CONTABILIDAD AGROPECUARIA

DEFINICION DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Es una especialidad de la actividad contable diseada para registrar, clasificar, resumir y
analizar en forma cuantitativa las operaciones hasta determinar los Estados Financieros
bsicos, que son realizadas en las entidades econmicas del sector agrario, con el objeto
de servir como instrumento en la toma de decisiones de carcter econmico
administrativo.

CARACTERISTICAS DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias fases en el cultivo y en

la ganadera).
La utilizacin de una vasta gama de factores tales como: Semillas, Abonos,
fertilizantes, medicinas veterinarias, Alimentos y Concentrados, Mano de Obra,
Equipos y otros.
La actividad agropecuaria con gran criterio profesional lo sealan de dos grandes
tipos de explotaciones, que son: la agricultura y la ganadera y cada una de estas
puede dividirse y sub dividirse; por ejemplo: la agricultura puede comprender
diversos cultivos, tales como granos, tubrculos, hortalizas, frutas, etc.; en cada
una de las cuales puede incluirse varias clases; y la ganadera puede abarcar cra
de vacunos, ovinos, porcinos, equinos, etc.; constituyendo cada clase un grupo
distinto de produccin que requiere, originando consecuentemente luego el
proceso de diversos productos como son leche, carne, lana, etc.
Adems, existe en la actividad agropecuaria la obligacin de atender a otros
elementos complementarios de instalacin y desarrollo, vale decir la construccin
de casas, camales, lecheras, cercos, canales de riego, viveros, limpieza de terreno,
rotulacin de tierras, silos de fermentacin etc.
La valoracin o estimacin de los productos en proceso es uno de los principales
problemas de la contabilidad agropecuaria. El costo de la materia prima consumida
hacia un instante determinado del proceso de produccin es difcil precisar, puesto
que, por ejemplo, el valor del forraje consumido por una vaca o una ternera no
puede ser apreciado constantemente
Es organizada por departamentos de produccin, segn se advierte, dependiendo
de la magnitud de la empresa.
En el Aspecto Contable se considera una Contabilidad de Costos por procesos.
Una de las caractersticas ms importantes, en lo que concierne al apoyo del
gobierno y al mbito contable es que mantiene una Legislacin Tributaria y Laboral
especial.
En la contabilidad agropecuaria debern emplearse otros Libros Auxiliares
anlogos, teniendo en cuenta la explotacin de Cultivos y Ganados y otros
mecanismos de control de existencias.
Para concluir en diciembre del 2000 el comit de normas internacionales de
contabilidad aprob la Norma Internacional de Contabilidad N 41 AGRICULTURA
proponiendo su utilizacin a partir de los ejercicios econmicos que se inicien en
enero del 2003.

LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y SU IMPORTANCIA

La Contabilidad Agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin confiable

sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados
controles y reuniendo una adecuada informacin que sirva a ste para la toma de
decisiones.
Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la
importancia de su explotacin, ya que as obtendra una mayor comprensin del resultado
econmico y a la vez tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su
cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.
La Contabilidad Agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener
informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de
la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca,
con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad
del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. Asimismo, obtiene la
informacin necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido
errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas,
brindar la informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes
financieros para el trmite de crditos.
La NIC 41 establece el tratamiento contable, presentacin de los estados financieros y
revelaciones relacionadas con la actividad agrcola, un aspecto no cubierto en otras
normas. La norma debe ser aplicada a los activos biolgicos, productos agrcolas en el
punto de recoleccin o cosecha y las subvenciones del gobierno comprendido en los
prrafos 34 y 35 de la presente norma, todos estos concepto deben estar asociados a la
actividad agrcola. La NIC especifica dos excepciones: los terrenos y los activos intangibles
relacionados con la actividad agrcola pero que se consideran dentro de la NIC N 16 o la
NIC N 40; y la NIC 38, en Concordancia con las otras NICs y NIIF
NIC
NIC
NIC
NIC

1
2
16
20

NIC 21
NIC 37
NIC 38
NIC 40
NIIF 5

Presentacin de los Estados Financieros.

Existencias.
Inmuebles, Maquinarias y Equipos.
Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre
ayudas polticas.
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
Provisiones, activos contingentes, y pasivos contingentes.
Intangibles
Inmuebles de Inversin.
Activo no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

Activos Biolgicos
En el prrafo 3 de la norma nos indica que los productos agrcolas son aquellos que se
recolectan y que provienen de activos biolgicos de la empresa, solo se les APLICA esta
norma hasta la fase de recoleccin o cosecha. A partir de la fecha de recoleccin se aplica
la NIC 2 existencias u otra NIC que sea pertinente y aplicable.

En el grfico anterior se seala que la norma no se ocupa de la transformacin de leche

en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero.
Activos biolgicos - productos agrcolas productos resultantes

LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La aplicacin de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una
serie de dificultades especficas a este tipo de actividad econmica:
El crecimiento normal de los animales que se poseen, implica cambios de valor,
adems debe considerarse el destino que se le d a los animales. Segn el destino,
pueden ser considerados como factores de produccin o como productos. Si una
ternera se vende para produccin de carne, es un producto; si se mantiene para
convertirse en vaca lechera es un factor de produccin. Pero tambin puede
cambiar de destino en funcin de su crecimiento. Por ejemplo, despus de una
vida til como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de
desecho.
Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos
de la empresa.
La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difcilmente controlados por
el hombre, entre ellos los climticos.
La valoracin del costo de produccin de los cultivos en tierra o en proceso
dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.
El consumo directo de producto y la no remuneracin monetaria del trabajo diario,
existencia de mano de obra comunal y familiar.
La combinacin de la agricultura y la ganadera que dificulta la determinacin del
costo de las actividades.
Es un proceso industrial y el producto terminado es todo lo que el explotador
enva, por ultimo al mercado, como los granos, heno, vacas, carneros, cerdos,
verduras, frutas, etc. El proceso se complica por el hecho de ser necesario elaborar
numerosos productos, cada uno de los cuales es a su vez integrante del otro. Se
cultivan la avena que constituyen por si mismos un producto terminado; esta
avena se emplean en la nutricin de los animales, que es otro producto terminado;
los animales inclusive constituyen en un elemento auxiliar para el cultivo de
granos, papas y heno, que son otros productos terminados, el heno se emplea

engorde del ganado, de cuyo ganado se obtiene los ltimos productos terminados
que es la carne, leche, lana, cuero. De cada proceso resultan tambin productos
accesorios, que pueden ser objeto de anlogas transformaciones.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La Administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes
problemticas:
Qu producir?, Cmo producir?, Cundo producir?, Porque producir?.
Para tener un panorama respecto a esas cuatro interrogantes los empresarios necesitan
de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y
externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos.
El Administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad
agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones
ms acertadas y oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor
debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con
frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin.
El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de
nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es
ms rentable producir.

FACTORES DE LA PRODUCCION AGROPECUARIA

La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin
a) Tierra
b) Trabajo
c) Capital
d) Empresario
Tierra
Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la
actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la
produccin, animales, materiales y minerales.
Trabajo
Mano de obra (contratada, comunal o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigacin y tcnicas
Capital
Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para
llevar a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para
producir la tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr
mejores resultados.

SISTEMA DE COSTOS EN LA EXPLOTACION AGROPECUARIA

COSTOS AGROPECUARIOS
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los

insumos y medios de produccin, tales como semillas, herbicidas,

fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de stos, maquinaria y
equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc.
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a
su naturaleza en:
1. Relaciones con la tierra
Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga
financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio
2. Por remuneraciones al trabajo
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra
brindada por stos, su comunidad y su familia.
3. Medios de produccin duraderos
Maquinaria y equipo de trabajo
Instalaciones y construcciones
4. Medios de produccin consumidos
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas, medicina
veterinarias, alimentacin suplementaria para ganado.
5. Servicios contratados externamente
Molida y mezcla de granos
Transporte de granos y animales
Servicios mecanizados
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6. Gastos de operacin
Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador).
Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son
gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el
proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que
pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse,
no habiendo produccin.
Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:
Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e
instalaciones, est invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a
varios perodos de operacin. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes
en el perodo de compra, y en los dems perodos que se utilizan, no hay
ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de operacin debe
asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para
determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o
prdidas en el proceso de produccin.
En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de
pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los
miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni
tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra,
tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por
lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la
produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo
contraro, el resultado del costo de la explotacin sera engaoso.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es

indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los
costos involucrados en sus actividades.
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Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar

como:
Costos fijos y variables
Costos directos e indirectos
Costos totales y unitarios.
Costos Fijos y Variables
Costos fijos:
Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin.
Ejemplo: Depreciacin
Costos variables
Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de
produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta la
produccin.
Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
Costos Directos e Indirectos
Costos directos
Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de
un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del
fertilizante, ste est directamente relacionado con la produccin.
Costos indirectos
Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto
determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden
identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los
costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace
difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo
stos pueden ser directos o indirectos.
Costos Totales y Unitarios
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Los costos totales de produccin

Tenemos por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes para
evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el
rendimiento por hectrea. Los costos totales por kilos de maz
producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que
resulta en un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la
produccin.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por
unidad de un producto determinado. Ejemplo:
Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maz con un costo de S/.
2,500.00. Si dividimos S/. 2,500.00 entre las unidades producidas
obtenemos un costo unitario de S/. 0.625, que es lo mismo que decir
que cada kilo de maz nos costo S/. 0.625.
El costo unitario
Tiene suma importancia como base para distintos anlisis o
comparaciones, segn se indica a continuacin:

Fijar el precio de venta

Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores

Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas

agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotacin.

CALCULO DE LOS COSTOS

La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas
agrcolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de
producto de que se trate.
Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades
agropecuarias en cuatro grandes grupos:
a. Cultivos anuales
b. Cultivos permanentes
c. Ganadera
d. Otras actividades pecuarias
CULTIVOS ANUALES
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Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los

cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados.
Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas
Fertilizantes
Insecticidas
Mano de obra (asalariada)
Direccin Tcnica
Intereses (en el caso de capital ajeno)
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que
pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos
estimados, de acuerdo a clculos matemticos. Estos costos pueden
ser depreciacin de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo
comunal o familiar)
CULTIVOS PERMANENTES
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha,
sino que duran por varios aos.
Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su
primera cosecha, habr transcurrido un perodo significativo en el cual es
necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso
alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o
produccin de semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo,
deshierbar, abonamientos, y previsin o control de plagas hasta que el
almcigo sea trasplantado.
Una vez efectuado el trasplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el
ciclo de produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado
para el almcigo, en un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de
cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son:
caf, caa de azcar, banano, cacao, palma africana, cardamomo,
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macadamia, nuez, moscada, ctricos y otros frutales como papaya, mango,

guanbana, durazno, etc.

Los cultivos permanentes son tambin todos aquellos cultivos arbreos cuyo
ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases.
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento
Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:
1. Establecimiento
Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina
en el ao en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos
anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene las
primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los
costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por
esa produccin se descuentan de los costos para establecer el costo neto
de cada uno de los aos.
El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como
mnimo y un mximo de siete aos, dependiendo del cultivo de que se
trate o de las condiciones climticas en que se desarrolle.
Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre
todo el perodo de produccin de la plantacin, sumndoselos a los
costos de explotacin anual.
Estos costos se pueden agrupar en:
Semillas o plntulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos
el costo total de vivero ms acarreos entre el nmero de plntulas
producidas obtenemos el costo de cada una.
El tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para
efectos de la fase de establecimiento.
Cuando la siembra es directa solo se cargar el valor de la semilla.
2. Incremento
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Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la

edad de la planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase es
aquel en que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante; su
tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis aos.
3. Madurez
La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante
en funcin de la edad de la planta y solo vara en funcin del clima o de
las condiciones naturales. Hay algunos productos como el caf, que su
produccin varia en esta fase por condiciones particulares de este
cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni
produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas
labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales.
Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca
declinacin. La duracin de la fase de madurez vara entre los diez y
veinte aos.
4. Decremento
En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la
planta, su duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el

ao en que los costos de produccin superan a los ingresos.

La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para
el productor rentable establecer una nueva plantacin, que seguir
explotando esta con producciones deficitarias.
COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO
Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser
distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumados a
los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en
semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin
tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de
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activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte

interno.
Insumos
Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se
aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin.
Mano de Obra
Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra, recoleccin y
corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de
obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.
Administracin y Direccin Tcnica
Los clculos se hacen basndose en estimaciones de cifras absolutas y de
acuerdo con la experiencia o sobre el costo total.
Depreciaciones
El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo.
Otros gastos
En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no
vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o
materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres
Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de traccin
debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su
arrendamiento.
Seguros
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Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre
algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. y estos
activos son utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte
proporcional que se cargara a cada uno de acuerdo que se le indique al
bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos
En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparacin y mantenimiento
de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en
buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de
un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se
tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubricantes
Los gastos por esos conceptos debern ser cargados al precio que les
resulte puestos a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se

cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.

Intereses
Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de produccin
son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto. Al
capital aportado por el agricultor no se le deber pagar intereses para ser
incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su
inversin si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo
que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante
del proyecto estara disminuida en esa proporcin y no representara una
base de comparacin entre diferentes tipos de inversin.
Transporte interno
Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern agruparse
en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso
de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningn vehculo de
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traccin mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de

la mano de obra.
COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO
A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de
explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los
mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse ao por
ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano de
obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.
COSTOS DE PRODUCCIN
Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento,
como los costos de explotacin incurridos. Para determinar el costo
de produccin anual se suma al costo de explotacin una cuota anual de
recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de
produccin anual de recargo por las inversiones iniciales. El caso de los
cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de
establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones
iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de
esta plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en
todos los aos de las fases de produccin.
Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe
proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase
establecimiento menos la produccin obtenida en esos aos, y dividindolos
entre el nmero de aos de la produccin.
GANADERIA
Correlacin entre la agricultura y ganadera porque los animales se
alimentan de forrajes y productos de la agricultura y se aprovecha el
servicio, fuerza y traccin de los animales.
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Tipos de ganado sujeto a explotacin:

Vacuno o bovino (reses)
Equino (caballos) procreacin, crecimiento y venta.
Porcino (cerdos)
Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotacin.

Caprino (cabras)
Formas de explotacin del ganado bovino
Ganado para carne.
Ganado reproductor de registro.
Ganado de lidia.
Ganado lechero.
Animales de trabajo.
Para cada tipo existen caractersticas y problemas peculiares para el
registro, control y valuacin.
La actividad ganadera podra dividirse en tres grupos:
Produccin de leche
Crianza de ganado
Engorde de ganado
Produccin lechera
Sector que se dedica a la produccin de leche en escala comercial en la que
es indispensable la rotacin de potreros. Por lo que se requiere una
superficie mnima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el
tipo de ganado y las condiciones climticas de las zonas donde se desarrolla
la explotacin de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie
ptima, el clculo de los costos de produccin se efecta basndose en la
explotacin en su conjunto y no basndose en las hectreas o manzanas,
como en el caso de los cultivos permanentes.
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En vista de que en la produccin de leche existen fases de incremento y de

plena produccin, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre
los gastos fijos tenemos:
Depreciacin
Mano de obra permanente
Administracin
Electricidad, combustibles y lubricantes
Insumos y productos veterinarios
Inseminacin artificial
Riego
Forrajes, concentrados y melaza
Seguros
Crianza de ganado
En esta etapa se incluyen los mismos costos de produccin que se aplican a
la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros aos los costos
superan a los ingresos, ese perodo se considera la fase de establecimiento
y los, gastos se distribuyen entre los aos, conforme el mtodo utilizando
para los cultivos permanentes.
Ganado de engorde
El clculo de los costos de produccin sern los mismos empleados en la
explotacin lechera, excepto la depreciacin por toros reproductores y la
inseminacin artificial, ya que todos los animales sern comprados a tierna
edad y durante la explotacin no habr reproduccin.
El valor de la compra de los animales y transporte se incluir en los costos
variables.
OTRAS ACTIVIDADES PECUARIAS

El clculo de costos de produccin puede ser usado en otras actividades,

como avicultura, apicultura y otras.
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PROCEDIMIENTOS PARA ESTABLECER LA PRODUCCIN

AGROPECUARIA.
FASES EN EL CULTIVO
En el campo agrcola el periodo vegetativo de todo cultivo debe pasar por
varias etapas, es decir las diversas labores que se llevan a cabo, se les ha
clasificado con la finalidad de tener una idea cabal acerca de las inversiones
efectuadas durante todo el desarrollo de un cultivo.
Las fases o etapas definidas son las siguientes:
1. Preparacin de terreno
2. Siembra
3. Cultivo (labores culturales)
4. Cosecha
5. Transporte.
PREPARACIN DEL TERRENO
Es la primera etapa de un cultivo, en donde se realizan una serie de
trabajos con el fin de acondicionar la tierra y dejarlas en ptimas
condiciones para la siembra. Como es sabido todo campo destinado al
cultivo, primeramente habr que eliminar los desechos existentes,
pertenecientes al cultivo anterior, ya sea mediante el retiro de
desmonte en ciertos casos, amontonamiento de paja y quema de
otros.
Otra labor importante es el remojo para el efecto reablandar la tierra y
proceder luego a su rotulacin denominndose a esta labor barbecho,
ya sea por tradicin mecnica o animal. Cuando el suelo del campo se
encuentra muy compacto habr que aplicarle la grada, labor que se
efecta mediante el desmenuzamiento por completo de la tierra,
permitiendo una mejor nivelacin del terreno, quedando de esta
manera, el campo, apto para la rayada de siembra.
Las labores propias de la preparacin de terrenos son:
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A. Incorporacin e materia orgnica.

B. Rozo
C. Matada
D. Juntada de paja.
E. Quema
F. Remojo
G. Barbecho
H. Sub-solado
I. Gradeo
J. Nivelacin
K. Trazado de cortaderas
L. Levante de acequia
M. Limpieza de sangradera
SIEMBRA
Es la segunda fase del periodo vegetativo de una sementera, en donde
el agricultor prepara la semilla para la siembra teniendo en

consideracin los distanciamientos que requiere uno y otro cultivo,

resembrndose asimismo las partes en blanco y aplicndole tambin el
regado correspondiente a esta etapa. Las labores que se realizan en
esta fase son:
A. Surqueo
B. Preparacin de semilla
C. Siembra
D. Resiembra
E. Trasplante
F. Deshije
CULTIVO
Es la etapa de las labores culturales, en donde prcticamente los
trabajos son de mantenimiento de la sementera. En esta fase se le
cuidar de tenerlos limpios de toda clase de hierbas, abonando
tambin en su debido tiempo, as como de darle en forma oportuna las
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aplicaciones de pesticidas, con el fin de asegurar un normal desarrollo

del cultivo. Entre las principales tareas tenemos:
A. Raspa, repique o deshierbo
B. Aporque
C. Poda
D. Riego
E. Preparacin de abono
F. Abonamiento
G. Aplicacin de insecticidas.
H. Cultivo.
COSECHA
La cosecha corresponde a la cuarta fase del periodo vegetativo de una
planta. Esta etapa abarca las labores de la cosecha propiamente dicha,
hasta su embalaje, en donde el producto se encuentra listo para ser
transportado para su venta las labores de esta fase son las siguientes:
A. Cosecha
B. Trilla o desgrane
C. Arrume
D. Seleccin
E. Embalaje.
TRANSPORTE
Es la ltima etapa de un cultivo, en donde el producto ya embalado es
trasladado desde el campo a los depsitos listo para ser vendido.
Para este fin enumeramos las labores ms usuales:
A. Carguo
Transporte
83

FASES DE LA GANADERA
Fase sobre las cuales descansa su explotacin bien llevado y siendo
aplicable en el aspecto contable, gasto contable que representa esta fase
para obtener los costos de explotacin.
Como consecuencia de la eficiencia de los resultados se aplicarn en
porcentajes fijos:

Empadre 95%
Fertilidad 90%
Natalidad 85%
Mortalidad 3% a 5%
Corderos logrados 80%
Esquila 75%.
Lana de 6 libras.
Carcasa 16 a 18 kilos
Saca 22%.
Empadre: Fecundacin de borrega 100%, 95% preadas.
Fertilidad: Verificacin de fecundacin 90%
Natalidad: En relacin al medio geogrfico 85% en el mes de SetiembreOctubre.
Mortalidad: Es aceptable hasta 5% considerando en el mes de Diciembre,
en la planilla de contada los corderos logrados pre clasificacin,
siendo el ptimo el 80%..
Esquila: El 75% de todos los animales de la empresa se debe esquilar
con excepcin a los corderos, siendo lo ideal obtener 6 libras
de lana por animal.
84

Carcasa: Carne libre de menudencia.

Saca: Es la salida del ganado mayor, que cumplido su ciclo reproductora
a excepcin de corderos, borreguillas, carnerillos, por enfermedad.
Borrega
Carneros
Capones
Caponcillos.
Con estos datos es como miden la empresa los controles y coeficientes de
produccin y productividad.
En estos lineamientos podemos hablar de las labores ganaderas que se
realizan en explotacin las mismas que estn sujetas al calendario.
AO GANADERO
No es ms que las secuencias laborales que se realizan dentro de 12 meses
inicindose el 1 de abril y terminando el 31 de Marzo del siguiente ao
para el cual nos referimos a las principales labores que es la siguiente:
1. Bao: Labor importante porque mediante ella se extirpa los parsitos
del cuerpo del animal, labor que se efecta en el mes de Abril, en
funcin al tiempo (no se puede baar en tiempo de lluvia).
2. Saca: No es ms que la venta de animales que han cumplido su ciclo
biolgico, esta labor se realiza de acuerdo a una programacin.
3. Empadre o inseminacin artificial: Es el aprovechamiento del
macho y la hembra; la inseminacin consiste en la extraccin del
semen del animal para ser sembrado en la hembra, esta labor se
inicia por lo general en el mes de abril y Mayo utilizando 7% de
carneros para 100 borregas y 2 carneros 100 borregas en la
inseminizacin artificial.
4. Perneo: Consiste en separar las borregas preadas de las vacas, las
mismas que no deben estar en las canchas de paricin.
85

5. Paricin: Es la etapa mediante la cual nacen los animales que

reemplazan a la saca del ao, esta labor se efecta en el mes de
Setiembre- Octubre.
6. Dosificacin: Consiste en administracin de medicinas veterinarias
para determinar el estado de salud de los animales, labor que se
ejecuta 3 veces al ao, por lo general en los meses de Agosto,
Diciembre y Marzo.
7. Castracin: Consiste en la extirpacin de los testculos de los
corderos machos que no renen las condiciones para un buen
reproductores, labor que se realiza en el mes de Diciembre.
8. Esquila: Consiste en quitar la lana del cuerpo del animal usando
medios tecnificados, con lo que se aprovecha al mximo la lana, labor
que se realiza entre los meses de Febrero y Marzo.
9. Seleccin: Labor que consiste en separar los animales mejores, es
decir de acuerdo a sus caractersticas fenotipos y genotipos, teniendo
siempre a la raza que se va explotar, labor que se efecta dentro de
la esquila.
10. Clasificacin: Es la labor que consiste en formar puntas uniformes
de acuerdo a las caractersticas y sexo, labor que se realiza dentro de
la esquila.

LIBROS CONTABLES EN EL CAMPO AGROPECUARIO

Los libros contables agropecuarios se lleva igual que cualquier otro tipo de
empresas y en base al cdigo de comercio, el cual constituyen instrumentos
de prueba legal de las operaciones econmicas y financieras, siendo la
variacin sustancial solamente en los libros auxiliares.
86

OBJETIVOS DE LOS REGISTROS CONTABLES

Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa
agropecuaria se enfrenta da a da, ao tras ao, a la toma de decisiones. Y
el xito o fracaso de sus decisiones de pende, en gran parte, de la cantidad
y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento
oportuno, porque el hecho de posponer una decisin hasta tanto se renan
los datos necesarios, implica tomar una decisin. Se hace entonces
indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal
informacin para tal fin se logra a travs de los registros contables.
Significa lo anterior que el objetivo ms importante de los registros
contables es obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz
administracin de la empresa.
Aparte del objetivo antes sealado, los registros contables sirven para,
entre otros, los siguientes fines:
a. Ayudar a obtener crdito (sea en el sistema bancario nacional como en
otras instituciones de financiacin)
b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes sobre declaracin de
renta
c. Permitir la comparacin de los resultados de la empresa de perodo con
otro
d. Medir los logros alcanzados en un perodo determinado.
e. Mantener el inventario de existencias en forma permanente.

f. Controlar mediante los registros los costos de manera eficiente.

CARACTERISTICAS DE LOS REGISTROS CONTABLES

Independiente del mayor o menor nmero de registros contables que
decidamos llevar, todos ellos deben tener las siguientes caractersticas:
87

a) Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores

u omisiones. Si ellos suceden, dentro del sistema tiene que existir el
mecanismo que permita fcilmente de localizarlos y corregirlos.
b) Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren
alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean
entendibles y puedan ser llevados fcilmente por quien tiene esa
responsabilidad y adems deben poderse interpretar rpidamente. Si
el sistema es complicado, en vez de facilitar la obtencin de datos
complicar las cosas en forma tal que exigir un tiempo y esfuerzo que
no se justifica.
c) Deben ser completos y brindar la informacin que se pretende. Si
omitimos contabilizar algn dato necesario, los registros prcticamente
pierden valor, ya que la informacin que proporcionan no ser de
utilidad para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la
conduccin de la empresa.
d) Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben
planificarse, para evitar la duplicacin de la informacin y facilitar su
agrupacin total y tambin probarse, para estar seguros de que se
alcanzarn los fines que se persiguen.

FACTORES QUE INTERVIENE EN SU ELABORACION

La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o
elaborada (dicho en otros trminos, sea por partida simple o por partida
doble) siempre se compone de un conjunto de libros o registros contables.
Despus de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos
necesarios para el buen manejo administrativo de una empresa es
indispensable contar con registros contables adecuados.
88

Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de

una serie de factores, todos ellos importantsimos, de los que vale la pena
destacar:
Nivel de instrucci6n de los responsables del aspecto administrativo
de las empresas.
Inters de los propietarios de las fincas en informacin til y
confiable para la toma de decisiones.
Tamao de la finca y organizacin que se ha previsto para ella.
En funci6n de los puntos anteriores, determinacin del tipo de
informacin, que es necesaria para la conduccin de la finca.
Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes
planteadas lneas arriba, los tipos de registro a utilizar van a ir desde los
ms sencillos (contabilidad por partida simple) a los ms complejos
(contabilidad por partida doble).

CLASIFICACION DE LOS REGISTROS

Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros
contables en funcin de los factores anteriormente sealados, hay una serie

de operaciones que siempre deben realizarse en cada perodo contable:

Inventarios al comienzo y al final de cada perodo
Anotacin de las operaciones realizadas durante el perodo
Preparacin de los estados financieros (Balance General y Estado
de Resultados).
Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados
en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos.
A simple ttulo de ilustracin seguidamente damos la clasificacin de los
registros mnimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la
empresa, creemos son necesarios para una adecuada informacin para
control y toma de decisiones.
89

GANADERA DE CARNE
Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los
siguientes registros:
a) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo
contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por
nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas)
por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del
periodo clasificado por edades y sexos.
b) Registro de animales: identificacin; historia clnica (vacunaciones,
enfermedades, montas, partos, etc.)
c) Control de peso de los animales: peso al inicio del perodo, peso al
final del perodo, diferencia entre ambos perodos.
d) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de
concentrados, etc.
e) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos;
concepto y fecha de los gastos.
GANADERA DE LECHE
Las necesidades mininas de registros son:
a) Movimiento de animales: existencia al comienzo del perodo
clasificado por edades; altas por nacimientos compras o cambios de
edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades.
b) Registro de animales: historia de los servicios, informe de
reproduccin, produccin de leche (diario, semanal, mensual, etc.),
historia clnica.
c) Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas,
etc.
d) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su
precio; detalle de otros ingresos con indicacin de fecha y concepto;
informacin sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.
90

EXPLOTACIN AVCOLA
Los registros bsicos en este tipo de labor son:
a) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad
(aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas
por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por
muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del
perodo clasificada por actividad.

b) Registro de animales por destino: historia clnica (vacunaciones,

enfermedades, etc.).
c) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las
raciones, etc.
EXPLOTACIN DE CERDOS
En esta actividad se hace necesario, como mnimo, llevar los siguientes
registros:
a) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y
sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por
muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por
edades y sexos.
b) Registro de animales: identificacin, historia clnica (vacunaciones,
enfermedades, montas, partos, etc.)
c) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de
peso peridico, etc.
d) Control de alimentacin: cantidad y costo de los alimentos y
concentrados que se proporcionan.
CULTIVOS
En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados
permanentes. Sin embargo, en trminos generales, las necesidades mininas
de registro Son:
91

a) Movimientos de cultivos: identificacin del cultivo, hectreas

dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de
las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes,
herbicidas y fungicidas utilizados, produccin obtenida (en kilos y en
valor).
b) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se
realiza, materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).

REGISTROS CONTABLES
El artculo 33 del cdigo del comercio seala que todo comerciante deber
llevar una contabilidad ordenada y adecuada su actividad mercantil,
considerando entre ellos el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario.
Libro Mayor, Libro de Actas y dems libros que ordenen las leyes
especiales.
Sin embargo par efectos tributarios la Administracin Tributaria exige al
contribuyente que lleve determinados libros contables de acuerdo a
determinados parmetros o segn el tipo de rgimen, con el fin de
determinar los ingresos y gastos del contribuyente; no obstante esto no se
superpone a lo dispuesto por el Cdigo del Comercio, por el cual para
efectos legales y financieros toda unidad empresarial (pequea,
mediana o grande) est en la obligacin de llevar contabilidad.
Adems, debe tenerse presente que con el fin de aceptar la veracidad de
la situacin econmica y financiera que se muestra en las declaraciones
juradas y los Estados Financieros, la SUNAT requiere comprobar y verificar
los datos operativos consignados en los libros de contabilidad, a fin de
determinar el adecuado cumplimiento de las normas tributarias, para lo cual
se exige:
Que los Estados Financieros, deban estar sustentados por los libros

de contabilidad llevados de acuerdo a las normas vigentes

Que las declaraciones y los Estados Financieros deban estar
amparados por documentos fehacientes que sustenten las
diferentes partidas contabilizadas.
92

Que los libros de contabilidad sean llevados en castellano y

expresados en moneda nacional.
Los libros que estn obligados a llevar los contribuyentes para efectos
tributarios, de acuerdo al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
PERSONAS JURDICAS
Libros Principales:
Inventario y Balances.
Diario
Mayor
Caja.
Libros Auxiliares:
Siendo su utilizacin en forma obligatoria.
Planilla de sueldos
Planilla de salarios
Planilla de vacaciones
Registro de compras.
Registro de ventas.
Libros Auxiliares Voluntarios en el sector agropecuario:
Se pueden llevar libros de acuerdo al volumen de operaciones, sistema
contable, personal y las informaciones necesarias que pueda tener la
empresa, en el campo agropecuario teniendo en cuenta la produccin y
explotacin.
Planilla de empadre
Planilla de pampa.
Planilla de contada de ganado.
Marcacin de corderos
Planilla de productos lcteos
Planilla de productos cosechados, etc.
Planilla de pieles y cuero
93

Planilla de romaneo y peso de lana.

Las empresas que mediante Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT (19/04/2002) enciso e) y f) del Art. 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, como agentes de retencin del Impuesto General a la
Ventas, se encuentran obligadas a llevar un Registro del Rgimen de
Retenciones, en el cual controlar los dbitos y los crditos con cada
proveedor.
MECANISMOS PARA EL CONTROL DE EXISTENCIAS
Este es un punto muy importante ya que en una empresa ganadera se
dividen en la existencia el almacn, agropecuario y derivados, que
constituyen el negocio de la empresa y de esta manera tener en cualquier
momento los datos en cantidad y en soles de la existencia.
CONTROL DE LA EXISTENCIA DEL ALMACN
Que tiene por objeto controlar las operaciones de entradas y salidas de los

artculos necesarios para la explotacin y verificar la existencia mnima y

mxima, siendo necesario hacer referencia a la secuencia a seguir.
a) Programacin.
b) Adquisicin o compra
c) Recepcin e Inspeccin
d) Almacenamiento.
e) Control de Inventarios Permanentes

Para obtener estos bienes el mecanismo a emplearse en la

adquisicin y el movimiento es el siguiente:
a) Pedido de materiales
b) Orden de compra
c) Gua de Remisin (factura)
d) Nota de entrada de almacn.
e) Comprobante de salida.
f) Binkard
94

g) Kardex
h) Parte diario de almacn.
i) Inventario fsico.
Trayendo como consecuencia mltiples movimientos que ofrecen ventajas
en el control que describo:
Permite seguir una poltica de compra.
Permite abastecer sin dificultad.
Se tiende a disminuir las variedades de materiales que no se
necesitan
LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO
MARCO LEGAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 885
La LEY DE PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO, aprobado por el
Decreto Legislativo. N 885 (10-11-96) y su Reglamento el Decreto
Supremo N 002-98-AG (17-01-98), que establecen una serie de
beneficios tributarios: exoneracin del IES, exoneracin del IEAN, tasa
del 15% para IR, Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, pago
del Seguro Social Agrario en funcin a la remuneracin mnima.
Ley N 26895 Modifica el Decreto Legislativo N 885, Ley de Promocin
del Sector Agrario (17-01-98)
LEY N 27360 Ley que aprueba las NORMAS DE PROMOCION DEL
SECTOR AGRARIO CON VIGENCIA AL 31 12- 2010 y su reglamento
de D.S. N 049 2002- AG (11/09/2002)
REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR AGRARIO (AGRICULTURA Y
GANADERIA)
Mediante la Ley N 27360 Ley de Promocin al Sector Agrario, reglamento
por D.S. 0492002 AG (11.09.02), publicada el 31.10.2000 y vigente
95

desde el 1 de Noviembre del mismo ejercito, se dictaminaron normas para

incorporar a algunas actividades dentro de los beneficios del Sector Agrario
como se ver a continuacin.
SUJETOS BENEFICIADOS
Los sujetos que se encuentran dentro del beneficio son las personas
naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de

la industria forestal.

Tambin se encuentran comprendidas las personas que realicen actividad

agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o
adquiridos de personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en las reas donde se produce dichos
productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

Se excluyen las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo,

tabaco, semilla oleaginosa, aceites y cervezas.
Segn el Decreto legislativo N 885, (regmenes anterior) los beneficiarios
del regmenes eran las personas naturales y jurdicas que desarrollaban
cultivos y/o crianzas pero con excepcin de la avicultura, la agroindustria y
la industria forestal. Por lo tanto, la presente norma est ampliando la base
de sujetos exonerados. Sin embargo, para poder determinar los sujetos
comprendidos en el rgimen, debern expedirse las normas reglamentarias
correspondientes, dentro de las que se determinar los porcentajes
mnimos de utilizacin de insumos agropecuarios segn el tipo de actividad
agroindustrial o avcola.
El beneficio supone que las otras actividades (agroindustrial y avicultura)
Utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o
adquiridos de la personas que realicen cultivos y/o crianzas. Por ende, en el
caso de la actividad agroindustrial de inclusin de los beneficiados el
rgimen se encontrar supeditada al porcentaje de uso de los productos
agropecuarios.
96

Por la agroindustria, segn la definicin prevista por el artculo 2 del

Decreto Supremo N 002 98 AG se entiende la actividad producida
dedicada al transformacin primaria de productos agropecuarios, efectuada
directamente por el propio producto o por terceros.
Los beneficios de la Ley rigen al 31 de Diciembre del ejercito 2010.
EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los sujetos que se encuentra comprendidos en el rgimen gozarn de la
aplicacin de la tasa del 15% sobre la renta neta imponible determinada
conforme a las normas del rgimen general.
Asimismo, estos sujetos podrn depreciar a razn de 20% anual el monto
de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego
que realice durante la vigencia de ley.
Por obras de infraestructura hidrulica, se entiende las edificaciones y
construcciones como canales, pozos, presas, diques, similares, destinadas
ala irrigacin de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el
cultivo y/o crianza.
Se excluye de la aplicacin de este porcentaje de depreciacin a los dems
bienes que estas empresas construyen o adquieran, beneficios que estaba
incluido en el articulo 4 del D.S. 002- 98 AG.
Son de aplicacin las normas referencias a los siguientes temas:
a) Para el goce de la tasa de depreciacin del 20% las obras no podrn
ser trasferidas hasta que queden totalmente depreciadas. Cualquier
transferencia dar lugar a la prdida del beneficio en la proporcin
que corresponda a la gente no depreciada del bien.
97

b) Las obras debern ser registradas en cuenta especial.

c) Las obras sern computadas a su valor de adquisicin o

construccin, excepto los intereses por financiamiento, (los que como
se saben no se activan, si no van gasto para efectos del impuesto a la
renta), siempre que el valor de aquellos no exceda el valor de lo
impuesto a la Renta.
Lo dispuesto en este numeral rige desde el 1 de Enero de 2001.
Segn lo dispuesto en la tercera disposicin transitoria y final de la Ley
en anlisis, los sujetos comprendidos pueden:
a) Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan derecho dicho hasta el lmite de 7%
de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que
otorgan derecho a deducir gastos o costo y que se encuentran
anotados el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar en
el ejercicio gravable el importe de 140 UIT.
b) Los contribuyentes que se encuentran en el sistema de pagos a
cuenta del 2% de ingresos netos efectuarn sus pagos a cuenta
aplicad la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en cada
mes.
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances a ley, que
se encuentran en etapa productiva, podrn, recuperar anticipadamente el
impuesto General a las ventas pagados por las adquisiciones de bienes de
capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo con los
montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan
por norma reglamentara. Dicha etapa preproductiva, en ningn caso
exceder de 5 aos.
De conformidad con el reglamento vigente, la devolucin del IGV se realiza
mediante notas de Crdito Negociables, por las cuales la SUNAT devuelve
98

este tributo ms el impuesto de Promocin Municipal por las operaciones

de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as
como servicios y contratos de construccin, siempre que se utilice
directivamente en la etapa preproductiva de las inversiones de habilitacin
de tierras erizas.
Es de entenderse por tanto, que existir una readecuacin del rgimen
vigente e recuperacin anticipada del Impuesto General a las ventas, por el
cual para poder acogerse deban cumplirse los requisitos del artculo 27 de
Reglamento, cuales eran:
a) Estar exclusivamente en etapa pre-operativa, y
b) Ser propietario o adjudicarlo de tierras erizadas y.
c) Producir bienes destinados a la exportacin cuya venta se encuentra
gravada con el impuesto.
En el caso de los contribuyentes que se encontraban exonerados al
impuesto, a efecto de gozar del rgimen de recuperacin anticipada, deban
renunciar ala exoneracin de conformidad con lo previsto en el decreto
supremo N 062 95 EF
OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS
A fin de que las personas naturales o jurdicas gocen de los beneficios tributarios establecidos por la
presente ley, debern estar al da en el pago de las obligaciones tributarias de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.

DECLARACIN JURADA

Como acogerse a los beneficios y que formulario debe presentar el

beneficiario?

Para acogerse a los beneficios, los sujetos comprendidos debern presentar anualmente a la SUNAT, en
los plazos y condiciones que esta establezca, una declaracin Jurada sealando que su actividad
principal es el cultivo y/o crianza. La presentacin de la Declaracin Jurada se realizara a travs del
Formulario N 4888 Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario.

RGIMEN LABORAL APLICABLE AL SECTOR AGRARIO

Mediante la Ley N 27360 (31.10.2000) se aprob las normas de promocin
del sector agrario; posteriormente se public el reglamento de esta Ley,
99

contenido en el Decreto Supremo N 049-2002-AG (11.09.2002). Estas

disposiciones establecen un rgimen especial para los trabajadores de la
actividad agrcola, aplicable hasta el 31 de diciembre del 2010.
De acuerdo con lo sealado por la Ley N 27460 (26.05.2001), Las
disposiciones para el rgimen especial agrario relativas al rgimen laboral y
de seguridad social, tambin le son aplicables a quienes lleven a cabo la
actividad acucola.
MBITO SUBJETIVO
Las disposiciones de este rgimen especial son aplicables a:
Los empleadores, ya sean personas naturales o jurdicas que
desarrollen principalmente a actividades de cultivo y/o crianza,
excepcin de la industria forestal.
Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial,
fuera de la provincia de Lima y la provincia constitucional del Callao,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios
producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen
cultivo y/o crianza, sealados en el punto anterior, en reas donde se
producen dichos productos. No se encuentran incluidas las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
Se considera actividad industrial a las detalladas en el anexo del
Decreto Supremo N 007-2002-AG (08.02.2003).
Quienes desarrollan la actividad avcola sin utilizar maz amarillo o
duro importado en el proceso productivo.
Como mencionamos, este rgimen tambin es aplicable a las
entidades que realizan actividades acucola, las comprenden el
cultivo de especies hidrobiologas en forma organizada y tecnificada,
en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales
acondicionados o artificiales; sea que realicen el ciclo biolgico formal
o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Tambin
100

comprende la investigacin y para efectos legales, el procedimiento

primario de los productos provenientes del cultivo antes descrito.
ACOGIMIENTO
Para poder gozar de los beneficios de este rgimen, la entidad que realiza
actividad agraria y acucola deber presentar ante la Sunat, el formulario N
4888 (Declaracin Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la
Ley de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin de la
Acuicultura).

Este deber ser presentado hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable

durante el perodo de vigencia del beneficio, ante cualquiera de las diversas
dependencias de la Sunat.
DISPOSICIONES LABORALES
Contratacin de Personal
Los empleadores de la actividad agraria sealados en el punto 1 del
presente informe, podrn contratar a su personal por periodo indeterminado
o determinado; en este caso la duracin del contrato. Depender de la
actividad agraria a realizar.
Para efectos del registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad a que
se refiere el TUO del D.L. N 728, Ley de Productividad y Competitividad
Laboral aprobado mediante el D.S. N 003-97-TR (27.03.97), los
empleadores debern presentar, el ltimo da hbil de cada semestre
calendario, ante la Autoridad Administrativa de de Trabajo (AAT) de la
jurisdiccin correspondiente una solicitud adjuntando:
3 ejemplares de los contratos sujetos a modalidad, celebrados en
dichos perodo.
Copia simple del RUC de los empleadores.
Copia simple del Formulario N 4888 presentado ante la SUNAT para
efectos del acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley.
La AAT podr ordenar la verificacin posterior de la veracidad de los
101

datos consignados en los contratos.

Remuneraciones.
Los trabajadores tendrn derecho a recibir una remuneracin diaria no
menor a S/. 18.33 nuevos soles, siempre y cuando laboren ms de 4 horas
diarias en promedio.
Jornadas de trabajo acumulativas y pago de horas extras.
Cuando la naturaleza especial de las labores lo permite, el empleador podr
establecer jornadas de trabajo acumulativas, siempre que el nmero de
horas laborales durante el plazo del contrato no exceda el promedio los
lmites mximos previstos a la jornada de trabajo 8 horas diarias o 48
semanales -. Asimismo, solo cuando se supere el mencionado promedio,
proceder el pago de horas extras.
Descanso Vacacional.
El descanso vacacional ser de 15 das calendarios remunerados por ao de
servicio o la fraccin que corresponda salvo acuerdo entre trabajador y
empleador para un periodo mayor.
Indemnizacin por despido arbitrario
En caso de despido arbitrario, el trabajador tendr derecho a percibir como
indemnizacin 15 remuneraciones diarias por cada ao completo de servicio
con un mximo de 180 remuneraciones diarias. Las fracciones de ao se
abonarn por dozavos.
Exoneracin de pago de tasas administrativas
El reglamento, precisa que se mantiene vigente lo dispuesto por el artculo
7 del Decreto Legislativo N 885 (10.11.96) y sus normas modificatorias, a
favor de los empleadores de la actividad agraria que desarrollen cultivos y/o
crianzas.
102

Dicho dispositivo establece la exoneracin a los empleadores de la actividad

agraria, el pago de tasas administrativas al Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo: (MTPE).
Los contratos de trabajo sujetos a modalidad, sern presentados al finalizar
el semestre calendario al MTPE, para su conocimiento y registro.
Para ello, dichos sujetos debern adjuntar a la solicitud que presenten a la
AAT, por los trmites y procedimientos que efecten ante la misma, copia
simple de su RUC y del documento que hayan presentado a la SUNAT para
efectos de su acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley N 27360.
Si el cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo anterior, se realiza con
posteridad al plazo indicado- es decir, al ltimo da hbil de cada semestre
calendario- la exoneracin de las mencionadas tasas, no ser aplicable.
DISPOSICIONES SOBRE SEGURIDAD SOCIAL.
Seguro de salud
Los trabajadores de la actividad agraria se encuentran regidos por el Seguro
de Salud Agrario no encontrndose sujetos al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud (RCSSS).
Beneficios
El Seguro de Salud Agrario tiene por finalidad otorgar cobertura de salud a
los trabajadores de la actividad agraria y sus derechohabientes. Para tal
efecto, se considerar:
Trabajadores de la actividad agraria: Todo aquel que trabaje para
los empleadores que se encuentren comprendidos en los alcances del
numeral 1. del presente informe. Se encuentra excluido el personal
administrativo que desarrollen sus labores en la provincia de Lima y
en la provincia Constitucional de Callao.
103

Derechohabientes:
o El cnyuge o el concubino al que se refiere el artculo 326 del
Cdigo Civil.
o Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma
total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados
obligatorios. La cobertura de los hijos se inicia desde la
concepcin, en la atencin a la madre gestante.
Asimismo, los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud
Agrario, no estn sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro
rgimen de seguridad social en salud.
Aportes
El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario ser del 4% de la
remuneracin por cada trabajador y se encontrar a cargo del empleador.
El reglamento precisa al respecto que el aporte por filiacin al Seguro de
Salud Agrario se aplicar tanto a los trabajadores como a los
independientes de la siguiente forma.
o Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y
ser equivalente de 4% de la remuneracin mensual que le
corresponde al trabajador durante el periodo que dure la
dependencia.
o Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio

trabajador y ser equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital.

Prestaciones
Las prestaciones del Seguro de salud Agrario son la contemplada en el
artculo 9 de la Ley N 26790 (17.0597), Ley de Modernizacin de la
104

Seguridad Social en Salud; entre ellos, los subsidios por incapacidad

temporal, por maternidad y lactancia y los gastos de sepelio.
Tendrn derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes
siempre con que aquellos cuenten con 3 meses de aportacin consecutiva o
con 4 no consecutivas dentro de los 12 meses calendarios anteriores al mes
en que se inici la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliacin.
Fiscalizacin y administracin
Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario, as como de la inscripcin y
declaracin de los asegurados y afiliados obligatorios.
Rgimen provisional
La Ley establece que los trabajadores podrn afiliarse a cualquiera de los
regmenes provisionales, siendo opcin del trabajador su incorporacin o
permanencia de los mismos.
Los supuestos de incorporacin o permanencia referidos a la opcin de los
trabajadores agrarios, son los siguientes:
Supuestos de incorporacin: El nuevo trabajador agrario, dentro de
los 10 das siguientes a su ingreso deber:
o Comunicar a su empleador, su decisin de incorporarse al
Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso informar tambin
cual es la Administradora Privada de Fondos de Pensiones
(AFP) elegida, o
o Incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.
Supuesto de permanencia: El trabajador agrario en cualquier
momento durante la vigencia de la relacin laboral , podr comunicar
a su empleador su decisin de:
o En caso de estar afiliado al Sistema Privado de Pensiones,
solicitar su traslado a otra AFP, en cuyo caso informar cual es
la AFP elegida, o
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o En el caso de estar afiliado al Sistema Nacional de Pensiones,

solicitar su traslado al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo
caso informar cual es la AFP elegida.
TRABAJADORES EXCEPTUADOS DE ESTE REGIMEN ESPECIAL
Debe mencionarse que no se encuentran comprendidos dentro de las
disposiciones de este rgimen especial, tanto en lo referido al rgimen
laboral y de la seguridad social, los trabajadores que lleven a cabo labores
administrativas en la provincia de Lima y la provincia Constitucional del
Callao.
APLICACIN A TRABAJADORES CON CONTRATO ANTES DE LA
VIGENCIA DE LA LEY.
En relacin con los trabajadores que se encontrasen laborando a la fecha de
entrada de vigencia de la Ley N 27360 (31.10.200), es decir antes del
01.11.2000 respecto de las empresas agrarias que se han acogido a los

beneficios del rgimen agrario, se han establecido las siguientes reglas:

Podrn acogerse al rgimen de contratacin laboral establecido en
dicha Ley previo acuerdo con el empleador.
El nuevo rgimen laboral para los trabajadores agrarios no ser
aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a la vigencia
de la Ley y que sean nuevamente contratados por el mismo
empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido 1
ao despus del cese.
Los trabajadores con contrato vigente que se hayan acogido o no al
nuevo rgimen se les aplicar lo establecido sobre indemnizacin por
despido arbitrario, en el artculo 38 de la LPCL, aprobada mediante
el D.S. N 003-97-TR.

Asimismo, los trabajadores con contrato anterior a la vigencia de la

Ley, podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes provisionales,
pudiendo elegir su incorporacin o permanencia en el mismo