SLOSSE CAPITULO 30

AUDITORIA EN LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA

Definicin de pequea y mediana empresa.
Si bien no se puede definir un concepto estricto para las mismas, existen caractersticas comunes que identifican
a este tipo de empresas, como ser:
Concentracin de la propiedad o control operativo en uno o en unos pocos individuos.
El manejo de las pymes se realiza con un criterio relativamente personal, dentro del cual es muy
probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las caractersticas y deseos individuales
de los propietarios afecten la administracin y la toma de decisiones.
Limitada divisin de tareas.
Se observa como consecuencia de no existir suficientes recursos, que todas las reas cumplan tareas
que pueden no ser especficamente las que le corresponden. Esto puede preocupar desde el punto de
vista de la separacin de funciones y del control interno.
Estructura con caractersticas limitadas que demandan una mayor participacin de asesores externos.
Esta caracterstica puede afectar la tarea de auditoria, debido a que en numerosos casos el profesional
encargado de realizarla es el mismo que la asesora en muchos aspectos. Como resultado se presenta el
interrogante sobre el grado de independencia que puede existir en la auditoria.
Gerencia con un gran poder de decisin, dinamismo y creatividad, pero con limitaciones formales.

Centralizacin de la toma de decisiones en el propietario/gerente sin la participacin de otras

personas.

Ausencia de procedimientos formales de autorizacin.

Dificultades en la delegacin de funciones rutinarias.

Dificultades en controlar las funciones delegadas.

Falta de experiencia en el rea financiera, impositiva y contable.

Poca diversificacin de las operaciones.
Este ambiente de operacin motiva que se vean afectadas por factores externos como:

Cambios en las condiciones de la economa local, del cual la empresa depende

significativamente.

La decisin de un nico cliente o proveedor.

La accin de los competidores.

Cambios tecnolgicos.

Las caractersticas de la fuerza laboral.

Accin de las autoridades locales.

Alta vulnerabilidad estructural, funcional y financiera.

Escasez de recursos financieros, con pocas opciones disponibles.

Un alto grado de endeudamiento, acompaado de costos financieros considerables.

Un flujo de caja y capital de trabajo inadecuado.

Condiciones comerciales frgiles.

Debilidad de los controles.
Una de las caractersticas de las pymes es la falta de sistemas de controles adecuados.
Ambiente de control.

No existe un Directorio formal y a menudo sus miembros no tienen orientacin hacia el control.

La participacin del propietario/gerente es el nico control real.

Controles directos.

No documentados.

No aplicados uniformemente durante el ejercicio, y si existen;

No confiables a raz de que los controles generales son dbiles.

Por consiguiente, se utiliza por lo general un enfoque de auditoria sustantivo.

Controles generales.

La existencia de un nmero limitado de empleados dificulta la adecuada segregacin de tareas.

Los controles del departamento de sistemas de informacin no son generalmente eficaces.

Inadecuado control existente sobre el acceso a los equipos y programas.

Sistemas contables y funciones de procesamiento sin complejidades.
Los sistemas contables por lo general son:

Sencillos.

Simplificados.

Informales.

Centralizados.

De baja prioridad.

De cambios rpidos.

Aun cuando son capaces de desempear su funcin primordial, a menudo las caractersticas de los
mismos determinan que existan ineficiencias y se cometan errores con cierta frecuencia.
Necesidad de normas especiales de auditoria.
La mayor parte de la profesin se ha inclinado por normas de auditoria generales con total independencia de que
las empresas sobre las cuales se vayan a aplicar sean grandes o pequeas.
El hecho de que existan normas generales para cualquier auditoria no implica que las mismas no se adapten segn
el tamao de las empresas. De esta forma, van a existir situaciones y condiciones que se debern evaluar antes de
definir el enfoque de auditoria a aplicar en las pymes.
Condiciones previas a la aplicacin de las normas generales de auditoria.
Auditabilidad.
Integridad del Directorio y/o la Gerencia.
Implica el grado de confianza que se pueda suministrar en todas sus aseveraciones.
Competencia del Directorio y/o la Gerencia.
Una gerencia debidamente capacitada, experimentada y profesionalizada permitir confiar en mayor
grado en el juicio que emita y que tiene en cuenta el auditor.
Confiabilidad de los empleados.
Confianza en el personal de la empresa, debido a que en varias ocasiones se debe recurrir a las
aseveraciones que los mismos efectan.
Grado de integridad y de autenticidad que puede tener la documentacin que respalda las operaciones
del ente a auditar.

Independencia a pesar de que se presten otros servicios.

El asesoramiento profesional no se contrapone a las tareas de auditoria. Se puede decir que la tarea de
asesoramiento complementa perfectamente a dicha labor. Las normas de auditoria vigentes no
consideran que exista falta de independencia cuando el auditor es la misma persona encargada de
efectuar la tenedura de libros de la empresa.
Las tareas adicionales que generalmente suele efectuar el auditor son:

Asesora en trminos generales.

Asesoramiento impositivo.
Consultora en aspectos administrativos y de sistemasInformes especiales.
Asesoramiento y liquidacin de remuneraciones.
Interesa en este aspecto determinar qu cuidados se deben tener para que las mismas no impliquen una
contravencin a la condicin de independencia. En este sentido, se deber apuntar fundamentalmente a
dos objetivos:
Clara descripcin de cada uno de los servicios en la respectiva respuesta.
Independencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de auditoria.

Tenedura de libros.
Una de las consideraciones ms importantes es la independencia de los sectores que lo hacen, respecto
de los que efectan la auditoria.
Es recomendable que el auditor solicite una cata a la entidad examinada en la cual se indique que la
empresa adoptar todas las decisiones necesarias relacionadas con la registracin de las operaciones y
que asumir todas las responsabilidades inherentes a esas decisiones.

Administracin general y financiera.

Los cuidados que deben tenerse en este caso son los siguientes:
La administracin general debera implicar nicamente la ejecucin de especficas instrucciones
recibidas.
La tarea de administracin no debera implicar la adopcin de polticas o decisiones propias de la entidad.
Describir pormenorizadamente la tarea de administracin que encomienda la empresa.
Que los integrantes del estudio o grupo de profesionales no asuman responsabilidades propias de la
empresa.
Que el ente indemnizar al profesional por daos inherentes al servicio no imputables al mismo.

Apoderados.
Nunca los profesionales deberan aceptar poderes generales de representacin, ni incluir el manejo
irrestricto de las transacciones financieras. Los poderes deberan ser especficos, o sea instrumentados
por perodos limitados.
Como conclusin, para la prestacin de otros servicios adems del de auditoria es indispensable que exista la
condicin de independencia del auditor. Esa condicin de independencia no solamente debe existir sino que es
recomendable que se instrumenten los elementos y la documentacin necesarios para que pueda ser demostrada.

Aplicacin de las normas generales de auditoria en pymes.

Aspectos de las normas generales que deberan ser adecuadamente interpretados adaptados a las pymes:
Planeamiento.
Por ms reducida que sea la estructura de la empresa a auditar, debe confeccionarse un memorndum
que por lo menos incluya:
Objetivos de la auditoria.
Negocio de la entidad.
Determinacin de componentes importantes y riesgos de auditoria asociados.
Enfoque del examen.
Procedimientos para los componentes ms significativos.
Estudio y evaluacin del sistema de control interno.
la estructura del ente.
Los mtodos de autoridad o delegacin de funciones.
Los mtodos de la gerencia para supervisar el sistema de control interno.
Los principales flujos de transacciones.
Determinacin del enfoque de auditoria.
La mayor parte de las pruebas de auditoria estarn referidas a pruebas sustantivas.
Est caracterstica no impide que bajo ciertas circunstancias., la empresa cuente con un muy buen sistema de
control interno y con una buena separacin de funciones para alguno se sus sistemas.
Resumiendo, en empresas pequea un enfoque eficiente ser en la mayora de los casos un enfoque netamente
sustantivo. A medida que la complejidad y estructura de la empresa lo permite se confiar en pruebas de
cumplimiento. La aplicacin de pruebas analticas depender no solamente del contexto externo sino de la
fortaleza de la empresa para poder afrontar situaciones fluctuantes del mercado y del medio ambiente.
Carta de representacin o de gerencia.
Se puede considerar ms importante que en las grandes empresas ya que muchos procedimientos
dependern de las aseveraciones verbales que haya efectuado la Direccin o la Gerencia.
La misma deber incluir por lo menos las siguientes aseveraciones:
Que se han separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio respecto de
las correspondientes a la entidad.
Que se han informado a la Direccin todas las deficiencias importantes del sistema de control interno.
Que se han incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las operaciones.
Que no existen otros gravmenes o restricciones sobre los activos que los informados en los EECC.
Que no existen otros reclamos, contingencias o juicios que los informados en los EECC.
Que no existen hechos posteriores que afecten a la entidad.
Confirmacin de abogados.
En caso de inexistencia de abogados, debe dejarse constancia en la carta de gerencia de dicha
inexistencia. En consecuencia, existe preponderancia la revisin de los registros, especialmente el
estado de resultados para verificar que no existen honorarios o gastos por asesoramiento legal.
Asimismo podra suceder que las respuestas de los abogados sean inadecuadas por no estar
acostumbrados a una gestin de auditoria.
Confirmacin de deudores y acreedores.
Adquiere particular importancia, en primer lugar, la confirmacin, y en segundo lugar, aclarar todas las diferencias
qu existan entre los saldos de la empresa y los saldos del deudor o acreedor respectivo.
Carta de recomendaciones.
Siempre es imprescindible sin importar el tamao de la empresa. Es importante incluir en la misma un prrafo que
especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de estructura y
que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisin de la Direccin de la Empresa.
otros procedimientos.
Se reitera que la mencin de los aspectos anteriores no significa que el resto de los procedimientos y tcnicas de
auditoria no deban se aplicados en las pymes. Los mismos debern ser adecuados a las condiciones particulares de
cada una de ellas.