PLANEAMIENTO DE

AUDITORIA

INTRODUCCION

Pretender efectuar una auditora sin un planeamiento previo, es tan

delicado y riesgoso como querer practicar una operacin quirrgica a
un paciente sin haber planeado con antelacin los detalles mnimos,
basndose en los antecedentes que obran en su historia clnica. En
dichos planeamiento mdico, posiblemente se tendr en cuenta el
objetivo de la operacin, los pasos a seguir, personal especialista,
herramientas, tiempo, etc.
De igual forma el auditor antes de iniciar la auditoria deber obtener
la informacin suficiente para elaborar su plan de accin, en
concordancia con los objetivos y alcances de la auditoria
preestablecidos y seguir todo un proceso que veremos ms adelante.
La primera norma de Auditoria generalmente aceptada, relativa a
ejecucin de trabajo denominada Planeamiento y supervisin dice
La Auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay debe ser debidamente supervisado.

PLANEAMIENTO DEL EXAMEN DE AUDITORIA OPERATIVA

I.

Planificacin de la Auditora

La Planificacin de auditora permite al auditor identificar las reas

ms importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el
nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria
para examinar los distintos componentes de la entidad auditada.
La realizacin eficiente de una auditora requiere de una planificacin
cuidadosa por anticipado del trabajo a efectuar, pocos auditores
pueden realizar una auditora sin haber preparado un programa
escrito para obtener la informacin necesaria y desarrollar un buen
informe.
El plan de auditora sirve para dos objetivos muy importantes como:
Proporciona una gua de cmo realizar la auditora y facilita el
control sobre su realizacin.
Para proporcionar una gua el plan debe resumir brevemente lo que
el auditor considera hallazgos dignos de ser mencionados, se debe
identificar y analizar la informacin para obtener y descubrir los
caminos deseados.
El auditor debe tener en cuenta los hallazgos de auditora cuando
prepara el plan de la misma, debe pensar en su informe durante la
fase de planificacin, previendo lo que constara en su informe y
describir el trabajo que proporcionar la informacin necesaria para
realizarlo eficazmente.
La informacin que deber recopilarse para cada auditora difiere,
pero siempre es necesaria la relativa a todos los elementos de un
hallazgo, por lo tanto los auditores necesitan asegurarse de que su
plan facilita la obtencin de la informacin de cada elemento. Un error
en este momento puede dar como resultado la obtencin de
informacin innecesaria o, lo que es peor, la prdida necesaria para
redactar el informe.
Para propsitos de control, el plan, como mnimo, debe incluir las
ubicaciones designadas para realizar el trabajo, las necesidades
estimadas de personal, las fechas de realizacin de las tareas
significativas, las fechas en que se finalizan las fases de detalle en el
informe, y el costo estimado total, tambin deben establecerse las
tareas especficas a realizar y quin llevar a cabo estos detalles son
necesarios para la supervisin efectiva, la direccin general y el
control administrativo. Existen diversos aspectos a considerar cuando
se prepara el plan de auditora, por ejemplo la experiencia necesaria
para llevar a cabo la revisin y cmo controlar la informacin
necesaria, los auditores necesitan considerar lo siguiente:
a) Uso de Papeles de trabajo

Se utilizan para recopilar informacin en un formato estndar, estos

pueden ser sencillos y complejos. Pueden estar diseados para los
anlisis manuales o informticos, facilitan el registro y aseguran que
la informacin sea comparable, este ltimo es particularmente
importante para analizar y recopilar informacin de distintas
ubicaciones.
b) Informacin del ordenador
Mediante los ordenadores, los auditores pueden coleccionar, compilar
y analizar grandes cantidades de informacin sin costo al proceso.
c) Utilizacin de cuestionarios
Los cuestionarios y las entrevistas estructurados pueden utilizarse
para obtener informacin. Con un trabajo mnimo de auditora.
Pueden usarse a menudo para complementar y ampliar la informacin
obtenida a travs de otros medios. Los cuestionarios son
particularmente tiles para obtener informacin concerniente a
terceros.
d) Utilizacin de asistencia
La naturaleza tcnica y compleja de algunas auditoras para la
direccin puede hacer necesaria la utilizacin de expertos y asesores,
existen dos clases de expertos y asesores.
Los expertos: los analticos y especialistas en un aspecto especfico.
Los analticos: son personas entrenadas y con habilidades para
solucionar problemas de tipo analtico, especfico, como estadistas,
especialistas en ordenadores y analistas de sistemas.
Al utilizar expertos y consultores, los auditores deben vigilar lo que
hacen y asegurarse tanto como sea posible de que su trabajo es
relevante y confiable, el auditor debe revisar las conclusiones y los
hechos sobre los que se basaron para determinar que son razonables.
e) Utilizacin del muestreo estadstico
Es un medio efectivo y eficaz para obtener informacin acerca de un
gran nmero de partidas. Mediante un muestreo apropiado los
auditores pueden limitar el alcance de auditora y seguir demostrando
la relevancia general de sus hallazgos. El muestreo reduce el costo de
reducir el nmero de partidas examinadas.
II.

Revisin detallada

Consiste en la revisin o evaluacin detallada del programa o

actividad especfica auditada, con la amplitud necesaria para alcanzar
los objetivos aprobados del encargo, implica recopilar y analizar la
informacin necesaria para considerar, justificar y presentar
apropiadamente los hallazgos del auditor, incluyendo las conclusiones
y recomendaciones.

Los objetivos ms importantes a llevar a cabo un plan de auditora

son:
a) Supervisar y controlar su progreso.
b) Reaccionar a los problemas.
c) Dirigir los esfuerzos de revisin segn sea necesario.
El auditor encargado necesita vigilar el proceso del trabajo para
controlar que los cambios necesarios en la direccin, as como el
alcance y los recursos que realizan rpidamente para que sta se
finalice tal y como se esperaba.
La fase de auditora operativa o de gestin normalmente consumir la
mayor parte del esfuerzo de auditora, por lo tanto los auditores
deben estar interesados en la eficacia de su trabajo.
Los auditores tambin deben asegurarse de que la informacin es
vlida, adems de ser vlida, ser fiable, suficiente y relevante. Para
evaluar su fiabilidad, el auditor necesita conocer la validez de su
fuente y su adecuacin, la informacin documentada es ms fiable
que la verbal, la informacin registrada puede, sin embargo, tener
errores, por lo que los auditores necesitan realizar pruebas para
asegurarse de lo adecuado de la informacin obtenida.
La relevancia se refiere a que la informacin recopilada es pertinente
para el hallazgo del Auditor.

III.

Fases del Planeamiento de la auditoria operativa

1. Revisin general
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad
El conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad,
implica el diseo de una estrategia general para entender la
forma en que conducen sus actividades y operaciones, con el
objeto de evaluar la importancia de los objetivos de auditora
probables y la factibilidad de lograrlos. Durante la etapa de
revisin general
deben obtenerse informacin sobre los
aspectos siguientes:
* Fines, objetivos y metas.
* Recursos presupuestales autorizados.
* Sistemas y controles gerenciales.
* Importancia de la auditora y necesidades de los usuarios
del informe.
* Seguimiento de medidas correctivas de auditoras
anteriores,
* Fuentes de informacin para el planeamiento; y,
* Informacin proveniente del rgano de Auditora Interna.
Documentacin de la etapa de revisin general
La documentacin de las actividades desarrolladas durante la
etapa de revisin general se efecta mediante el uso de la hoja
de trabajo correspondiente. Esta hoja debe prepararse en las
oficinas de los auditores, aun cuando en ciertos casos, podra
completarse con visitas a la entidad examinada. La informacin
obtenida proporciona la base suficiente para la elaboracin del
plan de revisin estratgica.
Definicin de criterios de auditoria
Los criterios son normas para la evaluacin del diseo y el
desempeo de los sistemas y controles gerenciales.
Usualmente, los criterios deben ser amplios para permitir
modos alternativos de satisfacerlos, pero suficientemente
especficos para determinar su adherencia a ellos. Asimismo,
deben ser aplicables a entidades de diversos tamaos, variando
slo los medios apropiados en las circunstancias. Por ejemplo,
los mecanismos de control ambiental aplicados en un

yacimiento minero de una empresa estatal, sern mucho ms

sofisticados que en una instalacin minera artesanal, de una
empresa de menor volumen de operaciones.}
Los criterios de
caractersticas:

auditora

deben

tener

las

siguientes

Brindar pautas tiles para evaluar el manejo de los

recursos fsicos, humanos, financieros y tecnolgicos y
determinar si estn siendo logrados los resultados o
beneficios previstos;

Constituirse en una herramienta para la administracin al

desarrollar o comparar sus propios procedimientos
operativos; y,

Ser la base de evaluacin de los sistemas y

procedimientos que practiquen los administradores
gubernamentales.

Fuentes de criterios de la auditoria

Las fuentes de criterio de auditora son establecidas por el
auditor, mediante la revisin de la naturaleza de la entidad,
programa o actividad a examinar, as como respecto de las
caractersticas operativas y procesos ms importantes de la
gestin administrativa. Esta informacin bsica permite tener
una visin global de la entidad por auditar y debe ponerse a
disposicin del equipo de auditora designado.
Las fuentes de criterios incluyen, sin estar limitadas a:
Legislacin especfica de la entidad, o aplicable a ella.
Normatividad y disposiciones emitidas por la entidad y/o
sistemas administrativos.
Indicadores de rendimiento utilizados por la entidad u
otras entidades que lleven a cabo actividades similares y
tengan usuarios similares (Ej. hospitales o postas
mdicas).
Informes de auditoras anteriores.
Cuando el auditor considere utilizar criterios de entidades
ajenas a la que ser examinada, stos deben ser reformulados,
de modo que resulten apropiados a las nuevas condiciones
donde sern aplicados.
2. Revisin estratgica

Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin

estratgica

En base a la informacin recopilada en la etapa de revisin

general, el auditor encargado del examen debe elaborar el
anlisis preliminar de la entidad y considerar:

Ambiente de control interno.

Factores externos e internos.

reas generales de revisin.

Fuentes de criterio aplicables

Esta informacin debe ser incluida en el plan de revisin

estratgica a desarrollar en la entidad, programa o proyecto a
examinar.

Formulacin del plan de revisin estratgica

Despus de estudiada y analizada la informacin a su

disposicin, el auditor encargado debe abocarse a la tarea de
determinar el nfasis y estrategia de la auditora, as como
identificar las reas de trabajo que se incluirn en el plan de
revisin estratgica. Este documento es elaborado por el
auditor encargado y el supervisor de la auditora al finalizar la
etapa de revisin general y, aprobado por el nivel gerencial
pertinente.

El plan de revisin estratgica, como cualquier otra actividad de

la auditora, debe ser programado apropiadamente para su
ejecucin,
de manera que el documento que se formule
contenga el entendimiento inicial de la entidad por parte del
auditor, la relacin de las reas de revisin seleccionadas, los

criterios a utilizar en esta evaluacin y objetivos, funciones ms

importantes, recursos necesarios y cronograma tentativo de
actividades.

Ejecucin del plan de revisin estratgica

Una vez que haya sido aprobado el Plan de revisin estratgica,

el auditor encargado debe reunirse con los funcionarios
gerenciales de la entidad, programa o actividad a ser
examinada, para presentar a los miembros del equipo de
auditora que tendrn a su cargo el desarrollo de los trabajos.
Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos
siguientes:

Aplicacin de pruebas preliminares.

Comprensin del ambiente de control interno.

Identificacin de factores externos e internos.

Definicin de criterios de auditora.

Descripcin de los sistemas y controles gerenciales.

Identificacin de los asuntos ms importantes.

Las tareas principales que debe llevar a cabo el auditor en esta

etapa son:

* Confirmacin y anlisis de la informacin obtenida en la

etapa anterior. Debe comprobarse la veracidad de la
informacin acumulada en torno a la entidad, as como su
aplicacin efectiva, utilizando procedimientos tales como:
Confirmacin de programas o sistemas.
Confrontacin entre los propsitos de la entidad, segn
la normatividad aplicable y la prctica de las
operaciones.

 Confirmacin de la utilizacin de los recursos en

actividades propias de la entidad.

* Proteccin de activos y recursos.

* Confirmacin del entendimiento de las estrategias y los

procedimientos
operativos, as como de
los sistemas y controles gerenciales ms importantes.
* Identificacin de cualquier debilidad significativa en los
procedimientos gerenciales.
* Revisin de los sistemas e informes sobre medicin de
rendimiento, incluyendo los informes de evaluacin de
resultados del programa.

Preparacin del reporte de revisin estratgica.

Concluida la revisin estratgica, el auditor debe formular un

reporte que comunique a los niveles de decisin
correspondientes los resultados obtenidos y su propuesta de
estrategias para las fases siguientes del examen.

El reporte de Revisin Estratgica constituye uno de los

elementos ms importantes del proceso de planeamiento de la
auditora. Este documento es elaborado por el auditor
encargado y supervisor, y es aprobado por el nivel gerencial
correspondiente. Cualquier modificacin ulterior de este
documento debe ser procesada a travs de estos mismos
canales.

El propsito del reporte de revisin estratgica es:

comunicar a los niveles gerenciales del
organismo
superior de control, al comit de asesora (COA)
y

jefatura de Auditora Interna, en los casos en que sea

aplicable, un mayor conocimiento y comprensin de la
entidad, programa o actividad a ser examinada, sus reas
ms importantes, los sistemas y controles administrativos
aplicables; y,
lograr el apoyo necesario en cuanto a la importancia de
los aspectos seleccionados como asuntos importantes
para ser incluidos en el plan de auditora.

3. Comprensin del sistema de control interno

Descripcin de los sistemas y controles gerenciales

Un sistema puede definirse como un conjunto de elementos que

estn relacionados en forma dinmica para lograr un objetivo
comn. Ello incluye las entradas al sistema, el proceso y los
recursos utilizados para realizar dicho proceso.

Dentro de la entidad los sistemas son importantes para

asegurar el logro de los resultados, por cuanto tienen un gran
impacto en el desempeo de las actividades y operaciones;
ellos incluyen controles gerenciales a travs de los cuales se
cautela el cumplimiento de lo planeado. Mediante los controles
gerenciales la administracin asegura que los sistemas sean
efectivos y manejados en funcin de los criterios de eficiencia y
economa, en armona con las leyes y reglamentos vigentes. La
utilizacin de flujo gramas, apoyados con
narrativas
adecuadas, constituye un medio razonable de sintetizar el
registro del conocimiento logrado sobre los sistemas y
controles gerenciales identificados.

Los controles gerenciales incluyen los procesos de

planeamiento, organizacin, direccin y control de las
operaciones en las entidades, programas o proyectos, as
como los criterios para medir, presentar reportes y monitorear
su ejecucin.

Los controles gerenciales se clasifican en:

* Controles de actividades y operaciones.
* Controles de confiabilidad y validez de la informacin.
* Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos.
* Controles de proteccin de recursos.

Identificacin de los asuntos ms importantes

Representan aquellas actividades clave de los sistemas y

controles gerenciales aplicados que, de acuerdo a la opinin del
auditor, resultan vitales para el xito del programa o actividad a
ser examinada. Constituyen asuntos que tienen importancia en
esta etapa, pero que deben ser evaluados y confirmados en la
fase de ejecucin.

Los asuntos ms importantes se diferencian de las reas

generales de revisin, en que los primeros, son el resultado de
la revisin estratgica y tentativamente pueden ser
determinados como asuntos sobre los cuales debe elaborarse el
reporte, en tanto que los segundos, son reas identificadas para
ampliar la comprensin y conocimiento de la entidad o
programa a examinar.

4. Revisin de informes de auditora y otros

Revisin de informes de otros auditores

Los informes elaborados, tanto por los rganos de Auditora

Interna o Sociedades de Auditora Independiente, representan

una fuente adecuada para la identificacin de problemas

potenciales en las entidades programas y/o proyectos. Esto es
importante porque adicionalmente permite conocer, no slo la
metodologa utilizada y los resultados de la labor ejecutada,
sino tambin otros mtodos para enfocar la auditora a realizar.

Informacin
Interna-OAI

proveniente

del

rgano

de

Auditora

Resulta una buena prctica remitirse al trabajo realizado por los

auditores internos de la entidad o informes de auditora
emitidos por auditores externos, lo cual puede apoyar
efectivamente a las tareas de planeamiento, eliminndose con
ello la posibilidad de duplicar esfuerzos. Sin embargo, para
confiar en el trabajo realizado por otros auditores, es necesario
tener en cuenta los factores siguientes: competencia y
objetividad, alcance del examen realizado y la razonabilidad de
los criterios utilizados. Por esta razn, la evaluacin del
funcionamiento operativo del rgano de Auditora Interna de la
entidad a examinar, constituye un pre-requisito para definir el
grado de confianza que pueda depositarse en su trabajo. La
obtencin de informacin debe comprender:
* Asuntos importantes incluidos en informes de auditora
anteriores.
* reas importantes examinadas por el OAI.
* Oportunidad en la adopcin de medidas correctivas.
* Recomendaciones importantes pendientes
implementacin por la entidad, programa y/o proyecto.

de

Revisin de otras fuentes de informacin

Otra fuente importante de informacin para la etapa de

planeamiento es el archivo permanente de la entidad programa
y/o proyecto. El archivo permanente, est constituido por un
conjunto de documentos que contienen copias o extractos de

informacin de utilidad para el planeamiento de futuros

exmenes. En trminos generales, el auditor debe obtener y
documentar los aspectos siguientes de la entidad por auditar:

Leyes y regulaciones aplicables: ley de creacin y

Reglamento, ley anual del presupuesto y directivas
aplicables, presupuesto autorizado y otras normas que
afecten la operatividad de la entidad.

Planeamiento: Plan operativos institucional, informes

de evaluacin anual, Memoria anual de la entidad u
otros
documentos
relativos
al
planeamiento
institucional.

Sistema
financieros,
informes de
formulacin,

Normatividad interna: reglamento de organizacin y

funciones, manual de organizacin y
funciones,
manuales de procedimientos y otra normatividad
interna emitida por la entidad.

Organizacin: organigrama,
identificando
los
principales centros de responsabilidad, en relacin con
las actividades que cumple la entidad y personal en
actividades clave.

Actividades
que
lleva
a
cabo
la
entidad: componentes del programa y proyecto ms
significativas,
procedimientos
de
control,
procedimientos utilizados para la entrega de los bienes
y/o servicios a los usuarios, naturaleza de la demanda de
los bienes y/o servicios, grado de aceptacin de parte de
los usuarios (a travs de diarios, denuncias,
investigaciones parlamentarias, otros) as como los
procedimientos adoptados para medir e informar sobre
la efectividad de la entidad, programa y/o proyecto.

Recursos
utilizados
en
las
actividades:
presupuesto autorizado inicial y presupuesto autorizado
final, bienes de activo fijo, equipos de procesamiento
automtico de datos, detalle de centros de produccin,

de
informacin
gerencial: estados
informes sobre resultados de gestin,
auditora, funcionarios responsables de su
aprobacin y distribucin.

distribucin y administracin, a nivel nacional, recursos

de
personal
y
procedimientos
utilizados
para
administrar y controlar el uso apropiado de los recursos.
La obtencin de conocimiento inicial de la entidad o actividad a
examinar, es una actividad que ejecutan los equipos de
auditora designados por la Contralora General de la Repblica,
no siendo de aplicacin para los rganos de Auditora Interna,
salvo que lo consideren necesario para soportar el proceso de
planeamiento de sus actividades.

Seguimiento de medidas correctivas de la auditoria

anterior

Los informes de auditora anteriores constituyen una fuente de

consulta importante dentro del planeamiento de la auditora de
gestin. El seguimiento de medidas correctivas sobre tales
documentos, suministra un reporte de progreso sobre las
acciones adoptadas por la administracin y su actitud frente a
las recomendaciones de los auditores. Por lo tanto, esta
actividad tiene tres propsitos: a) ayudar a evaluar la necesidad
de reexaminar en profundidad reas o actividades que fueron
auditadas anteriormente; b) apreciar la razonabilidad y
oportunidad de las acciones correctivas adoptadas por la
administracin y, c) conocer las situaciones no superadas por la
entidad, lo que podra determinar su inclusin en el examen.

Es probable que en el caso de realizarse por primera vez una

auditora de gestin, no se disponga de la informacin anterior;
sin embargo, para las auditoras posteriores, el trabajo de
seguimiento de recomendaciones que se realice ser de mayor
importancia.

5. Preparacin de programa y procedimientos de auditoria

Programas de Auditora
Un programa de auditora es un plan detallado del trabajo que
debe comunicar, tan precisamente como sea posible el trabajo

a ser ejecutado. Tambin es un listado de procedimientos a ser

realizados, con el objeto de comparar los sistemas y controles
existentes con criterios de auditora y, recolectar evidencia para
sustentar las observaciones de auditora. Los programas de
auditora proporcionan una base para la asignacin de tiempo y
recursos. Los estimados de tiempo son ms fciles de preparar
cuando los procedimientos de auditora han sido identificados.
Es preparado por el auditor encargado y el supervisor, el que
seala las tareas especficas que deben ser cumplidas por el
equipo de auditora para llevar a cabo el examen, los
responsables de su ejecucin, as como los plazos fijados para
cada actividad.
Su preparacin, proporciona lo siguiente:

Un plan sistemtico para cada fase del trabajo, el que

puede comunicarse a todo el personal involucrado en la
auditora.

Una base apropiada para la asignacin de labores para el

supervisor, auditor encargado, auditores y asistentes.

Medio para comparar el rendimiento del equipo de

auditora con relacin a los planes aprobados y normas
complementaras establecidas.

Ayuda para el entrenamiento de personal sin experiencia

en auditora.

Ayuda al supervisor a disminuir el trabajo

personal de auditora en forma directa.

Contenido del programa de trabajo

sobre el

El programa de trabajo debe ser formulado por reas de

auditora, especificando: a) sub-objetivos de auditora; b)
criterios de auditora;
c) evidencia a ser obtenida; d)
procedimientos para la obtencin de evidencia; e) fuentes
para la obtencin de evidencia; f) instrucciones especfica; y,
g) cronograma tentativo de actividades. Para todas las dems
reas por examinar, el auditor debe desarrollar programas de
auditora especficos, que detallen las pruebas a realizar. El
nivel de detalle, al igual que la supervisin ejercida por el
auditor encargado, podr variar en atencin a la experiencia
del personal que conforma el equipo.

La prctica de sucesivas auditoras permitir la formulacin

de programas estandarizados en aspectos tales como
efectividad,
eficiencia
y
economa,
planeamiento,
administracin de recursos humanos y otros. Al prepararse
programas de auditora se debe tener en consideracin el
costo de la obtencin de la evidencia y su utilidad en cuanto
a los objetivos de auditora establecidos. Asimismo, los
programas deben ser lo suficientemente flexibles para
permitir efectuar cambios, segn resulte apropiado en las
circunstancias. Sin embargo, cualquier cambio dispuesto
despus de la aprobacin de estos programas deber estar
debidamente documentado.

Programa de auditora detallado

El programa de auditora incluye procedimientos especficos,

de manera que el supervisor de este documento tenga una
mejor descripcin del trabajo a realizarse. Es conveniente
utilizar un programa detallado por las siguientes razones:

Sirven mejor a todos los propsitos de la auditora; sin

embargo, con auditores experimentados, el auditor
encargado puede encontrar aceptable la utilizacin de
programas simplificados.

Proveen mejores pistas de auditora y documentan con

mayor propiedad el trabajo realizado.

Cuando se utilizan programas simplificados, puede ser

fcil resaltar los procedimientos ms importantes que han
sido
cubiertos;
en
cambio,
cuando
se
usan
procedimientos detallados es ms difcil distinguir entre
procedimientos importantes y procedimientos de rutina.

6. Elaboracin del plan de auditora

La etapa final de la revisin estratgica es la formulacin del

proyecto de plan de auditora que debe ser elaborado por el
auditor encargado y supervisor y presentado, conjuntamente
con el reporte de
revisin
estratgica. Este documento
constituye el instrumento de conduccin
del proceso de
auditora.
El plan de auditora es el documento que se elabora al final de
la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las
decisiones ms importantes relativas a la estrategia adoptada
para el desarrollo de la auditora de gestin. Determina, entre
otros aspectos, los objetivos y alcance de la auditora, las reas
a examinarse y el potencial humano necesario para su
ejecucin.

Estructura del Plan de Auditora

El Plan de auditora tiene por propsito definir el alcance global

de la auditora de gestin, en trminos de objetivos generales y
objetivos especficos por reas que sern materia de examen.

Este documento debe incluir:

* Origen de la auditora.
* Resultado de la revisin estratgica.

* Objetivos de la auditora.
* Alcance de la auditora, metodologa.
* Criterios de auditora a utilizarse.
* Recursos de personal.
*reas a ser examinadas
a) Objetivos y alcance de la auditora.
b) Criterios de auditora a utilizar.
c) Fuentes de obtencin de evidencia de auditora.
d) Equipo de trabajo.

* Informacin administrativa.
a) Informes a emitir y fechas de entrega.
b) Estructura del informe a emitir.
c) Presupuesto de tiempo.
d) Cronograma de actividades.
Origen de la auditora

Describe el motivo que genera la programacin de la auditora.

Su origen puede obedecer al planeamiento general anual o a la
atencin de una solicitud especfica efectuada por el Congreso
de la Repblica u otra actividad del Poder Ejecutivo.

Resultados de la revisin estratgica

Describe los antecedentes, autoridad legal y fines de la entidad

o programa, estructura orgnica y funciones, infraestructura,

sistemas y controles gerenciales, recursos financieros

autorizados, as como cualquier otra informacin importante.

Objetivos de auditora

Los objetivos establecidos en el plan de auditora se sustentan

en las apreciaciones generales resultantes de la revisin
estratgica. Describe en trminos globales lo que desea
lograrse como resultado de la ejecucin de la auditora.

Una vez que se efecten las pruebas de campo y se recopilen

las evidencias necesarias en el curso de la fase de ejecucin,
puede ser necesario introducir modificaciones en el plan de
auditora, incluso en algunos de sus objetivos, de acuerdo con
las circunstancias.

Alcance de la auditora y metodologa

Los resultados alcanzados en la fase de planeamiento deben

evaluarse cuidadosamente para seleccionar aquellas reas o
asuntos que sern revisados a profundidad en la fase ejecucin.
Esta decisin debe ser adoptada teniendo en cuenta la
materialidad, sensibilidad, riesgo, auditabilidad y costo, as
como la trascendencia de los posibles resultados a informarse.

La descripcin de la metodologa a utilizar permite conocer los

procedimientos generales que sern aplicados para obtener y
analizar la evidencia requerida para cumplir con los objetivos de
la auditora.

Criterios de auditora

Describen las normas que sern utilizadas para determinar si la

entidad, programa o proyecto satisface las expectativas en
trminos de efectividad, eficiencia y economa en la ejecucin
de operaciones, las que deben ser razonables y alcanzables, as
como en cuanto a la efectividad de sus controles gerenciales.

Recursos de personal

Describe el nombre y apellidos, cargo y profesin de los

auditores que integran el equipo de auditora, as como los
especialistas para trabajos especficos, en el caso que sea
necesario.

reas seleccionadas para la auditora

Describen
los
asuntos
especficos
ms
importantes
establecidos en el reporte de revisin estratgica, incluso
aquellos hallazgos de auditora que se hubiera identificado en
la fase de planeamiento. Por cada rea seleccionada, se deben
definir los objetivos especficos del examen, su alcance, las
fuentes de obtencin de evidencia y el personal requerido para
su examen.

Informacin administrativa

Describe el nmero de horas programadas para el desarrollo de

la auditora y otras informaciones generales, tales como el
nmero de informes a emitir, las fechas de entrega y el formato
tentativo del informe y el cronograma de actividades
correspondientes.

Elaboracin y aprobacin del plan de auditora

El plan de auditora debe ser preparado en forma conjunta por

el auditor encargado y el supervisor y, presentado al nivel
gerencial correspondiente de la Contralora General de la
Repblica para su aprobacin. En el caso de los rganos de
Auditora Interna, es responsabilidad de su jefatura su
aprobacin, sin cuyo requisito no podr iniciarse la fase de
ejecucin del examen.

Los cambios que se produzcan en los objetivos o alcance en el

curso de la auditora de gestin, deben ser aprobados por el
nivel gerencial pertinente y documentado apropiadamente.
Tales modificaciones se documentan mediante adiciones o
cambios en el plan de auditora.

Comunicacin del plan de auditora

El plan debe ser comunicado al equipo de auditora de una

forma apropiada, como por ejemplo, llevando a cabo una
reunin entre el nivel gerencial, supervisor, auditor encargado y
miembros del equipo, con el objeto de discutir el enfoque de
auditora planeado. En la pgina siguiente se muestra el flujo
grama de la fase de planeamiento en la auditora de gestin.