CAPTULO 18

BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

1. Descripcin y Contenido del Componente:
Los BU son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados
a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones.
Depreciacin es la apropiacin del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y
racional durante la vida til estimada de los mismos. La depreciacin puede ser cargada
directamente al resultado del perodo o activarse formando parte del valor de los
inventarios.
El componente incluye: terrenos, edificios, maquinarias y equipos, rodados,
instalaciones, herramientas, muebles y tiles, embarcaciones, mejoras en propiedades de
terceros o en terrenos, hacienda reproductora, minas, obras en curso y bienes de uso en
trnsito.
Para las empresas industriales, suele ser el activo de mayor significacin y la
depreciacin del ejercicio suele ser un cargo a resultados de importancia.
En las empresas de servicios, los BU no representan un rubro de significacin.
En las entidades financieras, tpicas empresas de servicios, las inmovilizaciones en
activos fijos son significativas. Esta situacin se presenta en las entidades que cuentan
con un significativo nmero de sucursales propias.
Dentro del componente se encuentran conceptos vinculados a transacciones:
adquisiciones y retiros; y otros relacionados con saldos: los bienes de uso y las
depreciaciones.
2. Descripcin de las Actividades incluidas en el Componente:
Las actividades relacionadas con operaciones de BU pueden presentar una parte
importante de la actividad de una empresa, cuando se encuentra en la etapa de
iniciacin de su operacin. En esta circunstancia pueden existir sistemas especficos
para las transacciones de adquisiciones.
El procesamiento de estas transacciones involucra una transferencia significativa de
informacin entre sistemas.
Otras industrias de capital intensivo requieren ao tras ao incurrir en erogaciones
significativas para el mantenimiento de sus activos fijos o para la reparacin de los
mismos. En estos casos el volumen de transacciones es de consideracin.
En otras empresas las transacciones del componente no tienen mayor relevancia ya que
no incluyen activos de consideracin o no es necesario reparar o reponerlos en forma
intensiva.
3. Pautas para la comprensin y anlisis del Negocio:
# Relacionadas a las caractersticas de los Bienes de Uso:
- Antigedad promedio de los activos fijos por tipo, clase, ubicacin geogrfica y
segmentos del negocio.
- Mtodos de depreciacin y las vidas tiles utilizadas en la industria.
- Activos fijos utilizados para fines de investigacin y desarrollo.
- Alcance de las transacciones de leasing.
- Si existen planes para vender activos fijos sub-utilizados.
- En que medida se continan utilizando los activos completamente depreciados.
-

Relacionadas a las polticas de financiamiento:

- En qu medida las adquisiciones de activos fijos se realizan con fondos propios.
- En qu medida las adquisiciones de activos fijos son financiadas por prstamos a
largo plazo.
- En qu medida los intereses han sido o deberan ser activados.
Relacionadas con las condiciones y tendencias econmicas de los mercados:
- Se han realizado cambios significativos en la industria con respecto a los
mercados y a planes de adquisicin de los competidores.
- Existencia de una significativa capacidad excesiva o de activos obsoletos en la
industria.
- El efecto de los avances tecnolgicos recientes y esperados sobre los activos
fijos.

4. Aspectos de Medicin y Exposicin contable:

# Criterios de Medicin Contable:
El criterio bsico de medicin contable del activo fijo es el de costo incurrido neto de la
correspondiente depreciacin acumulada.
El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia construccin. El
costo de compra incluye el precio de factura y todos los costos necesarios para la
adquisicin e instalacin del bien.
El costo de construccin propia incluye todos los costos incurridos con motivo de la
construccin.
Se admite que cuando la construccin de un bien se prolonga en el tiempo, se considere
como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos de
terceros.
Los costos financieros a activar son los resultados pagados, menos la porcin de
inflacin contenida dentro de ellos.
Si el activo elegible se mide contablemente a valores corrientes, no podr considerarse
el inters del capital propio como componente del valor corriente.
En ningn caso el valor de los activos fijos podr superar su valor recuperable,
entendido como el mayor entre el valor de uso de los bienes y el VNR.
Valor de Uso: es el valor actual de los flujos de fondos esperados del uso del
bien y de su disposicin al final de su vida til.
Valor de Realizacin econmica: es determinado considerando los precios de
contado de transacciones entre partes independientes, los ingresos adicionales
que la venta pueda generar por s, y los costos originados por la venta.
Reparacin y Mantenimiento:
- Reparacin: es devolver al BU su capacidad productiva normal luego de un
dao, accidente o uso prolongado.
- Mantenimiento: es mantener el BU en condiciones de operacin eficiente.
Ambos no prolongan la vida del bien ni aumentan su capacidad operativa.
Los costos incurridos por estos conceptos no deben considerarse como activo y deben
imputarse a resultados cuando se originan.
Mejoras:
Son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o vida til del
bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. Deben depreciarse en la
vida til restante del bien.
Arrendamientos:
Es una compra financiada o un alquiler normal.

Bienes Cedidos:
Pueden existir contratos de concesin en los cuales se determine que ciertos bienes de
uso sean entregados al concesionario que recibe la tenencia de los mismos pero no el
dominio. Dichos bienes sern restituidos al concedente una vez finalizado el contrato, y
no deben formar parte de los bienes de uso de la compaa concesionaria.
Los aos de vida til asignados no podrn ser superiores al tiempo de duracin del
contrato de concesin.
# Comparacin con valores recuperables:
Dicho procedimiento, solamente deber ser realizado, al presentarse los EECC del ente
en cuestin, cuando existieran indicios de la desvalorizacin de dichos activos.
Para determinar la existencia de indicios de desvalorizacin de los activos fijos debern
tenerse en cuenta situaciones:
1. De origen externo:
- Variaciones en los valores de mercado de los bienes.
- Cambios en el contexto econmico.
- Variaciones en las tasas de inters.
- Variaciones significativas en el valor de las acciones del ente, no
atribuibles a variaciones en el patrimonio del mismo
2. De origen interno:
- Evidencias de obsolescencia o dao fsico del activo.
- Cambios en la utilizacin de los bienes que modifiquen el clculo de su
valor recuperable.
- Evidencia que las prestaciones del bien son significativamente diversas a
las esperadas.
- Expectativa de prdidas operativas futuras.
La comparacin de la medicin contable con el valor recuperable de los activos fijos
debe realizarse a nivel de cada bien. En el caso que no sea posible, la misma deber
realizarse a nivel de cada Actividad Generadora de Efectivo o Unidad Generadora de
Efectivo.
Se considera AGE a aquella actividad o lnea de negocio identificable, cuyo desarrollo
por parte del ente genera ingresos de fondos independientes de otras actividades o lneas
de negocio,
Se considera UGE a los grupos identificables de activos ms pequeos que generan
flujos de fondos en forma independiente de los producidos por otros grupos de activos.
En el caso que de la comparacin realizada resulte la desvalorizacin de un activo fijo,
dicha prdida deber ser imputada al resultado del ejercicio.
# Costos relacionados con la sub-utilizacin de las plantas industriales:
En contextos recesivos es comn que muchas industrias no aprovechen el total de la
capacidad instalada de las plantas industriales. Esta situacin se manifiesta en la
suspensin de turnos de trabajo, reduccin de das de trabajo o disminucin del
rendimiento de los equipos.
Las cuotas de depreciacin que no se fijan en funcin de las unidades producidas, sino
sobre la base del transcurso del tiempo, son establecidas considerando una capacidad de
utilizacin de equipos ptima. Cuando la capacidad ociosa supera las previsiones sobre
el nivel de actividad normal, las cuotas de depreciacin unitarias que forman parte del
costo de los productos, se incrementan significativamente.
# Aspectos de Exposicin:
- Incluirlo como activo no corriente.
- Detallar su composicin, abierta por cuentas y valores originales y
depreciaciones acumuladas.

- Indicar el criterio de medicin contable empleado (en Notas a los EECC).

- Indicar el monto de la depreciacin del ejercicio.
Consideraciones de auditoria:
- El mtodo de identificacin de los gastos de mantenimiento y reparacin.
- La base para distinguir entre leasing financieros y operativos.
- La base para activar la MO y los GF en activos construidos.
- El mtodo de identificacin de transacciones entre empresas vinculadas y
ganancias sobre activos fijos transferidos entre empresas afiliadas.
- El mtodo de revaluacin de activos fijos en base a su valor razonable, y su
adecuacin con las normas contables vigentes.
- La base de reconocimiento y contabilizacin de las ganancias y prdidas por
retiros.
- Mtodos de depreciacin utilizados para cada tipo de activo.
- Vida til asignada a cada tipo de activo.
- El mtodo de activacin de intereses en activos construidos.
- La base de clasificacin de activos inactivos o en venta.
- El mtodo de contabilizacin de repuestos.

5. Afirmaciones:
# Adquisiciones y Retiros:
- Veracidad: los activos fsicos adquiridos existen fsicamente; las adquisiciones y
retiros estn adecuadamente autorizados.
- Integridad: todas las adquisiciones y retiros estn adecuada e ntegramente
contabilizadas en los registros correspondientes y estn adecuadamente
acumuladas en tales registros.
- Medicin y Exposicin contable: las adquisiciones y retiros estn correctamente
calculadas a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la transaccin y
las normas contables.
# Depreciaciones:
- Veracidad: la depreciacin est relacionada con los activos fijos existentes y
usados cuya propiedad corresponde al ente.
- Integridad: toda la depreciacin est adecuada e ntegramente contabilizada y
acumulada en los registros correspondientes; la depreciacin est registrada en el
perodo adecuado.
- Medicin y Exposicin contable: los montos de depreciacin estn
correctamente calculados utilizando mtodos de depreciacin y vidas tiles
aceptables.
# Saldos de Bienes de Uso:
- Veracidad: los bienes de uso existen fsicamente.
- Integridad: todos los saldos de los BU estn adecuada e ntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
- Medicin y Exposicin contable: los saldos de BU reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su medicin contable.
6. Controles:
# Ambiente de Control:
Las organizaciones que, debido a las necesidades de la industria, no requieren
inversiones significativas en activos fijos ni donde tampoco es importante el costo de
mantenimiento, no muestran una vocacin hacia el control de los bienes de uso.

Los trabajos de auditoria en este tipo de organizaciones deben prestar atencin a los
aspectos relacionados con la veracidad e integridad de los saldos de BU y
depreciaciones.
Por otra parte, existen organizaciones donde se ejercen fuertes controles sobre los BU.
Estos entes necesitan de inversiones significativas en activos fijos y en costos para
reparar y mantener la capacidad instalada.
# Controles Directos:
El componente BU y sus depreciaciones tiende a tener caractersticas similares en todas
las organizaciones. Todos los sistemas tpicos de activo fijo incluirn el manejo de altas
y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cmputo de la correspondiente
depreciacin.
Los sistemas de control deben atender tanto al manejo y control de los bienes fsicos
como de sus valores.
Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes fsicos, con nfasis en
el aspecto de separacin de tareas de custodia y registracin.
Controles Gerenciales y Controles Independientes:
- Utilizacin de los presupuestos de adquisicin de activos fijos y los
procedimientos llevados a cabo para la comparacin y seguimiento de las
erogaciones reales con los montos presupuestados, para corroborar la integridad
y veracidad de las altas de un perodo.
- Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un
adecuado seguimiento de la informacin contable relativa a los saldos de activos
fijos y los cargos por depreciacin, permiten comprobar la integridad y medicin
contable del componente.
- Preparacin de informes gerenciales y de excepcin referidos a: erogaciones por
proyecto, erogaciones que superan los montos presupuestados, costos de
reparacin y mantenimiento, leasings financieros, variaciones en las tasas y
mtodos de depreciacin, ajustes resultantes de inventarios fsicos, activos
completamente depreciados.
- Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor,
para corroborar la integridad de los saldos.
- Practicar recuentos fsicos peridicos de activos fijos para comprobar la
existencia (veracidad) de los bienes.
Controles y Funciones de Procesamiento:
- Las adquisiciones y retiros son aprobadas por funcionarios del nivel apropiado
(Veracidad).
- El acceso a las funciones de procesamiento de activos fijos y datos relacionados
est restringido (Veracidad y Medicin Contable).
- Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros y depreciaciones son
ingresados para su procesamiento en forma precisa y slo una vez (Integridad y
Medicin Contable).
- Los datos de adquisiciones, retiros y depreciaciones rechazados son
identificados, analizados y corregidos en forma oportuna (Integridad).
Controles para Salvaguardar activos:
- El acceso fsico a los activos fijos restringido.
- Las protecciones fsicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado
de los mismos.
# Controles Generales:

Las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de activos estn

segregadas de las de contabilizacin de los mismos y de la preparacin de
asientos del mayor general.
Las funciones de registracin de movimientos de activos fijos y del mayor
general estn segregadas.
La funcin de custodia de los activos fijos est segregada de las funciones de
registracin de movimientos de activos fijos y del mayor general.
La funcin de aprobacin de proyectos de reparacin y mantenimiento est
segregada de las de contabilizacin de movimientos de activos fijos y del mayor
general.
Las responsabilidades de supervisin de los recuentos fsicos de activos fijos y
aprobacin de los ajustes correspondientes estn segregadas de la custodia de los
activos fijos.

7. Factores de Riesgo:
# Factores de Riesgo Inherente:
- Los procesos de produccin vigentes estn afectados por avances tecnolgicos.
- Se esperan cambios en la utilizacin de la capacidad productiva.
- Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso de los BU.
- Existen activos fijos significativos que no son utilizados.
- Existen transacciones de activos fijos entre empresas vinculadas.
- Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas tiles no fueron correctas.
- La gerencia planea desprenderse de activos fijos significativos.
# Factores de Riesgo de Control:
- El sistema de aprobacin de adquisiciones y retiros no es efectivo.
- Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobacin.
- Los procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros no son adecuados.
- Los gastos de reparacin y mantenimiento son significativos.
- Existen diferencias significativas entre el inventario fsico de activos fijos y los
montos registrados en el mayor general.
8. Enfoque de Auditoria:
Generalmente no tiene lugar en el componente un significativo nmero de
transacciones.
Cuando las transacciones son numerosas y significativas, el auditor debe evaluar la
posibilidad de desarrollar un enfoque que se base en la confianza en los controles.
Sin embargo la confianza en los controles sobre las operaciones de activos fijos y
depreciaciones no tiene lugar cuando:
- Los procedimientos sustantivos son considerados ms eficientes.
- Las adquisiciones estn sometidas a controles directos sobre compras de bienes
y servicios y el auditor planea depositar confianza en los controles de dicho
sistema.
Cuando las actividades relacionadas con operaciones de BU representan una parte
importante de la actividad de la empresa, pueden existir sistemas especficos para las
transacciones de altas y retiros y para los cargos por depreciaciones.
En el caso en que existen sistemas especficos para las operaciones de altas y retiros y
para depreciaciones puede resultar eficiente y efectivo confiar en los controles de estos
sistemas.
En el caso de las depreciaciones, la evaluacin del control y de la correccin de los
mtodos de clculo durante cierto nmero de perodos puede permitir al auditor obtener

suficiente satisfaccin con respecto a la razonabilidad de los cargos a travs de

procedimientos analticos.
Con referencia a las incorporaciones de activos fijos, el conocimiento de auditoria
acumulado puede proporcionar antecedentes sobre la significatividad relativa de los
movimientos, la frecuencia de dichas transacciones y la confiabilidad de los controles.
En estos casos se requieren pruebas de controles con limitadas pruebas de detalle.
Con relacin a los saldos de bienes de uso, un examen satisfactorio en aos anteriores
generalmente evita la necesidad de reexaminar la documentacin de respaldo del costo
de los activos previamente adquiridos. La seguridad con relacin a la continuidad de la
propiedad, existencia y uso de dichos activos deber ser el objeto del enfoque de
auditoria a aplicar.
9. Procedimientos de Auditoria:
# Adquisiciones y Retiros:
Procedimientos Analticos:
- Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio
anterior, el actual y los presupuestos con relacin a: adquisiciones por tipo de
activos; retiros por tipo de activos; gastos de reparacin y mantenimiento.
- Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general
para identificar partidas significativas o inusuales.
Pruebas de Cumplimiento de Controles:
Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones, los planes de auditoria
incluyen la confianza en los controles como fuente de satisfaccin de auditoria.
Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para
confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como clave, operan en
forma efectiva.
- Revisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad
de: adquisiciones por categora, establecimiento o segmento del negocio; retiros
por categora, establecimiento o segmento del negocio; gastos de reparacin y
mantenimiento.
- Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: erogaciones reales a
la fecha por proyecto; proyectos de construccin que superan montos
autorizados; proyectos de construccin en los que la actividad fue mnima
durante un perodo determinado; costos de reparacin y mantenimiento
activados; leasings activados.
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos:
Ciertas pruebas de transacciones incluyen la seleccin de una muestra de documentos.
Los componentes que se seleccionan para este sub-componente son los documentos de
recepcin y despacho de BU o facturas de proveedores.
- Para una muestra de adquisiciones, incluyendo cargos a los proyectos en
proceso: comparar con el listado de adquisiciones y retiros; comparar los
detalles con la documentacin de respaldo; verificar la exactitud matemtica;
verificar los clculos de interese activados en los proyectos en proceso; realizar
una inspeccin fsica de los activos; analizar el estado de los proyectos en los
que la actividad fue mnima o nula.
- Para una muestra de retiros: comparar con el listado de adquisiciones y retiros;
comparar los detalles con la documentacin de respaldo; verificar la exactitud
matemtica de las prdidas y ganancias resultantes; comparar las prdidas y
ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor general.

Para los gastos de reparacin y mantenimiento revisar la documentacin de

respaldo para determinar si la imputacin es apropiada.
# Depreciaciones:
Procedimientos Analticos:
- Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior
y los presupuestos con respecto a: cargos por amortizacin.
- Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general.
- Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando
las tasas promedio de depreciacin por los saldos de los distintos rubros del
activo fijo.
- Comparar los cargos por depreciacin con los saldos de los activos fijos en total
o por tipo de activo o ubicacin.
- Evaluar la justificacin para el mantenimiento de las polticas de depreciacin
del ente y de las vidas tiles estimadas.
Pruebas de Cumplimiento de Controles:
- Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a: variaciones en las
tasas y en los mtodos de amortizacin; activos completamente depreciados.
- Aprobacin de las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor
general.
- Existencia de polticas autorizadas para el clculo de las amortizaciones y de las
vidas tiles estimadas.
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos:
Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la seleccin
de una muestra de partidas integrante del activo fijo. La seleccin puede efectuarse en
base a los parmetros de significatividad que el auditor decida y pueden emplearse
programas computarizados para la seleccin.
Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos:
- Comparar con el listado de depreciaciones.
- Comparar los costos depreciados con la documentacin de respaldo.
- Verificar la exactitud matemtica del cargo por la depreciacin para confirmar el
cumplimiento de las polticas autorizadas.
- Revisar que la imputacin contable sea apropiada.
# Saldos de Bienes de Uso:
Procedimientos Analticos:
- Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior
y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas
con respecto a: costos de los activos por tipo; depreciacin acumulada por tipo
de bien.
- Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
El componente se caracteriza por el procesamiento computarizado de sus transacciones
en la mayora de las organizaciones. Esta circunstancia facilita el empleo de programas
computarizados de auditoria para realizar las pruebas sustantivas.
El empleo de programas computarizados permite la aplicacin de las pruebas a la
totalidad de las partidas que forman el archivo de BU, y no limitarlas a una muestra de
ellos.
Pruebas de Cumplimiento de Controles:
- Revisin y seguimientos por la gerencia de informe de: diferencias entre el
resultado de recuentos fsicos de activos fijos y los montos contabilizados; grado
de utilizacin de los activos fijos.

Los activos fijos estn sujetos a recuentos fsicos peridicos y las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
- El acceso fsico a los activos fijos est restringido y las protecciones fsicas son
adecuadas para evitar el traspaso no autorizado.
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos:
- Asistir a los recuentos fsicos de activos fijos y observar los procedimientos de
recuento.
- Para los activos fijos observados en visita a las plantas: comparar con el listado
de activos fijos; para los bienes fuera de uso, evaluar la previsin registrada.
- Para una muestra de bienes seleccionados: comparar con los listados de activos
fijos; comparar con la documentacin de respaldo; verificar la exactitud
matemtica y la razonabilidad de los costos estimados; realizar la inspeccin
fsica; evaluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin.
10. Comprobaciones Globales de Saldos y Revisin de Saldos:
El punto de partida para la aplicacin de estos procedimientos consiste en la confianza
sobre los saldos correspondientes al ejercicio/perodo anterior.
Luego de considerar los saldos iniciales, las pruebas globales consisten en considerar
los movimientos ocurridos en el ejercicio/perodo. Estas transacciones, sumadas o
restadas al saldo inicial permiten llegar globalmente al saldo del cierre.
Generalmente se presentan algunas complicaciones en estas pruebas. Ellas se refieren a
la identificacin de los movimientos, y en especial a la determinacin de los bienes que
se dejaron de amortizar porque agotaron su vida en el ejercicio pasado. Si esto tiene
lugar las amortizaciones del ejercicio anterior contendrn una partida que no se amortiza
en el actual.
Proceso de comprobaciones globales, suponiendo que estos bienes de uso se amortizan
ao de alta y no de baja:
Saldos de activos fijos:
1. Valor residual al inicio (reexpresado por inflacin al cierre)
Ms
2. Altas y transferencias del ejercicio (Valor de Origen)
Menos
3. Bajas de ejercicio (Valor residual al inicio reexpresado al cieere)
Menos
4. Depreciaciones de ejercicio (en moneda de cierre)
Valor residual al cierre
Saldos de depreciaciones del ejercicio:
1. Depreciacin del ejercicio anterior (reexpresado al cierre)
Ms
2. Depreciacin de las altas del ejercicio (en moneda de cierre)
Menos
3. Depreciacin del ejercicio anterior de las bajas del ejercicio (en moneda de cierre)
Menos
4. Depreciacin del ejercicio anterior de los bienes que se depreciaron por ltima vez en
dicho ejercicio (reexpresado en moneda de cierre).
Depreciaciones del Ejercicio