Separata - 2 Contabilidad - 3 Angeles 2010 1

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Facultad de Contabilidad y Finanzas
TEORA CONTABLE PROGRESIVA Y LOS

ESTADOS FINANCIEROS
LEYES UNIVERSALES DE CONTABILIDAD (LUC)
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (PCGA)- NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)Y NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
1. Contabilidad: Aspectos Tericos y Conceptuales
1.1.
Concepto de Contabilidad
La
Contabilidad
es
considerada
en
su
versin
ms
actualizado -pero controversial- como una ciencia social, porque en ella

se cumplen los rigores de la investigacin cientfica, al contar con leyes
catalogadas como universales, principios, normas, tcnicas, postulados,
procesos y procedimientos para cumplir con el objetivo principal de
informar acerca de la realidad econmica y financiera de los entes y
agentes econmicos, a efectos de que se tomen decisiones de gestin
e inversin. La informacin que presta la contabilidad, debe ser
razonable y oportuna. No debe dejarse de lado otros enfoques que
definen a la contabilidad como una Tcnica, e incluso en su concepto
social ms antiguo pero aun vigente en prestigiosos diccionarios
jurdicos, como Omeba, es considerado un Arte. Muchos otros
autores concluyen que la contabilidad es una concretamente una
disciplina descriptiva y analtica.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMPC): define a la
contabilidad como una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y
SEPARATA N 02 CONTABILIDAD III
C.P.C. Gloria Maritza Angeles Sevilla
2
estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con el objeto
de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con
dicha entidad econmica."
Asimismo, la Asociacin (Norte) Americana de Contabilidad (American
Accouting Association AAA): la define como el proceso y comunicacin
de informacin econmica que permite formular juicios basados en la
informacin y la toma de decisiones por aquellos que se sirven de dicha
informacin".
El Instituto (Norte) Americano de Contadores Pblicos (AICPA) seala
que "El propsito bsico de la contabilidad y de los estados financieros
es proveer informacin financiera acerca de las empresas individuales,
til para la toma de decisiones econmicas
El profesor Enrique Rafael Blanco Richard en su artculo Contabilidad
Cientfica (2006) hace un estudio analtico sobre el carcter cientfico de
la Contabilidad que a continuacin
comparto, al estimarlo muy
ilustrativo: 1Como se observa es difcil aun plantear a la contabilidad

como ciencia, siendo ste el mismo problema que siempre se ha
suscitado en torno al concepto de la economa como ciencia,
recordando que fueron los neoclsicos los que hicieron ms hincapi en
elevar el nivel de la ciencia econmica siguiendo la metodologa de las
ciencias fsicas y matemticas, intentando que se configurase a imagen
y semejanza de stas.
1
Se incluye parte del artculo del profesor Enrique Rafael Blanco Richard- Contabilidad Cientfica,
que abarca hasta 4) El Paradigma de Utilidad y los Marcos Conceptuales en la etapa
telelgica o normativa. (Desde 1973), pgina 10 de este texto.. .
www.eumed.net/tesis/2006/erbr
3
Pero la primera dificultad que se plantea es que los fsicos pueden, en
el laboratorio, realizar experimentos que demuestren sus teoras y los
economistas no, por lo que hay que situar correctamente a la
Contabilidad dentro del mbito de las Ciencias Sociales, pues son
las que trabajan con el hombre, que es un ser libre, por lo tanto la
modelizacin es muy difcil, ya que inciden componentes del
comportamiento humano que no siguen modelos determinsticos. La
ciencia social se encuentra en la lnea de interseccin entre la fsica y la
metafsica.
Por lo tanto, la Contabilidad es una Ciencia Social que se obliga a un
continuo
cambio
ante
la
constante
evolucin
de
los
valores
socioeconmicos y del entorno econmico. Como la Contabilidad nace

de la necesidad de racionalizar un conjunto de tcnicas existentes las
primeras aportaciones conceptuales a la teora contable nacen de la
generalizacin de una prctica contable ya existente.
Pero el problema de la construccin de un sistema contable es la
coordinacin y adaptacin entre fines y medios, siendo las normas
contables, los medios y la informacin contable obtenida, el fin. Por eso
el principal problema de todo sistema contable ha sido determinar las
reglas concretas que han de servir al cumplimiento de sus fines
prefijados, por lo que la Teora Contable necesita la definicin de sus
correspondientes postulados, siendo stos los descriptores de su
entorno econmico. El postulado, que aparece como tal en los aos
treinta, se puede definir desde el punto de vista contable, como: Todo
enunciado que sirve de base para la elaboracin de una Teora
Contable, con la intencin de que se acepte como vlido y condicionado
a su posterior verificabilidad
4
Esta utilizacin del concepto de postulado es la materializacin del
intento de dotar a la disciplina contable de un sustento terico similar al
de las ciencias experimentales, de ah que los postulados slo pueden
surgir de la regulacin contable ya que no pueden derivarse de las leyes
de la naturaleza, ni constatarse por ellas, sino que tienen la categora
de convenciones o normas de carcter social nacidas de la experiencia
para satisfacer necesidades y fines.
Centrndonos en el desarrollo histrico de las doctrinas contables
podemos establecer dos etapas diferenciadas:
1.- Etapa en la que existe una preocupacin por los aspectos formales,
es decir por lo referente al concepto de la partida doble, definicin de
las cuentas, su funcionamiento y los requisitos legales de la llevanza de
libros.
2.- Etapa cientfico-econmica, con la consolidacin de los aspectos
de fondo que coexisten y acaban superponindose a la preocupacin
por los aspectos formales. Estos aspectos de fondo son los relativos al
contenido de las Cuentas Anuales, los conceptos de Activo, Pasivo,
Gasto, Ingreso, Recursos propios y Resultado, as como sus
correspondientes criterios de valoracin, reconocimiento y presentacin
en la informacin financiera externa.
Siguiendo al profesor Tua Pereda podemos establecer, en las dos
etapas anteriores, cuatro periodos en el desarrollo de las teoras
contables:
1) Las escuelas econmicas del pensamiento contable. (18501920/30). Los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras
5
ms o menos cientficas basadas en la relacin entre Contabilidad y
administracin empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a
principios del XIX fueron:
La Escuela Lombarda, con Villa, que aborda la elaboracin de

teoras ms o menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la
ciencia y elaborando un conjunto de principios econmicoadministrativos.
La Escuela Personalista con Cerboni, para quin el patrimonio es

considerado desde el punto de vista jurdico, ya que la disciplina
contable deba medir las responsabilidades jurdicas que se
establecen entre las distintas personas que intervienen en la
administracin del patrimonio de la empresa.
La Escuela Controlista con Besta, que define el patrimonio como un

conjunto de bienes o fondo de valores, es decir lo analiza desde el
punto de vista econmico. Las cuentas como elementos de
representacin de los elementos que componen el patrimonio, no
van a captar derechos ni obligaciones, sino hechos materiales
(teora materialista), y valores (teora valorista).
La Escuela de Economa Hacendal, de Zappa, que opina que la

finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin
del mismo.
La Escuela Patrimonialista de Masi, que sostiene que el objeto de la

investigacin contable es el patrimonio considerado en su aspecto
6
esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el
gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
2) Los orgenes del trmino Principio Contable: Etapa de
aceptacin generalizada. (1920-1960).
(Vase en este Captulo
3.Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 3.1 Alcances).

3) Las grandes declaraciones de Principios y sus vacilaciones
entre lo que es y lo que debera ser la prctica en la etapa lgica.
(1960-1973). (Vase en este Captulo 3.Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados 3.1 Alcances).
4)
El Paradigma de Utilidad y los Marcos Conceptuales en la
etapa telelgica o normativa. (Desde 1973). (Vase en este

Captulo 3.Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 3.1
Alcances).2
Se ha establecido los argumentos que definen a la contabilidad como
una ciencia, as como la ponencia de quienes la definen como una
tcnica y reconocido que en su acepcin ms antigua es definida como
un arte, pero cualquiera de las descripciones que se adopte de la
contabilidad debe contener las cuatro bases que la definen:
1) la naturaleza econmica de la informacin
2) medida y comunicada ,referente a
3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a
Aqu finaliza el extracto del artculo del argumento cientfico del profesor Enrique Rafael Blanco
Richard
7
4) personas interesadas en formular juicios basados en la informacin
y
tomar
decisiones
sirvindose
de
dicha
informacin.
Es importante tener siempre presente que la razn de ser de la

contabilidad es la empresa, entendindose como tal, la organizacin o
ente econmico, sea con fines de lucro o no. Por lo tanto, toda la actuacin
de la contabilidad gira en torno a como procesar en forma adecuada las
operaciones del ente, y como entregar la mayor cantidad de informacin
razonable y oportuna, para que las personas interesadas tengan los
elementos de juicio para tomar las decisiones que son de su competencia.
As, la gerencia requerir todo tipo de informacin para tomar decisiones de
direccin, entre las que se encuentran las relacionadas a la actividad misma
de la organizacin, este es el campo especializado donde la contabilidad de
costos se desempea.
Finalmente podemos colegir que la Contabilidad de Costos es aquella rama
de la Contabilidad, que se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y
asignacin de los costos relacionados al giro del negocio o actividad del
ente. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos,
productos u otros segmentos del negocio.
1.2.
Objetivos de la Contabilidad
2. Se puede observar que la contabilidad tiene dos objetivos

fundamentales: informar acerca de la situacin del ente a travs del
Balance General y evaluar los cambios que se producen en el capital a
travs de los resultados de la gestin de la empresa a travs del Estado
de Resultados o Ganancias y Prdidas.
La Contabilidad Financiera, se conoce como la rama de la contabilidad
8
centrada en la preparacin y presentacin de un informacin contable con
propsitos de suministrar informacin que es til en la toma de decisiones
de naturaleza financiera, por parte de la mayora de los usuarios,
especialmente
externos
(inversionistas
propietarios,
proveedores,
instituciones financieras, entidades gubernamentales, trabajadores y pblico

en general). Se basa estrictamente a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), al uso de las cuentas de acuerdo en
nuestro pas- al Plan Contable General Revisado (PCGR) y RUBROS en
formatos de Estados Financieros segn la Comisin Nacional Supervisora
de Empresas y Valores (CONASEV), y sobre todo es de naturaleza
exclusivamente histrica.
3. Los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados (PCGA)
3.1
Alcance
En el tem 1 de este captulo se ha abordado, siguiendo al profesor Tua

Pereda3, cuatro periodos en el desarrollo de las teoras contables, donde se
aprecia en las tres ltimas , y a partir de 1920, la inclusin de los Principios
Contables. Por este motivo a continuacin, se da a conocer los hechos
relacionados a estas etapas y los principios de contabilidad:
Los orgenes del trmino Principio Contable: Etapa de aceptacin
generalizada. (1920-1960). La preocupacin econmico-cientfica tambin
se desarroll en EEUU, desde una ptica deductiva de los fundamentos de
3
Las teoras de Tua PePereda se encuentra en el artculo del profesor Enrique Rafael Blanco RichardContabilidad Cientfica. www.eumed.net/tesis/2006/erbr
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la disciplina, con Sprague (1907), Paton (1922) y Canning (1929)
pertenecientes a la denominada Escuela Neocentista americana, que se
apoyaron, para la racionalizacin contable, en la lgica aristotlicaeuclidiana, como es la definicin de principios y postulados para encontrar
una explicacin al concepto de Contabilidad y su funcionamiento, al igual
que las escuelas italianas pero con terminologa y enfoque diferentes. El
concepto de principio nace de la mano de la teora empleada por la
escuela neocentista americana, aunque ninguna norma, entonces, se
calific como tal.
Tras la Gran Depresin se reorganiz el mercado de valores y en el marco
de dicha reorganizacin se cre, en 1930, un comit que comenz a emitir
reglas detalladas denominadas Principios Contables, con la pretensin de
contar con un grupo de reglas que aseguraran la uniformidad y que
contribuyeran a la salvaguarda de los intereses de los inversores burstiles.
Por lo tanto la primera aparicin del trmino Principio surge con un
significado concreto:
Regla, de cualquier tipo, normalmente detallada, emitida por la regulacin
contable, orientada a la bsqueda de la uniformidad y basada por lo
general en la prctica ms habitual o generalizada en el momento.
Las grandes declaraciones de Principios y sus vacilaciones entre lo
que es y lo que debera ser la prctica en la etapa lgica. (1960-1973).
Se inicia una nueva etapa donde en la literatura contable, tanto profesional
como
acadmica,
fueron
cada
vez
ms
frecuentes
los
nuevos
planteamientos tericos junto a las crticas al modelo manejado por la

regulacin. R. Mattessich en sus publicaciones de 1957 y 1958, sustituye el
trmino principio contable por el de hiptesis bsica.
10
En esta dcada de los cincuenta se produjo una fuerte crisis ante la
necesidad planteada de apoyar mediante un adecuado soporte terico,
todo proceso de emisin de normas, lo que supuso una reestructuracin a
fondo del organismo protagonista de la regulacin contable hasta que en
1962 fue sustituido por el F.A.S.B.
En esta poca se instaur la nueva lnea de pensamiento para la
regulacin mediante la instauracin de un itinerario lgico-deductivo del
que deberan resultar las normas contables ms adecuadas y cuyas etapas
descansan en tres escalones: Postulados-Principios-Reglas.
El artfice de esta nueva filosofa fue Moonitz, denominndose a esta
etapa, lgica, caracterizndose por la utilizacin de la deduccin contable,
con el mencionado itinerario, cuyas principales especificaciones fueron:
Formulacin de reglas concretas, que deben desarrollarse en relacin con
los postulados y principios previamente expresados.
Establecimiento de unos principios contables, que como reglas bsicas
coordinadas entre s, constituyeran un entramado de referencia para la
solucin de problemas.
Determinacin de unos postulados, que describen el entorno econmico y
poltico en el que opera el sistema contable, y que se apoyan en las formas
de pensamiento y hbitos de la comunidad de negocios.
Ms adelante, se profundizar el tema de los principios y postulados.
Segn lo visto hasta estos momentos podemos afirmar que en el concepto
de Principio confluyen dos pticas:
11
1.- Una ptica que tiene su origen en la regulacin contable de ndole
profesional y por tanto en los organismos encargados de la misma, es decir
el Principio es una derivacin de la prctica profesional para orientar y
homogeneizar la prctica contable, pasando en una segunda fase a emitir
declaraciones de carcter ms tericas que tratan de explicar los
fundamentos de la prctica, lo que dio lugar al concepto de Principio
Generalmente Aceptado que en su sentido amplio incluye tanto los
fundamentos bsicos de la disciplina cualquiera que sea su naturaleza
conceptual, como las reglas concretas.
De este modo los principios contables se definen como: Reglas,
emitidas por instituciones de autoridad reconocida al respecto, derivadas
de la prctica ms frecuente y por tanto ms recomendable, de tal
manera que un Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado
presenta dos importantes aspectos: El hacer referencia a la norma
habitual ms practicada, determinando la mejor conducta a seguir y la
aprobacin por una institucin profesional que lo considera como tal a
causa de su habitualidad.
2.- Una segunda ptica que se asienta en la epistemologa contable,
es decir en la teora del conocimiento de la ciencia de la contabilidad.
As desde este punto de vista caben dos acepciones a la definicin de
Principio:
a.- En un sentido amplio Principio es sinnimo de fundamento, es
decir los conceptos manejados en el itinerario lgico en cuanto se
refieren al sistema contable y no a su entorno: Caractersticas, objetivos,
requisitos de la informacin y macrorreglas.
12
b.- En un sentido restrictivo, el trmino Principio sera un escaln de
los que constituyen el itinerario lgico descrito: El de las macrorreglas
bsicas de carcter general cuyo objeto es guiar a la prctica, a la luz de
los objetivos que previamente ha de fijarse el sistema contable y con la
finalidad de asegurar la consecucin de dichos objetivos [10] y que han
sido obtenidas como consecuencia de los restantes elementos del
proceso deductivo.
Los distintos sistemas contables existentes surgen de prcticas
contables diferentes debido a: La enseanza terica y la prctica
profesional, el entorno econmico, la fiscalidad, el nacionalismo, los
usuarios de la informacin financiera, el contexto legal, etc. Y dentro de
cada pas las fuentes han sido: La legislacin mercantil, contable y
fiscal,
los
organismos
gubernamentales
las
organizaciones
profesionales y privadas.
No hay que olvidar que la economa es una ciencia social, la
contabilidad
configura
modelos econmicos que representan
la
empresa, los Principios contables, an cuando se les pretenda dar un

contenido econmico, formalmente no se adaptan a l por tener una
estructura jurdica, por lo que podemos concluir diciendo que los
Principios ms que cientficos son paracientficos.
Heredero de esta filosofa es el Documento n 1 de A.E.C.A. Principios
y Normas de Contabilidad en Espaa, de 1980 con revisin posterior
de 1991. En l se explica que su elaboracin sigue una metodologa
deductiva, que se inicia con la enunciacin de un conjunto de
postulados, axiomas o hiptesis bsicas de carcter general, de los que
13
saldr por inferencia deductiva un conjunto de principios hasta
desembocar, por ltimo, en una serie de normas particulares.
El esquema del itinerario lgico-deductivo se inicia con la descripcin de
las caractersticas del entorno econmico en el que la empresa
desarrolla sus actividades, continuando con los requisitos que se le han
de exigir a la informacin contable, para continuar con la exposicin de
los principios generales de la Contabilidad, concluyendo que en
posteriores documentos se formularn las reglas o normas contables
especficas. Dentro de stas figuran sus criterios de valoracin con un
planteamiento que supone aceptar que el poder adquisitivo del dinero se
mantiene constante y por lo tanto existe estabilidad de precios.
Esta propuesta, aporta un elemento importante respecto a etapas
anteriores y es la vinculacin de la contabilidad con el entorno
econmico por lo que necesita definir este escenario donde se va a
desarrollar la teora contable, elemento que justifica los cambios en el
tiempo (el entorno econmico cambia) y el espacio (la existencia de
sistemas contables distintos, relacionados con las diferencias del
entorno).
El Paradigma de Utilidad y los Marcos Conceptuales en la etapa
telelgica o normativa. (Desde 1973).
En esta etapa frente a la
preocupacin de la anterior por la discusin de las mejores reglas para el

clculo y la medicin de la situacin econmica y del beneficio de la unidad
econmica, se fueron abriendo paso tres conceptos ntimamente ligados
entre s: La utilizacin de las cifras contables, las necesidades de sus
usuarios y los objetivos de la informacin financiera, stos son el ncleo
bsico de lo que se ha denominado el paradigma de utilidad y dentro de
14
ellos las caractersticas cualitativas de la informacin financiera como
ncleo fundamental.
En
el
planteamiento
utilitarista
se
discuten
cuatro
requisitos
caractersticas cualitativas, que se formulan como indispensables para que

la informacin financiera pueda cumplir adecuadamente sus objetivos.
stas caractersticas son: La relevancia, la verificabilidad, la insesgabilidad
y la cuantificabilidad.
Ahora el nuevo avance fue la inclusin de las necesidades de los usuarios
y los correlativos objetivos de la informacin financiera en el itinerario
lgico-deductivo, en un lugar preferente como referencia esencial para la
elaboracin de normas y como elemento bsico sobre el que haba que
pivotar dicho itinerario. Y por tanto en tratar estos objetivos de manera
normativa o teleolgica, es decir cuando la eleccin de unos u otros
objetivos podra condicionar la direccin a tomar por los sucesivos
escalones de la deduccin.
De los Principios se pasa a la discusin sobre los objetivos y las
caractersticas de la informacin financiera, que podemos resumir
bsicamente en:
Estar al servicio de aquellos usuarios que no tienen la capacidad

o los recursos necesarios para obtener informacin.
Proveer informacin til a los inversores y acreedores para que

puedan prever, comparar y evaluar la capacidad de la empresa
para obtener beneficios.
15
Facilitar
informacin
til
para
apreciar
la
capacidad
responsabilidad de la gerencia en el uso eficaz de los recursos

de la empresa.
Suministrar la situacin financiera y de resultados, til para

predecir, comparar y evaluar la capacidad de la empresa para
obtener beneficios, proporcionando informacin relativa a las
transacciones y otros acontecimientos relacionados con ciclos
incompletos de beneficio.4
Los PCGA constituyen reglas bsicas que nos dan una seguridad razonable
al momento de contabilizar.
En el Per en los ltimos 40 aos se fueron adoptando de manera oficial ,
actualizndose de acuerdo al aporte y corriente exterior. As, encontramos a
las Leyes Universales de Contabilidad (LUC), las mismas que se
constituyen en verdades bsicas que se dan s o s, en todo proceso, sobre
todo de iniciacin de la empresa, generando la necesidad de reportar a
travs de la contabilidad dichos actos, y que dan origen a los estados
financiero, as tenemos:
Ley de Inversiones
Ley de Financiamiento
Ley de Equipos
Ley de Elementos Bsicos
Ley de Resultados
Ley de Costos
Ley de Relaciones
Ley de Actividades
Aqu concluye el anlisis de las etapas del profesor Tua Pereda
16
Asimismo, basados en los FASB Financial Accounting Standards Board

en
Per
travs
del
Decreto
Ley
20172
se
oficializ
los
(P.C.G.A) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad

y la VII Asamblea nacional de graduados en Ciencias Econmicas
efectuada en Mar del Plata en 1965, los mismos que se enuncian de la
siguiente forma:
Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante

en
la
contabilidad,
dado
que
los
que
se
sirven
utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad,
los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente"
es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir
estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Moneda de Cuenta o Comn Denominador
17
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin
que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en
elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando
un
precio
cada
unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso

legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el precio
esta
dado
en
unidades
de
dinero
de
curso
legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn

estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se
altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la
correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
Empresa en Marcha
Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados

financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el
concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin
futura.
Valuacin al Costo
El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y
bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados
financieros llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el
concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el
carcter
de
principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
18
especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de
"costo" como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.
Perodo o Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin

de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una
condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados
de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el

resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del

patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables,
tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida
en moneda de cuenta.
Realizacin
Los
resultados
econmicos
solo
deben
computarse
cuando
sean
realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada
19
desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables
y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto
"realizado" participa del concepto devengado.
Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo:
"contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente
cuando
se
hayan
realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si

resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera
y el resultado de las operaciones.
Uniformidad o Consistencia
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares

utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse
por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales
y
de
las
particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener

inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Materialidad (significancia o importancia relativa)
20
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las
normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen
no
distorsiona
el
cuadro
general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que
es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que
corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Exposicin
Este principio seala que los estados financieros por ende el proceso
contable- deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se
refieren.
Posteriormente, a partir del ao 1984 en el Per fueron adoptadas a nivel
profesional, el uso de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s), las
mismas que sern tratadas en el tem 3.4 de este captulo.
3.2
Postulados contables fundamentales
La Norma Internacional 1 da a conocer los siguientes

principios, como postulados contables, lo que significa que
su uso es implcito al momento de contabilizar, por lo que
cualquier desviacin a los mismos, en aquellas situaciones
sumamente raras o remotas, la entidad, reducir los
21
aspectos percibidos, en la extensin mxima posible,

revelando, el principio en cuestionamiento y para cada
perodo presentado, los ajustes a cada partida en los estados
financieros que la gerencia ha concluido podra ser
necesarios para lograr una presentacin razonable.
Los postulados contables a los que hace referencia la NIC 1
son:
EMPRESA EN MARCHA
BASE CONTABLE DEVENGADO
CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD EN LA PREPARACIN
IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y AGRUPACIN
COMPENSACIN
INFORMACIN COMPARATIVA
3.3
Revelacin de polticas contables
A travs de la informacin contable se revelan las polticas empresariales,

es por este motivo que el responsable de las polticas contables es la
gerencia, puesto que la contabilidad refleja la forma de trabajar de la
empresa. Los PCGA debern ser dados a conocer a la gerencia, a efectos
de que los estados financieros revelen las polticas seguidas por la
empresa, las mismas que no son incompatibles a las seguidas
administrativamente, pues los PCGA, parten de la realidad empresarial.
Influirn de manera definitiva en la determinacin de los costos, las
decisiones que se adopten sobre el uso de mtodos, metodologas,
procedimientos, procesos y la implantacin de sistemas.
En el caso de la preparacin de los estados financieros, las polticas de
contabilidad inapropiadas no son rectificadas ya sea por la divulgacin de
las polticas de contabilidad usadas o por notas o explicaciones materiales.
(prrafo 16 de NIC 1).
22
3.4 NIIF de Presentacin de los Estados

Financieros
En Enero de 1998 entr en vigencia la actual Ley de Sociedades (LGS)
-26887, la mismas que en su art. seala que los estados financieros se
preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
pas. Asimismo, mediante Resolucin N 013-98-EF/93.01 del 17/07/98, se
precisa que los principios de contabilidad generalmente aceptados a los que
se refiere el art. 223 de la LGS, comprende las Normas Internacionales de
Contabilidad oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, y
supletoriamente
en
aquellas
circunstancias
que
determinados
procedimientos operativos contables no estn normados por el Comit de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), supletoriamente se podr
emplear los Principios Contables aplicados en los Estados Unidos
(USGAAP).
A continuacin, enuncio la relacin de Normas Internacionales de
Contabilidad emitidas oficialmente por el IASC.
N
TTULO
1
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
2
EXISTENCIAS
3
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
REEMPLAZADA POR LAS NICS 27 Y 28
4
23
TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIN
Reemplazada Por Las Nics 16 ,22 Y 36
5
INFORMACIN QUE DEBE REVELARSE EN LOS EEFF
Reemplazada Por Nic 1
6
Tratamiento Contable De Los Precios Cambiantes.
7
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8
UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES
SUSTANCIALES Y CAMBIO EN LAS POLTICAS CONTABLES
9
COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO
10
SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
11
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
12
IMPUESTO A LA RENTA
13
PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES
24
ACTUALMENTE FORMA PARTE DE LA NIC 1
14
INFORMACIN POR SEGMENTOS
15
INFORMACIN QUE REFLEJA LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS
CAMBIANTES
16
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
17
ARRENDAMIENTOS
18
INGRESOS
19
COSTOS DE LA PRESTACIONES DE JUBILACIN
20
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SUBSIDIOS
GUBERNAMENTALES Y REVELACIONES REFERENTE A LA
ASISTENCIA GUBERNAMENTAL
21
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE
MONEDA EXTRANJERA.
22
COMBINACIN (FUSIN) DE NEGOCIOS.
23
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
24
REVELACIN SOBRE ENTES VINCULADOS
25
25
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES
REEMPLAZADA POR NICS 38, 39 Y 40
26
TRATAMIENTO CONTABLE Y PRESENTACIN DE INFORMACIN
SOBRE PLANES DE PRESTACIN DE JUBILACIN.
27
E
STADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO

CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS.
28
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN
ASOCIADAS.
29
INFORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS
HIPERINFLACIONARIAS.
30
REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS E
INSTITUCIONES FINANCIERAS Y SIMILARES.
31
INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PARTICIPACIN EN
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN.
32
TITULOS FINANCIEROS, REVELACIONES Y PRESENTACIN
33
UTILIDADES POR ACCIN
34
INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS
26
35
OPERACIONES DISCONTINUAS.
36
DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
37
PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES.
38
ACTIVOS INTANGIBLES
39
INSTRUMENTOS FINANCIEROS, RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN.
40
INVERSIN INMOVILIARIA.
41
AGRICULTURA
42
MINERA
AN NO OFICIAL EN EL PER
Las siguientes son las NICs que han quedado sin efecto:
NIC 15
Informacin que Refleja los
Efectos de los Precios
Cambiantes (a
partir
del
Ene.2005)
NIC 22
Combinacin (Fusin ) de Negocios ( a partir del 1
Ene. 2006 )
27
NIC 35
Operaciones Discontinuadas
( a partir del 1 Ene.
2006 )
* Por la NIIF 3 Combinacin de Negocios (a partir del 1 de Enero
2006)
.
Las NICs modificadas a partir de 2006 son las siguientes:
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros
NIC 2
Existencias
NIC 8
Polticas Contables, Cambios en Estimaciones

Contables y Errores
NIC 10
Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General
v NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
NIC 17
Arrendamientos
NIC 21
Efecto de las Variaciones en los Tipos

de Cambio de Monedas Extranjeras.
NIC 24
Revelaciones Sobre Entes Vinculados
NIC 27
Estados Financieros Consolidados e Individuales.
28
NIC 28
Inversiones en asociadas
NIC 31
Participaciones en Asociaciones en participacin
NIC 32
Instrumentos Financieros : Revelacin y

Presentacin
NIC 33
Utilidades por Accin
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos
NIC 38
Activos Intangibles
NIC 39
Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medicin
Inversiones inmobiliarias
NIC 40
A partir del ejercicio 2006, entran en vigencia en el Per, las Normas

internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Las NIIFs o IFRSs, son
normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo o Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), comprenden a) Las Normas
Internacionales de Informacin Financiera; b) Las Normas Internacionales
de Contabilidad y c) Las Interpretaciones emitidas por el Comit de
Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera
(IFRIC) o el anterior Comit de Interpretaciones de Normas (SIC). A
continuacin se da a conocer las NIIFs emitidas a la fecha:
29
TTULO
01
Se refiere a la adopcin por primera vez de las NIIF
02
Se refiere a Pagos basados en acciones
03
Se refiere a las Combinaciones de Empresas (sustituye a IAS o NIC
22Combinacin Fusin- de Negocios)
04
Se refiere a Contratos de Seguros
05
Se refiere a cese de lneas de negocios (sustituye a IAS o NIC 35
Operaciones Discontinuas)
06
Exploracin y Evaluacin Minera
7. Casustica Aplicada
7.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
De la misma manera como en las casusticas de las Leyes
Universales de Contabilidad, se ha mostrado la incidencia de
los mismos en la informacin contable y los costos, a
continuacin desarrollaremos algunos casos de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, y su incidencia en la
informacin contable de los costos.
CASO 01: Equidad
El contador de la empresa ABC SA, C.P.C. Joaqun Reyes Prez,
recibe directamente de la Gerencia de la Empresa facturas por
ventas de servicios que no estn dentro del giro de negocio de
la empresa, y que no corresponden a la especialidad del
personal que manejan. Se entrevista con el Gerente de ABC SA,
Lic. Enrique Palacios Pardo, quien, al respecto, le seala que los
30
ltimos Estados Financieros de la empresa no respaldan la

emisin de acciones que pretenden colocar en bolsa, razn por
la cual en el ltimo Directorio se ha acordado ingresar a este
nuevo rubro de ingresos, lo que le reportar beneficios a
todos, incluso al Estado pues se generarn tributos que no
objetarn la operacin, por lo el C.P.C. Reyes no tendra ningn
problema. El contador observa que esta operacin
distorsionar el costo beneficio de la empresa, sobrevaluando
los resultados, adems de percibir poca claridad en la misma, y
se ve en la disyuntiva continuar avalando estos resultados que
no reflejaran la real situacin de la empresa o de quedarse sin
trabajo. Se vera afectado el PCGA de Equidad, en este caso?.
El PCGA de Equidad, constituye el fundamento que debe
orientar la accin del profesional en todo momento, y la
equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin
constante en contabilidad, puesto que los que sirven de, o
utilizan los datos contables pueden encontrar que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. Los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con
equidad, los distintos intereses, en juego de una empresa
dada.
Al haber dudas de la transparencia de las operaciones, ya se
ve afectado del PCGA de Equidad, pues ste PCGA constituye
el fundamento que debe orientar la accin del profesional en
todo momento, por lo tanto tambin cuando hay indicios de
que los que sirven de, o utilizan los datos contables de esta
empresa encuentran que sus intereses particulares estn en
conflicto con la realidad econmica y financiera de la
empresa. Por lo tanto si estara afectndose el PCGA de
Equidad.
CASO 02: Ente
La empresa DEF SRL, tiene como Gerente al Seor Daniel
31
Enrquez Fernndez, es socio mayoritario de la empresa, en el

mes de Marzo ha realizado compras de papelera y tiles de
escritorio para su hogar, facturados a nombre de DEF SRL, por
un importe de S/.1190, incluido el IGV, cancelando con cheque
de la empresa. Esta documentacin llega al departamento de
contabilidad. El contador comprueba que este gasto no
pertenece a la empresa, mediante cruce de inventarios.
1.- Esta operacin podra afectar los costos de la Empresa?
2.- Cmo debe ser contabilizado este documento para que no
se vea afectado el PCGA de Ente?
Como asunto preliminar se debe recordar que la empresa es
una persona distinta a aquellos que la originan.
1.- Si esta operacin fuera cargada al costo-gasto de la
empresa Gastos administrativos o de ventas-, stos seran
distorsionados, pues no pertenece a la empresa. An
contabilizndolo como una gasto- prdida, es decir como una
carga excepcional, se vera afectado el Resultado de la
Empresa.
2.- Para que los EEFF no se vean afectados por esta operacin
en lo que corresponde al PCGA de Ente, debe afectarse la
cuenta por cobrar al socio, por lo que deber contabilizarse
as:
S/.
--------------------------X1-------------------Cuentas por Cobrar a Socios
Sr. Daniel Hernndez F.
Caja y Bancos
Cuenta Corriente
X/XX por compras personales de socio
S/.
1190
1190
Como se puede apreciar, no se afecta el resultado de la

empresa, y se muestra la realidad financiera, pues se hizo
32
uso de recursos de la empresa. Se ha mostrado a la realidad

econmica y financiera de la empresa, y no se afectan los
costos beneficio de la empresa.
7.2 CASOS PARA DESARROLLAR EN CLASES
A continuacin se presentan algunos casos a ser desarrollados en
clases, relacionados a PCGA y su incidencia en los costos, como
prembulo al desarrollo de fondo de esta asignatura.
CASO 01: Moneda Comn denominador, Valuacin al Costo
La empresa GHI EIRL, adquiere mercaderas, valorizada en
$2000 ms IGV. Los registros contables se controlan en moneda
nacional: S/.- Realizar los asientos contables en vouchers de
diario - de esta operacin de acuerdo a PCGA.
CASO 02: Empresa en marcha
La empresa JKL SAC, presenta al cierre del perodo X1 una
interesante expectativa econmica y financiera, que lo coloca
en una situacin de ventaja en las negociaciones que tiene con
una empresa Brasilera, con la que esta en conversaciones de
aliarse estratgicamente con fines de expandir su mercado
hacia Europa. En Enero del perodo X2, la empresa sufre un
fuerte incendio, que compromete su estabilidad econmica y
financiera. La empresa tiene una pliza de Seguros contra
incendio, pero este venci el 31.12.X1 y por un error
administrativo no fue renovado a tiempo. Esta situacin
afectar el principio de Empresa en Marcha? Qu sugerencia se
da en tal caso?
CASO 03: Devengado, Perodo,

En el mes de Abril del perodo X1 se emite cheque por S/. 15000
para cancelar 3 meses de alquiler de local, no afectos al IGV.
Los meses que se cancelando son: Marzo, Abril y Mayo X1.
33
Realizar los vouchers de diario del mes de Abril.

CASO 04: Prudencia, Devengado, Perodo
La empresa Buenaventura SRL, tiene un contrato de alquiler de
mquinas por 2 aos, con una mensualidad de S/.500 ms IGV, al
cierre del ejercicio no ha llegado la factura del mes de
Diciembre. El pago se efectuar en Enero. Contabilizar en el
mes que corresponda y sealar los PCGA que respaldan.
CASO 05: Objetividad
El Seor Navarro vendedor de la Empresa San Jos SA, el 31 de
enero de X!, comunica telefnicamente la venta de un lote de
mercaderas por 10000 ms IGV, al crdito. Debe ser
contabilizado?
CASO 06: Uniformidad o Consistencia, Realidad Financiera
antes que forma Legal
Una mquina moledora de la Fbrica de Cementos RIMAC,
adquirida el 29 de Diciembre X0, se pone en operatividad el 1
de Enero X1, la tasa de depreciacin del perodo X1 es del 20%.
En el perodo X2 se decide acelerar la depreciacin a 40%
anuales, an cuando para fines del impuesto a la renta, deba
repararse el exceso con respecto a la tasa permitida. Se ve
afectado el PCGA de Uniformidad? Cmo el PCGA de Realidad
Financiera antes que forma Legal se ve involucrado ?.
CASO 07: Materialidad Importancia Significancia relativa
Almacenes Generales SA, tiene la poltica de considerar como
activos fijos aquellos bienes de importes mayores a S/. 8000. En
el presente mes ocurre un problema con una de las mquinas
registradoras y con el fondo fijo se adquiere una mquina
registradora en buenas condiciones, para salvar la contingencia,
el importe de la mquina es de S/.2800. Asumiendo que para
fines tributarios, el tope para considerar como gasto los bienes
de uso sea S/.1000. Cmo se deber considerar contablemente
esta operacin, de acuerdo a PCGA?
34

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En el tem 1 de este captulo se ha abordado, siguiendo al profesor Tua

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planteamientos tericos junto a las crticas al modelo manejado por la

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empresa, los Principios contables, an cuando se les pretenda dar un

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En esta etapa frente a la

preocupacin de la anterior por la discusin de las mejores reglas para el

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caractersticas cualitativas, que se formulan como indispensables para que

Estar al servicio de aquellos usuarios que no tienen la capacidad

Proveer informacin til a los inversores y acreedores para que

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responsabilidad de la gerencia en el uso eficaz de los recursos

Suministrar la situacin financiera y de resultados, til para

Ley de Elementos Bsicos

Aqu concluye el anlisis de las etapas del profesor Tua Pereda

SEPARATA N 02 CONTABILIDAD III

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Asimismo, basados en los FASB Financial Accounting Standards Board