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ESTUDO
FEVEREIRO/2013
SUMRIO
1 INTRODUO..................................................................................................................................... 3
2 A RELIGIO E A LIBERDADE RELIGIOSA NAS CONSTITUIES BRASILEIRAS ................ 5
2.1 O prembulo das Constituies e a religio ....................................................................................... 6
2.2 A separao entre o Estado e os cultos religiosos ou igrejas .............................................................. 7
2.3 A liberdade de culto ............................................................................................................................ 9
3 A IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO........................................................... 11
3.1 A referncia a templos nas Constituies brasileiras ..................................................................... 11
3.2 Conceito de imunidade ..................................................................................................................... 13
3.3 Imunidade subjetiva e imunidade objetiva ....................................................................................... 13
3.4 O conceito de templo ........................................................................................................................ 15
3.5 A imunidade dos templos na doutrina .............................................................................................. 16
4 A IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO NA CONSTITUIO DE 1988...... 18
4.1 O conceito de entidade .................................................................................................................... 19
4.2 O patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais dos templos
(edifcios onde se pratica culto religioso) .............................................................................................. 20
5 A JURISPRUDNCIA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL A PROPSITO DA
IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO ................................................................ 21
5.1 O Recurso Extraordinrio 325.822-2 ................................................................................................. 22
6. CONCLUSES .................................................................................................................................. 27
7 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS: ............................................................................................... 30
brasileiro exige o equilbrio de dois princpios fundamentais: o Estado no pode estabelecer cultos
ou igrejas ou embaraar-lhes o funcionamento; o Estado no pode subvencionar cultos ou igrejas.
O entrelaamento das questes tributrias com as religiosas clssico. Basta lembrar
que a imunidade tributria do clero apontada pelos historiadores como uma das causas da
Revoluo Francesa.
A Constituio brasileira veda expressamente a instituio de impostos incidentes sobre
templos de qualquer culto; portanto, por deciso do Poder Constituinte o Estado abdicou de
parte de seu poder.
Todavia, a Constituio estabeleceu clusula restritiva na amplitude da isonomia dos
templos de qualquer culto ( 4 do art. 150). Assim, se a imunidade tributria dos templos visa
maior efetividade da liberdade religiosa, a restrio do citado 4 visa a impedir que negcios
lucrativos e no relacionados com as finalidades essenciais dos templos fiquem ao abrigo da
tributao.
O tema do presente trabalho oportuno, pois feita a anlise da limitao do poder
tributrio do Estado, relativamente aos templos de qualquer culto, tomando-se como base a
deciso paradigmtica do Supremo Tribunal Federal no Recurso Extraordinrio n 325.822-2.
Nesta anlise, constata-se que a interpretao adotada pela Suprema Corte, por maioria,
onde os Ministros que tm a reputao de maior afinidade com temas tributrios foram
derrotados, constitui um problema a desafiar as reflexes e estudos dos constitucionalistas.
seu culto, associando-se para esse fim e adquirindo bens, observadas as disposies do direito
comum.
A Constituio de 1934 assegurava a inviolabilidade da liberdade de conscincia e de
crena e garantia o livre exerccio dos cultos religiosos desde que no contravenham ordem
pblica e aos bons costumes (art. 113, item n 5).
No mesmo sentido, a Carta outorgada de 1937 assegurava que todos os indivduos e
confisses religiosas poderiam exercer pblica e livremente o seu culto associando-se para esse
fim e adquirindo bens, observadas as disposies do direito comum, as exigncias da ordem
pblica e dos bons costumes (art. 122, inciso 4).
Na Constituio de 1946, no captulo sobre direitos e garantias individuais, constata-se o
retorno do texto de 1934, com pequenas alteraes de redao: inviolvel a liberdade de
conscincia e de crena e assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos, salvo o dos que
contrariem a ordem pblica ou os bons costumes. As associaes religiosas adquiriro
personalidade jurdica na forma da lei civil. ( 7 do art. 141).
Nessa sequncia, a Constituio de 1967 proclama: plena a liberdade de conscincia e
fica assegurado aos crentes o exerccio dos cultos religiosos, que no contrariem a ordem pblica
e os bons costumes (art. 150, 1). A Emenda n 1, de 1969, manteve o texto da Constituio
de 1967 (art. 153, 5 ).
interessante enfatizar as ressalvas liberdade de culto: uma vez que respeite a do
Estado, e no ofenda a Moral Pblica (1824); observadas as disposies do direito comum
(1891), desde que no contravenham ordem pblica e aos bons costumes (1934), observadas
as disposies do direito comum, as exigncias da ordem pblica e dos bons costumes (1937),
salvo o dos que contrariem a ordem pblica ou os bons costumes (1946, 1967 e 1969). Essas
ressalvas podem ter consequncias tributrias, eis que se discute na doutrina, para efeito de
reconhecimento da imunidade tributria, a amplitude que deve ser admitida na expresso
qualquer culto.
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A imunidade diz-se
subjetiva quando o legislador no pode fazer com que determinado sujeito venha a ser obrigado a
pagar o imposto em razo de atributos relacionados com o prprio sujeito. J a imunidade
objetiva exclui a possibilidade de surgir a obrigao tributria em razo de atributos da coisa.
Assim, nenhum sujeito pode vir a ser obrigado a pagar imposto que tenha como matria
tributvel coisa imune.
Nesse sentido, prossegue a lio de Amaro (2010, p. 176):
As imunidades so definidas em funo de condies pessoais de quem
venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao (por
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uma pessoa e um objeto), no caso da imunidade objetiva nenhuma pessoa pode vir a ser obrigada
a pagar um imposto cujo ncleo do fato gerador seja uma coisa imune.
Expostas essas questes elementares, no h qualquer dvida que a imunidade dos
templos de qualquer culto classifica-se como imunidade objetiva.
3.4 O conceito de templo
O renomado dicionrio Aurlio define templo como sendo edifcio pblico
destinado ao culto religioso. O mesmo dicionrio acrescenta ao termo templo o significado
de lugar descoberto e elevado que em Roma era consagrado pelos ugures. (FERREIRA,
2010).
No mesmo sentido o
significados para a palavra templo: Edifcio pblico destinado adorao a Deus e ao culto
religioso; Qualquer edifcio em que se presta culto a uma divindade; Lugar descoberto e
sagrado entre os romanos, de onde podia alongar-se a vista. (MICHAELIS, 1998).
No discrepa dos anteriores a definio apresentada por De Plcido e Silva (2007, p.
1371):
TEMPLO. Do latim templum (terreno consagrado, santurio),
geralmente empregado, no sentido religioso, para indicar o local, em que se
celebram cultos ou cerimnias religiosas. Dir-se-, ento, templo catlico, templo
protestante.
Correntemente, porm, templo mais empregado para designar o
edifcio destinado ao culto protestante, em oposio igreja, reservada ao culto
catlico. Mas, igualmente empregado para designar as sedes, ou os locais, em
que se encontram as lojas manicas.
Isto significa que nenhum legislador detm competncia para instituir imposto que contenha na
matria tributvel o templo.
3.5 A imunidade dos templos na doutrina
Tendo a Constituio de 1946 institudo no Direito brasileiro a imunidade dos templos
de qualquer culto, a doutrina procurou, desde ento, realar os contornos desse novel instituto.
Embora no reste qualquer dvida sobre a acepo do termo templo, que significa o edifcio
onde se pratica o culto religioso, surgiram discusses sobre a extenso do edifcio que deveria ser
considerado como templo.
Baleeiro (1974, p. 91), em clebre lio, sempre citada pelos estudiosos, e examinando o
texto da Constituio de 1946, em busca do exato significado que deve ser atribudo ao termo
templo, a propsito da imunidade tributria, esclarece:
O templo de qualquer culto no apenas a materialidade do
edifcio, que estaria sujeito to-s ao imposto predial do Municpio, se no
existisse a franquia inserta na Lei Mxima. Um edifcio s templo se o
completam as instalaes ou pertenas adequadas quele fim, ou se o utilizam
efetivamente no culto ou prtica religiosa.
Destarte, templo, no art. 19,III,b, compreende o prprio culto e
tudo quanto vincula o rgo funo.
[..................................................................................................]
O templo no deve ser apenas a igreja, sinagoga ou edifcio principal,
onde se celebra a cerimnia pblica, mas tambm a dependncia acaso contgua,
o convento, os anexos por fora de compreenso, inclusive a casa ou residncia
especial do proco ou pastor, pertencente comunidade religiosa, desde que
no empregados em fins econmicos.
como templo mvel, exclusivamente para a prtica do culto (BALEEIRO, 1974, p.92). Verificase que, mesmo permitindo uma ampliao do significado do termo templo, para nele incluir os
locais mveis dedicados a culto, mantm-se o carter objetivo da imunidade.
O tributarista baiano, no entanto, enftico: Mas no se incluem na imunidade as casas
de aluguel, terrenos, bens e rendas do Bispado ou da parquia, etc. S por iseno expressa em lei
sero beneficiadas (BALEEIRO, 1974, p. 92).
A lio de Baleeiro tem sido repetida por autores de escol e acatada em decises
judiciais.
Sacha Calmon Navarro Coelho, escrevendo na vigncia da Constituio de 1988, ressalta
que templo o lugar destinado ao culto, e afirma:
Hoje, os templos de todas as religies so comumente edifcios. Nada
impede, porm como lembrado por Baleeiro, que o templo ande sobre barcos,
caminhes e vagonetes, ou seja, um terreno no edificado. Onde quer que se
oficie um culto a o templo (COELHO, 1990, p.354).
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O texto traz perplexidade ao intrprete, eis que o templo, sendo um edifcio, no pode
ter patrimnio ou renda. Essa circunstncia desorientou parte da doutrina, e inclusive decises
judiciais, que foram induzidas a alargarem o significado da palavra templo, em clara violao ao
texto da alnea b, que passou a ser entendida como significando organizao religiosa.
Assim, pretendeu-se transformar a imunidade objetiva dos templos em imunidade subjetiva das
organizaes religiosas.
No entanto, ao introduzir clusula que estabelece que a imunidade compreende
somente o patrimnio, a renda e o servio relacionados com as finalidades essenciais dos
templos, no est a Constituio ampliando o significado da palavra templo; ao contrrio, est
restringindo o alcance da imunidade. A imunidade continua, como sempre foi, imunidade
objetiva, eis que as razes de sua existncia so atributos da coisa imune.
4.1 O conceito de entidade
Ao apresentar o significado do termo entidade, o mestre Aurlio enuncia, em primeiro
lugar, que entidade significa aquele ou aquilo que tem existncia distinta e independente, quer
real, quer concebida pelo esprito; ente; ser. Assim, tanto as pessoas como as coisas so
entidades. verdade que o referido mestre acrescenta, como acepo secundria, que o termo
pode tambm designar sociedade ou associao juridicamente constituda para um determinado
fim (FERREIRA, 2010).
Da mesma forma, o j citado dicionrio Michaelis apresenta as diversas acepes do
termo entidade, mostrando que, em primeiro lugar, entidade significa existncia
independente, separada, ou autnoma; realidade. Em segundo lugar, o termo apresentado
como significando aquilo que constitui a natureza fundamental ou a essncia de uma coisa; e,
em terceiro lugar, aquilo que existe ou imaginamos que existe; ente, ser. O dicionarista tambm
registra outras acepes do termo, como individualidade, indivduo de importncia,
associao ou sociedade de pessoas ou de bens; pessoa jurdica de direito privado ou pblico
(MICHAELIS, 1998).
A propsito do verbete entidade, em seu conceituado Vocabulrio Jurdico, De
Plcido e Silva categrico:
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Depreende-se, portanto, que o termo entidade refere-se a ente, e que os entes podem
ser pessoas ou coisas.
A Constituio utiliza o termo entidade em vrios contextos, ora referindo-se a
pessoas, ora referindo-se a coisas ou fatos.
Exemplificativamente, no 3 do art. 226, a Constituio refere-se unio estvel
(fato), reconhecendo esse fato como entidade familiar.
Por isso, as entidades mencionadas no 4 do art. 150 da Constituio Federal so: os
edifcios ou locais de cultos religiosos (templos), correspondentes alnea b do inciso VI; e
os partidos polticos, as entidades sindicais dos trabalhadores, as instituies de educao e de
assistncia social, correspondentes alnea c do inciso VI.
4.2 O patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais dos
templos (edifcios onde se pratica culto religioso)
A circunstncia de o 4 do art. 150 da Constituio Federal englobar, em um nico
dispositivo, entidades com imunidade objetiva e entidades com imunidade subjetiva, no destri o
carter objetivo da imunidade dos templos, nem o carter subjetivo da imunidade dos partidos
polticos, das entidades sindicais dos trabalhadores e das instituies de educao e de assistncia
social.
No entanto, no tendo as coisas personalidade jurdica, no tendo os templos
personalidade jurdica, eis que so apenas os edifcios onde so realizados cultos religiosos, o
dispositivo constitucional permite que se fale em patrimnio do templo, renda do templo e
servios do templo, objetivamente considerados. Assim, o templo passa a ser visto como uma
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universalidade, isto , conjunto de bens ou de fatos com destinao unitria, embora sem
personalidade jurdica. A ordem jurdica contempla situaes semelhantes, tais como a dos
condomnios edilcios ou dos esplios, que no tm personalidade jurdica mas tm patrimnio e
renda.
Ora, o templo no tem personalidade jurdica. O imvel destinado aos
cultos religiosos pertence a uma organizao religiosa. Em consequncia, a
organizao religiosa no pode sofrer a incidncia de impostos que vise a
tributar o imvel em questo, ou a renda auferida em decorrncia do culto ou
que se destine ao culto, ou os servios integrantes da atividade religiosa em si
mesma considerada (MARTON, 2004).
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utilizados em suas
Por isso, conclui o Relator que o 4 do art. 150 deve ser aplicado alnea b
(templos) no que couber, do que resulta o entendimento segundo o qual a imunidade
abrangeria no apenas os bens patrimoniais que compem o templo (com os seus anexos: casa
paroquial, casa de residncia do vigrio ou pastor, jardins e reas de estacionamento contguas),
mas tambm as rendas resultantes das contribuies dos fiis e a remunerao eventualmente
cobrada por servios religiosos a estes prestados, porquanto relacionados todos, com as
finalidades do culto. Com esses fundamentos Ilmar Galvo decidiu que no ficam abrangidos
na imunidade dos templos os lotes vagos e prdios comerciais dados em locao.
E, arremata o
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a exegese ampliativa da
imunidade das instituies de assistncia social ter fundamento distinto daquele invocado para a
ampliao da imunidade dos templos.
A Constituio Federal veda aos entes federados subvencionar os cultos religiosos, mas
no vedada a subveno das atividades de assistncia social. Por isso, torna-se imperioso o
repensar do alargamento da imunidade dos templos, com a anlise das consequncias econmicas
da transmutao da imunidade objetiva dos templos em imunidade subjetiva das organizaes
religiosas.
A anlise dos votos vencedores no Recurso Extraordinrio 325.822-2 revela que no
foram
levados
em
considerao
importantes
princpios
da
Repblica
Brasileira,
econmica, fica evidenciado que a imunidade dos templos, com a interpretao alargada admitida
pelo STF no R.E 325.822-2, acabou se transformando em subveno a cultos religiosos, o que
vedado pelo art. 19, I, da Constituio Federal.
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7 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS:
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BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Rio:Forense, 1974.
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