La Evasión Fiscal Un Delito Contra La Sociedad

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad
INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN
UNIDAD SANTO TMAS
ESTUDIO Y APLICACIN DE LOS

IMPUESTOS EN MEXICO
LA EVASIN FISCAL: UN DELITO

CONTRA LA SOCIEDAD
TRABAJO FINAL
QUE PARA OBTENER EL TTULO DE:
CONTADOR PBLICO
PRESENTAN:
YAZARET CASTAEDA VZQUEZ

LUIS FERNANDO CUEVAS BEDOY
MANUEL ALEJANDRO MNDEZ SIERRA
GLADYS VILCHIS RANGEL
CONDUCTOR:
C.P. MARIA DE LOS ANGELES MEDINA CARRASQUEDO

Mxico D.F.
Junio 2008
LA EVASIN FISCAL: UN DELITO CONTRA LA SOCIEDAD
Introduccin
Captulo 1 Historia de los Impuestos
1.1 Antecedentes
1.2 Marco Impositivo
1.3 Poltica Fiscal y Tributaria
1.4. La Relacin Jurdica Tributaria
11
1.4.1 Concepto
12
1.4.2 Elementos
12
1.5. Nacimiento de la Obligacin Fiscal
18
Captulo 2 El Fenmeno de la Evasin Fiscal
2.1 Concepto
20
2.2 Importancia de su Conocimiento: Causas y

Consecuencias
21
2.3. La Obligacin Fiscal
26
2.4 Clasificacin
27
Captulo 3 Delitos Fiscales
3.1 Concepto
31
3.1.1 Cdigo Penal Federal
32
3.1.2 Cdigo Fiscal de la Federacin
34
3.2 Contrabando
41
3.2.1 Presuncin de Contrabando
42
3.2.2 Equiparable al contrabando
46
3.2.3 Causas
47
3.2.4 Consecuencias
47
3.3 Defraudacin fiscal

3.3.1 Facultades de la Autoridad
48
50
3.4 Otros Delitos
60
3.5 Trminos Jurdicos
61
3.5.1 Tentativa
61
3.5.2 Concurso de Personas
63
3.5.3 Delito Fiscal Continuado
69
3.5.4 Prescripcin de la Accin Penal
70
Captulo 4 Casos Prcticos
74
Conclusiones
143
Bibliografa
145
INTRODUCCIN
Es una necesidad del Estado allegarse de recursos para cubrir el gasto pblico, de
esta manera surgen las contribuciones que conocemos como Impuestos. A
medida que la sociedad ha evolucionado lo han hecho tambin estos.
En Materia Tributaria, el Estado Mexicano impone a los nacionales y extranjeros

con estancia permanente o fuente de riqueza en territorio nacional, el
cumplimiento de gravmenes donde destacan el pago de contribuciones al fisco,
pues la satisfaccin de esas obligaciones es una condicin para que pueda el
Estado cumplir con las metas y fines que se fijan en el Plan Nacional de
Desarrollo, el cual exige cuantiosas inversiones para cubrir el gasto pblico. El
importe para cubrir dicho gasto se obtiene principalmente del Contribuyente, de su
deber de pagar el tributo.
El Artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos establece al ciudadano la obligacin de contribuir a los gastos pblicos
sean de la Federacin, del Distrito Federal, del Estado, o del municipio que
residen, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Al momento que se crea la relacin tributaria entre el Fisco y los Contribuyentes se

genera una serie de obligaciones a cumplirse por ambas partes. Cuando el
Contribuyente se inscribe ante el Registro Federal de Contribuyentes comienzan
sus obligaciones tales como: determinar Impuestos, enterarlos o pagarlos y otras
obligaciones que el Fisco le impone, como lo son la presentacin de declaraciones
informativas y efectuar retenciones a terceros.
Por su parte el Fisco tiene como derecho realizar actividades de comprobacin

tendientes a verificar si los Contribuyentes cumplieron oportunamente y de forma
integra con todas sus obligaciones, en caso contrario, tiene la facultad de

determinar crditos fiscales e imponer sanciones, que puedan ser administrativas
y/o penales. Las cuales se establecen con el nico propsito de que el Estado
obtenga de manera oportuna los ingresos provenientes de las contribuciones, que
le permitirn desarrollar sus actividades. Estas sanciones se impondrn
dependiendo de la forma en como se estn ejecutando las acciones, es decir,
podrn considerarse como infracciones e imponer una pena netamente
econmica, o ubicarse como delito imponiendo una pena corprea y econmica.
En nuestro pas, la situacin econmica es difcil, ya que mientras los precios de

productos y alimentos bsicos van en aumento continuamente, los sueldos y
salarios se han estancado, reflejndose en una reduccin del poder adquisitivo
que conlleva al deterioramiento de la calidad de vida.
Durante dcadas se ha fomentado la desconfianza en la Administracin de los

ingresos por parte del gobierno lo cual, aunado a la difcil interpretacin de las
leyes que rigen la Poltica Tributaria favorecen la Evasin Fiscal.
El inters por este tema surge al encontrar en el fenmeno de la Evasin una

causa de retraso econmico, tecnolgico, en materia educacin y salud en nuestro
pas.
CAPTULO 1. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS

1.1. Antecedentes
El nacimiento de los Impuestos se da con el mismo hombre por medio de la Ley

del ms fuerte, siempre el poderoso aprovecha dicha posicin para que el dbil le
aporte tributos, por lo que hacen su aparicin de manera anrquica, caprichosa y
en algunos casos hasta humillante.
El fenmeno religioso tambin ha sido aprovechado para obtener recursos, a tal

modo que en la antigedad era prcticamente imposible la evasin de tributos por
temor a que el incumplimiento del deber provocara sobre l, calamidades que iban
desde enfermedades, demonios, hasta la misma muerte.
En las primeras civilizaciones, como la egipcia, ya existan los tributos para el

faran. En esta poca surge la forma ms antigua de contribuir, el trabajo
personal. El pueblo egipcio tena una organizacin que hered al mundo moderno;
por ejemplo manejaba un control de declaraciones de Impuestos sobre frutos y
animales, lo cual se ha conocido a travs de los trabajos de antropologa
verificados en las construcciones de este pueblo. Los egipcios contaban con un
control fiscal al operar con recibos el cobro de impuestos; dichos recibos
consistan en piezas de cermica que hacan las veces de comprobante de pago.
En el pueblo romano el emperador Augusto estableci el impuesto del uno por

ciento sobre los negocios globales, decretando el cobro de Impuestos por el uso
de urinarios pblicos.
Los Aztecas
La primera manifestacin de la tributacin en Mxico aparece en el Cdigo Azteca,

con el rey Azcapotzalco que les peda un gravamen a cambio de beneficios en su
comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal. Los
primeros recaudadores eran llamados Calpixqueh y se identificaban por llevar una
vara en una mano y un abanico en la otra. Haba varios tipos de Impuestos que se
daban segn la ocasin, los haba de guerra, religiosos, de tiempo, etc. Los
pueblos sometidos tenan que pagar dos tipos de contribuciones los que eran en
especie o mercanca y en servicios especiales.
La Conquista
Hernn Corts adopto el sistema tributario del pueblo Azteca, modificando la

forma de cobro cambiando los tributos de flores y animales, por piedras y joyas. El
primer paso de Corts fue elaborar una relacin de documentos fiscales, nombra a
un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la recaudacin y
custodia del Quito Real. En 1573 se implanta la Alcabala que es equivalente al
Impuesto al Valor Agregado, despus el peaje por derecho de paso, creando un
sistema jurdico fiscal llamado Diezmo minero en el que los indgenas pagaban
con trabajo en minas, y los aprovechamientos de las mismas eran para el Estado.
La Independencia
A partir de 1810 el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno

de las aduanas martimas, siendo estas las primeras tarifas de importacin
publicadas en Mxico.
La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio Lpez de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.
Intervencin Francesa
Crea la corresponsabilidad en las finanzas publicas entre la Federacin y el

Estado estableciendo que parte de lo recaudado se quedara en mano del Estado
y otra pasara a integrarse a los ingresos de la Federacin.
Con la llegada de Porfirio Daz al poder se llev a cabo un proceso de

fortalecimiento y centralizacin, en manos del Gobierno Federal. En ese perodo
se recaudaron Impuestos por 30 millones de pesos, pero se gastaron 44 millones
de pesos generando la deuda externa.
Han transcurrido muchos aos para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y
presten servicios a la sociedad.
Los Impuestos son ahora una colaboracin para que Mxico cuente con escuelas,
hospitales, higiene, caminos y servicios pblicos. El gran reto es que estos sean
equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quin
aporta esos recursos.
1.2. Marco Impositivo
La exigibilidad del pago de los Impuestos tiene sus orgenes en la Constitucin

Poltica de los Estados Unidos Mexicanos del 31 de Enero de 1894, pero hasta la
Constitucin de 1917, se ha facultado al Estado para que pueda exigir de los
ciudadanos el pago de contribuciones mediante el traslado de una parte de su
riqueza.
Hablando especficamente, el precepto constitucional del cual emana nuestro

sistema impositivo es l Artculo 31: Son obligaciones de los mexicanos;
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes 1
El Estado, necesita obtener ingresos con ayuda de los rganos de la

Administracin Pblica, a travs de un conjunto de normas jurdicas para llevar a
cabo su funcin financiera, la cual se traduce en la administracin de ingresos y la
aplicacin de los mismos para satisfacer las necesidades de la sociedad por
medio del gasto pblico.
De esta disposicin se desprenden los siguientes puntos:
1) La obligacin de los Mexicanos de contribuir para los gastos pblicos,

misma que se refuerza en el Artculo 73 Constitucional que literalmente
dice: El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto; adems de la fraccin IV del Artculo
74 de nuestra Carta Magna, en donde se menciona que una de las
facultades de la Cmara de Diputados es examinar, discutir y aprobar
anualmente el presupuesto de egresos de la Federacin, discutiendo
primero las contribuciones que deban decretarse para cubrirse.
2) Hay que tener en cuenta que los Impuestos federales como lo son el
Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y a partir del 2008
el Impuesto Empresarial a Tasa nica, se aplicaran para los gastos de la
Federacin, los estatales para los gastos de los Estados y los municipales
para los Municipios.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
3) Las contribuciones deben ser proporcionales y equitativas en funcin de la

capacidad contributiva de los causantes y se deben establecer con las
mismas reglas para todos aquellos que se encuentran situados en los
mismos supuestos jurdicos que sealan las disposiciones fiscales.
4) Por ltimo, todas las contribuciones deben establecerse por medio de leyes
de carcter general emanadas del Poder Legislativo, las cuales darn la
exigibilidad de contribuir para los gastos pblicos, por mencionar algunas,
citamos al:
Cdigo Fiscal de la Federacin
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
Cdigo Financiero del Distrito Federal
Por su parte el Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su Artculo 1 Las

Personas Fsicas y las Morales, estn obligadas a contribuir para los gastos
pblicos conforme las leyes fiscales respectiva slo mediante Ley podr
destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.
1.3. Poltica Fiscal y Tributaria
La Poltica es aquella prctica que se ocupa de gestionar, de resolver los

conflictos colectivos y de crear coherencia social, sus resultados son decisiones
obligatorias para todos.
Segn el diccionario Enciclopdico Ilustrado Larousse, la palabra
FISCAL se
refiere a lo relativo al Fisco al oficio fiscal, el cual consiste en el sistema de

percepcin de los Impuestos y conjunto de Leyes que regulan este cobro.
El mismo diccionario define TRIBUTARIO, como relativo al tributo; lo que se

paga para contribuir a los gastos pblicos. En una segunda definicin lo que se da
por merecido o debido.
La POLTICA FISCAL es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el

Estado para recaudar los ingresos necesarios para la realizacin de la funcin del
Sector Pblico. Se produce un cambio en esta, cuando el estado cambia sus
programas de gastos o cuando altera sus tipos impositivos. Su propsito es darle
mayor estabilidad al Sistema Econmico, al mismo tiempo de que se trata de
conseguir el objetivo de ocupacin plena. Esta tiene dos componentes, el gasto
pblico y los ingresos pblicos.
La POLTICA TRIBUTARIA es el conjunto de directrices, orientaciones, criterios y

lineamientos para determinar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de
financiar la actividad del Estado.
El grado de evasin depende de estas dos vertientes, de la accin en las

campaas de parte del gobierno para obtener una mayor recaudacin; ya que el
sistema fiscal que sigue nuestro pas es el de la autodeterminacin, conforme al
Artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en donde el Contribuyente
determina lo que debe declarar y enterar.
Los sistemas de distribucin de la carga fiscal (Poltica Fiscal), su productividad en

el gasto pblico y la distribucin son imagen que denota la confianza del
Contribuyente en la justicia y equidad de los Impuestos a su cargo; de igual forma
le dar confianza en las autoridades y en el sistema hacendario.
10
1.4. La Relacin Jurdica Tributaria
La Potestad Tributaria del Estado como manifestacin de su poder soberano, se

ejerce y se agota a travs del proceso legislativo con la expedicin de la ley, en la
cual se establecen de manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones
jurdicas o de hecho que, al realizarse, generan un vnculo entre los sujetos
comprendidos en la disposicin legal.
Esa relacin que surge al darse la situacin concreta prevista por la norma legal
es la relacin jurdica la cual, cuando su materia se refiere al fenmeno tributario
se conoce con el nombre de relacin jurdica tributaria.
El Licenciado en Derecho Ral Rodrguez Lobato expresa que La relacin

tributaria implica la necesaria existencia de obligaciones fiscales formales y la
posibilidad que exista la Obligacin Fiscal sustantiva, puesto que sta, solo surgir
hasta que se haya causado el tributo en tanto que aqullas surgen por el solo
hecho de que el particular se dedique a una actividad gravada.2
En otras palabras, la relacin jurdico tributaria es un vinculo que une a diferentes

sujetos respecto de la generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el
nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos
y obligaciones
fiscales, es decir que cuando una Persona Fsica o Moral realiza una actividad que
se encuentra gravada en una Ley Fiscal, de inmediato surge una relacin de
carcter tributario entre el Estado en calidad de Fisco y el Contribuyente,
imponindose obligaciones para ambas partes, a diferencia de la Obligacin Fiscal
que solo esta a cargo del Sujeto Pasivo (pg. 13) por encontrarse en una situacin
prevista por la Ley Fiscal especfica.
Por otro lado, el Licenciado en Contadura Arnulfo Snchez Miranda define a la

relacin tributaria como el Vinculo Jurdico que se establece ante el Estado, y el
2
Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal, Coleccin de Textos Jurdicos Universitarios, Mxico, 1999, p.112
11
Contribuyente, por cuya realizacin este se encuentra en la necesidad jurdica de

cumplir con ciertas obligaciones formales y adems de entregar al Estado cierta
cantidad de bienes generalmente dinero, que debe destinarse a la satisfaccin del
gasto pblico, y se extingue al cesar las actividades reguladas por la ley
tributaria3
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su Artculo 6 establece que Las

contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran, lo
que afirma; que para que se de una relacin tributaria, el Contribuyente debe
realizar cualquier hecho previsto en las leyes fiscales, derivando obligaciones y
derechos para l y para el Estado.
1.4.1 Concepto
Con base en las ideas antes expuestas, podemos decir que, la Relacin Jurdica
Tributaria es el conjunto de Obligaciones Fiscales a cargo del Sujeto Pasivo (pg.
14) por el hecho de encontrarse en una situacin jurdica o de hecho prevista en la
ley, y su relacin de este con el Sujeto Activo (pg. 13), quin acta como rgano
regulador en el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
Contribuyentes.
1.4.2 Elementos
Sujeto
Objeto y Hecho Imponible
Base
Tasa, Tarifa, Tabla o Cuota
Periodo de Imposicin o Temporalidad
Snchez Miranda, Arnulfo. Fiscal 1, Edit. Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., Mxico, 1998. p.66
12
1. Sujetos
Los sujetos de la, que nace con la realizacin del objeto, (pg. 15) quedan
supeditados al mandato legal en los trminos establecidos en los ordenamientos,
ambos sujetos estn obligados al cumplimiento de sus disposiciones.
Sujetos Activos
Son aquellos que vigilan el cumplimiento de las disposiciones fiscales, (Artculo 42

del Cdigo Fiscal de la Federacin), siendo la Federacin, los Estados y
Municipios.
El Sujeto Activo en toda relacin jurdica tiene la facultad de exigir el cumplimiento

de las obligaciones en los trminos fijados por la propia ley. En materia tributaria
esta facultad no es discrecional como en el Derecho Privado, sino por el contrario,
se presenta como una facultad-obligacin de carcter irrenunciable de lo que
resulta que no solo tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento sino
tambin la obligacin de hacerlo.
La Autoridad solo puede realizar aquello que la Ley le autoriza, por lo que, al no
estar facultada para dejar de cobrar determinadas contribuciones, no puede
renunciar a ese derecho, a costa de violar la Ley.
Nos podemos encontrar con sujetos que tienen personalidad jurdica propia,
diferente de la del Estado, estos entes son los denominados Organismos Fiscales
Autnomos, los cuales tienen la facultad para determinar las contribuciones, dar
las bases para su liquidacin y llevar a cabo el Procedimiento Administrativo de
Ejecucin.
13
Sujetos Pasivos
Son los que estn obligados a contribuir para el gasto pblico, Artculo 1 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Mismos que tienen a su cargo el cumplimiento de
la obligacin en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la
norma.
Afirmamos que son sujetos del impuesto las Personas Fsicas o Morales
comprometidas al pago de la Obligacin Tributaria, en virtud de haber realizado el
objeto, por disposicin que la Ley prev.
El otro tipo de Sujeto Pasivo es el sujeto responsable que es aquella persona que,
sin haber realizado el objeto, por disposicin de la Ley se encuentra obligada al
pago de la Obligacin Tributaria.
Sujeto Responsable Solidario
Son aquellos que tienen relacin con el Contribuyente (Artculo 26 del Cdigo
Fiscal de la Federacin), podemos derivar los siguientes:
a) Responsabilidad Solidaria por Retencin o Recaudacin. Tienen la

obligacin de retener la parte correspondiente a las contribuciones cuando
hacen algn pago al sujeto del Impuesto, por ejemplo los patrones al pagar
el sueldo o cuando pagan ciertos servicios, deben recaudar del obligado
directo la prestacin correspondiente, como sucede con los notarios
pblicos.
b) Responsabilidad Solidaria por Representacin. En esta situacin se

encuentran algunas personas que por alguna funcin especfica de
representacin, por ejemplo, cuando se trata de representantes de
Contribuyentes no residentes en el pas, o de liquidadores o sndicos de
14
sociedades en liquidacin o quiebra, o cualquier otro caso en que la ley

establezca la obligacin de realizar pagos provisionales por cuenta de los
Contribuyentes se les impondr la responsabilidad de carcter solidario,
hasta por el monto de las prestaciones.
c) Responsabilidad Objetiva. Se origina cuando se adquiere un bien respecto
del cual se adeudan contribuciones, de esta forma el nuevo adquirente
tendr la obligacin de pagar el adeudo.
d) Responsabilidad Voluntaria. Se refiere a aquellas situaciones en que la

persona,
por
manifestacin
expresa
de
la
voluntad,
asume
la
responsabilidad del pago de la deuda, o afecta un bien al cumplimiento del

mismo.
En trminos generales la solidaridad constituye un privilegio a favor del acreedor

ya que su crdito tiene un doble deudor para garantizar su cumplimiento, y el pago
de cualquiera de ellos libera a los dos, independientemente de las relaciones y
efectos que se generan particularmente entre el pagador y el deudor originario.
2. Objeto y Hecho Imponible
Cuando se habla de objeto del tributo se hace referencia a lo que grava la ley
tributaria. Por lo que Es la realidad econmica sujeta a imposicin4, el cual se
menciona a travs del hecho imponible.
La Legislacin Fiscal establece hechos que al ser realizados, se asocian con el

nacimiento de la Obligacin Fiscal. Sainz de Bufanda define el hecho imponible
como El hecho hipotticamente previsto, que genera al realizarse, la Obligacin
Tributaria5
4
5
Snchez Miranda Arnulfo. Fiscal I, Edit. Contables, Administrativas y Fiscales, SA de CV, Mxico 1998, Pg. 68
Rodrguez Lobato Ral. Delito Fiscal, Coleccin de Textos Jurdicos Universitarios, Mxico, 1999, Pg. 105
15
3. La Base
Es el monto o cantidad a la que se aplicara la Tarifa, Tabla o Cuota, de acuerdo a

cada Ley Fiscal especfica, para determinar la contribucin a pagar.
De tal manera que para obtener el Impuesto de una Persona Moral, en el Artculo
10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, manifiesta que: Las Personas Morales
debern calcularlo, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del
28%, como sigue:
Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas del Ejercicio
(=) Utilidad Fiscal del Ejercicio
(-) PTU Pagado en el Ejercicio
(-) Prdidas Fiscales Pendientes de Aplicar de Otros Ejercicios
BASE
(=) Resultado Fisca
4. Tasa, Tarifa, Tabla o Cuota
La Tasa, es el porcentaje establecido en cada ley especfica, que se aplica a la

base para obtener un impuesto a cargo del Contribuyente. Retornando al ejemplo
anterior, tendramos que aplicar la tasa del 28% al resultado fiscal para determinar
la contribucin a pagar para 2008.
16
Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas del Ejercicio
(=) Utilidad Fiscal del Ejercicio
(-) PTU Pagado en el Ejercicio
(-) Prdidas Fiscales Pendientes de Aplicar de Otros Ejercicios
(=) Resultado Fiscal
TASA
(x) 28%
(=) Impuesto a Pagar
La Tarifa generalmente estn integradas por una serie de operaciones aritmticas

que se aplican a la base para obtener el impuesto a cargo del sujeto pasivo o
deudor.
Un claro ejemplo de estas es la determinacin del pago provisional mensual de las

personas fsicas del Impuesto Sobre la Renta que se encuentra en el Artculo 113
de la misma Ley.
TARIFA MENSUAL ACTUALIZADA PARA EL EJERCICIO FISCAL 2008
LMITE
SUPERIOR
LMITE INFERIOR
CUOTA FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LMITE INFERIOR
0.01
496.07
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
19.94
20,770.30
32,736.83
3,178.30
21.95
32,736.84
EN ADELANTE
5,805.20
28.00
17
CLCULO DE LA PERSONA FSICA
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
Ingreso acumulable
Deducciones
Base gravable
Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
% sobre excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
5. Perodo de Imposicin o Temporalidad
El perodo de imposicin se refiere a los lapsos en que un Sujeto Pasivo realiza

una situacin jurdica o de hecho prevista en la Ley para dar origen a la causacin
de una contribucin.
El Artculo 10 y 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; menciona que las

Personas Morales que tributan conforme al Titulo II de este ordenamiento,
realizaran pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a
ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel que corresponda el pago.
1.5. Nacimiento de la Obligacin Fiscal
La Obligacin Fiscal (pg. 26.) nace en el momento en el que se realiza el hecho

imponible (pg. 15.), es decir, cuando se da el hecho generador con la situacin
jurdica prevista en la ley.
18
Cuando nace la Obligacin Fiscal, podemos determinar lo siguiente:

Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos en
que surge obligaciones de tipo formal; como la presentacin de
declaraciones.
Determinar la ley aplicable.
Evaluar los ingresos o bienes gravados.
Determinar el domicilio fiscal del Contribuyente o de sus representantes.
Determinar la poca de pago y la exigibilidad de la Obligacin Fiscal y, fijar
el momento para el cmputo del plazo de prescripcin.
Determinar las sanciones aplicables, en funcin de la ley vigente en el
momento del nacimiento de la obligacin.
19
CAPTULO 2. EL FENMENO DE LA EVASIN FISCAL

2.1. Concepto
La economa del Estado depende de los ingresos que obtenga. Para ello las
operaciones que la integran con todas las actividades que le han encomendado,
directa o indirectamente a la poblacin.
El Estado para cubrir las necesidades pblicas necesita disponer de recursos, que
los obtiene, por un lado a travs del ejercicio de su poder mediante la imposicin
de contribuciones, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el Estado
posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico; por ello es
ineludible que disponga de una hacienda pblica suficiente.
Desde el punto de vista de la obtencin de recursos por medio de los Impuestos,

la ausencia de esta forma, hace que se produzca una insuficiencia de fondos para
cumplir sus funciones bsicas. Esta falta de recursos, es lo que se denomina "
Evasin Fiscal".
Segn el diccionario nos dice que la palabra EVASIN significa fuga, salida,
eludir o evitar
algo o a alguien y la palabra Fiscal hace referencia a las
contribuciones u obligaciones en materia de Impuestos. De aqu que se

desprenda el siguiente concepto: "Se entiende que existe Evasin Fiscal cuando
una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un Impuesto al
que est obligado" 6
Para Armando Giorgetti "La Evasin Tributaria, es cualquier hecho comisivo u

omisivo, del Sujeto Pasivo de la imposicin que contravenga o viole una norma
6
Jess Espinoza, La evasin fiscal, p. 135.
20
fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte
sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.7
Por lo que entendemos como Evasin Fiscal a toda aquella eliminacin o

disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por
parte de quienes estn obligados de acuerdo a la ley a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas fraudulentas.
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos donde uno
de los ms importantes es que existe una eliminacin o disminucin de un tributo y
donde adems se transgrede una ley de un pas, por los sujetos legalmente
obligados.
2.2 Importancia de su Conocimiento: Causas y Consecuencias
Las causas de la Evasin no son nicas, la doctrina ha enunciado diferentes

causas que le dan origen. A continuacin mencionaremos algunas causas que
suelen ser las ms comunes:
1. La No Existencia de Conciencia Tributaria
Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que en la

sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el
Estado para que este cumpla con su principal funcin: Prestar servicios pblicos.
Los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las necesidades

esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden lograr. Por
otra parte, la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste
los servicios esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia.
Armando Giorgetti, p. 107 (citado en la obra de Alejandra Sandoval, La evasin fiscal y sus efectos, p.76)
21
La formacin de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de

ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social, le
otorga al impuesto que paga como una aportacin justa, necesaria y til para
satisfacer las necesidades de toda la sociedad.
El segundo pilar, se basa en la sociedad a la que pertenece el individuo,

considerando al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede
al resto de la sociedad. El ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de
corrupcin, considera que aqul que acta de esa manera antisocial de no
ingresar sus Impuestos, es una persona "hbil", y que el que paga es un "tonto",
es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a
seguir.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de
Evasin existente, deteriora la conducta fiscal del Contribuyente cumplidor, ms
an si acta bajo la creencia de la insuficiencia e ineficiencia de medios para
combatirla por parte de la Administracin Fiscal.
Esta ineficiencia que podra exteriorizar la Administracin Tributaria, puede influir

para que el Contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del
evasor, a esta situacin tambin le debemos agregar la existencia de pagos
moratorios, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea
perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el Contribuyente que no
cumple regularmente sus Obligaciones Fiscales.
La Conciencia Tributaria, tiene su origen en:
Falta de Educacin: Este es sin lugar a dudas un factor de gran importancia y que
prcticamente es el sostn de la Conciencia Tributaria, en la educacin es donde
se adquiere la tica y la moral, en dicha educacin se debe elevar ambos atributos
22
a su mximo nivel, para que de esta forma las personas lo tomen como
verdaderos valores y patrones de conducta, actuando con equidad y justicia.
Falta de Solidaridad: El Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de
recursos, y cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su
existencia. Estos ingresos deben provenir de los sectores que estn en
condiciones de contribuir, y el Estado debe a travs del cumplimiento de sus
funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Por ello es necesario
el principio de solidaridad.
La Historia Econmica: Nuestro pas a partir del ao 1990 aproximadamente

comenz a dar un giro en cuanto a su Poltica Econmica, a nivel del sector
empresario, una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a travs del
aumento de nivel de precios, y en el aspecto financiero el dficit fiscal se cubra
permanentemente con el uso del crdito pblico y de la inflacin.
Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la estabilidad econmica, la

globalizacin, el incremento de la competitividad, se produjo un cambio de actitud
comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestacin de
servicios y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de
los potenciales consumidores.
La Idiosincrasia: Este factor es quizs el que se manifiesta con mayor intensidad

en la falta de conciencia tributaria, es un aspecto que est presente en todas las
causas generadoras de Evasin. La falta de cultura de trabajo, sentimiento
generalizado desde siempre de "que todo puede arreglarse", y el pensamiento de
que las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos
pueden ser prorrogadas, es decir siempre se piensa que existe una salida fcil
para todos los problemas.
Estos comentarios, son los que de cierta manera se encuentran arraigados en

nuestra cultura; lamentablemente, los ejemplos que provienen de las clases
23
dirigentes no son las mejores y entonces, el ciudadano adopta este

comportamiento, afectando as a la poblacin.
Falta de Transparencia en el Destino de los Gastos Pblicos: Este concepto es
quizs el que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la
poblacin reclama por parte del Estado, que preste la mxima cantidad de
servicios pblicos.
2. Contribuciones Exageradamente Altas
Los sujetos que estn obligados al pago de Impuestos, los que cumplen con dicho
pago sienten que la carga impositiva es inequitativa, por lo tanto injusta y aunado
a eso los Impuestos son excesivos lo que ayuda a que la Evasin Fiscal aumente.
3. Sistema Tributario poco Transparente
La manera de que un sistema tributario contribuya al incremento de una mayor

evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. La definicin general de
sistemas menciona que, es el conjunto armnico y coordinado de partes de un
todo que interactan dependiendo una de las otras recprocamente para la
consecucin de un objetivo comn.
En este respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario que se

manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de las
funciones del impuesto y de la Administracin Tributaria en relacin a las
exenciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde la funcin de una
surge como el problema de otro.
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de

Evasin, sin lugar a dudas que sta no puede ser tomada como la causa principal
24
ya que si fuera as el problema de la Evasin Fiscal se terminara mejorndolo y

todos los problemas estaran resueltos.
4. Administracin Tributaria poco Flexible
Es importante resaltar que al hablar de Administracin Tributaria, nos lleva a

mencionar el sistema tributario, y uno de los principales aspectos que debemos
tener en cuenta cuando nos referimos a este y al de su simplificacin.
Esta reduccin es la que hace que ante los profundos y constantes cambios que
se producen en los procesos econmicos, sociales, y en la Poltica Tributaria en
particular, la Administracin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las mismas.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que
el sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos
sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil
de lograr.
5. La compleja Estructura del Sistema Tributario
El sistema de recaudacin fiscal es muy complejo y laborioso, se tienen que hacer

citas que involucran largas horas de espera para que sean atendidos y el trato con
el que reciben a las personas en ocasiones no es el esperado lo cual desalienta
ms al Contribuyente a que cumpla con su obligacin de contribuir para el gasto
pblico. Lo adecuado sera que se simplificaran dichos trmites, sobretodo que la
atencin y el trato se mejore; acciones que ya est llevando a cabo la
Administracin Tributaria pero todava le falta mucho por mejorar.
25
6. Bajo Riesgo de ser Detectado
El Contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente tentado a incurrir

en esa inconducta de tipo Fiscal, sta produce entre otras consecuencias la
prdida de la equidad horizontal y vertical. Resulta de ello que Contribuyentes con
ingresos similares pagan Impuestos muy diferentes en su cuanta, o en su caso,
empresas de alto nivel de ingresos potenciales, podran ingresar menos Impuestos
que aquellas firmas de menor capacidad contributiva.
En este sentido, los esfuerzos de la Administracin Tributaria deben, entonces

estar orientados a detectar la brecha de Evasin y tratar de definir exactamente su
dimensin, para luego, analizar las medidas a implementar para la correccin de
dichas conductas detectadas.
Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de ser detectado por
aquellos que tienen esta conducta. La Administracin Tributaria debe marcar una
adecuada presencia en el medio a travs de una utilizacin correcta de la
informacin que posee, exteriorizar en la sociedad la imagen de que el riesgo de
ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no cumplir correctamente sus
obligaciones fiscales por parte del Contribuyente podr ser excesivamente costoso
2.3. La Obligacin Fiscal
La Obligacin, se entiende como el deber que un ente jurdico tiene de dar o

reconocer a otro lo que le corresponde, o realizar u omitir conductas en su
beneficio, ha de definirse la Obligacin Fiscal (pg. 18), como el deber de quienes
se encuentren en la situacin prevista por la Ley, de dar al Estado lo que la misma
Ley ordene.
El verbo dar debe entenderse en forma general y no slo con el sentido de

entregar algo, sino de cumplir a favor del Fisco cuanto las normas jurdicas
26
respectivas establezcan. As el Sujeto Pasivo de esta obligacin no slo deber

pagar sus contribuciones, sino a realizar todos los actos que tengan por objeto
determinarlas, formular declaraciones, llevar control de sus actos o conductas
gravadas; colaborar con la autoridad fiscal para que pueda este rgano estatal
cumplir su funcin de recaudador para entregar a la autoridad competente,
tambin estatal los fondos para integrar la Hacienda Pblica.
Asimismo para dar cumplimiento a la Obligacin Fiscal, con frecuencia hay que
atender las modalidades, condiciones, plazos y modos establecidos en los
preceptos respectivos.
En forma amplia ha de decirse que no slo se da la Evasin Fiscal cuando se

dejan de pagar las contribuciones, sino tambin cuando no se da cumplimiento a
la ley respectiva, y darle cumplimiento es no slo pagar la contribucin de que se
trate, sino hacer o dejar de hacer cuanto ordene.
2.4 Clasificacin
Segn Giorgetti existe Evasin Tributaria o Fiscal cuando no se transfiere o no se

ingresa total o parcialmente al Fisco una prestacin a ttulo de tributo, por parte de
quin aquel considera, segn sus intereses, como la unidad econmica sobre la
que debe incidir. Debiendo distinguirse segn este criterio entre Evasin Legal o
Legtima y Evasin Ilegal o Ilegitima, que conforme a resultado patrimonial se
obtenga por medios legales o ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o
intencional.
Evasin Legal o Legtima.
Consiste en impedir por medios idneos (no prohibidos por la ley) el nacimiento de
la Obligacin Tributaria que, de otro modo hubiera correspondido para el caso de
realizarse el hecho previsto en la Ley Tributaria.
27
Llamada ms adecuadamente de supresin o economa fiscal, se concretiza por

procedimientos siempre lcitos, como el alejar, reducir o aplazar las circunstancias
del hecho generador. Es recurso para reducir al mnimo, dentro de alternativas
legales el costo tributario.
En Mxico existe una serie de posibilidades de aprovechar el blanco o laguna de

la ley, a travs de figuras polticas propias del derecho comn, a pesar de que en
el texto de la ley se tipifica como delito de Defraudacin Fiscal el realizar un acto
jurdico o contrato, simulndolo con el propsito de obtener un beneficio indebido
en perjuicio del Fisco.
Evasin Ilegal o Ilegitima.
Accin consciente y voluntaria del deudor, tendiente, por medios ilcitos a eliminar,
reducir o retardar el pago de un Tributo efectivamente debido. Debe existir una
accin dolosa, consciente, que no solo engae, si no que aproveche errores a
travs de ocultamientos o manifestaciones engaosas.
Las formas ms conocidas en las que se produce este fenmeno son las
siguientes:
1. Ocultacin de la base gravable.

2. Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los crditos por
Impuestos pagados.
3. Traslacin o desplazo de la base gravable.
4. Morosidad en el pago de Impuestos.
Evasin por Inaccin.
Puede ser no intencional, resultante de la ignorancia del Contribuyente, ante la

complejidad de los sistemas tributarios modernos.
28
Evasin Parcial.
Cuando el Contribuyente aparece como ciudadano cumplidor, pagando solo una

parte de las contribuciones a que est obligado.
Evasin Total.
Es cuando el Contribuyente evita en todo el pago de las contribuciones a las que

est obligado, an cuando no se utilice ningn medio.
Elusin Tributaria
La Evasin Legal no viola la ley ni constituye fraude y puede materializarse en

alguna de las siguientes formas, No realizando actos gravados, acogindose a
presunciones de renta que resulten favorables, en relacin con los ingresos
efectivamente percibidos, postergando el pago de los Impuestos declarados por el
tiempo que resulte econmicamente til, aprovechamiento de defectos de
redaccin o vacos de la legislacin y solicitando exenciones o tratamientos
especiales8.
Existe Elusin Tributaria en oposicin a Evasin, cuando aquellas acciones u

omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realiza por medios
lcitos, es decir sin infringir el texto de la Ley.
Es equivalente a evasin legal o legitima o licita, opciones econmicas o

economa de opcin.
Para que exista Elusin, adems de la naturaleza de los medios empleados (los
lcitos), debe existir un segundo aspecto, an de mayor relevancia: el referido al
momento de utilizacin de dichos medios; de tal manera, habra evasin cuando
8
Alejandro Duma y Pea, El Delito Tributario, Chile, ediciones Samver, pg.2.
29
los medios fueran empleados en forma concomitante o posterior al acontecimiento

del hecho generador, mientras habra elusin cuando aquellos son empleados
antes de la exteriorizacin de tal hecho.9
Jos C. Bochiardo. pg.42.
30
CAPTULO 3. DELITOS FISCALES

3.1 Concepto
La idea del delito toma su origen en la Ley Penal. Entre esta y el delito existe un
nexo indisoluble, es propiamente la violacin de la ley penal o, para ser ms
exactos, la infraccin de una orden o prohibicin impuesta por la Ley; en
consecuencia, delito ser todo hecho al cual el ordenamiento jurdico penal le
adscribe como consecuencia una pena, impuesta por la autoridad judicial por
medio de un proceso.
Ahora bien, el Delito Fiscal es aqul que se comete en contra de la Autoridad

Fiscal ocasionando un perjuicio a la sociedad omitiendo contribuciones. En este,
deben de incidir dos sujetos: el Sujeto Activo, quin es el que comete el delito y el
Sujeto Pasivo que es el agraviado; entendiendo que la posicin que toma la
Autoridad en el momento que se le comete algn perjuicio es el del ser el sujeto
pasivo, distinto a la obligacin fiscal donde funga como sujeto activo, en
ocasiones intervienen otros en conjuncin con el activo, ya sea antes o despus
de la comisin o realizacin del delito. Cabe sealar que los sujetos del delito
fiscal y los de la relacin tributaria no son los mismos.
Es necesario incluir los ordenamientos bajo los que somos sujetos, mismos que
caen en el Cdigo Penal Federal y el Cdigo Fiscal de la Federacin que en su
momento haremos cita de ellos para el entendimiento de un Delito Fiscal en
nuestro pas.
Para que exista una conducta contraria a los ordenamientos jurdicos es necesario
que exista dicho ordenamiento, un vnculo que los una, y en nuestro caso este se
da como una Obligacin Fiscal. Por tanto, si el Contribuyente incumple esta
31
obligacin, lo lgico es que se haga acreedor a una sancin; esto por el hecho de
ir en contra de los buenos principios de la sociedad y en particular a nuestro tema,
por afectar el patrimonio del Estado; el Contribuyente se va a hacer sujeto de un
castigo, que puede ser una falta administrativa como es el caso de la multa, o
tambin puede ser un delito y el cual puede llegar a ser una pena privativa de la
libertad o, en su defecto, a ambos.
La Obligacin Fiscal es el vnculo mediante el cual la Autoridad tiene derecho de

cobrar y el Contribuyente el deber de pagar una cierta cantidad de dinero,
determinada a las Leyes fiscales siendo, de manera general, equitativa y
proporcional. De esta definicin, el no cumplimiento del pago de las
contribuciones, no es solamente el incumplimiento de una Obligacin Fiscal, sino
un agravio en contra de la sociedad. Pues los miembros de la sociedad dejan de
ser correctamente atendidos por falta de dinero para el pago de los servicios
pblicos, lo cual genera un castigo para el agresor.
En el mismo orden de ideas, si algn individuo afect el patrimonio del Estado, se

le tiene que sancionar, y crear las normas jurdicas que regulen una sancin o una
pena, es por eso que tratndose de Delitos se crean los ordenamientos penales
que contemplen cules son, as como las penas a que se hacen acreedores los
delincuentes; pero no todos los delitos se encuentran contemplados en los
ordenamientos penales, hay algunos que se encuentran en ordenamientos de
carcter especial, es decir en una Ley en especfico y que su finalidad principal no
es la de aplicar penas sino regular la forma de obtencin de las contribuciones,
como es en este caso el Cdigo Fiscal de la Federacin. Por tanto, al estar
contemplado en dicho ordenamiento, a este se le nombrar Delito Especial.
3.1.1 Cdigo Penal Federal
En el Artculo 7 de este Cdigo define el concepto de Delito como el acto u

omisin que sancionan las leyes penales. En el resultado material tambin ser
32
atribuible el tpico producido al que omita impedirlo, si ste tena el deber jurdico
de evitarlo. En estos casos se considerar que el resultado es consecuencia de
una conducta omisiva, cuando se determine que el que omite impedirlo tena el
deber de actuar para ello, derivado de una ley, de un contrato o de su propio
actuar precedente.
El delito se clasifica en:
I.
Instantneo, cuando la consumacin se agota en el mismo momento en que

se han realizado todos sus elementos constitutivos;
II. Permanente o continuo, cuando la consumacin se prolonga en el tiempo, y

III.
Continuado, cuando con unidad de propsito delictivo, pluralidad de

conductas y unidad de sujeto pasivo, se viola el mismo precepto legal.
Los autores o partcipes del delito se encuentran marcados en el Artculo 13 de

este mismo Cdigo y son:
I.
Los que acuerden o preparen su realizacin.
II.
Los que los realicen por s;
III.
Los que lo realicen conjuntamente;
IV.
Los que lo lleven a cabo sirvindose de otro;
V.
Los que determinen dolosamente a otro a cometerlo;
VI.
Los que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para su comisin;
VII.
Los que con posterioridad a su ejecucin auxilien al delincuente, en

cumplimiento de una promesa anterior al delito y
VIII.
Los que sin acuerdo previo, intervengan con otros en su comisin, cuando
no se pueda precisar el resultado que cada quien produjo.
33
3.1.2 Cdigo Fiscal de la Federacin
En este Cdigo no viene marcado como tal en que momento se le conoce como
delito fiscal, sin embargo es necesario conocer las infracciones de las cuales
podemos ser sujetos:
Artculo 70.- La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones

fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones
respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las
autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.
Una conducta porque solo lo que se hace o deja de hacer en s, puede constituir
un delito; lo que uno piense no lo ser hasta el momento en que se externe a
travs del Sujeto Activo en su comisin, a su vez la conducta debe de ser tpica,
esto es que debe de estar apegada en forma precisa y exacta a la sealada por el
legislador, en un precepto jurdico de una Ley. Tambin la conducta deber de ser
antijurdica, lo que significa que debe ser contraria a lo que el derecho
expresamente prohba u ordena, pero cabe hacer la referencia al principio de
derecho que seala Que todo lo que no est prohibido, est permitido. La
conducta debe de ser culpable, lo que quiere decir que la persona que cometa el
delito debe de estar consciente de lo que est haciendo. Por ltimo, la conducta
deber ser punible, es decir que la Ley penal debe de sealar en forma expresa, la
pena que corresponde.
Tratndose de los Delitos Especiales, la punibilidad de la Ley se encuentra en el

ordenamiento especial, por tanto en caso de faltar un elemento al momento de
exteriorizarse la conducta, no se puede afirmar que hay un delito, elementos que
en ocasiones no son tomados en cuenta en los Delitos Fiscales. En reiteradas
veces hemos escuchado hablar de que no se dio el tipo penal; la definicin que la
Ley Penal o, en su caso, la Ley Especial hace de cada delito, y al respecto el
Artculo 14 constitucional seala Que en los juicios del orden criminal queda
34
prohibido imponer, por simple analoga y an por mayora de razn, pena alguna
que no est decretada por una Ley exactamente aplicable al delito que se trata,
por tanto de Ley exactamente aplicable es lo que se le denomina el tipo penal.
Un delito tambin puede presentarse como doloso y culposo. Podemos sealar

que el dolo es un estado mental en que se decide actuar en forma engaosa,
fraudulenta, simulada, fingida y tergiversada. Obra con dolo quin tiene la
intencin de causar un dao a otra persona o al propio Estado; ahora tendramos
que preguntarnos, si la Defraudacin Fiscal siempre se presenta como un delito
doloso, y de ser as, sancionarlo como tal. En sentido contrario, los delitos
culposos son los cometidos sin la existencia del dolo, es decir, por negligencia o
descuido.
Diferentes infracciones vienen marcadas en el Cdigo Fiscal de la Federacin,

adems sus consecuencias. El Delito Fiscal existe cuando la Autoridad denuncia
ante el Ministerio Pblico los hechos o infracciones de las que el Estado ha sido
vctima y por consiguiente el acto delictivo ya se encuentra declarado y tendr el
responsable que rendir cuenta de sus actos delictivos.
Sin embargo, la Autoridad tiene que cumplir con ciertos requisitos que estn
marcados en el Artculo 92 Cdigo Fiscal de la Federacin que nos dice que:
Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Captulo, ser
necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico:
a. Formule Querella (Pg. 35), tratndose de los previstos en los Artculos

105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que
se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga
iniciado.
35
b. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los

establecidos en los Artculos 102 y 115.
c. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de

mercancas por las que no deban pagarse Impuestos y requieran permiso
de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido.
Sabiendo esto, necesitamos mencionar que es la Querella: Puede definirse como

una manifestacin de voluntad, de ejercicio potestativo, formulada por el sujeto
pasivo o el ofendido con el fin de que el Ministerio Pblico tome conocimiento de
un delito no perseguible de oficio, para que se inicie e integre la averiguacin
previa correspondiente y en su caso ejercite la accin penal. Siguiendo el proceso
que a continuacin se presenta:
Inicio de la Averiguacin Previa.
En el momento en que el Ministerio Pblico toma conocimiento de hechos

que puedan ser delictuosos.
Puede ser de manera directa o indirecta, por conducto de particulares o de

personal de la polica.
La noticia del Delito puede darse:
Por Denuncia.- es poner en conocimiento de la autoridad (Ministerio

Pblico) que se ha realizado un delito.
Por Acusacin.- es poner en conocimiento del Ministerio Pblico que se ha

cometido un delito y se seala a una o varias personas como autores.
Por Querella.- es un requisito de procedimiento y corresponde al ofendido o

la vctima del delito en aquellos delitos que requieren de formulacin para
su persecucin y que son bienes que afectan slo la esfera del titular de
esta.
36
La vctima u ofendido expresa que es su voluntad que se persiga al autor del delito
realizando la investigacin correspondiente y si se satisfacen los requisitos del
Artculo16 de la Constitucin, se procede a la consignacin correspondiente
(ejercicio de la accin penal) y se inicia el proceso.
Quienes pueden presentarla:

a. El ofendido
b. El representante del ofendido
c. El apoderado
Contenido.
1. Una relacin verbal o por escrito de los hechos.

2. Debe ser ratificada ante la autoridad por quin la present (en caso de
haber sido presentada por escrito).
3. Cuando es formulada por menor de edad se tiene tambin por legalmente
presentada.
4. El ofendido o la vctima debe expresar que es su voluntad que se persiga al
autor del delito y que se inicie la averiguacin correspondiente.
Como se extingue el Derecho.
1)Por muerte del agraviado (siempre y cuando la querella no se haya

formulado).
2)Por muerte del responsable
3)La muerte del responsable extingue la accin penal y en consecuencia el
derecho a querella, pero se deja a salvo los derechos de carcter
econmico.
4)Por prescripcin 1 ao cuando se conoce el delito, el autor del mismo y 3
aos cuando se desconoce.
5)Por perdn se entiende:
37
a) Es el acto a travs del cual el ofendido por el hecho delictuoso

manifiesta ante el Ministerio Pblico (si se esta ante la averiguacin
previa) o ante el Juez, que no desea que se persiga a quin cometi el
delito y que le otorga su perdn. Este puede darse en cualquier
momento de la averiguacin previa, durante el proceso y en algunos
casos en la ejecucin de la sentencia.
b) En caso de persona incapaz, el perdn lo puede otorgar:
1. Por medio de los que ejercen sobre l la patria potestad.
2. Por medio de un tutor o tutores especiales para el caso.
Funcin Investigadora del Ministerio Pblico.
La investigacin de los delitos corresponde de manera exclusiva al Ministerio

Pblico y en ejercicio de esa facultad debe levantar el acta de averiguacin previa
en la que har constar los siguientes datos:
1.- Hora, fecha y lugar de la detencin (en caso de que hubiera detenido por
flagrancia o por urgencia), as como el nombre y cargo de quin haya
ordenado la detencin.
2.- Nombre de quin recibi al detenido.
3.- Al indiciado se le har saber de la imputacin que exista en su contra y el
nombre del denunciante, acusador o querellante.
4.- Garantas y derechos que la Constitucin establece para el detenido en
averiguacin previa. Artculo 20, Fraccin. X, Prrafo 4 de la Constitucin.
Ya hemos declarado anteriormente cuales eran los responsables de los
delitos (pg. 32), pero en materia fiscal estos se marcan en el siguiente
Artculo:
38
Artculo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I.
Concierten la realizacin del delito.
II.
Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III.
Cometan conjuntamente el delito.
IV.
Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V.
Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI.
Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
VII.
Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa

anterior.
Responsables de Encubrimiento
Artculo 96.- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quin, sin

previo acuerdo y sin haber participado en l, despus de la ejecucin del delito:
I.
Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del

delito a sabiendas de que provena de ste, o si de acuerdo con las
circunstancias deba presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro
a los mismos fines.
II.
Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la

autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya
o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o
asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.
El encubrimiento a que se refiere este Artculo se sancionar con prisin de tres

meses a seis aos.
39
Penas Aplicables a Empleados o Funcionarios Pblicos
Artculo 97.- Si un funcionario o empleado pblico comete o en cualquier forma

participa en la comisin de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que
resulte se aumentar de tres a seis aos de prisin.
De estos Artculos se desprende que es de suma importancia que el dao sea

cuantificado, que sea efectuada la querella por parte de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico y que declare el Fisco que pudo haber sufrido un perjuicio o, en
su defecto, que se le ha cometido, por lo que sin uno de estos elementos, no tiene
que ejercitarse la accin penal debido a que la autoridad se debe de apegar a lo
que la misma Ley le obliga.
Tambin de este Artculo se puede ver que el Fisco puede otorgar el perdn de los
Delitos Fiscales, debido a que se trata de una querella, excepto por los delitos de
Contrabando, sus equiparables, el de Defraudacin Fiscal y sus equiparables,
pues estos dos se encuentran considerados como Delitos Graves segn el
Artculo 194 del Cdigo Federal de Procedimientos Penales, comparndolos en
cuanto a su gravedad con delitos como lo son homicidio, terrorismo, corrupcin de
menores, violacin, secuestro, robo calificado, entre otros, por lo que entonces la
querella sealada en el Cdigo Fiscal, pasara a ser una denuncia, y estos delitos
se habrn de perseguir de oficio debido a su magnitud.
Respecto de los dems Delitos Fiscales, los cuales no son considerados como
graves, la Secretara de Hacienda pone como nico requisito para que sea
otorgado el perdn antes de que el Ministerio Pblico emita sus conclusiones, que
el Contribuyente pague las contribuciones adeudadas, as como su actualizacin y
recargos.
Aunque se seala que corresponde a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

la presentacin de la querella ante el Ministerio Pblico no es directamente esta la
40
que se encarga de realizarla, debido a que es competencia de la Procuradura

Fiscal de la Federacin y que en Artculo 10, fraccin XXVI del Reglamento Interno
de esta Secretara seala que compete al Procurador Fiscal de la Federacin
ejercer en materia de infracciones o delitos las atribuciones sealadas a la
Secretara en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en las dems Leyes, e imponer
las sanciones correspondientes por infracciones a dichas Leyes, excepto cuando
competa imponerlas a otra unidad o autoridad administrativa de la Secretara, as
como formular las abstenciones para presentar denuncias, querellas, declaratorias
de perjuicio o posible, peticiones cuando exista impedimento legal o material para
ello y proponer el sobreseimiento que es la finalizacin de un juicio antes de su
conclusin normal por faltar alguno de los elementos constitutivos lo que origina la
extincin de la accin lo que significa que ms adelante no podr iniciarse un juicio
por el mismo proceso; as mismo, otorgar el perdn en los casos que proceda,
siempre y cuando las unidades administrativas o autoridades de la Secretara que
tengan injerencia o inters en el asunto de que se trate no manifiesten objecin en
su otorgamiento.
Dentro de los delitos fiscales que marca el Cdigo se mencionan al contrabando,

la defraudacin y algunos otros que llevan a lo mismo perjuicios al Estado; es as
como comenzamos a definir stos, para tener una visin general.
3.2 Contrabando
Es la entrada o la salida y venta clandestina de mercancas prohibidas o

sometidas a derechos en los que se defrauda a las autoridades locales. El
contrabando es el ingreso ilegal de mercanca extranjera a nuestro pas burlando
los controles aduaneros, as como, el mal uso de beneficios otorgados
exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas
fronterizas. El contrabando es esencialmente una actividad informal. Es imposible
de contabilizarla, toda vez que no deja un rastro econmico.
41
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su Artculo 102 nos menciona.
Comete el Delito de Contrabando quin introduzca al Pas o extraiga de l

mercancas:
1. Omitiendo el pago total o parcial de contribuciones o cuotas

compensatorias.
2. Sin permiso de la autoridad competente cuando sea requerido.
3. De importacin o exportacin prohibida.
4. Quin interne mercancas extranjeras en el pas procedentes de zonas
libres en cualquiera de los casos anteriores.
5. Los que extraigan mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin
que se les hayan entregado por las autoridades competentes.
3.2.1 Presuncin de Contrabando
Es necesario saber cundo la Autoridad presume que existe el contrabando y esto

viene fundamentado en el Artculo 103 Cdigo Fiscal de la Federacin que dice:
I. Se descubran mercancas extranjeras sin la documentacin aduanera que

acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la
Ley Aduanera para su introduccin al territorio nacional o para su
internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas.
II. Se encuentren vehculos extranjeros fuera de una zona de veinte kilmetros

en cualquier direccin contados en lnea recta a partir de los lmites
extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la
documentacin a que se refiere la fraccin anterior.
III. No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancas que resulten al

efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las
consignaciones en los manifiestos o guas de carga.
42
IV. Se descarguen subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de

transporte, aun cuando sean de rancho, abastecimiento o uso econmico.
V. Se encuentren mercancas extranjeras en trfico de altura a bordo de

embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas.
VI. Se descubran mercancas extranjeras a bordo de una embarcacin en

trfico mixto, sin documentacin alguna.
VII. Se encuentren mercancas extranjeras en una embarcacin destinada

exclusivamente al trfico de cabotaje, que no llegue a su destino o que haya
tocado puerto extranjero antes de su arribo.
VIII. No se justifique el faltante de mercancas nacionales embarcadas para
trfico de cabotaje.
IX. Una aeronave con mercancas extranjeras aterrice en lugar no autorizado

para el trfico internacional.
X. Las mercancas extranjeras se introduzcan a territorio nacional por lugar no

autorizado para la entrada a territorio nacional o la salida del mismo.
XI. Las mercancas extranjeras sujetas a trnsito internacional se desven de

las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados
tratndose de transito interno o no arriben a la aduana de destino o de
salida treinta das despus del plazo mximo establecido para ello.
XII. Se pretenda realizar la exportacin, el retorno de mercancas, el

desistimiento de rgimen o la conclusin de las operaciones de trnsito, en
el
caso
de
que
se
presente
el
pedimento
sin
las
mercancas
correspondientes en la aduana de salida, siempre que la consumacin de
43
tales conductas hubiere causado un perjuicio al Fisco Federal.
XIII. Las mercancas de comercio exterior destinadas al rgimen aduanero de

depsito fiscal no arriben al Almacn General de Depsito que hubiera
expedido la carta de cupo para almacenar dicha mercanca o a los locales
autorizados.
XIV. Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las
autoridades aduaneras para recibir la visita de inspeccin de la autoridad
aduanera, o las personas que presten los servicios de mantenimiento y
custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional y omitan
requerir la documentacin que compruebe que la aeronave recibi la visita
de inspeccin o no la conserven por el plazo de cinco aos.
XV. Se realicen importaciones temporales de conformidad con el Artculo 108
de la Ley Aduanera sin contar con programas de maquila o de exportacin
autorizados por la Secretara de Economa, de mercancas que no se
encuentren amparadas en los programas autorizados; se importen como
insumos mercancas que por sus caractersticas de producto terminado ya
no sean susceptibles de ser sometidas a procesos de elaboracin,
transformacin o reparacin siempre que la consumacin de tales
conductas hubiere causado un perjuicio al Fisco Federal; se contine
importando temporalmente la mercanca prevista en un programa de
maquila o de exportacin cuando este ya no se encuentra vigente o cuando
se contine importando temporalmente la mercanca prevista en un
programa de maquila o de exportacin de una empresa que haya cambiado
de denominacin o razn social, se haya fusionado o escindido y se haya
omitido presentar los avisos correspondientes en el Registro Federal de
Contribuyentes y en la Secretara de Economa.
XVI. Se reciba mercanca importada temporalmente de maquiladoras o

empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de
44
Economa por empresas que no cuenten con dichos programas o

tenindolos la mercanca no se encuentre amparada en dichos programas o
se transfiera mercanca importada temporalmente respecto de la cual ya
hubiere vencido su plazo de importacin temporal.
XVII. No se acredite durante el plazo a que se refiere el Artculo 108, fraccin I

de la Ley Aduanera que las mercancas importadas temporalmente por
maquiladoras o empresas con programas de exportacin autorizados por la
Secretara
de
Economa,
fueron
retornadas
al
extranjero,
fueron
transferidas, se destinaron a otro rgimen aduanero o que se encuentran en

el domicilio en el cual se llevar a cabo el proceso para su elaboracin,
transformacin o reparacin manifestado en su programa.
XVIII. Se omita realizar el retorno de la mercanca importada temporalmente al

amparo del Artculo 106 de la Ley Aduanera.
XIX. Declare en el pedimento como valor de la mercanca un monto inferior en

un 70 por ciento o ms al valor de transaccin de mercancas que hubiere
sido rechazado y determinado conforme a los Artculos 72, 73 y 78-A de la
Ley Aduanera, salvo que se haya otorgado la garanta a que se refiere el
Artculo 86-A, fraccin I de la Ley citada, en su caso.
No se presumir que exista delito de contrabando, si el valor de la

mercanca declarada en el pedimento, proviene de la informacin contenida
en los documentos suministrados por el Contribuyente; siempre y cuando el
agente o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas las
obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de
comercio exterior.
XX. Declare inexactamente la descripcin o clasificacin arancelaria de las

mercancas, cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas
45
compensatorias, salvo cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen

cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las
normas en materia aduanera y de comercio exterior.
Para los efectos de las fracciones XV y XVI de este Artculo, no ser responsable
el agente o apoderado aduanal, si la comisin del delito se origin por la omisin
del importador de presentar al agente o apoderado aduanal la constancia de que
cumpli con la obligacin de presentar al Registro Federal de Contribuyentes los
avisos correspondientes a una fusin, escisin o cambio de denominacin social
que hubiera realizado, as como cuando la comisin del delito se origine respecto
de mercancas cuyo plazo de importacin temporal hubiera vencido.
3.2.2 Equiparables al Contrabando
Son aquellos en donde se enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por

cualquier ttulo de mercanca:
1) Extranjera que no sea para uso personal y no pueda comprobar su legal

estancia en el pas.
2) Extranjera sin permiso de la autoridad federal competente en caso de
necesitarlo.
3) Sin marbetes o precintos tratndose de envases o recipientes que
contengan bebidas alcohlicas.
4) De importacin prohibida.
5) Quin no declare que entra al pas con el equivalente a 30,000.00 Dlares.
46
3.2.3 Causas.
Una vez definido este tipo de Delito Fiscal, tendremos que tratar de entender que
es lo que ocasiona este fenmeno y lo nico que se nos viene a la mente es la
corrupcin de los funcionarios, venta de cargos pblicos, irregularidades de las
comunicaciones, ambigedad y contradicciones de las leyes, inoperancia de los
gobernantes, situaciones desfavorables de la poltica exterior con respecto a otras
potencias, el aumento de poder de las lites locales, etc. Tambin es causa del
contrabando las diferencias de tasas o aranceles entre los pases en donde se
realiza el contrabando.
3.2.4 Consecuencias
Las sanciones para ste delito se incluyen a continuacin:
Cuadro de Sanciones para el Contrabando
Penalidad
1.
Fundamento Legal
De 3 meses a 5 aos si el monto de las contribuciones o

cuotas compensatorias no rebasa de $709,852.00 pesos
o la suma de ambas no pasa de $1,064,777.00
2.
De 3 a 9 aos si el monto de las contribuciones o cuotas
Artculos 102 y 104
compensatorias rebasa de $709,852.00 pesos o la suma
del Cdigo Fiscal de
de ambas pasa de $1,064,777.00

3.
la Federacin.
De 3 a 9 aos cuando sea mercanca de trfico prohibido

por el Ejecutivo Federal en sus facultades conferidas en el
Artculo 131, 2do prrafo de la Constitucin, de igual
modo para las dems mercancas de trfico prohibido.
47
4.
De 3 a 6 aos cuando no sea posible determinar el monto

de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas.
O que no tengan el permiso de autoridad competente
cuando as se requiera, o sean de las mencionadas en el
Art. 103, fracciones. IX, XIV, XIX y 105 fracciones. V, XII,
XIII, XV, XVI, y XVI.
3.3 Defraudacin fiscal
Es un nombre muy especfico que se le da al delito de fraude genrico, regulado

en el Cdigo Penal Federal, y ambos son delitos patrimoniales, con la diferencia
de que la Defraudacin Fiscal afecta el patrimonio del Estado, y por dicha razn
en la mayora de las ocasiones se ha considerado como un delito grave. Otra de
las diferencias es que en el fraude por lo regular la finalidad del delincuente es
incrementar su patrimonio, en cambio en la defraudacin fiscal no precisamente
aumenta tu patrimonio, pues basta con que se omita total o parcialmente el pago
de una contribucin para que se d el delito, lo que a veces no necesariamente
tiene que incrementar tu patrimonio.
Segn el Cdigo Penal Federal Artculo 386. Comete el delito de fraude el que
engaando a uno o aprovechndose del error en que ste se halla se hace
ilcitamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido.
De acuerdo con Cdigo Fiscal de la Federacin Artculo 108. Comete el delito de

Defraudacin Fiscal quin con uso de engaos o aprovechamiento de errores
48
omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio

indebido con perjuicio del Fisco Federal.
Analizando estos dos numerales podemos ver que son casi iguales, slo que el
fraude es del derecho comn, mientras que la defraudacin es un delito especial.
Ahora, tambin tenemos que hay delitos que para que se ejercite la justicia penal
es necesario que se presente la querella (Pg. 34) o, en su caso, la denuncia. La
querella es la noticia, que slo la persona directamente afectada por la comisin
de un delito y que nicamente se persigue a peticin de la parte ofendida, el
querellante cuando sufre el agravio se presenta ante el Ministerio Pblico y
presenta la querella y tambin est facultado para que en cualquier momento,
siempre y cuando sea antes de que el Ministerio formule sus conclusiones,
otorgue el perdn. Sin embargo, hay delitos que debido a su gravedad son
perseguidos de oficio y en los cuales se ejercita la accin penal con la
presentacin de la denuncia, pero a diferencia de la querella, la denuncia ya no
puede ser retirada, ni tampoco se puede otorgar el perdn. Tratndose de delitos
fiscales es necesario que exista una querella, sea cual sea la gravedad del delito
fiscal que presuntamente se cometi.
Pero tratndose del delito de Defraudacin Fiscal, ms en especfico, se seala

que compete a la Autoridad correspondiente:
I.
Estudiar y recabar las pruebas, constancias, documentacin e

informes sobre la comisin del delito de defraudacin fiscal, sus
equiparables y dems delitos fiscales; as como de otros hechos
delictuosos en que la Secretara resulte ofendida, o de aquellos en los
que tenga inters;
II.
Denunciar, querellarse, as como formular y presentar las declaratorias

de perjuicio y peticiones que procedan en relacin con la
responsabilidad penal y los hechos delictuosos a que se refiere la
fraccin anterior de este Artculo, que deban hacerse al Ministerio
49
Pblico,
as
como
formular
las
abstenciones
cuando
exista
impedimento legal o material para ello y proponer la peticin de

sobreseimiento del proceso u otorgar el perdn en los casos que
proceda;
III.
Coadyuvar con las autoridades competentes, en representacin de la

Secretara, en los procedimientos penales relativos a los hechos
delictuosos a que se refiere la fraccin I de este Artculo;
IV.
Expedir certificaciones de constancias de los expedientes relativos a

los asuntos de su competencia;
V.
Estudiar las causas que originen los hechos delictuosos relativos a la

materia de su competencia y presentar al director general de delitos
fiscales las propuestas sobre las medidas preventivas y correctivas
correspondientes;
VI.
Tramitar y resolver en el mbito de su competencia los requerimientos

y resoluciones de autoridades judiciales, administrativas o del
Ministerio Pblico, solicitando, en su caso, la solventacin dentro del
trmino legal a las unidades administrativas competentes;
VII.
Representar a la Secretara ante el Ministerio Pblico en el mbito de

su competencia;
VIII.
Solicitar y coordinarse con las autoridades fiscales competentes para

la prctica de los actos de fiscalizacin que sean necesarios, con
motivo del ejercicio de las facultades conferidas conforme a este
Artculo, y
IX.
Acordar con el director general de Delitos Fiscales los asuntos de su

competencia.
3.3.1 Facultades de la Autoridad
La manera en que la autoridad se da cuenta de dicho delito es ejerciendo sus

facultades de comprobacin establecidas en el Artculo 42 del multicitado Cdigo
Fiscal de la Federacin, as como tambin con las revisiones de Gabinete,
50
establecidas en el Artculo 48 del mismo ordenamiento.
Donde nos menciona el Cdigo Fiscal de la Federacin en su Artculo 42. Las

autoridades fiscales a fin de comprobar que los Contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos
fiscales, as como para comprobar la comisin de Delitos Fiscales y para
proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
I.
Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las

declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrn requerir al Contribuyente la presentacin de la documentacin que
proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
II.
Requerir a los Contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos

relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la
contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.
III. Practicar visitas a los Contribuyentes, los responsables solidarios o terceros

relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por Contadores Pblicos sobre los
Estados Financieros de los Contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por
solicitudes de devolucin de saldos a favor de Impuesto al Valor Agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales y su
relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
51
V. Practicar visitas domiciliarias a los Contribuyentes, a fin de verificar el

cumplimiento de las Obligaciones Fiscales en materia de la expedicin de
comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en
materia del Registro Federal de Contribuyentes, as como para solicitar la
exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin
de las mercancas, y verificar que los envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente, de
conformidad con el procedimiento previsto en el Artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los Contribuyentes la informacin

necesaria para su inscripcin en el citado registro e inscribir a quienes de
conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con
este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de

bienes, incluso durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los

informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VIII.
Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o

declaratoria al Ministerio Pblico para que ejercite la accin penal por la
posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa
concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser
coadyuvante del Ministerio Pblico Federal, en los trminos del Cdigo
Federal de Procedimientos Penales.
52
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta o

sucesivamente, entendindose que se inician con el primer acto que se notifique al
Contribuyente.
De acuerdo a las facultades de comprobacin, la autoridad puede determinar si se

ha incurrido en algn Delito Fiscal, como lo son el contrabando, delitos al Registro
Federal de Contribuyentes, Defraudacin Fiscal, entre otros. Los delitos fiscales a
partir del ao de 1991, en particular estos se les consider como delitos graves,
razn por la que en ocasiones no es posible obtener la libertad bajo caucin,
contemplada en la Constitucin, y dentro de los argumentos que el Fisco toma
para darles ese carcter, es el enorme dao que causan estos delitos a la
Economa Nacional.
Otro punto en que vale la pena hacer nfasis en cuanto a los delitos fiscales (pg.
30), es que estos son perseguidos de dos formas, la forma administrativa consiste
en la determinacin de un crdito fiscal, y la otra es la va penal, la cual puede
finalizar con la pena privativa de la libertad, siendo completamente independiente
una va de la otra, por lo que tratndose en la va administrativa y en caso de
haber obtenido una resolucin favorable, en el caso que nos compete,
sealaremos al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; la resolucin
favorable de este, no nos exime del proceso penal iniciado en nuestra contra.
El hecho de que una Sala Regional del Tribunal Fiscal de la Federacin, declare la
nulidad del crdito fiscal determinado a cargo de una Persona Moral, es
insuficiente para que el juez que conoce de la causa penal que se sigue en contra
de su representante legal, por el delito de defraudacin fiscal previsto y
sancionado por el Artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin, declare
probado el incidente de desvanecimiento de datos, promovido por el inculpado con
apoyo nicamente en aquella resolucin; mxime si la nulidad se hizo depender
de una violacin formal, pues ello implica que la reposicin del procedimiento de
comprobacin fiscal ordenada, es slo para determinados efectos; y sobre todo si
53
el auto de formal prisin dictado en contra del quejoso, se apoy en diversos datos
que demuestran la conducta delictiva de referencia.
Asimismo, porque la citada disposicin no establece como elemento del delito de

defraudacin fiscal, la existencia de una determinacin del crdito fiscal en
cantidad lquida, sino que seala que comete el delito de defraudacin fiscal quin
con uso de engaos o aprovechamientos de errores, omita total o parcialmente el
pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del
Fisco Federal.10
En el Artculo 239 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que la sentencia

definitiva podr:
I.
Reconocer la validez de la resolucin impugnada.
II. Declarar la nulidad de la resolucin impugnada para determinados efectos,

debiendo precisar con claridad la forma y trminos en que la autoridad
debe cumplirla, salvo que se trate de facultades discrecionales.
III. Declarar la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento
de una obligacin, as como declarar la nulidad de la resolucin
impugnada.
Al ver este Artculo podemos concluir que el Tribunal, puede declarar la nulidad de
la resolucin impugnada, porque tal vez la Autoridad Fiscal no cumpli con una
serie de formalidades que debi haber cumplido al momento de practicar una
diligencia y por tanto viol alguna garanta que tuviera el Contribuyente, y que la
hizo valer a travs de un juicio de nulidad ante el citado Tribunal. Es por esto que,
10
Segundo Tribunal Colegiado del Sexto Circuito
Amparo en revisin 461/94. Jorge Galdino Nio de Rivera Velsquez. 22 de noviembre de 1994. Unanimidad de votos.
Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Jos Mario Machorro Castillo.
54
a su vez, no lo exime de no haber cometido el Delito Fiscal, por tanto el Tribunal

ya no tiene competencia en cuanto a resolver si el este cometi el delito o no; el
Tribunal se encarg de emitir su resolucin en cuanto a una contribucin y en
cuanto a la manera en que la autoridad fiscal la determin o en su caso la ejecut,
debido a que su Ley orgnica le seala que es competente para emitir dicha
resolucin, pero tratndose de cuestiones de carcter penal, el Tribunal Fiscal ya
no es competente para resolver, por esa razn la Defraudacin Fiscal se presenta
de dos maneras como lo es administrativa y penal.
La omisin total o parcial de alguna contribucin comprende, indistintamente, los

pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las
disposiciones fiscales.
Esta disposicin del Artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin , no es un

tanto precisa, debido a que seala que la contribucin comprende tanto pagos
provisionales como el impuesto del ejercicio, pero para proceder penalmente y, en
su caso, iniciar la averiguacin previa es necesario que se determine el total del
impuesto omitido, por lo que para que se d esta hiptesis es necesario que se
determine por ejercicios completos, y no por pagos provisionales, que como su
nombre lo indica son pagos a cuenta del impuesto definitivo; por tanto no son
definitivos, en este supuesto, pensemos de buena fe y digamos que en la
presentacin de los pagos provisionales de enero a octubre se pagaron
contribuciones menores a las que en realidad se debieron haber pagado, se da el
delito de Defraudacin Fiscal, pero ahora qu pasa, si al momento de efectuar el
pago del impuesto definitivo o el del ejercicio, pagamos lo correcto, se desvirta el
Delito, y por tal motivo, no es correcto que la autoridad seale a los pagos
provisionales como una omisin que da lugar al del delito de Defraudacin Fiscal.
El mismo Artculo 108 nos indica los agravantes del Delito de Defraudacin Fiscal,
las cuales son las siguientes:
55
1. Usar documentos falsos.

2. Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se
realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin
de expedirlos.
3. Manifestar datos falsos para obtener de la Autoridad Fiscal la devolucin de
contribuciones que no le correspondan.
4. No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado
conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos
sistemas o registros.
5. Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
Por tanto, al que cometa o se encuadre en una de estas disposiciones de la pena

que le corresponda se aumentar en una mitad ms. Este Artculo nos hace
referencia a que no se presentar querella (Pg. 34), cuando los pagos se hagan
espontneos, de las contribuciones que se debieron haber pagado, as como de
sus actualizaciones y recargos, a lo que hace pensar que en caso de haber
realizado alguna contribucin menor a la que debiera por un error en cuanto al
clculo, en ese momento me encuentro tambin como Sujeto Activo de un delito, y
que en caso de que en ese preciso momento tuviera una visita domiciliaria, me lo
rectifican ya que no sera espontneo, por tanto la autoridad estara facultada para
presentar la querella correspondiente, cosa que tal vez no parezca justa, pero para
la Ley s es legal.
El Artculo 109 del citado Cdigo Fiscal de la Federacin, se refiere al delito de
Defraudacin Fiscal equiparable, y al respecto nos dice que sern los siguientes:
I.
Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,

deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o determinados conforme a las Leyes. En la misma forma ser
sancionada aquella Persona Fsica que perciba dividendos, honorarios o
en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a
actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal
56
erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y

no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los
plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
II.
Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere
retenido o recaudado.
III.
Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
IV.
Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con

perjuicio del Fisco federal.
V.
Sea responsable por omitir presentar, por ms de doce meses, la

declaracin de un ejercicio que exijan las Leyes fiscales, dejando de
pagar la contribucin correspondiente.
VI.
Declare en el pedimento como valor de la mercanca un monto inferior en

un 70% o ms al valor de transaccin de las mercancas.
VII.
Declare inexactamente la clasificacin arancelaria de las mercancas.
No se formular querella si se presenta el pago espontneo. El tipo penal del

delito de defraudacin fiscal equiparado, previsto en el Artculo 109, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, slo puede ser cometido directamente por Sujetos
Activos calificados, que son quienes tienen la obligacin de presentar las
declaraciones fiscales. En el caso de las Personas Morales, la obligacin recae en
sus representantes legales, por lo que si el comisario de una empresa carece de
ese carcter, no puede ser autor material del delito de que se trata.11
11
Primer Tribunal Colegiado En Materia Penal Del Tercer Circuito.
Amparo en revisin 225/2002. 3 de octubre de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: AnaVictoria Crdenas Muoz,
57
El delito de Defraudacin Fiscal es considerado como grave, y en donde en

muchas ocasiones no se toma en cuenta el dolo de la persona para sacar algn
beneficio, razn por la cual en ocasiones la ignorancia de la gente puede llevar a
cometer el delito o simplemente un error, cosa que no en todas las situaciones
podra ser la ms justa. No se configura el engao por el incumplimiento a un
convenio de pago en parcialidades. El delito de Defraudacin Fiscal previsto en el
Artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin requiere, entre otros elementos del
tipo, el nimo doloso por parte del sujeto activo, mismo que se exterioriza
mediante El uso de engaos o aprovechamiento de errores, elemento que no se
configura por el slo hecho de que el quejoso omita el cumplimiento al convenio
de pago a que voluntariamente se haba comprometido, pues no puede
considerarse que ese incumplimiento por s slo constituya un engao,
entendindose por ste, segn lo define el Diccionario de la Lengua Espaola,
Editorial Espasa, vigsima primera edicin, Tomo I, como la Falta de verdad en lo
que se dice, hace, cree, piensa o discurre; ya que tal actitud no implica una falta
de verdad, sino slo una omisin a dar cumplimiento voluntario a lo que se haba
obligado, sin que dicha omisin sea suficiente para tener por colmado el elemento
de referencia, pues as lo ha determinado la Primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, en la tesis publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin, Sptima poca, Volumen 57, Segunda Parte, pgina 17, del rubro y
texto siguientes: Defraudacin Fiscal No Configurada. La defraudacin fiscal
mediante engao o aprovechamiento del error, implica el aprovechamiento del
error de la autoridad o el engao en el que se le hace caer, lo que no ocurre
cuando se trata de actos de mera omisin.12
secretaria de tribunal autorizada por la Comisin de Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para desempear
las funciones de Magistrado. Secretaria: Luz Mara Arizaga Corts.
12
Primer Tribunal Colegiado del Decimoquinto Circuito
Amparo en revisin 196/2001. 29 de mayo de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Pedro Fernando Reyes Coln.
Secretaria: Karla Gisel Martnez Martnez.
58
Por ltimo y como se ha venido sealando, para que exista el delito es

indispensable que exista el dolo, por lo tanto sin este no hay delito, debido a lo
contrario se tendra que reflexionar acerca de la definicin de Elusin Fiscal la cual
es la conducta de una persona, consistente en no elegir, para la consecucin de
un fin lcito, uno o ms actos jurdicos que no le son favorables, por su alta carga
impositiva. Seleccionando otra alternativa, tan legal como la que se desech, que
le es ms benfico a sus intereses patrimoniales, por su mejor carga tributaria.
Este tipo de elusin fiscal, solo constituye la expresin y prctica de la libertad de
las personas, de escoger los actos jurdicos que la Ley permite, por no estar
expresamente prohibidos.
La Elusin Fiscal se puede presentar de manera dolosa y puede decirse que es

aquella en que el Contribuyente manipula la interpretacin de la Ley, apegndose
slo a lo que gramaticalmente dicen las normas jurdicas. Por consiguiente en
caso de alguna controversia con la autoridad fiscal, se tiene que esperar a que la
Suprema Corte de Justicia emita un criterio al respecto.
Y por ltimo la Elusin Fiscal, aunque sea dolosa no est considerada como delito,
ni como delito especial, aunque las autoridades fiscales le quieran dar el mismo
trato de lo que es la evasin fiscal, basta hacer referencia al principio de derecho
que seala que lo que no est prohibido, por consiguiente est permitido.
59
3.4 Otros Delitos
Delitos
Relacionados con el Registro
Federal de Contribuyentes.
Relativos a las declaraciones,
contabilidad y documentacin.
Delitos de depositarios e
interventores.
Condena
Prisin de 3 meses a 3 aos.
Fundamento
Artculo 110 del Cdigo
Fiscal de la Federacin
Fiscal de la Federacin.
Relativos a aparatos de control,

mquinas registradoras de
operacin e impresin legal de

comprobantes.
Visitas o embargos sin orden
escrita. Verificacin fuera de
Prisin de 1 a 6 aos.
recintos fiscales.
Amenazas por servidor pblico
de formular querella, denuncia o
declaratoria
Violacin del secreto fiscal.

Art. 114-A del Cdigo

Art. 114-B del Cdigo

Robo en recinto fiscal o
La misma pena a quin dolosamente
fiscalizado.
destruya o deteriore las mercancas de
comercio exterior.
Comercializacin y
transportacin indebida de diesel
o gasolina.
Art. 115-Bis del Cdigo

60
3.5 Trminos Jurdicos
En la materia de los Delitos Fiscales existen una serie de cuestiones tcnicojurdicas que se refieren a derecho sustantivo penal y procesal penal.
3.5.1 Tentativa.
Los elementos para que se d:
El fin de cometer un delito determinado (interno)
El comienzo de ejecucin (objetivo)
La falta de consumacin por circunstancia ajenas al autor (objetivo

subjetivo)
La parte especial del Cdigo Penal se refiere a los delitos consumados, no

obstante, tambin se legisla la tentativa, mediante el cual se ampla la represin
de los delitos para aquellos, que aunque no sean consumados, si comienzan su
ejecucin. La finalidad es de carcter subjetivo, por lo que no se debe confundir
con el dolo.
El comienzo de ejecucin hace referencia a que la sola finalidad de cometer un

delito no es suficiente para imponer una pena, y la Ley necesita este comienzo de
ejecucin de un delito a cometer.
La tentativa se complementa con la falta de consumacin de un delito, por

circunstancias ajenas a lo planeado por el autor del delito. Es decir, el delito no es
consumado, es interrumpido mientras se est ejecutando, lo cual no evidencia que
no se quiera cometer, sino que no se puede. La tentativa se da cuando el autor
lleva a la prctica una actividad que busca daar, buscando la consumacin del
mismo, pero este es interrumpido por causas ajenas a l.
61
En cuanto al comienzo de la ejecucin, se diferencian los actos preparatorios del

comienzo de esta, de lo cual se derivan dos formas de interpretacin: las teoras
objetivas y subjetivas.
La teora objetiva exige que los actos ejecutados por el autor sean de iniciacin de
la conducta que constituye el tipo delictivo, como por ejemplo, disparar en un
intento de homicidio.
La tesis objetiva-subjetiva, considera que hay comienzo de la ejecucin si son
realizados actos que evidencien una finalidad delictiva; lo que la pone por encima
de la anterior tesis al no considerar los actos tpicos como el comienzo de la
ejecucin, sino que se encuentra la intencin del delito.
Al hablar de desistimiento de la tentativa, se observa que sta se encuentra

relacionada con la ausencia de la consumacin; pero aqu, el delito no es
consumado por que el autor se desiste de cometer tal ilcito por voluntad propia.
Otro aspecto es el fundamento de la impunidad, donde si el delito no se consuma

por causas dependientes de la voluntad, habr impunidad; es decir, se extingue la
retencin punitiva.
Para darse el desistimiento, se hace necesario reunir ciertos requisitos, los cuales
son los siguientes:
1. Debe ser oportuno

2. Voluntario
3. Espontneo, por decisin personal
En cuanto hace a la penalidad de la tentativa, la pena correspondiente al delito

consumado se disminuir de un tercio a la mitad, en caso de ser a perpetuidad
sera de 15 a 20 aos; aunque aqu encontramos problemas de interpretacin en
cuanto a los topes mnimos y mximos hace referencia en el Cdigo Penal.
62
Asimismo, hay una diferencia entre la tentativa acabada o delito frustrado con la
tentativa de delito imposible; donde no se da el resultado no por causas ajenas a
la voluntad del autor, sino por ser imposible; en ste, no se realiza el delito por
imposibilidad material, por inidoneidad de los medios empleados o por inexistencia
del objeto del delito, la penalidad de ste sigue un criterio subjetivo positivista, ya
que debe reducirse a la mitad, al mnimo o eximirse al delincuente dependiendo de
su peligrosidad.
Podemos hablar de idoneidad de la tentativa cuando sta es capaz de producir

peligro o amenaza a un bien jurdico, o bien para producir el delito es lo que la
diferencia de la consumacin, pero a la vez, es tambin lo que lo identifica como
un delito imposible.
Hay que diferenciar la tentativa inacabada, delito intentado, de la tentativa acabar,

delito frustrado. La primera es cuando el agente suspende por voluntad propia la
ejecucin que consumara el delito, generalmente no punible; mientras que la
segunda se da cuando el sujeto realiza los actos necesarios tendientes a realizar
el ilcito pero por causas ajenas a su voluntad, el delito no se realiza.
Finalmente, la consumacin es la ltima etapa del itercriminis, y se da cuando los

elementos del tipo penal se adecuan violando la norma de cultura jurdica, delito
perfecto, y puede producir todo el dao que se pretenda causar y que ya no se
puede impedir, delito perfecto o agotado.
3.5.2 Concurso de Personas.
Artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin
En este rubro trataremos someramente qu personas son responsables de los

delitos fiscales. Sin la intencin de entrar al desarrollo de teoras sobre la autora y
63
participacin, podemos mencionar que la doctrina ha destacado que de un delito

consumado o de tentativa resultan responsables los autores y los cmplices. El
trmino responsables es para efecto de que se les aplique la pena que la ley
seala. En materia de autores se han destacado a los siguientes:
1) Autor material, el que realiza la conducta prevista en el tipo o en la figura

delictiva principal el que introduce la mercanca, el que realiza los engaos
y omite el pago de la contribucin, el que omite presentar el aviso, etc., y es
el que se indica con las expresiones a quin, que contiene cada descripcin
de la ley; autor intelectual, para referir a la persona que induce o determina
dolosamente a otro a llevar a cabo el comportamiento previsto en la figura
delictiva o tipo principal.
2) Autor mediato que es el que se vale de un inimputable o de un inculpable

una persona que no tiene responsabilidad penal, sea porque no tiene la
capacidad de conocer, querer o motivarse conforme a normas, o que no
tiene conocimiento de lo que est cometiendo, o existe coaccin moral
irresistible sobre ella para cometer el delito y coautores, que son las
personas que de comn acuerdo realizan el comportamiento que describe
la figura delictiva o tipo principal, as como, cuando de comn acuerdo
alguno realiza los medios y otro el comportamiento tpico.
3) El cmplice es la persona que presta ayuda o cooperacin de cualquier

especie al autor de un delito antes o durante la ejecucin, o con
posterioridad a la consumacin si la ayuda se prometi con anterioridad a
sta.
Por cuanto hace a las Personas Fsicas Contribuyentes, no existe tanta

problemtica para deslindar quin es autor material y quines son otro tipo de
autores
cmplices.
Sin
embargo,
tratndose
de
personas
morales
Contribuyentes y de delitos fiscales que consisten en violacin de deberes
64
estrictamente fiscales, la situacin se torna problemtica porque no tiene

corporeidad para llevar a cabo un comportamiento delictivo.
De inicio hay que considerar que en la generalidad de los Delitos Fiscales se

contempla la omisin a un deber pagar la contribucin, presentar un aviso, una
declaracin, etc., o bien, se contempla la realizacin de una accin engaar,
introducir, extraer, simular, desocupar, etc. Si se trata de una accin, es
indiscutible que el autor lo ser la persona que la llev a cabo siempre y cuando
haya sido de manera dolosa, es decir, con conocimiento y voluntad; pero cuando
se trata de omisiones, es necesario previamente determinar qu persona
legalmente tena el deber de realizar la conducta esperada y exigida por el orden
jurdico.
Para conocer sobre quin o quines se ha de realizar un juicio de responsabilidad

en los delitos fiscales, ha de determinarse de conformidad con las leyes quin o
quines deben actuar a nombre de la sociedad annima.
De acuerdo con el Artculo 10 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, La

representacin de toda sociedad mercantil corresponder a su administrador o
administradores, quienes podrn realizar todas las operaciones inherentes al
objeto de la sociedad, salvo lo que expresamente establezcan la Ley y el contrato
social. Lo cual nos lleva a que toda omisin de la sociedad annima son
responsables el o los administradores.
Lato sensu administrador es toda aquella persona a quin la Asamblea de

Accionistas designa con el carcter de mandatario temporal y revocable (Artculo
142), con independencia de la designacin concreta que se le d en los estatutos
(administrador nico, director general, director, presidente, etc.).
65
Stricto sensu es administrador de una sociedad annima, la persona o personas

que hayan sido designadas con esa denominacin por la Asamblea de Accionistas
con independencia de que sean o no mandatarios.
De acuerdo a la ley de la materia, en una sociedad existen los siguientes rganos

de representacin y ejecucin:
1 Administrador o administradores (Consejo de Administracin).

2 Gerente General designado por la asamblea.
3 Gerente Especial designado por la asamblea.
4 Gerente General designado por el administrador o por el Consejo de
Administracin.
5 Gerente Especial designado por el administrador o por el Consejo de
Administracin.
6 Delegado de la Administracin.
7 Apoderado de la Administracin.
8 Apoderado de la gerencia de la Asamblea o de la administracin. (Artculos
142, 145, 148 y 149).
En cuanto al administrador o administradores, gerentes generales y especiales de

la asamblea, son todos administradores lato sensu, puesto que son personas a
quines la asamblea de accionistas constituy en mandatarios; cuando el Artculo
10 de la Ley General de Sociedades Mercantiles habla de administradores, se
refiere a este tipo de funcionarios.
Existe la figura del administrador en tanto la asamblea de accionistas designa a

una persona como mandataria de la sociedad, quin de origen tendr la obligacin
de cumplir todos los deberes fiscales de la persona moral. Si la asamblea de
accionistas designa varios mandatarios generales con iguales atribuciones y
facultades, constituyen todos lo que la misma ley denomina consejo de
66
administracin. En la prctica, sin embargo, se opera bajo circunstancias

diferentes porque se designan personas que en lo individual no son mandatarios
sino consejeros, en atencin a que integran un rgano colegiado al que
denominan Consejo de Administracin, rgano al cual se atribuyen las facultades
de representacin, quedando el ejercicio de facultades condicionado a una
decisin tomada por mayora o unanimidad de los consejeros y que debe ser
ejecutada por quin de acuerdo a la ley es representante de dicho consejo.
El representante del Consejo de Administracin lo es el expresamente designado

como Presidente o el primero de los administradores o consejeros designados, a
quin la ley le da el apelativo de presidente del Consejo de Administracin
(Artculo 143, prrafo segundo) o cualquier otro consejero designado por el propio
consejo para ejecutar actos concretos al cual se denomina delegado del Consejo
de Administracin (Artculo 148). De ah que tengamos dos variantes: Consejo de
Administracin
integrado
por
mandatarios
Consejo
de
Administracin
conformado de consejeros (sin mandato en lo individual). Estos consejos cuentan

con la representacin de origen de la sociedad y ellos deben cumplir con las
obligaciones a cargo de la sociedad annima, acordando lo conducente y
quedando para su posterior ejecucin en el presidente de l o, en su caso, en el
miembro del consejo al que se hubiere designado como delegado.
Sin considerar el fenmeno jurdico que consiste en la derivacin del cumplimiento

de un deber de naturaleza penal que ms adelante se mencionar, el anlisis de
la responsabilidad por la omisin de deberes penales de naturaleza fiscal debe
iniciarse en la figura del administrador o del Consejo de Administracin.
Pero el primer reparo en este orden, sera verificar la existencia de algn gerente
general o especial designado por la asamblea de accionistas, entre cuyas
funciones estuviere la de cumplir con los deberes de naturaleza fiscal. La
designacin de gerentes generales (para actuar sobre una determinada rama de
cada administracin de la empresa como contabilidad, ventas, etc.) o de gerentes
67
especiales (para actos concretos dentro de una rama de la administracin de la

empresa, como sera la de suscribir cierto tipo de contratos, cumplir con
especficas obligaciones u otros), limita desde luego las atribuciones de el o los
administradores stricto sensu. Cuando concurren administradores y gerentes
designados por la asamblea de accionistas, tenemos administradores con
facultades por exclusin y administradores con facultades taxativas (los gerentes).
Si el caso fuera de que el cumplimiento de deberes de naturaleza fiscal qued a
cargo de un gerente designado por la asamblea de accionistas, la responsabilidad
penal que resulte slo debera dirigirse hacia l y no al administrador o a los
administradores stricto sensu.
Una vez que se ha determinado a quin corresponde de origen el cumplimiento de

los deberes de naturaleza penal en la sociedad annima, debe verificarse lo
referente a la derivacin del cumplimiento del deber penal.
Esta situacin deviene de lo que dispone el Artculo 7 segundo prrafo del Cdigo
Penal, en tanto establece el principio de que el deber de actuar puede derivar de:
1) la ley, 2) de un contrato o 3) del propio actuar precedente.
Si la Ley establece que se puede estar obligado a cumplir con un deber de

naturaleza penal en virtud de un contrato, ello quiere decir que por un acuerdo de
voluntades entre la persona que tiene el deber de origen y otra persona diversa,
sta puede tomar bajo su responsabilidad el cumplimiento del citado deber y, por
consecuencia lgica, desplazar la responsabilidad penal del obligado original al
obligado contractualmente. En este orden de ideas el obligado de origen lo es el
administrador lato sensu. El obligado contractualmente slo puede ser designado
por el administrador o por el Consejo de Administracin o por los gerentes, con
especficas facultades para cumplir con los deberes de naturaleza fiscal.
El simple hecho de ser apoderado de una sociedad annima sin ser administrador
o gerente, no permite el fincamiento de responsabilidad penal por incumplimiento
68
de deberes fiscales de ella, aunque se posean las facultades ms amplias para

pleitos y cobranzas, actos de administracin y de dominio. Es necesario acreditar
que el apoderado tena el deber legal de cumplir con dichas obligaciones bajo la
modalidad contractual. Carece de trascendencia el que se llegare a afirmar que los
poderes con que est investido le permiten actuar a nombre de la persona moral,
pues en materia penal no se cuestiona la posibilidad de actuar a nombre de, sino,
de no hacerlo cuando se estaba obligado a ello.
Determinado quin o quines debieron cumplir con el deber de naturaleza y
responsabilidad penal puede recaer en cualquier persona que hubiere actuado
como partcipe por surtirse alguna de las hiptesis que contempla el Artculo 95
fracciones I, IV y V del Cdigo Fiscal de la Federacin, previa acreditacin los
extremos de cada una de ellas.13
3.5.3 Delito Fiscal Continuado
Delito Continuado o permanente: se clasifica que es permanente por su duracin

donde el sujeto activo prolonga la consumacin del hecho es decir con efectos
permanentes. Es donde se producen varias conductas con un mismo resultado
violndose el mismo precepto legal con un mismo fin, por ejemplo una persona
que se dedique al fraude, puede realizar estas conductas con una persona o
varias, una empresa, rifas, robo, su fin es el mismo, de delinquir un delito para un
mismo resultado.
Su sancin para este delito lo marca el siguiente Artculo:
Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculo 99.- En el caso de delito continuado, la

pena podr aumentarse hasta por una mitad ms de la que resulte aplicable.
13
Teora y prctica de los delitos fiscales, Editorial Porra pg. 232-236 Mario Alberto Torres Lpez
69
Para los efectos de este Cdigo, el delito es continuado cuando se ejecuta con
pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e identidad
de disposicin legal, incluso de diversa gravedad.
3.5.4 Prescripcin de la Accin Penal
Resulta sumamente necesario el conocer la importancia que reviste el correcto

manejo de la figura de la prescripcin, como forma de extinguir obligaciones.
Evidentemente ninguna obligacin entre deudor y acreedor puede ser eterna, ello
para preservar el Estado de derecho existente en cualquier legislacin.
Es muy comn conocer que s un ttulo de crdito no es cobrado en un plazo de
tres aos, la accin del acreedor hacia con el deudor ha prescrito y contra lo cual
la deuda se extingue y no se podr hacer nada en absoluto.
En materia fiscal sucede lo mismo, los crditos fiscales no son eternos, pueden
llegar a prescribir por la inactividad del Fisco en contra del particular, para lo cual
debemos tomar las acciones debidas, analizando esta figura y los plazos
correctamente.
La prescripcin es como la adquisicin de un derecho o la extincin de una

obligacin por el simple transcurso del tiempo y mediante el cumplimiento de los
requisitos que la ley marca.
Existen de dos tipos de prescripcin: la adquisitiva y la liberatoria.
La primera se caracteriza por ser un medio legal para llegar a adquirir ciertos
bienes. En nuestro derecho civil, la persona que posea un inmueble a ttulo de
dueo, de buena fe, en forma pblica, pacfica y continua durante un lapso de
cinco aos cuando menos, adquiere el pleno derecho de propiedad sobre el
mismo.
70
La segunda consiste en la extincin de una obligacin, generalmente una deuda, y

del correlativo derecho a hacerla efectiva. As, en materia mercantil la obligacin
de pagar el adeudo contenido en un ttulo de crdito se extingue por prescripcin
en un plazo de tres aos a partir de la fecha del vencimiento respectivo, en caso
de que durante dicho plazo el acreedor no ejercite en contra de su deudor ninguna
accin encaminada al cobro del ttulo.
La prescripcin, ya sea adquisitiva o liberatoria, se configura cuando se renen

sus dos elementos esenciales: el simple transcurso del tiempo y el cumplimiento
de los requisitos que marque la ley respectiva.
Las obligaciones que prescriben en materia fiscal son de dos clases: La obligacin
a cargo de los Contribuyentes de pagar tributos o contribuciones y la del Fisco de
devolver a los Contribuyentes las cantidades que estos ltimos le hayan pagado
indebidamente o las que procedan conforme a la ley.
En consecuencia, en materia fiscal la prescripcin es un instrumento extintivo de

obligaciones, tanto a cargo de los Contribuyentes como del fisco, por el simple
transcurso del tiempo y cumpliendo los requisitos que marca la ley.
El Artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone lo siguiente: El crdito

fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos. El trmino de la
prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos. El
trmino para que se consume la prescripcin se interrumpe con cada gestin de
cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento
expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin
de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento
administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de
los crditos fiscales.
71
Se configura la prescripcin en un tiempo de cinco aos contados a partir de la

fecha de exigibilidad del tributo o contribucin, o bien a partir de la fecha en que se
pago indebidamente al Fisco determinada cantidad y naci el consiguiente
derecho de solicitar la devolucin. En otras palabras, el tiempo que conforme a la
Ley, debe transcurrir es de cinco aos. Igual plazo corresponde en el caso de las
devoluciones de Impuestos que procedan conforme a la ley.
La prescripcin es susceptible de interrumpirse con cada gestin de cobro
notificada al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de este ltimo
respecto de la existencia del crdito. Por razones de orden lgico, cada vez que el
Fisco notifique al Contribuyente una gestin de cobro o cada vez que el
Contribuyente notifique a la Autoridad una solicitud de devolucin de lo pagado
indebidamente, o bien cada que exista un reconocimiento expreso o tcito
(aunque esto es sumamente difcil de probar) de la existencia de algn adeudo
fiscal o del pago de lo indebido, el plazo para que se consuma la prescripcin tiene
forzosamente que interrumpirse.
La prescripcin puede hacerse valer indistintamente a travs de una excepcin

procesal, o bien como una solicitud administrativa. Esta caracterstica opera de la
siguiente manera:
Si el Fisco pretende hacer efectivo un crdito fiscal prescrito, el afectado al

interponer el recurso o medio de defensa legal que proceda debe oponer a dicha
accin de cobro la excepcin de prescripcin. Esta regla tambin opera en
beneficio de la autoridad tributaria, al intentar los particulares solicitar alguna
devolucin de contribuciones.
Cuando ya se haya configurado la prescripcin de un tributo y el Fisco no haya

intentado ninguna accin de cobro, el Contribuyente interesado a fin de tener
seguridad jurdica, puede solicitar en la va administrativa correspondiente la
declaratoria de prescripcin por parte de las autoridades fiscales respectivas.
72
Y bien tenemos que asentarlo con bases legales, como sigue:
El Cdigo Fiscal de la Federacin en el Artculo 100.
La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, por declaratoria y
por declaratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
prescribir en tres aos contados a partir del da en que dicha Secretara tenga
conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en cinco aos
que se computarn a partir de la fecha de la comisin del delito. En los dems
casos, se estar a las reglas del Cdigo Penal aplicable en materia federal.
73
CAPTULO 4. CASOS PRCTICOS

Nmero 1
Mucho se ha comentado ltimamente sobre la trascendencia del concepto de

Discrepancia Fiscal, situacin que se encuentra regulada propiamente en el
Artculo 107 de la ley del impuesto sobre la renta (LISR), el cual se encuentra
contemplado como una realidad dentro de nuestra Legislacin Tributaria,
principalmente en el mbito relativo a los Contribuyentes personas fsicas.
Los legisladores han ampliado el alcance de estas disposiciones , al establecer ya

no slo que se pueda fiscalizar a los Contribuyentes personas fsicas, sino, en
general, a toda persona fsica que, aunque no tenga un Registro
Federal de
Contribuyentes quede dentro de los supuestos sealados en el Artculo 107
La ley establece (Art. 107 de la Ley del impuesto sobre la renta) que cuando una
persona fsica realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales
procedern como sigue:
1. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin

del Contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin
2. El Contribuyente, en un plazo de 15 das, informar por escrito a las autoridades

fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la
discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que
acompaar a su escrito o rendir a ms tardar dentro de los veinte das
siguientes. En ningn caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas
sealadas excedern, en su conjunto, de treinta y cinco das
74
3. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, sta

se estimar ingreso de los sealados en el captulo IX del Ttulo IV de la ley, en el
ao de que se trate y se formular la liquidacin respectiva.
El sentido de la Ley (Presuncin), es que si una persona fsica, eroga ms de lo

que declara por concepto de ingresos acumulables en un ao de calendario,
quiere decir, que dicha persona est obteniendo recursos que no est
considerando en la determinacin de su base para el pago de su ISR anual, por lo
tanto, existe una Discrepancia Fiscal.
Para efectos de la ley, se consideran erogaciones las siguientes:

s Los gastos
s Las adquisiciones de bienes
s Los depsitos en inversiones financieras
Las personas fsicas tienen ingresos acumulables por:

9 Salarios
9 Honorarios
9 Arrendamiento
9 Intereses
9 Actividad empresarial
9 Por adquisicin de bienes
9 Ventas de muebles e inmuebles
9 Dividendos
9 Ingresos obtenidos en el extranjero, entre otros.
75
Algunos ejemplos de evasin de fiscal seran las:
Ventas no declaradas,
La comprobacin apcrifa,
El lavado de dinero
La autoridad hoy en da cuenta con muchas herramientas para detectar cuando

una persona fsica evade Impuestos, dichas herramientas son:
# Declaraciones informativas
Notarios
Pagos efectuados al extranjero
Fideicomisos
Pago de dividendos
pago de intereses
clientes y proveedores
pagos y retenciones a personas fsicas
donativos efectuados
# Acuerdos internacionales de amplio intercambio de informacin tributaria
# Informacin del sistema bancario de las cuentas bancarias y de tarjetas de
crdito
# Informacin de compaas de servicios
Estas herramientas u obligaciones pueden ser medios eficaces para la deteccin

de discrepancias fiscales. Toda esta informacin est llegando a la base de datos
de la Secretara de Hacienda, y puede ser utilizada para lograr la comparacin
entre las erogaciones y los ingresos manifestados, originando, consecuentemente,
la posibilidad de determinar discrepancias objeto de impuesto.
76
Adicionalmente, el Artculo 107 menciona otros dos supuestos que podran

generar discrepancia fiscal, los cuales son:
1. Cuando el Contribuyente obtenga ingresos por los cuales se encuentre

obligado a presentar declaracin anual, y no lo haga, se presumir que
dicha declaracin fue presentada sin ingresos.
2. Cuando se est en el supuesto que menciona el segundo prrafo del

Artculo106 de la ley, en materia de prstamos y de ingresos por premios
que excedan entre ambos de $ 600,000 en un ao, y que no sean
declarados, se considerarn ingresos acumulables, por no haberlos
reportado en la declaracin anual correspondiente.
Datos:
Concepto
Depsitos bancarios en Mxico
Importe
5,563,209.00
Depsitos en bancos internacionales
309,796.00
Depsitos a cuanta de inversin en bolsa
865,421.00
Pagos a tarjetas de crdito
84,792.00
Compra de casa de verano en Cancn
5,500,000.00
Compra de departamento para habitacin
3,850,000.00
Total de erogaciones
16,173,218.00
77
Declaracin anual presentada en Abril 2008

Ingresos declarados:
Salarios
Intereses
Honorarios
234,567.00
987,409.00
3,627,890.00
Datos informativos
Venta de casa habitacin
Prstamos obtenidos
Donativos obtenidos
3,500,000.00
500,000.00
600,000.00
Total ingresos declarados
9,449,866.00
Determinacin de la Discrepancia Fiscal

Ingresos determinados por la autoridad con base en las
erogaciones realizadas
16,173,218.00
Ingresos declarados
9,449,866.00
Discrepancia fiscal
6,723,352.00
78
Aclaraciones
Las inversiones en la casa de bolsa provienen de traspasos de la
cuenta de cheques
865,421.00
Una parte de los pagos a tarjetas se hizo de la cuenta de cheques y

est identificada
54,750.00
La venta de la casa habitacin se deposito en la cuenta de cheques
3,500,000.00
Los depsitos de bancos internacionales provienen de la cuenta de

inversiones y de cheques
309,796.00
Total de aclaraciones hechas por el Contribuyente
4,729,967.00
Resumen
Discrepancia fiscal
Total de aclaraciones hechas por el
Contribuyente
6,723,352.00
4,729,967.00
Discrepancia fiscal definitiva
1,993,385.00
Las acciones que tomara la autoridad seran:

Cobrar Impuestos sobre el 1,993,385 que es el monto total omitido por la
persona fsica.
79
Determinacin de Impuesto
menos:
igual:
por:
igual:
mas:
Ingresos omitidos
lmite inferior
excedente
tasa
impuesto marginal
cuota fija
igual:
impuesto determinado
1,993,385.00
103,218.01
1,890,166.99
28%
529,246.76
14,747.76
514,499.00
Cobrar multas, actualizaciones, recargos y gastos de ejecucin.

Tabla 177
La multa segn Artculo 82 del Cdigo Fiscal de la Federacin inciso:
e) De $2,630.00 a $8,780.00, por presentar medios electrnicos que contengan

declaraciones incompletas, con errores o en forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales.
Las actualizaciones y recargos seran por el perodo del 30 de abril del 2008 al 30
de octubre del mismo ao fecha en donde se paga el impuesto. Los gastos de
ejecucin se calcularan el 2% del crdito fiscal (Fundamento Artculo 150 del
Cdigo Fiscal de la Federacin)
80
Calculo de actualizacin, recargos y gastos de ejecucin

INPC Octubre *
INPC Abril
Impuesto
Mes
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
128.698
=
127.728
1.0076
514,499.00 X
1.0076
518,406.24
518,406.24 =
35,147.94
Tasa
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
6.78%
Impuesto
2% (gastos de ejecucin)
Gastos de ejecucin
514,499.00
2%
10,289.98
Impuesto
Actualizacin
Recargos
Gastos de ejecucin
Total a pagar
514,499.00
3,907.24
35,147.94
10,289.98
563,844.16
Podra aplicar la pena corporal que es prisin de 3 a 9 aos de crcel sin

derecho a fianza.
81
Nmero 2
El Sr. Juan Pablo Domnguez, es un prestigiado Odontlogo, el cual pide el apoyo

de nuestros servicios para tener en orden su situacin tributaria pues tiene un
amigo de la misma profesin el cual fue sometido a una revisin por parte de la
autoridad y en este momento presenta problemas de carcter judicial ya que
existi una omisin considerable de ingresos.
Haciendo una revisin de la documentacin y a la actividad a la que l se dedica

podemos incluir en este caso lo siguiente:
El sr. Domnguez se encuentra dado de alta como una persona fsica prestando
servicios profesionales, su inicio de operaciones es el 1 Abril de 2007, todo el
equipo que l tiene en su consultorio fue comprado con fecha anterior al de inicio
de operaciones.
La informacin que ha presentado en declaraciones ha sido la siguiente:
Concepto
2007
Ingresos acumulables
$ 99,200.00
Pagos provisionales efectuados por el
$ 3,968.00
contribuyente
As nos podemos dar cuenta que el Contribuyente no tiene una conciencia del
pago de sus Impuestos, pues stos estn siendo determinados a una tasa del 4%
sin deduccin alguna, tambin en el estudio que se realiz a su actividad podemos
incluir que se tiene ingresos que no son facturados; sin embargo se lleva un
control de las notas que se da al pblico en archivo electrnico, los cuales
representan un porcentaje similar o mayor al que el contribuyente declara en sus
82
pagos y estos son cotejados con el estado de cuenta del Contribuyente ya que
estos son depositados inmediatamente.
Si bien es cierto que el Sr. Domnguez tiene un gran control de su documentacin

es claro que necesita asesora profesional para evitar el no considerar beneficios,
la mala determinacin de Impuestos y el resultado de una revisin por parte de la
Autoridad.
Podemos encontrar en la revisin documental que se cuenta con documentos de

Ingresos, gastos y retenciones los cuales deben ser considerados por l para la
realizacin de su declaracin.
Concepto
2007
Ingresos por servicios al pblico en general
$ 83,200.00
Gastos deducibles
$ 73,950.00
Retencin (Lola, S.A. de C.V.)
$ 4,500.00
Nota: estos gastos son relacionados con la actividad, comprando material

para la realizacin de la misma y el pago de rentas.
Una vez teniendo esta informacin, se le propone al Sr. Domnguez determinar su

impuesto con base en Ley del Impuesto Sobre la Renta, tambin se le hace saber
que debe declarar los ingresos que obtiene por pblico general para evitar la
evasin y las sanciones o consecuencias que corresponda.
83
Primero tenemos que determinar el pago provisional que efectivamente debi haberse pagado..
Cdula de determinacin del impuesto a cargo del contribuyente Juan Pablo Domnguez
TOTAL PARA DECLARACION
CONCEPTO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
ANUAL
INGRESOS FACTURADOS Y COBRADOS
13,000.00 25,600.00 35,600.00 53,600.00
60,600.00
68,100.00
80,600.00
89,600.00
99,200.00
99,200.00
INGRESOS POR SERV. AL PBLICO
7,000.00 19,000.00 26,000.00 32,000.00
41,000.00
52,200.00
62,200.00
72,200.00
83,200.00
83,200.00
INGRESOS ACUMULABLES
20,000.00 44,600.00 61,600.00 85,600.00 101,600.00 120,300.00 142,800.00 161,800.00 182,400.00
182,400.00
GASTOS DEDUCIBLES
8,000.00 16,600.00 25,350.00 32,350.00
40,350.00
49,350.00
59,100.00
65,100.00
73,950.00
73,950.00
BASE PARA EL CALCULO
12,000.00 28,000.00 36,250.00 53,250.00
61,250.00
70,950.00
83,700.00
96,700.00 108,450.00
108,450.00
LIMITE INFERIOR
8,601.51 17,203.02 22,198.29 34,406.04
36,997.15
51,609.06
60,210.57
68,812.08
77,413.59
103,218.01
EXCEDENTE L.I.
3,398.49 10,796.98 14,051.71 18,843.96
24,252.85
19,340.94
23,489.43
27,887.92
31,036.41
5,231.99
PORCIENTO TARIFA
28%
28%
28%
28%
28%
28%
28%
28%
28%
28%
IMPUESTO MARGINAL
951.58
3,023.15 3,934.48
5,276.31
6,790.80
5,415.46
6,577.04
7,808.62
8,690.19
1,464.96
CUOTA FIJA
1,228.98
2,457.96 3,686.94
4,915.92
6,144.90
7,373.88
8,602.86
9,831.84
11,060.82
14,747.76
ISR DETERMINADO
2,180.56
5,481.11 7,621.42 10,192.23
12,935.70
12,789.34
15,179.90
17,640.46
19,751.01
16,212.72
SUBSIDIO ACREDITABLE
1,232.68
2,913.36 3,483.87
5,276.55
5,815.82
6,584.09
7,900.77
9,245.46
10,450.14
8,106.36
ISR A CARGO
947.88
2,567.75 4,137.55
4,915.67
7,119.88
6,205.25
7,279.13
8,395.00
9,300.88
8,106.36
RETENCIONES
500.00
1,000.00 1,500.00
2,000.00
2,500.00
3,000.00
3,500.00
4,000.00
4,500.00
4,500.00
P.P. EFECUTADOS
447.88 1,567.75
2,637.55
2,915.67
4,619.88
3,205.25
3,779.13
4,395.00
4,800.88
1,194.52 SALDO A FAVOR
ISR A PAGAR
447.88
1,119.88 1,069.79
278.13
1,704.21 - 1,414.63
573.88
615.88
405.88 -
84
sta es la determinacin mensual del Contribuyente
Cdula de determinacin de pagos del contribuyente

CONCEPTO
INGRESOS FACTURADOS Y COBRADOS
TASA
ISR PAGADO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
13,000.00 12,600.00 10,000.00 18,000.00 7,000.00
7,500.00 12,500.00
9,000.00 9,600.00 99,200.00
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
520.00
504.00
400.00
720.00 280.00
300.00
500.00
360.00
384.00 3,968.00
Para determinar lo que el Contribuyente tiene que pagar necesitamos realizar una comparacin entre lo que ya pago y
entre lo que nosotros determinamos.
CUADRO COMPARATIVO DE ISR DETERMINACIN CONTRIBUYENTE VS. NOSOTROS

CONCEPTO
ISR DETERMINADO POR NOSOSTROS
ISR DETERMINADO POR EL CONTRIBYENTE
SALDO A FAVOR
SALDO A CARGO
DIF. SUJETAS A RECARGOS
ABRIL
MAYO JUNIO
447.88 1,119.88 1,069.79
520.00 504.00 400.00
72.12
615.88 669.79
543.75 669.79
JULIO
278.13
720.00
441.87
-
AGOSTO SEPTIEMBRE
1,704.21 - 1,414.63
280.00
300.00
- 1,714.63
1,424.21
982.34
-
OCTUBRE
NOVIEMBRE DICIEMBRE
573.88
615.88
405.88
500.00
360.00
384.00
73.88
-
255.88
-
21.88
-
85
Una vez realizada esta comparacin necesitamos actualizar las cifras en base al art. 17-A y 21 de Cdigo Fiscal de la
Federacin, tambin es necesario realizar el clculo de los recargos desde el mes en que debi pagarse y hasta el mes
en que se paga.
ACTUALIZACION DE CONTRIBUCIONES
Ene-12
Jun-11
F.A.
ISR
ISR ACTUALIZADO
Recargos aplicables
Recargos 1.13% mensual
Contribucin actualizada
Monto por recargos
126.15
121.58
1.04
543.75
545
9.04%
545
49.25
Ene-12
Jul-11
F.A.
ISR
ISR ACTUALIZADO
Recargos aplicables
Monto por recargos
126.15
122.24
1.032
669.79
671
Ene-12
Sep-11
F.A.
ISR
ISR ACTUALIZADO
0.08
670.83
53.06
Recargos aplicables
Monto por recargos
126.15
123.69
1.020
982.34
983
4.52%
983
44.45
86
Observaciones
Esto es lo que tendr que pagar el Sr. Domnguez por las contribuciones que no
realiz en tiempo, an cuando en la declaracin anual el haya obtenido un saldo a
favor de ISR no le exime del pago de las actualizaciones y recargos, tendr que
solicitar la devolucin por este concepto.
Tal vez la situacin que presenta el Sr. Domnguez no es tan grave por que no
dejaba de pagar Impuestos y por que la Autoridad no le haba hecho alguna
revisin, pero si nosotros queremos generar una cultura que evite la evasin y
dems delitos que son en perjuicio de la sociedad, debemos hacer hincapi en las
consecuencias que traera consigo.
Este es el ejemplo relacionado con el tema 3.3 que habla sobre Defraudacin, sin
embargo podemos ver que teniendo una buena asesora y un inters por el
Contribuyente de tener una conciencia tributaria adecuada se puede evitar
sanciones graves. Aunque el mismo tema habla de que no es causa de un delito el
realizar pagos provisionales con un clculo errneo si el Contribuyente observara
esta conducta en declaraciones anuales definitivamente estara cayendo en una
defraudacin misma que es considerado grave por el perjuicio a la sociedad.
Y podramos tener la sancin que marcamos en el cuadro de Otros delitos, como

sigue:
Otros delitos
Relativos a las declaraciones,
contabilidad y documentacin.
Artculo 111 del CDIGO

FISCAL DE LA
FEDERACIN.
87
Nmero 3
A continuacin el desarrollo de una revisin fiscal para determinar si existe el

Delito de Defraudacin Fiscal tratado en el tema 3.3, por medio de la omisin de
ingresos del Contribuyente Ocano, S.A. de C.V. por parte de la Administracin
Local de Norte del Distrito Federal mediante la orden de Auditoria numero
TSN1594/08 de fecha 6 de Marzo de 2008, correspondiente al ejercicio del 2007,
ejerciendo sus facultades de comprobacin estudiadas en el tema 3.3.1, dicho
antecedente indica que este Contribuyente manifiesta en su declaracin de
Clientes y Proveedores DIM-07229840 haber tenido operaciones por la cantidad
de $203,294,670 con su cliente Paraso, S.A. de C.V. y esta a su vez
manifestando en su declaracin de clientes y proveedores DIM-07502077 haber
tenido operaciones con su proveedor Ocano, S.A. de C.V. por la cantidad de
$237,176,890 existiendo una diferencia de $33,882,220 los cuales se presumen
como ingresos omitidos por parte del Contribuyente auditado, Ocano, S.A. de
C.V., la cual es una forma de Evasin Ilegal como lo vimos en el tema 2.4
Clasificacin de la Evasin. Una vez presentados los documentos del
Contribuyente Ocano, S.A. de C.V., revisados y auditados, se gira una orden de
visita de aportacin de datos a terceros o compulsa personal dirigida a Paraso,
S.A. de C.V. en la que se le requiere todos los elementos que integren la
contabilidad en relacin con las operaciones que en su carcter de tercero ha
llevado a cabo con el Contribuyente Ocano, S.A. de C.V. por el ejercicio del 1 de
Enero al 31 de Diciembre de 2007 mediante la orden nmero TSN1693/08 de
fecha 13 de marzo de 2008.
Con base en el antecedente explicado anteriormente se gira la orden de visita

domiciliaria de solicitud de documentacin e informacin a terceros con numero
TSN1693/08 de fecha 13 de marzo de 2008 dirigida a Paraso, S.A. de C.V. mismo
da que el personal encargado de su entrega y desahogo acude al domicilio fiscal
88
del Contribuyente a compulsar con el objeto de entregar dicha orden e iniciar su

visita; al no encontrarse presente el representante legal de dicha empresa se
procede a dejar citatorio numero 324-AVIII-5-III-3-29851 de fecha 13 de marzo de
2008 en el cual se cita al representante legal al da siguiente 14 de marzo de 2008
a las 9:00 horas el cual es recibido por un tercero, con el objeto de llevar a cabo el
desahogo de la diligencia administrativa.
Al no presentarse el representante legal en la hora y fecha indicada en el citatorio

mencionado anteriormente, se hace entrega de la orden a un tercero, inicindose
en ese momento la visita, levantndose Acta Parcial de inicio y aportacin de
datos por terceros en la cual se hacen constar todos los acontecimientos
sucedidos hasta ese momento, as como las formalidades que deben seguir el
desarrollo de esta visita, la identificacin de los visitadores encargados de la
revisin, la designacin de testigos de asistencia, etc.
Asimismo se presenta una relacin de la documentacin comprobatoria que

proporciona la empresa compulsada y el anlisis de dicha informacin mediante la
elaboracin de papeles de trabajo y la elaboracin del informe final o acta final de
aportacin de datos por terceros la cual se levanta con fecha 4 de abril de 2008,
previo citatorio de fecha 3 de abril de 2008.
El resultado obtenido de la compulsa practicada indica que el Contribuyente

Paraso, S.A. de C.V. declara lo real, por lo que se comprueba que no incurre en
delito alguno en cuanto dicho antecedente y comprobndose adems que el
Contribuyente auditado Ocano S.A. de C.V. la cual se solicito informacin
mediante compulsa personal no declara lo real cometiendo una defraudacin fiscal
por la cantidad de $33,882,220 de lo cual se deber solicitar aclaracin a dicho
Contribuyente por parte del personal de la auditoria que se practica. La cual de no
aclararlo se proceder de forma jurdica en base a las disposiciones fiscales
dispuestas en ley, como se explica en el captulo 3.1.2 en el que se desarrollo el
Cdigo Fiscal de la Federacin.
89
INFORMACION GENERAL
Principales Datos del Caso Prctico
Datos del Tercero Compulsado
Contribuyente Compulsado: Paraso, S.A. de C.V.

Domicilio Fiscal: Republica de Chile No. 66-70 Col. Centro Del. Cuauhtemoc,
Mxico, D.F., C.P. 06010
RFC: PAR850222JL3
Nmero de Orden de Compulsa: TSN1693/08
Oficio Numero: 324-AVIII-5-III-3-29851
Fecha de la Orden: 13 de marzo de 2008
Primer Citatorio Nmero: 324-AVIII-5-III-3-29850
Fecha del Primer Citatorio: 13 de marzo de 2008
Ejercicio a Revisar: 2007
Tercero Compareciente: C. Jos Luis Fernndez Garca
Puesto: Contador General
Testigos: C. Aldo Camarena Arteaga y C. Vernica Castro Ortega
Documentacin o Informacin Solicitada: Todos los elementos que integran a
contabilidad en relacin con sus operaciones en carcter de tercero han llevado a
cabo con el Contribuyente Ocano, S.A. de C.V. por el ejercicio de 2007.
Datos de la Autoridad Fiscal
Administracin Local del Norte del Distrito Federal.

Administracin Local de Auditoria Fiscal del Norte.
Funcionario Competente que Emite la Orden: C.P. Jorge Gonzlez Corts,
Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte.
Visitadores: C. Vctor Huerta Ruiz y C. Anglica Galindo Acosta
90
Datos de la Empresa Auditada
Contribuyente Auditado: Ocano, S.A. de C.V.

Domicilio Fiscal: Presidente Masarik No. 611, Col. Polanco, Del. Miguel Hidalgo
C.P. 05410, Mxico, D.F.
RFC: OCE920714LB7
Numero de Orden Mediante la Cual se Revisa: TSN1594/08
Oficio Numero: 324-A-VIII-5-III-3-27609
Fecha de la Orden: 17 de marzo de 2008
Ejercicio a Revisar: 2007
91
Relacin de la Documentacin Presentada por el Contribuyente Ocano, S.A. de

C.V.
Con motivo de la auditoria fiscal por el ejercicio del 2007, se anexa la

documentacin requerida por autoridad fiscal que esta integrada por dos legajos,
una de plizas cheque y facturacin y otro de notas de crdito, dicha
documentacin se relaciona a continuacin:
92
OCANO, S.A. DE C.V.

RELACIN DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
93
OCANO, S.A. DE C.V.

RELACIN DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
94
RELACIN DE NOTAS DE CRDITO DE OCEANO S.A DE C.V.

No
FOLIO
001/07
FECHA
30/01/2007
TOTAL
005/07
008/07
010/07
013/07
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
TOTAL
016/07
020/07
06/03/2007
22/03/2007
TOTAL
023/07
15/04/2007
025/07
21/05/2007
TOTAL
030/07
032/07
036/07
040/07
01/06/2007
13/06/2007
13/06/2007
13/06/2007
TOTAL
045/07
05/07/2007
TOTAL
048/07
10/10/2007
051/07
055/05
13/11/2007
30/11/2007
TOTAL
060/07
061/07
065/07
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
TOTAL
GRAN
TOTAL
IMPORTE
IVA
TOTAL
APLICADA
A FACTURA
80,000.00
12,000.00
92,000.00
2401
80,000.00
12,000.00
92,000.00
316,960.00
324,800.00
203,360.00
819,600.00
47,544.00
48,720.00
30,504.00
122,940.00
364,504.00
373,520.00
233,864.00
942,540.00
1,664,720.00
249,708.00
1,914,428.00
819,600.00
2,361,105.00
122,940.00
354,165.75
942,540.00
2,715,270.75
3,180,705.00
477,105.75
3,657,810.75
2,112,879.00
316,931.85
2,429,810.85
2,112,879.00
316,931.85
2,429,810.85
993,800.00
149,070.00
1,142,870.00
3577
800,333.00
120,049.95
920,382.95
3578
1,794,133.00
269,119.95
2,063,252.95
1,024,500.00
153,675.00
1,178,175.00
1,024,500.00
153,675.00
1,178,175.00
1,349,687.00
202,453.05
1,552,140.05
1,349,687.00
202,453.05
1,552,140.05
721,875.00
1,111,978.00
1,191,440.00
108,281.25
166,796.70
178,716.00
830,156.25
1,278,774.70
1,370,156.00
3,025,293.00
453,793.95
3,479,086.95
2450
2470
2520
2611
2751
2923
3346
3778
5027
5262
5301
5403
14,231,917.00 2,134,787.55 16,366,704.55
95
Relacin de la Documentacin del Contribuyente Paraso, S.A. de C.V.
Relacin de la documentacin comprobatoria con Numero y fecha exhibida por el

contribuyente compulsado Paraso S.A. de C.V., con motivo de las operaciones
efectuadas en su carcter de tercero con el contribuyente auditado Ocano S.A.
de C.V. por el ejercicio 2007 la cual se integra en tres legajos; el primero contiene
plizas de cheque, el segundo facturacin y el tercero notas de crdito, dicha
documentacin se relaciona a continuacin:
96
PARAISO SA DE CV
RELACION DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
97
PARAISO SA DE CV
98
PARAISO SA DE CV
99
RELACION DE POLIZAS CHEQUE A FAVOR DE OCEANO, S.A. DE C.V.

POLIZA No.
No. CHEQUE
790
800
810
815
815
819
825
826
826
826
830
832
832
835
835
840
840
840
846
850
850
861
870
872
879
879
879
884
884
884
891
891
891
895
896
897
898
900
905
905
905
1000
1006
1010
270
272
276
80
80
90
95
100
100
100
106
115
115
122
122
128
128
128
135
142
142
150
157
162
169
169
169
172
172
172
179
179
179
185
189
189
189
195
200
200
200
222
205
230
TOTAL
FECHA
30/01/2007
30/01/2007
06/02/2007
08/02/2007
08/02/2007
21/02/2007
06/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
22/03/2007
20/04/2007
20/04/2007
25/04/2007
25/04/2007
18/05/2007
18/05/2007
18/05/2007
21/05/2007
20/06/2007
20/06/2007
13/05/2007
13/06/2007
05/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
20/09/2007
21/09/2007
22/09/2007
03/10/2007
04/10/2007
05/10/2007
25/10/2007
30/10/2007
31/10/2007
01/11/2007
13/11/2007
20/12/2007
20/12/2007
20/12/2007
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
FACTURA
2400
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2822
2903
2910
2923
2990
2991
3033
3049
3144
3141
3219
3346
3556
3575
3577
3578
3778
3788
3830
4010
4310
4311
4411
4492
4582
4630
4650
4724
4854
4929
5027
5077
5078
5218
5262
5301
5403
IMPORTE
1,945,800.00
828,000.00
3,280,536.00
5,466,456.00
5,466,456.00
8,482,860.00
8,402,860.00
6,046,815.00
6,046,815.00
6,046,815.00
29,229,096.00
14,138,100.00
14,138,100.00
10,061,371.00
10,061,371.00
11,485,916.00
11,485,916.00
11,485,916.00
26,156,199.00
11,977,318.00
11,977,318.00
10,285,830.00
9,907,651.00
10,603,575.00
2,566,340.00
440,123.00
440,123.00
1,238,350.00
1,238,350.00
1,238,350.00
20,876,477.00
20,876,477.00
20,876,477.00
4,520,918.00
9,161,060.00
9,161,060.00
9,161,060.00
2,739,071.00
6,993,426.00
6,993,426.00
6,993,426.00
15,772,969.00
13,765,640.00
12,331,404.00
258,784,161.00
100
RELACION DE NOTAS DE CREDITO DE PARAISO, S.A. DE C.V.

No FOLIO
001/07
FECHA
30/01/2007
TOTAL
005/07
008/07
010/07
013/07
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
TOTAL
016/07
020/07
06/03/2007
22/03/2007
TOTAL
025/07
21/05/2007
TOTAL
032/07
040/07
13/06/2007
13/06/2007
TOTAL
045/07
05/07/2007
TOTAL
051/07
13/11/2007
TOTAL
060/07
061/07
065/07
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
TOTAL
IMPORTE
IVA
TOTAL
80,000.00
12,000.00
92,000.00
80,000.00
12,000.00
92,000.00
316,960.00
324,800.00
203,360.00
819,600.00
47,544.00
48,720.00
30,504.00
122,940.00
364,504.00
373,520.00
233,864.00
942,540.00
1,664,720.00
249,708.00
1,914,428.00
819,600.00
2,361,105.00
122,940.00
354,165.75
942,540.00
2,715,270.75
3,180,705.00
477,105.75
3,657,810.75
2,112,879.00
316,931.85
2,429,810.85
2,112,879.00
316,931.85
2,429,810.85
993,800.00
800,333.00
149,070.00
120,049.95
1,142,870.00
920,382.95
1,794,133.00
269,119.95
2,063,252.95
1,024,500.00
153,675.00
1,178,175.00
1,024,500.00
153,675.00
1,178,175.00
1,349,687.00
202,453.05
1,552,140.05
1,349,687.00
202,453.05
1,552,140.05
721,875.00
1,111,978.00
1,191,440.00
108,281.25
166,796.70
178,716.00
830,156.25
1,278,774.70
1,370,156.00
3,025,293.00
453,793.95
3,479,086.95
APLICADA
A
FACTURA
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2923
3346
3577
3578
3778
5027
5262
5301
5403
GRAN TOTAL 14,231,917.00 2,134,787.55 16,366,704.55
101
102
RDENES Y ACTAS DE VISITA

ADMINISTRACION LOCAL DEL NORTE
ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE
NUM: 324-A-VIII-5-III-3
EXP: 307/ PAR850222JL3
29851
NUMERO DE ORIGEN: TSN1693-08
CITATORIO
DISTRITO FEDERAL A 13 DE MARZO DE 2008
C. JOSE LUIS FERNANDEZ GARCIA
PARAISO S.A. DE CV.
REPUBLICA DE CHILE No. 68-70
COL. CENTRO DELEG. CUAHUTEMOC
MEXICO, D.F. C.P. 06010
C. JOSE LUIS FERNANDEZ GARCIA (DESTINATARIO O REPRESENTANTE
LEGAL SEGUN SEA EL CASO) COMUNICO A USTED QUE CON ESTA FECHA
ME CONSTITUI LEGALMENTE EN EL DOMICILIO UBICADO EN REPUBLICA
DE CHILE No. 68-70, COL. CENTRO, DELEG. CUAHUTEMOC, MEXICO D.F.
C.P. 06010 A LAS 9:30 HORAS DEL DIA 13 DE MARZO DE 2008 CON EL
OBJETO DE NOTIFICAR EL OFICIO NUMERO 324-A-VIII-5-III-3-29852 DE
FECHA 13 DE MARZO DE 2008, GIRADO POR EL C. ADMINISTRADOR LOCAL
DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE.
REQUERIDA SU PRESENCIA, SE ME INDICO QUE NO ESTABA PRESENTE
EN EL DOMICILIO SEALADO CON ANTELACION, POR LO QUE SE
ENTREGO ESTE CITATORIO AL C. FRANCISCO ARELLANO SOSA EN SU
CARCTER DE CONTADOR PARA QUE LE HICIERA DE SU CONOCIMIENTO,
A EFECTO DE QUE ESTE USTED PRESENTE PARA DESAHOGAR LA
DILIGENCIA EL DIA 14 DE MARZO DE 2008 A LAS 9:00 HORAS,
APERCIBIENDOLE QUE DE NO PRESENTARSE, SE PROCEDERA
CONFORME A LAS FACULTADES QUE A ESTA AUTORIDAD LE CONCEDE EL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
ATENTAMENTE
SUFRAGIO EFECTIVO NO REELECCION
EL NOTIFICADOR
103
C. VICTOR HUERTA ORTIZ

FISCAL DEL NORTE
EXP: 307/ PAR850222JL3
29852
ASUNTO: SE ORDENA LA PRACTICA DE UNA VISITA DOMICILIARIA
DISTRITO FEDERAL A 13 DE MARZO DE 2008
PARAISO S.A. DE C.V.
REPUBLICA DE CHILE No. 68-70
COL. CENTRO DELEG. CUAHUTEMOC
MEXICO, D.F. C.P. 06010
CON FUNDAMENTO EN LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 16 DE LA
CONSTITUCIN PLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS; 111,
APARTADO B, FRACCIONES IV, VII Y XXVI Y APARATADO F, DEL
REGLAMENTO INTERIOR DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO
PUBLICA, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION DEL 24
DE FEBRERO DEL 2005, REFORMADO POR DECRETOS PUBLICADOS EN EL
MISMO ORGANO DEL 04 DE JUNIO DE 2005, 25 DE ENERO Y 20 DE AGOSTO
DE 2006; Y A EFECTO DE EJERCER LAS FACULTADES DE COMPROBACIN
PREVISTAS EN EL ARTCULO 42, FRACCION III DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION EN VIGOR Y 116, FRACCIONES II, III Y VII DE LA LEY
ADUANERA; SE SERVIRAN USTEDES PROPORCIONAR Y MANTENER A
DISPOSICION DE LOS C. C. VICTOR HUERTA RUIZ Y C. ANGLICA GALINDO
ACOSTA.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------VISITADORES ADSCRITOS A LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE, AUTORIZADOS PARA LLEVAR A CABO ESTA VISITA
DOMICILIARIA, QUIENES PODRAN ACTUAR EN EL DESARROLLO DE LA
DILIGENCIA CONJUNTA O SEPARADAMENTE; TODOS LOS ELEMENTOS
QUE INTEGREN LA CONTABILIDAD, COMO SON ENTRE OTROS, LOS
LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES; LOS REGISTROS Y CUENTAS
ESPECIALES; PAPELES, DISCOS Y CINTAS, ASI COMO OTROS MEDIOS
PROCESABLES DE ALMACENAMIENTO DE DATOS; LA DOCUMENTACION
COMPLEMENTARIA DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA INCLUYENDO
LA RELACIONADA CON LOS ESTIMULOS FISCALES Y CON LAS
IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES, ASI COMO LOS DERECHOS
ADUNALES Y PROPORCIONARLES TODOS LOS DATOS E INFORMES QUE
EL MENCIONADO PERSONAL REQUIERA DURANTE LA DILIGENCIA,
104

FISCAL DEL NORTE
EXP: 307/ PAR850222JL3
29852
ASUNTO: HOJA - 2 EN RELACION CON LAS OPERACIONES QUE EN SU CARCTER DE
TERCERO HAN LLEVADO A CABO CON EL (LA) CONTRIBUYENTE OCEANO
S.A. DE C.V.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------CON DOMICILIO EN PRESIDENTE MASARIK No. 611, COL. POLANCO, DEL.
MIGUEL HIDALGO C.P. 05410, MEXICO D.F. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------DENTRO DEL PERIODO COMPRENDIDO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2007.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------SE SOLICITA LO ANTERIOR, DE ACUERDO A LA SOLICITUD DE
DOCUMENTACION QUE SE LE REQUIRIO AL CONTRIBUYENTE ANTES
CITADO (A), AL AMPARA DE LA ORDEN DE AUDITORIA: TSN15-94/08
CONTENIDA EN EL OFICIO NUMERO: 324-A-VIII-5-III-1 DE FECHA 17 DE
ENERO DE 2008, EMITIDO POR LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------LA VISITA SE LLEVARA A CABO EN EL LUGAR Y LUGARES SEALADOS EN
EL PRESENTE OFICIO Y EN ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------LA COMPETENCIA DE ESTA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE PARA ORDENAR ESTA VISITA SE DETERMINO EN BASE
EN EL ULTIMO DOMICILIO FISCAL MANIFESTADO POR ESE (A)
CONTRIBUYENTE AL REGISTRO FEDERAL DEL CONTRIBUYENTES, EL
CUAL SE ENCUENTRA UBICADO DENTRO DE LA CIRCUNSCRIPCION
TERRITORIAL SEALADA A ESTA ADMINISTARCION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE, EN EL ARTCULO PRIMERO, FRACCION
105

FISCAL DEL NORTE
EXP: 307/ PAR850222JL3
29852
ASUNTO: HOJA - 3 VIII, INCISO 5, DEL ACUERDO POR EL QUE SE SEALA EL NUMERO,
NOMBRE, SEDE Y CIRCUNSCRIPCION TERRITORIAL DE LAS UNIDADES
ADMINISTRATIVAS DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FERDERACION DEL 29 DE ENERO
DE 2006, REFORMADO POR ACUERDOS PUBLICADOS EN EL MISMO
ORGANO OFICIAL DEL 15 DE MARZO, 13 DE OCTUBRE DE 2005, 29 DE
JUNIO Y 7 DE DICIEMBRE DE 2006.
QUEDA APERCIBIDA (O) QUE DE NO DAR A LOS VISITADORES LAS

FACILIDADES NECESARIAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA PRESENTE
ORDEN; OPONERSE A LA PRACTICA DE LA VISITA O A SU DESARROLLO Y
NO PONER A SU DISPOSICIN TODOS LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN
SU CONTABILIDAD, O NO PROPORCIONAR AL PERSONAL AUTORIZADO EN
FORMA COMPLETA, CORRECTA Y OPORTUNA, LOS INFORMES, DATOS Y
DOCUMENTOS QUE SOLICITEN PARA EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES
DE COMPROBACIN, SE PROCEDERA DE CONFORMIDAD CON LO
DISPUESTO EN EL CODIGO DE LA FEDERACION VIGENTE.
ATENTAMENTE
SUFRACIO EFECTIVO NO REELECCION
EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA
DEL NORTE
C.P. JORGE GONZALEZ CORTES
106
Nombre: PARAISO S.A. DE C.V.

Giro: COMPRA VENTA DE REFACCIONES
Y MOTORES PARA LA INDUSTRIA
Ubicacin: REPUBLICA DE CHILE
NUMERO 7870 COLONIA CENTRO
DEL. CUAUHTEMOC, MEXICO D.F.
C.P. 06010
RFC: PAR850222JL3
Oficio: 324-A-VIII-5-III-3-29852
Expediente:307/ PAR850222JL3
Orden de visita No: TSN1693/08
Acta de visita No: 01
Clase: ACTA DE INICIO DE
SOLICITUD DE INFORMACION
A TERCEROS
Visitadores: LOS QUE SE
CITAN
FOLIO No. 5841361

En la ciudad de Mxico, D.F., siendo las 9:00 hrs. del da 14 de marzo de 2008,
los CC. Vctor Huerta Ruiz y Anglica Galindo Acosta visitadores adscritos a la
Administracin Local de Auditoria Fiscal del Norte dependiente de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico, se constituyeron legalmente en el domicilio fiscal del
contribuyente, ubicado en Republica de Chile No. 68-70, Col. Centro Del.
Cuauhtemoc, Mxico D.F., C.P. 06010 con el objeto de levantar la presente acta
de inicio de solicitud de informacin a terceros, en la que se hacen constar los
siguientes hechos: Se hace constar que siendo las 9:30 hrs. del da 13 de marzo
de 2008, los visitadores antes mencionados se constituyeron legalmente en el
domicilio antes referido con objeto de notificar el oficio numero 324-A-VIII-5-III29852 de fecha 13 de marzo de 2008 girado por el C. Administrador Local de
Auditoria Fiscal del Norte, para tal efecto los visitadores requirieron la presencia
del Representante Legal idneo del contribuyente visitado, quien al no encontrarse
presente en ese momento, se le dejo citatorio numero 324-A-VIII-5-III-3-29851 de
fecha 13 de marzo de 2008, mismo que fue recibido por el C. Jos Luis Fernndez
Garca, en su carcter de contador del contribuyente visitado, no comprobando
este hecho con documento alguno, quien a peticin de los visitadores se identifico
con licencia para conducir Tipo A, numero 016010, expedida por la Secretaria de
Transportes y Vialidad, con fecha de expedicin 30 de octubre de 2004 y fecha de
expiracin 30 de octubre de 2008 documento en el cual aparece su fotografa, su
nombre y su firma autgrafa, documento que se tuvo a la vista, se examino y se
devolvi de conformidad a su portador, a efecto de que el Representante Legal del
contribuyente visitado estuviera presente para desahogar diligencia administrativa
el da 14 de marzo de 2008 a las 9:00 horas.
Se hace constar que siendo las 9:00 horas del da 14 de marzo de2008, el
personal antes mencionado se constituyo legalmente en el domicilio fiscal del
contribuyente visitado con el objeto de entregar la orden de visita numero TSN1693/08, contenida en el oficio 324-A-VIII-5-III-3-29852, de fecha 13 de marzo de
2008 girada por el CP. Jorge Gonzlez Cortes, Administrador Local de Auditoria
Fiscal del Norte, efectos de verificar las operaciones que en su carcter de tercero
ha llevado a cabo con el contribuyente Ocano, S.A. de C.V. con domicilio fiscal
en presidente Masarik No 611, Col. Polanco, Del. Miguel Hidalgo C.P. 05410,
Mxico, D.F. dentro el ejercicio comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de
2007, en relacin con la visita domiciliaria que
------------------------------------PASA AL FOLIO 5841362---------------------------------107
FOLIO No. 5841362

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841361------------------------------se practica al contribuyente antes citado al amparo de la orden de visita numero
TSN1594/08, contenida en el oficio numero 324-A-VIII-5-III-27609, de fecha 17 de
enero de 2008 expedida por el Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte,
CP. Jorge Gonzlez Cortes, por el ejercicio comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre del 2007 para ese efecto fue requerida la presencia del representante
legal idneo del contribuyente visitado que al no encontrarse presente en ese
momento fue requerida la presencia de un tercero que se encontrara en el
domicilio fiscal en ese momento, apersonndose el C. Jos Luis Fernndez
Garca, en su carcter de contador del contribuyente visitado, acreditando su
cargo mediante recibo de nomina numero 01889 expedido por el contribuyente
visitado con fecha 28 de febrero de 2008, en el cual aparece su nombre y firma
autgrafa; persona con quien se entiende la diligencia y a quien se le entrega la
orden antes mencionada; quien para constancia de recibido estampo de su puo y
letra en original y dos copias al carbn de la mencionada orden la siguiente
leyenda: Recib original del presente oficio, anotando a continuacin su nombre
Jos Luis Fernndez Garca, su cargo, siendo este el de contador, la hora y fecha
de recepcin, siendo estas las 9:00 horas, 14 de marzo de 2008 y su firma
autgrafa.
PERSONALIDAD: La presente diligencia se entiende con el C. Jos Luis
Fernndez Garca, en su carcter de tercero y contador del contribuyente visitado,
acreditando dicho cargo con recibo de nomina numero 01889 expedido por el
contribuyente visitado con fecha 28 de febrero de 2008 y en el cual aparecen entre
otros datos su nombre y firma autgrafa, as mismo, se identifica ante los
visitadores mediante licencia para conducir Tipo A numero 01610, expedida por la
Secretaria de Transportes y Vialidad, con fecha de expedicin 30 de octubre de
2004 y fecha de expiracin 30 de octubre 2008, dicho documento identificatorio se
tuvo a la vista, se examino y se devolvi de conformidad a su portador, adems
manifiesta ser de personalidad mexicana, mayor de edad con 39 aos cumplidos,
de estado civil casado y tener su domicilio particular en calle Azcapotzalco,
numero 201, Colonia Centro, Mxico D.F. y estar inscrito en el Registro Federal de
Contribuyentes, con cedula personal numero FEGL690620810, quien a lo
sucesivo se le denominara EL COMPARECIENTE.
IDENTIFICACION DE LOS VISITADORES: Ante el compareciente los visitadores
CC. Vctor Huerta Ruiz y Anglica Galindo Acosta se identificaron mediante
constancias de identificacin contenidas en los oficios nmeros 320-A-VIII-3-III-91020 y 320-A-VIII-3-III-9-1130 expedidos con fecha 10 de enero de 2008 ambos,
por el CP. Jorge Gonzlez Cortes, Administrador Local de Auditoria Fiscal del
Norte dependiente de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico con fundamento
en el Artculo 111, Apartado B, Fraccin IV y Apartado F, del Reglamento
Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin del 24 de Febrero de 1992, reformados por decretos
publicados en el mismo rgano oficial el 4 de Junio de 1992, 25 de Enero y 20 de
Agosto de 1993; y en el Artculo Primero, Fraccin VIII Inciso 5 del
------------------------------------PASA AL FOLIO 5841363----------------------------------
108
FOLIO No. 5841363

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841362------------------------------acuerdo por el que seala el numero, nombre, sede y circunscripcin territorial de
las Unidades Administrativas de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de Enero de 1993 reformado
por acuerdos publicados en el mismo rgano oficial del 15 de Marzo y 13 de
Octubre de 1993; 29 de Junio y 7 de Diciembre de 1994; en donde se hace
constar su vigencia hasta el 31 de Diciembre de 1995, indicando adems que el
cargo que ostentan ambos visitadores es el de Auditor, con nmero de filiacin el
primero HUBV680924LIF y el segundo GAAA700118HUY, documentos
identificatorios en los que aparecen la firma autgrafa y la fotografa de cada uno
de los visitadores misma que corresponde al perfil fsico de cada uno de ellos, as
como la firma autgrafa de los funcionarios competentes y el sello oficial de la
dependencia que dichos documentos identificatorios, dichas constancias de
identificacin fueron exhibidas al compareciente, quien las examin cerciorndose
de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita domiciliaria y el
perfil fsico de cada uno de los visitadores, expresando su conformidad, sin
producir objecin alguna, devolvindoselas a sus portadores.
DESIGNACIN DE TESTIGOS DE ASISTENCIA: Acto seguido los visitadores
requirieron al compareciente para que designaran dos testigos de asistencia de
levantamiento de las presente acta, apercibido de que en caso de negativa de su
parte, estos seran nombrados por la Autoridad, lo que manifest: Acepto el
Requerimiento y design como testigos de asistencia a los C.C Aldo Camarena
Arteaga y Vernica Castro Ortega, ambos mayores de edad con 28 y 25 aos
cumplidos respectivamente, de nacionalidad mexicana ambos, quienes
manifestaron bajo protesta decir verdad y apercibidos de las penas en que
incurran los que declaran con falsedad ante Autoridad Administrativa competente,
tener sus domicilios el primero en Tabaquito No. 220, Col. El Paraso, Tlalnepantla
Estado de Mxico, y el segundo en Av. La Loma No. 125 Col. Itzcoatl, Del.
Azcapotzalco, Mxico D.F., ambos de estado civil casados, manifestando adems
estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes con cedulas personales
nmeros CAAA800328LK5 y CAOV830123HUM respectivamente, identificndose
a peticin de los visitadores, el primero con credencial para votar expedida por el
Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio numero 019876,
ao de registro 2000, clave de elector CAAMD8003282H100 y el segundo con
licencia para conducir, expedida por la Secretaria General de Proteccin y
Vialidad, Tipo A Folio 69950, con fecha de expedicin 24 de Abril de 2004 y fecha
de expiracin 24 de Abril de 2008, documentos en los que aparecen sin lugar a
duda la fotografa, nombre y firma autgrafa de cada uno de ellos, mismos que
tuvieron a la vista, se examinaron y se volvieron de conformidad a sus portadores,
quienes manifestaron ser ambos empleados del contribuyente visitado, dichos
testigos de asistencia aceptaron el nombramiento protestando conducirse con
verdad y no tener impedimento legal alguno para actuar como tales y a quienes
les constan los hechos asentados en la presente acta.
HECHOS: Se hace constar que en este acto el C. Jos Lus Fernndez Garca en
------------------------------------PASA AL FOLIO 5841364----------------------------------
109
FOLIO No. 5841364

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841363------------------------------su carcter de compareciente exhibe y proporciona copia fotosttica de los
siguientes documentos: Aviso de Alta ante la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, Declaracin de Operaciones con Clientes y Proveedores de Bienes y
Servicios formatos 42, 22940 y 502077 por el ejercicio de 2007, manifestando en
este mismo acto que el resto de la documentacin e informacin solicitada con
posterioridad por no tenerla a la mano en ese momento.
LECTURA Y CIERRE DEL ACTA: Leda y que fue la presente Acta de Inicio de
Solicitud de Informacin a Terceros y explicado su contenido y alcance el
Compareciente y no habiendo ms hechos que hacer constar se da por terminada
esta fase de diligencia, siendo las 13:00 horas del da 14de marzo de 2008,
levantndose esta Acta en original y seis copias al carbn en las cuales se entrega
una legible y perfoliada al Compareciente, despus de firmar todos los que en ella
intervinieron en esta Acta y al margen de todos y cada uno de sus folios.
CONSTE FE DE ERRATAS: Todo lo testado en la presente Acta NO VALE
POR EL CONTRIBUYENTE VISITADO
POR LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE

DEPENDIENTE DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
C. VICTOR HUERTA RUIZ
C. ANGELICA GALINDO ACOSTA
TESTIGOS
C. ALDO CAMARENA ARTEAGA
C. VERONICA CASTRO ORTEGA
110
PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORIA
111
112
113
114
115
116
117
118
DECLARACION INFORMATIVA DE CLIENTES Y PROVEEDORES
119
120
121
122
123
124
125
126
U.2
127
ACTAS FINALES Y DICTAMEN TECNICO CONTABLE

Nombre: PARAISO S.A. DE C.V.
Giro: COMPRA VENTA DE REFACCIONES
Y MOTORES PARA LA INDUSTRIA
Ubicacin: REPUBLICA DE CHILE
NUMERO 7870 COLONIA CENTRO
DEL. CUAUHTEMOC, MEXICO D.F.
C.P. 06010
RFC: PAR850222JL3
Oficio: 324-A-VIII-5-III-3-29852
Expediente:307/ PAR850222JL3
Orden de visita No: TSN1693/08
Acta de visita No: 02
Clase: SOLICITUD DE
INFORMACION A TERCEROS
Visitadores: LOS QUE SE
CITAN
FOLIO No. 5841367

En la Ciudad de Mxico, D.F., siendo las 10:00 hrs. del da 4 de abril de 2008, los
CC. Vctor Huerta Ruiz y Anglica Galindo Acosta visitadores adscritos a la
Administracin Local de Auditoria Fiscal del Norte dependiente de la Secretaria de
Hacienda y Crdito Publico, se constituyeron legalmente en el domicilio fiscal del
contribuyente visitado PARAISO, S.A. de C.V., ubicado en Republica de Chile
No. 68-70, Col. Centro Del. Cuauhtemoc, Mxico, D.F., C.P. 06010 con el objeto
de levantar la presente acta final de solicitud de informacin a terceros, en la que
se hace constar en forma circunstanciada, los hechos u omisiones observados
como el resultado de la visita domiciliaria que se le ha venido practicando por el
periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 2007, al amparo de la
orden de auditoria No. TSN1693/08, contenida en el oficio No. 324-A-VIII-5-III-329852, de fecha 17 de enero de 2008, girada por el Administrador Local de
Auditoria Fiscal del Norte, C.P. Jorge Gonzlez Cortes, misma que fue notificada
el 14 de marzo de 2008, al C. Jos Luis Fernndez Garca, al no haberse
presentado el destinatario de la orden, en su carcter de tercero y contador de la
contribuyente visitada, acreditando dicho cargo con recibo de nmina No. 01887
expedido por la contribuyente visitada de fecha 28 de febrero de 2008 y en el cual
aparecen entre otros datos su nombre y firma autgrafa quien a peticin de los
visitadores se identifico en ese momento con licencia para conducir Tipo A,
nmero 016010, expedida por la Secretara de Transportes y Vialidad, con fecha
de expedicin 30 de Octubre de 2004 y fecha de expiracin 30 de Octubre de
2008 documento en el cual aparece su fotografa, su nombre y su firma autgrafa,
documento que se tuvo a la vista, se examin y se devolvi de conformidad a su
portador, previo citatorio No. 324-A-VIII-5-III-3-29851 de fecha 13 de marzo de
2008, quien para constancia de recibido en la presente orden estampo de su puo
y letra la siguiente leyenda Recib original del presente oficio anotando a
continuacin su nombre, cargo, la hora, 9:00 hrs., la fecha 14 de marzo de 2008 y
su firma, en dos copias de la orden mismo da en que se inicio la visita,
habindose cumplido con todos los requisitos formales de identificacin de los
visitadores, as como el requerimiento y designacin de los testigos de asistencia
por parte del tercero compareciente, segn se hicieron constar en Acta parcial de
inicio y aportacin de datos por terceros de fecha 14 de marzo de 2008 levantada
a folios No. 5841361, 5841362, 5841363 y 5841364---------------------------------------------------------------------------PASA AL FOLIO 5841368--------------------------------128
FOLIO No. 5841368

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841367-----------------------------El da 3 de Abril de 2008, los visitadores acudieron al domicilio de la contribuyente
visitada, requiriendo la presencia del destinatario de la orden o de su
representante legal idneo, quien al no encontrarse se procedi a dejarse citatorio
al C. Jos Luis Fernndez Garca, en su carcter de contador de la contribuyente
visitada, para que se hiciera del conocimiento del destinatario o del representante
legal idneo para que se presentara el da 4 de Abril de 2008 a las 10:00 hrs., en
ese lugar para desahogar la diligencia; Ahora bien, siendo las 10:00 hrs., del da 4
de Abril de 2008 y a efecto de continuar la visita domiciliara, los CC. Vctor Huerta
Ruiz y Anglica Galindo Acosta se constituyeron legalmente en el domicilio de la
contribuyente visitada, requiriendo la presencia del destinatario o del
representante legal idneo, apersonndose al C. Jos Luis Fernndez Garca en
su carcter de tercero y contador del contribuyente visitado, acreditando dicho
cargo con recibo de nmina No. 01887 expedido por la contribuyente visitada de
fecha 28 de febrero de 2008 y en el cual aparecen entre otros datos su nombre y
firma autgrafa quien a peticin de los visitadores se identifico en ese momento
con licencia para conducir Tipo A, nmero 016010, expedida por la Secretara de
Transportes y Vialidad, con fecha de expedicin 30 de Octubre de 2004 y fecha de
expiracin 30 de Octubre de 2008 documento en el cual aparece su fotografa, su
nombre y su firma autgrafa, documento que se tuvo a la vista, se examin y se
devolvi de conformidad a su portador, adems manifiesta ser de nacionalidad
mexicana, mayor de edad, con 39 aos cumplidos, de estado civil casado y tener
su domicilio particular en Calle Azcapotzalco, nmero 201, Colonia Centro, Mxico
D.F., y estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes con cedula personal
nmero FEGL690620810, quien a lo sucesivo se le denominara EL
COMPARECIENTE.
IDENTIFICACION DE LOS VISITADORES: Ante el compareciente los visitadores
CC. Vctor Huerta Ruiz y Anglica Galindo Acosta se identificaron mediante
constancias de identificacin contenidas en los oficios nmeros 320-A-VIII-3-III-91020 y 320-A-VIII-3-III-9-1130 expedidos con fecha 10 de enero de 2008 ambos,
por el CP. Jorge Gonzlez Cortes, Administrador Local de Auditoria Fiscal del
Norte dependiente de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico con fundamento
en el Artculo 111, Apartado B, Fraccin IV y Apartado F, del Reglamento
Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin del 24 de Febrero de 1992, reformados por decretos
publicados en el mismo rgano oficial el 4 de Junio de 1992, 25 de Enero y 20 de
Agosto de 1993; y en el Artculo Primero, Fraccin VIII Inciso 5 del acuerdo por el
que seala el numero, nombre, sede y circunscripcin territorial de las Unidades
Administrativas de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 29 de Enero de 1993 reformado por acuerdos
publicados en el mismo rgano oficial del 15 de Marzo y 13 de Octubre de 1993;
29 de Junio y 7 de Diciembre de 1994; en donde se hace constar su vigencia
hasta el 31 de Diciembre de 1995, indicando adems que el cargo que ostentan
ambos visitadores es el de Auditor, con nmero de filiacin el -----------------------------------------------------------------PASA AL FOLIO 5841369-------------------------------------
129
FOLIO No. 5841369

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841368------------------------------primero HUBV680924LIF y el segundo GAAA700118HUY, documentos
identificatorios en los que aparecen la firma autgrafa y la fotografa de cada uno
de los visitadores misma que corresponde al perfil fsico de cada uno de ellos, as
como la firma autgrafa de los funcionarios competentes y el sello oficial de la
dependencia que dichos documentos identificatorios, dichas constancias de
identificacin fueron exhibidas al compareciente, quien las examin cerciorndose
de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita domiciliaria y el
perfil fsico de cada uno de los visitadores, expresando su conformidad, sin
producir objecin alguna, devolvindoselas a sus portadores.
DESIGNACIN DE TESTIGOS DE ASISTENCIA: Acto seguido los visitadores
requirieron al compareciente para que designaran dos testigos de asistencia de
levantamiento de las presente acta, apercibido de que en caso de negativa de su
parte, estos seran nombrados por la Autoridad, lo que manifest: Acepto el
Requerimiento y design como testigos de asistencia a los C.C Aldo Camarena
Arteaga y Vernica Castro Ortega, ambos mayores de edad con 28 y 25 aos
cumplidos respectivamente, de nacionalidad mexicana ambos, quienes
manifestaron bajo protesta decir verdad y apercibidos de las penas en que
incurran los que declaran con falsedad ante Autoridad Administrativa competente,
tener sus domicilios el primero en Tabaquito No. 220, Col. El Paraso, Tlalnepantla
Estado de Mxico, y el segundo en Av. La Loma No. 125 Col. Itzcoatl, Del.
Azcapotzalco, Mxico D.F., ambos de estado civil casados, manifestando adems
estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes con cedulas personales
nmeros CAAA800328LK5 y CAOV830123HUM respectivamente, identificndose
a peticin de los visitadores, el primero con credencial para votar expedida por el
Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio numero 019876,
ao de registro 2000, clave de elector CAAMD8003282H100 y el segundo con
licencia para conducir, expedida por la Secretaria General de Proteccin y
Vialidad, Tipo A Folio 69950, con fecha de expedicin 24 de Abril de 2004 y fecha
de expiracin 24 de Abril de 2008, documentos en los que aparecen sin lugar a
duda la fotografa, nombre y firma autgrafa de cada uno de ellos, mismos que
tuvieron a la vista, se examinaron y se volvieron de conformidad a sus portadores,
quienes manifestaron ser ambos empleados del contribuyente visitado, dichos
testigos de asistencia aceptaron el nombramiento protestando conducirse con
verdad y no tener impedimento legal alguno para actuar como tales y a quienes
les constan los hechos asentados en la presente acta de solicitud de informacin a
terceros.
HECHOS: -----------------------------------------------------------------------------------------------Se hace constar que en este acto que la contribuyente visitada PARAISO, S.A de
C.V.; exhibi durante el transcurso de la visita la documentacin comprobatoria en
relacin de las operaciones que en su carcter de tercero a llevado a cabo con la
contribuyente OCEANO, S.A de C.V. por el ejercicio comprendido del 1 de Enero
al 31 de Diciembre de 2007, por la cantidad de $237,176,889.00 misma que se
integra mensualmente sin el Impuesto al Valor Agregado (IVA), como sigue: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------PASA AL FOLIO 5841370-----------------------------------130
FOLIO No. 5841370

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841369-----------------------------------IMPORTE DE
COMPRAS
DETERMINADAS
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
8,909,600
18,425,600
45,329,811
18,736,771
24,857,400
42,245,341
382,716
1,076,826
22,084,691
7,966,139
36,397,411
24,996,500
SUMAS
251,408,806
IMPORTE DE
NOTAS
DE CREDITO
IMPORTE NETO
DE
COMPRAS
80,000
1,664,720
3,180,705
1,349,687
3,025,293
8,829,600
16,760,880
42,149,106
18,736,771
22,744,521
39,426,708
382,716
1,076,826
22,084,691
7,966,139
35,047,724
21,971,207
14,231,917
237,176,889
2,112,879
2,818,633
La cantidad de $237,176,889.00 correspondiente a compras netas sin Impuesto al

Valor Agregado se analiza y se integra de la siguiente manera:
POLIZA
No.
790
800
810
815
815
819
825
826
826
826
830
832
832
FECHA DEL
CHEQUE
30/01/2007
30/01/2007
06/02/2007
08/02/2007
08/02/2007
21/02/2007
06/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
22/03/2007
20/04/2007
20/04/2007
No.
FOLIO
2400
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2822
2903
2910
2923
2990
2991
FECHA
22/01/2007
22/01/2007
29/01/2007
30/01/2007
04/02/2007
13/02/2007
27/02/2007
04/03/2007
12/03/2007
13/03/2007
14/03/2007
20/03/2007
20/03/2007
IMPORTE
IVA
TOTAL
1,692,000
800,000
3,169,600
3,248,000
253,800
120,000
475,440
487,200
1,945,800
920,000
3,645,040
3,735,200
8,909,600
1,336,440
10,246,040
2,033,600
8,196,000
8,196,000
305,040
1,229,400
1,229,400
2,338,640
9,425,400
9,425,400
18,425,600
2,763,840
21,189,440
2,309,300
1,459,200
1,489,600
27,777,711
6,147,000
6,147,000
346,395
218,880
223,440
4,166,657
922,050
922,050
2,655,695
1,678,080
1,713,040
31,944,368
7,069,050
7,069,050
45,329,811
6,799,472
52,129,283
--------------------------------------PASA AL FOLIO 5841371-------------------------------------
131
FOLIO No. 5841371

---------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841370--------------------------------Continuacin del cuadro anterior------------------------------------------------------------835
835
840
840
840
846
850
850
861
870
872
879
879
879
884
884
884
891
891
891
895
896
897
898
25/04/2007
25/04/2007
18/05/2007
18/05/2007
18/05/2007
21/05/2007
20/06/2007
20/06/2007
13/05/2007
13/06/2007
05/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
20/09/2007
21/09/2007
22/09/2007
03/10/2007
04/10/2007
05/10/2007
25/10/2007
30/10/2007
31/10/2007
01/11/2007
3033
3049
3144
3141
3219
3346
3556
3575
3577
3578
3778
3788
3830
4010
4310
4311
4411
4492
4582
4630
4650
4724
4854
4929
09/04/2007
10/04/2007
22/04/2007
22/04/2007
29/04/2007
13/05/2007
03/06/2007
05/06/2007
05/06/2007
05/06/2007
07/06/2007
28/06/2007
03/07/2007
24/07/2007
23/08/2007
23/08/2007
30/08/2007
09/09/2007
18/09/2007
23/09/2007
25/09/2007
03/10/2007
17/10/2007
25/10/2007
6,252,080
2,496,938
2,496,938
2,496,938
4,993,877
937,812
374,541
374,541
374,541
749,082
7,189,892
2,871,479
2,871,479
2,871,479
5,742,959
18,736,771
2,810,516
21,547,287
24,857,400
3,728,610
28,586,010
24,857,400
3,728,610
28,586,010
6,310,886
4,104,173
9,938,000
9,415,682
10,245,000
2,231,600
946,633
615,626
1,490,700
1,412,352
1,536,750
334,740
7,257,519
4,719,799
11,428,700
10,828,034
11,781,750
2,566,340
42,245,341
6,336,801
48,582,142
191,358
191,358
28,704
28,704
220,062
220,062
382,716
57,407
440,123
247,353
247,353
582,120
37,103
37,103
87,318
284,456
284,456
669,438
1,076,826
161,524
1,238,350
7,073,058
5,487,258
5,593,142
3,931,233
1,060,959
823,089
838,971
589,685
8,134,017
6,310,347
6,432,113
4,520,918
22,084,691
3,312,704
25,397,395
2,594,619
2,685,760
2,685,760
389,193
402,864
402,864
2,983,812
3,088,624
3,088,624
7,966,139
1,194,921
9,161,060
---------------------------------------PASA AL FOLIO 5841372------------------------------------
132
FOLIO No. 5841373

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841372-----------------------------Continuacin del cuadro anterior------------------------------------------------------------900
905
905
905
1000
1006
1010
13/11/2007
20/12/2007
20/12/2007
20/12/2007
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
5027
5077
5078
5218
5262
5301
5403
05/11/2007
11/11/2007
11/11/2007
25/11/2007
29/11/2007
03/12/2007
13/12/2007
15,878,671
2,594,620
2,594,620
892,000
14,437,500
2,381,801
389,193
389,193
133,800
2,165,625
18,260,472
2,983,813
2,983,813
1,025,800
16,603,125
36,397,411
5,459,612
41,857,023
13,082,100
11,914,400
1,962,315
1,787,160
15,044,415
13,701,560
24,996,500
3,749,475
28,745,975
289,120,127
------------------------------------PASA AL FOLIO 5841374--------------------------------
133
FOLIO No. 5841374

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841373-----------------------------No. CHEQUE
270
272
276
80
80
90
95
100
100
100
106
115
115
122
122
128
128
128
135
142
142
150
157
162
169
169
169
172
172
172
179
179
179
185
189
189
189
195
200
200
200
222
205
230
FECHA
30/01/2007
30/01/2007
06/02/2007
08/02/2007
08/02/2007
21/02/2007
06/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
28/03/2007
22/03/2007
20/04/2007
20/04/2007
25/04/2007
25/04/2007
18/05/2007
18/05/2007
18/05/2007
21/05/2007
20/06/2007
20/06/2007
13/05/2007
13/06/2007
05/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
28/07/2007
20/09/2007
21/09/2007
22/09/2007
03/10/2007
04/10/2007
05/10/2007
25/10/2007
30/10/2007
31/10/2007
01/11/2007
13/11/2007
20/12/2007
20/12/2007
20/12/2007
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
FACTURA
2400
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2822
2903
2910
2923
2990
2991
3033
3049
3144
3141
3219
3346
3556
3575
3577
3578
3778
3788
3830
4010
4310
4311
4411
4492
4582
4630
4650
4724
4854
4929
5027
5077
5078
5218
5262
5301
5403
IMPORTE
1,945,800.00
828,000.00
3,280,536.00
5,466,456.00
5,466,456.00
8,482,860.00
8,482,860.00
6,046,815.00
6,046,815.00
6,046,815.00
29,229,096.00
14,138,100.00
14,138,100.00
10,061,371.00
10,061,371.00
11,485,916.00
11,485,916.00
11,485,916.00
26,156,199.00
11,977,318.00
11,977,318.00
10,285,830.00
9,907,651.00
10,603,575.00
2,566,340.00
440,123.00
440,123.00
1,238,350.00
1,238,350.00
1,238,350.00
20,876,477.00
20,876,477.00
20,876,477.00
4,520,918.00
9,161,060.00
9,161,060.00
9,161,060.00
2,739,071.00
6,993,426.00
6,993,426.00
6,993,426.00
15,772,969.00
13,765,640.00
12,331,404.00
258,784,161.00
------------------------------------PASA AL FOLIO 5841375--------------------------------
134
FOLIO No. 5841375

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841374-----------------------------Se hace constar que los pagos anteriores se efectuaron con cheques del Banco
Banamex, S.A.
El anlisis de notas de crdito se integran mensualmente por facturacin como a
continuacin se indica:
No FOLIO
001/07
FECHA
30/01/2007
TOTAL
005/07
008/07
010/07
013/07
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
06/02/2007
TOTAL
016/07
020/07
06/03/2007
22/03/2007
TOTAL
025/07
21/05/2007
TOTAL
032/07
040/07
13/06/2007
13/06/2007
TOTAL
045/07
05/07/2007
TOTAL
051/07
13/11/2007
TOTAL
060/07
061/07
065/07
07/12/2007
11/12/2007
20/12/2007
TOTAL
IMPORTE
IVA
TOTAL
80,000
12,000
92,000
80,000
12,000
92,000
316,960
324,800
203,360
819,600
47,544
48,720
30,504
122,940
364,504
373,520
233,864
942,540
1,664,720
249,708
1,914,428
819,600
2,361,105
122,940
354,166
942,540
2,715,271
3,180,705
477,106
3,657,811
2,112,879
316,932
2,429,811
2,112,879
316,932
2,429,811
993,800
800,333
149,070
120,050
1,142,870
920,383
1,794,133
269,120
2,063,253
1,024,500
153,675
1,178,175
1,024,500
153,675
1,178,175
1,349,687
202,453
1,552,140
1,349,687
202,453
1,552,140
721,875
1,111,978
1,191,440
108,281
166,797
178,716
830,156
1,278,775
1,370,156
3,025,293
453,794
3,479,087
APLICADA
A FACTURA
2401
2450
2470
2520
2611
2751
2923
3346
3577
3578
3778
5027
5262
5301
5403
------------------------------------PASA AL FOLIO 5841376-------------------------------135
FOLIO No. 5841376

------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841377-----------------------------Se hace constar que el contribuyente PARAISO S.A. DE C.V. presento su solicitud
de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes con fecha de 22 de Febrero
de 1985 ante la Oficina Federal de Hacienda 011 del Norte del Distrito Federal. As
mismo, la visitada exhibe la Declaracin de Clientes y Proveedores formato DIMM
07 presentado con fecha 28 de Febrero de 2008 en la cual manifiesta que tuvo
operaciones con OCEANO, S.A. DE C.V. por la cantidad de $237,176,889.00.
LECTURA Y CIERRE DE ACTA: Leda que fue la presente Acta de Solicitud de
Informacin a Terceros y habiendo explicado su contenido y alcance al
Compareciente y no habiendo ms hechos que hacer constar queda por terminada
la presente Acta, siendo la 16:00 hrs. del da 4 de Abril de 2008, levantada en
original y seis copias al carbn de las cuales se entrego una copia legible y
perfoliada al Compareciente, previa firma de todos los que en ella intervinieron al
calce y final y cada uno de sus folios. CONSTE-------------------------------------------------------------------------------------------FE DE ERRATAS. Todo lo testado en la
presente Acta NO VALE
POR EL CONTRIBUYENTE VISITADO
POR LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE

DEPENDIENTE DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
TESTIGOS
C. ALDO CAMRENA ARTEAGA
C. VERONICA CASTRO ORTEGA
136

FISCAL DEL NORTE
DICTAMEN
Por todo lo antes expuesto y en base a la documentacin soporte anexa, se
concluye que el contribuyente OCEANO, S.A. DE C.V. durante el ejercicio de 1 de
Enero al 31 de Diciembre de 2007, no cubri en perjuicio del Fisco Federal,
Impuesto sobre la Renta (ISR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) por la suma de
$ 6,505,386.00 (Seis millones quinientos cinco mil trescientos ochenta y seis
pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de $ 6,505,386.00 corresponde al perjuicio sufrido en contra del Fisco
Federal para efectos exclusivamente penales, sin embargo para los efectos de la
libertad bajo caucin, se manifiesta que al mes de Abril del presente ao, adems
de la suma que corresponde a dicho perjuicio la contribuyente OCEANO, S.A. DE
C.V. por el periodo en cuestin, adeuda actualizaciones y recargos mismas que
incluido el monto del perjuicio Fiscal hacen un gran total de:
CONCEPTO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
TOTAL
IMPUESTO
ACTUALIZADO
1,478,446
5,280,166
6,758,612
RECARGOS
6,539
592,741
599,280
TOTAL
1,484,985
5,872,907
7,357,892
Las contribuciones adeudadas distintas a las del Perjuicio Fiscal para efectos
penales fueron determinadas por la Administracin General de Auditoria Fiscal
Federal, como resultado de la visita domiciliaria que se le practico a la
contribuyente PARAISO, SA DE CV en cumplimiento de la orden de visita No.
324-A-VIII-5-III-3, mismas que tienen determinada a la fecha de su oficio.
Por lo tanto se concluye que la contribuyente OCEANO S.A. DE C.V. mediante el
uso de engaos omiti ingresos para disminuir el IVA Trasladado e ISR, con
facturas y notas de crdito apcrifas, con el nico propsito de defraudar a Fisco
Federal, toda vez que con estas maniobras pago impuestos en menor cuanta que
los que le correspondan.
137
Para los efectos que haya lugar, manifestamos que el presente dictamen lo hemos
emitido con los elementos que tuvimos a la vista, mismos a que hicimos referencia
en el cuerpo del presente y que se acompaan como anexos, conforme a nuestro
leal saber y entender.
ATENTAMENTE
LOS PERITOS
138
HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LOS INGRESOS OMITIDOS

MENSUALMENTE
139
140
141
Observaciones
Despus de hacer la investigacin y realizada la compulsa al contribuyente
mencionado concluyo de que efectivamente cometi el Delito de Defraudacin
Fiscal, y con fundamento en el Artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin; se
deduce que el contribuyente OCEANO, S.A. de C.V. con uso de engaos omiti
ingresos causndole, un dao al Fisco Federal, por lo que alcanza una pena de
tres a nueve aos de prisin; ya que el monto de lo defraudado excede de
$1,669,780.00, y se aumentara en este caso ya que entra como Delito Calificado
de Defraudacin Fiscal, esto fundamentado dentro del mismo Artculo mencionado
con antelacin, puesto que utiliz documentos falsos para poder omitir ingresos y
altero o destruyo facturas que indicaban el monto total de sus actividades, tal
como se describe en la pgina 54.
Por lo que evadi al fisco con dolo y rene todos los elementos que hacen que sea
un delito. An sabiendo que estaban dentro del delito no hicieron nada para
remediarlo.
Por lo que se formular querella a causa de lo ya antes expuesto,
con
fundamento legal en el Artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin que

menciona que si el contribuyente de manera espontnea entera el monto de lo
defraudado, sin que haya peticin de la autoridad, no se formular querella, pero
como no sucedi as se procede a la misma por medio de la autoridad, para que el
proceso siga en manos de la autoridad competente, en este caso, el Ministerio
Pblico.
142
CONCLUSIONES
La evasin fiscal es un problema muy grave que enfrenta el pas, si tomamos en
cuenta que los impuestos es una de las principales fuentes de financiamiento del
gobierno para poder cumplir con sus funciones.
La evasin fiscal en Mxico alcanz la cifra de 250 mil millones de pesos, inform
el jefe del Servicio de Administracin Tributaria, Jos Mara Zubira Maqueo el
martes 18 de septiembre del 2007, en donde precisa que el monto de la evasin
se redujo en 50 mil millones de pesos y que la que la reduccin de la evasin que
se alcanz se alinea con el objetivo de la reforma hacendaria de reducir en 100 mil
millones de pesos la evasin en los siguientes cinco aos, es decir, 20 mil millones
de pesos anuales. (El universal)
Meta que se me hace muy difcil alcanzar ya que si el 80% por ciento de los
mexicanos evaden impuesto, y los grandes empresarios evaden y eluden al fisco,
y el gobierno no slo se los permite, sino que los estimula.
Las grandes empresas se amparan bajo el rgimen de consolidacin fiscal para

no pagar impuestos. Prctica que afecta indudablemente a la sociedad no solo
financieramente, tambin en la cultura fiscal que se tiene en Mxico la cual como
ya se menciono en este trabajo es considerada las ms importante ya que los
mexicanos no se sienten motivados a pagar impuestos por todas
aquellas
irregularidades que se han venido dando a lo largo de la historia de los impuestos

en Mxico y si aunado a esto la autoridad se empea en seguir consintiendo a las
grandes empresas con estmulos y haciendo que los que menos tienen ms
paguen y adems no ven el reflejo de esa contribucin para su bienestar social.
Es por ello que es necesario que la autoridad promueva de forma efectiva una
campaa para impulsar la cultura fiscal en todos los mexicanos ya que estos
143
representan el porcentaje mayor de ingresos que adquiere la sociedad por

concepto de impuestos, creando conciencia de que es importante su contribucin,
pero primero deber empezar por los grandes negocios evitando darles estmulos
y quitarles el paraso fiscal en donde se encuentran para as motivar a la poblacin
a que contribuya y que esta vea que existe equidad y sobre todo justicia.
144
BIBLIOGRAFIA
Gua para realizar investigaciones sociales
Ral Rojas;
Edi. Plaza y Valds. 1987-2002 primera a vigsima edicin
La Evasin y la Defraudacin Fiscal.
Jos Tapia Tovar.
Tax Editores Unidos SA de CV
Mxico 2003
Diccionario Enciclopdico Ilustrado Larousse
Ramn Garca-Pelayo y Gross.
Tomo I-II
Sexta Edicin.
Ediciones Larousse.
Mxico 1998
Teora y Prctica de los Delitos Fiscales
Mario Alberto Torres Lpez
Tercera Edicin Actualizada
Editorial Porra
Mxico 2005
El Delito de Defraudacin Fiscal
Octavio Alberto Orellana Wiarco
Editorial Porra
Mxico 2004
Tesis Consultadas.
o Comparacin de la Elusin y Evasin Fiscal para una Persona

Fsica con Actividad de Arrendamiento.
Brenda Elizabeth Guerrero Vallejo.
UNAM 1999
o Anlisis Jurdico Fiscal del Delito de Defraudacin Fiscal.
Marlen Elizabeth Aguilar Vega, Maria Cruz Reyes Mercado.
UNAM 2006
145
Pginas Electrnicas Visitadas.

o http://es.wikipedia.org/wiki/Contrabando
o http://www.milenio.com/index.php/2007/06/08/78323/
o http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/3
3_9832.html
o http://www.nuevoconsultoriofiscal.com.mx/Artculos.php?id_sec=2
&id_art=290&id_ejemplar=23
o
www.sat.gob.mx
146

La Evasión Fiscal Un Delito Contra La Sociedad

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La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESTUDIO Y APLICACIN DE LOS

LA EVASIN FISCAL: UN DELITO

YAZARET CASTAEDA VZQUEZ

C.P. MARIA DE LOS ANGELES MEDINA CARRASQUEDO

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

LA EVASIN FISCAL: UN DELITO CONTRA LA SOCIEDAD

Captulo 1 Historia de los Impuestos

1.2 Marco Impositivo

1.3 Poltica Fiscal y Tributaria

1.4. La Relacin Jurdica Tributaria

1.5. Nacimiento de la Obligacin Fiscal

Captulo 2 El Fenmeno de la Evasin Fiscal

2.2 Importancia de su Conocimiento: Causas y

2.3. La Obligacin Fiscal

Captulo 3 Delitos Fiscales

3.1.1 Cdigo Penal Federal

3.1.2 Cdigo Fiscal de la Federacin

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

3.2.1 Presuncin de Contrabando

3.2.2 Equiparable al contrabando

3.3 Defraudacin fiscal

3.4 Otros Delitos

3.5 Trminos Jurdicos

3.5.2 Concurso de Personas

3.5.3 Delito Fiscal Continuado

3.5.4 Prescripcin de la Accin Penal

Captulo 4 Casos Prcticos

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

En Materia Tributaria, el Estado Mexicano impone a los nacionales y extranjeros

El Artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Al momento que se crea la relacin tributaria entre el Fisco y los Contribuyentes se

Por su parte el Fisco tiene como derecho realizar actividades de comprobacin

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

integra con todas sus obligaciones, en caso contrario, tiene la facultad de

En nuestro pas, la situacin econmica es difcil, ya que mientras los precios de

Durante dcadas se ha fomentado la desconfianza en la Administracin de los

El inters por este tema surge al encontrar en el fenmeno de la Evasin una

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

CAPTULO 1. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS

El nacimiento de los Impuestos se da con el mismo hombre por medio de la Ley

El fenmeno religioso tambin ha sido aprovechado para obtener recursos, a tal

En las primeras civilizaciones, como la egipcia, ya existan los tributos para el

En el pueblo romano el emperador Augusto estableci el impuesto del uno por

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

La primera manifestacin de la tributacin en Mxico aparece en el Cdigo Azteca,

Hernn Corts adopto el sistema tributario del pueblo Azteca, modificando la

A partir de 1810 el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

Crea la corresponsabilidad en las finanzas publicas entre la Federacin y el

Con la llegada de Porfirio Daz al poder se llev a cabo un proceso de

1.2. Marco Impositivo

La exigibilidad del pago de los Impuestos tiene sus orgenes en la Constitucin

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

Hablando especficamente, el precepto constitucional del cual emana nuestro

El Estado, necesita obtener ingresos con ayuda de los rganos de la

De esta disposicin se desprenden los siguientes puntos:

1) La obligacin de los Mexicanos de contribuir para los gastos pblicos,

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

La evasin fiscal: Un delito contra la sociedad

3) Las contribuciones deben ser proporcionales y equitativas en funcin de la

Cdigo Fiscal de la Federacin

Ley del Impuesto Sobre la Renta