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Comeando a Conversa
Caro aluno,
Voc est convidado a refletir sobre as seguintes questes:
PARA QUE SERVE O CONCURSO PBLICO?
POR QUAL RAZO A ADMINISTRAO PBLICA NO REALIZA A
CONTRATAO DE PESSOAS TAL COMO AS EMPRESAS PRIVADAS?
Anualmente milhares de brasileiros emprenham grande parte de seu cotidiano
alimentando o sonho de se tornar um servidor pblico.
Muito embora esse sonho seja perseguido por muitos, h um grande
desconhecimento dos preceitos constitucionais e legais que envolvem esse tipo
de carreira, razo pela qual necessrio um estudo mais detalhado sobre eles.
O objetivo de nossa aula ser o de iniciar esse, demonstrando a
imprescindibilidade desse conhecimento para o gestor pblico.
Conhecendo esses detalhes ser possvel uma melhor reflexo sobre a
necessidade de um tratamento jurdico diferenciado entre os servidores
pblicos e os colaboradores de empresas privadas, bem como as vantagens e
desvantagens dessa diferenciao.
Bom estudo!
1. AGENTES PBLICOS
Convm, inicialmente, esclarecer que a expresso funcionrio pblico, muito
embora seja utilizada por diversas leis, tem sido paulatinamente abandonada por
expresses mais tcnicas, que procuram estabelecer uma delimitao mais clara das
diversas categorias de pessoas que possuem esse vnculo com a Administrao. Hoje,
a maioria da doutrina prefere falar em Agentes Pblicos.
Segundo Maria Sylvia Zanella Di Pietro, Agente pblico toda pessoa fsica que
presta servios ao Estado e s pessoas jurdicas da Administrao Indireta1.
Podemos dividir os agentes pblicos em quatro categorias:
AGENTES POLTICOS
SERVIDORES ESTATUTRIOS
SERVIDORES
PBLICOS
EMPREGADOS PBLICOS
SERVIDORES TEMPORRIOS
AGENTES
PBLICOS
MEDIANTE REQUISIO,
NOMEAO OU DESIGNAO
COMO GESTORES DE
NEGCIO
1 3
restrito abrangendo apenas aqueles que, eleitos pelo voto popular (e seus diretos
auxiliares) ocupam cargos estruturais dos poderes executivo e legislativo, ou seja, o
Presidente da Repblica, Governadores, Prefeitos, seus respectivos auxiliares diretos
(Ministros de Estado e Secretrios), Senadores, Deputados e Vereadores 2.
As principais caractersticas que identificam os agentes polticos so:
exercem funes tpicas de governo;
exercem mandatos;
so eleitos.
As segunda e terceira caractersticas no so aplicveis para os Ministros de
Estado e Secretrios, os quais so nomeados e no eleitos para mandato certo.
importante pontuar que alguns autores incluem como agentes polticos (em uma conceituao mais
ampla), os membros do Poder Judicirio (juzes, desembargadores, Ministros de Tribunais Superiores e
do Supremo Tribunal Federal), membros do Ministrio Pblico, Ministros e Conselheiros de Tribunais de
Contas etc.
3
Cargo pblico criado por lei, em nmero certo, que lhe estabelece: denominao prpria, atribuies
definidas e padro de remunerao ou subsdio. Dessa forma, em um determinado municpio podemos ter
uma lei que crie 30 cargos (nmero certo) de procurador do municpio (denominao prpria), com a
remunerao de determinado valor (remunerao certa) com as atribuies de realizar as atribuies x, y e
z.
4
Algumas categorias de servidores estatutrios no mbito da Unio possuem estatuto prprio, no sendo
regidos inteiramente pela Lei n. 8.112/90, tais como os membros da Magistratura, Ministrio Pblico,
Defensoria Pblica e Advocacia Geral da Unio.
5
Esses estatutos no precisam ser idnticos ao criado pela Unio, podendo estabelecer outros direitos e
deveres que iro balizar essa relao jurdica entre a Administrao e o servidor, contudo, no pode haver
um choque com as disposies constitucionais que regem essa categoria de agentes pblicos.
2 4
O caput do art. 236 da Constituio Federal tem a seguinte redao Os servios notariais e de registro
so exercidos em carter privado, por delegao do Poder Pblico.
10
Muito embora a Constituio Federal, em vrios dispositivos, se refira a funes pblicas, essa
expresso no possui um uniforme tratamento sendo, em geral, utilizada como a situao daqueles
contratados temporariamente com base do artigo 37, inciso IX, da Constituio Federal (como
anteriormente se viu), bem como em referncia a funes de natureza permanente de chefia, direo e
assessoramento, para os quais no h criao de cargo especfico ou para as chamadas funes de
confiana.
11
Brasileiros naturalizados e portugueses equiparados somente no podem preencher os cargos previstos
no artigo 12, 3, da Constituio Federal (Presidente e Vice-Presidente da Repblica, Presidente da
Cmara dos Deputados, Presidente do Senado Federal, Ministro do Supremo Tribunal Federal, da carreira
diplomtica, oficial das Foras Armadas e Ministro de Estado da Defesa).
12
Portugueses equiparados so aqueles que, nos termos do artigo 12, 1, da Constituio Federal,
solicitaram o reconhecimento dos mesmos direitos dados pelo Estado Brasileiro aos brasileiros
naturalizados, ou seja, eles continuam com a nacionalidade portuguesa, contudo, possuem os mesmos
direitos dos brasileiros naturalizados.
4 6
2. CONCURSO PBLICO
O concurso pblico o processo de escolha que, obrigatoriamente, a
Administrao Pblica deve se utilizar toda vez que for contratar pessoas fsicas que
iro ocupar os cargos e os empregos pblicos13, sendo que essa obrigatoriedade
decorre do disposto no inciso II do artigo 37 da Constituio Federal.
Essa regra excetuada nas seguintes hipteses:
13
Muito embora o inciso II do artigo 37 da Constituio Federal mencione que as funes pblicas
tambm devem ser providas por meio de concurso pblico, na verdade, no ocorre essa necessidade, pois
os que as exercem ou so contratados temporariamente para atender s necessidades emergentes da
Administrao, ou so ocupantes de funes de confiana, para as quais no se exige concurso pblico.
(DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito administrativo. 21. ed. So Paulo: Atlas, 2008. p. 494.)
5 7
Ttulos aceitos:
mestrado: 2 pontos;
doutorado: 3 pontos.
6 8
3. Remuneraes e subsdios
A remunerao dos servidores pblicos fixada e alterada por lei especfica,
sendo necessrio observar as regras de iniciativa para os projetos que tratam desse
assunto.
As situaes mais comuns se referem estipulao de aumento da remunerao
de servidores pertencentes ao Poder Executivo por projetos de lei apresentados por
membros do Poder Legislativo, o que contraria a norma estipulada no art. 60, inciso II,
alnea a, da Constituio Federal, que estabelece a iniciativa privativa do Presidente
da Repblica14 para apresentar projetos de lei que disponham sobre criao de
cargos, funes ou empregos pblicos na administrao direta e autrquica ou
aumento de sua remunerao.
A Emenda Constitucional n. 19/98 criou uma forma diferenciada de
remunerao para alguns servidores pblicos, o chamado sistema de subsdio, cuja
definio encontra-se no 4 do art. 39. Segundo esse dispositivo, o subsdio ...
fixado em parcela nica, vedado o acrscimo de qualquer gratificao, adicional,
abono, prmio, verba de representao ou outra espcie remuneratria ....
Exemplificando essa situao, observe abaixo o que seria os demonstrativos de
pagamento de dois servidores pblicos, sendo que um deles recebe pelo sistema de
subsdio.
Crditos
Referncia (Padro)
Descontos
XXX
Gratificaes
Abonos
Pro labore
Descontos
XX
Descontos
XX
Total a Receber
14
Em razo do chamado princpio da correlao, essa disposio constitucional deve ser obrigatoriamente
observada no mbito dos Estados, Distrito Federal e Municpios, ou seja, somente o Chefe do Executivo
desses entes federativos pode apresentar projetos de lei que se refiram a essas questes.
7 9
Crditos
Subsdio
Descontos
XXX
Descontos
XX
Descontos
XX
Total a Receber
O sistema de subsdio :
Obrigatrio:
o para membros dos Poderes, detentores de mandatos eletivos, os
Ministros de Estado e os Secretrios Estaduais e Municipais art.
39, 4, da CF;
o para outras categorias de servidores pblicos a que a Constituio
Federal fez expressa meno em outros dispositivos, tais como,
integrantes de rgos policiais (art. 144, 9), da Advocacia-Geral
da Unio e da Defensoria Pblica (art. 135) etc.
Facultativo: para outros servidores organizados em carreira, conforme
estabelecer a lei (art. 39, 8).
4. Teto Remuneratrio
A Constituio Federal tambm se preocupou com a criao de tetos para a
fixao da remunerao e o subsdio de servidores pblicos, sendo estabelecido que:
o maior valor possvel o correspondente ao subsdio dos Ministros
do Supremo Tribunal Federal, sendo esse limite:
o o teto para toda a Administrao Pblica Federal (todos os
Poderes);
o o critrio geral para toda a Administrao Pblica (na falta de
norma especfica).
nos Municpios o teto definido pelo valor do subsdio do Prefeito;
nos Estados e no Distrito Federal a fixao do teto obedece aos
seguintes critrios:
o no mbito do Poder Executivo: o teto corresponde ao valor do
subsdio do Governador;
o no mbito do Poder Legislativo: o teto corresponde ao valor do
subsdio dos Deputados Estaduais e Distritais;
o no mbito do Poder Judicirio: o teto corresponde ao valor do
subsdio dos Desembargadores do Tribunal de Justia, os quais
so limitados a 90,25 % do subsdio dos Ministros do Supremo
Tribunal Federal.
para os membros do Ministrio Pblico, os Procuradores e os
Defensores Pblicos tambm aplicvel o critrio do Poder Judicirio.
Nos termos do 12 do art. 37 da CF, os Estados e o Distrito Federal podem
8 10
9 11
de previdncia, os seguintes:
Art. 11. So segurados obrigatrios da Previdncia Social as
seguintes pessoas fsicas:
I - como empregado:
[...]
g) o servidor pblico ocupante de cargo em comisso, sem vnculo
efetivo com a Unio, Autarquias, inclusive em regime especial, e
Fundaes Pblicas Federais;
h) o exercente de mandato eletivo federal, estadual ou municipal,
desde que no vinculado a regime prprio de previdncia social;
15
Alm das regras de transio estabelecidas em outras emendas constitucionais, devem ser destacadas
aquelas criadas pela Emenda Constitucional n. 47/05, aplicvel aos servidores pblicos que tenham
ingressado no servio pblico at 16 de dezembro de 1998 (dia seguinte promulgao da Emenda
Constitucional n. 20/98).
16
Dessa forma, se um servidor pblico ativo vier a falecer, no havendo qualquer pessoa que tenha direito
de perceber sua penso, no ser possvel sacar os valores contribudos e partilh-lo para os herdeiros.
10 12
SERVIDOR EM
ATIVIDADE
VALOR DE SUA
REMUNERAO
AT O LIMITE
DOS BENEFCIOS
DO REGIME
GERAL
SO SOMADOS AO VALOR DA
PENSO SOMENTE 70%
17
Hoje essa situao vedada pelo texto constitucional, conforme determina do art. 40, 2, cuja redao
a seguinte: Os proventos de aposentadoria e as penses, por ocasio de sua concesso, no podero
exceder a remunerao do respectivo servidor, no cargo efetivo em que se deu a aposentadoria ou que
serviu de referncia para a concesso da penso.
11 13
SE A
REMUNERAO
DO SERVIDOR
FOR AT
R$ 3.218,90
SE A
REMUNERAO
DO SERVIDOR
FOR SUPERIOR A
R$ 3.218,90
VALOR DA
PENSO
VALOR DA
REMUNERAO
VALOR DA
PENSO
R$ 3.218,90
ACRESCIDO DE 70%
DO VALOR QUE
SUPERAR R$ 3.218,90
12 14
Como vimos, exceto para aqueles servidores pblicos abrangidos por regras de transio, no existe
aposentadorias integrais, sendo os proventos calculados na forma descrita no item 5.2.
13 15
14 16
Comeando a Conversa
Os princpios norteadores da Administrao Pblica tm a importante
funo de nortear a atuao dos agentes pblicos no desempenho de suas
atribuies.
Dentre esses princpios, encontramos aqueles relativos ao concurso
pblico que, como vimos anteriormente, a principal forma de seleo de
interessados em estabelecer um vnculo empregatcio com a Administrao.
Dada sua importncia, no comum ouvirmos notcias de que agentes
pblicos se envolveram em algum tipo de ilegalidade para que o concurso seja
fraudado, com o objetivo de beneficiar determinadas pessoas.
Clicando no link abaixo, assista reportagem, em que um concurso
http://www.youtube.com/watch?v=4WYyiVkT3yw
nossa
segunda
aula.
falaremos
sobre
as
formas
de
1.
INTRODUO
A relao que o agente pblico possui com a Administrao delimitada
por um regime jurdico que possui uma srie de caractersticas que diferem das
relaes empregatcias privadas.
No se trata propriamente de privilgios, mas de uma srie de direitos e
deveres que no encontram paralelo nas relaes privadas, razo pela qual
qualquer forma de comparao, em geral, marcada por preconceitos e pela
falta de uma completa viso da questo, o que prejudica a credibilidade de
seus resultados.
Uma das mais marcadas diferenas entre as relaes pblicas e
privadas, no que se refere formao de laos empregatcios, est no fato de
a Administrao Pblica no dispor das mesmas facilidades para estabelecer
critrios de contratao.
Como vimos, em regra, a formao dos vnculos empregatcios com a
Administrao atrelada exigncia de prvia realizao de concurso pblico,
o que, por si s j estabelece enormes diferenciaes. claro que a exigncia
de concurso pblico uma medida saudvel e necessria, contudo, inegvel
que em algumas situaes ela pode trazer alguns inconvenientes.
Por outro lado, no podemos esquecer que, alm da Administrao
Pblica como corpo fixo do servio pblico, h tambm aqueles que somente
temporariamente esto no exerccio dos poderes, pois foram eleitos para os
mais altos cargos do governo, os quais so marcados pela transitoriedade.
uma
quarta
esfera
de
responsabilidade,
chamada
2.
ESTABILIDADE
A Constituio Federal em seu artigo 41 estabelece o regramento bsico
empregados pblicos;
contratados temporrios;
parecer
da
comisso
especial
de
avaliao
requisito
CONCURSO PBLICO
APROVAO
NOMEAO
POSSE
INCIO DE EXERCCIO
3 ANOS DE EXERCCIO
AQUISIO DA ESTABILIDADE
PERDA DO
CARGO PBLICO
PELO SERVIDOR
ESTVEL
ART 41, 1,
DA CF
2.1
perde seu cargo pblico est associada prtica de um ato ilcito que se
mostra incompatvel com o exerccio da funo pblica.
Nessa situao, em alguns casos especficos, nossa legislao
estabelece que a condenao do servidor pblico em processo judicial pode
trazer essa conseqncia administrativa.
Para tanto, so necessrios os seguintes requisitos:
Art. 6 [...]
3 A sano penal ser aplicada de acordo com as regras
dos artigos 42 a 56 do Cdigo Penal e consistir em:
a) multa de cem a cinco mil cruzeiros;
b) deteno por dez dias a seis meses;
c) perda do cargo e a inabilitao para o exerccio de
qualquer outra funo pblica por prazo at trs anos.
4 As penas previstas no pargrafo anterior podero ser
aplicadas autnoma ou cumulativamente.
2.2
A tortura qualificada pela morte do ofendido tem como pena bsica a de recluso de oito a dezesseis anos. Na verdade a
pena pode ser maior que dezesseis anos, visto que a lei estabelece causas de aumento de pena.
10
11
DEVERES
art. 116
VIOLAO
ADVERTNCIA
PROIBIES
art 117
SUSPENSO
PENALIDADES
art 127
DEMISSO
CASSAO DE
APOSENTADORIA OU
DISPONIBILIDADE
DESTITUIO DE FUNO
COMISSIONADA
2.3
12
Para que esse sistema seja implantado, contudo, necessrio que uma
lei complementar o estabelea.
Estabelecido os critrios e a competncia para a realizao da
avaliao, aqueles que no atingirem os ndices mnimos no podem
automaticamente perder seus cargos, visto que a Constituio Federal exige
que esses servidores tenham o direito de amplamente exercer suas defesas,
evitando que, particularmente em critrios subjetivos, possa haver alguma
forma de direcionamento ou perseguio.
2.4
13
1. reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos
em comisso e funes de confiana;
2. exonerao dos servidores no estveis;
3. o servidor estvel poder perder o cargo, desde que ato
normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade
funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da reduo de
pessoal.
3.
VITALICIEDADE
14
reputao ilibada.
4. TRPLICE RESPONSABILIDADE
Os
estatutos que
regulam
carreira
dos servidores
pblicos
penal;
civil;
administrativa.
15
Servidores
Pblicos
Civis
da
Unio
que
estabelece
que
5.
IMPROBIDADE ADMINISTRATIVA
17
As
sanes
decorrentes
da
prtica
de
atos
de
improbidade
NOS TERMOS
DO ART 12
PROIBIO DE CONTRATAR OU
DE RECEBER BENEFCIOS
FISCAIS PELO PRAZO DE 10 ANOS
18
NOS TERMOS
DO ART 12
PROIBIO DE CONTRATAR OU
DE RECEBER BENEFCIOS
FISCAIS PELO PRAZO DE 5 ANOS
RESSARCIMENTO INTEGRAL DO
DANO
NOS TERMOS
DO ART 12
PROIBIO DE CONTRATAR OU
DE RECEBER BENEFCIOS
FISCAIS PELO PRAZO DE 3 ANOS
Por hoje s!
Muito obrigado e at a nossa prxima aula.
19
O que o oramento;
Conhecendo
esses
detalhes
ser
possvel
compreender
Bom estudo!
- CONSTITUCIONAL
- ADMINISTRATIVO
- PROCESSUAL CIVIL
- PROCESSUAL PENAL
- PENAL
- FINANCEIRO
- TRIBUTRIO
INTERNACIONAL
PRIVADO
INTERNO
- CIVIL
- COMERCIAL
o que ocorre com a Declarao de Ajuste do Imposto de Renda onde, se houver imposto a pagar, o
contribuinte pode escolher entre pagar o tributo vista ou de forma parcelada. Essa escolha somente
possvel em razo de autorizao legal.
1 3
Responsabilidade Fiscal.
Essas duas normas infraconstitucionais tm a mesma preocupao,
estruturar, dentre do que dispe a Constituio Federal, como devem ser
elaborados os oramentos de todos os entes federativos, bem como
disciplinar a forma como deve ser efetuado o controle entre a arrecadao e
os gastos pblicos, de forma a manter uma disciplina que evite desequilbrios.
Em nosso estudo, iremos verificar como regido o direito financeiro no
mbito da Unio, sendo que essas disposies so, em regra, aplicveis no
mbito distrital, estadual e municipal2.
ORAMENTO
Nesses casos importante realizar a correspondncia de funes. Assim, por exemplo, as menes
competncia do Presidente da Repblica, nesses particulares pontos, so idnticas a dos Governadores e
Prefeitos.
2 4
FORMAO DO ORAMENTO
LEIS ORAMENTRIAS
Plano Plurianual
propostas
de
alteraes
na
legislao
aplicao
das
agncias
tributria;
o
poltica
de
Diversamente do que ocorre em alguns pases, o exerccio financeiro coincide com o ano civil (art. 34
da Lei n 4.320/64)
3 5
Muito embora seja uma nica lei, ela deve conter trs partes distintas:
o
oramento
(Executivo,
(CF, art.
194 e seguintes).
Essa lei extremamente longa e complexa, pois deve apresentar
detalhes de cada uma das despesas que podero ser realizadas no ano
financeiro seguinte, constituindo, uma pea tcnica de difcil anlise e
compreenso.
A Seguridade Social abrange trs reas: a sade, a previdncia social e a assistncia social, estando suas
disposies especialmente concentradas no Captulo II (Da Seguridade Social) do Ttulo VIII (da Ordem
Social) - artigos 194 a 204 da Constituio Federal.
5
A sesso legislativa anual se encerra em 22 de dezembro - artigo 57, caput, CF.
4 6
5 7
APRECIAO PELO PLENRIO DAS DUAS CASAS (SENADO FEDERAL E CMARA DOS
DEPUTADOS)
6 8
ORIGINRIO
PRPRIO
(RECEITAS)
REPARAES DE GUERRA
DERIVADO
PENALIDADES
TRIBUTOS
7 9
8 10
9 11
10 12
Receitas
decorrentes
da
arrecadao
de
impostos
arrecadao
dos
impostos
deveriam
ser
estabelecidos
por
lei
complementar .
7
O governo federal no ano passado chegou a cogitar criar um novo tributo para custear essa despesa. Essa
discusso se deu quando da tentativa de se regulamentar esse dispositivo constitucional. O novo tributo
seria uma nova verso da CPMF, sendo que a discusso desse tema freqentou por vrios meses o
noticirio.
11 13
12 14
13 15
CRITRIOS DE CONTROLE
O controle exercido sobre a:
Legalidade: verifica-se se h prvia existncia de autorizao
legislativa para a despesa;
Legitimidade: verifica-se o real atendimento das necessidades
pblicas;
Economicidade: controle da eficincia na gesto financeira.
TIPOS DE CONTROLE:
Controle Interno
Est previsto na parte final do artigo 70 e no artigo 74 da CF. Nessa
linha, verifica-se que o controle interno exercido pelos trs Poderes. Ento,
cada um deve manter um sistema de controle individual.
Art. 74 - Os Poderes Legislativo, Executivo e
Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de
controle interno com a finalidade de:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas
no plano plurianual, a execuo dos programas de
governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os
resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto
oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao federal, bem como da
aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado;
III - exercer o controle das operaes de
crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e
haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de
sua misso institucional.
1 - Os responsveis pelo controle interno,
ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade
ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas da Unio, sob pena de responsabilidade
solidria.
2 - Qualquer cidado, partido poltico,
associao ou sindicato parte legtima para, na
forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades
perante o Tribunal de Contas da Unio.
Controle Externo
14 16
REALIZADO
PELO PODER
LEGISLATIVO
RECURSOS
DA UNIO
RECURSOS
DO ESTADO
TRIBUNAL DE CONTAS DO
ESTADO - TCE
COM O
AUXLIO
TRIBUNAL DE CONTAS DO
ESTADO - TCE
RECURSOS
DO
MUNICPIO
15 17
DIREITO TRIBUTRIO
Ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e
os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere
obteno de receitas que correspondam ao conceito de tributo (cuja definio
se encontra no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional CTN).
CF
Art. 146 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como,
em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases
de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento,
decadncia tributrios;
crdito,
prescrio
de
DESPESAS
EM $
O ESTADO BUSCA
ATINGIR SEUS
OBJETIVOS
NATUREZA NO
SANCIONATRIA
OBRIGAO
EX LEGE
TAL ATIVIDADE EXIGE
DINHEIRO
DECORRE DA
SOBERANIA DO
ESTADO
A ECONOMIA NO
ESTATIZADA
RECEITAS
EM $
OS RECURSO SO
BUSCADOS NA
SOCIEDADE
NUS DISTRIBUDO
ENTRE OS SDITOS
INSTRUMENTALIDADE
ser
utilizados
para
estimular
atividades,
setores
CONCEITO DE TRIBUTO
Como mencionamos acima, o conceito de tributo est no art. 3 do
CTN, cuja redao a seguinte:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
... toda prestao pecuniria ...
O tributo uma prestao em dinheiro, no existindo em nosso sistema
as prestaes em natureza as quais so pagas:
o em servio in labore
o em bens diversos do dinheiro in natura
DIREITO
PBLICO
OBRIGAO
TRIBUTO
MULTA
por
sua
grande
generalidade,
ocupa
posio
de
PRINCPIOS
NA CONFECO
DAS REGRAS
NA INTERPRETAO
DAS REGRAS
REGRAS
Contedo
o
150-152;
o
CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito constitucional e teoria da constituio. 7. ed. Coimbra:
Almedina, 2003.
2
Ibidem, p. 87.
10
157 162.
DIVISO
TRIPARTIDA
- IMPOSTOS
- TAXAS
- CONTRIBUIES DE MELHORIA
DIVISO
PENTAPARTIDA
- EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
- CONTRIBUIES PARAFISCAIS
Impostos;
Taxas; e
Contribuies de Melhoria.
11
COMPETNCIA TRIBUTRIA
estabelecida pelos art. 153 a 155 da Constituio Federal
Seguindo a lio de Claudio Borba3, podemos condensar as regras de
competncia tributria desenhados na Constituio Federal, por meio do
esquema abaixo:
TIPOS
ENTIDADE TRIBUTANTE
ESPCIES
BASE
UNIO
ESTADOS
MUNICPI
OS
CONSTITUC
IONAL
PRIVATIVA
IMPOSTOS
ITCM,
ICMS,
IPVA
IPTU, ITBI,
ISS
COMUM
TAXAS E
CONTRIBUIES DE
MELHORIA
Art. 145, II e
III
ESPECIAL
EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS E
CONTRIBUIES
PARAFISCAIS
Observao
Observao
RESIDUAL
NOVOS IMPOSTOS
Art. 154, I
EXTRAORDI
NRIA
IMPOSTOS
EXTRAORDINRIOS
DE GUERRA
Art. 154, II
imposto
industrializados;
sobre
produtos
13
PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE
CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
14
FATO GERADOR
ASPECTO MATERIAL
SUJEITO PASSIVO
MULTA
tributos.
Impossibilidade
de
autoridade
administrativa
em
alguns
casos,
Constituio
Federal
exige
que
CF
Art. 153 - Compete Unio instituir impostos sobre:
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
15
o Emprstimos Compulsrios;
CF
Art. 148 - A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional, observado o disposto no
art. 150, III, b.
Pargrafo nico - A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio.
o Impostos Residuais da Unio;
CF
Art. 154 - A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;
o Contribuies Previdencirias Residuais.
CF
Art. 195
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Esse princpio estabelece a vedao de cobrana de tributo criado ou
majorado no mesmo exerccio financeiro.
16
CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
Como vimos anteriormente, o exerccio financeiro corresponde ao ano
civil.
Lei n 4.320/64
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE ESPECIAL (Nonagesimal, Nonagintdio, da
Eficcia Mitigada ou Carncia Trimestral) - Art. 195, 6, CF.
Ele aplicado somente para as contribuies para a Seguridade
Social. Para elas basta que haja um intervalo de noventa dias entre a edio da
lei que criou ou aumentou e o incio da cobrana.
CF
Art. 195
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s
podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da
data da publicao da lei que as houver institudo ou
modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150,
III, b.
17
CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
c) antes que decorridos de noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b
Alm da impossibilidade de cobrana de um novo tributo ou da
majorao de um tributo j existente no mesmo ano da lei que estabeleceu
essa mudana (Princpio da Anterioridade), deve existir um lapso temporal
mnimo de noventa dias, entre a entrada em vigor da lei e o incio da cobrana.
Isso bastante relevante naqueles tributos criados ou majorados nos
ltimos meses do ano. Por exemplo, a Unio resolveu criar o Imposto sobre
Grandes Fortunas (ainda hoje no criado), para tanto, a lei que o criou (uma lei
complementar, como vimos) entrou em vigor em 20 de dezembro. Se
aplicarmos o Princpio da Legalidade (em sua verso original), esse tributo
poderia ser cobrado poucos dias depois, ou seja, em 1 de janeiro do ano
seguinte (incio do prximo exerccio financeiro). Com a ampliao desse
princpio, esse novo tributo somente poder ser cobrado noventa dias aps a
edio da lei (aproximadamente meados de maro).
PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE
COM A
AMPLIAO
DETERMINADA
PELA EC N 42/03
PARA A
COBRANA DE
UM NOVO
TRIBUTO OU
PARA O
AUMENTO DE UM
TRIBUTO J
EXISTENTE
18
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
Nas palavras de Hugo de Brito Machado, irretroatividade quer dizer que
4
a lei h de ser anterior ao fato gerador do tributo por ela criado, ou majorado .
Portanto, a lei deve ter eficcia prospectiva, ou seja, seus efeitos so
projetados para o futuro. Por essa razo, na apurao do crdito tributrio
sempre deve ser utilizada a lei em vigor no momento da ocorrncia do fato
gerador.
Utilizando o exemplo acima sobre o Imposto sobre Grandes Fortunas,
somente fatos geradores ocorridos aps o encerramento do prazo estabelecido
pelo Princpio da Anterioridade (meados de maro no exemplo) que podem
ser tributados por esse novo imposto.
PRINCPIO DA ISONOMIA
No regime constitucional anterior era possvel que algumas categorias
profissionais tivessem tratamento tributrio diferenciado, assim, v.g., algumas
categorias no pagavam imposto de renda sobre o total de rendimentos
recebidos, sendo que o imposto somente incidia sobre algumas parcelas que
compunham a remunerao dessa categoria.
A atual Constituio probe que essa situao volte a ocorrer, portanto,
a legislao tributria no pode estabelecer critrios de diferenciao no
tratamento do contribuinte somente baseado em sua categoria profissional.
19
20
CF
Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e
nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
PRINCPIO FEDERATIVO
um reflexo da autonomia dos entes federativos estipulada pelo art. 18
da CF.
CF
Art. 18 - A organizao poltico-administrativa da
Repblica Federativa do Brasil compreende a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios, todos
autnomos, nos termos desta Constituio.
21
PRINCPIO REPUBLICANO
Repblica o tipo de governo, fundado na igualdade formal das
pessoas, em que os detentores do poder poltico exercem-no em carter
eletivo, representativo (de regra), transitrio e com responsabilidade (Roque
Antonio Carrazza).
Na rea tributria, o Princpio Republicano um princpio constitucional
implcito.
Consequncias na rea tributria:
o Proibio de vantagens tributrias fundadas em privilgios (tal
como ocorria com a nobreza e os integrantes da Igreja em nosso
perodo colonial);
o Detentor do poder o povo art. 1, pargrafo nico da CF
assim, a tributao no pode ser operada exclusivamente em
benefcio do Poder Pblico ou de uma determinada categoria de
pessoas;
o Proibio de que as isenes tributrias sejam concedidas,
arbitrariamente, com base na profisso, sexo, credo religioso,
convico poltica etc. dos contribuintes;
o Os tributos s podem ser criados e exigidos por razes pblicas,
em conseqncia, o dinheiro obtido com a tributao deve ter
destinao pblica.
22
TRIBUTOS EM ESPCIE
1.1.
IMPOSTOS
Esto previstos no art. 145, inciso I, da Constituio Federal,
IMPOSTO
1.2.
TAXAS
uma espcie de tributo vinculado, ou seja, existe uma
CF
Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia
ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria
de impostos.
CTN
Art. 77.
Pargrafo nico.
FATO GERADOR DA
TAXA
TAXA DE POLCIA
TAXA DE SERVIO
UTILIZAO
EXERCCIO
REGULAR DO
PODER DE POLCIA
EFETIVA
POTENCIAL
PRESTADO
POSTO DISPOSIO
TAXA DE POLCIA
um tributo cobrado em razo do exerccio do poder de polcia,
cujo conceito apresentado no art. 78 do Cdigo Tributrio Nacional.
CTN
Art. 78.
TAXA DE SERVIO
Certos servios pblicos podem ser tributados por meio das
chamadas taxas de servio, sendo que para que isso ocorra essa
atividade estatal deve atender aos requisitos fixados no art. 79 do CTN.
CTN
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77
consideram-se:
I.
utilizados pelo contribuinte:
a)
efetivamente, quando por ele usufrudos a
qualquer ttulo;
b)
potencialmente, quando, sendo de utilizao
compulsria, sejam postos sua disposio
mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
II.
especficos, quando possam ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de unidade, ou
de necessidades pblicas;
III.
divisveis, quando suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus
usurios.
SERVIO
DIVISVEL:
quando
pode
ser
utilizado
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. So Paulo: Malheiros, 20. ed., 2004. p.483-484.
QUEM
PRESTA O
SERVIO
PBLICO
COBRA A
TAXA
1.3.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
um tributo vinculado, previsto no art. 145, inc. III, da
CTN
Art. 81.
MXIMO INDIVIDUAL
MXIMO TOTAL
1.4.
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
um tributo vinculado, sendo sempre institudo por lei
complementar.
Os recursos arrecadados com este tributo somente podem ser
utilizados na despesa que fundamentou a sua instituio.
O fato gerador deste tributo ser definido pela lei complementar
que o instituir. A calamidade pblica, a guerra etc. no so os fatos
geradores do tributo, mas sim o motivo que justificou a sua instituio.
um tributo que no caracterizado pelo seu fato gerador, mas
sim por sua finalidade.
Somente os motivos apontados pela Constituio Federal que
podem justificar a criao dos emprstimos compulsrios.
CF
Art. 148 I-
II -
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
INCISO I
INCISO II
URGNCIA
Princpio
da
da
1.5.
tributos:
Elas esto previstas genericamente no art. 149 Constituio
Federal.
CF
Art. 149 - Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 -
2 -
11
II
4 -
1.5.1.
DO
EMPREGADOR,
DA EMPRESA,
DA ENTIDADE
A ELA
EQUIPARADA
FONTES DA
SEGURIDA
DE SOCIAL
SOBRE A FOLHA
DE SALRIOS
A RECEITA OU O
FATURAMENTO
PIS/PASEP
COFINS
O LUCRO
CSLL
ART 195
CF
COFINS
PIS/PASEP
IMPORTAO
CONTRIBUIES
SOCIAIS
RESIDUAIS
13
1.5.2.
Aquela
Signatria
de
Contratos
que
Impliquem
Incidncia:
sobre
as
importncias
pagas,
creditadas,
previstos
nos
contratos
relativos
ao
Alquota: 10%
14
15
1.5.3.
SINDICATOS
ENTIDADES PRIVADAS VINCULADAS AO SISTEMA
SINDICAL: SESC, SESI, SENAC etc
2.
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
A imunidade tributria , assim, a qualidade da situao que
no que no pode ser atingida pelo tributo, em razo de norma
constitucional que, vista de alguma especificidade pessoal ou
material dessa situao, deixou-a fora do campo sobre que
autorizada a instituio do tributo. 3
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito. So Paulo: Malheiros, 26 ed., 2005. p.410.
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 10 ed., 2004. p.148-149.
4
SABBAG, Eduardo de Moraes. Direito Tributrio. So Paulo: DPJ Editora, 5 ed., 2004. p. 44.
3
16
UNIO
SITUAES
PASSVEIS
DE INCIDNCIA
TRIBUTRIA
IMUNIDADES
ESTADOS
IMUNIDADES
MUNICPIOS
IMUNIDADES
EXCLUSO DA COMPETNCIA
DETERMINADA PELA CONSTITUIO
ESPCIES DE IMUNIDADES
SUBJETIVAS
OBJETIVAS
IMUNIDADES
2.1.
IMUNIDADE RECPROCA
Est prevista no art. 150, inc. VI e 2, da Constituio Federal.
CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI -
18
No incide o
IPTU
imvel onde
funciona um
rgo da
administrao
estadual
imvel do
Estado onde
reside o
Governador
No incide o
IPTU
imvel onde
funciona a
autarquia
estadual
2.2.
No incide o
IPTU
Incide IPTU
imvel do
cedido onde
reside o
Diretor da
Autarquia
19
2.3.
II -
III -
21
PARA
AS
ENTIDADES
BENEFICENTES DE ASSISTNCIA
SOCIAL EXISTE TAMBM A
ISENO DAS CONTRIBUIES
PARA A SEGURIDADE SOCIAL.
CF
Art 195
7 - So isentas de contribuio para a seguridade
social as entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s exigncias estabelecidas em
lei.
22
2.4.
23
2.5.
Contribuies
Sociais
de
Interveno
no
Domnio
Operaes
relativas
Energia
Eltrica,
Servios
de
24