PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIN
Contribuciones: es aquella obligacin legal del derecho pblico creada a travs
de una ley para el sostenimiento de gastos pblicos federales, estatales y
municipales, sustentada en la proporcionalidad y la equidad.
CARACTERSTICAS
Es una obligacin legal que establece cundo, cunto y quin es el obligado es
el obligado al pago, esta es una caracterstica esencial en la definicin de la
contribucin.
Es una obligacin de Derecho Pblico, porque el acreedor es de Derecho Pblico,
y la prestacin patrimonial tambin de Derecho Pblico.
Su finalidad es sostener al gasto pblico, como lo establece la fraccin IV, del
art. 31 de la CPEUM que dice que es instrumento legal para contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos federales, estatales y municipales. Tambin
comprende el desestimulo o incentivo en determinadas reas de la economa
nacional, en donde el Estado puede establecer contribuciones con fines
extrafiscales.
Se debe contribuir de manera equitativa y proporcional que sealan las leyes a
los gastos pblicos, como lo establece el prrafo IV, del art. 31 CPEUM. Esta
proporcionalidad y equidad la SCJN la interpreta como capacidad contributiva.
POTESTAD TRIBUTARIA O PODER TRIBUTARIO
Es la posibilidad jurdica del Estado de establecer y exigir las contribuciones.
CARACTERISTICAS:
Irrenunciable: es un deber otorgado a un rgano y no puede disponer de ella.
Objetivo: por surgir de una norma que delimita la aptitud para establecer las
contribuciones.
Imprescriptible: solo se extingue por el Estado mismo.
La CPEUM, confiere este poder tributario a los rganos siguientes:

Congreso de la Unin.
Asamblea legislativa del DF.
Los Estados, de manera indirecta a travs de varias disposiciones.
Al Ejecutivo, en forma indirecta.

Poder: es la aptitud para realizar la voluntad por cualquier medio, ya que existe
en el mundo de los hechos independientes del Derecho.

Competencia: son las atribuciones otorgadas en el mundo del derecho y no existe

fuera de un sistema normativo.
Quien tiene competencia tiene poder, pero no todo el que tiene poder tiene
competencia. Solo a las personas jurdicas del Derecho pblico que ejercen el
poder legislativo se les puede atribuir competencia tributaria porque solo puede
ser ejercida a travs de la ley.
La capacidad tributaria es otorgada por la constitucin o por una ley ordinaria al
ente estatal, no necesariamente al poder legislativo; el ente estatal dotado de
competencia legislativa podra a su vez tener capacidad tributaria.
El poder tributario comprende la distribucin de facultades para instituir y cobrar
tributos; se dotan a la federacin, Estados y municipios.
Las contribuciones que no estn expresamente concedidas a la Federacin y que
se entienden como reservadas a los Estados son coincidentes, es decir, tanto la
Federacin como los Estados son competentes para establecer las restantes
contribuciones.

POTESTAD TRIBUTARIA DE LA FEDERACIN

Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto;
XXIX. Para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior;

2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos 4o. y 5o. del
artculo 27;

3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;

4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin, y
5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;
b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin;

f)

Explotacin forestal, y

g) Produccin y consumo de cerveza.

Art. 131. Es facultad privativa de la federacin gravar las mercancas que se

importen o exporten, o que pasen de transito por el territorio nacional, as como
reglamentar en todo tiempo y prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la
circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que
sea su procedencia, pero sin que la misma Federacin pueda establecer, ni dictar,
en el DF, los impuestos y leyes que expresan las fracc. VI y VII del art. 117.
POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ESTADOS.
La fracc. IV, del art 31 CPEUM establece que contribuir para los gastos pblicos, as
como de la Federacin, como del DF o del Estado y Municipio en que residan, de manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
La fracc. I, del art. 121 CPEUM determina que las leyes de un Estado solo tendrn
efecto en su propio territorio y, por consiguiente, no podrn ser obligatorias fuera de l.
Las constituciones locales tienen en sus textos disposiciones que se refieren a la potestad
tributaria de sus estados.

POTESTAD TRIBUTARIA DE DISTRITO FEDERAL

La fraccin V, de la base primera, del art. 122 CPEUM enuncia que:

BASE PRIMERA. Respecto a la Asamblea Legislativa []

b) Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la ley de ingresos del Distrito
Federal, aprobando primero las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Al sealar las
remuneraciones de servidores pblicos debern sujetarse a las bases previstas en el artculo 127 de esta
Constitucin.

Los rganos del Distrito Federal, Legislativo, Ejecutivo y Judicial, as como los organismos con autonoma
reconocida en su Estatuto de Gobierno, debern incluir dentro de sus proyectos de presupuestos, los
tabuladores desglosados de las remuneraciones que se propone perciban sus servidores pblicos. Estas
propuestas debern observar el procedimiento que para la aprobacin del presupuesto de egresos del Distrito
Federal, establezcan las disposiciones del Estatuto de Gobierno y legales aplicables.

Dentro de la ley de ingresos, no podrn incorporarse montos de endeudamiento superiores a los que haya
autorizado previamente el Congreso de la Unin para el financiamiento del presupuesto de egresos del Distrito
Federal.

La facultad de iniciativa respecto de la ley de ingresos y el presupuesto de egresos corresponde

exclusivamente al Jefe de Gobierno del Distrito Federal. El plazo para su presentacin concluye el 30 de

noviembre, con excepcin de los aos en que ocurra la eleccin ordinaria del Jefe de Gobierno del Distrito
Federal,
en
cuyo
caso
la
fecha
lmite
ser
el
20
de
diciembre.

al

La Asamblea Legislativa formular anualmente su proyecto de presupuesto y lo enviar oportunamente

Jefe de Gobierno del Distrito Federal para que ste lo incluya en su iniciativa.

Sern aplicables a la hacienda pblica del Distrito Federal, en lo que no sea incompatible con su naturaleza y
su rgimen orgnico de gobierno, las disposiciones contenidas en el segundo prrafo del inciso c) de la fraccin
IV del artculo 115 de esta Constitucin;

POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS MUNICIPIOS

Los municipios tambin participan en la recaudacin fiscal federal de esta distribucin de
reserva tributaria conforme al ltimo prrafo de la fracc XXIX, del art. 73 CPEUM que
establece:
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por
concepto del impuesto sobre energa elctrica;
En la fracc. IV del art. 115 CPEUM se dispone que:
IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados
sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y
mejora as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles.
Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga cargo de
algunas de las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones.
b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los Municipios
con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las
Legislaturas de los Estados.
c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concedern exenciones en relacin
con las mismas. Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en favor de
persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones. Slo estarn exentos los
bienes de dominio pblico de la Federacin, de los Estados o los Municipios, salvo que
tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier
ttulo, para fines administrativos o propsitos distintos a los de su objeto pblico.
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Los ayuntamientos, en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas

estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras
y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el
cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos de los municipios,
revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egresos sern
aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles, y debern incluir
en los mismos, los tabuladores desglosados de las remuneraciones que perciban los
servidores pblicos municipales, sujetndose a lo dispuesto en el artculo 127 de esta
Constitucin.

MULTIPLE CONTRIBUCIN
FISCAL.

POR UNO O VARIOS TITULARES DE LA POTESTAD

La doble o mltiple tributacin es un fenmeno econmico de relevancia jurdica, que se

configura cuando dos o ms titulares de la potestad tributaria aplican contribuciones
similares a un mismo contribuyente, respecto del mismo hecho imponible o por el mismo
periodo fiscal.

Elementos:

Incidencia de dos o ms soberanas fiscales

Identidad o similitud de contribuciones
Identidad del sujeto gravado.
Identidad del periodo impositivo
Acumulacin de la carga tributaria.

La Constitucin solo otorga facultades a los Estados para establecer las contribuciones
necesarias al presupuesto local (art. 124), y tambin dispone prohibiciones a los estados
para fija impuestos (art. 117) pero no prescribe una distribucin delas fuentes impositivas
para la federacin, los Estados y municipios.
La falta de distribucin clara entre las materias que pueden ser gravadas por la
Federacin y por las entidades federativas dio a lugar a una concurrencia impositiva cuyo
efecto ms importante es la doble imposicin interna, que se soluciona por la va del
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal.

Sistema Nacional Fiscal y la colaboracin administrativa entre federacin y

Estados
La Ley de coordinacin fiscal (LCF) tiene como propsito coordinar un rgimen fiscal
entre la Federacin, Estados, municipios y el DF, estableciendo participaciones pecuniarias
y en las labores administrativas:
Art. 1 LCF. establecer las participaciones que correspondan a su haciendas en los
ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin

administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismo en materia
de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento.
La integracin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal es optativa para las entidades
federativas y se formaliza a travs de un convenio. Las adhesiones deben ser de manera
integral y no solo en relacin con algunos de sus ingresos de la Federacin.

Competencia de las autoridades administrativas y organismos autnomos en

materia fiscal.
Competencia tributaria: atribucin que es otorgada por un mandato de la ley o una
disposicin de carcter general a una autoridad administrativa, para que lleve a cabo una
actuacin o emita un acto o resolucin en materia fiscal.
Facultad de recaudar el tributo, cuando se produce en la realidad del hecho generador de
la obligacin tributaria, previa e hipotticamente establecida en la ley fiscal.
Fisco: el rgano del Estado encargado de obtener los ingresos de aqul para la
integracin de la hacienda pblica, la administracin y la disposicin de tales bienes.
Es el sujeto de Derecho Pblico, donde se deposita el poder que hace posible la
integracin de la hacienda pblica.
Atribuciones de la autoridad fiscal:
Facultades de comprobacin: capacidad de verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
Facultades de determinacin: capacidad para adquirir el importe de crditos
fiscales y sus accesorios.
Facultad econmico-coactiva: capacidad para cobrar los crditos fiscales,
incluso de manera forzosa.
Plano federal: es la SHCP quien ejerce sus facultades por medio del SAT (organismo
desconcentrado) que se subdivide en diversas administraciones: de aduana, de auditora
fiscal, de asistencia al contribuyente, de recaudacin, de grandes contribuyentes y
jurdica.
Organismo Federales, que sin ser del Fisco, son autoridades fiscales por
disposicin de ley:
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
Instituto del Fondo del Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(INFONAVIT)
Comisin Nacional del Agua (CONAGUA)

CONTRIBUYENTES Y OTROS OBLIGADOS CONFORME A LA CONSTITUCIN.

La fracc. IV, del art. 31 CPEUM, establece la obligacin de contribuir a los gastos
pblicos: Contribuir para los gastos pblicos, as como de la Federacin, como del DF o
del Estado y Municipios en que resida, de manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.
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Es una obligacin de los mexicano as como de los extranjeros que residan en el pas o
aunque no residan, pero que tengan beneficios econmicos en l, tambin deben pagar
contribuciones al estar enlazados por un vnculo de residencia o ubicacin de la fuente de
riquezas con el Estado mexicano.

CRITERIOS DE VINCULACIN ENTRE LOS HECHOS, CAUSA DE LAS CONTRIBUCIONES, Y LOS

TITULARES DE LA POTESTAD FISCAL.

Los principales criterios por los que el particular se ha de considerar sujeto a la soberana
tributaria de un Estado son:
a) La nacionalidad
b) La residencia
c) Lugar en que se realiza el hecho generador
a) Nacionalidad: es la pertenencia a un Estado, por su nacimiento o posterior adopcin
de la ciudadana, implica para la persona la obligacin de pagar contribuciones, incluso si
no reside en el pas.
b) Residencia: se designa un criterio de vinculacin a un determinado territorio.
En materia fiscal se ve como el criterio que fija la aplicacin de las leyes tributarias
a las personas. Es tambin el que determina las modalidades de la sujecin a los
impuestos personales. Despliega sus efectos en el mbito del Derecho tributario material.
La residencia supone una vinculacin jurdica con el Estado que otorga a la persona un
estatuto personal en materia fiscal. La residencia es el lugar dentro del territorio donde la
persona a elegido permanecer y al que la ley tributaria reconoce efectos como lugar de
desarrollo de sus relaciones jurdico- tributarias; es el elemento determinante del
sometimiento al poder tributario de un Estado, por encima de cualquier otro vinculo,
incluso la nacionalidad.
Domicilio: establece el lugar donde se producen las relaciones entre la administracin
tributaria y los obligados tributarios en orden a la aplicacin de los tributos. Despliega sus
efectos en el Derecho tributario formal.

La residencia, para efectos fiscales en Mxico, se estipula en el art. 9 del CFF:

ARTICULO 9. Se consideran residentes en territorio nacional:

I. a las siguientes personas fsicas:

a) las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico. Cuando las personas fsicas de
que se trate tambin tengan casa habitacin en otro pas, se consideraran residentes en
Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para
estos efectos, se considerara que el centro de intereses vitales esta en territorio nacional
cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:

1. cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el
ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico.
2. cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
b) las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del estado o trabajadores del
mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero. *por
razones laborales

Se presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana son residentes en territorio
nacional, salvo prueba en contrario.

LUGAR DEL HECHO GENERADOR.

Si se tiene intereses econmicos dentro del pas, es motivo para que por esos intereses se
establezca la contribucin y se considere la relacin que une al Estado con el sujeto
pasivo. Estos intereses econmicos se manifiestan en la realizacin de los hechos
imponibles tales como actos jurdicos, actividades econmicas, o hechos econmicos.
En el momento que una persona realiza alguno de estos hechos imponibles, queda sujeto
a una contribucin determinada por un vnculo de pertenencia material, que es
precisamente el lugar del hecho generador.

PODERES PBLICOS Y SUS CONTRIBUCIONES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES.

Como regla general, las contribuciones solo pueden hacerse a travs de leyes, en sentido
estricto (principio de legalidad)

EL CONGRESO DE LA UNIN (CU) Y SUS ATRIBUCIONES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES

El CU ejerce la potestad tributaria en el mbito federal por disposicin constitucional.

El art. 73, fracc. VII, regulas las facultades exclusivas del CU; en donde se destaca la de
imponer las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto de Egresos de la
federacin, as, el CU puede establecer cuantas contribuciones considere convenientes,
limitada por los principios constitucionales.
Las materias que nicamente pueden ser gravadas por el CU y que no podrn ser
gravadas por los Estados son:
Art. 73, fracc. XXIX:
XXIX. Para establecer contribuciones:
1o. Sobre el comercio exterior;
2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en
los prrafos 4o. y 5o. del artculo 27;
3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;
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4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin, y

5o. Especiales sobre:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Energa elctrica;
Produccin y consumo de tabacos labrados;
Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
Cerillos y fsforos;
Aguamiel y productos de su fermentacin;
Explotacin forestal, y
Produccin y consumo de cerveza.

EL SENADO DE LA REPBLICA Y LA APROBACIN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES

RELACIONADOS CON LAS CONTRIBUCIONES.

Tratados internacionales: son los convenios regidos por el Derecho Internacional

Pblico, celebrados por escrito entre el Gobierno de los EUM y uno o varios sujetos de
Derecho Internacional Pblico.
La fracc. I, art. 76 CPEUM indica que los tratados debern ser aprobados por el Senado y
sern Ley Suprema de toda la Unin cuando estn de acuerdo con la misma, en los
trminos del art. 133 de la propia Constitucin.
La participacin del Senado como rgano de control del Estado es una consecuencia
directa de la aplicacin del principio de separacin de funciones y de la concurrencia de
los poderes en la conformacin de la voluntad del Estado, que es uno de los elementos de
un Estado Democrtico moderno.
La aprobacin del Senado se caracteriza como una funcin de control, ya que verifica la
constitucionalidad del tratado o de la convencin diplomtica realizada por el Poder
Legislativo.

CMARA DE DIPUTADOS Y LA APROBACIN DEL PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA

FEDERACIN.
Art. 50 CPEUM el Poder Legislativo de los EUM se deposita en un Congreso General, que se divide
en dos cmaras, una de diputados y otra de senadores.
Art. 74, fracc. IV CPEUM se le concede anualmente la facultad de aprobar el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del proyecto
enviado por el Ejecutivo Federal, deben ser aprobadas y decretadas.

Con esta disposicin, se le confieren plenas facultades a la Cmara de Diputados para

realizar las modificaciones que estime conveniente a los proyectos presupuestales que le
someta a aprobacin el Presidente de la Republica, lo cual constituye un instrumento
valioso de control y participacin del Legislativo en la poltica econmica del
pas.
Otra facultad exclusiva de la Cmara de Diputados, complementaria a la aprobacin del
presupuesto, es la de revisar la cuenta pblica del ejercicio anterior, segn lo
dispone la fracc. IV del art. 74 constitucional.

La revisin de la cuenta pblica cumple con el objetivo de revisar las acciones del
Presidente de la Repblica en la ejecucin de las leyes presupuestales
aprobadas por el Congreso de la Unin, por lo que se estatuye como un importante
medio de control.

El EJECUTIVO FEDERAL Y LAS INICIATIVAS DE LEY, DECRETOS, REGLAMENTOS Y LAS

CIRCULARES EN MATERIA FISCAL.

La CPEUM establece la facultad del Ejecutivo Federal para participar en el procedimiento

de elaboracin de las leyes fiscales a travs del derecho de iniciativa, de veto, de
promulgacin y publicacin.
El segundo prrafo, fracc. IV, art. 74, se manifiesta que ser el Ejecutivo quien har
llegar a la Cmara de Diputados la iniciativa de Ley de ingresos y el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, a ms tardar el 8 de septiembre de cas ao o el 15 de
diciembre, cuando inicie su encargo el Presidente constitucional.
El plazo de presentacin de las iniciativas de las leyes de ingreso y presupuesto de
egresos se puede ampliar, cuando medie solicitud del ejecutivo suficientemente
justificada a juicio de la Cmara de Diputados o de la Comisin permanente.
El Presidente tiene a su cargo dirigir la economa del pas, y por lo tanto es frecuente que
muchas iniciativas de naturaleza fiscal partan del Ejecutivo, para despus ser discutidas y
aprobadas, en su caso, por el rgano Legislativo correspondiente.
El Ejecutivo es el director de la economa, as como el encargado de ejecutar o aplicar las
leyes fiscales, cuenta con unidades administrativas expertas en materia fiscal que se
encarga de estudiar y elaborar con sumo cuidado las iniciativas de leyes fiscales que
someter a la aprobacin del rgano Legislativo.
Clusulas habilitantes: constituyen actos formalmente legislativos a travs de los
cuales el legislador habilita a un rgano del Estado, principalmente de la administracin
pblica, para regular una materia concreta y especifica.
En el prrafo segundo, art. 131 CPEUM contiene una excepcin al principio de
legalidad, en donde prcticamente se autoriza al Ejecutivo a legislar:
El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o
suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio
Congreso, y para crear otras; as como para restringir y para prohibir las importaciones y
el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de
regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la
produccin nacional, o de realizar cualquiera otro propsito, en beneficio del
pas.
Decreto del Ejecutivo es toda norma con jerarqua de ley, que emana, por excepcin, de
un rgano que no es el Legislativo, especficamente el Ejecutivo.
Decretos delegados se formulan cuando el Legislativo faculta al Ejecutivo para que
emita el decreto, es el caso de la legislacin de emergencia que puede producirse en la
hiptesis del art. 29 constitucional.

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Decretos delegados en materia fiscal: es comn para otorgar exenciones o beneficios

fiscales, motivados por haber incurrido en un desastre natural como una inundacin, un
terremoto, etc.
Decreto-ley: la Constitucin directamente faculta al ejecutivo para que expida los
decretos con carcter de ley, sin que medie aprobacin por parte del rgano legislativo.
Los reglamentos: conjunto de normas generales, abstractas y obligatorias expedidas por
el titular del poder Ejecutivo, con el objeto de facilitar el cumplimiento de la ley expedida
por el legislativo.
Caractersticas:

Su objeto es hacer posible la aplicacin y el cumplimiento de las leyes.

Constituyen una autentica legislacin de formulacin administrativa.
Son normas secundarias que complementan la ley en su desarrollo particular.
Las leyes no dependen de si el Ejecutivo decide reglamentar o no.
Dirigidos a los propios agentes de la administracin, a fin de que sepan a qu
atenerse y cmo proceder en los distintos caso.

La importancia de los reglamentos en materia fiscal reside en que son normas que
hacen posible la aplicacin de la ley al detallarla o de aplicarla para su ejecucin, si
bien el reglamento en si no es la ejecucin misma de la ley, pero provee de los medios
para su gestin.
La facultad reglamentaria contenida en el art. 89, fracc. I, constitucional esta
limitada por los principios de reserva de ley y de subordinacin jerrquica. Es
competencia de la ley la determinacin del qu, quin, y dnde y cundo de una
situacin jurdica general, hipottica y abstracta, mientras que al reglamento
competer el cmo de esos mismo supuesto jurdicos, debiendo solo concretarse a
indicar los medios para cumplir la ley.
Circulares: son actos administrativos, tendientes a cumplir la ley, que contienen
disposiciones de carcter interno, emitidas por los rganos administrativos superiores
para especificar la interpretacin de las normas, acuerdos, decisiones o procedimientos.
No se pueden crear cargas fiscales a los particulares por este tipo de instrumentos por no
tener carcter de disposicin legislativa. (Circulares administrativas)

LA ADMISNITRACIN PBLICA HACENDARIA Y LA APLICACIN DE LA LEY FISCAL.

La aplicacin de los tributos comprende todas las actividades administrativas de la
autoridad fiscal dirigidas a la informacin y asistencia a los administrados y la gestin,
inspeccin y recaudacin.
La aplicacin de la ley tributaria de lleva a cabo a travs de 5 procedimientos:
1.
2.
3.
4.
5.

Preparatorios de control y fiscalizacin.

De determinacin.
De devolucin y extincin del crdito fiscal.
De ejecucin forzosa.
De impugnacin.
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EL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN Y LA JURSPRUDENCIA.

Jurisprudencia: es la interpretacin del Derecho efectuada por el poder Judicial

LOS PODERES DE LOS ESTADOS Y SUS ATRIBUCIONES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES .

El primer prrafo, del art. 41 CPEUM, dicta que el pueblo ejerce su soberana por
medio de los Poderes de la Unin, en los casos de competencia de stos, y por lo de los
Estados, en lo que toca a sus regmenes interiores, en los trminos respectivamente
establecidos por la Constitucin federal y las particulares de los Estados, las que en
ningn caso podrn contravenir las estipulaciones del Pacto Federal.
Cada Estado cuenta con su propia Constitucin Poltica, en donde se delimita la
competencia de sus poderes estatales; en cuanto a su contenido, las constituciones
locales encuentran sus lmites en las disposiciones de la constitucin federal. El ejercicio
de la soberana de cada Estado, al igual que la federacin, se sustenta en el principio de la
divisin de poderes tripartita.

CONTRIBUCIONES Y EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD PRESUPUESTARIA

Principio de Anualidad presupuestaria: Anualmente, durante el periodo ordinario de

sesiones, el Congreso de la Unin debe examinar, discutir y aprobar el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, estableciendo previamente las contribuciones necesarias para
cubrirlo.
Este principio le es aplicable a las leyes de naturaleza presupuestal, como es el caso del
Presupuesto de Egresos y la Ley de Ingresos, pero no as a las leyes fiscales en donde se
regulan cada uno de los impuestos.
Las contribuciones son establecidas para cubrir el presupuesto de egresos, de un ao, y
cumplido tal requisito carece de fundamento y justificacin constitucional la imposicin de
los tributos.
El principio de anualidad nicamente debe aplicarse a las normas presupuestarias, y no a
las tributarias que regulan los hechos imponibles, pues estas ltimas solo deben
derogarse por otras del mismo tipo (tributarias)

EL SISTEMA DE CONTRIBUCIONES Y EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD.

El sistema de contribuciones de un pas es el conjunto de tributos existentes en el

mismo en un tiempo determinado.
La actividad financiera es la accin que el Estado desarrolla a efecto de procurarse los
medios necesarios a los gastos pblicos para la satisfaccin de sus propios fines. Dentro
de esta actividad destaca la planeacin presupuestaria y su principal instrumento, el
presupuesto pblico, que comprende los ingresos y egresos, es el instrumento por el cual
el Estado influye en la economa, materializando los planes para un periodo determinado.
Se divide en ingreso y egreso:
Ingreso: se establece la recaudacin prevista para el ejercicio fiscal correspondiente.

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Egreso: se describen las erogaciones que realiza el Estado dentro del mismo ao, para su
propio sostenimiento.
El Presupuesto de Egreso tiene vigencia anual, porque el ejercicio fiscal, por razones de
poltica tributaria, comprende un ao.
La ley de Ingresos es donde se detallan las contribuciones y dems ingresos que va a
obtener el Estado a lo largo de ese periodo. Tiene una vigencia anual, porque el Ejecutivo
tiene la obligacin de enviarla cada ao antes del 15 de noviembre.

LA MATERIA DE LAS CONTRIBUCIONES

Materia imponible: es el elemento econmico sobre el que se asienta la contribucin y

en el que directa o indirectamente tiene su origen. Dicho elemento es variable, puede
tratarse de un bien mueble o inmueble, tangible o intangible.

LAS CONTRIBUCIONES SOBRE EL INGRESO Y LAS UTILIDADES

Ingresos y utilidades son los beneficios que rinden una actividad o una cosa, as como
los incrementos patrimoniales, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe.
CONTRIBUCIONES SOBRE LOS BIENES

Bienes: es todo lo susceptible de ser objeto de apropiacin, o son cosas o derecho

capaces de producir beneficios de carcter patrimonial.
Clasificacin de bienes para efectos fiscales:
Bienes de Capital: aquellos destinados a continuar el proceso de produccin,
incrementando el patrimonio financiero o material (efectivo)
Bienes Inmuebles: no se pueden trasladar de un lugar a otro sin alterar su forma o
sustancia (puedes ser por su naturaleza o disposicin legal).
Bienes Muebles: mercancas susceptibles de ser trasladadas de un lugar a otro sin
alterar ni su forma ni su esencia.

LAS CONTRIBUCIONES AL GASTO

Gasto: es la adquisicin de bienes y servicios, de ah que se identifiquen con el consumo.

Comprenden principalmente los impuestos indirectos sobre la circulacin y el consumo.

COMERCIO EXTERIOR

Es la actividad consistente en el intercambio de bienes y servicios entre los diferentes

pases, e incluye la importacin y la exportacin.
Importacin: es la operacin de un comercio en la que un producto o servicio, de origen
y procedencia extranjera se introduce al territorio nacional a travs de los procedimientos
legales correspondientes.
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Exportacin: es la salida de mercanca o servicios de territorio nacional a territorio

extranjero.

CONSUMO
Es el acto de compra de un bien o servicio para cubrir una necesidad. IVA, IEPS
Consumo de bienes capital: sirve para producir a su vez otros bienes.
Consumo no productivo: es el resultado de la decisin de un sujeto de adquirir bienes o
servicios para satisfacer una necesidad.
DEFINICIN DE LAS BASES GRAVABLES
CONTRIBUCIN, Y SU EFECTO EN EL SISTEMA

LAS

TASAS

PARA

FORMAR

CADA

El elemento cuantificable de las contribuciones se integra por dos aspectos: la base

gravable y la tasa o tarifa
Base imponible (base gravable): es la dimensin o magnitud del objeto de la
contribucin que sirve para determinar la capacidad contributiva. Es la valoracin de la
materia imponible, la cual se le aplica la tasa o tarifa para concretar la cuanta del
importe tributario.
Las leyes especiales reguladoras de cada una de las contribuciones establecen los medios
y mtodos para determinar la base imponible.
Tasa o tarifa: es la cantidad o porcentaje que se aplica a la base imponible para
determinar el monto de la contribucin.
LEY DE INGRESOS Y PRESUPUESTO DE EGRESOS

Presupuesto de Egresos: lo elabora el ejecutivo y remite a la Cmara de Diputados

para su revisin y aprobacin. Es una decisin del rgano Legislativo que permite a la
administracin pblica usar los recursos monetarios del Estado durante un ao.
Ley de Ingresos: es un documento legal que, a manera de catlogo, contiene
desglosados todos los conceptos y cantidades que se estiman sern percibidos por el
Estado durante el ejercicio fiscal. Contiene estmulos fiscales, as como de trasparencia
informativa y recaudacin.

GARANTA DE ANUALIDAD DE LA LEY FISCAL.

El Presupuesto de Egresos aprueba anualmente por la Cmara de Diputados por las

facultades exclusivas que le otorga la Constitucin en su prrafo primero, fracc. IV del
art. 74.
Antes se tiene que aprobar por el CU las contribuciones para cubrir dicho presupuesto,
plasmndose en la Ley de Ingresos de la Federacin, como lo establece la fracc. VII
del art. 73

14

El principio de anualidad solo se aplica a las normas presupuestarias y no a las

tributarias que regulan los hechos imponibles, pues estas solo pueden ser derogadas por
con calidad tributarias.
Norma tributaria: su finalidad es imponer contribuciones para recaudar recursos o, en
un momento determinado, fines extrafiscales.
Noma presupuestaria: va encaminada a determinar la forma en la cual se van a
obtener los recursos, las estimaciones de los recursos obtenidos por las normas tributarias
y su aplicacin al gasto pblico, tal es el caso de la Ley de Ingresos y la de Egresos.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA FISCAL Y SUS EXCEPCIONES

La fracc. IV, art. 31 CPEUM determina que no puede haber gravmenes sin ley en sentido
formal y material que los establezca, es decir, las contribuciones solo pueden ser
establecidas mediante un acto proveniente de los rganos legislativos, en las leyes que
cumplan con las caractersticas materiales de ser generales, abstractas, obligatorias o
imperativas, y que para su formacin hayan respetado el procedimiento de creacin de las
leyes previsto en la Constitucin.
Excepciones al principio de legalidad o reserva de ley: cuando la CPEUM le permita
al Ejecutivo establezca contribuciones, en los terminaos de los art. 29 y segundo prrafo,
art. 131.

TRATADOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE CONTRIBUYENTES Y LOS CONVENIOS DE

COORDINACIN FISCAL EN LOS ESTADOS DE LA REPBLICA

Tratado: el convenio entre el gobierno de Mxico y uno o varios sujetos de Derecho

Internacional pblico, ya sea que para su aplicacin requiera o no la celebracin de
acuerdos en materias especficas, en la que Mxico asuma compromisos.
En materia fiscal, los tratados internacionales han tenido como principal objetivo
atacar los problemas generados por el fenmeno de la doble o mltiple imposicin.
Doble imposicin: en el mbito internacional se celebran los tratados para la doble
imposicin, de modo que las primeras constituyen la fuente de las obligaciones fiscales y,
los segundos, el origen de beneficios cuando se satisfacen los requisitos en ellos previstos.

INTERPRETACIN COSNTITUCIONAL E INTERPRETACIN DE LAS LEYES Y TRATADOS

SOBRE CONTRIBUCIONES.

Interpretacin de la ley: se considera como la explicacin del contenido de una norma;

es sealar clara y exactamente el alcance o sentido que ciertos sucesos, formulas o
palabras expresan.
La norma jurdica para ser aplicada al caso concreto ha de interpretarse. La interpretacin
es un momento esencial en la aplicacin de la ley y un presupuesto indispensable, ya que
lgicamente no se puede concebir la aplicacin de una norma jurdica sin interpretacin, si

15

por interpretacin se entiende cmo ha de entenderse, el proceso lgico a travs del cual
se manifiesta y externa el contenido de la disposicin legislativa.
Norma jurdica fiscal: su interpretacin debe considerarse si establece cargas o
beneficios a los particulares contribuyentes, para determinar si son de estricta aplicacin,
o bien sea factible aplicar cualquier mtodo permitido por la hermenutica jurdica que va
desde el literal, gramatical, lgico, histrico, sistemtico, y teleolgico.

GASTO PBLOC Y LOS OTROS FINES DE LAS CONTRIBUCIONES.

El destino de las contribuciones al gasto pblico constituye un principio constitucional

mexicano en materia fiscal, como o prescribe el art. 31, fracc. IV. Esto significa que el
monto de lo recaudado por los ingresos fiscales debe aplicarse a la satisfaccin de
necesidades pblicas de la federacin, estados o municipios.
Son de fines fiscales de las contribuciones cuando se establece fundamentalmente la
recaudacin para cubrir el gato pblico.

PLAN, LOS PROGRAMAS Y EL PRESUPUESTO PBLICO.

El Plan Nacional de Desarrollo (PND) fija grandes objetivos y las prioridades que
permitan enfrentar los problemas del pas.
Ley de planeacin: es reglamentaria de los arts. 25 Y 26 constitucionales y establece
que la planeacin es la ordenacin racional y sistemtica de accin que, en base al
ejercicio de la atribuciones del Ejecutivo Federal en materia de regulacin y promocin de
la actividad econmica, social, poltica, cultural, de proteccin al ambiente y
aprovechamiento racional de los recursos naturales, tiene como propsito la
transformacin de la realidad del pas, de conformidad con la nomas, principios
y objetivos de la propia constitucin. Se fijan objetivos, metas, estrategias y
prioridades; se asignas recursos, responsabilidades y tiempos de ejecucin, se
coordinan acciones y se avalan resultados.

GASTO PBLICO.

Comprende todas aquellas erogaciones destinadas tanto a la prestacin de los servicios

pblicos, como al desarrollo de la funcin pblica del Estado. El control del gasto pblico
es facultad de la Cmara de Diputados conforme a lo estipulado en la fracc. IV del art.
74 CPEUM.

FINES DE LA POLITICA ECONOMICA Y SOCIAL

La planeacin y programacin son tareas propias del Ejecutivo, como son las iniciativas de
presupuesto de egresos y la ley de Ingresos. Si bien es cierto que su actividad
administrativa est sujeta a un rgimen constitucional y legal, tambin lo es que el
ejecutivo goza de un amplio margen de discrecionalidad en el campo del gasto pblico.

16

PROPSITOS DEL LEGISLADOR Y LOS EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

Los propsitos del legislador tributario al establecer las recaudaciones puede ser de dos
tipos: recaudatorios y extrafiscales.
a) Recaudatorios: tienen la finalidad de reunir los recursos necesarios para cubrir el
presupuesto pblico. Se identifica con los fines fiscales.
b) Extrafiscales: su propsito no tiene que ver con recaudar, sino con finalidades
distintas. Materia aduanal para regular el comercio exterior, la economa y
estabilidad del pas.
POLTICA FISCAL

Es parte de la poltica econmica que utiliza el gasto pblico y el sistema de

contribuciones como variable de control para propiciar el desarrollo y la estabilidad
econmica de un Estado. Se clasifica en dos tipos:
a) Poltica fiscal expansiva: su objeto es estimular la demanda agregada, especialmente
cuando la economa est atravesando por un periodo de recesin y necesita un impulso para
expandirse. Se tiene al dficit o puede provocar inflacin.
b) Poltica fiscal restrictiva: su objetivo es frenar la demanda agregada, por ejemplo cuando la
economa est en un periodo de excesiva expansin y tiene la necesidad de frenarse por la
excesiva inflacin que est creando. Su resultado es un supervit.
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD EN LAS CONTRIBUCIONES.

La proporcionalidad y equidad de las contribuciones se identifica con la capacidad

contributiva, se trata del principio por el que la imposicin se adecua a las aptitud
econmica personal y familiar del sujeto, en virtud de gravar hechos econmicos,
indicativos de una riqueza cierta y actual, que no resulta anulada por la imposicin, de
modo que produce un reparto socialmente justo en el pago de los gastos pblicos.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONMICA, CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y SU BENEFICIO.

Capacidad econmica: se refiere a un presupuesto de hecho de la norma

Capacidad contributiva: implica una aptitud para pagar contribuciones, por tanto, es un
elemento esencialmente jurdico.
La contribucin es un instrumento de la poltica econmica en un pas, y su objetivo no es
solo la recaudacin de fondos para el erario.

PROPORCIONALIDAD

En la constitucin no se consagra en forma expresa el principio de capacidad contributiva;

pero se tiene de manera implcita en la fracc. IV, art. 31 CPEUM. Se vincula la
proporcionalidad y equidad.
EQUIDAD
El principio de igualdad surge como reaccin a un sistema de privilegios y
discriminaciones. Se habla de igualdad con la base del impuesto, como medida de las
obligaciones tributarias a tolerar por los sujetos pasivos, viniendo a representar en este
sentido, que cada uno contribuir con la relacin de proporcin a su capacidad econmica.
17

El principio de igualdad surge como una igualdad formal ante la ley, no busca la
igualdad de hecho entre todos los hombres.

GARANTA DE NO CONFISCACIN

El prrafo primero, del art. 22 CPEUM, prohbe una serie de penas, entre ellas la
confiscacin de bienes, pero el segundo prrafo seala que no se considera
confiscacin de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de
multas o impuestos.
Una acumulacin de adeudos fiscales provoca que el fisco trate de cobrar dichos crditos
por la va coactiva, los montos acumulados equivalentes a la totalidad de los bienes.

GARANTA CONTRA LA MULTA NO EXCESIVA.

El art. 22 tambin prohbe la aplicacin de las multas excesivas.

Multa: es una sancin de carcter pecuniario que se impone por contravenir una norma
jurdica, y compete a la autoridad administrativa su imposicin, segn lo prescribe el art.
21 CPEUM.
Para definir el concepto de la multa excesiva se deben de tomar en cuenta los siguientes
elementos:
a) Cuando es desproporcionada a las posibilidades econmicas del infractor en relacin
a la gravedad del ilcito.
b) Cuando se propasa y va ms all de lo lcito y razonable.
c) Debe tomarse en cuanta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del
infractor, la reincidencia, etc., para determinar individualmente la multa
correspondiente.
FIN LTIMO DE JUSTICIA DE LAS CONTRIBUCIONES EN EL SISTEMA DE CONTRIBUCIONES .

Para alcanzar el fin ltimo de justicia es necesario el establecimiento a su vez de dos

principios: la generalidad y la uniformidad.
La generalidad implica que todo aquel que tenga la capacidad contributiva, aporte al
erario pblico.
La uniformidad exige igual sacrificio econmico entre aquellos que estn en igualdad de
circunstacias.

OTRAS ACEPCIONES DE JUSTICIA FISCAL

Como la actividad de los rganos materialmente jurisdiccionales que se encargan de

dirimir las controversias que se suscitan en el mbito del sistema de contribuciones.

18

CONTEMPORANEIDAD DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES CON LA REALIDAD DEL HECHO

GENERADOR

La vigencia es la aptitud para dotar de significado jurdico a los hechos, para producir
efectos en el plano abstracto. Si la ley es vigente y acontece la situacin en ella prevista
como hiptesis de incidencia, inevitablemente dicha ley tiene aplicacin.
Las normas no pueden alterar o modificar los hechos producidos antes de su vigencia, a
eso se le llama irretroactividad de la ley.
HECHO GENERADOR

Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin.
Hecho imponible: es la descripcin hipottica hecha por la ley.
Hecho generador: es cuando se realiza
nace la obligacin tributaria.

la hiptesis plasmada en el la ley, y por tanto

Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho,

previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Se determinan
conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero se les pueden
aplicar las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.
Devengo: es el momento en el que se tiene por realizado el hecho imponible y el
momento en que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
La base imponible ser determinada en con las reglas vigentes al momento de la
produccin del hecho imponible.
Tasa o tarifa ser tambin aquella que este vigente al momento en que se realice el hecho
imponible.

GARANTIA CONSTITUCIONAL DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

La irretroactividad de la ley significa que las disposiciones contenidas en las leyes no

deben aplicarse hacia el pasado afectando hechos o situaciones que se presentaron antes
de su vigencia, problema que se conoce como conflicto de leyes en el tiempo.
Existen dos excepciones:
1) Cuando el contenido de la ley posterior sea ms benigno que la que estaba en vigor
en el momento de la realizacin del acto.
2) Cuando se trata de normas de procedimiento. Un embargo de procedimiento
administrativo de ejecucin puede tener como origen el incumplimiento de una
norma que tal vez ya no est vigente.
POTESTAD DEL LEGISLADOR

En cuanto al mbito de validez temporal de la ley fiscal, y su relacin con la potestad del
legislador, cabe apuntar que una norma es vigente desde el momento en que una
disposicin del mismo sistema jurdico as lo prev, ya sea de carcter supletorio o un
19

artculo transitorio que lo determine especficamente, hasta que es derogada o abrogada,

sea expresa o tcitamente.
La vigencia implica la aplicabilidad de la norma y su introduccin en el sistema, que sera
su nacimiento en el sistema.
TERRITORIO DE APLICACIN DE LA LEY DE CONTRIBUCINES.

Territorialidad refleja la nocin de soberana jurdica de un ordenamiento sobre un

determinado espacio territorial. Las leyes tributarias solo se aplican en el territorio
competencial del poder pblico que le dio origen.
Como regla general las leyes tributarias se aplican solo en el territorio competencial del
poder pblico que les dio origen.
La potestad tributaria deriva de la soberana del Estado, esta soberana es la capacidad
de autodeterminacin interna y reconocimiento de reciprocidad externa.
En el mbito fiscal, la potestad tributaria encuentra su fundamento en la Constitucin,
y ese poder de tributar del Estado se aplica en su territorio, salvo normas previstas en
tratados internacionales.
El art. 8 CFF considera que para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y
territorio nacional, lo que conforme a la CPEUM integra el territorio nacional y la zona
econmica exclusiva situada fuera del mar territorial
A su vez el art.42 CPEUM seala como se integra el territorio nacional:
El territorio nacional comprende:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

El de las partes integrantes de la federacin

El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes.
El de las islas Guadalupe y las de Revillagigedo, situadas en el Ocano Pacfico;
Las plataformas continentales y zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes
Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que da el Derecho
internacional y las martimas interiores
El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que
establezca el propio derecho nacional.

Territorialidad en sentido material: cuando la norma tributaria se refiere a

circunstancias tributarias con efectos internacionales que contengan un elemento o
elementos de vinculacin real o personal con el territorio, son elementos de
extraterritorialidad.
Territorialidad en sentido formal: es cuando existe la posibilidad de ejecutar la norma
tributaria en forma imperativa o coercible. Esta referida a la soberana del Estado.

APLICACIN EXTRATERRITORIAL DE LA LEY FISCAL

El ejercicio de la potestad tributaria con aplicacin extraterritorial, SE CONSIDERA LICITA

CUANDO RECURRE A criterio de vinculacin materiales o subjetivos, que manifiestan un
contacto efectivo entre el hecho imponible con elementos de extraterritorialidad y el
Estado que tiene la pretensin fiscal.
20

SEGURIDAD JURIDICA EN LOS ACTOS DE APLICACIN

Seguridad jurdica: es la consecuencia de un Estado de Derecho, como un orden jurdico

esencialmente limitador de la actividad del Estado en relacin con el gobernador.
La seguridad jurdica en los actos de la aplicacin de la ley fiscal implica que la ley
obligue a la autoridad administrativa a pronunciarse en determinado lapso y, en su
defecto, las consecuencias de una falta de resolucin tambin debern estar previstas en
las norma, de tal manera que los ciudadanos puedan tomar sus decisiones en un plano de
certidumbre ofrecida por el marco legal.

GARANTA DE AUDIENCIA

El segundo prrafo del art. 14 CPEUM establece que Nadie podr ser privado de su
libertad, de sus propiedades, posesiones o derechos, sino que mediante juicio seguido
ante tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades
esenciales del procedimiento y conforme a la leyes expedidas con anterioridad al hecho.
En materia fiscal se refiere a que las autoridades administrativas (fiscales), previamente a
la emisin de un acto que implique privacin de derecho, respetando los procedimientos
que lo condicionan, tiene la obligacin de dar oportunidad al agraviado para que exponga
lo que considere conveniente en defensa de sus intereses.
El ser escuchado comprende la publicidad del procedimiento, es decir, la posibilidad de
que el particular sepa en qu estado se encuentra su procedimiento.

PRINCIPIO DE EJECUTIVIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.

En el Derecho tributario, si el contribuyente no paga, el fisco cuenta con las atribuciones

para realizar el cobro coactivo de las contribuciones y sus accesorios.
El Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) es el modo en que la autoridad fiscal
puede hacer efectivos los crditos fiscales, cuando no hubieran sido pagados o
garantizados.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN (PAE)

El Procedimiento Econmico Coactivo o Procedimiento Administrativo de Ejecucin es el

mecanismo jurdico con el que cuenta la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
ejecutable a travs de las Administraciones Locales de Recaudacin pertenecientes al
Servicio de Administracin Tributaria, para hacer efectivos los Crditos Fiscales a cargo de
los Particulares. En trminos de los Artculo 151 y 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin la
diligencia del Procedimiento Administrativo de Ejecucin consta de dos etapas que se
suceden inmediatamente:
1.- La Primera es la Etapa de Requerimiento de Pago: Esta primera fase de la
Diligencia del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, consiste en que el Ejecutor
designado por la Autoridad Exactora deber requerir al Contribuyente para que "En el
21

Acto" demuestre haber realizado el pago del Crdito Fiscal que dio origen al Mandamiento
de Ejecucin; y
2.- La Traba de Embargo de bienes suficientes para cubrir el Crdito Fiscal: En el
caso de que el Contribuyente no pueda demostrar En el Acto haber realizado el pago, o no
lo realice durante la Diligencia de Requerimiento de Pago, el Ejecutor designado por la
Autoridad Exactora deber conminar al Contribuyente para que seale los bienes sobre los
que se trabar el Embargo, y en caso de no hacerlo, el derecho para sealar bienes
pasar al Ejecutor, debiendo observar el orden de prelacin establecido en el Artculo 155
del Cdigo Fiscal Federal.
En este Contexto, cuando el Administrador Local de Recaudacin emite un Mandamiento
de Ejecucin en contra de un Contribuyente, ste solo cuenta con tres opciones ante dicha
determinacin administrativa:
1.- Pagar el Crdito Fiscal que dio origen al Mandamiento de Ejecucin;
2.- Soportar la traba de un Embargo sobre bienes que, siguiendo el orden de prelacin
establecido por el Cdigo Fiscal Federal, sean suficientes para cubrir el crdito fiscal
adeudado;
3.- Controvertir el Crdito Fiscal mediante los Mecanismos de Defensa en Materia
Administrativa que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley Federal del
Procedimiento Contencioso Administrativo.
En el caso de que el Contribuyente no se encuentre de acuerdo con la Determinacin o
Ejecucin del Crdito Fiscal que se le requiere, o bien, estando de acuerdo no se encuentre
en posibilidades de pagarlo de manera inmediata, a travs de una eficiente Estrategia de
Defensa Fiscal frente al Procedimiento Administrativo de Ejecucin, los Contribuyentes
tienen la posibilidad Revocar o Anular los Crditos Fiscales determinados en su contra, o
prolongar el cumplimiento de la obligacin tributaria durante un tiempo que resulte
considerable para acceder a diversas facilidades de pago. Lo anterior es de alta relevancia
por dos cuestiones fundamentales:
1.- El hecho de que el Procedimiento Administrativo de Ejecucin exija un pago inmediato
o el Embargo inmediato de bienes suficientes para cubrir el Crdito Fiscal requerido,
puede llegar a poner en riesgo la estabilidad financiera del Contribuyente, por lo tanto, el
tiempo que se pueda suspender el cobro coactivo de un Crdito Fiscal le otorga un amplio
margen al particular requerido para implementar una estrategia financiera que le permita
cumplir sus obligaciones Fiscales sin poner un riesgo su estabilidad econmica.
2.- Porque en el caso de que se obtenga la Revocacin o Anulacin del Crdito Fiscal, el
Contribuyente se libera absolutamente del cumplimiento de dicha obligacin, y de la
carga econmica que representa un Crdito Fiscal.

GARANTA DE LEGALIDAD EN LOS ACTOS DE MOLESTIA.

Consiste en que todos los actos de autoridad, para ser validos deben fundarse en una ley
que contenga los supuestos para concretarse en acciones de la administracin, de tal

22

modo que la ley, adems de ser base, es lmite de toda la actividad ejecutada por la
administracin.

IMPARTICIN DE JUSTICIA EN MATERIA FISCAL

Es necesario que en un Estado de Derecho se establezcan instrumentos jurdicos para

defenderse de injusticias y arbitrariedades cometidas por los servidores pblicos.
GARANTA DE JUICIO PREVIO

Esta garanta la posee toda persona y consiste en no ser condenado sin haber sido
juzgado previamente.

GARANTA DE JURISDICCIN Y AL TRIBUNAL PREVIAMENTE ESTABLECIDO

Consiste en otorgarle a toda persona un derecho a ser odo y hacer valer sus retenciones
frente a un rgano jurisdiccional, el cual resolver de manera justa, equitativa e imparcial.

2.

ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES

Crdito fiscal: son los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de sus
aprovechamientos, incluyendo la responsabilidad que tengan derecho a exigir de sus
funcionarios o empleados o de los particulares, as como de aquellos a los que las leyes
les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
Clasificacin de las contribuciones:
1. Segn su mbito espacial de validez:
a) Federales
b) Estatales
c) Municipales
2. Segn su vnculo estatal:
a) Vinculadas como: derechos, contribuciones de mejoras y las aportaciones del
seguro social.
b) No vinculadas: los impuestos
3. Segn su clasificacin legal (CFF):
a) Impuestos
b) derechos
c) Derechos aportaciones de seguro social
d) Contribuciones de mejora
IMPUESTOS son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho previstas en la
23

misma y que son distintas de las aportaciones de seguridad social y las contribuciones de
mejoras.
El impuesto puede tomar como base cualquier otra magnitud susceptible de medir la
capacidad econmica del sujeto. Los derechos, aportaciones de seguro social y
contribuciones de mejoras toman como referencia el coste obra, del servicio o la utilidad
derivada.
DERECHOS: son las contribuciones que solo pueden gravar un servicio realizado por el
Estado, tomando como base el beneficio o coste derivado de tales servicios por cada
ciudadano.
CONTRIBUIONES DE MEJORA: son las establecidas en la ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (PARAFISCALES): a cargo de personas que
son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de un obligacin fijada en la ley en
materia de seguridad social o de las personas que se benefician de manera especial por el
servicio de seguridad social proporcionados por el Estado.
Ingreso fiscal: ha sido creado a travs de una ley, administrado por las autoridades
hacendarias, y cuyo producto se integra en los presupuestos pblicos para financiar
indistintamente el gasto pblico.
Parafiscalidad: son las contribuciones que se gestionan fuera de la rbita de la
administracin financiera, que a veces no se integra a los presupuestos pblicos, y se
destina a cubrir un gasto especfico.

ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES

1.
2.
3.
4.

Gastos de ejecucin
Recargos
Multas
Indemnizacin por cheque devuelto

1. Gastos de ejecucin: se emplea el Procedimiento administrativo de ejecucin para

hacer efectivos los crditos fiscales, las personas fsicas y morales estarn a pagar el 2%
del crdito fiscal por concepto de gatos de ejecucin por las siguientes diligencias:
I.
II.
III.

Por requerimiento de pago sealado en el art. 151 CFF

Por embargo. Arts. 41, fracc. II y 141, fracc. V
Por remate, enajenacin fuera de remate o adjudicacin al fisco federal.

Si el 2% es inferior al $300, se cobrara esta cantidad en vez de 2%. En ninguna caso los
gastos de ejecucin podrn ser superiores a $ 47,230.
2. Recargos: son los interese moratorios que los contribuyentes estn obligados a pagar
en caso de no pagar en tiempo y forma, para rescindir el perjuicio econmico ocasionado
por su demora.

24

3. Multas: es una sancin pecuniaria por infringir las disposiciones legales. Estn sujetos
a requisitos constitucionales para su imposicin.
4. indemnizacin por cheque no pagado o devuelto: que sea recibido por el fisco,
que se cobre y no sea pagado, dar lugar al cobro de una indemnizacin de la cantidad
del cheque ms el 20% de esa cantidad en un plazo de 3 das.
LA ACTUALIZACIN: es un procedimiento regulado previamente en la ley que se aplica al
monto de las contribuciones. Cuando no se cubran las contribuciones o los
aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado, su monto se actualizara desde el
mes en que debi hacerse el pago y hasta que se efectu el mismo.

25