Desayuno Tributario Julio 2014

Novedades y aspectos
controversiales en materia tributaria

Hacia dnde vamos?
Ponentes:
Dr. Miguel Mur
Dr. Juan Manuel Salazar
Dr. Ivn Chu
DR. MIGUEL MUR
Entorno
econmico,
los planes y
nmeros de la
SUNAT
PRESUPUESTO DE RECAUDACIN DE LA SUNAT

Total del Ingresos presupuestados:
70%
15.8%
14.2%
Gobierno Central
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales
118,934MM
83,254
18,791
16,889
Total de Ingresos Tributarios presupuestados
82,028MM
(69%)
+ Otros conceptos recaudados por SUNAT

IPM
Canon
Rentas de Aduanas
Tributos destinados
11,042 MM
Ingresos Tributarios SUNAT
93,070
(78%)
Si agregamos los otros ingresos no tributarios a cargo de la SUNAT, tales como Regalas,
ONP, GEM y similares, SUNAT tiene una responsabilidad de recaudacin que llega al 83%
Recaudacin 2013:
Meta 2014
86,684
93,070
Meta de crecimiento:
5.2%
Al Primer Trimestre del 2014 la

recaudacin creci en 8% respecto del
mismo periodo del ao anterior
Proyeccin de
crecimiento
del PBI
4.5%
Crecimiento a mayo
anualizado
3.57%
Al Primer Trimestre del 2014 la

recaudacin creci en 8% respecto del
mismo periodo del ao anterior
Cae sin embargo:
Minera
Procesamiento
de recursos primarios
-21%
-42-4%
Crecen:
Hidrocarburos
Pesca
Servicios
Construccin
19.9%
42.3%
14.5%
13.9%
Perforaciones al sistema de
recaudacin
Exoneraciones
Amnistas
Fraccionamientos
Regmenes especiales
Elusin
Evasin
Contrabando
Elusin Tributaria
Estimaciones +IGV
9,000 MM
IR
2,400 MM
Resto
1,250 MM
Total
12,650 MM
Equivalen al
2% del PBI
Retos en la recaudacin
Desaceleracin en el crecimiento del PBI
Cae en Mayo a 1.84%
Se reestima el crecimiento de 5% a 4%
Cae produccin
Pesca
Minera e Hidrocarburos
Manufactura
-9.32%
-4.49%
-2.5%
Cae demanda externa

Oro
-24.6%
Zinc
- 6.6%
Cobre
- 1.4%
Cae la Exportacin
Volumen Total
-14.9%
OTROS INDICADORES TRIBUTARIOS

2012
2013
2014
Target de crecimiento
Contribuyentes inscritos
6.2 M
6.7 M
7.2 M
8%
Declaraciones recibidas
33.7M
37.3 M
41.1 M
10%
Contribuyentes atendidos
en Centros de servicio
7.8 M
8.8 M
10.1 M
15%
Fiscalizaciones
216K
242K
260K
8%
Cobranza inductiva y
coactiva
371K
590K
650K
10%
ESTRATEGIA SUNAT
1. Control y seguimiento al 55%
del Directorio
2. Fiscalizacin de grupos
econmicos.
3. Control de activos fijos e
inventarios
4. Fiscalizacin de
Reorganizaciones
215,000
Acciones
1. Fiscalizacin
al 29% de las
pequeas
empresas
2. Fiscalizacin
al 21% de PN
de inters
fiscal
3. Crdito fiscal
Grandes
Medianos
Resto de contribuyentes
Personas Naturales
Estrategia de formalizacin en 4 Etapas

Induccin / Orientacin / Deteccin / Sancin
42,000
acciones
1. Fiscalizacin del 29% de los

principales y 30% de los medianos
2. Fiscalizacin sectorial:
Construccin, servicios y minera
3. Precios de Transferencia
4. Investigacin de modalidades
delictivas
5. Incremento patrimonial
1. Control de inscripcin y
declaracin
2. Control a los sectores
de alta evasin
3. Incrementos
patrimonial
4. Gastos
CAMPAAS DE FORMALIZACIN
No estn inscritos en
el RUC
No inscriben a sus
trabajadores en
planilla
150 centros
comerciales de alto
incumplimiento a nivel
nacional
12,800 negocios a
formalizar
No presentan
declaraciones
No emiten
comprobantes de
pago
Ley N 30230
Medidas para
promover y
dinamizar la
economa
LEY N 30230
ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
Eliminacin de la capitalizacin de intereses por el perodo 31/12/1998 hasta el 31/12/2005,
cualquiera fuera el estado en que sta se encuentre.
QUE DEUDAS COMPRENDE?
Todas cuya recaudacin o administracin este de cargo de SUNAT, incluidas las deudas ante
el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
EN QU ESTADO DEBERN ESTAR?
En cobranza, reclamacin, apelacin Tribunal Fiscal o Impugnada ante Poder Judicial. As
como, aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general o particular, perdidos
EXCEPCIONES
Personas Naturales o empresas cuyos representantes tengan procesos penales en trmite
o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada.
Deudores tributarios respecto de deudas que se encuentren impugnadas ante la
autoridad administrativa o judicial, salvo que se desistan
ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
IMPORTANTE!!!!
En el momento que se presente la solicitud de
acogimiento, el deudor tributario deber haber PAGADO
la totalidad de la deuda tributaria cuyo acogimiento
solicita; as como desistirse de los medios impugnatorios
va administrativa o la demanda en va judicial.
LEY N 30230
SUSPENSION DEL CLCULO DE INTERESES
Suspensin los intereses moratorios al vencimiento de los plazos para resolver reclamos ( 9 meses),
apelaciones (12 meses) y apelaciones por multas que sustituyen cierres o comisos (20 das)
Para la deudas que a la fecha entrada de la ley se encuentran en apelacin, la suspensin opera al
vencimiento de los 12 meses de entrada en vigencia de la ley.
El TF queda facultado para organizar los expedientes, asignarlos y programarlos en funcin al monto y
antigedad de la deuda controvertida.
MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

Las contracautelas de naturaleza personal y real debern cubrir el 60% de los montos en litigio.
Cuando el juez corra traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria, sta deber
informar al juez sobre dos aspectos: (i) La verosimilitud del derecho invocado, y (ii) El peligro en la
demora del proceso.
La deuda tributaria cuyo monto total no supere las 15 UIT al solicitar una medida cautelar, el
administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
ENTRADA EN VIGENCIA: 1 DE ENERO DE 2015
LEY N 30230
SUSPENSIN DE LA NORMA XVI
Suspensin de la facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI (No suspende su
aplicacin el primer y ltimo prrafo) del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario a los
actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del
Decreto legislativo N 1121 (19 de julio de 2012).
Asimismo, se suspende para los actos, hechos y situaciones producidas desde la
entrada en vigencia del mencionado Decreto, hasta que mediante Decreto Supremo
se establezca sus parmetros de fondo y forma.
Texto de la Norma XVI que conserva su plena vigencia

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
LEY N 30230
MODIFICACIONES AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Incorporacin de criterios adicionales que se debern tener en consideracin para la
designacin de Agentes de Percepcin: (i) la participacin de dichos sujetos en el
mercado y (ii) su ubicacin dentro de la cadena de produccin y distribucin de los
bienes sujetos al rgimen, entre otros.
ENTRADA EN VIGENCIA: 01 DE AGOSTO DE 2014
TASAS POR TRMITES, DERECHOS Y LICENCIAS MUNICIPALES
Las Municipalidades no pueden cobrar tasas por fiscalizacin o control de actividades

comerciales, industriales o de servicios que deben efectuar de acuerdo a sus atribuciones.
Lmites aplicables a las tasas:
a.
b.
c.
No excedern del costo por la prestacin del servicio

No excedern el valor de 1 UIT.
Las tasas por tramitacin de procedimientos deben encontrarse en el TUPA de la
Municipalidad correspondiente.
Si no se cumple con los lmites establecidos, se constituir una barrera burocrtica ilegal que
podr ser sancionada por el INDECOPI.
Qu nuevas
medidas esperar?
QU NUEVAS MEDIDAS ESPERAR?

1.
Recoger en la norma tributaria el derecho fundamental de peticin, establecido en la Constitucin,

para los contribuyentes o deudores tributarios, lo que implica reconocer el derecho a formular
consultas con carcter vinculante con la Administracin
2.
Aplicacin plena de las reglas del debido proceso en los programas de fiscalizacin, lo que conlleva el
reconocimiento de las buenas prcticas del contribuyente, aplicable para periodos futuros
3.
El incumplimiento de obligaciones formales es sancionable con multa, jams con la prdida de un

derecho sustancial.
4.
Al vencimiento de los plazos contenciosos administrativos para resolver debera reanudarse el

cmputo del plazo prescriptorio
5.
La SUNAT no debera tener derecho a impugnar las RTFs que agotan la va administrativa.
6.
Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas en dos tramos a fin de incentivar la capitalizacin de las
empresas
QU NUEVAS MEDIDAS ESPERAR?

1. Promover la realizacin de gastos de responsabilidad social y aceptar plenamente su
deduccin
2. No gravar con el Impuesto a la Renta la repatriacin de dividendos generados en el pas y
pagados al exterior
3. Reducir las tasas de Impuesto a la Renta aplicable a la transferencia de tecnologa
4. Limitar el Impuesto a la Renta aplicable a rentas provenientes del exterior.
5. Reducir la tasa del Impuesto a la Renta por ganancias de capital de no domiciliados en la

venta de inversiones permanentes.
DR. JUAN MANUEL

SALAZAR
Medidas para
promover el
cumplimiento
tributario
MEDIDAS DE SUNAT PARA REACTIVAR LA ECONOMA

Tendrn en operacin un local con 700 sectoristas que tengan contacto directo con los
medianos contribuyentes para analizar su situacin tributaria de manera personalizada.
Buscan lograr equilibrio entre control y facilitacin al contribuyente sobre la base de
gestin de riesgo.
Tras realizar el anlisis de gestin de riesgo, se categorizar a los contribuyentes. Para ello
SUNAT utilizar datos como: ITF, informacin de notaras, libros y comprobantes
electrnicos.
Asimismo cada contribuyente tendr una historia clnica y cuenta nica. Buscan tener
informacin potente y un perfil de la persona.
Buscan facilitar la difusin del cumplimiento a travs de correos, SMS, buzn electrnico,
llamadas telefnicas y redes sociales.
MEDIDAS DE SUNAT PARA REACTIVAR LA ECONOMA
Utilidades
voluntarias
UTILIDADES VOLUNTARIAS
Beneficio que parte de la utilidad de la empresa, distinto a la utilidad legal.
Concepto no remunerativo.
No constituyen base de clculo para las contribuciones sociales, as como base
de clculo para los benficos laborales.
Renta de quinta categora para los trabajadores.
Deducibles al amparo del inciso l) del artculo 37 de la Ley del IR.
Siempre y cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
OBSERVACIONES QUE REALIZA LA SUNAT
Cul es el rgano de la empresa que deber aprobar esta distribucin?
SUNAT: Indica que deber ser por JGA.
PRCPM: rgano societario que cuente con facultades para
adoptar dicha decisin.
Se deber tomar factores como desempeo? Funcin? Para la distribucin
de utilidades voluntarias?
NO: si las utilidades son otorgadas en virtud de metas u objetivos
especficos se desnaturalizan, adquiriendo carcter remunerativo para
todo efecto legal.
RECOMENDACIONES
Revisar el sustento de este beneficio no remunerativo: liquidaciones,

declaraciones juradas, convenios, entre otros.
Establecer polticas claras para el otorgamiento de conceptos no
remunerativos
Deben ser autorizadas por el rgano societario correspondiente.
Se deben tener en cuenta los criterios de generalidad y razonabilidad.
Rgimen de
depreciacin
acelerada de
inmuebles
RGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIN PARA EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Publicacin de la Ley No. 29342 (7 de abril de 2009), mediante la cual se

estableci de manera excepcional y temporal, un Rgimen Especial de
Depreciacin de edificios y construcciones para los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Variacin en la tasa: 5 % 20 %
Cumplimiento de dos requisitos:
1. Que hayan iniciado la construccin de un inmueble a partir del 1 de enero de
2009
2. Que al 31 de diciembre de 2010 la construccin tenga como MNIMO un
avance del 80%.
RGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIN PARA EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

QU SE ENTIENDE POR INICIO DE LA CONSTRUCCIN?
INICIO DE LA
CONSTRUCCIN
Momento en que se obtenga la licencia

de edificacin u otro documento que
establezca el Reglamento.
No es la nica forma de acreditacin.
QU SE ENTIENDE POR CONCLUSIN DE LA CONSTRUCCIN?

Tratndose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de
2010, SE PRESUME que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento
(80%), SALVO QUE EL CONTRIBUYENTE PRUEBE LO CONTRARIO.
Se entiende que la construccin ha concluido cuando se haya obtenido la
CONFORMIDAD DE OBRA u otro documento que establezca el Reglamento.
Cambios en
el plazo del
contrato de
Leasing
INFORME SUNAT N 047-2014/SUNAT

Preguntas
1.
Se puede reducir el plazo del contrato de arrendamiento financiero y

reconocer una nueva tasa de depreciacin?
Desde cuando debe calcularse y aplicarse la nueva tasa de depreciacin?

2.
La modificacin genera alguna incidencia en la depreciacin que ya se ha

reconocido?
Qu formalidad debe cumplir la modificacin del contrato?

4.
INFORME SUNAT N 047-2014/SUNAT

Respuestas
1.
Si es posible. La nueva tasa se aplica sobre el saldo del valor depreciable a la

fecha de modificacin del plazo. Siempre que el nuevo plazo no sea menor a 2 y
5.
A partir del ejercicio correspondiente a la fecha de la escritura pblica.

2.
No se genera ninguna incidencia con respecto a la depreciacin reconocida en

ejercicios anteriores.
La modificacin deber realizarse tambin mediante Escritura Pblica.

4.
Servicio Digital
DEFINICIN DE SERVICIO DIGITAL

Inciso I del artculo 9 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR)
Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada
por internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas.
Artculo 4-A, primer prrafo, inc. b) Reglamento de la LIR

Todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser
viable en ausencia de la tecnologa de la informacin .
ELEMENTOS ESENCIALES
a. Que se trate
efectivamente de
un servicio
e. Que no sea
viable en ausencia
de la tecnologa de
la informacin
d. Se caracterice
por ser
esencialmente
automtico
b. Que se preste a
travs de Internet
o cualquier otra
red que brinde
servicios
equivalentes
c. Que se ponga a
disposicin
mediante accesos
en lnea.
ELEMENTOS ESENCIALES
1.
En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realizacin de una prestacin de una persona para
otra.
2.
En segundo trmino, el servicio debe prestarse a travs del Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red.
3.
En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en lnea. El trmino "acceso" significa conexin al
Internet u otra red o sistema. Tambin puede entenderse como conectarse a una site.
4.
En cuarto lugar, debe ser esencialmente automtico, esto es, debe requerir una mnima intervencin
humana. En tal sentido, conforme a la segunda acepcin del trmino, automtico es "dicho de un
mecanismo: Que funciona en todo o en parte por s solo". Vale decir, debe ser esencialmente
automatizado.
5.
Finalmente, depende de la tecnologa de la informacin, lo que implica que slo es viable si existe
desarrollo bsico de herramientas informticas.
ALGUNOS SUPUESTOS CONSIDERADOS COMO SERVICIOS POR EL REGLAMENTO
Mantenimiento de Software
Soporte tcnico al cliente en red
Almacenamiento de la informacin.
Provisin de servicios de aplicacin
Almacenamiento de pginas de Internet
Capacitacin interactiva
Protales en lnea para compraventa
No se trata de una lista taxativa, otros servicios podrn calificar como servicios digitales, en la medida
que encajen con la definicin general del artculo 4-A.
El que estos conceptos se encuentren en la lista, no implica que no deban cumplir con los elementos
para ser considerados como servicios digitales.
Asociacin en
Participacin
ASPECTOS SOCIETARIOS
Concepto
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u otras
personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en las utilidades de
uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribucin
La AP no es una persona jurdica
El asociante y asociado son acreedor y deudor recprocos
Caractersticas
de la AP
Para el asociado la AP constituye una modalidad de inversin con la

expectativa de participar en las utilidades del negocio.
La participacin del asociado podr pactarse respecto de una o ms
empresas ya establecidas por el asociante o por establecer.
Las partes fijan el plazo de duracin de la AP
ASPECTOS SOCIETARIOS
Las operaciones de la AP se registran nicamente en la contabilidad
del asociante.
Caractersticas
de la contribucin
El aporte del asociado es valorado econmicamente y determinan

en porcentaje de participacin en la AP
El aporte del asociado puede ser en dinero, bienes o servicios
La contribucin puede hacerse en propiedad o involucrar
simplemente la constitucin de un derecho de uso, usufructo,
superficie o la transferencia de la posesin. (valoracin).
Cuentas de la AP y
Participacin del
asociado
Los resultados sern determinados a la finalizacin del contrato. Sin

embargo, cuando son de larga duracin usualmente se pacta
distribuciones peridicas.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA
Los contratos de
asociacin en
participacin no son
considerados como
contribuyentes
El asociante registra en su contabilidad

los ingresos y gastos de las operaciones
de la AP
El asociante tiene derecho a deducir

(costo o gasto) el monto de la
participacin que corresponde al
asociado
Los pagos a cuenta del
corresponden al asociante
negocio
La participacin en el contrato de AP
constituye renta de 3ra categora para el
asociado (principio del devengado)
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Los contratos de
asociacin en
participacin no son
considerados como
contribuyentes.
El asociante es quien lleva la contabilidad del

negocio
La contribucin del asociado no califica como venta

o servicios gravados con el IGV
La transferencia de la participacin en un contrato

de AP no debera estar gravada con el IGV (criterio
opuesto RTF 14312-9-2013)
El asociado no puede utilizar como crdito fiscal el

impuesto que haya gravado la adquisicin de los
bienes o servicios que son objeto de su contribucin
porque su participacin no est gravada con el IGV
Es necesario sustentar la deduccin del monto de participacin del asociado con un
comprobante de pago?
Resolucin del Tribunal Fiscal No. 07527-3-2010:

El tribunal Fiscal ha sealado que corresponde al asociado emitir un comprobante de pago (factura) por
las atribuciones de resultados que efecte el asociante a su favor, dado que dicho sin dicho documento, el
gasto ( importe atribuido) no sera deducible, de conformidad con lo sealado en el inciso j) del artculo
44 de la Ley del IR.
Reglamento de comprobantes de pago, Resolucin de Superintendencia No. 007-99SUNAT:

Artculo 1: Corresponde emitir comprobante de pago en la transferencia de bienes o prestacin de
servicios a titulo oneroso o gratuito.
PRCPM: No corresponde emitir un comprobante de pago para sustentar la atribucin de resultados a los
asociados, ya que no se trata de la retribucin por un servicio ni del precio pagado por la compra del bien.
Posicin conservadora: A fin de evitarse cuestionamientos, podra optarse por que el asociado emita el
comprobante, sin gravar dicho documento con IGV.
RTF 18351-4-2013 de 10-12-13: Gastos incurridos por el asociado por los
bienes objeto de contribucin al negocio del asociante
No son deducibles los gastos en que incurra un asociado respecto de los bienes que son materia de
contribucin al negocio o empresa del asociante por cuanto: a) en una asociacin en participacin
corresponde al asociante la determinacin del Impuesto a la Renta, pues dicho contrato no es sujeto de
dicho impuesto al no llevar contabilidad independiente de las partes contratantes; b) el asociante te
registra en su contabilidad los ingresos y gastos totales del negocio
As se pronunci el TF en un caso en el que se discuti si el asociado poda deducir los gastos en que
haba incurrido por el arrendamiento de las mquinas tragamonedas con las que contribuy al
negocio del asociante.
Nota: Se determin, adems, que no era procedente utilizar el crdito fiscal correspondiente a tales
gastos
Gastos
Educativos
GASTOS EDUCATIVOS
Inciso ll) artculo 37 LIR
Son deducibles de la renta bruta
Los gastos y contribuciones

destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as
como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
GASTOS EDUCATIVOS
Los pagos por estudios de grados de maestra, postgrado y cursos de carrera son gastos educativos?
Criterio del Tribunal Fiscal

RTF No. 09484-4-2007:
Tratndose de gastos educativos, stos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan
efectuar de una manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de capacitacin y no a gastos de
formacin profesional o que otorguen grado acadmico.
Decreto Supremo No. 136-2011-EF: Incorpora un segundo prrafo al artculo 21 inciso k

del Reglamento de la LIR
Se deja claro que los gastos que otorgan un ttulo, como las maestras y doctorados,
pueden ser deducidos por la empresa en la medida que se consideren como gastos de
capacitacin.
GASTOS EDUCATIVOS
DECRETO LEGISLATIVO 1120
Elimina el lmite cuantitativo para la deduccin de los gastos de capacitacin.
(5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio).
Elimina la obligacin de presentar el programa de capacitacin ante el
Ministerio de Trabajo.
Deduccin de gastos educativos se determinar utilizando los criterios de
causalidad, razonabilidad, proporcionalidad.
Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo No. 1120: El criterio de
generalidad no ser aplicable para la deduccin de los gastos de
capacitacin()
SPOT
Rgimen Flexibilizado?
QU ESTABA PASANDO?
La SUNAT basndose en las causales objetivas ingresaba como recaudacin, en algunas oportunidades
hasta el total del saldo que una empresa tena en su cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
No exista norma que limitase el importe que debera ingresarse como recaudacin, pues bastaba incurrir
en la causal.
En muchos casos, bastaba encontrar diferencias entre la base de Registro de Ventas Vs la cuenta de
detracciones.
La exposicin de la causal que desarrollaba la RI no era del todo clara, a fin de determinar el motivo del
ingreso.
No exista ni existe una norma que regule el procedimiento de reimputacin (sola presentarse un escrito
simple) Ahora solo en la pgina de SUNAT hay un instructivo para realizar la reimputacin mediante la
clave sol.
Abril 2013-CASACIN DE LA CORTE SUPREMA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 375-2013/SUNAT
Se han establecido los casos en los que habiendo incurrido el titular de la cuenta del SPOT
en alguna de las causales de ingreso como recaudacin
No se realiza el ingreso como recaudacin de la cuenta de detraccin.
Se han establecido lmites a los importes de la cuenta de detracciones que pueden ser
ingresados como recaudacin.
NO SE REALIZA EL INGRESO COMO RECAUDACIN DE LA CUENTA DE

DETRACCIN
Cuando el contribuyente se hubiese encontrado en la condicin de No Habido antes de que se
encuentre obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin, y hubiere regularizado
su situacin antes de abrir su cuenta de detracciones.
Cuando los periodos tributarios respecto de los cuales se hubiera cometido las siguientes infracciones:
No emitir comprobantes de pago (inciso 1 del artculo 174 del CT)
No presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos ( inciso 1 del artculo 176 del CT).
No exhibir los libros, registros, u otros documentos. (inciso 1 del artculo 177 del CT)
Omitir o declarar datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria (inciso 1 del artculo
178),
Se hubiera detectado inconsistencia entre las ventas mensuales y los montos depositados en la cuenta de
detracciones, el contribuyente an no se encontraba obligado a abrir cuenta de detracciones en el Banco de la
Nacin.
Cuando el contribuyente hubiese adquirido la condicin de No Habido dentro de los 40 das

calendarios anteriores a la fecha en que SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudacin .
NO SE REALIZA EL INGRESO COMO RECAUDACIN DE LA CUENTA DE

DETRACCIN
Cuando a la fecha en que la SUNAT hubiese comunicado el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudacin, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 no se encuentre firme o consentida.
Cuando el titular de la cuenta de detracciones hubiera subsanado la infraccin de omitir llevar los libros
de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, que no podr ser menor a 2 das hbiles.
Cuando el titular de la cuenta de detracciones hubiera subsanado la infraccin de no exhibir los libros,
registros, u otros documentos, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, que no podr ser menor a 2 das
hbiles
Cuando respecto de la infraccin de omitir o declarar datos falsos que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, el titular de la cuenta subsanase dicha infraccin hasta el quinto da hbil posterior
al cierre del ltimo requerimiento, dentro de un procedimiento de fiscalizacin y si es de parte y
rectifica hasta que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de recaudacin.
DR. IVN CHU
Enajenacin
Indirecta de Acciones
CONSIDERACIONES PREVIAS
Rgimen aprobado en febrero de 2011 (Ley 29663)
Algunas normas reglamentarias aprobadas en noviembre de 2013 (D.S. 2752013-EF)
Resolucin SUNAT aprueba cumplimiento de ciertas obligaciones formales.
Resolucin de Superintendencia N 169-2014-SUNAT
ENAJENACIN INDIRECTA DE ACCIONES

Hiptesis principal
Enajenante
(no domiciliado)
Acciones
Adquirente
Holding
no domiciliada
100%
PJ
No domiciliada
100%
PJ
(Per)
MBITO DE APLICACIN
Se produce una enajenacin indirecta cuando se enajenen acciones o

participaciones representativas de capital de una persona jurdica no
domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o participaciones
representativas de capital de una o ms personas jurdicas domiciliada en el
pas, siempre que se cumplan con determinadas condiciones.
Dos condiciones concurrentes:

En cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenacin, el valor
de mercado de la PJ domiciliada sea igual o mayor al 50% del valor
de mercado de todas las acciones de la sociedad no domiciliada.
En un periodo cualquiera de 12 meses se enajenan acciones que
representen el 10% de la sociedad no domiciliada.

PRIMERA CONDICIN
Determinacin del 50% del valor de mercado

i.
ii.
iii.
iv.
Se determina el porcentaje que la Sociedad no domiciliada tiene en

el capital de la PJ domiciliada.
El porcentaje determinado en i. se multiplica por el valor de
mercado de todas las acciones de la PJ domiciliada.
El resultado de ii. se divide entre el valor de mercado de todas las
acciones de la Sociedad no domiciliada.
El resultado de iii. se multiplica por 100.
VALOR DE MERCADO - DECRETO SUPREMO N 275-2013-EF
VALOR DE MERCADO = VALOR DE TRANSACCIN (PRECIO)
Valor de transaccin no puede ser menor al valor de cotizacin burstil

(cuando las acciones cotizan en bolsa) ni al valor patrimonial (si la empresa
no cotiza en bolsa)
El valor patrimonial ser el calculado sobre la base del ltimo balance de la

empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenacin con
una antigedad no mayor a 12 meses.

SEGUNDA CONDICIN
Enajenacin de un mnimo del 10% de participacin
En un periodo cualquiera de 12 meses se enajenen acciones que

representen el 10% de la PJ no domiciliada.
Redaccin deficiente: El 10% se computa por sociedad enajenantes o por

cada uno de los accionistas enajenantes?

Ingreso gravado
Ingreso neto (derivado de la enajenacin) costo computable de las
acciones o participaciones enajenadas.
Costo computable
El que se acredite con el documento emitido en el exterior de acuerdo con
las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que
disponga la administracin tributaria, deducindose slo la parte que
corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido para
determinar el ingreso gravado.

COSTO COMPUTABLE
Costo computable para valores adquiridos antes del 16.02.2011
Costo computable para el caso de acciones de personas jurdicas adquiridas
hasta el del 15.02.2011:
El costo computable ser el que resulte mayor entre el valor de mercado de
las acciones enajenadas y:
el costo de adquisicin, en caso de adquisicin onerosa.
el valor de ingreso al patrimonio, en caso de adquisicin a titulo gratuito.
VALOR DE MERCADO:
Cotizacin burstil al 15.02.2011; o,
El valor patrimonial sustentado en un balance auditado si las acciones no
cotizan en bolsa (balance con una antigedad no mayor al 15.02.2010).
No exigencia de procedimiento de certificacin de costo

Artculo 57.- del Reglamento de la LIR
No se requerir la certificacin a que se refiere el presente inciso, en

los siguientes casos:
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital a que se refiere el inciso e) del artculo 10
de la Ley.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
En la enajenacin directa e indirecta de acciones efectuada por sujetos no domiciliados, la
persona jurdica domiciliada en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es
responsable solidaria, cuando en cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenacin,
el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la
empresa domiciliada a travs de su participacin en el control, la administracin o el
capital.
NO existir responsabilidad solidaria de la sociedad domiciliada emisora de acciones
cuando el adquirente sea un sujeto domiciliado en el Per, que estar obligado a retener
el IR que grava la venta indirecta de acciones.
Norma constitucional?
CRITERIO DE VINCULACIN
Norma reglamentaria establece varios supuestos.
Principal es que el sujeto no domiciliado posea ms del 10% del capital de la persona
jurdica domiciliada directa o indirectamente.
COMUNICACIN DE EMISIN, TRANSFERENCIA O CANCELACIN DE ACCIONES Y

PARTICIPACIONES
ORIGEN
Primera Disposicin Transitoria y Final de la LIR
Las sociedades estarn obligadas a comunicar a SUNAT, dentro de los 10 primeros das de cada mes, las
transferencias, emisiones y cancelacin de acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del cumplimiento
de las dems obligaciones legales. Igual obligacin rige para el caso de participaciones sociales, en lo que fuere
aplicable.
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas estarn obligadas a comunicar a la SUNAT, en la forma, plazos
y condiciones que esta seale, las emisiones, transferencias y cancelacin de acciones realizadas, incluyendo
las enajenaciones indirectas a que se refiere el inciso e) del artculo 10 de esta Ley. Igual obligacin rige para
el caso de participaciones sociales, en lo que fuere aplicable. Mediante Decreto Supremo se podr establecer
excepciones a dicha obligacin.
Segunda Disposicin Complementaria Final del D.S 275-2013-EF

Excepta de la obligacin de informar a SUNAT sobre las operaciones en los casos en que, conforme a lo
establecido en el artculo 39-F del Reglamento, no exista vinculacin entre el sujeto no domiciliado
enajenante y la empresa domiciliada

PARTICIPACIONES
PROCEDIMIENTO
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas deben comunicar a la SUNAT la emisin, transferencia directa
e indirecta, y cancelacin de acciones y de participaciones representativas de su capital.
Formulario Virtual 1605:
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea (Usuario y Clave SOL)

Ubicar el Formulario
Consignar la informacin (Anexos 1, 2, 3 y 4)
Constancia de Presentacin de la Comunicacin
Rectificacin
Utilizando el Formulario Virtual N. 1605 en SUNAT Operaciones en Lnea, por cada mes que se requiera.
Se deber ingresar nuevamente todos los datos. La comunicacin sustitutoria o rectificatoria dejar sin efecto
la ltima presentada por el mes correspondiente.

PARTICIPACIONES
Oportunidad para efectuar la comunicacin
Al mes siguiente a la fecha en que se realicen las emisiones, transferencias directas e
indirectas y cancelacin de acciones o participaciones.
Plazo para presentar la comunicacin por emisiones, transferencias y cancelaciones
efectuadas desde: 16.02.2011 hasta 31.05.2014
Plazo: Hasta el 31 de julio de 2014
Medio: Formulario Virtual N. 1605 en SUNAT Virtual

PARTICIPACIONES
Comunicaciones presentadas antes del 05.06.2014
La R.S. N 200-2014-SUNAT ha previsto que se tendr por cumplida la obligacin de comunicar la
emisin, transferencia directa e indirecta y la cancelacin de acciones y participaciones representativas
de su capital, respecto de las efectuadas entre el 16.02.2011 y el 31.05.2014 siempre que se hubiera
presentado, hasta el 5 de junio de 2014 inclusive, por lo menos la siguiente informacin a SUNAT:
1.
2.
3.
4.
Tipo de transaccin: emisin, transferencia o cancelacin.

En el caso de transferencia: datos del cedente y del adquirente.
Identificacin de los accionistas o participacionistas:
Tipo de documento de identificacin: RUC, o en su caso, DNI, carn de extranjera o pasaporte.
Nmero de documento de identificacin.
Apellidos y nombres o razn social.
Nmero de acciones o participaciones.
Valor unitario.
" Porcentaje de participacin respecto al total.
" Fecha de la emisin, transferencia o cancelacin.
Datos de la escritura pblica: slo para el caso de emisin o cancelacin. En este caso deber haberse informado:
Fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
Nombre y apellidos del notario.
Datos de inscripcin en registros pblicos: nmero de la partida registral o tomo, folio/ficha y asiento

PARTICIPACIONES
Infraccin y sancin por no presentar la comunicacin dentro de plazo
Para personas jurdicas generadoras de rentas de tercera categora Rgimen
General (Tabla I del Cdigo Tributario): 30% de la UIT
Gradualidad (Subsanacin voluntaria)
Se aplica el rgimen de gradualidad?

PARTICIPACIONES
Problemas vinculados a la presentacin de la comunicacin
Cmo la empresa emisora obtiene la informacin de las enajenaciones
indirectas?
Cual es la fecha de emisin de acciones producto de un aumento de capital?
Existe un nmero mnimo de acciones cuya transferencia se debe comunicar?
Nuevos Convenios
para Evitar la
Doble Imposicin.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

VIGENCIA
Convenio con Chile, aplicable desde 1/01/ 2004
Convenio con Canad, aplicable desde el 01/01/2004

Decisin 578, aplicable desde 01/01/ 2005
Convenio con Brasil , aplicable desde el 01/01/ 2010
Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, vigente desde el 19/02/2014, aplicable desde
01/01/2015
Convenio con la Repblica de Corea, vigente desde el 3 de Marzo de 2014, aplicable desde 01/01/2015
Convenio con la Confederacin Suiza vigente desde el 10 de Marzo de 2014, aplicable desde el
01/01/2015
Convenio con la Repblica de Portugal, vigente desde el 12 de Abril de 2014, aplicable desde el
01/01/2015.

CONSIDERACIONES
Nuevos convenios basados en el Modelo de Convenio Tributario sobre la renta y el
patrimonio de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).
Criterios para evitar la doble imposicin
Utilizacin del crdito originado por el pago del impuesto en el exterior
Reduccin de tasas
Restriccin a la potestad tributaria de los Estados

BENEFICIOS EMPRESARIALES
Los nuevos Convenios mantienen la regla general correspondiente a que
una empresa de un Estado no debe ser gravada en el otro Estado a no ser
que realice actividades econmicas en ese otro Estado por medio de un
establecimiento permanente situado all.
Imposicin en el pas de residencia
Si existe EP Imposicin en el pas de la fuente
Solo beneficios atribuibles. al EP

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Definicin: Los nuevos Convenios mantienen la definicin de establecimiento permanente
como aquel lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de
su actividad:
Las sedes de direccin, sucursales, ocinas, fbricas , talleres, las minas, los pozos de
petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin a la exploracin o
explotacin de recursos naturales, entre otros.
Se mantienen los mismos criterios de temporalidad de las actividades vinculadas a obras,
proyectos o actividades : ms de 183 das en un periodo de 12 meses (Suiza y Portugal) o 6
meses (Corea y Mxico).
Para el caso de los servicios incluidos los servicios de consultora se mantiene el aspecto
temporal de 183 das (Corea, Portugal y Mxico) y 9 meses para el caso de Suiza en un
periodo de 12 meses.
Para el clculo de los lmites temporales: empresas asociadas que realicen actividades
idnticas, relacionadas o sustancialmente similares (Corea y Mxico)

DIVIDENDOS
Como regla general no se establece el derecho exclusivo a gravar los

dividendos ni en el Estado de residencia del beneficiario ni en el de
residencia de la sociedad que abona los dividendos. Se fija una renta
compartida entre ambos pases.
Si los dividendos se someten a imposicin en el Estado de residencia que
paga los dividendos el impuesto no puede exceder el lmite del 10% a 15%.
Sistema del crdito indirecto: A fin de evitar esta doble imposicin, el Per
debe permitir a sus residentes acreditar contra el IR a pagar en el Per,
como crdito, el impuesto pagado en otro Estado Contratante.

REGALAS Y ASISTENCIA TCNICA
Regalas: se ha reservado la competencia a favor del Estado de residencia.
Sin embargo, pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan pero el
impuesto esta sujeto a los lmites del 10% al 15%.
La definicin de regalas se mantiene e incluye bsicamente a las cantidades pagadas por el uso o derecho de
uso de:
Derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas

Las patentes, marcas, diseos, modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas
Asistencia tcnica: el trmino regalas tambin incluye los pagos por este concepto
En el caso de Suiza se incluye expresamente a los servicios digitales

En el caso de Mxico las regalas incluyen las ganancias obtenidas por enajenacin de los derechos o bienes
que estn condicionados a la productividad, uso o posterior disposicin de los mismos.
ENAJENACIN DIRECTA E INDIRECTA DE ACCIONES Y CDIs

CHILE
Artculo 13:
Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga por la
enajenacin de ttulos u otros derechos representativos del capital de una
sociedad o de cualquier otro tipo de instrumento financiero situados en el
otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado
Contratante.
Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien distinto de
los mencionados en los prrafos anteriores slo pueden someterse a
imposicin en el Estado Contratante en que resida el enajenante

CANAD
Artculo 13:
Las ganancias derivadas de la enajenacin por un residente de un Estado Contratante de:
a) Acciones cuyo valor principalmente provenga de bienes races situados en el otro Estado;
b) Los derechos representativos en una asociacin o fideicomiso, cuyo valor principalmente
provenga de bienes races situados en ese otro Estado, pueden ser sometidos a imposicin
en ese otro Estado. Para los propsitos de este prrafo, el trmino propiedad inmueble
no comprende los bienes, salvo los destinados al arrendamiento, en los que la sociedad,
asociacin o fideicomiso ejerce su actividad.
Las ganancias de la enajenacin de cualquier propiedad, distinta a aquella referida en los
prrafos 1, 2, 3 y 4, debe someterse a imposicin solamente en el Estado Contratante del cual
el enajenante es residente

BRASIL
Artculo 13:
Nada de lo establecido en el presente Convenio afectara la aplicacin de la
legislacin de un Estado Contratante para someter a imposicin las ganancias de
capital provenientes de la enajenacin de cualquier otro tipo de propiedad
distinta de las mencionadas en este Artculo

COREA
Artculo 13:
Adicionalmente a las ganancias gravables de conformidad con lo dispuesto en
los prrafos anteriores, las ganancias que un residente de un Estado Contratante
obtenga de la enajenacin directa o indirecta de acciones, participaciones,
valores u otro tipo de derechos en el capital de una sociedad residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado, siempre
que el receptor de la ganancia, en cualquier momento durante el periodo de 12
meses anterior a dicha enajenacin, haya tenido una participacin de al menos
20% en el capital de dicha sociedad

MXICO
Artculo 13:
Adicionalmente a las ganancias gravables de conformidad con lo dispuesto en
los prrafos anteriores, las ganancias que un residente de un Estado
Contratante obtenga de la enajenacin de acciones, participaciones u otro tipo
de derechos en el capital de una sociedad residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado, siempre que el receptor de
la ganancia, en cualquier momento durante el perodo de 12 meses anterior a
dicha enajenacin, junto con todas las personas relacionadas con el receptor,
hayan tenido una participacin de al menos 20% en el capital de dicha
sociedad
Las ganancias de capital distintas a las mencionadas en los otros prrafos del
Artculo 13 pueden someterse a imposicin en ambos Estados Contratantes

PORTUGAL
Artculo 13:
Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga por la
enajenacin de acciones, directa o indirecta, de acciones, intereses comparables,
valores u otros derechos que representen el capital de una empresa que es
residente en el otro Estado Contratante, podrn sujetarse a imposicin en ese
otro Estado Contratante donde el residente antes mencionado, siempre que el
receptor de la ganancia, slo o de forma conjunta con una persona vinculada, en
cualquier momento durante el periodo de 12 meses anterior a dicha
enajenacin, haya tenido una participacin de al menos 20% en el capital de
dicha sociedad

SUIZA
Artculo 13:
A menos que las disposiciones del prrafo 4 sean aplicables (cuando valor
procede de propiedad inmobiliaria), las ganancias derivadas de un residente
de Suiza de la enajenacin directa o indirecta de acciones o participaciones
similares u otros valores que representen el capital de una sociedad que es
residente del Per puede someterse a imposicin en Per, pero el impuesto
as exigido no podr exceder: a) 2.5 por ciento del monto neto de las
ganancias derivadas de transacciones en la Bolsa de Valores del Per en
relacin
con
valores
inscritos
en
el
Registro
Pblico del Mercado de Valores; b) 8 por ciento del monto neto de las
ganancias derivadas de transacciones realizadas en Per; o c) 15 por ciento del
monto neto de esas ganancias en los dems casos

DECISIN 578 COMUNIDAD ANDINA
Las ganancias de capital slo podrn gravarse por el Pas Miembro en cuyo
territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta, con
excepcin de las obtenidas por la enajenacin de:
b) Ttulos, acciones y otros valores, que slo sern gravables por el Pas
Miembro en cuyo territorio se hubieren emitido"
Rgimen de
Transparencia Fiscal
Internacional
RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
Persona Natural
domiciliada
(100%)
Bahamas
Holding SA
Inversin en
Portafolio de
valores emitidos
fuera del Per
Obtiene rendimientos por
conceptos de dividendos,
ganancias de capital e
intereses.
Antes de la entrada en vigencia

del Rgimen de Transparencia
Fiscal Internacional (01.01.2013)
los rendimientos obtenidos no
estaban gravados en el Per, sino
hasta que sean distribuidas
efectivamente por Bahamas SA
como dividendos a la PN
domiciliada.
El Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional (el Rgimen o RFTI) es aplicable a

los contribuyentes domiciliados en el pas que conduzcan sus inversiones en el
extranjero a travs de entidades controladas no domiciliadas (ECND), respecto de
las rentas pasivas que stas generen u obtengan (dividendos, intereses, entre otros).
Objetivo eliminar la posibilidad de diferir el reconocimiento de ingresos

provenientes de rentas pasivas y el consecuente pago del IR por parte del
contribuyente domiciliado (controlador de las inversiones).
Dicho Rgimen entr en vigencia el 1 de enero de 2013.
dividendos
intereses
MBITO DE APLICACIN
Rgimen
ser
aplicable
para
contribuyentes domiciliados en el
pas propietarios de entidades
controladas no domiciliadas respecto
de las rentas pasivas de stas,
siempre que se encuentren sujetos al
impuesto en el Per por sus rentas de
fuente extranjera. Para rentas pasivas
obtenidas a partir del 01.01.2013.
Panam
Per S.A
99%

DEFINICIN DE ENTIDAD CONTROLADA NO DOMICILIADA
Entidades controladas no
domiciliadas
Personera jurdica
distinta a la de sus
socios
Constituidas,
residentes
domiciliadas en:
-Un paraso fiscal.

-Un pas donde las rentas pasivas no
estn sujetas a IR
-Un pas donde IR igual o menor al
75% del IR que correspondera
en Per
Sean de propiedad
de contribuyentes
domiciliados (50%
de
capital/resultados/
voto)

1) Personera jurdica distinta a la de sus socios
a) Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reconocidas por ella
b) Las personas que la integran, domiciliadas en el pas, en ausencia del rgimen
de transparencia fiscal internacional, deban reconocer dichas rentas para fines
del Impuesto en el pas nicamente cuando tal entidad las ponga a su
disposicin.
En cualquier caso se considerar como entidades no domiciliadas en el pas con
personera distinta a cualquier persona o entidad, con personera jurdica o sin ella,
tales como cualquier sociedad, fondo de inversin, trust, partnership, asociacin,
fundacin.

2) Constituidas / establecidas / residentes / domiciliadas:
a) En un pas o territorio de baja o nula imposicin
b) Donde las rentas pasivas no estn sujetas a IR o el IR que las grave sea igual o
inferior al 75%
Reglamento: Se deber comparar el impuesto que pague o le corresponda
pagar a la entidad no domiciliada por sus rentas pasivas con el Impuesto
que hubiera pagado en Per.
3) Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados, bajo los siguientes criterios:
a)
Temporal: Se determina al cierre del ejercicio gravable
b)
Subjetivo: Se determina en funcin al contribuyente domiciliado, por s solo o conjuntamente

con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas.

MBITO DE APLICACIN
Persona Natural
domiciliada
(75%)
No partes vinculadas
Persona Jurdica
domiciliada
(25%)
Argentina SAC
(operativa)
Panam
Holding SA
No ECND
S ECND, slo para la PN
Otras
inversiones
DEFINICIN DE RENTAS PASIVAS

Rentas Incluidas
Rentas Excluidas
Dividendos
Dividendos pagados por una CFC a otra CFC.
Intereses
Intereses de una CFC bancaria o financiera.
Regalas
Ganancias de capital por la enajenacin de derechos de autor de trabajos

literarios y similares.
Ganancias de capital por la enajenacin de inmuebles.
Rentas y ganancias por la enajenacin, redencin o rescate de valores

mobiliarios.
Rentas por alquiler o cesin temporal de inmuebles.
Rentas por la cesin de derechos de uso o disfrute de 1, 2, 3 7 arriba.
Renta de una CFC por operaciones con un sujeto domiciliado en Per,

siempre que:
a)
b)
c)
Ambos califiquen como partes vinculadas.

La renta sea un gasto deducible para el sujeto domiciliado.
La renta
i.
No califique como renta de fuente peruana.
ii.
Est sujeta a la presuncin del artculo 48 de la ley del IR
iii.
Siendo renta de fuente peruana est sujeta a una tasa del IR
menor al 30%.
Reglamento: Ganancias de capital por inmuebles

si al enajenarse ste, se encontraba afectado al
desarrollo de actividad empresarial.
Rentas por alquiler o cesin temporal de
inmuebles como parte de negocio de bienes
races.
El Reglamento en el presente caso ha establecido
que no cabe realizar ajuste por precios de
transferencia, debido a que se las rentas ya se
estn imputando y afectando con IR

ATRIBUCIN DE RENTAS
Atribuidas a propietarios domiciliados que al cierre del ejercicio gravable tengan
una participacin directa o indirecta en ms del 50% de los resultados de la
entidad controlada no domiciliada.
Criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente extranjera previstos en la
Ley de IR (articulo 57 criterio de lo percibido para rentas pasivas).
Periodicidad anual (ao fiscal), salvo disposicin distinta del pas de residencia de
la entidad controlada. En caso exista diferencia, se toma la legislacin de ste
ltimo.
Las personas domiciliadas en el Per debern reconocer este tipo de ingresos en
el ejercicio correspondiente y debern pagar un IR aplicando:
Tasa ascendente a 30%, en el caso de empresas, y;
Tasa progresiva de 15%, 21% y 30%, en el caso de personas naturales

ATRIBUCIN DE RENTAS
Atribucin en moneda nacional, al cierre de ejercicio gravable, utilizando el
tipo de cambio compra vigente a la fecha en que debe efectuarse la
atribucin.
La atribucin de las rentas netas pasivas se efectuara en proporcin a la
participacin, directa o indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los
resultados de la entidad controlada no domiciliada.
No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contribuyentes domiciliados en
el pas que estn sujetos al Impuesto en el Per nicamente por sus rentas de
fuente Peruana, ni a aquellas empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
CRDITO POR IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR
Contribuyentes domiciliados en el pas a quienes se les atribuya las rentas netas

pasivas de una entidad controlada no domiciliada deducirn del impuesto en el
pas que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la referida
entidad que grave dichas rentas, sin exceder los limites previstos en el inciso e) del
articulo 88 de la Ley.

SITUACIN ACTUAL Y OBLIGACIONES FORMALES
Fiscalizacin por parte de la SUNAT
Existe obligacin de reportar el accionariado en sociedades del extranjero o de cuentas bancarias?

Los contribuyentes domiciliados en el pas mantendrn en sus libros y registros las rentas netas
atribuidas por parte de sus ECND, los dividendos u otra forma de participacin en las utilidades
provenientes de su participacin en ECND, as como el impuesto pagado por stas en el exterior, de
corresponder.
La Autoridad Tributaria peruana (SUNAT) tiene la facultad de solicitar la presentacin de
documentacin o informacin, en forma peridica o no, para el mejor control de lo previsto por el
Rgimen.

Ejemplos
Cundo aplica el Rgimen:

Bahamas SA
(ECND)
Inversin en Portafolio de
valores emitidos fuera del Per
y administrados por el Banco de
Mnaco
90%
Per SA
(Empresa
controladora
peruana)

intereses.

Ejemplos

Bahamas SA
(ECND)
33.3%
Inversin en Portafolio de
valores emitidos fuera del Per
y administrados por el Banco de
Mnaco

intereses.
33.3%
33.3%
Per SA
(Empresa
accionista)
Per Co. SA
(Empresa
accionista)
Partes no vinculadas
Per Co. 2 SA
(Empresa
accionista)

Ejemplos
Bahamas SA
(ECND)
90%
Per Co SA distribuye
dividendos a favor de
Bahamas SA
90%
Per SA
(Empresa
controladora
peruana)
Per Co S.A. (empresa

operativa controlada por
Bahamas SA, domiciliada en el
Per)

Persona Natural
domiciliada
100%
BVI
Holding
100%
Panam
Holding
Dividendos
100%
Argentina SA
(operativa)

Se aplica el RTFI en?
Persona Natural
domiciliada
Otros inversionistas
(propietarios de acciones
de otras clases)
Dueo de acciones
Clase A de Protected
Cell Company
Bahamas
(Soc. Titular)
Protected Cell
Company
Acciones Clase A
corresponden a inversin en
Bahamas (Soc. Holding)
Inversiones en distintos
valores mobiliarios
SITUACIN ACTUAL Y OBLIGACIONES FORMALES
Cul
es el impacto de la suspensin de la facultad de SUNAT para

aplicar la norma XVI del Cdigo Tributario?

Desayuno Tributario Julio 2014

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Desayuno Tributario Julio 2014

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Novedades y aspectos

controversiales en materia tributaria

DR. MIGUEL MUR

PRESUPUESTO DE RECAUDACIN DE LA SUNAT

Total de Ingresos Tributarios presupuestados

+ Otros conceptos recaudados por SUNAT

Ingresos Tributarios SUNAT

Al Primer Trimestre del 2014 la

Al Primer Trimestre del 2014 la

Cae demanda externa

OTROS INDICADORES TRIBUTARIOS

Estrategia de formalizacin en 4 Etapas

1. Fiscalizacin del 29% de los

ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS

MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

ENTRADA EN VIGENCIA: 1 DE ENERO DE 2015

Texto de la Norma XVI que conserva su plena vigencia

ENTRADA EN VIGENCIA: 01 DE AGOSTO DE 2014

TASAS POR TRMITES, DERECHOS Y LICENCIAS MUNICIPALES

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QU SE ENTIENDE POR CONCLUSIN DE LA CONSTRUCCIN?

INFORME SUNAT N 047-2014/SUNAT

Se puede reducir el plazo del contrato de arrendamiento financiero y

Desde cuando debe calcularse y aplicarse la nueva tasa de depreciacin?

La modificacin genera alguna incidencia en la depreciacin que ya se ha

Qu formalidad debe cumplir la modificacin del contrato?

INFORME SUNAT N 047-2014/SUNAT

Si es posible. La nueva tasa se aplica sobre el saldo del valor depreciable a la

A partir del ejercicio correspondiente a la fecha de la escritura pblica.

No se genera ninguna incidencia con respecto a la depreciacin reconocida en

La modificacin deber realizarse tambin mediante Escritura Pblica.

DEFINICIN DE SERVICIO DIGITAL

Artculo 4-A, primer prrafo, inc. b) Reglamento de la LIR

ALGUNOS SUPUESTOS CONSIDERADOS COMO SERVICIOS POR EL REGLAMENTO

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El aporte del asociado es valorado econmicamente y determinan

Los resultados sern determinados a la finalizacin del contrato. Sin

El asociante registra en su contabilidad

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El asociante es quien lleva la contabilidad del

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La transferencia de la participacin en un contrato

El asociado no puede utilizar como crdito fiscal el

Resolucin del Tribunal Fiscal No. 07527-3-2010:

Reglamento de comprobantes de pago, Resolucin de Superintendencia No. 007-99SUNAT:

Inciso ll) artculo 37 LIR

Son deducibles de la renta bruta