de 19 de
dezembro de 2003, a redao do citado inciso X, a do 2 do artigo 155 da
CF/88 passou a ter a seguinte redao:
Art. 155. (...)
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(...)
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o
exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no
exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)
Ou seja, o prprio texto da CF/88 j passou a prever no uma iseno, mas
uma imunidade ao ICMS quanto s mercadorias e aos servios destinados ao
exterior. Embora sem utilidade, esse dispositivo encontra-se perfeitamente
em vigor, podendo vir a ser cobrado em prova! Ateno!
Prof. Aluisio Neto
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Outra
pergunta,
professor:
as
imunidades
podem
ser
consideradas
heternomas? Elas probem o ente competente de tributar determinada

situao e, de uma forma ou de outra, a CF/88 a lei de normas
fundamentais no plano nacional. Os Estados e o Distrito Federal, por
exemplo, tambm tm constituies.
Verdade, futuro servidor. A CF/88, de ordem nacional, concede benesses
tributrias em razo das imunidades presentes no seu texto e quanto a
tributos estaduais e municipais. Assim, pode-se considerar que as imunidades
so heternomas tambm. So limitaes heternomas. No h autonomia
do ente poltico a quem ela mesma conferiu competncia tributria para
instituir o tributo.
(ESAF/RFB/AFRF/2002.1) lcito ao ente tributante:

a) instituir distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida
pelo contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos.
b) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da norma jurdica que os houver institudo ou aumentado, desde que
expressa a lei que os tenha previsto.
c) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana
de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico.
d) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou.
e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde
que publicado antes do incio do exerccio em que ser cobrado.
Prof. Aluisio Neto
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Alternativa a) Incorreta. Essa permisso, caso existente, iria de encontro
ao princpio da isonomia, que veda o estabelecimento de distines entre os
sujeitos passivos em razo de ocupao ou funo por eles exercida. Essa
vedao est presente no artigo 150, II, da CF/88. vedado aos entes
polticos instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
Alternativa
b)
Incorreta.
Proibido,
tendo
em
vista
princpio
da
irretroatividade da lei tributria, que veda justamente a cobrana de tributos

em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma
jurdica que os houver institudo ou aumentado.
Alternativa c) Correta. Permitido, tendo em vista a exceo ao princpio da
liberdade de trfego, presente no artigo 150, V, da CF/88, in fine.
Alternativa
d)
Incorreta.
Proibido,
tendo
em
vista
princpio
da
anterioridade da lei tributria, que veda justamente a cobrana de imposto no

mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou. Artigo 150, III, b, da CF/88.
Alternativa e) Incorreta. Somente por lei poder ser criado tributo,
podendo, nos casos previstos na CF/88, alguns deles terem suas alquotas
alteradas por meio de atos infralegais. Essa proibio se deve em razo do
princpio da legalidade, presente no artigo 150, I, da CF/88.
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Princpio da Progressividade
O princpio da progressividade est umbilicalmente ligado ao princpio da

capacidade contributiva, estudado anteriormente, uma vez que se traduz na
tcnica
de
aplicao
de
alquotas
variadas,
aumentando
estas
conforme se aumenta a base de clculo a ser tributada.

Assim, entende-se que aqueles que tm mais devem contribuir com maior
parte da sua renda, traduzindo-se em aplicar a estas pessoas alquotas
maiores,
incumbindo
eles
maior
subtrao
do
seu
patrimnio
proporcionalmente ao daqueles que possuem menos.

Quanto a esse princpio, teremos duas modalidades de progressividade:
Progressividade FISCAL, relacionada ao dizer quanto mais se ganha,
mais se paga, tendo funo meramente arrecadatria, onerando com
mais gravidade o patrimnio daqueles que mais possuem;
Progressividade EXTRAFISCAL, no qual temos a imposio de
alquotas diferenciadas para que determinado objetivo seja cumprido,
tendo mais efeitos no campo social do que propriamente no campo
fiscal, estimulando ou desestimulando determinada conduta tomada
pelo contribuinte.
No
nosso
atual
ordenamento
jurdico
constitucional
esto
previstos
expressamente apenas trs impostos progressivos: o IR, o IPTU e o ITR. Para

o IR, temos a progressividade fiscal; para o IPTU, a fiscal e a extrafiscal; e
para o ITR, apenas a extrafiscal. Atente que, quanto progressividade, temos
dois impostos reais (ITR e ITPTU) e um imposto real (IR). Logo, esse princpio
se verifica tanto em relao aos impostos reais quanto aos pessoais.
Antes de analisarmos esses trs impostos sobre a tica da progressividade,
vamos ver o que determina o STF em alguns dos seus julgados:
Prof. Aluisio Neto
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(...) I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos
consumidores de energia eltrica do municpio no ofende o
princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar
e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao
pblica. II - A progressividade da alquota, que resulta do
rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores
de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade
contributiva. (RE 573675/SC, de 25/03/2009)
EMENTA:
AGRAVO
EXTRAORDINRIO.
REGIMENTAL
IPVA.
LEI
NO
RECURSO
ESTADUAL.
ALQUOTAS
DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO DO VECULO. 1. Os

Estados-membros esto legitimados a editar normas gerais
referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente
prevista no artigo 24, 3, da Constituio do Brasil. 2. No
h
tributo
progressivo
quando
as
alquotas
so
diferenciadas segundo critrios que no levam em

considerao a capacidade contributiva. (RE 414259
AgR/MG, de 24/06/2008)
Smula STF n 656: inconstitucional a lei que estabelece
alquotas progressivas para o imposto de transmisso "inter
vivos" de bens imveis - ITBI com base no valor venal do
imvel.
-----------------------------------A progressividade do ITR est expressamente prevista no artigo 153, 4, I,
da CF/88, nos seguintes termos:
Art. 153 (...)
4 O imposto previsto no inciso VI do caput:
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109 de 240

I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma
a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas;
(Grifos nosso)
Observe que A PROGRESSIVIDADE PARA O ITR OBRIGATRIA, NO
SENDO
FACULTADO
AO
LEGISLADOR
FEDERAL
RETIRAR
ESSA
CARACTERSTICA DO IMPOSTO AO EDITAR LEIS A ELE RELATIVAS.

Assim, quanto menos utilizado economicamente um imvel rural, maior
ser a alquota a ser fixada para determinao do ITR, onerando em parcela
cada vez maior o seu patrimnio, desestimulando-o a manter a sua
propriedade improdutiva ou mal aproveitada.
-----------------------------------Por sua vez, a progressividade em relao ao IPTU se deve quanto ao que
consta no inciso I do 1 do artigo 156 da CF/88, cuja redao a seguinte:
Art. 156 (...)
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se
refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso
I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel;
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o
uso do imvel. (Grifos nosso)
Essa a progressividade fiscal do IPTU, dando ao legislador municipal a
POSSIBILIDADE de instituir alquotas progressivas para o imposto tomando
como base o valor do imvel. Essa previso foi acrescentada pela EC n
29/2000, sendo, regra geral, imediatamente utilizada pelos Municpios para
cobrana do imposto em seus territrios.
Antes
da
publicao
da
emenda
constitucional,
portanto,
era
INCONSTITUCIONAL a lei que determinasse a adoo de alquotas

progressivas para o IPTU, conforme deciso do STF sobre o tema:
Prof. Aluisio Neto
110 de 240

A cobrana progressiva de IPTU antes da EC 29/2000 assunto de indiscutvel relevncia econmica, social e jurdica
- j teve a sua inconstitucionalidade reconhecida por esta
Corte, tendo sido, inclusive, editada a Smula 668 deste
Tribunal.( AI 712743 QO-RG/SP, de 12/03/2009)
Por sua vez, a citada Smula 668 dispe o seguinte:
inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido,
antes
da
emenda
constitucional
29/2000,
alquotas
progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o

cumprimento da funo social da propriedade urbana.
Observe ainda esse importante tema debatido no STF, em que o legislador
tenta, por meio da concesso de isenes ao imposto, maquiar uma
progressividade do IPTU:
DIREITO TRIBUTRIO. IPTU. PROGRESSIVIDADE ANTES DA
EC
29/00.
OBLQUOTA
IMPOSSIBILIDADE,
DE
ISENES
AINDA
GRADUAIS.
QUE
1.
PELA
O
VIA
legislador
Municipal no poderia, no perodo anterior a tal emenda

constitucional, ter estabelecido graduao progressiva do
montante devido pelos contribuintes a ttulo de IPTU, tendo
como critrio o valor do imvel. 2. A utilizao do instituto da
iseno como instrumento de graduao de alquotas, com
aplicao generalidade dos contribuintes, no corresponde
sua natureza jurdica. Nesse caso, a iseno deixa de atuar
como benefcio fiscal. De norma de exceo que , passa a
compor
aspecto
quantitativo
da
norma
tributria
impositiva, modelando toda a tabela de alquotas e tendo

como efeito a vedada progressividade. 3. Aplicao da
Smula 668 do STF. (RE 355046/SP, de 01/08/2011)
Prof. Aluisio Neto
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Observe outra deciso, que relaciona o que consta nos incisos I e II do 1 do
artigo 156 da CF/88:
A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal firme no
sentido de que a diferenciao de alquotas, por estar ou
no edificado o imvel urbano, no se confunde com a
progressividade do tributo. No h ofensa ao 1 do art.
156 da Magna Carta Federal. (AI 457057 AgR/SP, de
26/04/2011).
A funo primordial do IPTU tipicamente fiscal, j que o seu objetivo maior
a arrecadao de recursos para o Municpio tributante. Entretanto, no
correto
afirmar
que,
visando
dar
efetividade
ao
princpio
da
capacidade contributiva, a lei municipal fixe adicional progressivo do

imposto em funo do nmero de imveis do contribuinte. Da mesma
forma, as alquotas do IPTU no podem ser progressivas apenas em
funo do grau de utilizao do imvel, tema que veremos mais adiante.
O principal debate que se instaurou com a edio e promulgao da EC n
29/2000 foi quanto progressividade do IPTU, uma vez que este um
imposto puramente de natureza REAL, incidindo sobre uma manifestao de
patrimnio do contribuinte, no podendo, assim, levar em considerao
caractersticas pessoais deste. Esse o entendimento do STF, que, poca
da deciso, ainda no permitia a progressividade do IPTU em razo do
imvel, j que a EC n 29/2000 ainda no havia sido editada:
EMENTA: - IPTU. Progressividade. - No sistema tributrio
nacional o IPTU inequivocamente um imposto real. - Sob o
imprio
da
atual
progressividade
Constituio,
fiscal
do
no
IPTU,
quer
admitida
com
base
exclusivamente no seu artigo 145, 1, porque esse imposto

tem carter real que incompatvel com a progressividade
decorrente da capacidade econmica do contribuinte, quer
com arrimo na conjugao desse dispositivo constitucional
Prof. Aluisio Neto
112 de 240

(genrico)
com
interpretao
artigo
156,
sistemtica
da
(especfico).
Constituio
conduz
inequivocamente concluso de que o IPTU com finalidade

extrafiscal a que alude o inciso II do 4 do artigo 182 a
explicitao especificada, inclusive com limitao temporal,
do IPTU com finalidade extrafiscal aludido no artigo 156, I,
1. - Portanto, inconstitucional qualquer progressividade,
em se tratando de IPTU, que no atenda exclusivamente ao
disposto no artigo 156, 1, aplicado com as limitaes
expressamente constantes dos 2 e 4 do artigo 182,
ambos
da
Constituio
Federal.
(RE
153771/MG,
de
20/11/1996).
Vamos agora ver o que dispe o artigo 182, 2 a 4, da CF/88, que trata da
progressividade extrafiscal do IPTU. Seu texto nos diz o seguinte:
Art. 182. (...)
2 - A propriedade urbana cumpre sua funo social
quando atende s exigncias fundamentais de ordenao da
cidade expressas no plano diretor.
(...)
4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante
lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos
termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no
edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova
seu
adequado
aproveitamento,
sob
pena,
sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificao compulsrios;
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana progressivo no tempo; (Grifos nosso)
Prof. Aluisio Neto
113 de 240

Como podemos notar, a funo da progressividade das alquotas do IPTU,
nesse caso, no tem funo arrecadatria, mas apenas um ajuste de conduta
dos proprietrios para que cumpram a funo social da propriedade que
possuem, tendo em vista o interesse pblico. Estamos aqui diante da
chamada progressividade no tempo, uma vez as alquotas progressivas no
sero aplicadas indefinidamente, mas apenas durante certo intervalo de
tempo previsto em lei.
Esse tipo de progressividade, at o advento da EC n 29/2000, era a nica
que podia ser aplicada ao IPTU, tendo em vista sua natureza de imposto real.
-----------------------------------Por fim, quanto ao IR, temos a progressividade fiscal, tendo como nico
objetivo a arrecadao, tirando mais de quem ganha mais. Por sua vez, a
progressividade do imposto est prevista no artigo 153, 2, I, da CF/88:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...)
Prof. Aluisio Neto
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III - renda e proventos de qualquer natureza; (...)
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei;
(Grifos nosso)
Como podemos notar no texto da CF/88, a progressividade quanto ao IR
obrigatria ao legislador federal. Toda e qualquer lei que venha a tratar do
imposto federal dever impor o carter progressivo sua tributao.
Quanto ao IR, h a fixao de faixas de alquotas conforme a aumento da
renda ou dos proventos recebidos pelo contribuinte. Para cada faixa, uma
alquota diferente, visando a tributar mais ferozmente aqueles que mais
ganham.
Atualmente existem cinco faixas de alquotas em vigor, conforme a faixa de
renda em que se enquadre o rendimento obtido pelo contribuinte. A TTULO
ILUSTRATIVO, observe o seguinte quadro:
Vamos
em
frente,
agora
com
os
princpios
da
generalidade
universalidade. Em frente, espartanos!
Prof. Aluisio Neto
115 de 240
da

Princpio da Generalidade e da Universalidade
Esses dois princpios, como vimos anteriormente no inciso I do 2 do artigo

153 da CF/88, esto diretamente relacionados ao imposto sobre a renda, de
competncia da Unio, juntamente com o princpio da progressividade, que
tem aplicao tambm a outros tributos, como vimos.
III - renda e proventos de qualquer natureza; (...)
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei;
(Grifos nosso)
O princpio da generalidade se refere possibilidade de tributao de
todas as pessoas, independentemente das caractersticas a elas relacionadas,
como sexo, raa, religio ou origem, por exemplo. Est relacionada sujeio
passivo, a um aspecto de carter subjetivo, Uma vez praticado o fato
gerador, qualquer pessoa pode ficar sujeita incidncia do imposto, salvo se
amparadas por qualquer hiptese de dispensa legal (CF/88 ou normas
infraconstitucionais) de pagamento de tributo, como as imunidades ou as
isenes.
Por sua vez, o princpio da universalidade se refere possibilidade de
tributao da maior diversidade possvel de bases de clculos existentes, e
independentemente
da
natureza
delas.
Devem,
em
teoria,
abranger
quaisquer rendas ou proventos auferidos pelo contribuinte, bem como sobre

bens, mercadorias e produtos, estando relacionado aos aspectos objetivos
do tributo.
Assim, aspectos como origem dos recursos, formas de obteno, quantidade,
rendimentos primrios ou derivados, todos eles devero se submeter
Prof. Aluisio Neto
116 de 240

incidncia do imposto, tendo em vista o princpio da universalidade. Essa a
regra geral.
Os dois princpios esto intimamente relacionados ao princpio da
isonomia, que prev a tributao equnime de todos os sujeitos passivos e
de todas as rendas ou proventos por ele percebidos, dentro da medida de
suas desigualdades.
Prof. Aluisio Neto
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Princpio da no discriminao quanta procedncia ou ao destino
Esse outro princpio diretamente vinculado ao regime federativo

adotado na nossa Carta Magna, vedando tratamentos discriminatrios em
razo da procedncia ou do destinado a ser dado a mercadorias, bens e
servios na circulao desses entre os territrios dos Entes Federativos. Esse
tambm mais um dos princpios que visam proteo do pacto federativo
estabelecido pela ordem constitucional de 1988.
A previso constitucional desse princpio encontra-se no artigo 152 da nossa
CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e
servios,
de
qualquer
natureza,
em
razo
de
sua
procedncia ou destino. (Grifos nosso)

A previso acima de fundamental importncia para evitar a chamada
guerra fiscal entre os entes federativos, dando pilares unidade geogrfica
do nosso pas, reafirmando mais uma vez o pacto federativo.
Por exemplo, caso o Estado do Rio Grande do Norte disponha em sua
legislao que os sapatos oriundos do Estado da Paraba e do Cear, por
serem seus vizinhos territoriais, paguem alquota interna de ICMS de 18% e,
para aqueles oriundos de outros Estados e do Distrito Federal paguem, para o
mesmo sapato, alquota de 12%, isso seria uma previso que vai de encontro
ao que prev o artigo 152, j que estabeleceria diferenciao tributria em
razo da origem da mercadoria.
Outro exemplo, agora de ordem interna, seria o Estado de Pernambuco
conceder crditos adicionais de ICMS apenas para os produtores de Gipsita do
Serto do Araripe quando fizessem circular a mercadoria dentro do territrio
do Estado, sem que o mesmo benefcio seja concedido aos demais produtores
Prof. Aluisio Neto
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de gipsita situados em outros Estados e no Distrito Federal e que fizessem
circular a mercadoria tambm em Pernambuco.
Observe um ponto muito importante, caro aluno: a vedao alcana
apenas
os
Estados,
Distrito
Federal
os
Municpios,
NO
ALCANANDO A UNIO. Assim, este ente poltico poder estabelecer que

os automveis novos oriundos da Argentina, por exemplo, estejam sujeitos
alquota de imposto de importao de 33%, enquanto que para os veculos
originrios de outros pases, essa mesma alquota seja de apenas 30%.
Da mesma maneira, no outorgado aos Estados, ao Distrito Federal e aos

Municpios estabelecerem alquotas diferenciadas quanto a produtos e
servios oriundos do exterior, uma vez que somente a Unio poder
instituir tratamento diferenciado baseado na procedncia ou destino.
Seria o caso, por exemplo, do municpio de Recife estabelecer alquotas mais
gravosas do ISS para os servios oriundos do exterior, privilegiando os
servios prestados por empresas brasileiras. Ou o Estado de Pernambuco
conceder tratamento diferenciado por meio de alquotas de IPVA maiores a
incidirem sobre os veculos importados.
Prof. Aluisio Neto
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Observe que a proibio, quanto aos Estados, ao Distrito Federal e aos
municpios, de ordem interna e externa. A proibio ser tanto para bens e
servios produzidos/prestados pelos demais entes polticos, quanto para
aqueles oriundos do exterior, indistintamente.
E essa permisso quanto Unio apenas em relao a outros pases,
professor? No tem reflexo interno?
Tem sim, caro aluno, conforme a parte final do inciso I do artigo 151 da
CF/88:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao
a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento
de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
(Grifos nosso)
Caso a diferenciao tributria seja para a promoo do equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas, sero
admitidas discriminaes relativas procedncia e ao destino. Como exemplo
clssico, temos os incentivos fiscais concedidos Zona Franca de Manaus e s
regies do semirido nordestino, traduzidas em redues de impostos
federais, concesso de diferimento de pagamentos dos mesmos, entre outros.
APENAS A UNIO PODER FAZER ISSO! Muita ateno, caro aluno.
Esse princpio est previsto ainda no artigo 11 do CTN, cuja redao a
seguinte:
Prof. Aluisio Neto
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Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de
qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu
destino.
Observe que o texto quase idntico ao que consta no artigo constitucional,
exceto quanto parte final presente no texto do inciso I do artigo 151 da
Carta Federal.
Prof. Aluisio Neto
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Princpio da Territorialidade
Esse princpio no est expressamente previsto no texto da nossa Carta

Magna, sendo decorrente da interpretao integrada desta e dos demais
princpios que a regem.
Uma vez que cada Ente Federativo autnomo nos termos da CF/88,
cabe a eles editarem as leis que quiserem, observando apenas os princpios e
as regras permissivas e proibitivas tambm presentes no texto mximo
Federal.
Porm, a lei tributria que o Estado de Mato Grosso vier a editar relativa ao
seu IPVA, claro, s surtir efeitos dentro do seu territrio poltico, em nada
afetando os veculos dos Estados vizinhos de Mato Grosso do Sul e Gois, por
exemplo.
Assim, as leis editadas dentro de um respectivo espao territorial somente
tm valia e eficcia dentro desse territrio, regra geral. Se a Unio editar
uma lei tributria, por bvio, ter eficcia em todo o territrio nacional. Um
Estado ou um Municpio, apenas em seu respectivo territrio.
Para outros casos, temos o que determina o artigo 102 do CTN, que versa
sobre a territorialidade das leis. Seu texto o seguinte:
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito
Federal
respectivos
dos
Municpios
territrios,
vigora,
nos
no
limites
Pas,
fora
dos
em
que
lhe
reconheam extraterritorialidade os convnios de que

participem, ou do que disponham esta ou outras leis de
normas gerais expedidas pela Unio. (Grifos nosso)
Assim, a regra geral a no vigncia de leis de um Ente em territrio de
outro, ou seja, a regra a territorialidade da vigncia das leis. Caso
venham a ter efeito em territrio que no a do legislador, essas leis precisam
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estar previstas em convnio, no prprio CTN ou em outras leis de normas
gerais da Unio reconhecendo a extraterritorialidade.
Outro caso, bastante clssico, o da vigncia de tratados internacionais no

territrio nacional, o qual ser aplicado no territrio de todos os Entes
Federativos, se assim preverem em seu texto (que a regra quase que
absoluta).
Prof. Aluisio Neto
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Princpio da Seletividade
O princpio da seletividade se refere possibilidade de o Ente tributante

definir mercadorias e servios sobre os quais os impostos podero
com
incidir
uma
alquota
maior
ou
menor,
de
acordo
com
essencialidade das mercadorias ou dos servios para a sociedade.

Com
alquotas
maiores
sobre
bens
suprfluos
(cigarros,
bebidas,
embarcaes, etc), maior o imposto a ser pago, onerando as camadas da

sociedade com maior capacidade contributiva. Em sentido inverso, alquotas
menores sobre bens de maior essencialidade (arroz, feijo, sal, acar, entre
outros) proporcionariam maior consumo por pessoas de menor renda. Assim,
esse princpio est intimamente ligado ao princpio da justia fiscal.
No nosso atual ordenamento jurdico constitucional esto previstos dois
impostos sobre os quais h a possibilidade de aplicao do princpio da
seletividade: o ICMS e o IPI.
A seletividade quanto ao ICMS (imposto estadual) FACULTATIVA
para os Estados e para o Distrito Federal, diferentemente do que
previsto
para
IPI,
de
competncia
da
Unio,
devendo
OBRIGATORIAMENTE ser seletivo por fora de dispositivo constitucional

expresso. o que nos dizem os dispositivos constitucionais presentes no
artigo 155, 2, III, a, quanto ao ICMS, e no artigo 153, 3, I, quanto ao
IPI:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: (...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre
prestaes
de
servios
de
transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda

que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
Prof. Aluisio Neto
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2.
imposto
previsto
no
inciso
II
atender
ao
seguinte: (...)
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios; (Grifos nosso)
IV - produtos industrializados; (...)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
(Grifos nosso)
(FCC/2012) Sobre o princpio constitucional da seletividade, incorreto

afirmar-se que:
a) aplicado obrigatoriamente ao ICMS.
b) permite ao legislador a tributao diferenciada de produtos, aplicando
alquotas maiores aos produtos menos essenciais.
c) aplicado facultativamente ao IPTU.
Prof. Aluisio Neto
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d) segundo tal princpio, os produtos mais essenciais devem ser tributados
com alquotas mais baixas.
e) aplicado obrigatoriamente ao Imposto Sobre Produtos Industrializados.
A seletividade quanto ao ICMS (imposto estadual) facultativa para os
Estados e para o DF, diferentemente do que previsto para o IPI, de
competncia da Unio, devendo obrigatoriamente ser seletivo por fora de
dispositivo constitucional expresso. o que nos dizem os dispositivos
constitucionais presentes no artigo 155, 2, III, a, quanto ao ICMS, e no
artigo 153, 3, I, quanto ao IPI:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: (...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes
de
servios
de
transporte
interestadual
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e

as prestaes se iniciem no exterior;
2.
imposto
previsto
no
inciso
II
atender
ao
seguinte: (...)
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios; (Grifos nosso)
IV - produtos industrializados; (...)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
(Grifos nosso)
Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo, uma vez
que a seletividade no obrigatria para o ICMS.
Prof. Aluisio Neto
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Princpio da No-Cumulatividade
princpio
da
no-cumulatividade
se
refere
possibilidade
do
contribuinte de determinado imposto ou contribuio com essa

caracterstica compensar o valor do imposto pago relativamente s
aquisies de mercadorias ou servios com o valor do imposto a ser
recolhido
na
sada
das
mercadorias
ou
servios
do
seu
estabelecimento.
Esse princpio tem como fundamento evitar que ocorra a chamada
tributao em cascata, com a incidncia de tributo sobre tributo nas
diversas cadeias de produo e circulao que podem existir para um
determinado produto ou servio.
O artigo 155, 2, I, da CF/88, dispe o seguinte em relao ao ICMS,
imposto de competncia estadual e distrital:
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao
de
servios
com
montante
cobrado
nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito

Federal; (Grifo nosso)
Conforme se observa, o inciso acima impositivo aos Entes estaduais e
distrital, conferindo a estes uma obrigao legislativa. Em todos eles, o ICMS
deve ter carter no-cumulativo. O mesmo ocorre para o IPI, de
competncia da Unio, para os impostos residuais e para as contribuies
residuais. Em todos esses casos, dever o tributo ser no-cumulativo.
Tomaremos, para fins de exemplo e fixao dos conceitos, o ICMS.
Sendo o ICMS tributo que incide sobre cada operao de circulao de
mercadorias ou prestao de servios, o valor do imposto pago na
operao de entrada deve ser compensado com o imposto pago na
Prof. Aluisio Neto
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operao de sada, seja de mercadorias, seja de servios. Se assim no
fosse, haveria um nus ainda maior na cadeia produtiva, especialmente
aquelas compostas por vrias etapas de produo.
Sem a no-cumulatividade, todo o ICMS de uma etapa da cadeia produtiva
seria absorvido pela etapa seguinte, e assim com as demais etapas
posteriores, onerando em parcela ainda maior o consumidor final. No caso
das exportaes, um dos efeitos seria certamente a perda de competitividade
no mercado externo. Essa perda se daria caso as etapas anteriores da
produo no fossem devidamente desoneradas do ICMS, uma vez que no
incide o ICMS sobre operaes que destinem mercadorias e servios para o
exterior, imune conforme previso da alnea a do inciso X do artigo 155 da
CF/88.
O entendimento da no-cumulatividade simples, e um exemplo deixar
mais claro a sistemtica utilizada, fundada no mecanismo de dbitos e
crditos, sendo vlida para todos os tributos que apresentam essa
caracterstica, inclusive para as contribuies.
Pela sistemtica do ICMS, por exemplo, cada compra de mercadoria
tributada realizada gera para o estabelecimento um crdito perante o
Estado, ainda que a operao tenha sido realizada em outra Unidade da
federao. Por sua vez, cada sada de mercadoria tributada pelo
imposto gera para o estabelecimento um dbito frente ao Estado
tributante.
Os
dbitos e
crditos apurados
nas operaes realizadas so
ento
compensados mediante consulta aos dados constantes na contabilidade da

empresa. Havendo valores de dbitos superiores aos de crditos, deve ser
feito o recolhimento do imposto devido ao Ente federativo competente. Sendo
os crditos maiores que os dbitos, a diferena em favor do contribuinte pode
ser compensada em perodos posteriores ou restituda, observando-se a
legislao de cada Ente quanto restituio.
Prof. Aluisio Neto
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Como exemplo, temos a situao onde um determinado estabelecimento

industrial, dentro do mesmo Estado, compra borracha termoplstica e fabrica
solados para sapatos, vendendo-os posteriormente. Sobre a operao de
compra incide uma alquota de ICMS de 17%. Sobre a de venda, de
11/%. Considere os valores abaixo:
100 kg de borracha termoplstica = R$ 10.000,00
900 pares de solados de sapato= R$ 30.000,00
ICMS sobre compras = R$ 10.000,00 x 17% = R$ 1.700,00

(Crditos)
ICMS sobre vendas = R$ 30.000,00 x 11% = R$ 3.300,00 (Dbitos)
ICMS a recolher = R$ 3.300,00 R$ 1.700,00 = R$ 1.600,00
Supondo apenas essa operao, ao final do perodo, o estabelecimento ter

que recolher aos cofres pblicos o valor de R$ 1.600,00 em ICMS. Os
crditos de ICMS resultantes da compra da borracha termoplstica foram
compensados com os dbitos resultantes da venda dos solados de sapato,
resultando, ao seu final, em deduo do imposto pago numa cadeia anterior.
Alem do ICMS, temos ainda como exemplo de impostos no-cumulativos o
IPI,
PIS
no-cumulativo
CONFINS
no-cumulativa.
Diante
da
caracterstica PLURIFSICA (incidem sobre diversas etapas da mesma

cadeia de produo e circulao) desses tributos, faz-se necessrio a tcnica
Prof. Aluisio Neto
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de no-cumulatividade para evitar que todas essas etapas sejam tributadas
com imposto sobre imposto, como havamos falado anteriormente.
Vejamos agora outro exemplo para visualizarmos a tcnica da nocumulatividade, dessa vez com diversos contribuintes. Considere trs
fabricantes (A, B e C) e um revendedor final (D). Suponha que em todas as
operaes a alquota incidente seja de 20%.
O estabelecimento A fabrica determinada matria-prima, revendendo-a a B
por R$ 1.000,00. Logo, A ir pagar ICMS no montante de R$ 200,00 (R$
1.000,00 x 20%), ficando, assim, com um dbito a ser saldado frente ao
Estado. Por sua vez, o estabelecimento B ir ficar com um crdito de R$
200,00, uma vez que pagou pela aquisio da matria-prima.
Em sua linha de produo, B industrializou parcialmente a matria-prima,
transformando-a em outro produto, cujo valor final de venda resultou em R$
1.500,00. De pronto, B vendeu a mercadoria para o estabelecimento C.
Na segunda operao, B ter dbitos de R$ 300,00 (R$ 1.500,00 x 20%) e
crditos de R$ 200,00, resultando em imposto a pagar de R$ 100,00 (R$
300,00 R$ 200,00). Quanto a C, este ter crdito no valor de R$ 300,00.
Imagine que C, com o produto que adquiriu de B, submeteu este a uma nova
industrializao, resultando em novo produto, j acabado e em sua fase final,
totalizando o montante de R$ 2.000,00. Posteriormente, vendeu, com esse
valor, toda a sua produo ao estabelecimento comercial D.
Nessa terceira operao, o estabelecimento C ter dbitos de ICMS no valor
de R$ 400,00 e crditos de R$ 300,00, resultando em R$ 100,00 de imposto
a ser pago. Por sua vez, D ter crditos de R$ 400,00.
Observe que ao passar por cada etapa da circulao e produo, o ICMS a ser
pago foi resultante do batimento entre os dbitos e os crditos nos
estabelecimentos. Somando os valores totais pagos, teremos o montante
total de R$ 400,00 (R$ 200,00 + R$ 100,00 + R$ 100,00). Se tivssemos
aplicado a alquota sobre o valor da operao final, encontraramos os
Prof. Aluisio Neto
130 de 240

mesmos R$ 400,00 pagos (R$ 2.000,00 x 20%). Caso no houvesse a
possibilidade de compensar os valores pagos com os devidos, teramos, ao
final do ciclo, imposto a pagar no valor de R$ 900,00 (R$ 200,00 + R$ 300,00
+ R$ 400,00). Superior, em mais de duas vezes, ao valor efetivamente pago.
Ento, o imposto, nas diversas etapas, incide somente sobre o que foi
agregado. Certo, professor?
Perfeito, Virgulino! E a isso que se destina a no-cumulatividade: proibir
que o mesmo imposto incida novamente sobre bases j tributadas ao passar
por todas as etapas da produo e da circulao. SOMENTE O VALOR
AGREGADO EM CADA ETAPA TRIBUTADO! Guarde bem isso! Vamos em
frente.
Quanto ao IPI, temos ainda o que dispe o artigo 49 do CTN sobre a tcnica
da no-cumulatividade:
Art. 49. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de
forma que o montante devido resulte da diferena a
maior, em
determinado
perodo, entre o
imposto
referente aos produtos sados do estabelecimento e o

pago relativamente aos produtos nele entrados.
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado perodo,
em favor do contribuinte transfere-se para o perodo ou
perodos seguintes. (Grifos nosso)
Veja ainda o que nos diz o STF sobre a no-cumulatividade:
que o direito ao creditamento decorre do princpio da nocumulatividade, cuja razo de ser alicerada sobre o
direito de o contribuinte no sofrer tributao em
cascata, hiptese caracterizada quando o valor a ser
pago na operao posterior no sofre a diminuio do
que
pago
anteriormente.
direito
ao
creditamento
pressupe, portanto, pagamento de tributo em pelo menos
Prof. Aluisio Neto
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uma das fases da etapa produtiva e, essencialmente, sada
onerada. 3. Consoante o magistrio de Ricardo Lobo Torres,
no Curso de Direito Financeiro e Tributrio (2010:381), o IPI
atua atravs da compensao financeira do dbito
gerado na sada com os crditos correspondentes s
operaes
anteriores,
que
so
fsicos,
reais
condicionados. O crdito fsico porque decorre do imposto

incidente
na
operao
anterior
sobre
mercadoria
efetivamente empregada no processo de industrializao.

real porque apenas o montante cobrado (= incidente) nas
operaes anteriores d direito ao abatimento no nascendo
o direito ao crdito nas isenes ou no-incidncias.
condicionado ulterior sada tributada, estornando-se o
crdito da entrada se houver desgravao na sada (PARTE
RE 387592 AgR/PR, de 20/09/2011)
O regime de diferimento, ao substituir o sujeito
passivo da obrigao tributria, com o adiamento do
recolhimento do imposto, em nada ofende o princpio
da no-cumulatividade (RE 112.098, DJ 14.02.92, e RE
102.354, DJ 23.11.84). 2. O princpio da no-cumulatividade
do ICMS consiste em impedir que, nas diversas fases da
circulao econmica de uma mercadoria, o valor do imposto
seja maior que o percentual correspondente sua alquota
prevista na legislao. O contribuinte deve compensar o
tributo pago na entrada da mercadoria com o valor devido
por ocasio da sada, incidindo a tributao somente sobre
valor
adicional
ao
preo.
(RE
325623
AgR/MT,
14/03/2006).
Prof. Aluisio Neto
132 de 240
de

No constitui ofensa aos princpios da isonomia e da
no-cumulatividade o fato de a legislao estadual
desautorizar
correo
monetria
de
crditos
escriturais e saldos credores de ICMS. (RE 275507

AgR/SP, de 07/06/2011)
O contribuinte no pode corrigir monetariamente os
crditos fiscais extemporneos do Imposto sobre Circulao
de Mercadorias e Servios, se a legislao estadual for
omissa. (RE 449106 AgR/RS 13/04/2011)
Segundo
jurisprudncia
desta
Corte,
aplicao
de
correo monetria aos crditos escriturais do ICMS

depende
de
lei
autorizadora
(PORTANTO,
NO
DIREITO CONSTITUCIONAL DO CONTRIBUINTE) ou de

prova quanto ao obstculo injustamente posto pelas
autoridades fiscais pretenso do contribuinte. (RE
450561 AgR/RS, de 31/08/2010)
Guarde bem as duas decises acima, futuro servidor. Ela j

foi cobrada em prova. Somente lei autorizativa permite a
aplicao de correo monetria aos crditos escriturais
(aqueles presentes na contabilidade) do ICMS. Sem lei, sem
possibilidade de correo.Se a legislao for omissa... sinto
muito, senhor contribuinte.
Prof. Aluisio Neto
133 de 240

A jurisprudncia deste Supremo Tribunal Federal entende
que
no
ofende
princpio
constitucional
da
no-
cumulatividade a sistemtica para compensao do ICMS

resultante da aquisio de bens para o ativo fixo conforme
previsto
na
LC
102/2000.
(AI
630641
AgR/SC,
de
23/11/2010).
O Plenrio do Supremo Tribunal Federal (RE 174.478/SP,
rel. p/ o acrdo o Min. Cezar Peluso, DJ 30.09.2005), ao
apreciar questo similar destes autos, assentou que a
reduo da base de clculo do ICMS corresponderia a
uma
iseno
parcial,
possibilitando
estorno
proporcional do tributo, e que tal compensao no

afronta o princpio da no-cumulatividade. (AI 565666
AgR/RS, 31/08/2008).
(FCC/2011/TJ-PE/Juiz) Em nosso sistema tributrio, a no-cumulatividade

e a essencialidade so atributos exclusivos:
a) do ICMS.
b) do IR.
c) dos impostos residuais.
d) do ITR.
e) do IPI.
Essa questo foi capciosa, uma vez que colocou o ICMS j na alternativa a,
induzindo o candidato a erro. Entretanto, na alternativa e tambm consta o
IPI, outro tributo sujeito seletividade e no-cumulatividade.
E agora, professor? Duas respostas?
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134 de 240

Embora no tenha sido a redao mais correta, uma vez que a essencialidade
caracterstica relativa tanto ao ICMS quanto ao IPI, somente para este ela
ser obrigatria, conforme nos dizem o artigo 153, 3, I, e 155, 2, III,
ambos da CF/88.
Assim, acredito que o elaborador da questo quis perguntar para qual
imposto as duas caractersticas sempre sero observadas, o que nos leva a
marcar como gabarito a alternativa e.
Prof. Aluisio Neto
135 de 240

Princpio da Transparncia Fiscal
O princpio da transparncia fiscal est relacionado ideia de informao do

contribuinte quanto aos tributos a que est submetido, ou que possa vir a
ser, devendo ser feita da maneira mais clara e suficiente possvel, evitando
dispndios desnecessrios e prejuzos de qualquer natureza ao contribuinte.
Ao ser editada uma lei, essa deve dispor em seu texto sobre todas as
obrigaes a que os sujeitos passivos sero submetidos, devendo ser claras,
completas, compreensveis e adequadas ao contexto em que sero
inseridas.
Outro ponto importante a definio precisa da carga tributria a que sero
submetidos os contribuintes e responsveis tributrios, garantindo-se, dessa
forma, um dos pilares da chamada justia fiscal. Pelo menos essa a teoria.
O professor Ricardo Lobo, em seu artigo sobre o tema (O princpio da
Transparncia no Direito Financeiro), nos diz o seguinte:
A
transparncia
fiscal
um
princpio
constitucional
implcito. Sinaliza no sentido de que a atividade financeira

deve se desenvolver segundo os ditames da clareza,
abertura e simplicidade. Dirige-se assim ao Estado como
Sociedade, tanto aos organismos financeiros supranacionais
quanto s entidades no-governamentais. Baliza e modula
a problemtica da elaborao do oramento e da sua gesto
responsvel, da criao de normas antielisivas, da abertura
do sigilo bancrio e do combate corrupo.
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Uma importante previso constitucional relativo a esse princpio est contida
no artigo 150, 5, da CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 150 (...)
5 - A lei determinar medidas para que os consumidores
sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre
mercadorias e servios.
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Princpio da Praticidade
Ainda no vi esse princpio ser cobrado expressamente pela FCC, e nem por
outras bancas que no a UEPA em 2013. Veja essa questo cobrada no
concurso para o cargo de Fiscal de Receitas Estaduais da Secretaria da
Fazenda do Estado do Par, organizado pela UEPA em 2013.
(UEPA/SEFAZ-PA/Fiscal de Receitas Estaduais/2013)
Sobre o Princpio da Praticidade correto afirmar que:
a) o Princpio
da
Praticidade
no
representa um
abrandamento da capacidade contributiva.

b) Regimes
Especiais,
pelos
quais
delegado nao
Executivo a criao de pautas de valores em substituio a

preos reais das operaes realizadas no tm subsdio
no Princpio da Praticidade.
c) a substituio tributria pra frente, e o imposto de
renda retido na fonte so exemplos de regras fundadas
no Princpio da Praticidade.
d) o
Princpio
escrito
na
da
Praticidade
Constituio
em
no
regras
implcito
e sim
que garantem
simplificao da execuo das leis.

e) as
tabelas
de
valores
de
veculos automotores
estabelecedoras do valor venal dos veculos usados com

base no valor mdio para IPVA no se baseiam na
praticidade.
O princpio da praticidade no direito tributrio, implcito no ordenamento
constitucional, em sntese, procura a concretizao dos resultados firmados
pelo poder legislativo e executivo com o menor custo e a maior eficincia
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138 de 240

possvel, sendo implementado, principalmente, com a simplificao e
racionalizao das leis tributrias nacionais.
Veja o seguinte pensamento do eminente professor Eduardo Maneira,
publicado na Revista Internacional de Direito Tributrio:
(...) Vislumbra-se no
chamado princpio da praticidade
tributria eficincia e celeridade na imposio tributria,

bem com mecanismos a contra a evaso, e em seu nome
adotam-se tcnicas simplificadoras de arrecadao, com
fatos imponveis presumidos, e, consequentemente, bases
de clculo presumidas, muitas vezes em que flagrante
afronta a princpios e garantias constitucionais, como
adiante veremos.
A praticidade tem por finalidade tornar o direito exequvel,
isto , aproximar a norma jurdica da realidade que
pretende regular. Em termos de tributao, a praticidade se
manifesta em tcnicas de fiscalizao e arrecadao que,
amparadas especialmente em presunes, tornam possvel
a tributao em massa, de modo clere e menos oneroso.
De nada adiantaria instituir-se um tributo por uma lei cuja
obedincia por parte do contribuinte, e cuja fiscalizao por
parte da fazenda, se fosse impraticvel no mundo real. A
praticidade exigida, segundo a Professora Misabel Derzi,
para tornar a norma exequvel, cmoda e vivel de ser
aplicada em massa (...)
A praticidade como o princpio autnomo, como um
princpio tico, princpio vazio, sem contedo. A sua razo
de ser garantir a aplicabilidade da lei por meio de tcnicas
de simplificao que possibilitem alcanar realidades de
natureza complexa. Falar de praticidade, portanto, falar
de
Prof. Aluisio Neto
os
fices
presunes
jurdicas.
As
fices
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presunes de so tcnicas legislativas utilizadas para
tornar real, verdadeiro, aquilo que no mundo real no
ocorre ou no existe tal como previsto na norma. (...)
O imposto de renda na fonte, que uma mera antecipao
do imposto de renda da pessoa jurdica, o exemplo de
uma tcnica de praticidade (...)
Por sua vez, Tiago Gomes de Carvalho Pinto, em sua obra Princpio da
praticidade tributria e suas implicaes para a eficincia administrativa,
discorre o seguinte quanto ao princpio da praticidade:
(...) a praticidade tributria, como valor de justia,
eficcia,
simplificao,
economicidade,
como
princpio
inerente ao devido processo legal, plasmado em todo o

ordenamento
jurdico,
notoriamente,
na
ordem
constitucional, deve informar, integrar e compor toda e

qualquer conduta do Poder Pblico.
Como pressuposto indispensvel para a eficincia de
toda a Administrao Pblica, a praticidade propicia a
aferio de tributos, antes indeterminados; possibilita
a
efetiva
fiscalizao
de
operaes
negcios
econmicos, que se encontram, muitas das vezes,

ocultos e simulados; serve-se, ademais, como critrio de
investigao de contribuintes e dados contbeis, na grande
maioria postos por detrs de formas jurdicas, vale dizer,
est a praticidade a uso de inegvel instrumento de poltica
fiscal.
A poltica fiscal, em verdade, insere-se no discurso moderno
do Poder Pblico, na ordem do dia em favor da
eficincia, da mxima e efetiva exequibilidade das
leis. (...)
Prof. Aluisio Neto
140 de 240

Enfim, na praticidade e a partir dela que tem o Poder
Pblico a primordial condio de ser eficiente, o que
significa, na seara tributria, arrecadar de forma mais
justa e proporcional capacidade econmica dos
cidados, luz da moralidade, razoabilidade e da boa-f;
em
identificar,
mximo
possvel,
uma
maior
universalidade de contribuintes e de atos praticados por

eles dignos de sofrerem a exao fiscal correspondente; e
isto, ressalte-se, para que o ideal do Direito se conforme e
se identifique, por completo, com o Estado de justia.
(Grifos nosso)
Desse modo, podemos dizer que:
O Princpio da Praticidade representa um abrandamento da capacidade
contributiva;
Regimes Especiais,
pelos
quais
delegado ao Poder Executivo a
criao de pautas de valores em substituio a preos reais das

operaes realizadas tm subsdio no Princpio da Praticidade, vez
que facilitam a aplicao da lei tributria ao caso concreto, importante
em maior eficincia com menor custo ao Estado tributante;
A substituio tributria pra frente
na
fonte
so exemplos
de
regras
e o imposto de renda retido

fundadas
no
Princpio
da
Praticidade.
O Princpio da
Praticidade
est implcito
no texto constitucional e
presente em regras constitucionais que garantem a simplificao

da execuo das leis.
As tabelas de valores de veculos automotores estabelecedoras do
valor venal dos veculos usados com base no valor mdio para
IPVA se baseiam na praticidade.
Por hoje so. At a prxima aula pessoal!
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Questes Propostas
1.
(FCC/Metro-SP/Advogado/2014)
Considere
duas
situaes
hipotticas: I. Unio Federal cobrou tributo no mesmo exerccio financeiro

em que haja sido publicada a lei que o aumentou; II. Unio Federal
concedeu iseno de tributo de competncia de determinado Municpio. Nos
termos da Constituio Federal,
(A) a conduta I vedada e a conduta II permitida.
(B) ambas as condutas so permitidas, pois prprias do permissivo
constitucional atribudo Unio Federal.
(C) ambas as condutas so vedadas.
(D) a conduta I permitida e a conduta II vedada.
(E) ambas as condutas so permitidas, embora no estejam expressamente
previstas na Constituio Federal.
O item I nos fala sobre o princpio da anterioridade tributria que, em regra,
probe os entes polticos, inclusive a Unio, de cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou. Contudo, essa regra permite excees, contidas no artigo 150,
1, da CF/88. Assim, a conduta presente no item I permitida, muito
embora com ressalvas.
J o item II nos fala sobre o princpio da proibio de concesso de isenes
heternomas, presentes no artigo 151, III, da CF/88. Esse princpio veda
que um ente poltico conceda iseno de tributo pertencente competncia
tributria de outro ente poltico, uma vez que, na ordem interna, existe a
vedao. Somente o ente poltico competente para instituir o tributo
tambm competente para conceder isenes.
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142 de 240

2.
(FCC/Cmara
Municipal
de
So
Paulo/Procurador
Legislativo/2014) Na seo denominada das limitaes constitucionais

ao poder de tributar o texto constitucional dispe sobre:
(A) princpios e regras que disciplinam o exerccio da competncia para
instituir e modificar tributos.
(B) o rol taxativo dos impostos institudos pela Constituio Federal para os
entes federados, que no tm poder de instituir, mas apenas para cobrar.
(C) capacidade tributria para cobrar tributos.
(D) imunidades e isenes tributrias.
(E) todos os institutos tributrios que atuam no campo da cobrana dos
tributos institudos na Constituio Federal.
Alternativa
a)
Correta.
seo
da
CF/88
denomina
limitaes
constitucionais ao poder de tributar disciplina os temas gerais relativos ao

direito tributrio e tributao, estabelecendo, sobretudo, princpios e
regras balizadoras universais a serem seguidas por todos os entes polticos
ao institurem seus tributos. Desse modo, como afirma o texto da
alternativa,
os
princpios
regras
presentes
nessa
seo
servem,
especialmente, para disciplinar o exerccio da competncia para instituir e

modificar tributos, a ser exercida apenas pelos entes polticos quem a
CF/88 atribuiu competncia tributria.
Alternativa b) Incorreta. De certo ponto de vista e interpretao, essa
seo realmente apresenta o rol taxativos dos impostos atribudos aos entes
polticos. Contudo, eles no so institudos pela CF/88, e sim por cada umas
das pessoas jurdicas de direito pblico dotadas de competncia tributria.
Como falei na alternativa anterior, somente esses entes podem, por meio de
suas leis prprias, instituir tributos e regular os temas a eles correlatos.
Guarde bem: a CF/88 apenas atribui competncia tributria, sem criar ou
regular qualquer tributo especificamente. Ela apenas estabelece normas,
princpios e regras gerais tributrias.
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Alternativa c) Incorreta. A capacidade tributria decorre da competncia
tributria, atribuda expressamente pela CF/88. No a CF/88 que confere
e dispe sobre a capacidade tributria. Essa capacidade, por sua vez, est
regulada genericamente no artigo 7 do CTN.
Alternativa d) Incorreta. A seo realmente possui uma boa parte das
imunidades constitucionais, estudadas em aula especfica. As isenes,
contudo, so sempre concedidas por meio de lei do ente competente para
instituir o tributo, e no no corpo da CF/88. Guarde bem: a imunidade
concedida sempre pela CF/88; e iseno, sempre por lei.
Alternativa e) Incorreta. Vale a mesma explicao dada no inicio do
comentrio alternativa a. Todos os institutos tributrios que atuam na
cobrana dos tributos institudos PELOS ENTES POLTICOS, e no pela
CF/88 (o segundo erro da assertiva), esto contidos, principalmente, no
CTN, a lei de normas gerais tributrias, que deve ser seguido por todos os
entes polticos ao institurem e cobrarem seus tributos.
3. (FCC/SEAD-PI/APO/2013) O princpio constitucional da anualidade

nonagesimal (noventena) aplicado:
(A) ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
(B) aos impostos sobre importao e exportao.
(C) ao emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
(D) fixao da base do clculo dos impostos sobre propriedade territorial
urbana e sobre propriedade de veculos automotores.
(E) contribuio de interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados,
gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
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De acordo com o que estabelece a CF/88 em seu artigo 150, 1, temos
como excees ao princpio da noventena os seguintes tributos:
Alterao das alquotas do II, do IE, do IOF e do IR Artigo 153,
I, II, III e IV;
Artigo 154, II;
Instituio
dos
emprstimos
compulsrios
nos
casos
de

148, I;
Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo, uma vez
que, dentre os tributos presentes nas alternativas, apenas a CIDEcombustiveis no exceo ao princpio da noventena tributria, sendo os
demais tributos excees a esse princpio.
4. (FCC/TCE-SP/Auditor/2013) A majorao da base de clculo do IPVA

e do IPTU exceo, dentre outras, regra da
(A) legalidade.
(B) anterioridade nonagesimal.
(C) anterioridade anual.
(D) irretroatividade da lei tributria.
(E) vedao ao confisco.
Mais uma vez, e de acordo com o que estabelece a CF/88 em seu artigo
150, 1, temos como excees ao princpio da noventena os seguintes
tributos:
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145 de 240

Alterao das alquotas do II, do IE, do IOF e do IR Artigo 153,
I, II, III e IV;
Artigo 154, II;
Instituio
dos
emprstimos
compulsrios
nos
casos
de

148, I;
Assim, a majorao da base de clculo do IPVA e do IPTU exceo, dentre
outras, regra da anterioridade nonagesimal. Logo, resta como correta
alternativa b, gabarito da questo.
5. (FCC/TCE-SP/Auditor/2013) vedada a limitao ao trfego de

pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. A
proibio refere-se ao princpio da
(A) no discriminao em razo da procedncia ou destino, que deve ser
observado por todos os entes federados, tendo como exceo a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico.
(B) liberdade do trfego de pessoas e bens, que deve ser observado por
todos os entes federados, tendo como exceo a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo poder pblico.
(C) liberdade do trfego de pessoas e bens, sendo direcionado unicamente
Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como exceo a cobrana do
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico.
(D) no discriminao em razo da procedncia ou destino, que deve ser
observado por todos os entes federados, no contemplando exceo.
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146 de 240

(E) no discriminao em razo da procedncia ou destino, que deve ser
observado pela Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como exceo a
cobrana do pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico.
A liberdade de trfego um direito constitucional dos cidados, que veda a
imposies de limitaes ao fluxo de pessoas, bens e mercadorias em razo
do simples deslocamento dessas de um lugar para outro.
Esse princpio est presente no artigo 150, V, da CF/88, cujo texto o
seguinte:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico; (Grifos nosso)
O princpio presente no enunciado se refere ao princpio da liberdade de
trafego de pessoas ou bens, devendo ser observado por todos os entes
polticos sem exceo. Contudo, como nos diz o prprio texto do artigo 150,
V, da CF/88, essa proibio pode ser excepcionada em razo da cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservada pelo poder pblico.
Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo, o que
torna, assim, incorreta a alternativa c.
As alternativas a, d e e so relativas ao princpio da no discriminao
em razo da procedncia ou do destino, estando contido no artigo 152 da
CF/88, dispondo ser vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Logo, regra
que no se aplica Unio.
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6. (FCC -2013 - Ass. Legislativa - PB Procurador) O princpio da no
cumulatividade referente ao ICMS pretende a
a) cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
cobrado em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante devido nas anteriores pelo mesmo ou
outro Municpio.
b) no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao
de servios com o montante efetivamente pago nas anteriores pelo mesmo
ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
c) no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
de servios com o montante efetivamente pago nas anteriores pelo mesmo
ou outro Municpio.
d) no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro
Estado ou pelo Distrito Federal.
e) no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
de servios com o montante cobrado nas anteriores exclusivamente pelo
mesmo Estado ou Distrito Federal.
De acordo com o artigo 155, 2,I, da CF/88, que regula a princpio da no
cumulatividade quanto ao ICMS, o imposto, de competncia estadual, ser
no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo
Distrito Federal.
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7. (FCC - 2013 - SEFAZ - SP - Agente Fiscal de Rendas - Gesto
Tributria P3) O art. 150, I, da Constituio Federal, estipula que, sem
prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo
sem lei que o estabelea. Este dispositivo enuncia o Princpio da:
a) Uniformidade Tributria, e admite excees. Dentre estas, a reduo e o
restabelecimento por ato do Poder Executivo da alquota da Contribuio de
Interveno no Domnio Econmico - CIDE relativa s atividades de
importao de petrleo.
b) Legalidade Tributria, e admite excees. Dentre estas, a fixao das
alquotas mximas e mnimas do ISS por meio de Resoluo do Senado
Federal, aprovada por 1/3 dos Senadores.
c) Inafastabilidade Tributria, e admite excees. Dentre estas, o aumento
da base de clculo do IOF por meio de decreto do Poder Executivo Federal.
d) Uniformidade Tributria, e no admite excees.
e) Legalidade Tributria, e admite excees. Dentre estas, a reduo e o
Interveno no Domnio Econmico - CIDE relativa s atividades de
comercializao de lcool combustvel.
O enunciado da questo fala expressamente do princpio da legalidade,
presente no artigo 150, I, da CF/88. Esse princpio, por sua vez, comporta
algumas excees. Quanto s excees legalidade tributria, veja a figura
ilustrativa abaixo, fazendo com que tenhamos como gabarito a alternativa
e:
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149 de 240

8. (FCC/SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Rendas/2013) O art. 150, I, da
Constituio Federal, estipula que, sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea. Este dispositivo enuncia o Princpio da
(A) Legalidade Tributria, e admite excees. Dentre estas, a reduo e o
Interveno no Domnio Econmico CIDE relativa s atividades de
comercializao de lcool combustvel.
(B) Uniformidade Tributria, e admite excees. Dentre estas, a reduo e o
Interveno no Domnio Econmico CIDE relativa s atividades de
importao de petrleo.
(C) Legalidade Tributria, e admite excees. Dentre estas, a fixao das
alquotas mximas e mnimas do ISS por meio de Resoluo do Senado
Federal, aprovada por 1/3 dos Senadores.
(D) Inafastabilidade Tributria, e admite excees. Dentre estas, o aumento
da base de clculo do IOF por meio de decreto do Poder Executivo Federal.
(E) Uniformidade Tributria, e no admite excees.
O enunciado da questo diz respeito ao princpio da legalidade tributria,
que estabelece que, exceto no caso das excees expressamente previstas
no texto constitucional, todos os tributos somente podem ser institudos ou
majorados por meio de lei em sentido estrito. O texto do artigo 150, I, da
CF/88, o seguinte:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
(...)
Prof. Aluisio Neto
150 de 240

Esse princpio, contudo, comporta excees quanto s alteraes de
alquotas de alguns tributos expressamente previstos no texto da CF/88, as
quais admitem normatizao por meio de atos infralegais, como o caso,
por exemplo (existem outras hipteses), das alteraes de alquotas do
imposto de importao e de exportao, tributos de competncia da Unio.
Esses dois impostos podem ter suas alquotas alteradas por ato do poder
executivo, conforme determina o artigo 153, 1, da CF/88, que assim nos
diz em seu texto:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e
V. (Grifos nosso)
Outra exceo ao princpio da legalidade est relacionada chamada CIDE
combustveis, estando prevista no artigo 177, 4, I, b, da CF/88. Seu
texto o seguinte:
Art. 177. (...)
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I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b)
reduzida
restabelecida
por
ato
do
Poder
Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art.

150,III, b; (...) (Grifos nosso)
9. (FCC/ARCE/Procurador Autrquico/2012) Foi promulgado decreto

presidencial que veiculou aumento de 30% na alquota de IPI incidente
sobre a importao, para a indstria automotiva.
O decreto entrou em
vigor na data de sua publicao, aplicando-se o aumento da carga tributria

imediatamente aos contribuintes.
Nesse contexto, o referido decreto:
(A) legtimo, pois o IPI tributo extrafiscal e a Constituio Federal, em
seu art. 153, 3 prescreve que o imposto ser seletivo em funo da
essencialidade do produto, de maneira que exceo ao Princpio da
Anterioridade, podendo a sua carga tributria ser majorada a qualquer
tempo.
(B) no legtimo, pois o IPI exceo ao Princpio da Anterioridade Anual,
porm no da Anterioridade Qualificada (Noventena), conforme o art. 150,
1 da Constituio Federal.
Prof. Aluisio Neto
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(C) no legtimo, pois a Constituio Federal estabelece como limitao
constitucional ao poder de tributar, a cobrana de tributos no mesmo
aumentou.
(D) no legtimo, pois a Constituio Federal estabelece dentre as
limitaes constitucionais ao poder de tributar o Princpio da Legalidade, que
determina que vedada a exigncia ou aumento de tributo sem lei que o
estabelea.
(E) no legtimo, pois de acordo com a Constituio Federal, qualquer
aumento da carga tributria do IPI incidente sobre a importao, dever ser
submetido aprovao da Organizao Mundial de Comrcio, como
condio de sua validade.
O IPI, imposto de competncia federal, entre outros princpios, est sujeito
ao princpio da noventena tributria, que estabelece que a instituio ou a
majorao do tributo, para que possam vir a surtir efeitos junto aos
contribuintes, devem esperar o prazo de noventa dias contados da data da
publicao da lei que os houver institudo ou aumentado. Esse tributo, por
sua vez, no se submete ao princpio da anterioridade anual, sendo uma
exceo a este. Logo, a instituio ou a majorao do tributo no necessita
esperar at a chegada do exerccio financeiro seguinte ao da publicao da
lei para surtir efeitos junto aos sujeitos passivo. A previso relativa
noventena consta no artigo 150, 1, da CF/88.
Por sua vez, a alterao das alquotas do IPI uma das excees ao
princpio da legalidade tributria, podendo a majorao e a reduo dessas
se dar por meio de ato infralegal, como o caso do decreto executivo,
conforme estabelece o artigo 153, 1, da CF/88.
Prof. Aluisio Neto
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Assim, a nica inconsistncia do texto foi o aumento e a imposio da carga
tributria imediatamente aos contribuintes, com o decreto entrando em
vigor na data de sua publicao. O correto seria esperar o prazo de noventa
dias, contados da data da publicao do decreto, para que a nova alquota
pudesse ser cobrada dos contribuintes, uma vez que o tributo exceo
apenas ao princpio da anterioridade, mas no ao da noventena tributria.
Logo, resta incorreta a alternativa b, gabarito da questo.
10. (FCC/ARCE/Analista de Regulao - Advogado/2012) A Unio,

atravs de lei complementar, no exerccio de sua competncia tributria
prescrita no inciso VII do artigo 153 da Constituio Federal, instituiu o
Imposto sobre Grandes Fortunas, cujo fato gerador a titularidade, em 1
de janeiro de cada ano, de fortuna em valor superior a R$ 2.500.000,00
(dois milhes e quinhentos mil reais), expressos em moeda de poder
aquisitivo de 1 de janeiro do exerccio, estabelecendo quatro faixas
patrimoniais para a incidncia de alquotas progressivas. A lei complementar
foi publicada no Dirio Oficial da Unio em 12 de outubro de 2011 e, por
conseguinte, o Imposto sobre Grandes Fortunas poder passar a ser
cobrado:
(A) no 91 dia a contar de 12/10/2011.
(B) a partir de 01/01/2012.
(C) a partir de 13/10/2011.
(D) a partir de 10/01/2012.
(E) a partir de 31/12/2011.
Essa questo foi um pouco capciosa, fazendo com que muitos candidatos
marcassem, certamente, a alternativa a, uma vez que o elaborador
Prof. Aluisio Neto
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apostou no jogo de palavras, tanto do artigo 150, III, c, da CF/88, quanto
do prprio enunciado e das alternativas.
Inicialmente, o imposto sobre grandes fortunas no exceo a nenhum
princpio presente na Carta Federal, submetendo-se, assim, aos princpios
da anterioridade e da noventena, entre outros.
O texto diz que o fato gerador do IGF observado em 1 de janeiro de cada
ano, enquanto que a lei de criao do imposto foi publicada em 12 de
outubro de 2011. O texto do artigo 150, III, c, da CF/88, possui o
seguinte texto:
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido
publicada
lei
que
os
instituiu
ou
aumentou,
observado o disposto na alnea b; (...)

Assim, antes de decorridos noventa dias da data da publicao da lei que
instituiu ou aumento o IFG, esse tributo no poder ser cobrado, sob pena
de ofensa ao princpio da noventena. O princpio da anterioridade, por sua
vez, estar cumprido, uma vez que, tendo obedecido ao princpio da
noventena, aquele estar automaticamente obedecido.
Desse modo, contado noventa dias da data da publicao da lei, inclusive,
chegamos ao dia 09/01/2012. Desse modo, at esse dia o IFG no poder
passar a ser cobrado pela Unio. A partir de 10 de janeiro de 2012,
inclusive, o tributo est totalmente vigente e eficaz, podendo ser cobrado
dos sujeitos passivos. O fato gerador apto a ser tributado, contudo,
somente ocorrer em 1 de janeiro de 2013, mas isso indispensvel para
a resoluo da questo.
Prof. Aluisio Neto
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A alternativa a no gabarito pois o prazo no se conta a partir do dia 12
de outubro, mas sim incluindo esse na contagem. Conforme o texto da
alternativa, esse dia excludo da contagem, o que faz com que a exigncia
do imposto somente se d em 11 de janeiro de 2012, o que incorreto.
11. (FCC/ARCE/Analista de Regulao - Contador/2012) Sobre o

Princpio da Estrita Legalidade aplicado ao direito tributrio correto
afirmar:
(A) No h previso no ordenamento jurdico brasileiro de instituio de
tributos por meio de lei complementar.
(B) Por meio de medida provisria possvel a instituio ou majorao de
impostos.
(C) Comporta mitigao ou relativizao, havendo tributos que podem ter
suas alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo, como
o caso do imposto de importao, do IPI e do ICMS.
(D) A aplicao de ndices oficiais de correo de dado perodo, para efeitos
de atualizao do crdito tributrio, dever ser veiculada por portaria.
(E)
criao
de
obrigaes
acessrias,
que
aumentem
os
custos
administrativos do contribuinte, no poder ser veiculada por lei ordinria.

Alternativa a) Incorreta. A CF/88 prev expressamente em seu texto que
os emprstimos compulsrios, o imposto sobre grandes fortunas e os
impostos e contribuies residuais devero sempre ser criados por meio de
lei complementar expedida pela Unio (artigos 148; 153, VII; 154, I; e 195,
4, todas da CF/88). Os demais, uma vez que no h mandamento
expresso quanto necessidade de lei complementar, podero ser criados
por lei ordinria.
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Alternativa b) Correta. De acordo com o texto da alternativa acima,
muitos dos tributos presentes na nossa CF/88, seno a grande maioria, so
institudos por meio de lei ordinria do ente dotado de competncia
tributria para tanto. Assim, uma vez que a medida provisria tem fora de
lei, esse instrumento normativo tambm apto a instituir e majorar
tributos, bem como extingui-los e reduzi-los. Artigo 62, caput, da CF/88.
Alternativa c) Incorreta. O texto est perfeito quanto aos conceitos,
exceto quanto aos exemplos ao seu final, uma vez que as alquotas do ICMS
no podem ser majoradas por ato do poder executivo, mas apenas por ato
editado pelo Senado Federal e pelos representantes dos Estados e do
Distrito Federal no mbito do CONFAZ, conforme disciplinado na lei
complementar n 24, de 1975.
Alternativa d) Incorreta. Desde que haja previso em lei autorizando a
aplicao de ndices oficiais de correo monetria, esta poder ser feita
com a publicao de decreto do Poder Executivo regulando o tema, e dentro
do que determina a lei, e no por portaria. Essa medida, alm de possvel,
bem mais fcil de ser realizada por rgo executivo, uma vez que no ser
necessria a votao e aprovao de outra lei no mesmo sentido apenas
atualizando valores de ndice de correo monetria. Acredito que o erro
tambm se deu em razo da atualizao, no texto do CTN, referir-se base
de clculo, e no ao crdito tributrio (artigo 97, 2, do CTN).
Alternativa e) Incorreta. Tudo aquilo que pode ser criado por ato
infralegal, como obrigaes tributrias acessrias (artigo 97 do CTN),
tambm pode ser por meio de lei ordinria, uma vez que quem pode o
mais, pode o menos.
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12. (FCC/TC-MT/Procurador do Estado/2011) A Constituio Federal
fixa regras que limitam o exerccio da competncia tributria. Dentre elas
podem ser citadas as regras da anterioridade anual e da anterioridade
nonagesimal. Estas regras no so absolutas, comportando excees. NO
se submete s regras da anterioridade anual e nonagesimal, ao mesmo
tempo, a majorao de alquota do imposto sobre
(A) produtos industrializados (IPI).
(B) a renda e proventos de qualquer natureza (IR).
(C) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios (IOF).
(D) a propriedade territorial rural (ITR).
(E) circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS).
Para responder essa questo iremos utilizar a figura apresentada a seguir,
que nos diz quais tributos so excees aos princpios da anterioridade, da
noventena e da legalidade. Quanto ao enunciado, temos que buscar quais
tributos, quanto majorao de suas alquotas, no se submetem,
concomitantemente, aos princpios da anterioridade e da noventena.
Veja a figura elaborada por ns para uma melhor visualizao dos princpios
e das suas respectivas excees constitucionais:
Prof. Aluisio Neto
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Diante do que podemos observar na figura acima, apenas o IOF no se

submete, simultaneamente, aos princpios da anterioridade e da noventena
tributria quanto majorao de suas alquotas. Assim, resta como correta
a alternativa "c", gabarito da questo.
13. (FCC/TC-MT/Procurador do Estado/2011) Dispe o art. 144, do

CTN que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada. Esta regra legal encontra fundamento de validade
no princpio constitucional da
(A) irretroatividade da lei tributria.
(B) anterioridade anual.
(C) anterioridade nonagesimal.
(D) legalidade.
(E) vedao ao confisco.
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O texto do artigo 144 claro ao definir que a lei vigente ao tempo da
ocorrncia do fato gerador ser a este aplicado ainda que posteriormente
modificada ou revogada a lei. Ou seja, sobrevindo lei nova, revogando
totalmente a em vigor na data da ocorrncia do fato gerador, essa no ser
aplicada aos fatos geradores ocorridos anteriormente vigncia da nova lei.
Desse modo, a lei nova no retroagir para alcanar situaes passadas, o
que efetiva a aplicao do princpio da irretroatividade das leis tributrias.
14. (FCC/TCM-BA/Procurador Especial de Contas/2012) Comparada

com a norma de Direito Penal, verifica-se que a norma tributria mais
rgida. No Direito Penal, o nullum crimen nulla poena sini lege exige que o
delito seja tpico, decorra de uma previso legal precisa, mas se permite ao
juiz, ao sentenciar, a dosimetria da pena, com relativa liberdade, assim
como diminuir ou afrouxar a pena a posteriori. No Direito Tributrio, alm
de se exigir seja o fato gerador tipificado, o dever de pagar o tributo
tambm deve s-lo em todos os seus elementos, pois aqui importantes so
tanto a previso do tributo quanto o seu pagamento, baseado em frmulas
de quantificao da prestao devida, e que a sociedade exige devam ser
rgidas e intratveis.
(Sacha Calmon Navarro Coelho. Curso de direito tributrio brasileiro. 9.ed.
Rio de Janeiro: Forense, 2006, p. 220)
O texto acima est se referindo ao princpio explcito da:
(A) legalidade.
(B) irretroatividade da lei tributria.
(C) anterioridade da lei tributria.
(D) segurana jurdica.
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(E) igualdade.
Uma vez que o enunciado da questo nos fala em tipificao da conduta
infracional, aquele est a nos reportar necessidade de haver uma lei em
sentido estrito regulando o tema, definindo a conduta contrria lei, a
penalidade e forma como esta deve ser cumprida. Essa necessidade decorre
do que consta no artigo 97, V, do CTN, que estabelece a necessidade de lei
para a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas; (...)
Desse modo, o enunciado da questo est se referindo explicitamente ao
princpio da legalidade tributria.
15 (FCC/2011/TCM-BA - Procurador Especial de Contas)

O grupo criou uma rede de 80 empresas de fachada (...) todas
registradas em nome de laranjas. As empresas importavam produtos
qumicos, mas no pagavam nenhum tributo sobre as operaes. (...) Os
produtos importados eram revendidos, em operaes fictcias, a outras
empresas do grupo, espalhadas por vrios estados. A partir da, o bando
revendia os produtos a seus clientes normalmente, usando empresas reais
(...), mas sem arcar com o custo dos impostos. A quadrilha tambm
fraudava os fiscos estaduais: nessas operaes cruzadas, acumulava
crditos tributrios, mesmo sem nunca recolher ICMS. Nessa outra fraude,
Prof. Aluisio Neto
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pode ter sonegado mais de 1 bilho de reais.
(Revista Veja. Editora Abril. Edio 2231, Ano
44, no 34, 24/08/2011, p. 76)
O texto acima est se referindo ao princpio explcito da

a) legalidade.
b) irretroatividade da lei tributria.
c) anterioridade da lei tributria.
d) segurana jurdica.
e) igualdade.
Observe que, em todas as situaes apresentadas, a quadrilha em questo
burlou o que dizia a lei, sonegando tributos, abrindo empresas fantasmas,
realizando operaes fictcias, acumulando crditos inexistentes diante das
operaes que realizava, entre outras fraudes. O que torna ilegal ento as
operaes realizadas? Isso! A presena de lei estipulando o contrrio, ou o
que deve ser feito corretamente. H a descrio da conduta correta a ser
tomada pelo sujeito passivo, com a capitulao do que determina o Estado.
Entretanto, o sujeito passivo adota conduta contraria a essa. Logo, estamos
diante do princpio da legalidade, o que nos leva a ter como gabarito a
alternativa a. Os demais princpios presentes nas alternativas b a e
no so utilizados, expressa ou implicitamente, no texto do enunciado da
questo.
Prof. Aluisio Neto
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16 - (FCC/2011/PGE-MT/Procurador) A Constituio Federal fixa regras
que limitam o exerccio da competncia tributria. Dentre elas podem ser
citadas as regras da anterioridade anual e da anterioridade nonagesimal.
Estas regras no so absolutas, comportando excees. NO se submete s
regras da anterioridade anual e nonagesimal, ao mesmo tempo, a
majorao de alquota do imposto sobre:
a) produtos industrializados (IPI).
b) a renda e proventos de qualquer natureza (IR).
c) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios (IOF).
d) a propriedade territorial rural (ITR).
e) circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS).
Mais uma vez a nossa figurinha vai nos socorrer nessa questo, agora
quanto s excees simultneas aos princpios da anterioridade anual e da
noventena. Para atender s duas condies (ser exceo aos dois
princpios), temos apenas o II, o IE, o IOF, os emprstimos compulsrios
(exceto nos casos de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional) e o IEG. Veja-a novamente:
Prof. Aluisio Neto
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17 - (FCC/2011/MPE-CE - Promotor de Justia) Sobre os princpios

constitucionais tributrios correto afirmar que:
a) a lei que modifica tributos s pode ser aplicada no exerccio seguinte ao
da sua publicao por fora da regra da irretroatividade da lei tributria.
b) os tributos sempre devero ser pessoais e atender s condies
econmicas dos contribuintes, por fora do princpio da capacidade
contributiva.
c) salvo excees, a lei que cria ou majora tributo ter eficcia no exerccio
financeiro seguinte ao da sua publicao, como expresso da anterioridade
tributria.
Prof. Aluisio Neto
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d) como exceo legalidade tributria, pode o Presidente da Repblica
instituir, por decreto, impostos de importao, de exportao, sobre
produtos industrializados e sobre operaes financeiras.
e) a instituio de emprstimo compulsrio, imposto extraordinrio, imposto
residual e impostos de natureza extrafiscal so excees anterioridade
nonagesimal.
Alternativa a) Incorreta. O texto se refere ao princpio da anterioridade,
e no ao da irretroatividade. Este princpio probe a tributao em relao a
fatos geradores ocorridos antes da data da publicao da lei que os houver
institudo ou aumentado, conforme o artigo 150, III, a, da CF/88.
Alternativa b) Incorreta. Os tributos no devem ser todos pessoais, uma
vez que, em muitos deles, essa caracterstica impossvel de ser
observada, tendo em vista a presena do carter real para algumas
espcies tributrias, como por exemplo, o IPTU e o ITR, que incidem sobre
bens imveis urbanos e rurais, respectivamente. A capacidade contributiva
ser observada, em relao aos impostos, sempre que isso for possvel,
como bem afirma o texto do artigo 145, 1, da CF/88.
Alternativa c) Correta. Acho que a pessoa que elaborou esse texto, duas
semanas depois ao ler, no entenderia o que ela mesma fez. Texto muito
mal escrito e confuso. O texto se refere ao princpio da anterioridade
tributria, que veda a instituio ou aumento de tributos no mesmo
aumentou, exceto nos casos expressamente previstos na CF/88, que se
constituem em excees ao referido princpio.
Alternativa d) Incorreta.
O princpio da legalidade, quanto a esses
tributos, comporta excees, mas estas no se referem instituio dos

mesmos, e sim alterao de suas alquotas por ato do poder executivo, e
para os tributos expressamente previstos no corpo da CF/88. Para a criao,
deve existir sempre lei em sentido formal, sem exceo.
Prof. Aluisio Neto
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Alternativa e) Incorreta. No h previso na CF/88 quanto a excees ao
princpio da anterioridade nonagesimal em relao aos impostos residuais e
aos impostos de natureza extrafiscal. As excees so bastante especficas,
entre elas as relativas ao emprstimo compulsrio (para atender a despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica ou em razo de guerra
externa ou sua eminncia) e ao imposto extraordinrio de guerra.
18 - (FCC/2009/TCE-GO/Analista de Controle Externo) Previsto

expressamente
na
Constituio
Federal
como
sendo
um
princpio
direcionado aos impostos para que, sempre que possvel, tenham carter
pessoal e atendam s condies econmicas do contribuinte, corresponde
ao princpio da:
a) isonomia.
b) pessoalidade.
c) capacidade contributiva.
d) dignidade da pessoa humana.
e) progressividade.
O princpio que direciona o legislador a, sempre que possvel, observar as
caractersticas individuais do contribuinte o princpio da capacidade
contributiva, que afirma que as pessoas devem pagar apenas os tributos
que podem suportar pagar, sem que isso lhes absorva o mnimo necessrio
sua sobrevivncia nem se torne confiscatria a carga tributria imposta. A
tributao deve ser imposta de maneira coerente com a carga tributria que
possa ser suportada pelo sujeito passivo.
Prof. Aluisio Neto
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A previso consta no artigo 145, 1, da CF/88, que nos diz que, sempre
que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo
capacidade
econmica
do
contribuinte,
facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses

objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei,
o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
19 - (FCC/2008/TCE-AL/Procurador) O Chefe do Poder Executivo

poder, atravs de:
a) decreto,
dentro
dos
limites
legais,
majorar
alquota
da
CIDE
combustvel.
b) medida
provisria,
instituir
emprstimo
compulsrio
das
despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.

c) medida provisria, instituir imposto residual, com fato gerador e base de
clculo distintos dos impostos j discriminados na Magna Carta.
d) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota do imposto sobre
operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios.
e) decreto, instituir contribuio social para seguridade social, dentro da
competncia constitucional residual.
Alternativa a) Incorreta. Alternativa pega candidato apressado. Quem
achou que essa poderia ser a alternativa correta, caiu na armadilha do
elaborador, uma vez que o ato do poder executivo, que realmente o
decreto, dentro dos limites legais, somente pode reduzir ou restabelecer
as alquotas da CIDE-combustveis, e no majora-las. Se a lei fixa o limite
mximo em 30%, o decreto poder reduzi-la a 0% e, ao restabelec-la,
somente o fazer at o limite de 30%, nada mais alm desse patamar.
Prof. Aluisio Neto
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Majorar, nessa acepo, significa poder estabelecer qualquer patamar para
as alquotas, inclusive superior ao estabelecido em lei, sendo vedado pela
CF/88, conforme determina o artigo 177, 4, I, b, da CF/88.
Art. 177. (...)
seguintes requisitos
I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b)
reduzida
restabelecida
por
ato
do
Poder
Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art.

150,III, b;
II - os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de
lcool
combustvel,
gs
natural
seus
derivados
derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados
com a indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de
transportes. (Grifos nosso)
Alternativa b) Incorreta. Os emprstimos compulsrios somente podem
ser institudos por meio de lei complementar da Unio, conforme o artigo
148 da CF/88, sem exceo.
Prof. Aluisio Neto
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Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art.
150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio. (Grifos nosso)
Alternativa c) Incorreta. Vale a mesma regra quanto aos emprstimos
compulsrios em relao ao meio legal hbil a institu-lo. Somente podem
ser institudos impostos residuais por meio de lei complementar da Unio.
o que determina o artigo 154, I, da CF/88.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos
no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio; (...)
Alternativa d) Correta. o que nos diz o texto constitucional, que permite
ao poder executivo, por meio de decreto, majorar as alquotas do IOF.
Observe que, diferentemente da CIDE-combustveis, no h no texto
constitucional limites ao poder executivo, muito embora a lei de instituio
do tributo possa fixar esse valor mximo. O IOF uma das excees ao
princpio da legalidade quanto s alteraes de suas alquotas, conforme
determina o artigo 153, 1, da CF/88.
Prof. Aluisio Neto
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Alternativa e) Incorreta. Mais uma vez, somente por meio de lei em
sentido estrito, seja ordinria ou complementar, podem ser institudos
tributos (princpio da legalidade), ainda que sejam contribuies sociais
residuais. Essas espcies, especificamente, somente podem ser institudas
por meio de lei complementar da Unio, conforme determina o artigo 195,
4, da CF/88, cujo texto o seguinte:
Art. 195 (...)
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I.
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
discriminados nesta Constituio;
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.
Prof. Aluisio Neto
170 de 240

20
(FCC/2008/TCE-AL/Procurador)
exceo
ao
princpio
da
uniformidade geogrfica a:
a) vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio
nacional.
b) concesso, pela Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre diferentes regies do
Pas.
c) vedao aos Estados e Distrito Federal de instituir isenes de tributos de
competncia dos Municpios.
d) concesso, pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, de
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo
da procedncia.
e) vedao de estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por
meio de tributos interestaduais ou intermunicipais.
Questo literal quanto ao que consta no texto constitucional, que cobrou a
exceo quanto ao princpio da uniformidade geogrfica contida na parte
final do inciso I do artigo 151 da CF/88, cujo texto o seguinte:
territrio nacional ou que implique distino ou preferncia
em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento
de
outro,
admitida
concesso
de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio

do
desenvolvimento
socioeconmico
entre
as
diferentes regies do Pas; (...) (Grifos nosso)
Prof. Aluisio Neto
171 de 240

Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo. A
alternativa a trata do princpio da uniformidade da tributao quanto aos
tributos institudos pela Unio. Por sua vez, a alternativa c trata da
proibio de concesso de isenes heternomas pelos entes polticos. A
d, do princpio da no discriminao em razo da procedncia ou do
destino. Por fim, a alternativa e, do princpio da liberdade de trfego.
21 - (FCC/2008/TCE-AL/Procurador) O Governo Federal, lanando mo

de um pacote tributrio em janeiro de 2008, adotou as seguintes medidas:
I. majorou a alquota do imposto de renda por medida provisria de eficcia
imediata j para o ano-calendrio 2008;
II. majorou a alquota do imposto sobre operaes de cmbio, crdito,
seguro e valores mobilirios por decreto publicado em 10 de janeiro de
2008, que passar a ser aplicada a partir da publicao;
III. encaminhou ao Congresso Nacional projeto de lei complementar para
majorar a alquota de contribuio social sobre o lucro lquido;
IV. majorou a alquota do IPI sobre cigarro, por decreto, que passar a ser
aplicada a partir da publicao;
V. concedeu, por medida provisria, iseno de imposto de importao
sobre o combustvel e, na mesma medida, de ICMS sobre o combustvel.
Dentre
estas
medidas,
NO
atendem
aos
princpios
constitucionais
tributrios:
a) I, II e III.
b) II, III e IV.
Prof. Aluisio Neto
172 de 240

c) I, III e IV.
d) II, IV e V.
e) I, IV e V.
Item I) Incorreto. Conforme o texto da CF/88, o IR se sujeita apenas ao
princpio da anterioridade anual, sendo exceo apenas ao princpio da
noventena. Desse modo, as alteraes ou majoraes de alquotas do IR
somente podero ser verificadas no 1 dia do exerccio seguinte ao da
publicao da lei. No caso em questo, somente surtiriam efeitos em 1 de
janeiro de 2009. Quanto MP, esta um instrumento hbil para a
regulao
de majorao de alquotas do IR, j que a MP possui fora de lei ordinria,
podendo
regular
todas
as
matrias
conferidas
esse
instrumento
normativo.
Item II) Correto. Conforme a CF/88, o IOF exceo tanto ao princpio da
anterioridade anual quanto ao da noventena tributria, podendo as
alteraes de suas alquotas surtir efeitos desde a publicao do decreto,
uma vez que tambm exceo ao princpio da legalidade em relao
alterao de suas alquotas pelo poder executivo, podendo alter-las por
meio desse instrumento normativo. Essa previso consta nos artigos 150,
1, e 153, 1, ambos da CF/88.
Item III) Correto. Nada de ilegal o presidente encaminhar ao Congresso
Nacional um projeto de lei complementar, no ferindo qualquer princpio
tributrio presente na CF/88, independentemente tambm do tributo a ser
regulado.
Prof. Aluisio Neto
173 de 240

Item IV) Incorreto. Tendo em vista o princpio da noventena, o IPI
somente poder ter suas novas alquotas cobradas depois de decorridos 90
dias da data da publicao do decreto que as houver majorado, sendo este
tambm um instrumento hbil para a veiculao das alteraes, uma vez
que o tributo tambm exceo ao princpio da legalidade quanto
alterao de suas alquotas.
Item V) Incorreto. A iseno concedida por meio de medida provisria
perfeitamente vlida, uma vez que esta possui fora de lei ordinria.
Contudo, a previso possvel apenas quanto ao imposto de importao, e
no quanto ao ICMS, que somente poder ter isenes concedidas no
mbito do CONFAZ, por deliberao conjunta dos Estados e do Distrito
Federal.
Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.
22 - (FCC/2011/TJ-PE/Juiz) Em nosso sistema tributrio, a nocumulatividade e a essencialidade so atributos exclusivos:

a) do ICMS.
b) do IR.
c) dos impostos residuais.
d) do ITR.
e) do IPI.
Essa questo foi capciosa, uma vez que colocou o ICMS j na alternativa
a, induzindo o candidato a erro. Entretanto, na alternativa e consta o
IPI, outro tributo tambm sujeito seletividade e no-cumulatividade.
E agora, professor? Duas respostas?
Prof. Aluisio Neto
174 de 240

Embora no tenha sido a redao
mais correta, uma vez que a
essencialidade caracterstica relativa tanto ao ICMS quanto ao IPI,

somente para este ela ser obrigatria, conforme nos dizem o artigo 153,
3, I, e 155, 2, III, ambos da CF/88.
Assim, acredito que o elaborador da questo quis perguntar para qual
imposto as duas caractersticas sempre sero observadas, o que nos leva a
marcar como gabarito a alternativa e.
23 - (FCC/2011/TJ-PE/Juiz) A regra da anterioridade, que veda cobrar

tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, NO se aplica:
a) aos impostos de importao e exportao.
b) ao IR.
c) ao ITR.
d) s contribuies sociais.
e) aos impostos estaduais.
As excees ao princpio da anterioridade so os seguintes:
II, IE, IOF e IPI (os chamados impostos com funo extrafiscal)
Artigo 153, I, II, IV e V, da CF/88;
Impostos Extraordinrios de Guerra (IEG) Artigo 154, II, da CF/88;
Instituio de emprstimos compulsrios nos casos de calamidade
pblica, guerra externa ou sua iminncia Artigo 148, I, da CF/88;
Instituio ou majorao de alquotas das Contribuies parafiscais
para a seguridade social Artigo 195, 6, da CF/88;
Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas da CIDECombustveis Artigo 177, 4, I, b , da CF/88;
Prof. Aluisio Neto
175 de 240

Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas do ICMS Monofsico, relativo aos combustveis e lubrificantes Artigo 155, 4,
IV, da CF/88.
Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo. J est
ficando at enfadonho responder tanta questo sobre o mesmo assunto,
no acha? Logo a seguir tem outra...
24 - (FCC/2010/AL-SP/Agente Tcnico Legislativo Especializado)

Submete-se integralmente aos princpios da legalidade, anterioridade anual
e anterioridade nonagesimal o imposto sobre:
a) os produtos industrializados.
b) a renda e proventos de qualquer natureza.
c) a transmisso de bens causa mortis e doao.
d) a propriedade de veculos automotores.
e) a propriedade territorial urbana.
Alternativa a) Incorreta. IPI Exceo anterioridade anual (alterao
de alquotas por ato do poder executivo).
Alternativa b) Incorreta. IR Exceo anterioridade nonagesimal
(alterao de alquotas, podendo ser cobradas no primeiro dia do exerccio
seguinte ao da publicao da lei que as altera, independentemente do dia
da sua publicao).
Alternativa c) Correta. ITCMD No exceo a nenhum princpio
tributrio presente na CF/88.
Prof. Aluisio Neto
176 de 240

Alternativa d) Incorreta. IPVA Exceo noventena (alteraes da
base de clculo, podendo ser cobradas no primeiro dia do exerccio seguinte
ao da publicao da lei que as altera, independentemente do dia da sua
publicao).
Alternativa e) Incorreta. IPTU Exceo noventena (alteraes da
base de clculo, podendo ser cobradas no primeiro dia do exerccio seguinte
ao da publicao da lei que as altera, independentemente do dia da sua
publicao).
25 - (FCC/2008/METR-SP/Advogado) Sobre a limitao do poder de

tributar, correto afirmar que Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios permitido
a) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou servios das fundaes
vinculadas a partidos polticos.
b) cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei anterior
data inicial do exerccio financeiro a que corresponda.
c) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros
em relao aos seus servios prprios e inerentes aos seus objetivos.
d) estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de pessoas ou
mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais.
e) cobrar imposto sobre papel destinado exclusivamente impresso de
livros.
Alternativa a) Incorreta.
Assim como
os
partidos
polticos,
suas
fundaes tambm esto protegidas pelo manto da imunidade recproca,

desde que o patrimnio, rendas ou servios estejam vinculados s
finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, c, da CF/88. Logo,
no permitida a cobrana de impostos sobre esses bens, rendas ou
Prof. Aluisio Neto
177 de 240

servios por qualquer ente poltico, desde que atendidos os requisitos da
Carta Federal.
Alternativa b) Correta. a simples aplicao do princpio da anterioridade
tributria, que veda a cobrana de impostos no mesmo exerccio financeiro
em que tenha sido publicada a lei que os houver institudo ou aumentado.
Artigo 150, III, a, da CF/88. Desse modo, permitido aos entes polticos
cobrarem imposto sobre o patrimnio e as rendas com base em lei anterior
data inicial do exerccio financeiro a que correspondam.
Alternativa c) Incorreta. No permitido, conforme nos diz a imunidade
recproca presente no artigo 150, VI, a, da CF/88.
Alternativa
d)
Incorreta.
Tambm
no
permisso
no
texto
constitucional, sendo uma proibio expressa em razo do princpio da

liberdade de trfego, presente no artigo 150, V, da CF/88.
Alternativa e) Incorreta. Vedao devida em razo da imunidade cultural
conferida ao papel destinado impresso de jornais, livros e peridicos,
bem como a esses meios de divulgao cultural. Artigo 150, VI, d, da
CF/88.
26
(FCC/2009/SEFAZ-SP/Agente
Fiscal
de
Rendas/Gesto
Tributria - Prova 3) Sobre os princpios que regem nosso Sistema

Tributrio Nacional correto afirmar:
a) No se aplica o Princpio da Anterioridade a: Imposto sobre Importao
de Produtos Estrangeiros, Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto
de
Renda
Proventos
de
Qualquer
Natureza
Imposto
sobre
Transmisso Causa Mortis.
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178 de 240

b) O princpio da Vedao de Confisco tem por objetivo estabelecer a
tributao justa e livre de arbitrariedade, no se aplica, porm, a todas as
espcies tributrias, mas somente aos tributos de natureza vinculada
atuao estatal.
c) Em razo do princpio da Isonomia Tributria, vedada Unio a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas.
d) O princpio da Capacidade Contributiva no se aplica s taxas e s
contribuies de melhoria, mas to somente aos impostos.
e) Em razo do princpio da Imunidade Recproca vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios tributar o patrimnio, a renda
ou servios, uns dos outros, inclusive aqueles relacionados com explorao
de
atividades
econmicas
regidas
pelas
normas
aplicveis
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento

de preos ou tarifas pelo usurio.
Alternativa a) Incorreta. O princpio da anterioridade, diferentemente do
II e do IPI, se aplica ao IR e ao ITCMD, conforme determina o artigo 150,
1, da CF/88.
Alternativa b) Incorreta. A princpio do no confisco se aplica a todas as
espcies tributrias, at mesmo s taxas e contribuies sociais, por
exemplo. O princpio, por sua vez, no est relacionado arbitrariedade,
uma vez que apenas tentar impedir a imposio, ainda que por meio de lei,
de elevada carga tributria ao sujeito passivo, retirando-lhe o mnimo
necessrio sua sobrevivncia. Guarde bem: o princpio do no confisco
um princpio de abrangncia universal, aplicvel a todas as espcies
tributrias do nosso ordenamento jurdico.
Alternativa c) Incorreta. Em regra, proibido Unio a concesso de
incentivo fiscal que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal
Prof. Aluisio Neto
179 de 240

ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida apenas a concesso, pela
Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas. Artigo
151, I, da CF/88.
Alternativa d) Correta. exatamente o que dispe o texto do artigo 145,
1, da CF/88, dispondo que a capacidade contributiva ser observada em
relao aos impostos, sempre que isso for possvel de ser implementado por
lei. O texto do normativo nos diz exatamente que, sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica
do
contribuinte,
facultado
administrao
tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,

respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Alternativa e) Incorreto. Conforme nos diz o artigo 150, 3, da CF/88,
as vedaes imunidade recproca no se aplicam ao patrimnio, renda e
aos servios relacionados com explorao de atividades econmicas regidas
pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem
exonera
promitente
comprador
da
obrigao
de
pagar
imposto
relativamente ao bem imvel.
Prof. Aluisio Neto
180 de 240

27
(FCC/2009/SEFAZ-SP/Agente
Tributria - Prova 3)
Fiscal
de
Rendas/Gesto
Sobre as prescries constitucionais insertas na
seo 'Das limitaes do poder de tributar', correto afirmar:

a) O princpio da anterioridade no admite qualquer tipo de exceo, uma
vez que se trata de garantia dos contribuintes.
b) As operaes interestaduais devem ser imunes a qualquer tributao em
obedincia ao princpio da vedao de se estabelecer limitaes ao trfego
de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio.
c) Em razo da vedao da utilizao do tributo com o efeito de confisco, a
Unio no pode instituir o Imposto sobre grandes fortunas.
d) As imunidades ali previstas aplicam-se somente aos impostos.
e) defeso cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os houver institudo ou aumentado, devendo essa lei ser
publicada sempre com um prazo de 90 dias antes do trmino do exerccio
financeiro anterior quele em que o tributo ser cobrado ou aumentado.
Alternativa a) Incorreta. Somente o prprio texto constitucional pode
estipular excees ao princpio, o que ocorre, por exemplo, para o II, o IE, o
IPI e o IEG. Ao terem suas alquotas alteradas, os efeitos podem ser
sentidos dentro do prprio exerccio financeiro em que haja sido publicado o
ato normativo de alterao, conforme o caso (lei, decreto).
Alternativa
b)
Incorreto.
As
operaes
interestaduais
relativas
circulao de mercadorias esto sujeitas ao ICMS, imposto de competncia

estadual
distrital.
princpio
da
liberdade
de
trfego
probe
estabelecimento de limitao ao trfego de pessoas ou bens por meio de

tributos interestaduais ou intermunicipais, excetuado a cobrana de pedgio
em razo da conservao de vias pelo poder pblico. Artigo 150, V, da
CF/88.
Prof. Aluisio Neto
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Alternativa c) Incorreta. Esse um dos tributos presentes na competncia
tributria da Unio, conforme determina o artigo 153, VII, da CF/88. O
tributo, caso institudo, iria atender perfeitamente ao princpio da isonomia,
tributando mais quem mais possui renda e/ou patrimnio.
Alternativa
d)
Correta.
Embora
controvertida,
CF/88
realmente
prescreve as imunidades previstas na seo destinada s limitaes do

poder de tributar apenas aos impostos. As imunidades previstas no artigo
150, VI, da CF/88 so destinadas apenas a essas espcies tributrias. A
CF/88, contudo, prescreve algumas imunidades ao longo do seu texto
referentes a outras espcies tributrias.
Alternativa e) Incorreta. No h essa previso na CF/88, tendo o
elaborador tentado confundir o candidato mesclando conceitos relativos ao
princpios da anterioridade e da noventena.
28 - (FCC/2006/PGE-RR/Procurador de Estado) vedado Unio, aos

Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
a) estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em
razo da sua procedncia ou do seu destino.
b) cobrar tributo, assim entendidas as taxas e contribuio de melhoria,
sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros.
c) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios das empresas
pblicas e sociedade de economia mista.
d) cobrar imposto sobre templos de qualquer culto.
e) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos
polticos, independentemente de aplicao dos seus recursos no Pas e na
manuteno dos seus objetivos institucionais.
Prof. Aluisio Neto
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Alternativa a) Incorreta. A vedao se aplica apenas aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios, no se aplicando Unio, conforme o
artigo 152 da CF/88. Esse o chamado princpio da no discriminao
quanto procedncia ou ao destino.
servios,
de
qualquer
natureza,
em
razo
de
sua
procedncia ou destino.
Alternativa b) Incorreta. A vedao contida na imunidade recproca
abrange apenas os impostos, no se estendendo s taxas e s contribuies
de melhoria, que podem ser perfeitamente cobradas por um ente poltico
junto a outro, de acordo com o que determina o texto da CF/88 em seu
artigo 150, VI, a.
Alternativa
c)
Incorreta.
Os
entes
polticos,
regra
geral,
podem
perfeitamente cobrar impostos sobre o patrimnio, as rendas e os servios

das empresas pblicas e sociedades de economia mista. Somente aquelas
que prestam servio de prestao exclusiva e obrigatria pelo Estado podem
ser alcanadas pela imunidade, como o caso do Correios, conforme
deciso proferida pelo STF. Outro exemplo de extenso da imunidade
recproca a empresas pblicas o relativo INFRAERO.
Outro ponto importante: exceto nos casos em que o STF expressamente
estendeu a imunidade recproca a determinada empresa pblica ou
sociedade de econmica mista, para todas as outras entidades, seja ela
pblica ou sociedade de econmica mista, vedada a extenso daquela
imunidade.
Prof. Aluisio Neto
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Alternativa d) Correta. Imunidade religiosa. Artigo 150, VI, b, da CF/88.
VI - instituir impostos sobre:
b) templos de qualquer culto; (...)
Alternativa e) Incorreta. O artigo 14 do CTN determina que, para a
fruio da imunidade pelos partidos polticos, estes devem obedecer ao que
est previsto, concomitantemente, em seus trs incisos, que assim nos
dizem em seus textos:
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9
subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:
I
no
distriburem
qualquer
parcela
de
seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;

II
aplicarem
recursos
na
integralmente,
manuteno
no
dos
Pas,
seus
os
seus
objetivos
institucionais;
III - manterem
despesas
em
escriturao de suas receitas e
livros
revestidos
de
formalidades
capazes de assegurar sua exatido. (Grifos nosso)
Prof. Aluisio Neto
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29 - (FCC/2006/DPE-SP/Defensor Pblico) "O primeiro caminho para a
reconstruo dos Direitos Humanos da Tributao o da efetiva, direta e
ativa participao de todos os segmentos da sociedade na elaborao,
fiscalizao e controle das regras tributrias. A ideia bsica de eliminar os
excessos e injustias da carga tributria, de modo a torn-la equnime e
efetiva, em harmonia com os princpios da justia e da racionalidade".
(Nogueira, Alberto. A reconstruo dos Direitos Humanos na Tributao. Rio
de Janeiro: Renovar. 1997. p. 411). O princpio da capacidade contributiva:
a) tem por destinatrio imediato o legislador ordinrio das pessoas polticas.
ele que deve imprimir, nos impostos que cria in abstracto, um carter
pessoal, graduando- os conforme a capacidade econmica dos contribuintes.
b) dirige-se aos poderes pblicos, aos legisladores, aos aplicadores da lei,
s autoridades e aos juzes e aplica- se a toda espcie de tributos previstos
na Constituio Federal.
c) deve observar o valor da taxa, seja de servio, seja de polcia,
correspondendo ao custo, ainda que aproximado, da atuao estatal
especfica, demonstrando, assim, uma razoabilidade entre a quantia
cobrada e o gasto que o poder pblico teve para prestar aquele servio
pblico.
d) aplica-se apenas aos tributos cuja progressividade estiver expressa no
texto da atual Constituio Federal.
e) leva em conta os princpios da igualdade, a funo social da propriedade
e da dignidade da pessoa humana, e por isso atinge todos os tributos,
conforme expressa disposio constitucional.
O artigo 150 da CF/88, em seu 1, diz o seguinte em seu texto:
Art. 150. (...)
pessoal
econmica
Prof. Aluisio Neto
sero
do
graduados
contribuinte,
segundo
facultado
capacidade
administrao
185 de 240

tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e
nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
Observando o texto do normativo constitucional, podemos perceber que ele
se destina primariamente ao legislador ordinrio, uma vez que este que
ir implementar as leis tendentes a verificar, no mundo dos fatos e das
normas, a correta aplicao do princpio da capacidade contributiva,
imprimindo normativos que visem a tributar de maneira justa as diferentes
espcies
de
sujeitos
passivos,
tributando
igualmente
os
iguais
desigualmente os desiguais. Isso torna incorreta a alternativa b, j que o

princpio no se destina, precipuamente, aos poderes pblicos e nem aos
aplicadores da lei.
Por sua vez, o princpio, ainda conforme o texto da CF/88, aplica-se apenas
aos impostos, em especial aos impostos de carter pessoal, como o o
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Isso faz com que
esteja incorreta a alternativa e, uma vez que o princpio no se aplica
indistintamente a todos os tributos, j que, para os chamados tributos reais,
a capacidade contributiva do sujeito passivo no um elemento definidor do
quantum a ser pago por aquele. O imposto sobre a propriedade de veculos
automotores, por exemplo, leva em considerao apenas a qualidade do
bem tributado, desconsiderando, exceto no caso das isenes e das
imunidades, qualquer qualidade do sujeito passivo que vise a reduzir ou no
a carga tributria sobre a propriedade do bem.
A alternativa d, por sua vez, est incorreta por restringir o campo de
atuao do princpio da capacidade contributiva aos tributos progressivos, o
que no verdade. Ele pode ser aplicado independentemente dessa
qualidade, embora, para esse tipo de tributo, seja o mais comum.
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30 (FCC/2009/MPE-SE/Analista do Ministrio Pblico) Ao dispor
sobre as limitaes ao poder de tributar, estabelece a Constituio da
Repblica que vedado aos entes da Federao:
a) instituir isenes de tributos da competncia uns dos outros, ressalvada a
hiptese de a Unio instituir iseno de tributos estaduais, com vistas a
promover
equilbrio
do
desenvolvimento
socioeconmico
entre
as
diferentes regies do pas.

b) cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, exceto para casos
expressamente referidos na Constituio, como o do imposto sobre
produtos industrializados.
c) cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou, o que no se aplica, no entanto, em
alguns casos, como o do imposto sobre a renda ou proventos de qualquer
natureza.
d) instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, admitida apenas distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, conforme denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos.
e) instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros,
estendendo-se esta vedao s autarquias e s fundaes institudas ou
mantidas pelo poder pblico, no que se refere a patrimnio, renda e
servios vinculados a suas finalidades essenciais ou delas decorrentes.
Alternativa a) Incorreta. A CF/88 veda a concesso de isenes
heternomas, no sendo vedada apenas em relao aos tributos estaduais,
mas em relao a todos os tributos dos demais entes polticos entre si. Veja
o texto do artigo 151, I, da CF/88:
Prof. Aluisio Neto
187 de 240

(...)
Alternativa b) Incorreta. O texto est perfeito com o que dispe o artigo
150, III, c, da CF/88, exceto em relao exceo. Esse um dos
princpios aos quais o IPI se sujeita, qual seja, o princpio da noventena
tributria. O mesmo no est sujeito, por exemplo, ao princpio da
anterioridade. Desse modo, uma determinada alterao da alquota do IPI,
majorando o tributo, poder ser cobrada ainda dentro do mesmo exerccio
financeiro, desde que j decorrido noventa dias entre a data da publicao
da lei majoradora e a efetiva cobrana do tributo.
Alternativa c) Incorreta. Mais uma vez a redao da alternativa est
perfeita, conforme o artigo 150, III, b, da CF/88, mas o exemplo est
incorreto, uma vez que o IR se sujeita ao princpio da anterioridade, mas
no ao da noventena.
Alternativa d) Incorreta. Conforme o artigo 150, II, da CF/88, no so
admitidas distines em razo de ocupao profissional ou funo exercida
pelos sujeitos passivos, bem como quanto denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos.
(...);
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos;
Prof. Aluisio Neto
188 de 240

Alternativa e) Correta. Perfeita aplicao do artigo 150, VI, a e 2, da
CF/88.
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
(...)
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s
autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s
delas decorrentes.
Prof. Aluisio Neto
189 de 240

31 - (FCC/2009/SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Rendas/Prova 2) Uma
empresa de produtos de luxo sediada em So Paulo adquire mercadoria de
importadora
situada
no
Estado
de
Santa
Catarina.
Considerando
hipoteticamente que a alquota do ICMS no Estado de Santa Catarina para

este tipo de mercadoria de 25% e que no Estado de So Paulo de 18%,
a empresa sediada em So Paulo se credita de ICMS incidente sobre este
tipo de operao amparada especificamente no princpio constitucional da:
a) seletividade, em razo da essencialidade do produto.
b) legalidade, porque deve haver previso expressa em lei autorizando este
mecanismo contbil de crdito-dbito.
c) isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes
que estejam numa mesma situao, independentemente do lugar da
ocorrncia do fato gerador.
d) vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria.
e) no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos
montantes cobrados nas operaes anteriores.
Conforme a sistemtica da no-cumulatividade, compensa-se o que for
de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro
Estado ou pelo Distrito Federal. Esse princpio est contido no artigo 155,
2, I, da CF/88.
Uma vez que a empresa sediada no Estado de So Paulo se credita do ICMS
pago ao Estado de Santa Catarina quanto da aquisio de mercadorias,
estaremos diante do princpio da no-cumulatividade, que aplicada aos
tributos de incidncia cumulativa, como o ICMS e o IPI.
Prof. Aluisio Neto
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32 - (FCC/2009/SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Rendas/Prova 2) Da
verificao de que o lanamento o procedimento administrativo destinado
a constituir o crdito tributrio e que o lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada, possvel identificar o
cumprimento do princpio constitucional da:
a) irretroatividade tributria.
b) anterioridade anual.
c) anterioridade nonagesimal.
d) isonomia tributria.
e) capacidade contributiva.
Uma vez que estamos diante da aplicao de uma norma j revogada a um
fato acontecido anteriormente revogao da mesma, fica claro o
cumprimento do princpio da irretroatividade da lei nova aos fatos geradores
ocorridos anteriormente vigncia da nova lei tributria. Aos fatos
geradores ocorridos em um determinado ano ser aplicada a lei vigente
nesse ano, ainda que esta j tenha sido revogada ou modificada. A nova lei
se aplica apenas aos fatos geradores ocorridos posteriormente sua
publicao, em atendimento ao princpio da irretroatividade.
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33
(FCC/2006/SEFAZ-PB/Auditor
Fiscal
de
Tributos
Estaduais/Prova 2) Aplica-se o princpio da anterioridade nonagesimal

(noventena criada pela Emenda Constitucional n 42 de 19/12/2003) ao
imposto sobre:
a) operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
b) renda e proventos de qualquer natureza.
c) importao de produtos estrangeiros.
d) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
e) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
So excees ao princpio da noventena os seguintes tributos:
II, IE, IOF e IR Artigo 153, I, II, III e IV;
Emprstimos compulsrios nos casos de calamidade pblica, guerra
externa ou sua iminncia Artigo 148, I;
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34
(FCC/2006/SEFAZ-PB/Auditor
Fiscal
de
Tributos
Estaduais/Prova 2) A Constituio Federal relaciona os impostos que

podem ser criados pelos entes polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios) e atribui competncia residual tributria:
a) Unio para criar, atravs de lei complementar, novos impostos, desde
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados na Constituio Federal.
b) ao Distrito Federal para criar, atravs de lei ordinria, novos impostos,
desde que sejam no-cumulativos e no tenham hiptese de incidncia e
fato imponvel prprios dos discriminados na Constituio Federal.
c) aos Estados, para os quais esto reservadas as competncias que no
sejam vedadas pela Constituio Federal.
d) aos Municpios, para criar, atravs de lei, novos impostos, desde que
sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados na Constituio Federal.
e) aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios para criarem, atravs de
lei, novos impostos, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio
Federal.
Essa questo tratou apenas do que consta no artigo 154, I, da CF/88, que
concedeu Unio a competncia para a instituio de impostos residuais,
desde que estes sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base
de clculo prprias dos impostos j discriminados no corpo da CF/88.
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
discriminados nesta Constituio;
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cessadas as causas de sua criao.
Nenhum outro ente, em situao alguma, poder criar outros tributos alm
dos j previstos expressamente no corpo da CF/88. Ao criar os impostos
residuais, a Unio dever sempre utilizar a lei complementar, conforme
expressa disposio constitucional.
35
(FCC/2008/MPE-PE/Promotor
princpios
da
anterioridade,
mas
de
deve
Justia)
obedincia
ao
exceo
princpio
aos
da
anterioridade nonagesimal, o imposto sobre

a) a renda e proventos de qualquer natureza.
b) servios de qualquer natureza.
c) importao.
d) operaes de cmbio e valores mobilirios.
e) produtos industrializados.
Mais uma vez a nossa figurinha vai nos socorrer nessa questo, e agora
quanto s excees a dois princpios simultaneamente.
Dessa vez temos
que buscar o tributo que seja, ao mesmo tempo, uma exceo ao princpio
da anterioridade e no seja ao princpio da anterioridade nonagesimal.
Veja novamente a figura elaborada por ns:
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36
(FCC/2007/TRF-2R/Analista
Judicirio/rea
Judiciria
Execuo de Mandados) Em matria de princpios gerais e das limitaes

ao poder de tributar, assinale a alternativa correta.
a) O princpio da no-cumulatividade no geral, sendo aplicado apenas
nos impostos sobre produtos industrializados (IPI), circulao de mercadoria
(ICMS) e nos eventuais criados pela Unio, na sua competncia residual.
b) No necessrio que o tributo da Unio seja igual em todo o territrio
nacional, com distino entre Estados, Distrito Federal e Municpios.
c) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, vedadas as
taxas.
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d) Os subsdios, isenes, anistia ou remisso relativos ao tributos podem
ser concedidos pelo Chefe do Executivo, a seu critrio, por decreto, se
houver interesse pblico.
e) A Unio poder tributar a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e
para seus agentes.
Alternativa a) Correta. O princpio da no-cumulatividade, assim como
outros presentes no corpo da CF/88, no aplicado a todos os tributos,
uma vez que muitos deles no possuem as caractersticas necessrias
aplicao dos mesmos, j que so tributos de incidncia monofsica, tendo
como exemplo o IPVA e o ITCMD. Por sua vez, os impostos que permitem a
aplicao do princpio da no-cumulatividade so exatamente o ICMS, o IPI
e os eventuais impostos residuais criados pela Unio, uma vez que h
clusula expressa na CF/88 que obriga isso, presente no artigo 154, I.
I
mediante
lei
complementar,
impostos
no
previstos no artigo anterior, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo
prprios
dos
discriminados
nesta
Constituio;
cessadas as causas de sua criao. (Grifos nosso)
Alternativa
b)
Incorreta.
Conforme
princpio
da
uniformidade
geogrfica, vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo

o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
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equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do
Pas. Artigo 151, I, da CF/88.
Alternativa c) Incorreta. exatamente o contrrio, sendo permitida a
instituio de taxas sobre o patrimnio, as rendas e os servios dos entes
polticos. A proibio se aplica apenas aos impostos, conforme o artigo 150,
VI, a, da CF/88.
Alternativa d) Incorreta. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base
de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos,
taxas
mediante
lei
ou
contribuies,
especfica,
federal,
somente
estadual
podero
ou
ser
municipal,
concedidos
que
regule
exclusivamente as matrias enumeradas ou o correspondente tributo ou

contribuio, sem prejuzo do disposto no artigo 155, 2, XII, g, da CF/88.
Artigo 150, 6, da CF/88.
Art. 150 (...)
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo,
concesso
de
crdito
presumido,
anistia
ou
remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s

poder ser concedido mediante lei especfica, federal,
estadual ou municipal, que regule exclusivamente as
matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2.,
XII, g.
Alternativa e) Incorreta. Conforme o artigo 151, II, da CF/88, vedado
Unio tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos
dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para
suas obrigaes e para seus agentes.
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detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais
destinados
desenvolvimento
promover
socioeconmico
o
entre
equilbrio
as
do
diferentes
regies do Pas;
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
bem
como
remunerao
os
proventos
dos
respectivos agentes pblicos, em nveis superiores

aos que fixar para suas obrigaes e para seus
agentes;
37 - (FCC/2007/TRF-3 Regio/Analista Judicirio/rea Judiciria)

Nos termos da Constituio Federal, cuidando-se de matria relativa
limitao do poder de tributar, NO vedado:
a) Unio, dentre outras hipteses, instituir isenes de tributos de
competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
b) aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios de qualquer natureza, em razo de sua
c) Unio, aos Estados e aos Municpios, cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos depois do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.
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d) aos Municpios utilizar tributo com efeito de confisco e instituir impostos
sobre templos de qualquer culto.
e) ao Distrito Federal instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso.
Alternativa a) Incorreto. H vedao expressa no texto da CF/88 em seu
artigo 151, III, da CF/88.
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais
destinados
desenvolvimento
promover
socioeconmico
o
entre
equilbrio
as
do
diferentes
regies do Pas;
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a
remunerao e os proventos dos respectivos agentes
pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas
obrigaes e para seus agentes;
Alternativa b) Incorreta. A vedao se encontra no artigo 152 da CF/88.
servios,
de
qualquer
natureza,
em
razo
de
sua
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Alternativa c) Correta. O que no permitido pela CF/88, em razo do
princpio da irretroatividade, cobrar tributos em relao a fatos geradores
ocorridos ANTES do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado. Depois, regra geral, h a permisso.
Alternativa d) Incorreta. A vedao consta no artigo 150, IV, da CF/88,
que nos fala sobre o princpio do no-confisco tributrio. A segunda parte,
por sua vez, fala-nos sobre a imunidade religiosa, constante no artigo 150,
VI, b, da CF/88.
Alternativa e) Incorreta. Esta a famosa imunidade cultural, que veda a
instituio de tributos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado
sua impresso, conforme o artigo 150, VI, d, da CF/88.
38. (FCC/TRF 3/ Analista Judicirio/2014 com adaptaes) A

partir da noo acerca das limitaes constitucionais ao poder de tributar:
(A) a anterioridade da lei tributria uma regra que deve ser aplicada no
caso de modificao da lei que veicula tributo, salvo as excees
constitucionais.
(B) limitam o exerccio da capacidade tributria ativa para instituir ou
modificador tributos, sendo considerados verdadeiros direitos fundamentais
do contribuinte.
(C) a legalidade uma regra absoluta quando se trata de instituio,
majorao e reduo de tributos, por alterao de base de clculo ou de
alquota, salvo as excees constitucionais.
(D)
na
alterao
que
implique
reduo
de
tributo,
beneficiando
contribuinte quer por alterao de base de clculo, quer por alterao de

alquota,
no
se
aplicam
as
regras
da
legalidade,
anterioridade
irretroatividade.
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(E) a irretroatividade da lei tributria uma regra absoluta, independente
de benefcio ou prejuzo para o contribuinte.
Alternativa a) Correta. A regra sempre a aplicao do princpio da
anterioridade tributria previsto no artigo 150, III, b, da CF/88. Contudo,
essa regra pode ser excepcionada, caso em que alguns tributos no
necessitam obedecer ao dispositivo constitucional. Esse princpio, por sua
vez, se volta para todos os Entes Federativos, e em relao a todos os
tributos por eles institudos, RESSALVADAS AS EXCEES EXPRESSAMENTE
PREVISTAS NA CF/88, como comentei. A previso das excees est contida
nos artigos 150, 1, 148, I, 195, 6, 177, 4, II, b e 155, 4, IV,
todos da CF/88.
Alternativa b) Incorreta. As limitaes constitucionais ao poder de
tributar limitam o
exerccio da
COMPETNCIA tributria, e no da
capacidade tributria ativa, que apenas indiretamente afetada. A

competncia tributria o poder conferido constitucionalmente aos entes
polticos para instituir ou modificador tributos, e as limitaes a esse poder
so considerados verdadeiros direitos fundamentais do contribuinte.
Alternativa c) Incorreta. Se a regra possui excees, ela no absoluta.
O princpio da legalidade aplicado, regra geral, a todos os tributos, mas
encontra algumas excees no texto constitucional que excepcionam a sua
aplicao integralidade dos tributos. Entre as quatro excees ao princpio
da legalidade esto as previstas no artigo 153, 1, da CF/88, relativamente
s alteraes de alquotas dos chamados impostos extrafiscais (II, IE, IOF e
IPI).
Alternativa d) Incorreta. Ainda que para beneficiar o contribuinte, todas
as alteraes de base de clculo e de alquota de tributos devem obedecer
aos princpios da legalidade, da anterioridade e da irretroatividade. Quanto
aos princpios da legalidade e da anterioridade, o texto constitucional prev
excees, conforme comentado na alternativa anterior.
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Alternativa e) Incorreta. A irretroatividade da lei tributria , em regra,
sempre aplicvel, possuindo excees apenas quanto ao que consta no
artigo 106 do CTN, cujo texto o seguinte:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I
em
qualquer
caso,
quando
seja
expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao

dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento
de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Na criao ou majorao de tributos, o princpio no comporta excees,
devendo ser aplicado em sua integralidade.
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39. (FCC/SEFAZ-RJ/Auditor Fiscal/2014) Relativamente aos tributos
estaduais que podem ser institudos pelo Estado do Rio de Janeiro, NO est
sujeito ao princpio da anterioridade nonagesimal, tambm chamada de
princpio da noventena:
(A) o aumento da alquota do ITD, nas doaes de bens localizados no
exterior.
( B) a fixao da base de clculo do IPVA.
(C) a majorao da alquota do ICMS, relativamente s prestaes de
servios de comunicao, quando esse imposto tiver de ser
retido
antecipadamente, por substituio tributria.

(D) a instituio de taxa para atender a despesas extraordinrias urgentes,
decorrentes de calamidade pblica, ocasionada por convulses sociais.
(E) a incluso de determinadas operaes com mercadorias na sistemtica
da reteno antecipada do ICMS por substituio tributria.
De acordo com a figura apresentada exaustivamente nessa aula de hoje,
temos as seguintes excees ao principio da anterioridade nonagesimal:
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Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo, tendo em

vista que a fixao da base de clculo do IPVA no est sujeita ao principio
da noventena tributria.
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Outras Questes
1.
(UEPA / SEFAZ - PA / Auditor Fiscal de Receitas Estaduais

Sobre
/2013)
Princpio
Constitucional
da Anterioridade, correto
afirmar que:
a) pela aplicao da Smula 669 do STF, a lei estadual que altera o
prazo de recolhimento do
IPVA
deve
observar
Princpio
da
Anterioridade.
b) a
noventena
instituda
pela
EC
42/2003 mitigou
os
efeitos
do
Princpio da Anterioridade.
c) as
contribuies
sociais
podero
ser exigidas
aps
decorridos
noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo, de

acordo com a EC 42/2003.
d) a noventena da EC 42/2003 no se aplica integralidade dos tributos,
pois
alterao de
base
de
clculo
do
IPVA
apenas observar a
Anterioridade Anual.
e) a
EC
42/2003
contribuies
sociais
ratificou
do art.
necessidade
195
da
de observncia
CF/88
ao
Princpio
pelas
da
Anterioridade Anual.
02. (COPS-UEL/SEFA-PR/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2013)
Com relao ao princpio da anterioridade da tributao, prevista na
Constituio Federal de 1988, considere as afirmativas a seguir.
I. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar
tributos no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que os instituiu
ou aumentou.
II. Alguns tributos no precisam obedecer ao princpio da anterioridade,
mas sim vontade da lei que os instituiu ou aumentou, como o imposto
sobre produtos industrializados.
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III. As contribuies sociais s podero ser exigidas aps decorridos
noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou
modificado.
IV. A lei ordinria que extingue ou reduz uma iseno tributria poder ser
aplicada imediatamente, no necessitando que a sua aplicao seja no
exerccio vindouro ao da sua entrada em vigor.
Assinale a alternativa correta.
a) Somente as afirmativas I e II so corretas.
b) Somente as afirmativas I e IV so corretas.
c) Somente as afirmativas III e IV so corretas.
d) Somente as afirmativas I, II e III so corretas.
e) Somente as afirmativas II, III e IV so corretas.
03.
(ESAF/MDIC/ACE/2012)
Constituio
Federal,
entre
outras
limitaes ao poder de tributar, veda o tratamento desigual entre

contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre esta
isonomia tributria, correto a firmar que:
a) o STF entendeu inconstitucional, por ofensa a tal princpio, norma que
proibia a adoo do regime de admisso temporria para as operaes
amparadas por arrendamento mercantil.
b) no h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos
extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de
trabalho sem assistncia do Estado.
c) viola o princpio da isonomia a instituio, por parte de lei estadual, de
incentivos
fiscais a empresas que contratem empregados com mais de
quarenta anos.
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d) para que um tratamento tributrio diferenciado, como a iseno, seja
justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento
de discriminao tributria.
e) no se permite a distino, para
fins tributrios, entre empresas
comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da

economia.
4.
(ESAF/MDIC/ACE/2012)
Alguns
tributos,
de
acordo
com
Constituio Federal, somente podem ser exigidos aps decorridos noventa

dias da data da publicao da lei que os houver institudo ou modificado.
Doutrinariamente, este lapso temporal chamado de anterioridade especial,
nonagesimal ou mitigada. Sobre ela, incorreto afirmar que:
a)
a sua aplicao, como regra, afasta a aplicao da anterioridade de
exerccio.
b) em que pese sua adjetivao mitigada, constitui garantia mais efetiva
ao contribuinte que a do art. 150, III, b, da Constituio Federal
(anterioridade de exerccio) isoladamente.
c) a alterao do prazo para recolhimento das Contribuies para o
PIS/Pasep e Cofins tambm se sujeita ao princpio da anterioridade especial.
d)
no caso de reduo de alquotas, desnecessria a observncia da
anterioridade especial.
e) o vocbulo lei, termo a quo de contagem do prazo dos noventa dias,
deve ser entendido, no caso das Medidas Provisrias, como a data da sua
publicao, e no da sua converso em lei.
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5. (ESAF/MDIC/ACE/2012) O princpio da capacidade contributiva, que
informa o ordenamento jurdico tributrio, estabelece que, sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Sobre ele, assinale
a opo incorreta.
a) Tal princpio aplica-se somente s pessoas fsicas.
b) Constitui subprincpio do princpio da solidariedade.
c) Visa, entre outros objetivos, a assegurar o mnimo vital, ou mnimo
existencial.
d) Constitui subprincpio do princpio da igualdade.
e) compatvel com a progressividade de alquotas.
6. (FDC/Prefeitura de Belo Horizonte - MG/Auditor Fiscal/2012) O
Estado de Minas Gerais instituiu, por lei, no ano de 2000, alterao nos
critrios de repartio da receita do ICMS, objetivando privilegiar os
municpios que apresentassem melhor ndice de preservao do meio
ambiente, considerando os critrios de Unidades de Conservao e de
Saneamento Ambiental. O Poder Executivo Estadual, ao regulamentar a
referida lei, j em 2001, modificou o percentual que cada um daqueles
critrios representaria, com o que o Municpio de Belo Horizonte sofreria um
descrscimo na sua participao. A referida alterao, por meio de
regulamento do Poder Executivo, inconstitucional por:
A) existir delegao legal.
B) ser imperiosa a promulgao de lei.
C) ser imperioso o respeito ao princpio da anualidade.
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D) prevalecer, nesse caso, a finalidade extrafiscal do tributo.
E) prevalecer, constitucionalmente, a finalidade extrafiscal nos impostos de
importao, de exportao, de produtos industrializados e de operaes
financeiras.
7. (FDC/Prefeitura de Belo Horizonte/Auditor Tcnico/2012) O
Municpio de Belo Horizonte publicou lei, em agosto de 2010, majorando a
alquota do ITBI, para vigorar a partir do exerccio de 2011, em 10% e pelo
prazo de doze meses a partir de sua vigncia. Em dezembro de 2011, foi
publicada uma nova lei, que manteve a alquota de 10% por mais doze
meses. Em janeiro de 2012, Caio adquiriu um imvel localizado no Municpio
de Belo Horizonte e, ao gerar a guia correspondente ao lanamento do ITBI
sobre a operao de compra e venda, deparou-se com a incidncia da
alquota de 10%, que julgava no estar em vigor. A incidncia do imposto,
alquota de 10%, considerado como:
A) inaplicvel, pois no incide sobre a hiptese o prazo nonagesimal
previsto pela Constituio da Repblica, porquanto no se trata de alterao
de base de clculo.
B) legal, porquanto respeitados os princpios constitucionais relativos
limitao ao poder de tributar, inclusive o da anualidade.
C) ilegal sobre a compra e venda realizada em janeiro de 2012, porquanto
no respeitado o prazo nonagesimal para a majorao do tributo.
D) inexistente, porquanto a lei, publicada em dezembro de 2011, no
poderia ter sido promulgada com prazo determinado
E) inconstitucional, pois a elevao da alquota do imposto possui
caractersticas de confisco.
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8. (FDC/Prefeitura de Belo Horizonte/Auditor Tcnico/2012) Analise
as assertivas a seguir:
I As taxas, contribuies de melhoria, contribuies previdencirias do
servidor pblico e o FGTS so espcies tributrias inseridas na competncia
comum da Unio, dos Estados e dos Municpios;
II O Imposto Extraordinrio de Guerra de competncia da Unio;
III A competncia residual aquela atribuda a um ente para criar tributos
cujos fatos geradores no foram discriminados pela Constituio Federal;
IV As contribuies parafiscais esto inseridas na esfera de competncia
exclusiva da Unio e so as seguintes: contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico, e de interesse dos servidores pblicos dos entes
polticos;
V O prazo nonagesimal pode ser alterado por lei especfica do ente
tributante.
Aquela que melhor materializa a competncia tributria tal qual prevista na
Constituio da Repblica a de nmero:
A) V
B) IV
C) III
D) II
E) I
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9. (ESAF/PGFN/Procurador da Fazenda Nacional/2012)
Alguns
tributos possuem, alm da funo meramente arrecadatria ou fiscal,

finalidade outra que se destina a regular a economia, criando mecanismos
que induzem, ou incentivam, a conduta do potencial contribuinte numa ou
noutra direo. o que se viu recentemente com a majorao das alquotas
do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, incidente sobre a
importao de automveis, j que, no perodo de janeiro a agosto de 2011,
a balana comercial do setor automotivo atingiu um dficit de R$ 3 bilhes.
Contudo, o STF entendeu que o decreto que majorar as alquotas aplicveis
s operaes de importao de veculos automotores
a) sujeita-se ao princpio da anterioridade, segundo o qual no se poder
exigir, no mesmo exerccio financeiro em que o decreto publicado,
alquotas maiores do que aquelas at ento vigentes.
b) tem aplicabilidade imediata, por ser o IPI um tributo regulatrio e pelo
fato de que o Decreto- Lei que o criou (DL n. 1.191/1971) ter autorizado o
Poder Executivo a reduzir suas alquotas a zero; major-las, acrescentando
at 30 unidades ao percentual de incidncia fixado na lei, e, ainda, alterar a
base de clculo em relao a determinados produtos, podendo, para esse
fim, fixar-lhes valor tributvel mnimo.
c) submete-se, dentre outros, ao princpio constitucional da anterioridade
nonagesimal, ou seja, fica suspenso at que tenha transcorrido o prazo de
noventa dias da sua publicao.
d) fica suspenso, por fora da anterioridade nonagesimal, at que tenha
transcorrido o prazo de noventa dias da sua publicao. Contudo, a
suspenso somente opera efeitos ex tunc caso haja pedido liminar
formulado no sentido de reparar dano, e no para prevenir risco ao
contribuinte.
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e) no se submete ao princpio constitucional da anterioridade nonagesimal,
eis que a Constituio Federal foi clara ao prever tal comando para a lei
(antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou). Assim, como o texto constitucional fala em lei,
o aumento das alquotas por decreto no est sujeito espera nonagesimal.
10. (ESAF/RFB/AFRFB/2012) Parte signicativa da doutrina entende
que os princpios da legalidade e da anterioridade tributria constituem
regras concretizadoras da segurana jurdica. Sobre os contedos desta, no
direito tributrio, analise os itens a seguir, classicando-os como corretos
ou incorretos, para, a seguir, assinalar a assertiva que corresponda sua
opo.
I. Certeza do direito, segundo a qual a instituio e a majorao de tributos
obedecem
aos
anterioridades
postulados
de
da
exerccio
legalidade,
e
da
irretroatividade
nonagesimais
mnima
das
especial,
demonstrando a garantia adicional que representam para o contribuinte se

comparadas ao princpio geral da legalidade e s garantias de proteo ao
direito adquirido, ato jurdico perfeito e coisa julgada.
II. Intangibilidade das posies jurdicas, o que se vislumbra, por exemplo,
com o estabelecimento de prazos decadenciais e prescricionais a correrem
contra o Fisco.
III. Estabilidade das relaes jurdicas, por exemplo, no que diz respeito
considerao da formalizao de um parcelamento de dvida como ato
jurdico perfeito a vincular o contribuinte e o ente tributante.
IV. Conana no trfego jurdico, segundo o qual o contribuinte no pode
ser penalizado se agir em obedincia s normas complementares das leis e
dos decretos.
V. Tutela jurisdicional, que se materializa pela ampla gama de instrumentos
processuais colocados disposio do contribuinte para o questionamento
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212 de 240

de crditos tributrios, tanto na esfera administrativa como na esfera
judicial.
Esto corretos apenas os itens:
a) I, III e IV.
b) II, III e IV.
c) I, IV e V.
d) III, IV e V.
e) todos os itens esto corretos.
11. (ESAF/RFB/AFRFB/2012) A Constituio Federal de 1988 veda aos
entes tributantes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo
de ocupao prossional ou funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Considerando
decises emanadas do STF sobre o tema, assinale a opo incorreta.
a) A excluso do arrendamento mercantil do campo de aplicao do regime
de admisso temporria no constitui violao ao princpio da isonomia
tributria.
b) A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da
iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.
c) A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades nanceiras,
no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, fere o
princpio da isonomia tributria.
d) Lei complementar estadual que isenta os membros do Ministrio Pblico
do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas
ou emolumentos fere o princpio da isonomia.
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e) No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos
extrascais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de
trabalho sem assistncia do Estado.
12. (ESAF/ISS-RJ/Fiscal de Rendas/2010) O princpio da isonomia
tributria, previsto no art. 150, inciso II, da Constituio, probe o
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com
os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto,
que:
a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da
capacidade contributiva ou por razes extrascais que estejam aliceradas
no interesse pblico.
b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a
Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido,
por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplicados.
c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades nanceiras,
no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.
d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que
tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio
diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia.
e) a proibio de importao de veculos usados no congura afronta ao
princpio da isonomia.
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13. (FGV/ICMS-RJ/Fiscal de Rendas/2009) A Constituio Federal de
1988 atribui competncia tributria aos entes da Federao.
Com relao Unio, correto afirmar que:
(A) encontra-se autorizada a tributar a renda de obrigaes da dvida
pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios.
(B) tem competncia para instituir isenes de tributos cuja competncia foi
constitucionalmente assegurada aos Estados, Distrito Federal e Municpios.
(C) pode estabelecer tributo no uniforme no territrio nacional.
(D) pode estabelecer, por meio de lei complementar, outros tributos alm
dos expressamente mencionados na Constituio Federal, desde que no
sejam cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios
dos discriminados constitucionalmente.
(E) no tem competncia, em Territrio Federal, sobre impostos estaduais.
14. (CESPE/Defensoria Pblica - DF/Defensor Pblico/2013)
vedado Unio estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
15. (CESPE/MPU/Analista de Finanas e Controle/2013) De acordo
com o princpio da irretroatividade tributria, as contribuies para a
seguridade social no podero ser exigidas antes do decurso de noventa
dias, contados a partir da data da publicao da lei que as houver institudo
ou majorado, em respeito ao axioma da segurana jurdica.
16. (CESPE/MPU/Analista de Finanas e Controle/2013) Estaria
violando o princpio da no discriminao tributria um municpio que, na
instituio do ISS em seu territrio, estabelecesse alquotas diferenciadas
dependendo do municpio onde estivesse localizado o estabelecimento do
prestador.
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17.
(FGV/PGE-GO/Procurador/2013)
Sobre
Sistema
Tributrio
Nacional, est CORRETA a seguinte proposio:

a) As limitaes ao poder de tributao esto especificadas nica e
exclusivamente na seo constitucional Das Limitaes do Poder de
Tributar.
b) As limitaes ao poder de tributao do Estado no sofrem qualquer tipo
de restrio material quanto reforma constitucional, desde que atendidos
os pressupostos formais e circunstanciais pertinentes.
c) A Unio pode, em regra, criar iseno heternoma.
d) Conquanto tenham natureza diversa de tributo, as multas esto
abarcadas, segundo forte entendimento doutrinrio e jurisprudencial, pelo
princpio da vedao ao confisco.
e) de competncia legiferante estadual o imposto sobre a transmisso
gratuita, onerosa e causa mortis, de quaisquer bens ou direitos.
18. (UEPA/SEFAZ-PA/Fiscal de Receitas Estaduais/2013) Observadas
as limitaes constitucionais do poder de tributar, aponte a alternativa
CORRETA.
a) vedado aos entes federativos exigir, reduzir ou aumentar tributo sem
lei que o estabelea.
b) A alterao das alquotas incidentes no Imposto sobre a renda que
ocorram at 31 de dezembro de um determinado ano-base no podero ser
consideradas na hora da declarao de ajuste a ele referente.
c) vedado aos entes federativos instituir tratamento desigual entre
contribuintes, proibida qualquer distino, exceto para garantir investimento
regional incentivado.
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d) O princpio da legalidade no impede que se altere, por decreto, a data
de recolhimento do ICMS.
e) A reduo ou a extino de desconto para pagamento antecipado de
tributo implica em aumento do valor a ser pago e, portanto, est submetido
ao princpio da anterioridade.
19. (UEPA/SEFAZ-PA/Fiscal de Receitas Estaduais/2013) Tendo em
conta as limitaes constitucionais do poder de tributar, aponte a alternativa
CORRETA.
a) Tem efeito de confisco a cobrana de alquota de imposto equivalente a
40% (quarenta por cento).
b) A iseno, reduo de base de clculo, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei
especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente tais
matrias ou o prprio tributo ou contribuio.
c) A lei estadual que prorrogue a incidncia de uma alquota majorada do
ICMS, fixada em outra lei, implica em majorao do tributo, estando sujeita
ao prazo nonagesimal.
d) possvel a cobrana de tributos se decorridos sessenta dias da data em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, desde que no
mesmo exerccio financeiro.
e) vedado estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvado a hiptese de
proteo igualdade de concorrncia ou por restries ambientais.
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20. (VUNESP/Prefeitura de Cubato/Tcnico de Nvel Mdio Fiscal
de Tributos/2012) Com relao ao princpio da irretroatividade dos efeitos
da lei tributria consagrado na Constituio Federal do Brasil de 1988,
pode-se afirmar que vedado s Pessoas Polticas
(A) cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
(B) utilizar tributos com efeito de confisco.
(C) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
(D) o direito de exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea.
(E) cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
21. (VUNESP - 2009 - TJ - SP - Juiz Substituto) O art. 150, IV, da
Constituio Federal, impe a vedao ao confisco. Pode-se concluir que
a) para a caracterizao do confisco, necessrio que o imposto tenha por
efeito a total supresso da propriedade.
b) a vedao visa essencialmente proteger a iniciativa privada.
c) o conceito .efeito de confisco. permite que o Poder Judicirio o reconhea
em sede de controle normativo abstrato, ainda que se trate de multa fiscal.
d) a vedao s diz respeito aos impostos.
22. . (VUNESP - 2007 - OAB - SP - 133 Exame de Ordem)
Determinado contribuinte teve contra si lavrado auto de infrao, com
aplicao de multa de 100% sobre o valor do imposto devido. Antes que a
defesa apresentada na esfera administrativa fosse julgada, foi editada lei
reduzindo a referida multa para 75% do valor do imposto devido.
Considerando que o sujeito passivo efetivamente cometeu a infrao que
lhe foi imputada, a multa devida de
a) 100%, em face do princpio da anterioridade.
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b) 100%, em face do princpio da irretroatividade.
c) 75%, em face do princpio da retroatividade benigna.
d) 75%, em face do princpio da isonomia.
23. (VUNESP - 2002 - OAB-SP OAB) So princpios normativos de
direito tributrio aplicveis a situaes gerais ou especficas relativas aos
tributos:
a)
cumulatividade,
legalidade,
anualidade,
anterioridade
da
lei,
uniformidade e igualdade.
b) legalidade, anterioridade da lei, uniformidade, no-limitao ao trfego
de pessoas ou mercadorias, nocumulatividade e seletividade do IPI e do
ICMS.
c) no seletividade do IPI, legalidade, anualidade, uniformidade e isonomia.
d) exclusividade, legalidade, uniformidade, no-cumulatividade, anualidade
e igualdade.
24
(ESAF/SEFAZ/APOF/SP/2009)
princpio
da
capacidade
contributiva:
a) no se aplica s penalidades tributrias.
b) aplica-se somente s contribuies.
c) aplica-se somente aos impostos.
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
e) atendido pela progressividade dos impostos reais.
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25 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico
Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto anterioridade
tributria,
(A) h duas regras de anterioridade: a anterioridade de exerccio para os
impostos e a anterioridade nonagesimal para as contribuies.
(B) as contribuies no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
(C) as contribuies sociais destinadas ao financiamento da seguridade
social no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
(D) as taxas no esto sujeitas anterioridade nonagesimal mnima
prevista no art. 150, III, c, da CF.
(E) a anterioridade nonagesimal mnima s aplicvel aos impostos sobre o
patrimnio.
26 - (ESAF/APO/Unio/2010) A extrafiscalidade caracterstica que
possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de
ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na
economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do
contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no
possui carter extrafiscal.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Imposto sobre importao.
c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Taxa de iluminao pblica.
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27 - (ESAF/SRF/AFRF/2000) Para responder esta questo preencha
corretamente
Constituio
as lacunas,
da
indique
Repblica,
contm
opo
o
par
que, de
correto
acordo
de
com a
expresses.
______(1)______, os impostos tero carter pessoal para, entre outros

objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria,
identificar
patrimnio,
os
rendimentos
as
atividades
econmicas do contribuinte, _____(2)_____

a) (1) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum (2)
desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado
especfico de investigao fiscal.
b) (1) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre
discrio, (2) desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja
especfica autorizao judicial.
c) (1) Havendo expressa opo pelo legislador, (2) mas apenas se houver
alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o
impede.
d) (1) Sempre que possvel, (2) respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei.
e) (1) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da
Repblica, (2) mas a Constituio expressamente veda acesso a dados
financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
28 - (ESAF/PGFN/PFN/2004) Considerado o entendimento atualmente
dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa
corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao
financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que
tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de
reedio e converso em Lei, poder ser exigida ...
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a) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante
da converso.
b) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida
provisria originria.
c) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida
provisria.
d) no prximo exerccio financeiro.
e) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio
financeiro.
29 - (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) O Governador do Estado de
Minas Gerais fez publicar, em 6 de novembro de 2007, em ateno s
Constituies Estadual e Federal, medida provisria visando majorao de
imposto estadual. A norma entrou em vigor na data de sua publicao. O
Poder Legislativo Estadual, porm, somente converteu a medida provisria
em lei no dia 20 de fevereiro de 2008. Em face da situao hipottica e
considerando os parmetros de vigncia e aplicao da legislao tributria,
aponte em que data o aumento poder ser efetivamente cobrado.
a) 1 de janeiro de 2008.
b) 4 de fevereiro de 2008.
c) 20 de maio de 2008.
d) 1 de janeiro de 2009.
e) 31 de maro de 2009.
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Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto legalidade e
irretroatividade tributrias:
(A) prazo de vencimento de tributo no matria sob reserva legal, de
modo que, mesmo que seja estabelecido por lei, poder ser alterado por
decreto ou portaria.
(B) h excees constitucionais expressas irretroatividade tributria
quanto instituio e majorao de determinados tributos.
(C) a irretroatividade tributria no se aplica aos impostos indiretos.
(D) a irretroatividade tributria no constitui propriamente limitao
constitucional ao poder de tributar, mas simples critrio de tributao
afastvel por lei complementar.
(E) inexiste exceo legalidade tributria, apenas atenuao quanto
alterao
da
alquota,
pelo
Executivo,
de
determinados
tributos
expressamente referidos no texto constitucional.

31 - (ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal/2005) Assinale a opo correta.
O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.
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Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto s limitaes
constitucionais ao poder de tributar estabelecidas na Constituio Federal:
(a) podem ser atenuadas e excepcionadas, desde que por emenda
constitucional.
(b) sua regulamentao pode ser feita por lei ordinria.
(c) a instituio de impostos est sujeita reserva legal absoluta, mas no
graduao de alquotas, que pode ser feita pelo Executivo.
(d) os tributos em geral esto sujeitos anterioridade de exerccio e
anterioridade
nonagesimal
mnimal,
ressalvadas
as
excees
constitucionais.
(e) as taxas no se sujeitam s limitaes constitucionais ao poder de
tributar.
Especial junto ao Tribunal de Contas do RS)
Ainda quanto s
limitaes constitucionais ao poder de tributar:

(a) vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados ou dos Municpios, o que implica a impossibilidade tanto de a lei
federal assim dispor como de ser instituda iseno por tratado internacional
entre a Repblica Federativa do Brasil e outros Estados estrangeiros.
(b) a vedao aos Estados de estabelecer diferena tributria entre bens e
servios em razo de sua procedncia ou destino impede que sejam
estabelecidas alquotas maiores para o IPVA de veculos estrangeiros.
(c) a vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a
Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, impede,
inclusive, a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do
Pas.
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(d) a imunidade dos livros, jornais e peridicos no se aplica aos impostos
estaduais.
(e) os subsdios ou isenes, reduo de base de clculo, concesso de
crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s podem ser concedidos por lei, a qual no necessita,
contudo, regular especfica e exclusivamente as tais matrias ou o
correspondente tributo.
34.
(AFRE/MG/2005/ESAF)
Considerando
os
temas
limitaes
constitucionais ao poder de tributar, competncia tributria, princpios

constitucionais tributrios e imunidades, marque com (V) a assertiva
verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
(
Decreto
que
reduz
prazo
de
recolhimento
de
imposto
inconstitucional, porque o prazo integra as exigncias do princpio da

legalidade.
( ) A competncia tributria no exercida por um ente da Federao poder
ser delegada a outro.
( ) O imposto sobre produtos industrializados IPI e o imposto sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS esto
sujeitos ao princpio da nocumulatividade, em funo da essencialidade do
produto.
( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria.
a) V, F, F, F.
b) V, F, F, V.
c) F, V, F, F.
d) F, F, V, F.
e) F, F, F, F.
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35 - (ESAF/SRF/AFTN/1994)
(I) proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
(II) vedado instituir tratamento desigual entre os contribuintes que
estejam em situao equivalente;
(III) defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes
do incio da vigncia da lei que o instituiu ou aumentou;
(IV) vedado cobrar tributo no mesmo exerccio em que tenha sido
publicada a lei que o instituiu ou aumentou.
Combine as quatro vedaes acima com os seguintes princpios: (W)
anterioridade; (X) isonomia tributria, (Y) legalidade; (Z) irretroatividade.
As vedaes correspondem, respectivamente, aos princpios referidos nas
seguintes letras:
a) W X Y Z.
b) X Y Z W.
c) Y X Z W.
d) Y W X Z.
e) W Y X Z.
36 - (FMP 2008 - PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO DO
ESTADO DO MATO GROSSO) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou os aumentou. O princpio da
anterioridade tributria no se aplica aos seguintes tributos:
(A) emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia,
imposto
sobre
importao
de
produtos
estrangeiros
imposto
de
exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.

(B) impostos extraordinrios, imposto sobre produtos industrializados e
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
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(C) imposto sobre grandes fortunas, imposto sobre propriedade territorial
rural e imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro.
(D) impostos extraordinrios, emprstimo compulsrio para atender a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia e imposto sobre propriedade territorial rural.
(E) imposto sobre grandes fortunas, imposto de exportao, para o exterior,
de produtos nacionais ou nacionalizados e imposto sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro.
37. (ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida
como o poder que os entes polticos Unio, Estados- Membros, Distrito
Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao
contrrio,
encontra
limites
na
Constituio
Federal,
entre
os
quais
destacamos o princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum

tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria
Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei
(podendo s-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos
desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos
estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP.
b)
imposto
sobre
produtos
industrializados
CIDE
combustvel
contribuio para o PIS/PASEP.

c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre
exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e
proventos.
d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguros.
e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados.
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38. (ESAF/SRF/ Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/1996) O princpio
da legalidade no se aplica, em toda a sua extenso:
a) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industrializados e imposto extraordinrio decorrente de guerra.
b) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos
industrializados e ao impostos sobre operaes financeiras.
c) s taxas e contribuies de melhoria.
d) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industrializados e imposto extraordinrio de guerra.
e) s taxas e contribuies sociais.
39 - (ESAF/APO/Unio/2010) De acordo com a Constituio Federal,
no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Trata-se do
princpio da anterioridade tributria. Entretanto, a prpria Constituio
estabelece
que
ato
do
Poder
Executivo
pode
elevar
alquotas
de
determinados tributos, como, por exemplo:

a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos industrializados e
contribuio social sobre o lucro lquido.
b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de interveno no
domnio econmico sobre combustveis e imposto sobre importaes.
c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e imposto sobre a
renda.
d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto sobre
produtos industrializados.
e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis,
imposto sobre a renda e imposto sobre exportaes.
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40 - (FMP 2009 - PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO DO
ESTADO DO MATO GROSSO DO SUL) No campo das limitaes do poder
de tributar, assinale a opo correta:
(A) A regra da anterioridade no se aplica instituio de emprstimos
compulsrios no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
(B) A regra da anterioridade se aplica instituio de emprstimos
compulsrios
para
atender
despesas
extraordinrias
decorrentes
de
calamidade pblica.
(C) A regra da anterioridade no se aplica instituio de impostos sobre
importao de produtos estrangeiros.
(D) Em virtude da regra da legalidade e da regra da anterioridade, vedada
a edio de medida provisria em matria tributria.
(E) A Constituio probe a instituio de impostos sobre patrimnio, renda
ou servios dos partidos polticos, mas autoriza a instituio sobre quaisquer
patrimnios, rendas ou servios das fundaes vinculadas aos partidos
polticos.
41. (FMP/Prefeitura de Porto Alegre/Agente Fiscal da Receita
Municipal/2012)
Quanto
garantias
de
irretroatividade
da
anterioridade tributrias, assinale a alternativa correta.

(A) A irretroatividade e as anterioridades constituem limitaes ao poder de
tributar que concretizam a segurana jurdica em matria tributria.
(B) A Constituio exige que a lei tributria instituidora ou majoradora de
tributos observe a irretroatividade e as anterioridades de exerccio e
nonagesimal, mas tambm estabelece rol de excees irretroatividade e
s anterioridades.
(C) A irretroatividade tributria impede a cobrana de tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes da publicao da lei que os houver institudo
ou aumentado.
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(D) A vedao a que os tributos sejam cobrados antes de decorridos
noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou (art. 150, III, c, da CF) no aplicvel s espcies tributrias em
geral, mas to-somente s contribuies de seguridade social.
(E) A fixao da base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana IPTU consta tanto no rol de excees anterioridade
de exerccio como no rol de excees anterioridade nonagesimal.
42. (FMP/Prefeitura de Porto Alegre/Agente Fiscal da Receita
Municipal/2012) Quanto garantia da legalidade tributria, assinale a
alternativa correta.
(A) A atualizao da base de clculo do IPTU depende sempre de lei em
sentido estrito, no sendo vlida eventual delegao que a lei municipal faa
ao Executivo para que proceda a tal atualizao, ainda que a prpria lei
estabelea o indexador a ser utilizado.
(B) A definio do prazo para recolhimento do tributo (vencimento) no
depende de lei em sentido estrito, podendo ser feita por ato administrativo
normativo, mesmo se o legislador ordinrio definir o prazo na prpria lei,
hiptese em que o Executivo poder alter-lo livremente.
(C) O Cdigo Tributrio Nacional dispe no sentido de que a obrigao
tributria
acessria
decorre
da
"legislao
tributria"
considera
compreendido nessa expresso tambm as normas complementares que

versem sobre tributos e relaes jurdicas a ele pertinentes, dentre as quais
os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas.
(D) A garantia da legalidade tributria constitui uma limitao ao poder de
tributar que tem como escopo principal concretizar o princpio da isonomia
em matria tributria.
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(E) A legalidade tributria constitui simples transposio, para o campo
tributrio, da legalidade geral estampada no rol dos direitos e garantias
individuais, no ostentando contedo adicional que permita consider-la
mais rgida ou qualificada, a ponto de considerar-se que implique reserva
absoluta de lei.
43.
(CESPE-Unb/TRF
Regio/Juiz
Federal/2011)
jurisprudncia do STF, ofende o princpio da isonomia
Segundo
tributria a
instituio de lei que, por motivos extrafiscais, imprima tratamento desigual

a microempresas e empresas de capacidade contributiva distinta, afastando
do regime do SIMPLES aquelas cujos scios tenham condio de disputar o
mercado de trabalho sem auxlio estatal.
44.
(CESPE-Unb/DETRAN-ES/Advogado/2010)
Em
obedincia
ao
princpio da irretroatividade, a lei tributria, ao entrar em vigor, aplica-se

imediatamente aos fatos geradores futuros, mas no aos pendentes e
pretritos.
45. (CESPE-Unb/DETRAN-ES/Advogado/2010) Considere que certo
contribuinte tenha sido compelido a pagar multa de cerca de 300% sobre o
valor do tributo devido, em razo de descumprimento de obrigao
tributria. Nessa situao, aplicvel o princpio da vedao do uso de
multa com efeito de confisco.
46. (CESPE-Unb/MPES/Promotor de Justia Substituto/2010) Lei
estadual, que determine a majorao das alquotas e da base de clculo do
imposto sobre a propriedade de veculos automotores, publicada no dia 31
de dezembro, com clusula de vigncia imediata, produzir efeitos
a) no dia 1. de janeiro do ano seguinte, apenas em relao majorao da
base de clculo do imposto.
b) no dia 1. de janeiro do ano seguinte, em relao majorao das
alquotas e da base de clculo.
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c) 45 dias aps a data da publicao da lei, em relao apenas majorao
da base de clculo.
d) noventa dias aps a data da publicao da lei, apenas em relao
majorao das alquotas.
e) no dia 1. de janeiro do ano seguinte, apenas em relao majorao
das alquotas.
47. (CESPE-Unb/TRF 1 Regio/Juiz Federal/2009) Assinale a opo
correta com relao aos princpios da anterioridade e da legalidade.
a) s taxas aplicado o princpio da anterioridade de exerccio, mas no o
da anterioridade nonagesimal, que restrita a impostos e contribuies.
b) Ofende o princpio da legalidade decreto que antecipa data de
recolhimento de tributo.
c) Autarquia federal pode expedir instruo normativa para cobrana de
preo pblico objetivando custear o cadastro de empresas e servios
administrativos referente fiscalizao das atividades desenvolvidas por
empresas do ramo importador de pescados, inclusive estabelecendo
sanes pecunirias para o descumprimento das obrigaes que relacionar.
d) Inexistindo legislao especfica impondo condies e limites, lcito ao
Poder Executivo alterar as alquotas da contribuio de interveno no
domnio econmico (CIDE).
e) Atende ao princpio da anterioridade de exerccio a publicao, no Dirio
Oficial, da lei instituidora de imposto no dia 31/12, sbado, apesar de a sua
circulao dar-se apenas na segunda-feira.
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48. (FGV/SEFAZ-RJ/Auditor Fiscal da Receita/2011) Acerca do
princpio da anterioridade tributria, assinale a alternativa correta.
(A) A cobrana de qualquer tributo s poder ser realizada um ano aps a
publicao da lei que o criou, em decorrncia da previso constitucional do
princpio da anterioridade.
(B) Imposto extraordinrio, no caso de guerra externa, no observa o
princpio da anterioridade, mas deve respeitar a anterioridade nonagesimal.
(C) A contribuio social sobre o lucro e a contribuio social sobre a folha
de salrios esto sujeitas ao princpio da anterioridade mitigada ou
nonagesimal.
(D) A cobrana de qualquer tributo s poder ser realizada um ano aps a
sua criao, em decorrncia da previso constitucional do princpio da
anterioridade.
(E) A majorao do imposto incidente sobre a importao de produtos
estrangeiros e do imposto territorial rural no esto sujeitos ao princpio da
anterioridade.
49. (FGV/SEFAZ-RJ/Auditor Fiscal da Receita/2011) A respeito dos
princpios
constitucionais
tributrios,
assinale
alternativa
correta,
considerando que a segunda assertiva decorrncia lgico-jurdica da

primeira.
(A) O princpio da legalidade veda aos entes da Federao que se exija ou
aumente tributo sem lei que o estabelea; / desse modo, a atualizao do
valor monetrio da base de clculo do tributo tem de ser sempre prevista
em lei.
(B) O princpio da capacidade contributiva tem por finalidade atingir a
justia fiscal, / e essa finalidade s alcanada pela progressividade
obrigatria das espcies de tributos.
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(C) O princpio da capacidade contributiva determina que os impostos
tenham, sempre, carter pessoal; / assim sendo, os impostos devem ser
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
(D) O princpio da vedao do tributo confiscatrio impede a utilizao de
imposto com tal efeito; / dessa forma, o imposto s ser confiscatrio se
ultrapassar 33% da renda.
(E) O princpio da vedao do tributo confiscatrio impede a utilizao de
imposto com efeito de confisco, / mas no h percentual que estabelea
previamente os limites do tributo confiscatrio.
50. (FGV/SEFAZ-RJ/Auditor Fiscal da Receita/2011) Assinale, dentre
os
impostos
abaixo,
aquele
que
no
obedece
ao
princpio
da
progressividade.
(A) ITR
(B) IPVA
(C) Imposto de Renda
(D) ITBI
(E) IPTU
51.
(FGV/SEFAZ-RJ/Auditor
Fiscal
da
Receita/2011
com
adaptaes) Entre o imposto residual, o imposto sobre grandes fortunas e

os emprstimos compulsrios, caracterstica comum a observncia ao
princpio da:
(A) noventena.
(B) reserva de lei complementar.
(C) retroatividade.
(D) ubiquidade.
(E) no vinculao.
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234 de 240

52. (FGV/SEFAZ-RJ/Auditor Fiscal da Receita/2011) Considere a
seguinte situao hipottica: lei federal fixou alquotas aplicveis ao IPI e
estabeleceu que a alquota relativa aos carros de luxo produzidos no Estado
de Sergipe de 12%, e a dos produzidos nos demais Estados da regio
Nordeste de 18%. Tal enunciado normativo viola o princpio constitucional
(A) da no diferenciao tributria entre a procedncia e o destino do
produto.
(B) da capacidade contributiva.
(C) do no confisco.
(D) da liberdade de trfego.
(E) da uniformidade geogrfica da tributao.
53. (FGV/SEFAZ-RJ/Analista de Controle Interno/2011) De acordo
com os princpios gerais do sistema tributrio nacional, analise as
afirmativas a seguir:
I. Sempre que possvel os impostos tero carter impessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
II. Cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder
de tributar.
III. As contribuies de melhoria no podero ter base de clculo prpria de
impostos.
IV. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio,
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio.
Das afirmativas acima, so corretas, somente
(A) I e II.
(B) I, II e III.
(C) I e IV.
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(D) II, III e IV.
(E) II e IV.
54. (FGV/SEFAZ-RJ/Analista de Controle Interno/2011) Considere os
impostos abaixo:
I. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica;
II. Imposto sobre Produtos Industrializados;
III. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros;
IV. Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens
ou Direitos;
V. Imposto sobre a Prestao de Servios de Comunicao.
Dentre eles, quais podem ter a alquota modificada pelo Presidente da
Repblica, desde que atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei?
(A) I e II.
(B) III e V.
(C) II e III.
(D) III e IV.
(E) I e IV.
55. (FGV/SEFAZ-RJ/Analista de Controle Interno/2011) A respeito
dos princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que
(A) nos termos do art. 150, V, da CRFB, a vedao limitao do trfego de
pessoas e mercadorias por meio de tributos aplicada, exclusivamente,
Unio, aos Estados e aos Municpios.
(B) a contribuio social sobre o lucro e a contribuio social sobre a folha
de salrios esto sujeitas ao princpio da anterioridade mitigada ou
nonagesimal.
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(C) a majorao do imposto incidente sobre a importao de produtos
estrangeiros e do imposto territorial rural no esto sujeitos ao princpio da
anterioridade.
(D) o princpio da anterioridade, previsto no art. 150, III, b, da CRFB,
determina que os tributos criados ou majorados s podero ser cobrados no
exerccio financeiro posterior ao da lei que os instituiu ou majorou. Esse
princpio aplica-se a todos os tributos, inclusive s contribuies sociais.
(E) a fim de alcanar o objetivo fundamental de reduo das desigualdades
sociais e regionais (art. 3, III, da CRFB), permitido aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios, estabelecer diferena tributria entre bens
e servios em razo de sua procedncia ou destino.
56. (FGV/SEFAZ-RJ/Analista de Controle Interno/2011) Assinale a
alternativa em que a correspondncia entre os enunciados referentes s
limitaes ao poder de tributar por parte dos entes federativos e os
princpios constitucionais tributrios est corretamente formulada.
(A) vedado cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro no qual foi
publicada a lei que o instituiu ou o aumentou: princpio da anterioridade.
(B) vedada a instituio tributo sobre o patrimnio, renda ou servios, uns
dos outros: princpio da segurana jurdica.
(C) vedada a instituio de impostos sobre patrimnio, renda ou servios
dos partidos polticos: princpio da legalidade.
(D) vedado instituir imposto sobre livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso: princpio da equidade.
(E) vedado instituir imposto sobre livros, jornais, peridicos e o papel para
a sua impresso: princpio da irrenunciabilidade.
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57. (FGV/SEFAZ-RJ/Analista de Controle Interno/2011) Quanto ao
aspecto da no cumulatividade, caracterstico do IPI e do ICMS, de acordo
com a Constituio Federal, correto afirmar que
(A) permite a compensao do imposto devido a cada operao efetiva na
cadeia de produo, com o montante cobrado nas operaes anteriores na
mesma cadeia.
(B) favorece a incidncia em cascata sobre todas as operaes tributadas
em cada etapa da circulao de bens produzidos e destinados indstria
nacional.
(C) permite que a carga tributria incidente seja maior ou menor de acordo
com a essencialidade dos produtos.
(D) se confunde com a vedao da tributao com efeitos confiscatrios.
(E) se revela uma exceo ao princpio da imunidade recproca, j que
atinge os produtos comercializados por empresas pblicas imunes.
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Gabarito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Prof. Aluisio Neto
D
A
E
B
B
D
E
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13
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16
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18
19
20
B
C
A
A
A
C
C
C
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E
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E
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B
A
A
E
A
E
A
E
A
C
A
B
239 de 240

BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988.

Presidncia da Repblica, acessado entre 18 a 19 de outubro de 2014,
disponvel em: http://www.planalto.gov.br .
Lei Federal 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional.
Presidncia da Repblica, acessado entre 18 a 19 de outubro de 2014,
disponvel em: http://www.planalto.gov.br .
Baleeiro, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 11 edio, Rio de Janeiro,
editora Forense. 2007.
Souza, Rubens Gomes de. Compndio de Legislao Tributria. 2 Edio.
Rio de Janeiro. Editora: Financeiras. 1954
Machado, Hugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. So
Paulo. Editora: Atlas. 2003.
TORRES, Ricardo Lobo. O Princpio da Transparncia no Direito Financeiro.
Disponvel na Internet: Acesso em 12 de janeiro de 2012.
Aluisio de Andrade Lima Neto

aluisioalneto@gmail.com
aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br
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Veremos agora os seguintes princpios constitucionais tributrios, todos

Princpio da Legalidade Tributria;

Princpio da Anterioridade Anual;

Princpio da Anterioridade Nonagesimal;

Princpio da Capacidade Contributiva;

Princpio da Liberdade de Trfego;

Princpio da Uniformidade Geogrfica;

Princpio da Tributao Isonmica das Rendas das Obrigaes da Dvida

Princpio da Proibio de Concesso de Isenes Heternomas;

Princpios da Generalidade e da Universalidade;

Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou ao destino;

Princpio da Transparncia Fiscal;

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No primeiro princpio da nossa aula de hoje, iremos tratar do princpio da

J ia esquecendo, caro aluno: o

princpio da irretroatividade tambm uma CLUSULA PTREA da

estabelecendo como fato gerador o momento de entrega da prova ao

COMPORTA NENHUM TIPO DE EXCEO. Guarde isso!!

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interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao

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adquirido" ao prazo de recolhimento

anteriormente previsto, pois, como se sabe, o STF no

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(ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal/2005) Assinale a opo correta. O

Quando estivermos tratando da aplicao da legislao tributria, tema a ser

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O princpio da legalidade um dos princpios basilares do nosso ordenamento

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perfeitamente possvel em matria tributria.

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complementar jamais podero ser regulados por medida provisria, o mesmo

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estabelecido. Caso no, conta-se da publicao da MP.

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constitucional n 29, de 2002);

Possibilidade de diferenciao de alquotas do IPTU em razo do uso e