1.

ICMS Prestao de servio de comunicao:

CM: prestao onerosa de servio de comunicao. A

prestao de servios de comunicao constitui o cerne da
materialidade

da

hiptese

de

incidncia

tributria,

compreendendo um negcio (jurdico) pertinente a uma obrigao

de fazer, de conformidade com os postulados do direito privado
(MELO, 2004, p. 114). Assim, esse ICMS incide sobre o fato
prestao de servios de comunicao. Este ICMS no alcana
somente a comunicao, mas tambm a prestao (onerosa) do
servio de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao e
a transmisso. A Andreza Beggiato Porto, Larissa Eleutrio
Silvrio e Rebeca Marchezoni Alho da Silva REVISTA DE DIREITO
PBLICO, LONDRINA, V. 3, N. 2, P. 142-156, MAI/AGO. 2008. 144
comunicao s ganha relevncia jurdica, para fins de ICMS,
quando decorrente de um contrato oneroso de prestao de
servios (CARRAZZA, 2003, p. 153). A prestao a terceiro, em
carter negocial, de servios de comunicao a hiptese de
incidncia deste imposto. A onerosidade essencial. Sendo assim,
este imposto nasce do fato de uma pessoa prestar a terceiro,
mediante contraprestao econmica, servios de comunicao,
ou seja, um fato aprecivel em pecnia;
CE: Esse critrio compreende tanto o mbito territorial de validade
da lei circunscrevendo-se aos limites geogrficos dos Estados e do
Distrito Federal -, como local da especfica realizao do fato gerador.
CT: O critrio temporal se d apenas com a efetiva realizao dos
servios, pois a efetiva realizao (concluso ou medio por etapas)
dos servios que ocorre a relao comunicativa, sendo fixado o
aspecto temporal do tributo.
CP: O ISSC (Imposto sobre Servio de Comunicao) s pode ser
criado (institudo, alterado e suprimido) pelos Estados e Distrito
Federal, na qualidade de titulares da competncia tributaria
impositiva, conforme disposto no artigo 155, II da Constituio
Federal. Entretanto, podero ceder, ou seja, transferir sua capacidade
tributria (arrecadao) a terceiros, sejam pessoas jurdicas (pblicas
ou privadas), ou pessoas naturais, configurando parafiscalidade. O
sujeito ativo o Estado (ou Distrito Federal) onde o servio de
comunicao se iniciou. Ressalta-se que se o servio comea no
exterior e termina no Brasil, o ICMS comunicao cabe ao Estado
(ou Distrito Federal) onde o servio frudo.
O contribuinte ser a pessoa (jurdica ou natural) que presta servios
onerosos de comunicao.

Como visto, o contribuinte ser a pessoa (jurdica ou natural) que

presta servios de comunicao. Entretanto, a carga fiscal pode ser
exigida de pessoa diversa da que praticou o fato gerador. Nesse caso,
observa-se a existncia da responsabilidade tributria que consiste
na hiptese em que a lei tributria responsabiliza outra pessoa pelo
pagamento do tributo, quando no seja pago pelo sujeito passivo
direto. Pode ocorrer, tambm, que em certos casos a lei atribua a
responsabilidade tributria a um terceiro participante do negcio
jurdico, o denominado diferimento ou substituio regressiva. Na
substituio progressiva o legislador indica uma pessoa responsvel
pelo recolhimento de um determinado valor relativamente a um fato
futuro e incerto, com alocao de valor. Acontece uma antecipao
de valor tributrio, mediante a definio do sujeito passivo de uma
obrigao no ocorrida.
CQ: Base de clculo A base de clculo o preo do servio de
comunicao, uma vez que este tributo no incide sobre servios
gratuitos, demandando sempre onerosidade, reveladora da
capacidade contributiva. Alquota Como visto, a alquota um
percentual da base de clculo. A alquota, no Paran, definida pela lei
que dispe sobre o ICMS, para os servios de comunicaes de
18%, de acordo com o artigo 14, IV, combinado com o 1 do mesmo
artigo.

ICMS Prestao de servio de transporte interestadual

e intermunicipal:
CM: prestar servio de transporte interestadual ou
intermunicipal;
CE: qualquer lugar onde o servio seja prestado;
CT: ato da entrega do servio executado;
CP: sujeito ativo: Estado e DF; sujeito passivo o transportador
desde que a prestao de servios seja efetuada de um para
outro Estado ou para o DF ou do DF para outro Estado ou de
um municpio para outro estando situados dentro d uma
mesma unidade federativa.
CQ: base de calculo ser o valor atribudo prestao do
servio pactuado; a alquota poder ser a interna (nas
prestaes de servios de transporte entre municpios de um
mesmo Estado) ou externa (se a prestao de servios exigir
a ultrapassagem do territrio de mais de um Estado).
2. Prestar servio de comunicao consiste na atividade de
colocar disposio do usurio os meios e modos necessrios
transmisso e recepo de mensagens, distinguindo-se, nessa
medida a singela realizao do fato comunicacional. A
competncia estadual s surge quando houver um ato ou
negocio jurdico que tenha por objeto o servio de

comunicao. Sem ato ou negcio jurdico que tenha por

objeto especifico um servio de comunicao, nenhuma
competncia estadual existe. A mera comunicao que no seja
objeto nico ou preponderante de um negocio jurdico
especifico, no se inclui no conceito de prestao.
necessrio tambm existir um servio, ou seja a competncia
estadual so surge quando houver um ato ou negocio jurdico
que tenha por objeto o esforo humano empreendido em
beneficio de outrem. A mera comunicao que esteja
relacionada a negocio jurdico cujo objeto de uma obrigao de
dar, como a locao de espaos em cartazes, painis e
luminosos no se inclui no conceito de servio.
Em ultimo lugar, tem-se que imperioso haver comunicao,
ou seja, h a necessidade de haver um emissor da mensagem,
um receptor e uma mensagem, devendo o emissor e o receptor
serem determinados.
A CF empregou uma expresso composta de trs termos
(prestao + servio + comunicao), determinando que a
competncia tributria estadual surge com a sua conjugao e
nem chega a existir sem ela, assim possvel determinar essa
conceito do texto constitucional.
Entendo que a concretizao da hiptese de incidncia

somente se d quando o servio de comunicao for

efetivamente prestado, pois o tributo em questo
necessariamente deve incidir sobre o fato material
prestao efetiva do servio de comunicao.
3. (i) o ICMS somente pode incidir sobre os servios de

comunicao propriamente ditos, no momento em que

so prestados, ou seja, apenas pode incidir sobre a
atividade-fim, que o servio de comunicao, e no
sobre a atividade-meio ou intermediaria. Tais servios
configuram, apenas, meios de viabilidade ou de
acesso aos servios de comunicao, logo, esto fora
da incidncia tributria do ICMS. In casu, esses
servios no se incluem na descrio de servio de
telecomunicao, por corresponder a procedimento
tipicamente protocolar, cuja finalidade prende-se a
aspecto preparatrio e estrutural da prestao do
servio,
servios
meramente
acessrios
ou

preparatrios, meios de viabilidade ou de acessos aos

servios de comunicao;
(ii) A

assinatura e a habilitao de linha telefnica representam

atividades que no se qualificam como prestao de servios, pois

ocorrem antes da realizao do prprio servio de comunicao.
Assim, o ICMS sobre os servios de comunicao s incide depois da
concreta (real, efetiva) prestao de servios. Servio potencial de
servio de comunicao no permite tributao;

(iii) Voip apenas uma tecnologia e no um servio. A

tecnologia VoIP no possui uma estao de comunicao prpria. Ela
apenas se utiliza de uma rede IP, alheia e pr-existente, para
a transmisso da voz, por meio da transformao desta em dado
multimdia. , em suma, mera usuria da rede telecomunicativa, e no
titular.
Afastada a conceituao da atividade VoIP, em qualquer de
suas modalidade, como servio de telecomunicao, cumpre esclarecer
seu enquadramento jurdico.
Segundo a ANATEL a provedora VoIP oferta SVA, que, nos termos do
art. 62, da LGT, no se confunde com os servios de telecomunicaes.
Como se v, a referida disposio clara em afastar a conceituao do
SVA como servio de telecomunicao, e a repercusso de tal imposio
de extrema relevncia. Isto porque o Egrgio Superior Tribunal
de Justia j pacificou o entendimento de que sobre os provedores de
Internet (SCI), justamente por serem considerados provedores de servio
de valor adicionado (SVA), no permitida a exigncia do ICMS, sendo
este, o mesmo raciocnio a ser aplicado aos provedores de VoIP.
Ante tais consideraes jurdico-tributrias, foroso concluir, com
segurana, que o provedor de VoIP, em qualquer de suas
modalidades, no presta servio de comunicao, na exata medida em
que no disponibiliza o suporte fsico necessrio ao estabelecimento da
relao comunicativa. Utiliza-se, deveras, de um servio prestado por
outrem, para fornecer um plus em um suporte de comunicao j
existente, caracterizando-se, consequentemente, como prestador de um
Servio de Valor Adicionado (SVA), no podendo sofrer incidncia do
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS.

O provedor de VOIP no presta servio de comunicao, na exata medida

em que no disponibiliza o suporte fsico necessrio ao estabelecimento da
relao comunicativa.
Utiliza-se, deveras, de um servio prestado por outrem, para fornecer um
plus em um suporte de comunicao j existente.
Tratam-se, pois, de prestadores de um servio de valor adicionado (SVA),
previsto no art. 61 da Lei Geral de Telecomunicaes, no podendo sofrer
incidncia do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
(Comunicao).
(iv) Art. 2 da Lei n 8.977/95, o servio de TV a cabo o servio de telecomunicaes
que consiste na distribuio de sinais de vdeo e/ou udio, a assinantes, mediante
transporte por meios fsicos. Segundo o STJ A transmisso de sinal pelas sociedades
empresariais de TV a cabo, quando realizada de forma onerosa, considerada servio de
comunicao (art. 2 da LC n. 87/1996), a submeter-se tributao estadual. Porm, o
ICMS no incide sobre os servios preparatrios e acessrios quela transmisso, tais
como a adeso, habilitao e instalao de equipamentos. Da que, no caso, a taxa de
adeso deve ser excluda da base de clculo daquele imposto. Precedentes citados: REsp
710.774-MG, DJ 6/3/2006, e REsp 418.594-PR, DJ 21/3/2005. AgRg no REsp 1.064.596SP, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 14/10/2008

(v) O servio de conexo Internet, por si s, no possibilita a emisso,

transmisso ou recepo de informaes, deixando de enquadrar-se, por
isso, no conceito de servio comunicacional.
Para ter acesso Internet, o usurio deve conectar-se a um sistema de
telefonia ou outro meio eletrnico, e, este sim, estaria em condies de
prestar o servio de comunicao, ficando sujeito incidncia do ICMS. O
provedor, portanto, precisa de uma terceira pessoa que efetue esse servio,
servindo como canal fsico, para que, desse modo, fique estabelecido o
vnculo comunicacional entre o usurio e a Internet. esse canal fsico
(empresa de telefonia ou outro meio comunicacional) o verdadeiro prestador
de servio de comunicao, pois ele quem efetua a transmisso, emisso e
recepo de mensagens. Destarte, partindo da premissa j construda de
que o prestador do servio de comunicao no pode ser outra pessoa se
no aquele que disponibiliza o canal, mediante o qual trafegam as
mensagens, o provedor de acesso internet no presta servios de
comunicao.

(vi)

5.
Resp.: Tem-se que a prestao do servio de transporte internacional
uma atividade-fim, enquanto a entrega do bem a destinatrio
localizado em territrio nacional atividade-meio, imprescindvel
concretizao da citada atividade-fim. Trata-se de prestao
completamente vinculada ao fim perseguido, qual seja, o transporte
internacional. Assim, sendo o alvo de tributao por via de ICMS
apenas a prestao de servio de transporte estritamente nacional
(entre Estado e Municpios), aquele servio de transporte realizado
em territrio nacional, mas com o escopo de cumprir contrato de
transporte internacional, fica fora do mbito de incidncia do citado
imposto, por tratar-se de mera atividade-meio relativamente a um
servio no passvel de imposio pelo ICMS.
Portanto, o transporte efetuado dentro do territrio nacional incluise, indissociavelmente, no transporte internacional, no podendo ser
considerado isoladamente, para fins de tributao pelo ICMS, pois o
contrato no tem modificada a sua caracterstica internacional, se
assim era a obrigao inicialmente assumida.

6.
Res.: A no incidncia do imposto sobre circulao de mercadoria
sobre a prestao de servio de transporte de madeira destinada ao
exterior decorre de expressa determinao legal, qual seja a Lei
Complementar n. 87/96. A mencionada lei federal no distingue
entre a prestao de servio estadual e internacional para fins de
no-incidncia do referido tributo.
Atribuir interpretao restritiva aos dispositivos seria prejudicar os
contribuintes que se encontram distanciados dos pontos de sada das
mercadorias ao exterior, em flagrante detrimento isonomia
constitucional.

Logo, a interpretao que se deve extrair a de que as operaes,

prestaes e servios que tm por objetivo o envio de mercadorias ao
exterior so alcanadas pela no-incidncia do ICMS, j que
referidos atos no podem ser fracionados para fins de tributao.
Portanto, v-se que a lei complementar excluiu o servio de
transporte de mercadoria destinada ao exterior da incidncia do
ICMS, no h mais que se falar em extenso da imunidade, mas, em
reconhecimento de iseno, cuja disciplina est na legislao
infraconstitucional.
No julgamento do RE n. 395.195 AgR/RO, consta que:
(...) a imunidade prevista na Carta Poltica no
alcana as operaes de transporte. At esse ponto a
razo est com a agravante. Ocorre que o acrdo
recorrido afastou a incidncia do imposto com fulcro
na legislao infraconstitucional, no valendo-se da
Constituio Federal para tanto. Vejamos:
Assim, reconhecendo a plena eficcia do Art. 3, II, da
Lei Complementar n 87/96 e Art. 3, II, da LCE 688/96
e considerando a operao como um complexo
destinado a remessa do produto para o estrangeiro,
resultando, portanto, em ato uno, o Fisco Estadual no
pode exigir o pagamento do ICMS, pois restaria
configurada a ofensa a direito lquido e certo da
impetrante.
O decisum monocrtico caminhou bem ao identificar
que
o
aresto
guerreado
fundamentou-se
exclusivamente na lei complementar para excluir o
servio de transporte de mercadoria destinada ao
exterior da incidncia do ICMS. Ao assim proceder, o
juzo singular alinhavou-se ao melhor entendimento da
Corte. Confira-se:
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
AGRAVO
REGIMENTAL. TRIBUTRIO. LC 87/96. 1. Para afastar
a cobrana do ICMS sobre o servio de transporte
interno de mercadoria destinada exportao, o
Tribunal a quo fundou-se na norma do art. 3 da LC n

87/96, entendendo que a legislao complementar

criou nova hiptese de no-incidncia do ICMS.
Invivel rever esta concluso sem a prvia
interpretao do citado dispositivo legal. 2. A ofensa
Lei Maior, se existente, seria meramente reflexa ou
indireta. 3. Embargos de declarao recebidos como
agravo regimental, a que se nega provimento (RE n
368.885/MT-ED, Segunda Turma, Relatora a Ministra
Ellen Gracie, DJe de 20/8/04)
Diante disso, no concordo com entendimento adotado pelo Fisco
paulista, pois entendo que no deve haver a incidncia de ICMS
sobre a prestao do servio de transporte interestadual e
intermunicipal nas operaes que envolvem mercadoria destinada
exportao, haja vista a iseno prevista na LC 87/96, bem como em
observncia ao principio constitucional da isonomia.