PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICA ARGENTINA

SANTA

MARIA DE LOS BUENOS AIRES

MAESTRIA DE DERECHO TRIBUTARIO

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Examen Materia Contabilidad Fiscal

Docente: Gabriel A. Larrabe
Alumna: Neila Karina Franca Lima
1. Contabilidad Fiscal. Indique el concepto y las operaciones econmicas que
contempla la misma. Cite ejemplos.
La contabilidad es la disciplina tcnica que ensea reglas, normas y los procedimientos
para generar informacin econmica y financiera til para tomar las decisiones
financieras, de planificacin y de control interno.
As, en la contabilidad se registran los hechos y actos, se aplica los criterios para
cuantificar los resultados en los distintos momentos (inicio, incorporacin, venta, cierre) y
cuantifica en unidad de expresin.
No que se refiere a la contabilidad fiscal, no existe una autonoma entre esta y la
contabilidad profesional, ya que para las liquidaciones impositivas debe partirse del
resultado del balance comercial (T.F.N. 17/12/97, Industrias PIsticas D' Accord S.R.L.).
Tambin, no se puede optar en los balances impositivos por un mtodo distinto del
seguido en la contabilidad profesional (T.F.N. 14/09/72, Huelvas S.A.).
Adems, es posible decir, pues, que existen zonas de independencia y zonas de
coincidencia entre la contabilidad profesional y la fiscal.
En efecto, la contabilidad fiscal se refiere al sistema de registro, clasificacin, anlisis y
presentacin de la informacin relativa a las operaciones financieras delineado para
cumplir con las obligaciones de carcter fiscal de una empresa u organizacin. En este
sentido, la contabilidad fiscal se realiza para comprobar ante el Estado la gestin
econmica de dicha empresa y, como tal, est sujeta a la normativa jurdica en materia
tributaria vigente en cada pas.
Resumidamente, la contabilidad fiscal es la base definitiva de la determinacin de
impuesto, en razn de la renta, del patrimonio y de lo consumo, que son la manifestacin
de la capacidad contributiva.
Para controlar en la prctica el patrimonio de la empresa y tambin para dejar constancia
de los resultados de la organizacin en un periodo de tiempo determinado, se hace
registro de las operaciones. As, la empresa necesita informacin de su actividad
econmica para tomar las mejores decisiones.

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Relativamente a las operaciones econmicas que registran la contabilidad es posible decir

que estas son las formas elementales indivisibles da actividad y pueden ser clasificadas
en permutativas e modificativas. Las operaciones permutativas son aquellas que se
cambia un bien por otro, sin perder ni ganar. No afecta al PN (patrimonio neto), a ejemplo
la compra de maquina a plazo, la utilizacin de dinero de caja para cancelar pagar, la
destinacin de fondos en efectivo para deposito en Banco. En las operaciones
modificativas existe prdida o ganancia modificando el PN, a ejemplo: devengamiento de
intereses, registro de sueldos, obtencin de un descuento.
2. Indique a su criterio cual es motivo del tratamiento diferencial sobre previsiones
que existe entre la contabilidad profesional y la ley de impuesto a las ganancias.
La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de guas
para la registracin contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado
como tiles y necesarios para uniformizar el criterio contable. Pero en el balance
impositivo (base del impuesto a las ganancias) es inadmisibilidad determinadas
deducciones muy comunes en la contabilidad, como las previsiones. As, hay que
sostener que existen deducciones contables no admitidas impositivamente y deducciones
impositivas no realizadas contablemente.
Esto es, en la aplicacin de las normas legales y reglamentarias del impuesto a las
ganancias en su vinculacin con las normas y aplicaciones de los principios de la
contabilidad, se puede apreciar la existencia de zonas de dependencia y independencia o
conflicto. Las previsiones pueden ser consideradas en la zona de conflicto.
Esto porque, la previsin cubre un hecho probable pero no cierto, cuyo riesgo de que
suceda puede ser razonablemente estimado, por esto, en general las previsiones, aunque
deban estar contenidas en el balance comercial (excepto las remotas), no son admitidas
como deduccin en el impuesto a las ganancias, salvo estn previstas expresamente.
Como se dice, existen algunas previsiones permitidas expresamente en la LIG. Ejemplo:
las disposiciones legales relacionadas con las compaas de seguros admiten el cmputo
de las previsiones para atender estos riesgos. La mercadera fuera de moda, deteriorada
o mal elaboradas tambin son permitidas en la norma impositiva, as como previsiones
por deudores incobrables con condiciones. Por otro lado, tiene como ejemplo de
previsiones de la normativa contable no contempladas en el mbito impositivo: la
desvalorizacin / obsolescencia de bienes de cambio, las previsiones por despidos, la
pevisin por deudores incobrables.
Dicho esto, hay que concluir que el motivo del tratamiento diferencial sobre previsiones
que existe entre la contabilidad profesional y la ley de impuesto a las ganancias consiste
en hecho de que la previsin puede o no ocurrir y, para neutralizar sus efectos en la base
definitiva del impuesto a la ganancia, la ley no las permite, excepto cuanto hay previsin
expresa. Resulta, pues, inadmisible sostener que forzosamente sean idnticos los
balances impositivo e comercial.
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3. Indique cual es el aporte mximo del concepto de devengado a la contabilidad

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profesional y en la determinacin del impuesto a las ganancias.

En Argentina, el artculo 18 de la Ley del Impuesto a las Ganancias dice que para las
empresas debe considerarse como ao fiscal aqul en que termine el ejercicio anual en
el cual se han devengado. Dice aunque que se consideran ganancias del ejercicio las
devengadas en el mismo. Pero la LIG omite la definicin del concepto, limitndose a
expresar que cuando corresponda la imputacin de las rentas de acuerdo con su
devengamiento, la misma deber efectuarse en funcin del tiempo. Los autores, por su
vez, intenten reconstruirla con el auxilio de la doctrina y la jurisprudencia, el alcance del
criterio de lo devengado, adems de utilizar el anlisis contable. As, es posible decir que
la ley emplea el criterio de devengado, pero no lo define explcitamente.
La actual Resolucin Tcnica n 18, en su punto 2.2., correspondiente a las normas
generales, al referirse al criterio devengamiento establece que los efectos patrimoniales
de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los perodos en que ocurren,
con independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos y egresos de
fondos relacionados.
Est establecido en tal norma, pues, el principio devengado que reconoce un hecho
econmico (una venta, una compra, una prestacin de servicio, etc.) sin preocuparse de
los efectos del movimiento de efectivo que genera. Sintticamente puede decir que esto
mtodo (devengamiento) implica no reconocimiento contable de las consecuencias
fiscales de hechos econmicos devengados en el ejercicio.
No obstante ello, los principios y normas contables, pero fundamentalmente la doctrina y
jurisprudencia, han enriquecido el debate al respecto del principio del devengado. Los
antecedentes y la doctrina se han alineado en general en conceptualizar que un ingreso
est devengado cuando fue adquirido el derecho a percibirlo, por haberse producido los
hechos necesarios para ello, criterio correlativamente aplicable para los gastos.
Hay que apuntar para el Fallo Compaa Tucumana de Refrescos 24/05/2011, donde la
Corte Suprema de la Nacin formul valiosas consideraciones acerca del concepto del
devengado. Dice la CSN en esto fallo: toda vez que el gasto se origin en el ejercicio
fiscal 1999 corresponde tenerlo por devengado en ese mismo ao y deducirlo
ntegramente en ese ejercicio. De esto hay que concluir que devengar es un concepto
general del derecho empleado usualmente para dar cuenta de la circunstancia misma del
nacimiento u origen de un derecho de contenido patrimonial.
As, cuando el artculo 18 de la ley de impuesto a las ganancias emplea el citado trmino
lo hace para que se realice la imputacin de las ganancias y los gastos al ejercicio en que
acaecieron los hechos jurdicos que son su causa, con independencia de otras
consideraciones que no surjan de lo dispuesto por la ley.
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En ese contexto, con relacin al concepto de devengado, imprecisiones normativas

mediante, la doctrina y la jurisprudencia han realizado valiosos aportes tendientes a
capturar elementos reveladores para identificarlo.
Dicho esto, hay que concluir que el aporte mximo del concepto de devengado esta,
pues, en la determinacin de gastos pagados por adelantado, por ejemplo: seguros,
alquileres. Tambin es posible verificar su contribucin en la registracin de sueldos y
cargas sociales, en la registracin del impuesto a las ganancias impuesto diferido, en la
determinacin e imputacin de comprobantes emitidos luego del cierre, ejemplo: gastos
de cosecha en empresas agrcolas, comisiones por ventas. Por fin, aunque sobre el
aporte mximo del concepto de devengado hay que hablar sobre la realizacin de las
amortizaciones del ejercicio.

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