UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL

ESCOLA DE ADMINISTRAO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS ADMINISTRATIVAS

Carlos Alberto Gregori Paveck Bomfim

PLANEJAMENTO FINANCEIRO E ORAMENTO

OPERACIONAL EM UMA MICROEMPRESA

Porto Alegre
2007

Carlos Alberto Gregori Paveck Bomfim

PLANEJAMENTO FINANCEIRO E ORAMENTO

OPERACIONAL EM UMA MICROEMPRESA
Trabalho de concluso de curso de
graduao
apresentado
ao
Departamento
de
Cincias
Administrativas da Universidade
Federal do Rio Grande do Sul, como
requisito parcial para a obteno do
grau de Bacharel em Administrao.
Orientador: Roberto Lamb

Porto Alegre
2007

TRABALHO APRESENTADO EM BANCA E APROVADO POR:

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Conceito Final:

Porto Alegre,

Professor Orientador:
Disciplina: Estgio Final ( 011989)
rea de Concentrao:
Disciplina:

de

de

DEDICATRIA

Ao meu Pai e a minha Me por todo amor e carinho que recebi durante toda
a minha vida.

"No nascemos com mapas. Temos que

desenh-los, e esse desenho requer esforo.
Quanto mais esforo fizermos para apreciar e
perceber a realidade, maiores e mais detalhados
sero nossos mapas. Mas muitos no querem
fazer esse esforo. Seus mapas so pequenos e
incompletos, suas vises do mundo, estreitas e
ilusrias"
Scott Peck

RESUMO
A proposta do Trabalho foi desenvolver um planejamento financeiro apoiado
e um oramento operacional em uma microempresa que opera uma franquia de
ensino de lnguas estrangeiras. So abordadas ainda propostas de cortes de
custos, melhoria da rentabilidade do negcio e uma simulao dos resultados da
organizao sob premissas alternativas. Durante as etapas buscou-se conciliar a
teoria aprendida na universidade com a realidade de uma microempresa em
desenvolvimento. Dessa forma, criamos um planejamento prtico para a
organizao, permitindo aos administradores um maior controle e uma viso mais
ampla do negcio para o ano de 2008.
Palavras-chaves: Oramento
microempresa, escola de idiomas.

operacional,

planejamento

financeiro,

LISTA DE TABELAS

Tabela 1 Oramento de receitas.......................................................................34

Tabela 2 Controle de receitas...........................................................................35
Tabela 3 Oramento de prestao de servios...............................................36
Tabela 4 Oramento de pessoal.......................................................................37
Tabela 5 Oramento de despesas indiretas....................................................38
Tabela 6 Oramento de despesas operacionais.............................................39
Tabela 7 Oramento de despesas administrativas.........................................40
Tabela 8 Oramento de despesas tributrias.................................................42

SUMRIO
1 INTRODUO.....................................................................................................10
1.1 A EMPRESA.....................................................................................................11
1.2 JUSTIFICATIVA................................................................................................12
2 OBJETIVOS........................................................................................................14
2.1 OBJETIVO GERAL...........................................................................................14
2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS.............................................................................14
3 REVISO TERICA ...........................................................................................15
3.1 ADMINISTRAO DO CAPITAL DE GIRO.....................................................15
3.1.1 CDG , NCG e tesouraria...............................................................................15
3.1.2 efeito tesoura...............................................................................................16
3.2 PLANEJAMENTO FINANCEIRO......................................................................18
3.2.1 Planejamento financeiro de curto e longo prazo......................................19
3.3 ORAMENTO EMPRESARIAL........................................................................21
3.3.1 Oramento de vendas.................................................................................22
3.3.1.1 Objetivos.....................................................................................................22
3.3.1.2 Mtodos de elaborao..............................................................................22
3.3.2 Oramento de produo.............................................................................23
3.3.2.1 Oramento de matrias-prima....................................................................23
3.3.2.2 Oramento de mo-de-obra direta.............................................................24
3.3.2.3 Oramento das despesas indiretas de fabricao.....................................24
3.3.2.4 Oramento dos custos derivados da produo..........................................24
3.3.2.5 Oramento dos custos dos produtos vendidos...........................................24
3.3.3 Oramento de despesas operacionais......................................................25
3.3.3.1 Oramento das despesas administrativas..................................................25
3.3.3.2 Oramento das despesas com vendas......................................................25
3.3.3.3 Oramento das despesas tributrias..........................................................26
3.3.3.4 Oramento das despesas financeiras.........................................................26
3.3.4 Oramento de caixa.....................................................................................26
4 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS............................................................28
5 PROPOSTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO FINANCEIRO.................31
5.1 PLANO FINANCEIRO.......................................................................................31
5.2 ORAMENTO DE RECEITAS..........................................................................34
5.3 ORAMENTO DE PRESTAO DE SERVIOS............................................36
5.3.1 Oramento de material................................................................................36
5.3.2 Oramento de pessoal................................................................................37
5.3.3 Oramento de despesas indiretas.............................................................37
5.4 ORAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS............................................39
5.4.1 Oramento de despesas administrativas..................................................39

5.4.2 Oramento de despesas financeiras.........................................................40

5.4.3 Oramento de despesas com vendas........................................................40
5.4.4 Oramento de despesas tributrias...........................................................41
6 CONCLUSO......................................................................................................43
7 BIBLIOGRAFIA...................................................................................................45
ANEXO A ORAMENTO DE RECEITAS...........................................................48
ANEXO B CONTROLE DE ORAMENTO DE RECEITAS................................48
ANEXO C ORAMENTO DE PRESTAO DE SERVIOS.............................49
ANEXO D ORAMENTO DE MATERIAL..........................................................49
ANEXO E ORAMENTO DE DESPESAS INDIRETAS.....................................50
ANEXO F ORAMENTO DE PESSOAL............................................................50
ANEXO G ORAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS............................51
ANEXO H ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS.......................51
ANEXO I ORAMENTO DE DESPESAS TRIBUTRIAS.................................52
ANEXO J ORAMENTO DE DESPESAS FINANCEIRAS................................52
ANEXO K ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS................................52
ANEXO L TABELA COMPARATIVA..................................................................53

10

1 INTRODUO

De forma ampla, o cenrio brasileiro pouco favorvel para a micro e a

pequena empresa. Uma carga tributria que notoriamente pesada, competio
direta

com

as

grandes

empresas,

relaes

econmicas

em

constante

transformao e o alto encargo trabalhista so alguns dos obstculos enfrentados.

Nesse cenrio, as micros e pequenas empresas esto ficando cada vez mais
vulnerveis a problemas externos e gerenciais.
Um dos reflexos desse cenrio negativo aparece nas altas taxas de
mortalidade das microempresas. Segundo pesquisa feita pelo SEBRAE1, a taxa de
mortalidade de empresas com at dois anos de existncia foi de 49,4%. O
principal motivo para o encerramento das atividades, segundo as opinies
espontneas dos proprietrios, foi a falta de capital de giro, com 42% das
respostas. De acordo com o mesmo estudo, a falha gerencial financeira a
terceira maior razo para o encerramento das atividades da empresa.
Pelos nmeros da pesquisa do SEBRAE, pode-se inferir que as
microempresas no fazem uso dos instrumentos de planejamento financeiro e
oramento operacional, ou simplesmente o fazem base da improvisao. Hoje,
com todas as barreiras existentes e dificuldades que as pequenas empresas
enfrentam, no existe mais a possibilidade delas serem geridas base da
improvisao ou intuio.
Esse contexto representa, para as microempresas, mais um desafio ao seu
desenvolvimento. A falta de planejamento passa a se tornar um problema
significativo para empresa, impedindo que ela se desenvolva e que possa gerar
resultado. Todo esforo para evitar desgastes representa agora um passo
importante para o seu crescimento e sua sobrevivncia no mercado.
1

SEBRAE. Fatores Condicionantes e Taxa de Mortalidade de Empresas no Brasil. So

Paulo, 2004, p. 14.

11

O custo gerado pela falta de planejamento financeiro para as pequenas

empresas passar a ser altssimo. A importncia do planejamento financeiro, assim
como o oramento operacional, passa a ser, ento, fundamental para o negcio
da microempresa. O impacto de um planejamento financeiro e um oramento
operacional significa, para qualquer tipo de empresa, uma nova e mais clara viso
dos negcios da prpria empresa.
Uma correta e eficiente gesto financeira, com planejamento e sistema
oramentrio, a alternativa proposta para ajudar as micro e pequenas empresas
a alcanar seus objetivos e metas. Com essa proposta ser possvel gerar
previamente um caminho a ser seguindo com todas as atividades que sero
desenvolvidas no perodo que foi projetado.

1.2 A EMPRESA
A Wizard a maior rede de franquias do Brasil em seu segmento. A rede
atende cerca de meio milho de alunos por ano. Possui quase 20 anos de atuao
no mercado e mais de 1220 escolas espalhadas pelo Brasil e pelo mundo. Em
outubro de 2003 a escola estudada nesse trabalho comeou suas atividades na
cidade de Sapucaia do Sul. Antes, porm, foi feito um estudo para averiguar as
condies da cidade para comportar uma franquia da Wizard, a avaliao foi feita
pela prpria franqueadora.
No incio de suas atividades a escola passou por dificuldades, a principal foi
informar a populao da cidade de que uma nova escola de idiomas estava
abrindo. No primeiro semestre de atividade a escola terminou com apenas 45
alunos matriculados, j em maro de 2004 esse nmero saltou para 150 alunos.
Hoje a organizao conta com 222 alunos matriculados. Oferece aos seus
alunos cursos de ingls, espanhol e alemo. Possui 10 funcionrios e conta com 6
salas de aula.

12

1.3 JUSTIFICATIVA

Apesar do planejamento financeiro e oramento ser uma realidade nas

grandes empresas, no fcil encontr-lo nas aes dos administradores de
pequenas empresas. O planejamento financeiro e oramento podem ser visto por
alguns como um tema complexo, de difcil entendimento. Um pequeno empresrio,
s vezes com poucos anos de escolaridade ou com pessoal carente de
capacitao, pode encontrar muitas dificuldades em estudar essa matria.
Outro motivo pelo qual as microempresas no dispe de um planejamento
financeiro e oramento se d pela falta de profissionalismo dos administradores do
negcio. notrio que as microempresas se compem, na sua grande maioria,
por familiares, o que, s vezes, traz uma srie de desvantagens. Algumas
desvantagens comumente encontradas so: excessiva informalidade, indisciplina
gerencial e a resistncia ao planejamento. Esse ltimo ponto, no nosso
entendimento, gera o principal entrave ao desenvolvimento das microempresas.
Esses obstculos, aluso a uma complexidade do tema e falta de
profissionalismo, despontam como os principais motivos para a necessidade da
microempresa dispor de um planejamento financeiro e um sistema oramentrio.
A microempresa deve passar a tomar uma postura menos empirista e mais
profissional.
O planejamento financeiro, como todo planejamento, um processo
gerencial permitindo que se estabelea um direcionamento a ser seguido pela
empresa. Sendo o principal objetivo se obter uma otimizao na relao entre a
empresa e suas atividades, gerando benefcios de curto e longo prazo.
Como esse trabalho sobre planejamento e oramento operacional focado
exclusivamente em uma microempresa, ser possvel reduzir o universo de estudo
e conseguir resultados mais especficos. O conhecimento gerado ser, pois, de
acordo com a realidade das numerosas pequenas empresas brasileiras.

13

As dificuldades das microempresas em sobreviver no mercado podem ser

atenuadas com um correto sistema oramentrio. com esse propsito que o
trabalho ser desenvolvido. O gerenciamento e a comparao das atividades com
o que foi antecipadamente planejado cria um ganho em relao aos seus
concorrentes. No compensador o fato de a empresa apresentar um grande
potencial, se pode ficar comprometida por uma falha gerencial, o que a prejudicar
enormemente.

14

2 OBJETIVOS

2.1 OBJETIVO GERAL

Elaborar um plano financeiro para uma microempresa, de acordo com suas

peculiaridades, para o ano de 2008.
2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
a) Agregar os dados financeiros da empresa selecionada;
b) Elaborar um sistema oramentrio funcional e prtico para a
microempresa;
c) Criar um plano financeiro na microempresa para o ano de 2008;
d) Criar controles financeiros para a microempresa.

15

3 REVISO TERICA

A partir da reviso bibliogrfica busca-se encontrar os fundamentos tericos

sobre os assuntos abordados neste trabalho. Esse referencial terico ser
utilizado como embasamento para a anlise da situao econmico-financeira e
para o planejamento financeiro da empresa.

3.1 ADMINISTRAO DO CAPITAL DE GIRO

A administrao do capital de giro envolve um processo contnuo de

tomada de decises voltadas principalmente para a preservao da liquidez da
empresa, mas que tambm afetam a sua rentabilidade.
As concordatas e falncias geralmente constituem o desfecho natural para
as solues inadequadas dos problemas de gesto do capital de giro. Muitas
vezes ouvimos dizer que determinada empresa tornou-se insolvente devido ao
excesso de imobilizaes. Em geral isso significa que foram desviados para outra
finalidade recursos que deveriam estar financiando o capital de giro ou, ento, que
os planos de expanso no levaram na devida conta as necessidades adicionais
de recursos para financiar o giro das operaes. (BRAGA, 1995, p. 81).

3.1.1 CDG, NCG e tesouraria

Com base no novo modelo proposto por Fleuriet podem-se identificar
algumas variveis necessrias para uma anlise dinmica do balano patrimonial.
Essas variveis so: Necessidade de Capital de Giro (NCG), Capital de Giro
(CDG) Saldo de Tesouraria (ST).

16

A necessidade de capital de giro NCG pode ser mensurada em termos de

dias ou em termos monetrios atravs da diferena entre o ativo circulante
operacional e passivo circulante operacional. O conceito de Necessidade de
Capital de Giro decorre da necessidade de caixa, no momento em que, no ciclo
financeiro, as sadas de ocorrem antes das entradas.
Capital de Giro (CDG) obtido atravs da diferena entre passivo no
circulante e ativo no circulante ao contrrio da viso tradicional denominada de
capital circulante liquido CCL definido pela diferena entre ativo e passivo
circulante. Quando o CDG for negativo significa que h recursos de curto prazo
financiando ativos no circulantes, quando o CDG for positivo mostra que os
recursos de longo prazo alm de financiar ativo no circulante financiam tambm
ativo circulante.
O Saldo de Tesouraria (ST) obtido atravs da diferena entre ativo
circulante financeiro e passivo circulante financeiro ou, pela diferena entre o CDG
e NCG e revela (evidencia) a margem de segurana financeira.
3.1.2 Efeito tesoura
O efeito tesoura ou overtrade acontece quando uma empresa expande
significativamente o nvel de operaes e vendas, sem o devido suporte de
recursos para financiar o decorrente aumento da necessidade do capital de giro.
Empresas que tm tesouraria negativa necessitam tomar recursos a curto
prazo no sistema financeiro nacional, onde as taxas de juros so proibitivas. O
resultado um aumento insuportvel de despesas financeiras, que poder
comprometer toda a organizao e levar a um estado prfalimentar ou mesmo a
um fechamento, se a situao no for entendida e replanejada.
O valor da necessidade de capital de giro funo numrica do ciclo
operacional em dias. Ou seja, quando a empresa dilata o prazo dado aos clientes,
quando aumenta seus estoques, ou quando no consegue manter prazos de
compras junto aos seus fornecedores, aumenta tambm a necessidade de capital

17

de giro, e este fenmeno dentro da empresa tende a causar problemas na

rentabilidade.
Recomenda-se, para evitar essa situao, que todos os gestores da
empresa estejam comprometidos com a tomada de decises que reduzam o seu
ciclo operacional em dias. Esse conceito conhecido como just in time
financeiro. (RASOTO, 2003)

18

3.2 PLANEJAMENTO FINANCEIRO

O planejamento financeiro a forma pela qual a empresa estabelece,

antecipadamente, as aes necessrias e o modo de agir para alcanar seus
objetivos e metas estratgicas.
Podemos definir planejamento como a tomada antecipada de decises
sobre o que fazer, antes da ao ser necessria. Planejar significa traar as linhas
gerais das coisas que devem ser feitas e dos mtodos de faz-los, a fim de atingir
certos objetivos.
Na palavra de Chiavenato (1999): As empresas no trabalham na base da
improvisao. Quase tudo nelas planejado antecipadamente. O planejamento
figura como a primeira funo administrativa, por ser exatamente aquela que serve
de base para as demais funes. O planejamento funo administrativa que
determina antecipadamente quais so os objetivos que devem ser atingidos e
como se deve fazer para atingi-los da melhor maneira possvel.
Planejamento

para

Braga

(1989)

conceituado

como:

definir

antecipadamente os objetivos (o que se deseja alcanar); a forma pela qual as

aes sero resolvidas as aes sero desenvolvidas (como ser feito); os meios
e os recursos necessrios (com que e por quanto ser feito); os prazos de
execuo e as pocas de concluso de cada etapa (quando ser feito); e os
responsveis pela execuo das etapas do plano (por quem ser feito).
J Zdanowicz (2001, p. 13) ensina: O processo de planejamento financeiro
decorre da necessidade da empresa em crescer, de forma ordenada, tendo em
vista implantao e adequao de padres, princpios, mtodos atravs de
processos racionais, prticos e competitivos no tempo. [...]. O sistema de
planejamento financeiro e oramento buscam antecipar a visualizao dos
possveis resultados operacionais, que devero ser alcanados no perodo,
considerando

os

aspectos

relevantes

de

produtividade,

qualidade

19

competitividade, que o mercado est a exigir das empresas, cada vez mais, nos
dias de hoje. Por outro lado, o planejamento em seu detalhamento poder variar
de empresa para empresa.
O planejamento financeiro estabelece diretrizes de mudana e crescimento
numa empresa, preocupando-se com uma viso global, com os principais
elementos de polticas de investimento e financiamento da empresa. Com relao
ao crescimento da empresa, ele est diretamente ligado poltica financeira
adotada pela empresa. Assim, o planejamento financeiro estabelece o modo pelo
qual os objetivos financeiros podem ser alcanados; , portanto, um plano para o
futuro. O planejamento auxilia ainda na implantao de projetos que exijam
anlises com antecedncia de todas as variveis a serem analisadas e a situao
de incerteza. (TEL, 2001).
Existem basicamente dois tipos de planejamento indispensveis na rea
financeira: o oramento de capital e o planejamento financeiro referente s
operaes previstas da empresa. Os planos financeiros e oramentos fornecem
roteiros para atingir os objetivos da empresa.
3.2.1 Planejamento financeiro de curto e longo prazo
O processo de planejamento financeiro inicia-se com a elaborao dos
planos financeiros a longo prazo que ditam os parmetros gerais refletidos nos
planos e oramentos a curto prazo. Em geral, os planos e oramentos a curto
prazo so guias operacionais para atingir os objetivos a longo prazo da empresa.
Os planos financeiros a longo prazo em geral refletem o impacto antecipado
da implementao de aes planejadas sobre a situao financeira da empresa.
Tais planos tendem a cobrir perodos que vo de dois e dez anos; bastante
comum o emprego de planos qinqenais, que so continuamente revistos
chegada de novas informaes. Geralmente tais empresas, sujeitas a elevados
graus de incerteza operacional ou ciclos de produo relativamente curtos, ou
ambos, tendero a empregar horizontes de planejamento mais curtos. Os planos
financeiros a longo prazo tendem a focalizar a implementao de dispndios de

20

capital propostos, atividades de pesquisa e desenvolvimento, aes de marketing

e relacionadas com o desenvolvimento de produtos, e importantes fontes de
financiamento.
O processo de planejamento financeiro de curto prazo reflete os resultados
esperados de aes a curto prazo. Os principais insumos incluem a previso de
vendas e vrias formas de dados operacionais e financeiros.
Usando a previso de vendas como insumo bsico, desenvolve-se um
plano de produo que leva em conta o tempo necessrio para converter matria
prima em produto acabado. Os tipos e quantidades de matria prima necessrias
durante o perodo de previso podem ser estimados a partir do plano de produo.
Com base nestas estimativas de consumo de matria prima, pode-se programar
quando e quanto comprar de matria prima. Pode-se estimar o montante de mo
de obra necessria, seja em homens-horas ou em dinheiro. Os custos indiretos de
fabricao podem ser estimados, e finalmente as despesas operacionais,
especificamente as despesas com vendas e administrativas, podem ser estimadas
com base no nvel de operaes necessrio para sustentar as vendas previstas.
(GITMAN, 1984).

21

3.3 ORAMENTO EMPRESARIAL

O sistema oramentrio nada mais do que a operacionalizao das

atividades e aes projetadas no planejamento financeiro. O sistema oramentrio
traduz, em quantidades fsicas e valores monetrios , o desenvolvimento e os
resultados de todos os planos das unidades operacionais e administrativas da
empresa.
O sistema oramentrio global, na concepo de Zdanowicz (2003, p.135)
corresponde projeo e operacionalizao das aes descritas nas etapas de
planejamento financeiro, [...]. A proposta oramentria deve contemplar as
estimativas de receitas, custos, despesas e investimentos necessrios para a
consecuo das atividades econmicas projetadas, a partir da definio dos
objetivos, das metas e das estratgias da empresa.
O oramento instrumento integrante do processo de planejamento e
controle operacionais de qualquer empresa, independente do porte ou da
atividade econmica. Em geral, as empresas procuram planejar e controlar suas
atividades operacionais atravs da tcnica oramentria. As tarefas so
formalizadas e sistematizadas para que possam ser executadas normalmente,
durante o processo de implementao.
Portanto, o oramento fundamenta-se na elaborao de um plano geral de
ao da empresa, de acordo com os objetivos, as metas e as polticas de ao a
curto e longo prazos. O sistema oramentrio fornece direo as instrues para
a execuo de planos, enquanto a avaliao e o controle permitem a comparao
dos valores realizados pela empresa, aos projetados para o perodo.
(ZDANOWICZ, 2003)

22

3.3.1 Oramento de vendas

O oramento de vendas constitui um plano das vendas futuras da empresa,
para determinado perodo de tempo.
Sua funo principal a determinao do nvel de atividades futuras da
empresa. Todos os demais oramentos parciais so desenvolvidos em funo do
oramento de vendas, ou seja, tendo-se determinado o que ser vendido, em que
quantidades e quando, e conta-se com as informaes principais para a
determinao dos recursos necessrios para o atendimento dessas vendas em
quantidade, qualidade e por perodo de tempo.
Na elaborao do oramento de vendas so consideradas variveis de
mercado consumidor, variveis de produo, variveis de mercado fornecedor e
de trabalho e variveis de recursos financeiros. (SANVICENTE,1989, p. 43).
3.3.1.1 Objetivos
Na lio de Zdanowicz (2003): O objetivo mximo de qualquer empresa
ser rentvel, necessitando para isso vender produtos e/ou servios nos mercados.
Neste contexto, o oramento de vendas deve ser fundamental, para assegurar ao
cliente o produto certo, a qualidade certa, no tempo certo e o preo certo.
Outro objetivo do oramento de vendas apresentar uma viso da rea
mercadolgica, em termos de propaganda, publicidade e comercializao de
produtos e/ou servios, atendendo, assim, de forma qualificada, rentvel e eficaz
aos seus clientes, suprindo suas necessidades por inteiro.
3.3.1.2 Mtodos de elaborao
Na bibliografia so nos apresentados diversos mtodos de elaborao do
oramento de vendas. Sanvicente segue a orientao de Kotler que agrupa os
mtodos em trs bases de informao: o que se diz, o que se faz e o que se fez.

23

Os mtodos baseados no que se diz buscam informaes com os prprios

consumidores ou com pessoas que estejam em contato direto com esses
consumidores, como os vendedores e representantes, ou ainda com especialistas.
Estes mtodos tm como instrumentos bsicos os questionrios e as entrevistas.
Os mtodos baseados no que se faz so utilizados para novos produtos, e
envolvem um teste de mercado para estimar as reaes futuras dos
consumidores.
Os mtodos baseados no que se fez envolvem a anlise de informaes de
perodos passados por meio de tcnicas de matemtica e estatstica.
3.3.2 Oramento de produo
O oramento de produo determina as quantidades de produtos que
devero ser fabricados, levando em conta o volume de vendas projetado e a
poltica de estoques, projetando os custos e as despesas envolvidas no processo
produtivo.
3.3.2.1 Oramento de matrias-prima
O oramento de matrias-prima est relacionado diretamente com a
logstica da empresa. o oramento que determina as quantidades previstas de
cada matria-prima para o que foi planejado.
A preocupao fundamental no momento da compra da matria-prima,
adverte Zdanowicz (2003), diz respeito qualidade, entrega e aos custos da
mesma, de forma que no ocorra descontinuidade do processo produtivo e a
imagem da empresa no saia deturpada, alm da necessidade da manuteno
dos preos competitivos.

24

3.3.2.2 Oramento de mo-de-obra direta

A elaborao do oramento de mo-de-obra direta leva em conta os custos
com salrios e os encargos sociais relacionados diretamente com o as atividades
especficas da empresa, isto , o processo produtivo da empresa.
3.3.2.3 Oramento das despesas indiretas de fabricao
As despesas indiretas de fabricao so tambm denominadas por custos
indiretos de fabricao e abragem todos os itens de produo, que no foram
classificados como matria-prima ou mo-de-obra direta, mas que iro ocorrer em
nvel de departamentos industriais, como um todo.
O oramento dos custos indiretos de produo consiste na projeo das
despesas por perodo e agrupadas por responsabilidade. Este pode ser um dos
oramentos complexos, dependendo da indstria, dada a heterogeneidade dos
itens envolvidos e, s vezes, a dificuldade para correlacionar o total dos custos
aos volumes de produo da empresa. (ZADNOWICZ, 2003)
3.3.2.4 Oramento dos custos derivados da produo
O oramento dos custos derivados da produo projetados tambm
denominado de custos de produo. composto pelos oramentos de matriasprima, mo-de-obra direta e despesas indiretas de fabricao.
3.3.2.5 Oramento dos custos dos produtos vendidos
O oramento dos custos dos produtos vendidos elaborado levando em
conta o oramento de custos derivados de produo e as variaes estimadas nos
estoques de produtos em elaborao e de produtos prontos.

25

V-se que o oramento de produo fundamental para a competitividade

da empresa no mercado, pois se relaciona diretamente com o negcio
desenvolvido pela empresa.
3.3.3 Oramento de despesas operacionais
O oramento de despesas operacionais compreende os gastos de
administrao, despesas comerciais para realizar as vendas, custos financeiros
decorrentes de emprstimos e financiamento e as despesas tributrias exigidas
pelo Estado.
A empresa atinge seu objetivo em relao s despesas operacionais,
segundo Zdanowvicz (2003), a partir do momento que diminui o valor das
despesas operacionais, ou seja, aquelas no relacionadas diretamente com
atividade financeira, chegando a um aumento de resultado, fazendo com que a
empresa a empresa possa continuar operando no mercado no mercado.
No entanto, deve-se advertir que o oramento de despesas operacionais
deve ser elaborado e reduzido a nveis realistas, pois um exagero pode afetar
estruturalmente o negcio.
3.3.3.1 Oramento das despesas administrativas
O oramento das despesas administrativas compreende as atividades de
apoio. So as despesas para gerir a empresa, como as despesas com viagens,
matrias de escritrio, pessoal, seguros, etc.
bom destacar que as despesas administrativas so, geralmente,
classificadas como custo fixo, pois no variam significativamente com a produo.
3.3.3.2 Oramento das despesas com vendas
O oramento de despesas com vendas o instrumento que ira relacionar
os itens a serem desembolsados, vinculados comercializao de produtos e/ou

26

servios da empresa no perodo projetado, tendo como objetivo classificar

corretamente os gastos da rea comercial. (ZADNOWICZ, 2003).
3.3.3.3 Oramento das despesas tributrias
O oramento das despesas tributrias ocorre em funo da incidncia de
impostos, taxas e contribuio de melhoria. As trs espcies do gnero tributo.
Atravs desse oramento possvel ver a participao de cada tributo na
organizao.
3.3.3.4 Oramento das despesas financeiras
O oramento das despesas financeiras relaciona os desembolsos
referentes aos encargos financeiros para a obteno de recursos de terceiros.
Zadnowicz (2003 : p. 167) diz que o principal objetivo do oramento das despesas
financeiras ser projetar os pagamentos dos recursos de terceiros, captados ou a
captar pela empresa. As principais despesas financeiras so os juros, a TAC (taxa
de abertura de crdito), comisses etc.
3.3.4 oramento de caixa
O oramento de caixa uma ferramenta importantssima para o
administrador financeiro. atravs dele que se consegue estabelecer um
equilbrio financeiro entre entradas e sadas financeiras.
O oramento de caixa possibilita ao administrador, segundo Gitman (1984,
p253) planejar suas necessidades de caixa a curto prazo. Geralmente, d-se
ateno ao planejamento dos excessos e faltas de caixa. Uma empresa que
espera um excesso de caixa pode planejar aplicaes a curto prazo, enquanto que
outra com dficit de caixa deve providenciar financiamento a curto prazo. O
oramento de caixa d ao administrador financeiro um viso clara da poca em

27

que ocorrero recebimentos e pagamentos previstos durante um determinado

perodo.
Em geral, o oramento de caixa cobre um ano, embora possa ser
desenvolvido para qualquer perodo. O perodo coberto normalmente subdividido
em intervalos. O nmero e o tipo de intervalos vo depender da natureza do
negcio.
A elaborao do oramento de caixa tarefa fundamental, e o grau de
complexidade varia de acordo com a

estrutura de negcios da organizao.

Explica, Zdanowicz (2001): Na elaborao do oramento de caixa sero utilizados

as projees de vendas, produo e despesas operacionais, considerando os
prazos mdios de vendas e compras com as provveis datas de recebimentos e
pagamentos no perodo orado, bem como as futuras aquisies de itens do ativo
imobilizado, os aumentos de capital social da empresa e as participaes em
empresas coligadas e/ou controladas.
O principal objetivo, esclarece Zdanowicz (2001), do oramento de caixa
ser a projeo da disponibilidade necessria de recursos financeiros para a
execuo do plano geral de operaes, bem como estabelecer o nvel geral de
caixa. Nestes termos, o objetivo do oramento de caixa ser dispor dos recursos
financeiros necessrios para que a empresa possa continuar funcionando
normalmente, alm de viabilizar o que foi planejado no plano geral de operaes
e/ou investimentos.

28

4 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

A proposio de plano desse trabalho criar uma proposta de

planejamento financeiro. Criando um oramento global para a microempresa
Wirzard, de acordo com suas peculiaridades, sendo prtico e til nas tomadas de
decises dos administradores.
O tamanho da organizao o principal aspecto que caracteriza este
trabalho.

Para

alcanar

os

objetivos

propostos

necessrio

estudar

profundamente a microempresa dentro de seu contexto.

O estudo de caso o mtodo indicado para essas situaes, pois permite
uma imerso dentro da empresa. A empresa Wizard, possui uma organizao
financeira simples e prtica, que no est ainda completamente desenvolvida.
Roesch (2005) considera que alguns aspectos caracterizam o estudo de
caso como uma estratgia de pesquisa: permite o estudo de fenmenos em
profundidade dentro deu seu contexto; especialmente adequado ao estudo de
processos que explora fenmenos com base em vrios ngulos.
Em geral, os estudos de caso representam a estratgia preferida quando se
colocam questes do tipo como e por que, quando o pesquisador tem pouco
controle sobre os eventos e quando o foco se encontra em fenmenos
contemporneos inseridos em algum contexto da vida real, (YIN,2001, p. 19).
Foram as caractersticas da empresa, portanto, que decidiram pelo estudo
de caso como estratgia de pesquisa e no o contrrio.
Como tcnica de coleta de dados utilizou-se as pesquisas quantitativas e
qualitativas. Buscando assim uma maior cobertura de dados, pois nem sempre
possvel encontrar todos os dados relevantes em microempresas. Essa, alis,
umas das diferenas pontuais entre as grandes e pequenas empresas, a
disponibilidade de dados.

29

Os primeiros dados sero coletados atravs de entrevistas com os scios

da empresa. A fim de se compreender todos os processos e rotinas da empresa.
Na entrevista se buscar ainda conhecer as relaes da empresa com os
fornecedores e clientes. Os outros dados sero obtidos atravs de documentos
acessveis na empresa. So dados quantitativos como planilhas, notas fiscais,
fichas sobre a produo e demais documentos existentes.
Para montar o sistema oramentrio na empresa necessrio criar
primeiramente o oramento de vendas. Esse oramento ser criado a partir de
uma reunio com os donos da empresa, de acordo com o que se espera para o
ano de 2008. Ser possvel questionar qual produto o mais vendido, qual o
mais lucrativo e qual ser a estratgia de vendas.

Assim o planejamento

financeiro estar de acordo com a viso e os anseios dos scios.

Visando praticidade os oramentos sero criados atravs de planilhas
eletrnicas. Como o oramento operacional exige uma grande quantidade de
dados, pois cobre quase todos os processos da empresa, a fase de coleta e
agrupamento de dados ser de extrema importncia.
A anlise de dados ser feita atravs de Anlise de Contedo. Roesch
(2005) observa que a maioria das tentativas procura seguir os padres de anlise
quantitativa, ou seja, tem o propsito de contar a freqncia de um fenmeno e
procurar identificar relaes entre os fenmenos, sendo que a interpretao dos
dados se apia em modelos conceituais definidos a priori. Costuma-se denominar
o conjunto destas tcnicas de Anlise de Contedo.
A anlise de contedo uma tcnica de pesquisa para validar inferncias
de dados de um contexto que envolve procedimentos especializados para
processamentos de dados de forma cientfica. O objetivo da anlise de contedo
a inferncia de conhecimentos relativos s condies de produo com ajuda de
indicadores. Os fatos, deduzidos logicamente a partir de indicadores, permitem
tirar concluses, obter novas informaes ou complementar conhecimentos
atravs do exame detalhado dos dados. (FREITAS, 2000). Com a participao dos
scios, o planejamento financeiro e os oramentos projetados ser possvel ter

30

uma viso produtiva e financeira do funcionamento da empresa para o ano de

2008.

31

5 PROPOSTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO FINANCEIRO

A competitividade entre as escolas de idiomas impe uma administrao

financeira gil e eficaz. Se verdade que a demanda por cursos de idiomas
crescente, as exigncias dos alunos cresce igualmente. As escolas devem dispor,
ento, de tempo e comprometimento para elaborar um plano financeiro condizente
com a viso do empreendedor, os objetivos da empresa e as necessidades dos
clientes.
Com respeito orientao estratgica, preferimos manter a viso do lder
da organizao, isto , uma estratgia empreendedora, sem uma plano
esquematizado e formal. Diversos fatores levaram a essa escolha, podemos citar:
tamanho da empresa, manter a viso estratgica malevel e um mercado com
mudanas rpidas.
5.1 PLANO FINANCEIRO
O planejamento financeiro da escola foi criado junto com os scios da
empresa a partir de adaptaes de modelos tericos. Uma das principais funes
do plano financeiro servir na elaborao e avaliao do oramento operacional.
Contribuindo tambm na definio de novas perspectivas financeiras e servindo
de base para a tomada de decises.
A teoria nos fornece os seguintes elementos para o processo de
planejamento financeiro da empresa:

Diretrizes
So as linhas nas quais se traam o desenho do planejamento. As
diretrizes fornecem as idias gerais para iniciar o plano, por isso devem ser

32

bsicas, genricas e permanentes. Os scios definiram como diretrizes para o

planejamento financeiro e oramento operacional:
Foco no aluno
Excelncia no ensino
Crescimento com segurana
Essas trs diretrizes devero sustentar os demais nveis de planejamento
financeiro. O foco no aluno e a excelncia no ensino visam a destacar a empresa
no mercado. O crescimento, na viso do empreendedor, est diretamente ligado
com a sua viso estratgica.
Premissas
So hipteses ou eventos futuros que podem afetar a implementao do
plano financeiro e do oramento. Os principais fatores que podero influir
financeiramente so:
Alquotas e enquadramento no SIMPLES
Rotao dos empregados
Aumento da concorrncia.
Objetivos
J estabelecidas as diretrizes e as premissas, projetam-se os objetivos, os
quais representam os resultados que a empresa espera alcanar. O objetivos para
o ano que vem so:
Diminuir despesas, sem afetar a qualidade do curso.
Expandir o nmero de alunos matriculados, atravs de uma
campanha de marketing, e os cursos oferecidos pela escola.

33

Alocar receitas para reas que afetam sensivelmente a qualidade do

servio.
Esses objetivos vo refletir diretamente em quase todos os
oramentos.
Metas
Metas so os objetivos quantificados. Optou-se por dividir as metas para o
ano de 2008 em dois perodos.
1 Semestre
Diminuir a cada ms as despesas operacionais em torno de 2%,
exceto as despesas com vendas.
Aumentar para 300 o nmero de alunos matriculados em maro.
2 Semestre
Investir na construo de 1 sala de aula nova.
Aumentar para 324 alunos em agosto e 350 em novembro.

34

5.2 ORAMENTO DE RECEITAS

O oramento de receitas tem um papel fundamental em todo o

desenvolvimento do sistema oramentrio. Todos os outros oramentos
dependem das estimativas das receitas recebidas pela empresa. Na elaborao
do oramento foram considerados os valores histricos e a opinio dos scios
quanto a demanda no ano de 2008. Na fundamentao terica foi alertada a
importncia de elaborar um oramento de forma prtica e realista.

Tabela 1 Oramento de receitas.

O mtodo de projeo utilizado foi a unio das opinies dos scios sobre as
intenes dos consumidores e uma anlise do comportamento histrico das
matrculas na escola. Esse mtodo baseado no que se diz e no que se fez.
A origem das receitas foi separada conforme os cursos oferecidos: Ingls,
atualmente com 210 alunos; Espanhol, com 11 alunos; e Alemo com apenas um
aluno. Existem

recursos

fsicos

e humanos

para aumento

principalmente para os cursos de Espanhol e Alemo.

de alunos,

35

Para o primeiro semestre de 2008 a principal meta ter 300 alunos

matriculados em maro. Um aumento de 35%, isto de 128 alunos. De acordo
com os scios e funcionrios essa meta plenamente alcanvel visto uma
demanda latente percebida, h ainda uma capacidade no aproveitada na escola.
Haver tambm mais investimentos em propaganda, esse ponto tratado
especificamente no oramento de vendas. O aumento de 128 alunos ocorrer aos
poucos em perodos pontuais durante o ano de 2008.
Em relao ao valor das mensalidades optou-se por manter o valor de
2007, um aumento poderia acarretar um entrave ao principal objetivo de aumento
de alunos matriculados. Preo da mensalidade um pouco superior que o preo
da principal concorrente, no entanto os funcionrios responsveis pelas vendas
ressaltaram que h inclusive alunos saindo da concorrente e indo para a escola
devido a qualidade superior da Wizard.
Para alcanar as metas do segundo semestre, chegar a 350 alunos
matriculados ser necessrio, alm de um plano de vendas, construir uma sala a
mais na escola. Esse ano j foi construda uma nova sala de aula na escola, a
operao mostrou-se bastante positiva, visto o custo baixo e o retorno quase
imediato. A construo da nova sala de aula comear em agosto.
O controle do oramento de receitas ser feito a partir da anlise do orado
com o realizado. Caber aos gestores a avaliao das variaes na planilha.

Tabela 2 Controle de receitas.

36

5.3 ORAMENTO DE PRESTAO DE SERVIOS

A elaborao do oramento de prestao de servios ocorrer a partir de
informaes e dados fixados no oramento de receitas da organizao. A
estrutura funcional da escola de idiomas composta pelos custos de material, de
pessoal (mo-de-obra direta) e despesas indiretas de prestao de servios.
O oramento de prestao de servios projetado para o ano de 2008 para a
escola Wizard mostrado na tabela abaixo.

Tabela 3 Oramento de prestao de servios.

5.3.1 Oramento de material

O oramento de material o menos representativo dos trs. Alm do fato
de ser uma prestadora de servio a escola busca nas aulas mais a conversao
do que aulas expositivas; reduzindo, assim, o custo com materiais nas aulas. Os
livros didticos so negociados entre os alunos e a rede Wizard sem custos ou
receitas para a franquia.

37

5.3.2 Oramento de pessoal

A escola possui um quadro de funcionrios composto por 7 professores de
ingls, 1 professor de alemo , 1 professor de espanhol, 1 coordenador
pedaggico e 1 vigia. Toda a parte administrativa fica com os dos dois scios.
No primeiro semestre do ano de 2008, em maro, a meta ter um aumento
de 80 alunos, a principio ser necessrio contratar apenas mais um professor,
pois os professores so horistas e podero aumentar a sua carga horria. No
entanto, a partir de agosto com uma expectativa total de 324 alunos ser
necessrio contratar pelo menos 2 professores.
Durante o prximo ano haver, portanto, mais trs estagirios atuando
como professores. Isso evita aumentar ainda mais o encargos com pessoal da
escola. A previso que os gastos com INSS, vale-transporte e FGTS se
mantenham constantes.

Tabela 4 Oramento de pessoal.

5.3.3 Oramento de despesas indiretas

A projeo das despesas indiretas de prestao de servio abrange as
despesas relacionadas indiretamente com as aulas oferecidas. Apesar da variao
no volume de alunos matriculados, essas despesas tendem a se manterem

38

constantes. Despesas como aluguel, material de limpeza, energia eltrica, gua e

esgoto se mantero em um nvel estvel.
Sem dvida o peso desse grupo de despesas bastante alto, apesar da
pouca variao no perodo. A nossa proposta diminuir o impacto dessas
despesas durante todo o ano de 2008. Essa medida deve ser feita com cautela
para no afetar a qualidade ou a procura pelo o curso.
O servio terceirizado prestado por um motorista que faz o transporte dos
alunos. O custo para os alunos zero, isso reflete em um custo para a escola de
30% das despesas indiretas. Uma soluo para diminuir essa despesa seria uma
participao do aluno, mesmo que parcial, nos gastos com esse servio. Diminuir
o trajeto, passar apenas por ruas principais, por exemplo, tambm pode ajudar a
controlar mais racionalmente esse custo.
A franquia paga rede Wizard tambm uma despesa relevante. O
interessante aqui que no importa a quantidade de alunos a despesa com a
franquia continua a mesma. A resposta lgica aumentar o nmero de alunos
como forma de diminuir o impacto da franquia.

Tabela 5 Oramento de despesas indiretas.

39

5.4 ORAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS

O oramento despesas operacionais composto pelas despesas
administrativas, financeiras, com vendas e tributrias. atravs do oramento de
despesas que os administradores podero projetar as atividades-meio para o
melhor desempenho da escola.
Como o objetivo maior da escola para o prximo ano o aumento de
alunos, toda as atividades-meio devero dar apoio e segurana para que a
organizao consiga alcanar aquele objetivo. Nossa proposta focar em aes
que dem suporte a entrada de novos alunos.

Tabela 6 Oramento de despesas operacionais.

5.4.1 Oramento de despesas administrativas

As despesas administrativas so identificadas como gastos de apoio nas
atividades de controle e superviso. Esse oramento tem a caracterstica de ser
formado, em sua maioria, por custos fixos. Ele quase no varia, pois no est
relacionado diretamente com a prestao das aulas. A nossa proposta de
oramento de despesas administrativas est na tabela abaixo.

40

Tabela 7 Oramento de despesas administrativas.

Esses custos esto muito altos e devero reduzidos. Propomos,
primeiramente, observar, juntamente com os empregados responsveis, quais so
as causas e buscar corrigi-las. Depois, manter, atravs de pequenas metas
internas, uma reduo gradual e contnua nas principais contas.
5.4.2 Oramento de despesas financeiras
O oramento de despesas financeiras representa os gastos com a obteno
de crdito e pagamentos de emprstimos. Durante todo o ano de 2008 haver
pagamento de um emprstimo referente a reforma na escola e a franquia. No h
previso de obteno de novos emprstimos no perodo projetado.

5.4.3 Oramento de despesas com vendas

Atravs do oramento de despesas com vendas ser possvel prever todos
os gastos com a rea comercial. Esse oramento, conforme a estratgia dos
scios, ser de grande importncia para alcanar os objetivos do ano de 2008.
A rea comercial da escola nunca recebeu muito investimento. Os gastos
nessa rea se resumiam em anncios no jornal da cidade. Buscando divulgar o
nome da escola e, sobretudo, aumentar o nmero de alunos matriculados se
adotar algumas medidas mais efetivas para a divulgao da escola. Nas visitas a

41

escola percebemos que existe procura pelos cursos, a campanha de marketing, se

for bem conduzida, trar bons resultados.
A escola possui apenas uma concorrente. A posio da Wizard nesse ponto
mais confortvel. De acordo com as entrevistas, h alunos que saram da
concorrente e foram para a Wizard por causa da qualidade superior da escola.
A projeo de triplicar os gastos mensais nesse oramento. Nesse
campo, recomenda-se a presena de um profissional da rea do marketing para a
se ter uma melhor conduo, evitando assim desperdcios. As aes inicialmente
planejadas so: distribuio de brindes e panfletos nas sadas das escolas e
outdoors mostrando que Sapucaia do Sul tem uma escola de idiomas com
qualidade. Talvez a medida mais importante seja o patrocnio de eventos nas
escolas da regio. Pode ser o patrocnio de eventos culturais, excurses ou
mesmo gincanas que as escolas desenvolvem. uma medida simples, pouco
onerosa para a escola, mas de grande impacto, pois atinge diretamente o pblico
alvo.

5.4.4 Oramento de despesas tributrias

A Wizard, no que diz respeito ao recolhimento dos impostos e
contribuies, utiliza o SIMPLES Nacional, um tratamento diferenciado e
favorecido dispensado s micro e pequenas empresas.
O valor a ser pago no SIMPLES calculado pelo faturamento mensal de
acordo com a tabela aplicada sobre a receita bruta.
Atualmente a escola se encontra na faixa trs de contribuio, empresas
que possuem uma receita bruta de 240.000,01 a 360.000,00, a alquota nessa
faixa de 7,70%. Com o crescimento de alunos no ano que vem, o faturamento da
empresa ir aumentar o suficiente para que ela mude de faixa de contribuio, sua
alquota ser de 8,49%.
Os tributos pagos pela escola so: o DARF (documento de Arrecadao de
receitas federais), pagamento unificado, pelo SIMPLES nacional, dos seguintes

42

impostos IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, COFINS e o IPI, alquota esperada no ano que
ser de 8,49; o ISSQN (imposto sobre servios de qualquer natureza), imposto
municipal, devendo ser pago at o dia 20 de cada ms, a alquota de 3,5% da
receita bruta; GPS (Guia da Previdncia Social), documento simplificado de
recolhimento das contribuies sociais, no h previso de aumentar o quadro
social da empresa; CPMF (Contribuio Provisria sobre a Movimentao ou
Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira), sua
alquota atualmente est em 0,38%, como o destino desse tributo est indefinido,
manteve-se a mesma mdia mensal do ano passado.
A previso dos desembolsos com tributos, aplicando o aumento nas
receitas esperadas nos ndices histricos, mostrada na tabela abaixo.

Tabela 8 Oramento de despesas tributrias.

43

6 CONCLUSO
Todo o processo de planejamento financeiro e oramento operacional leva
a um melhor conhecimento da empresa. Cada oramento contribui para gerar
novos questionamentos relativos a cada setor do negcio. O oramento de vendas
fornece um panorama das reais possibilidades para o prximo ano, permitindo
assim uma viso maior a longo prazo. O oramento de prestao de servios nos
revela que a escola possui muitos gastos em pontos no essenciais para o
negcio, como, por exemplo, despesas com telefone. Para um melhor
desempenho financeiro ser necessrio repensar algumas atividades ou a forma
pela qual elas so implementadas, destaco no trabalho o servio terceirizado. O
oramento de despesas operacionais nos diz os gastos das operaes meio,
mostrando o quanto se precisa para manter a estrutura do negcio funcionando.
Atravs do oramento pode se perceber com maior clareza a importncia
do aumento do nmero de alunos. A escola sabe que possui reais possibilidades
de crescimento. Pela anlise dos nmeros descobrimos que a escola est
trabalhando abaixo de um ponto timo. O alto valor cobrado pela franquia exige
que a escola busque um maior retorno, com poucos alunos a atividade no
demonstra ser rentvel. Um esforo visando diminuir continuamente algumas
despesas e a busca de atingir as metas estabelecidas neste trabalho
possivelmente ajudar a empresa a alcanar um melhor patamar no prximo ano.
Um dos principais resultados alcanados pelo trabalho foi organizar as
contas da empresa. A etapa de agregar os dados financeiros mostrou-se
desafiadora. No h, como na maioria das microempresas, um setor financeiro
que controle e administre diretamente esses dados. Muitos dados no estavam
documentados, o trabalho conseguiu reunir e registrar esses dados a partir de
reunies com os funcionrios e observaes dos processos da escola.
A estratgia adotada pelos scios se apresenta como a melhor para se
tomar neste estgio de desenvolvimento da organizao. Toda micro e pequena

44

empresa tende a buscar o crescimento como meta principal. Os motivos para essa
postura ficam evidentes em toda a anlise feita no trabalho, a realidade que no
existe melhor opo para uma microempresa que no seja expandir seus
negcios, do contrrio acabar sufocada pelos custos de produo, pelos
impostos ou pela concorrncia. Esse um ponto delicado, um crescimento sem
rentabilidade, pode levar a empresa a uma situao insustentvel.
O controle oramentrio de responsabilidade dos scios. As planilhas
elaboradas possuem o campo do que foi projetado e o do que foi realizado no
perodo, a planilha informa depois qual foi a variao percentual dos dois valores.
A projeo financeira que formulamos mostrou um equilbrio entre as
receitas e despesas, mantendo durante todo o ano um nvel de receitas superior
ao de despesas. No entanto, a empresa pode correr grandes riscos se levar sua
estratgia de crescimento sem os devidos cuidados.
No anexo L comparamos duas situaes para prximo ano. Na primeira
situao utilizamos a proposta oramentria do trabalho e na segunda situao
mantivemos a proporo dos gastos feitos no ano passado. A receita e algumas
despesas para as duas situaes acima a mesma esperada para 2008. Com
essa comparao fica claro que a empresa no pode manter o mesmo ritmo de
gastos que vinha tendo. Contas administrativas e despesas com o servio
terceirizado, por exemplo, sufocam os resultados da empresa. O incio das
atividades na situao dois, isto , a situao sem adotar controles de despesas,
j comearia deficitrio.
Advertimos, no incio do trabalho, sobre os riscos do efeito tesoura, isto ,
sobre o risco que a empresa corre ao expandir o seu nvel de operaes, sem o
suporte de recursos para financiar o aumento do capital de giro. Algumas
despesas necessariamente devero diminuir seus gastos apesar do aumento das
atividades, sobre o risco da empresa ficar insolvente.

45

7 BIBLIOGRAFIA
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Campus, 1999
BRAGA, Roberto. Fundamentos e Tcnicas de Administrao Financeira.
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46

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proposta oramentria global como requisito para o sucesso na administrao das
empresas coureiro-caladistas do Rio Grande do Sul. 1. ed. Porto Alegre: Novak
Multimedia, 2003.

47

ANEXOS

48

ANEXO A - ORAMENTO DE RECEITAS

ANEXO B CONTROLE DE ORAMENTO DE RECEITAS

49

ANEXO C ORAMENTO DE PRESTAO DE SERVIOS

ANEXO D ORAMENTO DE MATERIAL

50

ANEXO E ORAMENTO DE DESPESAS INDIRETAS

ANEXO F ORAMENTO DE PESSOAL

51

ANEXO G ORAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS

ANEXO H ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS

52

ANEXO I ORAMENTO DE DESPESAS TRIBUTRIAS

ANEXO J ORAMENTO DE DESPESAS FINANCEIRAS

ANEXO K ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS

53

ANEXO L TABELA COMPARATIVA