TCC Sobre Desoneração

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UNIVERSIDADE POTIGUAR UNP

PR-REITORIA DE GRADUAO E AO COMUNITRIA
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
VANESSA PINTO DE OLIVEIRA

WILMA LOPES DE FRANA
A DESONERAO DOS ENCARGOS PREVIDENCIRIOS COM

FUNDAMENTO NA LEI 12.715/12: uma anlise no setor de hotelaria
na cidade de Mossor/RN
MOSSOR-RN
2013

A DESONERAO DOS ENCARGOS PREVIDENCIRIOS COM

FUNDAMENTO NA LEI 12.715/12: uma anlise no setor de hotelaria
na cidade de Mossor/RN
Monografia apresentada Universidade Potiguar

UnP, como parte dos requisitos para obteno do
ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.
ORIENTADOR: Prof. Msc. Mrio Csar S. Oliveira
MOSSOR-RN
2013

A DESONERAO DOS ENCARGOS PREVIDENCIRIOS COM FUNDAMENTO

NA LEI 12.715/12: uma anlise no setor de hotelaria na cidade de Mossor/RN
Monografia apresentada Universidade Potiguar

UnP, como parte dos requisitos para obteno do
ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis
Aprovado em: _____/_____/_____
BANCA EXAMINADORA
______________________________
Prof. Msc. Mrio Csar Sousa de Oliveira
Orientador
Universidade Potiguar UnP
______________________________
Prof. Gustavo Gondim de Deus
_____________________________
Prof. Hugo Azevedo Rangel de Morais
DEDICATRIA
Aos meus amados pais, Jos Carlos e

Marclia, por serem meu maior exemplo de
sabedoria, respeito e dignidade.
Ao meu querido esposo, Leonardo Arthur,
pela compreenso e apoio durante esta jornada.
Vanessa Pinto de Oliveira
DEDICATRIA
Aos meus pais, Manoel Alves e Edneide

Lopes, pelo esforo, dedicao e compreenso, em
todos os momentos desta e de outras caminhadas.
A todos os meus familiares, amigos,
professores e ao meu namorado Breno Augusto,
pela confiana, incentivo, cooperao e apoio.
Wilma Lopes de Frana
AGRADECIMENTOS
Gostaria de primeiramente agradecer a Deus por sempre iluminar meu

caminho e pela eterna proteo em todos os dias da minha vida.
Agradeo carinhosamente aos meus pais, Jos Carlos e Marclia, e ao meu
esposo, Leonardo Arthur, pela pacincia e incentivos durante todo o perodo de
elaborao deste trabalho.
Agradeo ao nosso professor e orientador Mrio Csar Sousa de Oliveira,
pela orientao e apoio para a realizao do presente trabalho, ao professor
Gustavo Gondim de Deus por ter nos sugerido este tema e por sempre ter nos dado
suporte quando precisamos. Agradeo tambm aos professores do curso de
Cincias Contbeis pela dedicao, comprometimento e conhecimentos adquiridos
durante nossa vida acadmica.
Meu muito obrigado aos colegas de sala que, quando necessrio, me ajudou
de alguma forma, seja partilhando dvidas, incentivos, angstias, preocupaes ou
vitrias. Especialmente s minhas queridas amigas Jskra, Marlia e Wilma, pelo
companheirismo e amizade sincera.
E, finalmente, externo meus agradecimentos aos familiares e amigos por
terem respeitado minha ausncia nos momentos de lazer e descontraes.
Vanessa Pinto de Oliveira
AGRADECIMENTOS
Agradecer a DEUS, por ter me dado fora durante esses quatro anos de
curso, a meio de dificuldades. Por ter me iluminado nas decises mais difceis e por
ter me guiado ao longo do curso para trilhar o caminho mais correto possvel.
Agradecimentos aos meus queridos pais, Manoel Alves e Edneide Lopes.
Vocs so responsveis por este momento to marcante em minha vida. Por sua
dedicao, pelo amor que me fez mais forte, fazendo entender que sou capaz de ir
mais alm.
Agradeo a meu namorado Breno Augusto, pelo amor e compreenso
sempre, me deixando mais tranquila nos momentos mais difceis do curso e at
mesmo no decorrer do projeto.
Agradeo tambm a toda minha famlia, em especial a minha irm Williana
Lopes quem sempre me deu fora e incentivo, e a minha tia Edinalva Lopes, uma
das pessoas que deu o incentivo na sugesto do curso.
Agradeo a minha companheira de monografia Vanessa Pinto, que esteve
junta comigo na realizao deste trabalho, por tudo que pudemos compartilhar, que
apesar de todos os obstculos superados, hoje nosso sonho est se realizando,
enfim pelo o que aprendemos.
Obrigado a todos os meus amigos essenciais a toda minha vida, em especiais
a Vanessa, Jeskra e Marlia, amizade sincera e verdadeira, sejam em trabalhos de
sala, momentos alegres e difceis, enfim grandes momentos compartilhados.
Agradecimentos ao nosso professor e orientador Mrio Csar Sousa de
Oliveira, pelo incentivo, orientao e apoio para na realizao do trabalho.
A todos os professores do curso de Cincias Contbeis que incentivaram
sempre a busca de novos conhecimentos, contribuindo para o meu crescimento na
vida acadmica, em especial a professor Gustavo Gondim de Deus por ter nos
sugerido este tema do trabalho, e est presente do decorrer da pesquisa quando
precisamos.
Wilma Lopes de Frana
LISTA DE SIGLAS
CF - Constituio Federal
COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
CSSL - Contribuio Social Sobre o Lucro
CTN Cdigo Tributrio Nacional
FAP - Fator Acidentrio de Preveno
GIIL Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa
ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
INSS - Instituto Nacional do Seguro Social
IOF - Imposto sobre Operaes de Crdito
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU - Imposto Predial Territorial Urbano
IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IR - Imposto de Renda
IRPF - Imposto de Renda de Pessoa Fsica
IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS - Imposto Sobre Servios
ITBI - Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis
ITCMD - Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao
ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real
LC Lei Complementar
LRF - Lei de Responsabilidade Fiscal
MP - Medida Provisria
PASEP - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PIS - Programa de Integrao Social
RAT - Riscos Ambientais do Trabalho
RIR - Regulamento de Imposto de Renda
SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas
SENAC Servio Nacional de Aprendizagem do Comrcio
SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
SENAR Servio Nacional de Aprendizagem Rural
SESC Servio Social do Comrcio
SESI Servio Social da Indstria
SIMPLES - Simplificado de Recolhimento de Tributos Federais
STN - Sistema Tributrio Nacional Constituio Federal
LISTA DE GRFICOS
GRFICO 01: Tempo em que a empresa est no mercado..................................... 42
GRFICO 02: Nmero de funcionrios..................................................................... 43
GRFICO 03: Regime tributrio................................................................................ 43
GRFICO 04: Nvel de conhecimento sobre o tema................................................. 44
GRFICO 05: Como a Lei 12.715/12 contribuir para a empresa............................ 44
GRFICO 06: A reduo, em porcentagem, das despesas com encargos sociais.. 45
GRFICO 07: Percentual da despesa com encargos e contribuies sociais em
relao receita........................................................................................................ 45
GRFICO 08: Perodo que h maior incremento nas receitas (sazonalidade)......... 46
GRFICO 09: Comparativo das despesas com encargos sociais antes e depois da
Lei 12.715/12 do hotel A........................................................................................... 48
GRFICO 10: Representatividade, em porcentagem, dos encargos sociais sobre o
faturamento antes e depois da Lei 12.715/12 do hotel A.......................................... 48
GRFICO 11: Comparativo das despesas com encargos sociais antes e depois da
Lei 12.715/12 do hotel B........................................................................................... 49
GRFICO 12: Representatividade, em porcentagem, dos encargos sociais sobre o
faturamento antes e depois da Lei 12.715/12 do hotel B.......................................... 50
RESUMO
O presente trabalho evidencia a desonerao dos encargos previdencirios sobre a
folha de pagamento com fundamento da lei n 12.715/12 realizado no setor de
hoteleiro na cidade de Mossor/RN. Conhecer a importncia de um planejamento
tributrio no processo de gesto financeira nas empresas. Verificar as opes
tributrias, de que maneira influenciar no planejamento tributrio. Os impactos e
benefcios que a aplicabilidade da lei trar para o setor de hotelaria apesar de ser
um ramo sazonal. Analisar os dados obtidos por meio da pesquisa utilizada atravs
de questionrios e relatrios discorrendo sobre a aplicabilidade da Lei n 12.715/12
no setor de hotelaria. O estudo possibilitar um maior conhecimento sobre a lei e
suas aplicabilidades, mostrando um comparativo entre duas empresas com opes
tributrias diferentes, mostrando a importncia da lei com seus benefcios e os
impactos que trar ao mercado.
Palavras-chave: Planejamento Tributrio. Desonerao. Lei n 12.715/12
ABSTRACT
This paper highlights the exemption of social security charges on payroll basis of Law
No. 12.715/12 carried out at the hotel sector in the town of Mossor/RN. Knowing the
importance of tax planning in the process of financial management in companies.
Check the options tax, that will influence the way tax planning. The impacts and
benefits that the applicability of the law will bring to the hospitality industry despite
being a seasonal business. Analyze data obtained through research used through
questionnaires and reports discussing the applicability of Law No. 12.715/12 in the
hotel sector. The study will enable a better understanding of the law and its
applicability, showing a comparison between two companies with different tax
options, showing the importance of the law with its benefits and impacts that will
bring to market.
Keywords: Tax Planning . Exemption . Law No. 12.715/12
SUMRIO
1 INTRODUO....................................................................................................... 13
2 REFERENCIAL TERICO.................................................................................... 14
2.1 CONTEXTUALIZAO DA CONTABILIDADE .................................................. 14
2.2 RAMIFICAES DA CONTABILIDADE ............................................................ 15
2.2.1 Contabilidade Gerencial............................................................................... 16
2.2.2 Contabilidade Financeira.............................................................................. 17
2.2.3 Contabilidade Tributria ............................................................................... 18
2.3 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL................................................................. 18
2.3.1 Origem dos tributos ..................................................................................... 19
2.3.2 Conceito de tributo....................................................................................... 20
2.3.3 Espcies de tributo....................................................................................... 21
2.3.3.1Imposto.......................................................................................................... 21
2.3.3.2Taxas............................................................................................................
23
2.3.3.3Contribuies de Melhorias........................................................................... 23
2.3.3.4Contribuies Sociais ................................................................................. 24
2.3.3.5 Emprstimo Compulsrio............................................................................. 25
2.3.4 Finalidade dos Tributos................................................................................ 25

2.3.4.1 Fiscalidade.................................................................................................... 25
2.3.4.2 Extrafiscalidade............................................................................................ 25
2.3.4.3 Parafiscalidade............................................................................................. 26
2.3.5 Elementos do tributo .................................................................................... 26
2.3.5.1 Obrigao tributria...................................................................................... 26
2.3.5.2 A Lei ............................................................................................................. 27
2.3.5.3 Objeto .......................................................................................................... 27
2.3.5.4 Fato gerador................................................................................................. 28
2.3.5.5 Sujeito passivo e ativo.................................................................................. 28
2.3.6 Imunidade ...................................................................................................... 29
2.4 REGIMES TRIBUTRIOS ................................................................................. 30
2.4.1 Lucro Real...................................................................................................... 30
2.4.2 Lucro Presumido........................................................................................... 31
2.4.3 Lucro Arbitrado ............................................................................................. 31
2.4.4 Base de clculo e alquota ........................................................................... 32
2.5 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ....................................................................... 32
2.5.1 Sonegao ou Fraude................................................................................... 33
2.6 A LEI N 12.715/12 E A DESONERAO FISCAL DOS ENCARGOS
PREVIDENCIRIOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO ................................... 35
2.6.1 Abrangncia .................................................................................................. 36
2.6.2 Limitaes ..................................................................................................... 37
3 METODOLOGIA ................................................................................................... 39
3.1 DELIMITAO DO ESTUDO ............................................................................ 39
3.1.1 Objeto ............................................................................................................ 39
3.1.2 Tempo ............................................................................................................ 39
3.1.3 rea ............................................................................................................... 39
3.2 DELINEAMENTO ............................................................................................... 40
3.2.1 Fonte e coleta de dados ............................................................................... 40
3.2.2 Populao e amostra ................................................................................... 41
3.2.3 Tratamento dos dados .................................................................................. 41
4 RESULTADOS ...................................................................................................... 42
4.1 ANLISE DOS DADOS OBTIDOS COM O QUESTIONRIO........................... 42
4.2 RESULTADOS COMPARATIVOS.......................................... ........................... 47

5 CONSIDERAES FINAIS................................................................................... 51
REFERNCIAS ....................................................................................................... 52
1. INTRODUO
Em virtude da carga tributria no Brasil, em comparao com outros pases,
ser bastante elevada, inquestionvel que o tributo possua grande relevncia no
processo de formao de preos dos servios de qualquer empreendimento. Nesta
tica, sabido que os processos gerenciais, sobretudo aqueles focados nas
finanas, devem merecer ateno redobrada por parte dos gestores das empresas.
Os governantes do pas no poderiam consentir com que a alta tributao
venha a atrapalhar o crescimento econmico, diminuindo a quantidade na gerao
de empregos formais, e fazendo com que a sonegao fiscal apenas assuma nveis
ainda maiores. Como forma de aquecer a economia e promover o desenvolvimento
da indstria nacional, o Governo Federal converteu a Medida Provisria 563 de 2012
na Lei n 12.715 de 2012 a qual, dentre outras disposies, altera a alquota das
contribuies previdencirias sobre a folha de salrios devida pelas empresas que
especifica.
Devido a esta ao do Governo Federal de beneficiar alguns setores,
inclusive o de hotelaria, com a desonerao da folha de pagamento, nos leva ao
seguinte questionamento: sendo o setor de hotelaria um ramo sazonal, quais os
impactos que a aplicabilidade da Lei n 12.715/12 trar uma vez que a incidncia
ser sobre a receita bruta?
O presente trabalho tem como objetivo geral analisar a aplicabilidade da Lei
n 12.715/12 no setor de hotelaria na cidade de Mossor RN evidenciando seus
impactos e benefcios e como objetivos especficos: conhecer as caractersticas das
empresas atuantes deste setor; fazer um comparativo entre duas empresas com
regimes tributrios diferentes; e discorrer sobre a Lei n 12.715/12, seus benefcios e
os impactos que trar ao mercado.
Esta lei constitui um fator inovador e de grande importncia para
determinados setores econmicos, uma vez que procede de maneira significativa
uma reduo das contribuies incidentes sobre a folha de pagamento das
empresas, redues essas, em termos percentuais substanciais. Portanto, o
presente trabalho justifica-se a partir da necessidade de como uma anlise contbil
dessas variaes legais passa a ser um fator importante sobre o ponto de vista da
continuidade financeira das empresas, desde que devidamente inseridas dentro de

um processo de gesto financeira e contbil.
2. REFERENCIAL TERICO
Discorrer detalhadamente sobre a Contabilidade e seus conceitos basilares
no objetivo deste trabalho, mas importante fazer algumas consideraes sobre
o assunto para servir de base e nortear a discusso a que o presente trabalho se
prope.
2.1 CONTEXTUALIZANDO A CONTABILIDADE
A contabilidade por ser uma ferramenta que prov informaes a seus
usurios, internos e externos, importante ressaltar que tais informaes so de
grande importncia para quem dela utiliza. mister, ainda, mencionar que diante de
grandes incertezas a contabilidade torna a gesto mais eficiente e possibilita
anlises de situaes futuras. Portanto, Iudcibus (2009) conclui que o administrador
criterioso que sabe valer-se das informaes contbeis e reconhece suas limitaes,
tem um instrumento de trabalho essencial que permite tomar decises com maior
segurana.
Devido s transformaes que ocorreram constantemente, nota-se o quo
importante a da contabilidade. O avano da tecnologia, juntamente com a
produo de novos servios e produtos, fez com que as empresas apresentassem
questionamentos sobre os registros contbeis das transaes econmicas e seus
efeitos na divulgao aos usurios internos e externos.
Hendriksen et al (1999) alega que mesmo que algumas questes contbeis
estejam bem pormenorizadas, ainda existe uma poro que deixa uma grande
lacuna para questionamento. As autoridades e os rgos competentes que regulam
esses assuntos no os resolvem completamente. Por este motivo causa muitas
vezes uma dependncia da deciso pessoal dos profissionais da contabilidade,
envolvidos com determinados casos.
Ainda segundo Hendriksen et al (1999, p.27), alguns enfoques vm sendo
feitos no sentido de solucionar tais divergncias. E cada enfoque seguido por
algum questionamento que auxilia no seu entendimento.
1. Enfoque fiscal qual a situao fiscal?
2. Enfoque legal o que a lei exige? Para determinado setor h alguma
regulamentao peculiar?
3. Enfoque tico o que o certo?

4. Enfoque comportamental por qual motivo a administrao tomou esta
deciso?
5. Enfoque econmico a economia ser afetada por determinado
procedimento contbil? Que efeito ter sobre outros grupos de interesse?
6. Enfoque estrutural qual princpio contbil utilizado? As empresas de
setor semelhante utilizam os mesmo padres?
O Iudcibus (2009), baseado nesta mesma linha de pensamento, coloca que a

teoria da contabilidade pode ser considerada sob vrias nfases. Ele apresenta as
seguintes
abordagens:
abordagem
tica,
abordagem
legal,
abordagem
comportamental, abordagem macroeconmica, abordagem sociolgica, abordagem

sistmica e abordagem deduo e induo.
Para Iudcibus (2009, p.14), um dos objetivos fundamentais da Contabilidade
fornecer informao econmica, fsica, de produtividade e social relevante para
que cada usurio possa tomar suas decises e realizar seus julgamentos com
segurana. Apesar dos pressupostos de Hendriksen et al (1999) e Iudcibus (2000)
estarem alinhados, este ltimo apresenta como ideia principal a determinao dos
objetivos e limites de atuao da contabilidade na constituio de suas teorias. Na
sua tica necessrio o conhecimento do modelo decisrio do usurio, isto , tem
de saber qual informao considerada mais relevante com intuito de obter um
conjunto de informaes pertinentes para a tomada de deciso.
Sintetizando, todos esses enfoques e abordagens procuram solucionar o
seguinte questionamento: quais informaes financeiras devem ser fornecidas aos
possveis usurios? A ausncia de informaes slidas e autnticas, e ainda a
apresentao dessas informaes em formatos distintos sem nenhum tipo de
padronizao torna-se mais difcil o entendimento, a anlise dos dados e por fim a
tomada de deciso. Os rgos reguladores, as empresas e os profissionais da
contabilidade devem ter conscincia de que a leitura e interpretao dos relatrios
contbeis so facilitadas quando so apresentados de forma compreensvel, bem
arranjado e uniformizado.
2.2 RAMIFICAES DA CONTABILIDADE
A contabilidade uma enorme fonte de registro, interpretao e informao
de dados empresariais, governamentais e de entidades do terceiro setor. O
profissional contbil pode atuar em vrias reas, dentre elas tem-se a gerencial,
financeira, tributria, pblica, ambiental, social entre outras, mas para objetividade
do estudo ser tratado a seguir apenas as trs primeiras.
2.2.1 Contabilidade Gerencial
A contabilidade gerencial um dos ramos da contabilidade que est
relacionada rea de controle e gerenciamento, visando disponibilizao de
informaes para os administradores, ou seja, aqueles responsveis pela direo e
controle das operaes dentro da organizao.
Todas as organizaes que sejam de pequeno, mdio ou grande porte,
necessitam de informaes para a tomada de deciso, portanto, tm seus gerentes
que so responsveis pelo planejamento, pela organizao de recursos, de pessoas
e ainda pelo controle das operaes. Em todas essas atividades a informao
contbil desempenha papel fundamental na vida econmica das empresas.
Logo, a contabilidade gerencial formada por trs fases, a saber:
planejamento, organizao e controle. A primeira fase que compreende a
identificao de alternativas e a escolha da melhor que compete aos objetivos da
entidade.
A segunda define a estrutura administrativa, as responsabilidades, hierarquia
e gerenciar os colaboradores para executar o planejado e fazer as operaes
rotineiras.
Essas
etapas
so
desenvolvidas
atravs
do
processo
de
departamentalizao, o qual os gerentes atribuem tarefas aos funcionrios,

administram os conflitos e com o intuito de manter a organizao funcionando em
sinergia eles inspecionam as tarefas executadas no dia a dia.
E a terceira a etapa que assegura se o que foi planejado est sendo
desenvolvido corretamente e constata se h alternativas para correo de algo que
no est correndo como deveria. Para tanto, a chave para o controle eficiente o
chamado feedback, que significa prover de informao a uma pessoa sobre a
performance, comportamento, ou ao desempenhada por esta, objetivando
reconduzir ou estimular condutas futuras mais adequadas.
Todas essas atividades vo se envolver diretamente com a tomada de
deciso dos administradores. Essas decises sero tomadas com objetivo de alterar
e melhorar as operaes ou revisar as estratgias e planos.
Este o ramo da Contabilidade Gerencial que atua para compilar os dados

dos relatrios financeiros com finalidade de gerar informaes suficientes para
deciso, e que estas informaes colhidas juntamente como planejamento e
controle, alcancem o resultado.
Assim sendo a contabilidade gerencial um procedimento que tem como
objetivo
classificar,
aferir
ponderar
as
informaes
sobre
situaes
socioeconmicas e financeiras das organizaes, visando prover de informaes

seus usurios. Deste modo, auxiliando no processo de gesto da empresa para a
melhor tomada de deciso gerencial.
A Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como
um enfoque especial conferido as vrias tcnicas e procedimentos
contbeis j conhecidos e tratados na Contabilidade Financeira, na
Contabilidade de Custos, na Anlise Financeira de Balanos etc. Desse
modo possibilitam que os administradores adquiriram uma boa viso em
relao contabilidade gerencial, que aliada aos sistemas de informao
oferece uma importante contribuio para elaborao de futuros
planejamentos estratgias, controles, avaliaes de desempenho da
companhia (Iudcibus, 1998, p. 21).
Conforme Iudcibus (1998), todos os processos contbeis e financeiros

atrelados a oramento e planejamento empresarial, abastecimento de informaes
contbeis e financeiras para deciso entre caminhos de ao opcionais,
indubitavelmente incorre na rea da contabilidade gerencial. por isso que as
empresas esto lidando com constantes modificaes, e cada vez mais se percebe
a necessidade de informaes apropriadas sobre sua condio financeira para
adaptar as suas operaes s novas circunstncias.
2.2.2 Contabilidade Financeira
A Contabilidade Financeira o processo de elaborao de demonstrativos
financeiros que visa gerar informaes precisas para usurios externos como
acionistas, credores e autoridades governamentais. Essa rea da contabilidade
bastante influenciada pelas autoridades regulamentadoras e fiscais que estabelecem
os padres a serem adotados para uniformizar os procedimentos contbeis.
Este ramo contbil diferencia-se da contabilidade gerencial devido suas
caractersticas, como por exemplo, a ela compete elaborar as demonstraes
financeiras como o a demonstrao do fluxo de caixa, ela observa rigorosamente os
princpios fundamentais da contabilidade e a padronizao na elaborao das

informaes contbeis e sua nfase est nas consequncias financeiras das
atividades passadas.
2.2.3 Contabilidade Tributria
Segundo Oliveira et al (2010), a contabilidade Tributaria a especializao da
contabilidade com principal objetivo e estudo da teoria e aplicao prtica dos
princpios e normas bsicas da legislao tributria, ou seja, um ramo da
contabilidade responsvel pelo gerenciamento do tributos incidentes nas diversas
empresa, adaptando as obrigaes tributrias de forma a no expor a entidade s
possveis sanes fiscais e legais.
Oliveira et al (2010,p 33), as principais funes e atividades da Contabilidade
Tributria podem ser classificadas da seguintes formas:
apurao com exatido do resultado tributvel - ou o lucro real - de

determinado exerccio fiscal, com base na legislao pertinente,para clculo
e formao das provises contbeis destinadas ao pagamento dos tributos
incidentes sobre o lucro.
registros contbeis das provises relativas aos tributos a recolher, em
obedincia aos princpios Fundamentais de Contabilidade, pois,como parte
integrante do sistema de informaes da empresa,a Contabilidade Tributria
tem a responsabilidade de informar,correta e oportunamente,o valor das
diversas provises para recolhimento dos tributos,de acordo como princpio
contbil da competncia de exerccios;
escriturao dos documentos fiscais em livros fiscais prprios ou registros
auxiliares, para a apurar e determinar o montante do tributo a ser
recolhimento dentro do prazo aps encerramento do perodo de apurao;
preenchimento de guias de recolhimento, informando o Setor Financeiro de
contas a pagar da entidade sobre o valor e os prazos de recolhimento, alm
de emitir e providenciar entrega aos respectivos rgos competentes dos
formulrios estabelecidos pela legislao pertinente;
orientaes
fiscal
para
todas
as
unidades
da
empresa
(filias,fbricas,departamentos)ou das sociedades coligadas e controladas.A
correta orientao fiscal e tributria para as demais unidades ou empresas
pode representar relevantes econmica com os impostos.Por exemplo,o
local de instalao de fbrica, ou mesmo o local de origem de determinadas
matrias-primas,pode significar menor carga tributria;
orientao, treinamento e constante podem ser superviso dos funcionrios
do setor de imposto.
2.3 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

O Sistema Tributrio Nacional (STN) definido na Constituio Federal de
1988 em seu Ttulo VI, Captulo I, o qual abrange 18 artigos (arts. 145 a 162), e
atravs desta Carta Magna que se delimita o poder de tributar e se determina a
competncia para tanto.
No sentido literal, sistema um conjunto de elementos interligados e que

funciona como um todo uniforme estruturalmente constitudo atravs de proposies
que regulam o agrupamento desses elementos. Assim, Harada (2007) define o STN
como sendo:
o conjunto de normas constitucionais de natureza tributria, inserido no
sistema poltico global, formado por um conjunto unitrio e ordenado de
normas subordinadas aos princpios fundamentais, reciprocamente
harmnicos, que organiza os elementos constitutivos do Estado, que outra
coisa no seno a prpria Constituio.
A Emenda Constitucional n 18 de 1 de dezembro de 1965 rege em seu

artigo 1 que o STN composto por impostos, taxas e contribuies de melhoria, e
regido pelo disposto nesta Emenda, em leis complementares, em resolues do
Senado Federal, e, nos limites das respectivas competncias, em leis federal,
estadual ou municipal.
2.3.1 Origem dos tributos
A origem dos tributos datada de muitos anos atrs. As primeiras
manifestaes tributrias se deram de forma voluntria, quando ainda tributo era
apenas a denominao dos presentes e oferendas que os homens homenageavam
seus Deuses e lderes.
Com a evoluo do homem surgiram as grandes civilizaes, e com elas a
sede de poder juntamente comas guerras visando conquistar mais territrios. Nessa
poca os reis passaram a exigir tributo para sustentar seus exrcitos, ou ento
apenas para promover festejos em seu favor. Foi ento que o tributo deixou de ser
presente e passou a ser obrigao. E a partir de suas conquistas os vencedores da
guerra exigiam que os vencidos entregassem em parte ou totalmente seus bens.
Aps essa poca, os chefes de Estado comearam a cobrana de parte da
produo dos seus sditos.
Cada Estado organizado comeou sua forma de tributao de uma maneira
distinta. Na Idade Mdia, os tributos eram cobrados como se fossem obrigaes ou
ddivas dos servos para com os seus senhores. Em Roma, o tributo era cobrado
como imposto pela importao de mercadoria (portorium) e pelo consumo geral de
qualquer bem (macellum). Na Grcia, o Estado j deu incio a administrao dos
tributos assim como se conhece hoje.E na Frana de Lus XIV, por constantemente
aumentar a carga tributria, o povo acabou reagindo violentamente desencadeando
a Revoluo Francesa (1789).
Com o processo de evoluo e transformao do Estado concomitantemente

com a criao das normas constitucionais, o termo passou a ser definido como a
contribuio das pessoas fsicas e jurdicas dependentes do mesmo para prover sua
manuteno e funcionamento para poder cumprir seu objetivo que o de promover
o bem estar social.
2.3.2 Conceito de tributo
O Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 3 conceitua tributo como toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor se possa exprimir, que
no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Oliveira et al (2010, p.9),para melhor entendimento sobre a definio de
tributo, possvel decompor a sua definio nas seguintes caractersticas:
prestao pecuniria: significa que o tributo deve ser pago em unidades de

moeda corrente, no podendo ser pago em bens, trabalho ou prestao de
servio;
compulsria: obrigao independente da vontade do contribuinte;
que no constitua sano de ato ilcito: as penalidades pecunirias ou
multas no se incluem no conceito de tributo ou seja o pagamento de tributo
no decorre em virtude de infrao de alguma norma e descumprimento da
lei;
instituda em lei: s existe a obrigao de pagar um tributo se uma norma
jurdica com fora lei estabelecer essa obrigao;
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a
autoridade no possui liberdade para escolher a melhor oportunidade de
cobrar o tributo; a lei j estabelece todos os passos a serem seguidos.
Assim pode-se concluir que tributo sempre um pagamento compulsrio em

moeda, forma normal de extino da obrigao tributaria.
Segundo dispe o art. 4 do CTN, a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a
destinao legal do produto da sua arrecadao.
Ento tributos gnero e as espcies so impostos, taxas e contribuies de
melhorias.
2.3.3 Espcies de tributos
Alexandre (2012) comenta que h uma controvrsia em torno da classificao

de tributos em espcies, pois existem quatro vertentes: bipartite, tripartite,
pentapartite e a tetrapartite.
A primeira entende que apenas impostos e taxas so espcies tributrias. A
segunda divide os tributos em impostos, taxas e contribuies de melhoria, cuja
definio pode ser encontrada no CTN em seu artigo 5. A terceira apenas adiciona
emprstimos compulsrios e contribuies sociais. E por fim, a quarta junta todos os
tributos num s grupo, sendo eles os impostos, taxas, contribuies e emprstimo
compulsrios.
Para melhor entendimento o trabalho seguir a classificao de tributos do
tipo pentapartite compreendendo os impostos, taxas, contribuies de melhoria,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
2.3.3.1
Imposto
O imposto o tributo de maior relevncia no sistema tributrio de qualquer
pas, pois constitui fonte permanente de recursos financeiros e, comparado aos

demais tributos, representa a quase totalidade da arrecadao dos entes pblicos.
Segundo Frabetti (2007, p.110), aquele que, uma vez institudo por lei,
devido, independentemente de qualquer atividade estatal em relao ao contribuinte.
Portanto, no est vinculado a nenhuma prestao especfica do Estado ao sujeito
passivo. O imposto, portanto, a prestao pecuniria imposta legalmente, pelo
Estado, e que independe de qualquer atuao relacionada com o obrigado.
Impostos so os tributos que tm por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal, relativa ao contribuinte (Art. 16 do Cdigo Tributrio
Nacional). Ento impostos decorrem de situao geradora independente de qualquer
contraprestao do Estado em favor do contribuinte, ou seja, no est vinculada a
uma contraprestao direta a quem o est pagando.
As receitas de impostos no so destinadas a custear obras ou servios em
prol de quem a paga, mas sim para serem utilizadas para custear as despesas
gerais do estado, visando promover o bem comum.
A Constituio em vigor classifica os impostos entre as trs esferas do
governo, a saber, Federal, Estadual/Distrito Federal e Municipal. Dessa forma este
tipo de tributo distribui-se de acordo com a competncia de suas respectivas esferas
governamentais. Portanto, a Constituio Federal CF/88) define em seu art. 153 que
a Unio tem competncia para instituir imposto sobre:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
Importao de produtos estrangeiros (II);

Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE);
Rendas e proventos de qualquer natureza (IRPF ou IRPJ);
Produtos industrializados (IPI);
Operaes de crditos, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
imobilirios (IOF);
Propriedade territorial rural (ITR);
Grandes fortunas (IGF);
mister mencionar que de acordo com o art. 154 da CF/88 a Unio ainda
poder instituir, mediante Lei Complementar (LC), impostos no previstos no art. 153
da CF/88 desde que sejam no cumulativo e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados na Constituio.
Ainda de acordo com a CF/88 em seu art.155, compete aos Estados e ao
Distrito Federal instituir impostos sobre:
I.
II.
III.
Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos (ITCMD);

Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS);
Propriedades de veculos automotores (IPVA).
Em seu art. 156 a CF/88 discorre sobre a competncia dos Municpios instituir
impostos sobre:
I.
II.
III.
Propriedades predial e territorial urbana (IPTU);

Transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais
sobre imveis, ressalvadas as excees legais (ITBI);
Servios de qualquer natureza (ISS).
2.3.3.2 Taxas
As taxas esto vinculadas utilizao por parte do contribuinte, de servios
pblicos especficos.
O artigo 77 do Cdigo Tributrio da conceituao das taxas e assim se
expressa:
Artigo 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies fato
gerador o exerccio regular do poder da polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial de servio pblico, especfico e divisvel, prestado ao contribuinte

ou posto sua disposio.
O poder de polcia expressa o poder de vigilncia administrativa. No Estado

moderno, tal forma de atuao administrativa, limitadora das liberdades individuais e
do direito de propriedade, tem se desenvolvido, verticalmente, na exata medida da
expanso urbana e da consequente exacerbao do condicionamento societrio do
homem.
O artigo 78 do Cdigo Tributrio assim define:
Art. 78. Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica
que, limitando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica e ato de
absteno de fato, em razo do interesse pblico segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, aos
exerccios de atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do poder pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais e coletivos.
Taxa o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao
estatal diretamente referida ao contribuinte. A atuao estatal pode consistir em um
servio pblico, taxa de servio ou um ato de polcia e taxa de polcia. O servio
pblico e ato de polcia podem ser gratuitos, mas se forem cobrados deve ser por
taxa.
2.3.3.3
Contribuies de melhoria
O CTN em seu art. 81 define:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao estatal
indiretamente referida ao contribuinte, ou seja, tem hiptese de incidncia a
valorizao imobiliria causada por uma obra pblica.
Para a cobrana da
contribuio necessrio obra pblica e que esta cause valorizao no imvel do
contribuinte, relao causalidade (no precisa ser absoluta). S pode ser cobrada
depois de concluda a obra.
Portanto um tributo que visa custear obra pblica, decorrente de valorizao
imobiliria.
2.3.3.4
Contribuies Sociais
O art. 149 da Constituio Federal descreve: compete Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das

categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas.
Essas contribuies sociais caracterizam-se pela correspondente finalidade.
No pela destinao do produto da respectiva cobrana, mas pela finalidade da
instituio, que induz a ideia de vinculao de rgos especficos do Poder Publico a
relao jurdica com o respectivo contribuinte.
Contribuies Sociais so institudas pelo art. 195 da CF, alterada pela
Emenda Constitucional N 20/1998. Tem como principal objetivo o custeio da
seguridade social.
A contribuio Social tem incidncia sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vinculo empregatcio (INSS Lei N 8.212/91);
b) a receita ou o faturamento (Cofins LC N 70/91 e Lei n 9.718/98);
c) o lucro (CSLL Lei N 7.689/88).
d) o Pis/Pasep tambm uma contribuio social que incide sobre o
faturamento das empresas.
As contribuies sociais devem obedecer ao princpio da anterioridade restrita

(noventena), ou seja, entram em vigor 90 dias aps sua publicao (art. 195,
pargrafo 6. da CF).
As contribuies no pagas podem ser inscritas na Dvida Ativa e cobradas
mediante execuo fiscal federal.
As taxas e contribuies de melhoria tm pouco significado, tanto no que se
referem ao montante arrecadado, como ao impacto causado no contribuinte. J os
impostos representam, de fato, o instrumento do qual o Estado dispe tanto para
angariar recursos para gerir a Administrao Pblica e permitir investimentos em

obras pblicas, como para direcionar o comportamento da economia.
2.3.3.5 Emprstimo Compulsrio
o tributo que somente pode se institudo pela Unio, atravs de lei
complementar, nos casos de calamidade pblica ou guerra externa ou sua
iminncia, que exijam recursos extraordinrios, isto , alm dos previsto no
oramento fiscal da Unio.
Portanto um investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional.
2.3.4 Finalidade dos tributos
2.3.4.1 Fiscalidade
Fiscalidade tem como funo de arrecadar, desvinculando-se de qualquer
outra preocupao, assim sua imposio objetiva to somente propiciar a
arrecadao de recursos financeiros pessoa jurdica de direito pblico.
Para Alexandre (2012, p. 68), o tributo possui finalidade fiscal quando visa
precipuamente a arrecadar carrear recursos para cofres pblicos. So os casos do
ISS, do ICMS, do IR e de diversos.
2.3.4.2 Extrafiscalidade
Segundo Alexandre (2012,p 68), o tributo possui finalidade extrafiscal quando

objetiva fundamentalmente intervir numa situao social ou econmica. Como
exemplo tem-se o caso dos impostos de importao e exportao, que tem como
objetivo principal controlar o comrcio internacional brasileiro e arrecadar.
Assim extrafiscalidade ocorre quando o Estado-Fisco no visa apenas
arrecadao, mas tambm intervir de uma forma ou de outra no setor financeiro e
econmico, visando tambm corrigir situaes econmicas ou sociais.
2.3.4.3 Parafiscalidade
Parafiscalidade quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o
custeio de atividade que, em principio, no integram funes prprias do Estado,
mas este as desenvolve atravs de entidades especificas.
Os tributos parafiscais so arrecadaes de recursos para autarquias,
fundaes pblicas, sociedades de economia mista, empresas publicas ou mesmo
pessoas de direito privado que desenvolvam atividades relevantes, mas que no so
prprias do Estado, a exemplo dos sindicatos.
Segundo o art. 149 da Constituio Federal, permitem que os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios criem contribuies, cobradas de seus servidores,
para custeio de sistemas de previdncia e assistncia.
Tributos com funo parafiscal tm o propsito de fornecimento de receitas
para as entidades paralelas ao Estado de atividade de interesse pblico.
As receitas dessas contribuies se vinculam ao custeio da atividade para o
qual foi exigida.
2.3.5 Elementos fundamentais do tributo
2.3.5.1 Obrigao Tributria
Obrigao Tributria a relao de Direito Pblico na qual o Estado (sujeito
ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao em razo de prvia
determinao legal.
Oliveira et al (2010,p15), afirma que a obrigao tributria a relao de
Direito Pblico na qual o Estado (sujeito ativo), pode exigir do contribuinte (sujeito
passivo), uma prestao (objeto), nos termos e nas condies descritos na lei, (fato
gerador).
As obrigaes tributrias se dividem em dois grupos, as principais e as
acessrias. O primeiro grupo compreende a prestao de dar (dar dinheiro),
enquanto que o outro so aquelas que no envolvem entrega de dinheiro, como por
exemplo, a entrega de declaraes, a emisso de notas fiscais, a escriturao de
livros contbeis, entre outros.
Oliveira et al (2010,p15), classificam trs elementos bsicos da obrigao

tributria, a saber: a lei, o objeto e o fato gerador.
2.3.5.2
A Lei
A lei o principal elemento da obrigao, pois cria tributos e determina as
condies de sua cobrana (princpio da legalidade dos tributos), Oliveira et al

(2010,p15).
2.3.5.3
Objeto
O objeto a prestao a que est obrigado o sujeito passivo. A prestao
pode consistir em pagamento de uma soma que o dbito do tributo.

O objeto representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve
cumprir, segundo as determinaes legais. Basicamente, as prestaes
consistem em: pagamento do valor em dinheiro referente ao tributo devido
ou multa imposta por no atendimento determinao legal (obrigao
principal) ou cumprimento de formalidades complementares, destinadas a
comprovar a observncia da legislao aplicvel (obrigao acessria),
como por exemplo, a escriturao de livros fiscais, a apresentao da
declarao de rendimentos, etc. (Oliveira et al 2010,p 17 e 18)
importante registrar que qualquer inobservncia de obrigao acessria

possvel de ser convertida em obrigao principal em razo da aplicao de multas
previstas na legislao especfica.
2.3.5.4
Fato gerador
Oliveira et al (2010,p.18), fato gerador da obrigao principal a situao
definida em lei como necessria e suficiente para sua ocorrncia. De forma mais
simples, conceitua-se como o fato que gera a obrigao de pagar o tributo.
Frabetti (2007,p.129), denomina-se fato gerador a concretizao da hiptese
de incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao
tributria.
Exemplos de fato geradores:
I - prestar servios (ISS);

II fazer circular mercadorias (ICMS)
III receber renda (IR) etc.
Portanto a realizao do fato gerador pode fazer nascer uma obrigao

principal, pois sempre de natureza pecuniria, ou seja, pagar um tributo ou uma
obrigao acessria, sendo um dever administrativo.
O CTN define o fato gerador da obrigao principal e da acessria
respectivamente nos arts. 114 e 115:
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei
como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art.115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que
no configure obrigao principal.
2.3.5.5 Sujeito passivo e ativo

Segundo Frabetti (2007), define contribuinte o sujeito passivo da obrigao
tributria que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Por exemplo,
proprietrio de um prdio chamado IPTU.
Frabetti (2007, p. 130), denomina-se responsvel a pessoa que a lei escolher
para responder pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte de fato,
dado a maior complexidade para alcan-lo.
Para o CTN art. 119, sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito
pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
O CTN Art. 121, sujeito passivo da obrigao a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz:
I - contribuinte,quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fator gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
2.3.6
Imunidade e Iseno tributria
Oliveira et al (2010, p.19), afirma que as imunidades podem ser classificadas

como privilgios dados algum que se livre ou se isente de certas imposies legais
em virtude de que no obrigado a fazer ou cumprir certo encargo de obrigao de
carter legal:
a)
b)
c)
d)
imunidade diplomtica;
imunidade judicial;
imunidade parlamentar;
imunidade tributria.
A imunidade uma limitao do exerccio do poder de tributar, prevista na

CF/88, sob a forma de norma dirigida ao legislador, no lhe permitindo exercer a sua
competncia tributria nos casos que especifica, cabendo somente a impostos.
A Constituio Federal estipula uma srie de imunidades, ou seja, casos em
que no se verifica a competncia estatal para a cobrana de impostos.
As principais Imunidades Tributrias de acordo com a Constituio Federal de
1988 no incidem impostos sobre:
patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
Essa imunidade se estende s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios, vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes
(art. 150, 2);
templos de qualquer culto (consequncia direta da liberdade religiosa,
expressa no art. 5, IV, da CF);
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
livros jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Iseno uma forma de excluso do crdito tributrio que est no campo de

incidncia, ou seja, os fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes
ocorrncia do fato gerador existiram, mas h lei que dispensa o pagamento do
tributo (art. 175 CTN);
Segundo Oliveira et al (2010), entende-se como iseno, a dispensa, a
imunidade, a concesso atribuda a alguma coisa ou alguma coisa ou alguma
pessoa, para que se possam livrar, esquivar ou desobrigar de algum encargo que a
todos pesa, ou para que se livre de qualquer obrigao. Portanto a iseno
concedida por lei.
Conclui-se que na imunidade, como no inexiste o poder de tributar, no h

fato gerador, ou seja, imunidade sempre constitucional. Diferente da iseno,
onde h o fato gerador e ocorre mera dispensa do pagamento do tributo devido, ou
seja, a iseno d-se por lei ordinria.
2.4 REGIMES TRIBUTRIOS
2.4.1 Lucro real
Segundo a Receita Federal, a expresso lucro real significa o prprio lucro
tributvel, para fins da legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido
apurado contabilmente.
O art. 247 do Regulamento de Imposto de Renda (RIR) Decreto n 3.000 de
26 de Maro de 1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado
pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este
Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6 ).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro
lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das
leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1 ).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem,
para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do
perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro
real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele
adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4 ).
3 Os valores controlados na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados
monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda
que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de
apurao posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6 ).
Constitui assim a base de clculo do Imposto de Renda (IR) das pessoas

jurdicas em geral, pode ser entendido como o acrscimo real do patrimnio da
empresa, em determinado perodo, ou seja, o lucro lquido do exerccio ajustado
pelas adies, excluses ou compensao prescritas ou autorizadas pela legislao
tributria.
Dessa forma como regra as empresas apuram o imposto de renda devido em
perodos trimestral, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano.
2.4.2 Lucro presumido

o montante tributvel, determinado pela aplicao de coeficientes
legalmente definidos, sobre a receita bruta anual, conforme a natureza da atividade,
a definio do coeficiente no pode ser feita pelo fisco discricionariamente.
O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos
de apurao trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25;
RIR/1999, art. 516, 5 )
Afirma o Sebrae que Lucro Presumido uma forma de tributao simplificada
para determinao da base de clculo do Imposto de Renda (IR) e da Contribuio
Social Sobre o Lucro (CSSL) das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas
apurao do com base no lucro real.
2.4.3 Lucro arbitrado
Ser uma porcentagem da receita bruta, se esta, obviamente, for conhecida.
Compete ao Ministrio da Fazenda fixar tal porcentagem, levando em conta a
natureza da atividade econmica do contribuinte, assim no sendo conhecida, a
autoridade poder arbitrar o lucro com base no valor do ativo, do capital social, do
patrimnio lquido, da folha de pagamento dos empregados, das compras, do
aluguel das instalaes ou do lucro lquido auferido pelo contribuinte em perodos
anteriores.
2.4.4 Base de clculo e alquota
Para Oliveira et al. (2010,p.19) o valor sobre o qual se aplica o percentual,
com a finalidade de apurar o montante a ser recolhido. Confirmando, Frabetti (2007)
diz que o valor sobre o qual aplicada a alquota, percentual, para apurar o valor
do tributo a pagar.
Conforme a Constituio Federal, a base de clculo deve ser definida em Lei
Complementar, permanecendo sua alterao sujeita aos princpios constitucionais
da legalidade (mudana somente por outra lei), da anterioridade (a lei deve estar
vigente antes de iniciada a ocorrncia do fato gerador) e da irretroatividade (a norma

no pode atingir fatos passados).
Assim, a Lei complementar (LC) deve definir com muita clareza os critrios
para a determinao da base de clculo. Cofins faturamento mensal, art. 2. da LC
n. 70/91 e Imposto de Renda montante real, presumido ou arbitrado da renda ou
proventos de qualquer natureza, art. 44 do CTN.
o fator definido em lei, aplicado sobre a base de clculo, determina o
montante do tributo a ser pago (Frabetti, 2007, p.132). J Oliveira et al. (2010,
p.132), diz que o percentual definido em lei, aplicado sobre a base de clculo,
determinando o montante do tributo a ser recolhido. Portanto
como
base
de
clculo, a alterao da alquota tambm est sujeita aos princpios constitucionais da

legalidade, anterioridade e da irretroatividade.
2.5 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Chaves (2008) afirma, planejamento tributrio o meio legal de reduo de
carga tributria, ou seja, a ferramenta necessria para a empresa e aos contribuintes
de pessoas fsicas.
De acordo com Oliveira et al. (2010), o planejamento tributrio uma forma
lcita de reduzir a carga fiscal, exigindo grande conhecimento tcnico e bom-senso
dos responsveis pelas decises estratgicas no ambiente corporativo.
Assim planejamento tem como elemento os tributos e seus reflexos na
organizao, tendem obter economia de impostos, tomando procedimentos
estritamente dentro dos ditames legais.
Para Fabretti (2007), o planejamento tributrio o estudo feito antes da
realizao do fato administrativo, utilizando seus efeitos jurdicos e econmicos e as
alternativas legais menos onerosas.
Segundo Chaves (2008), o planejamento tributrio consiste anualmente a
empresa realizar uma avalio de qual a melhor forma de tributar seu resultado.
O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam
diminuir o pagamento de tributos. Portanto o contribuinte tem o direito de estruturar o
seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio dos custos
de seu empreendimento, inclusive dos impostos.
Chaves (2008, p. 6), o planejamento tributrio ser iniciado com uma reviso
fiscal, em que o profissional deve aplicar os seguintes procedimentos:
1. Fazer um levantamento histrico da empresa, identificando a origem de
todas as transaes efetuadas, e escolher a ao menos onerosa para os
fatos futuros;
2. Verificar a ocorrncia de todos os fatos geradores dos tributos pagos e
analisar se houve cobrana indevida ou recolhimento maior;
3. Verificar se houve ao fiscal sobre fatos geradores decados, pois os
crditos construdos aps cinco anos so indevidos;
4. Analisar, anualmente, qual a melhor forma de tributao do Imposto de
Renda e da contribuio sobre o lucro, calculando de que forma(real ou
presumida) a empresa pagar menos tributos;
5. Levantar o montante dos tributos pagos nos ltimos dez anos, para
identificar se existem crditos fiscais no aproveitados pela empresa;
6. Analisar os casos de incentivos fiscais existentes, tais como isenes,
reduo de alquotas etc.;
7. Analisar qual a melhor forma de aproveitamento dos crditos existentes
(compensao ou restituio).
Ento necessrio fazer sempre um planejamento tributrio identificando

qual a melhor forma de tributar seu resultado, reduzindo assim sua carga tributria.
2.5.1Sonegao ou Fraude
Sonegao fiscal toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou
retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria:
da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou
circunstncias materiais e das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de
afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente.
A lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, em seu Art. 1 define o crime de
sonegao fiscal, como se segue:
Art. 1 Constitui crime de sonegao fiscal:
I prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que
deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico
interno, com a inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento
de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei;
II inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou operaes de
qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com
a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos devidos Fazenda
Pblica;
III alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis
com o propsito de fraudar a fazenda pblica;
IV fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas,
majorando-as, com o objetivo de obter deduo de tributos devidos
Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes administrativas cabveis;
V exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da

paga, qualquer porcentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzido do
Imposto sobre a Renda como incentivo fiscal.
A fraude, por sua vez, toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou

retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, com objetivo
de reduzir o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento.
Embora a fraude no seja ato lcito, o contribuinte age deliberadamente contra
os conselhos legais com o objetivo de fugir do nus tributrio, mediante distoro
abusiva das formas jurdicas ou pelo ato simulado assim, no instrumento do
planejamento tributrio, dado que para haver a legtima economia de tributos, faz-se
necessrio que o contribuinte adote um procedimento permitido pela legislao
pertinente que evite a ocorrncia do fato gerador ou adote uma alternativa tambm
legal para reduzir a carga tributria.
Cdigo Civil Brasileiro define o ato simulado, assim como alguns dos seus
efeitos:
Art. 102 Haver simulao nos atos jurdicos, em geral:
I quando aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas
das a quem, realmente, se conferem, ou transmitirem.
II quando contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no
verdadeira.
III quando os instrumentos particulares forem antedatados ou psdatados.
Art. 105 Podero demandar a nulidade dos atos simulados os terceiros
lesados pela simulao, ou os representantes do poder pblico, a bem da lei
ou da fazenda.
2.6 A LEI N 12.715/12 E A DESONERAO FISCAL DOS ENCARGOS

PREVIDENCIRIOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO
A Lei N 12.715 de 17 de setembro de 2012 resultado da converso da
Medida Provisria (MP) 563 de 3 de abril de 2012, a qual, dentre outras
regulamentaes, institui a alterao da alquota das contribuies previdencirias
sobre a folha de salrios devidas pelas empresas que nela esto especificadas.
Com
intuito
de
fortalecer
economia
brasileira,
melhorando
competitividade das nossas empresas tanto no mercado interno como no mercado
internacional, o Governo Federal instituiu o Plano Brasil Maior, o qual dispe sobre
as polticas industriais, tecnolgicas, de servios e comrcio exterior.
As medidas tomadas tm como objetivo proteger a economia nacional,
buscando incentivar a inovao e a produo. Conforme amplamente divulgado, o
lema do governo inovar, competir e crescer. Neste contexto, tomou medidas para,
entre outros, desonerar investimentos e exportaes, aumentar recursos, ampliar
financiamentos, estimular pequenos negcios, desenvolver tecnologia nos setores
produtivos, ampliar a defesa comercial e aumentar a qualificao profissional dos
trabalhadores.
Sintetizando as finalidades da referida lei temos que ela ampliar a
competitividade da indstria brasileira atravs da reduo dos custos laborais, alm
de estimular as exportaes por meio da iseno da contribuio previdenciria;
uma vez que esta contribuio no depender mais da folha de salrios e sim da
receita, haver interesse de formalizao no mercado de trabalho; e, por fim, reduzir
as assimetrias na tributao entre produto nacional e importado, sendo que este
ltimo ser imposto um adicional sobre a alquota da Cofins-importao igual
alquota sobre a receita bruta que a produo nacional pagar para a Previdncia
Social.
No mbito previdencirio, que o tema do presente trabalho, a principal
medida tomada consistiu na desonerao da folha de pagamento, que, como de
conhecimento geral, representa um significativo custo para as empresas,
especialmente as que precisam de um volume maior de mo de obra, ou seja,
contratao de mais trabalhadores. Isto devido alquota da contribuio sobre a
folha de salrio que era de 20%.
A desonerao da folha de pagamento reduz o custo da produo, da
exportao, do valor dos bens de consumo e dos ndices de inflao, redundando no
aumento da competitividade de alguns setores econmicos, em especial aqueles
que geram maior nmero de empregos, substituindo a contribuio patronal de 20%
do INSS sobre a folha, por um percentual de 1% ou 2%, dependendo do setor, sobre
a receita bruta.
Como esta medida foi tomada para reduzir as contribuies, fato que isto
afetar na arrecadao monetria para o Fundo de Previdncia Social. Pensando
neste desfalque que a legislao estabelece que a Unio ter de compensar este
desfalque do Fundo do Regime Geral de Previdncia Social no valor correspondente
a estimativa de renncia previdenciria decorrente da desonerao, conforme

previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal. Assim, dessa forma previne-se que a
apurao do resultado financeiro do Regime Geral de Previdncia Social seja
afetada.
2.6.1 Aplicabilidade
A desonerao da folha de pagamento das empresas beneficiadas pela
medida consiste, exclusivamente, na substituio temporria da base de clculo da
contribuio previdenciria patronal bsica de 20% sobre o total da folha de salrios
dos empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais, a qual passa a
ser calculada sobre a receita bruta.
Esta substituio ser aplicada no perodo de 01.04.2013 a 31.12.2014.
Vencido este prazo, a contribuio previdenciria patronal bsica voltar a ser
calculada sobre a folha de pagamento.
As demais contribuies previdencirias, tais como contribuio para o
financiamento do benefcio de aposentadoria especial e aqueles concedidos em
razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos
ambientais do trabalho (GIIL-RAT), de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou
fatura de prestao de servios, relativamente a servios que so prestados por
cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho para outras entidades e
fundos (terceiros), permanecem inalteradas.
Em outras palavras, se a empresa for abrangida pela mudana, ela continuar
recolhendo a contribuio dos seus empregados e as outras contribuies sociais
incidentes sobre folha de pagamento da mesma forma que feito atualmente. Como
por exemplo, o seguro acidente de trabalho, salrio-educao, FGTS (Fundo de
Garantia por Tempo de Servio) e o sistema S (Sesc, Senac, Senai, Sesi, Senar e
Sebrae). Logo, apenas a parcela patronal deixar de ser calculada como proporo
dos salrios e passar a ser calculada como proporo da receita bruta.
2.6.2 Limitaes
As empresas que no foram beneficiadas pela Lei n 12.715/12 (1, II, Art.
8), e, portanto, no podero aplicar a desonerao do INSS patronal sobre a folha
de pagamento so:
As empresas que se dediquem a outras atividades, alm das previstas no

benefcio, cuja receita bruta decorrente dessas outras atividades seja igual
ou superior a 95% da receita bruta total;
Os fabricantes de automveis, comerciais leves (camionetas, picapes,

utilitrios, vans e furges), caminhes e chassis com motor para caminhes,
chassis com motor para nibus, caminhes-tratores, tratores agrcolas e
colheitadeiras agrcolas autopropelidas; e
As empresas optantes pelo Simples Nacional, cujos segmentos tenham sido

contemplados pelo art. 55 da lei em questo.
No possvel a aplicao da desonerao da folha de salrios para as

empresas que so optantes do Simples Nacional, pois no aceito a utilizao de
regime misto (Simples Nacional + Desonerao da folha). Porm, caso haja
interesse da pessoa jurdica de recolher as contribuies na forma do regime
substitutivo, ela dever solicitar sua excluso do Simples Nacional, considerando
que no possvel a utilizao de regime misto, com incidncia, concomitante, da
Lei Complementar (LC) n 123 de 2006 (Lei de Responsabilidade Fiscal LRF), e
das normas que regulam o regime substitutivo de desonerao da folha de
pagamento.
Vale salientar que, de acordo com o art. 4 do Decreto 7.828/12, a
desonerao no facultativa, ou seja, de carter compulsrio. O benefcio de
reduo do INSS patronal obrigatrio aos contribuintes que exeram as atividades
mencionadas na lei em questo.
3 METODOLOGIA
A metodologia tem como finalidade captar e analisar as caractersticas dos
vrios mtodos disponveis, avaliarem suas capacidades, potencialidades, limitaes
ou distores de sua utilizao. Alm de ser uma disciplina que estuda os mtodos,
a metodologia tambm considerada uma forma de conduzir a pesquisa ou um
conjunto de regras para ensino de cincia e arte.
III.1DELIMITAO DO ESTUDO
Nesta rea ter a descrio do presente trabalho, de forma detalhada, do que
ir ser desenvolvido como o objeto da pesquisa, o tempo que compreender o
perodo no qual ser realizada e a rea que corresponde com a localizao do
objeto. Alm de determinar quais os procedimentos e abordagens que sero
utilizados ao decorrer do trabalho.
III.1.1 Objeto
O objeto de estudo deste trabalho sero 2 (dois) hotis, cada um com um
regime tributrio diferente, uma optante do Lucro Real e outra do Lucro Presumido.
III.1.2 Tempo
O perodo da pesquisa teve durao de 3 (trs) meses, ser desenvolvida
entre os meses de abril e junho do ano de 2013.
III.1.3 rea
A localizao do objeto de estudo ser a cidade de Mossor situada no
estado do Rio Grande do Norte.
III.2 DELINEAMENTO
Com relao aos objetivos, a sua natureza ser exploratria cuja finalidade
analisar um tema ou problema de pesquisa pouco estudado, do qual se tem muitas
dvidas ou no foi abordado anteriormente. Ou seja, o tema do trabalho tem como
base novas perspectivas, ampliar estudos j existentes e descobrir novas ideias.
Os estudos exploratrios em poucas ocasies constituem um fim em
si mesmo, geralmente determinam tendncias, identificam reas,
ambientes, contexto e situaes do estudo, relaes potenciais entre
variveis; ou estabelecem o tom de pesquisas posteriores mais
elaboradas e rigorosas. (SAMPIERI et al., 2006, p. 100)
Portanto, por este trabalho ter um tema bastante atual, ajudar a ampliar os
conhecimentos na rea tributria, explicitar a importncia de se haver um estudo
delicado sobre as possibilidades de reduo da carga tributria, e por fim mostrar os
benefcios e/ou impactos na economia nacional.
Quanto aos procedimentos de obteno de dados, o trabalho ser
caracterizado como um estudo de caso, pois um estudo intensivo que leva em
considerao a compreenso como um todo do assunto investigado.
FACHIN (2006, p. 45) afirma que conforme o objetivo da investigao, o
nmero de casos pode ser reduzido a um elemento caso ou abranger inmeros
elementos, como grupos, subgrupos, empresas, comunidades e instituies e
outros.
A abordagem do problema desta pesquisa quantitativa, pois a obteno dos
resultados ser atravs dos relatrios contbeis que demandaro interpretaes e
concluses atravs de percentuais, grficos e tabelas comparativas. E tambm
qualitativa, pois as informaes colhidas em relatrios sero analisadas, qualificadas
e interpretadas destacando a concluso da melhor opo comparativa.
III.2.1 Fonte e coleta de dados
Quanto aos procedimentos adotados para a coleta de dados, sero utilizadas
pesquisas bibliogrficas de natureza secundria como fonte de informao na
construo do referencial terico e dos resultados. A pesquisa ser realizada atravs
de livros, revistas, sites alm de relatrios contbeis da nossa amostra e um

questionrio que ser obtido na populao das empresas do ramo de hotelaria.
III.2.2 Populao e Amostra
A populao que ser estudada compreende os hotis localizados na cidade
de Mossor do estado do Rio Grande do Norte que so 13 (treze), conforme dados
obtidos no Sindicato dos Hoteleiros da Cidade de Mossor. Foi aplicado o
questionrio em toda a populao e apenas 2 (dois) foram selecionados como
amostra, com regimes tributrios diferentes com intuito de analisar seus relatrios
para fazer um comparativo atravs dos seus resultados aps a entrada da Lei
12.715/12.
III.2.3 Tratamento dos dados
Os dados sero minuciosamente estudados por meio dos relatrios contbeis
das empresas selecionadas alm do questionrio aplicado na populao de hotis
da cidade de Mossor-RN, com intuito de conhecer as caractersticas dessas
empresas que esto ativas no mercado. Aps a apurao dos resultados explorados
das anlises comparativas destaca-se a evidncia da desonerao dos encargos
previdencirios com fundamento na Lei 12.715/12 no setor hoteleiro na cidade de
Mossor/RN.
4 RESULTADOS
Com intuito de atender um dos objetivos deste trabalho, que conhecer as
caractersticas das empresas atuantes no setor de hotelaria na cidade de MossorRN, foi aplicado um questionrio, o qual se encontra no Apndice I, aos
responsveis pelo setor pessoal de cada hotel da cidade.
O questionrio supracitado foi dividido em dois blocos, sendo que as 4
(quatro) primeiras questes visavam apenas obter dados da empresa. J as outras 6
(seis) objetivava verificar o nvel de conhecimento do respondente sobre o assunto
do presente trabalho.
4.1 ANLISE DOS DADOS OBTIDOS COM O QUESTIONRIO
Para conhecimento dos aspectos e caractersticas do mercado hoteleiro na
cidade de Mossor-RN foram aplicados questionrios na populao da nossa
pesquisa, 13 hotis.
Grfico 01: Tempo em que a empresa est no mercado.
30%
20%
0 5 anos
6 10 anos
11 15 anos
40%
16 20 anos
Acima de 20 anos
Fonte: Dados da pesquisa (2013).
O tempo em que a empresa est ativa traduz a estabilidade que ela

consolidou no mercado local. Atravs do grfico nota-se que 20% so hotis novos
que ainda esto se estabilizando, enquanto que 40% pode-se dizer que so
empreendimentos que esto comeando a se estabilizar e os que tm mais de 16
anos de existncia percebe-se certa solidificao no mercado alm de proporcionar
um grande conhecimento de atuao na rea. Devido a esta solidificao esses
hotis tem a tendncia de sofrer menos impactos com a introduo da Lei
12.715/12.
Grfico 02: Nmero de funcionrios.
20%
20%
10%
10%
0 20
21 40
41 60
40%
61 80
Acima de 80
A percepo que se encontra, demonstra que as empresas pesquisadas

possuem um quadro funcional bastante robusto, pois apenas 20% possuem menos
do que 20 funcionrios. Onde tal numerao elevada tem-se uma influncia direta
nos custo com pessoal. Com isso podemos notar que as empresas possuem grande
capacidade de gerar vnculo trabalhista. Conforme a Lei 12.715/12, uns dos maiores
benefcios da desonerao na folha de pagamento seria a gerao de empregos,
portanto, neste aspecto existir uma tendncia de um aumento desses percentuais.
Grfico 03: Regime tributrio.
Lucro Real
30%
30%
Lucro Presumido
Simples Nacional
Lucro Arbitrado
40%
No sei informar
A opo pelo simples equipara-se a opo do lucro presumido. Nesta a

percepo de um planejamento tributrio e de custos de servios, em face de
contextualizao da lei de desonerao, tem relao direta questo anterior
respondida. Empresas optantes do regime tributrio do Simples Nacional no
sofrero impacto nos resultados j que esto fora da lista dos beneficiados da Lei
12.715/12.
J as empresas optantes do lucro presumido e do lucro real precisam passar
por uma anlise, ou melhor, um planejamento tributrio dando nfase aos encargos
trabalhistas, visto que a oscilao do nmero de funcionrios, que poder ocorrer

como o grfico 03 evidencia, obriga as entidades a executarem o referido
planejamento.
Grfico 04: Nvel de conhecimento sobre o tema.
10% 10%
Muito
Razovel
Pouco
80%
Muito Pouco
Os questionrios foram respondidos pelos responsveis do setor pessoal

destas empresas, logo importante saber qual nvel de conhecimento que o
responsvel do referido setor tem sobre o tema do presente trabalho. A maioria
absoluta considera ter conhecimento razovel sobre a Lei 12.715/12 e os encargos
sociais. J os demais, enquanto que um declarou-se ter muito conhecimento o outro
considera ter pouco, o que demonstra insegurana nas suas respostas sobre o
tema.
Grfico 05: Como a Lei 12.715/12 contribuir para a empresa.
Possibilidade de aumentar o quadro de funcionrios.
Reduo nas despesas com encargos sociais.
Prejudicar, pois na
10%
realidade aumentar os custos.
No far diferena.
No sei informar.
Como anteriormente discutido na seo 2, a Lei 12.715/12 visa diminuir as

despesas com os encargos sociais e at mesmo incentivar o trabalho formal nas
empresas juntamente com o crescimento da empregabilidade no pas, perguntamos
a opinio dos responsveis pelo setor pessoal em que mais, a referida lei,
contribuir para a empresa.
Mais da metade acredita que contribuir mais na reduo das despesas com
os encargos sociais. Enquanto que a empresa optante do simples, ciente de que no
entra como beneficirio, disse que no far diferena alguma para sua empresa. E
ainda, 20% das pessoas que responderam afirmando que no sabiam informar.
Grfico 06: A reduo, em porcentagem, das despesas com encargos sociais.
0% - 5%
43%
6% - 10%
11% - 15%
16% - 20%
43%
Acima de 20%
Para os 70% que responderam a questo anterior disseram quanto, em

termos percentuais, houve diminuio das despesas com encargos sociais.
Para 43% deles as despesas caram na ordem de at 5%, pode at no ser
um valor to significativo em porcentagem, mas em moeda corrente far uma
diferena considervel como ser apresentado mais adiante.
Os outros 43% conseguiram diminuir essa despesa em at 10%. E apenas
14% afirmaram ter tido uma diminuio de mais de 20%, o que far uma diferena
bastante significativa nos seus resultados.
Grfico 07: Percentual da despesa com encargos e contribuies sociais em relao
receita.
5% - 10%
13%
38%
25%
11% - 15%
16% - 20%
21% - 25%
25%
Acima de 25%
Atualmente este o cenrio da representatividade, em porcentagem, das

despesas com encargos e contribuies sociais sobre a receita. O grfico evidencia
certa variedade de faixas percentuais, porm a que se sobressai a faixa entre 5%
e 10% com pouco mais de um tero das empresas. Que apesar de ser uma das
porcentagens mais baixas, em valor real se tornam relevantes.
Apenas 13% das empresas chega a atingir a faixa de 21% a 25%,
representando quase um quarto do seu faturamento. Neste ltimo caso, implica dizer
que estas empresas precisam resguardar entre 21% e 25% de suas receitas para
poder cobrir apenas as despesas com encargos e contribuies sociais.
Grfico 08: Perodo que h maior incremento nas receitas (sazonalidade).
20% 10%
30%
40%
1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre
Neste grfico, possvel identificar que os trimestres de mais movimento so

exatamente aqueles que tm eventos na cidade de Mossor-RN, o segundo e o
terceiro trimestre. Apesar da cidade no ser predominantemente turstica, ao final do
segundo trimestre, no ms de junho, realizado as festas juninas que atraem gente
de todo o pas para participar desta grande comemorao. o ms em que a cidade
recebe os turistas e obtm um dos maiores fluxos de pessoas por noite de festa.
Alm das festividades juninas acontece tambm a Expofruit no perodo entre
junho e julho, este evento recebe produtores agrcolas e investidores na rea. uma
feira internacional de fruticultura irrigada cujo objetivo mostrar e divulgar seus
produtos e tambm as novidades do mercado.
No terceiro trimestre ocorrem outros eventos que visam receber empresas e
empresrios de toda regio para as feiras que acontecem nos ms de agosto. No
incio desse perodo tem a tradicional Festa do Bode, este o maior evento
especializado em ovinocaprinocultura do Rio Grande do Norte, todo ano possui um
foco, uma temtica diferente. A feira recebe criadores de todo o Nordeste para
participar da atividade, o que possibilita um intercmbio de informaes nas reas

da pesquisa, gentica e comrcio.
Outro grande evento a FICRO (Feira Industrial e Comrcio da Regio
Oeste), incentiva o desenvolvimento econmico da regio oeste do estado, com um
pblico estimado em 50.000 (cinquenta mil) pessoas, entre comrcio, indstria, trade
turstico, prestadores de servios e populao em geral. um evento consolidado
que rene expositores e visitantes em um s lugar, com o objetivo de possibilitar a
realizao de grandes negcios impulsionando a economia da regio trazendo
sempre tendncias e novidades.
4.2 RESULTADOS COMPARATIVOS
Obtivemos os relatrios contbeis de 2 (duas) empresas do setor hoteleiro na
cidade de Mossor-RN com o auxlio dos respectivos escritrios de contabilidade
que so os prestadores deste servio.
Vale salientar que no foram divulgados os nomes desses estabelecimentos
em questo, apenas foi passado os relatrios discriminando qual regime tributrio
ele se enquadra. Portanto temos: Hotel A do Lucro Real e Hotel B do Lucro
Presumido.
Por meio de grficos demonstrativos ser apresentado o resultado de cada
hotel com o antes e outro com o depois da implantao da Lei 12.715/12.
Grfico 09: Comparativo das despesas com encargos sociais antes e depois da Lei
12.715/12.
LUCRO REAL
R$30,000.00
R$25,000.00
Antes da Lei 12.715/12
R$20,000.00
Depois da Lei 12.715/12
R$15,000.00
R$10,000.00
R$5,000.00
R$-
ABRIL
MAIO
JUNHO
Fonte: Relatrios contbeis obtidos no Hotel A.
Com o modelo de grfico em colunas podemos ver claramente o impacto que

sofrero as contas desta empresa, positivamente. Antes da implantao da referida
lei as despesas com encargos sociais chegavam a pouco mais de R$ 25.000,00
(vinte e cinco mil reais). No ms de abril, aps a lei entrar em vigor, este valor cai
para praticamente 50%. Logo teve uma economia de aproximadamente de R$
12.500,00 (doze mil e quinhentos reais). Ao longo dos outros meses nota-se que h
uma pequena variao, mas persiste nessa mesma faixa.
Grfico 10: Representatividade, em porcentagem, dos encargos sociais sobre o
faturamento antes e depois da Lei 12.715/12.
LUCRO REAL
9%
8%
7%
6%
5%
4%
3%
2%
1%
0%

ABRIL
MAIO
JUNHO
Fonte: Relatrios contbeis obtidos no Hotel A.
Tambm
em
termos
percentuais
bastante
visvel
queda
da
representatividade dos encargos sociais sobre o faturamento, a qual chega a 50%

do valor. Antes, no ms de abril, o que seria 8% sobre as receitas agora cai para
metade, 4%. O nmero em percentagem pode at ser pequeno, mas no grfico
anterior, quando apresentado em moeda corrente, v-se que na realidade essa
representao atinge mais de R$ 12.000,00 (doze mil reais).
Grfico 11: Comparativo das despesas com encargos sociais antes e depois da Lei
12.715/12.
LUCRO PRESUMIDO
R$7,000.00
R$6,000.00
R$5,000.00
R$4,000.00
R$3,000.00
R$2,000.00
R$1,000.00
R$-
ABRIL
MAIO
JUNHO
Fonte: Relatrios contbeis obtidos no Hotel B.
Se no Lucro Real foi visto que as despesas caram na ordem de 50%, nota-se
que para o Lucro Presumido a queda foi um pouco maior. O grfico apresenta que
as despesas com encargos sociais de R$ 6.000,00 (seis mil reais) passaram a ser
apenas de R$ 2.000,00 (dois mil reais). Houve uma diferena de dois teros do total
antes da Lei 12.715/12. Nos meses seguintes manteve-se nesta mesma faixa de
reduo das despesas.
Grfico 12: Representatividade, em porcentagem, dos encargos sociais sobre o

faturamento antes e depois da Lei 12.715/12.
LUCRO PRESUMIDO
18%
16%
14%
12%
10%
8%
6%
4%
2%
0%

ABRIL
MAIO
JUNHO
Fonte: Relatrios contbeis obtidos no Hotel B.
O grfico da representatividade dos encargos sociais sobre o faturamento da

empresa com regime tributrio do Lucro Presumido apresenta que no primeiro ms
houve uma mudana de 17% para 6%, uma reduo de 11 (onze) pontos
percentuais. Nos meses de maio e junho essa variao caiu para a casa de 10 (dez)
pontos percentuais.
5 CONSIDERAES FINAIS
O propsito deste trabalho foi analisar a aplicabilidade da Lei 12.715/12 no
setor de hotelaria na cidade de Mossor/RN, de forma que pudesse ser evidenciado
seus impactos e benefcios neste mercado. Os resultados obtidos foram bastante
satisfatrios, principalmente no que diz respeito a diminuio da representatividade
da despesa com encargos e contribuies sociais sobre o faturamento. Embora a lei
em questo tenha outros objetivos, como a formalizao de empregos e o aumento
da competitividade, este foi o que mais se destacou neste setor.
Com relao aos objetivos especficos obteve-se um cenrio do setor
hoteleiro da cidade de Mossor/RN, compondo suas caractersticas de porte,
estabilidade, opes tributrias, nvel de empregabilidade, entre outros. Acreditavase que a sazonalidade seria um empecilho para obter uma diminuio significativa
das depesas com encargos sociais devido a oscilao das receitas, mas mostrou-se
no ser verdadeiro. Ou seja, apesar de ser um ramo sazonal, o de hotelaria, ficou
provado que foi bastante significativa a reduo desse tipo de despesa. Tanto para
quem optante do Lucro Real como do Lucro Presumido obtiveram resultados
excelentes, a mdia da queda foi 50%.
As limitaes deste trabalho resume-se na dificuldade em obter informaes
contbeis de qualquer empresa que seja. O questionrio deveria ser direcionado
para o setor de contabilidade das empresas, mas em sua maioria este departamento
era terceirizado e no era fornecido nenhum contato. Por este motivo este
instrumento foi aplicado junto aos responsveis do setor pessoal destas empresas,
que por falta de tempo ou mesmo desisteresse, no conseguimos retorno da
populao completa, apenas de 10 hotis.
Com base nos resultados obtidos, fica como sugesto para os prximos
trabalhos sobre este tema analisar outro setor beneficiado e visualizar seus
impactos, e at mesmo fazer um planejamento tributrio para as empresas optantes
do Simples Nacional, uma vez que estas ficam de fora da desonerao da folha de
pagamento. Pode ser feito um estudo no caso de que se esta empresa do Simples
fizer a solicitao de trocar de regime tributrio, se realmente valeria a pena sair do
sistema unificado para aproveitar esta situao.
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ALEXANDRINO, Marcelo; PAULO, Vicente. Manual de Direito Tributrio. 8 ed. So
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______. Limitaes do poder de tributar. Disponvel em: http://www.portaleduca
cao.com.br/direito/artigos/30505/limitacoes-do-poder-de-tributar
ANEXO I
QUESTIONRIO DE PESQUISA
Esta pesquisa tem por objetivo subsidiar o Trabalho de Concluso de Curso
em Cincias Contbeis de Vanessa Pinto de Oliveira e Wilma Lopes de Frana, cujo
tema : A DESONERAO DOS ENCARGOS PREVIDENCIRIOS COM
FUNDAMENTO NA LEI 12.715/12: uma anlise no setor de hotelaria na cidade de
Mossor-RN.
Todas as informaes colhidas da empresa sero tratadas em
confidencialidade. Por oportuno, agradecemos a preciosa colaborao em nos
permitir a aplicao do questionrio no seu local de trabalho.
BLOCO I Coleta de dados
(
(
(
(
(
H quanto tempo a empresa est no mercado?

) 0 5 anos
) 6 10 anos
) 11 15 anos
) 16 20 anos
) Acima de 20 anos
(
(
(
(
(
A empresa possui quantos funcionrios?

) 0 20
) 21 40
) 41 60
) 61 80
)Acima de 80
(
(
(
(
(
Qual regime de tributao se enquadra a empresa?

) Lucro Real
) Lucro Presumido
) Simples Nacional
) Lucro Arbitrado
) No sei informar
(
(
(
(
Qual seu nvel de conhecimento sobre os encargos e contribuies sociais?

) Muito
) Razovel
) Pouco
) Muito Pouco
BLOCO II Informaes acerca da sua percepo quanto Lei 12.715/12.
1) O Governo Federal Instituiu a Lei 12.715/12 que, dentre outras disposies,

desonera a folha de pagamento objetivando fortalecer a economia e estimular a
gerao de emprego, uma vez que propes a reduo dos custos.
Em sua opinio, de que forma esta lei contribuir para sua empresa?
a)
b)
c)
d)
e)
Possibilidade de aumentar o quadro de funcionrios.

Reduo nas despesas com encargos sociais.
Prejudicar, pois na realidade aumentar os custos.
No far diferena.
No sei informar.
2) Se na questo anterior marcou (a) responda: quanto aumentou o nmero de

funcionrios a partir de abril?
a)
b)
c)
d)
e)
0% - 5%
6% - 10%
11% - 15%
16% - 20%
Acima de 20%
3) Se na questo 1 marcou (b) responda: quanto diminui as despesas?

a)
b)
c)
d)
e)
0% - 5%
6% - 10%
11% - 15%
16% - 20%
Acima de 20%
4) Se na questo 1 marcou (c) responda: quanto aumentou as despesas?

a)
b)
c)
d)
e)
0% - 5%
6% - 10%
11% - 15%
16% - 20%
Acima de 20%
5) Qual o percentual da despesa com encargos e contribuies sociais em relao

receita?
a)
b)
c)
d)
e)
5% - 10%
11% - 15%
16% - 20%
21% - 25%
Acima de 25%
6) Qual o perodo que h maior incremento nas receitas (sazonalidade)?

a)
b)
c)
d)
1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre
ANEXO II
HOTEL A - LUCRO REAL (Antes da Lei 12.715/12)
MS
BC INSS
PATRONAL 20%
RATXFAP
TERCEIRO
S
ABRIL
MAIO
JUNHO
R$ 94.142,04
R$ 83.037,02
R$ 87.499,93
R$ 18.828,41
R$ 16.607,40
R$ 17.499,99
R$ 941,42
R$ 830,37
R$ 875,00
R$ 5.460,24
R$ 4.816,15
R$ 5.075,00
TOTAL DE
ENCARGOS
SOCIAIS
R$ 25.230,07
R$ 22.253,92
R$ 23.449,98
HOTEL A - LUCRO REAL (Depois da Lei 12.715/12)

MS
FATURAMENTO
TOTAL INSS
RATXFAP
TERCEIROS
ABRIL
MAIO
JUNHO
R$ 311.283,15
R$ 310.487,05
R$ 299.852,59
R$ 6.225,66
R$ 6.209,74
R$ 5.997,05
R$ 941,42
R$ 830,37
R$ 875,00
R$ 5.460,24
R$ 4.816,15
R$ 5.075,00
TOTAL DE
ENCARGOS
SOCIAIS
R$ 12.627,32
R$ 11.856,26
R$ 11.947,05
HOTEL B - LUCRO PRESUMIDO (Antes da Lei 12.715/12)

MS
BC INSS
PATRONAL 20%
RATXFAP
TERCEIROS
ABRIL
MAIO
JUNHO
R$ 23.124,41
R$ 21.724,82
R$ 21.724,82
R$ 4.624,88
R$ 4.344,96
R$ 4.344,96
R$ 231,24
R$ 217,25
R$ 217,25
R$ 1.341,22
R$ 1.260,04
R$ 1.260,04
TOTAL DE
ENCARGOS
SOCIAIS
R$ 6.197,34
R$ 5.822,25
R$ 5.822,25
HOTEL B - LUCRO PRESUMIDO (Depois da Lei 12.715/12)

MS
FATURAMENTO
TOTAL INSS
RATXFAP
TERCEIROS
ABRIL
MAIO
JUNHO
R$ 36.822,80
R$ 36.497,80
R$ 37.365,60
R$ 736,46
R$ 729,96
R$ 747,31
R$ 231,24
R$ 217,25
R$ 217,25
R$ 1.341,22
R$ 1.260,04
R$ 1.260,04
TOTAL DE
ENCARGOS
SOCIAIS
R$ 2.308,92
R$ 2.207,24
R$ 2.224,60

TCC Sobre Desoneração

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3

UNIVERSIDADE POTIGUAR UNP

VANESSA PINTO DE OLIVEIRA

A DESONERAO DOS ENCARGOS PREVIDENCIRIOS COM

VANESSA PINTO DE OLIVEIRA

A DESONERAO DOS ENCARGOS PREVIDENCIRIOS COM

Monografia apresentada Universidade Potiguar

VANESSA PINTO DE OLIVEIRA

A DESONERAO DOS ENCARGOS PREVIDENCIRIOS COM FUNDAMENTO

Monografia apresentada Universidade Potiguar

Aprovado em: _____/_____/_____

Aos meus amados pais, Jos Carlos e

Aos meus pais, Manoel Alves e Edneide

Gostaria de primeiramente agradecer a Deus por sempre iluminar meu

2.3.4 Finalidade dos Tributos................................................................................ 25

4.2 RESULTADOS COMPARATIVOS.......................................... ........................... 47

continuidade financeira das empresas, desde que devidamente inseridas dentro de

3. Enfoque tico o que o certo?

O Iudcibus (2009), baseado nesta mesma linha de pensamento, coloca que a

comportamental, abordagem macroeconmica, abordagem sociolgica, abordagem

departamentalizao, o qual os gerentes atribuem tarefas aos funcionrios,

Este o ramo da Contabilidade Gerencial que atua para compilar os dados

socioeconmicas e financeiras das organizaes, visando prover de informaes

Conforme Iudcibus (1998), todos os processos contbeis e financeiros

princpios fundamentais da contabilidade e a padronizao na elaborao das

apurao com exatido do resultado tributvel - ou o lucro real - de

2.3 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

No sentido literal, sistema um conjunto de elementos interligados e que

A Emenda Constitucional n 18 de 1 de dezembro de 1965 rege em seu

Com o processo de evoluo e transformao do Estado concomitantemente

prestao pecuniria: significa que o tributo deve ser pago em unidades de

Assim pode-se concluir que tributo sempre um pagamento compulsrio em

Alexandre (2012) comenta que h uma controvrsia em torno da classificao

pas, pois constitui fonte permanente de recursos financeiros e, comparado aos

Importao de produtos estrangeiros (II);

Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos (ITCMD);

Propriedades predial e territorial urbana (IPTU);

potencial de servio pblico, especfico e divisvel, prestado ao contribuinte

O poder de polcia expressa o poder de vigilncia administrativa. No Estado

contribuio necessrio obra pblica e que esta cause valorizao no imvel do

contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das

As contribuies sociais devem obedecer ao princpio da anterioridade restrita

angariar recursos para gerir a Administrao Pblica e permitir investimentos em

Segundo Alexandre (2012,p 68), o tributo possui finalidade extrafiscal quando

Oliveira et al (2010,p15), classificam trs elementos bsicos da obrigao

condies de sua cobrana (princpio da legalidade dos tributos), Oliveira et al

pode consistir em pagamento de uma soma que o dbito do tributo.

importante registrar que qualquer inobservncia de obrigao acessria

I - prestar servios (ISS);

Portanto a realizao do fato gerador pode fazer nascer uma obrigao

2.3.5.5 Sujeito passivo e ativo

Imunidade e Iseno tributria

Oliveira et al (2010, p.19), afirma que as imunidades podem ser classificadas

A imunidade uma limitao do exerccio do poder de tributar, prevista na

Iseno uma forma de excluso do crdito tributrio que est no campo de

Conclui-se que na imunidade, como no inexiste o poder de tributar, no h

Constitui assim a base de clculo do Imposto de Renda (IR) das pessoas

2.4.2 Lucro presumido

vigente antes de iniciada a ocorrncia do fato gerador) e da irretroatividade (a norma

clculo, a alterao da alquota tambm est sujeita aos princpios constitucionais da

Ento necessrio fazer sempre um planejamento tributrio identificando

V exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da

A fraude, por sua vez, toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou

Aprovado em: ___/_/___