Combinacion de Negocios Consolidacion e Intereses No Controladores

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Combinacin de negocios,
consolidacin e inters no
controlante: casos
prcticos
Sergio Tubo
Socio
Silvina Peluso
Senior Manager
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AGENDA
- Combinacin de negocios y consolidacin:
caso prctico
- Otros resultados integrales: Cmo
funcionan en realidad?
- Inters no controlante y otros resultados
integrales: caso prctico
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Slide 2
AGENDA
caso prctico
- Inters no controlante: caso prctico
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Slide 3
Combinacin de negocios y consolidacin: caso

prctico:
CHILE
Sociedad
matriz A
con MF US$
EEUU
1 de enero de 2013
Sociedad B
con MF US$
A adquiere el 70% de B
pagando US$ 400.000.000 e
incurriendo en costos de
transaccin (comisiones,
asesores financieros, abogados,
etc.) por US$ 7.200.000
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Slide 4
Combinacin de negocios y consolidacin

El estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2012 de B aprobado por el
Directorio de esa Sociedad era el siguiente:
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y e quivalentes
Activos financieros a valor razonable por
resultados
Deudores por V entas y otras cuentas por
cobrar
Existencias
Total activo corriente
US$
1.000.000
PASIVO
Pasivo corriente
US$
1.250.000
3.200.000
Obligaciones financieras
Cuentas comerciales y otras cuentas por
pagar
25.800.000
12.000.000
42.000.000
Beneficios a e mpleados
Otros pasivos
Total pasivo corriente
3.500.000
5.000.000
34.250.000
Activo no corriente
24.500.000
Pasivo no corriente
Otras cuentas por cobrar

Activos biolgicos
Inversiones e n EERR
Propiedades, plantas y e quipos
Propiedades de i nversin
Activos i ntangibles distintos de plusvala
Plusvalas
Otros activos
Total activo no corriente
28.300.000
85.000.000
21.000.000
148.000.000
70.000.000
28.900.000
15.000.000
700.000
396.900.000
Obligaciones financieras
Beneficios a e mpleados
Provisiones
Impuestos diferidos
Total pasivo no corriente
102.000.000
12.300.000
15.000.000
23.500.000
152.800.000
Total pasivo
187.050.000
Patrimonio neto
251.850.000
Total activo
438.900.000
Total activo
438.900.000
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Slide 5

Al efectuar el anlisis de los ac?vos y pasivos de B al 1 de enero de 2013, la Administracin de
A determina lo siguiente:

1. El valor presente de las cuentas por cobrar, neto de es?maciones de incobrabilidad,
descontadas a una tasa de mercado asciende a US$ 28 millones y US$ 32 millones para las
cuentas por cobrar corrientes y no corrientes, respec?vamente. El plazo medio de las
cuentas por cobrar corrientes es de 6 meses (18 meses para las no corrientes).
2. El valor de realizacin de las existencias a dicha fecha, netas de provisiones de
obsolescencia y lenta rotacin es de US$ 17.000.000 (rotacin media 6 meses).
3. Se encarg a un perito tasador efectuar la valorizacin de terrenos y maquinarias, las
cuales arrojaron un mayor valor de US$ 20 millones y US$ 50 millones, respec?vamente.
Adicionalmente el tasador determin que la vida ?l remanente es de 10 aos
(coincidente con la u?lizada contablemente).
4. Se iden?c una marca cuya tasacin asciende a US$ 100.000.000
5. Se iden?c la existencia de tecnologa no patentada cuyo valor se es?ma en US$
10.000.000 (vida ?l 5 aos).
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Slide 6

6. El valor de la clientela registrada y que opera regularmente con contratos a rme con
la sociedad asciende a US$ 40.000.000 (Se es?ma que los clientes permanecen 4 aos
en promedio).
7. Se detect que B no tena registrado el pasivo por un swap cuyo M to M ascenda a US
$ 15.000.000.
8. B emi? un bono cuyo valor presente a la fecha de adquisicin es superior en US$
20.000.000 al valor registrado (plazo remanente 10 aos).
9. Existen con?ngencias legales importantes de acuerdo a los informes de los abogados.
Una compaa de seguros ofreci una pliza por hacerse cargo de esa con?ngencia
cuyo costo es de US$ 45.000.000
10.El valor atribuible a la fuerza laboral, dados los conocimientos especializados no
reemplazables que poseen asciende a US$ 58.000.000
11.Las sinergias calculadas que se producirn son de US$ 110.000.000
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Slide 7

Transacciones del perodo:

1. El valor justo del swap al 31 de diciembre de 2013 es un pasivo de US$ 30.000.000
2. El 31 de octubre de 2013 la Sociedad B vendi a A un terreno en US$ 15.000.000 (venta a
crdito pagadera a los 180 das). Su valor de libro neto histrico a dicha fecha en B ascenda
a US$ 7.000.000 (US$ 14.000.000 a los valores justos a la fecha de adquisicin).
3. El 1 de diciembre de 2013 la sociedad A vende a B existencias producidas ese mes en US$
5.000.000 (valor de costo US$ 3.000.000) (venta a crdito pagadera a los 90 das). Al 31 de
diciembre de 2013 A mantena en stock el cincuenta por ciento de dichas mercaderas.
4. Las cuentas entre partes relacionadas devengan un inters del 12% anual.
5. El 31 de diciembre se efectu el test de deterioro de los ac?vos de largo plazo (B cons?tuye
una nica unidad generadora de caja) y los ujos de caja es?mados para B ascienden a US$
500.000.000 descontados en base a la tasa WACC de la industria.
6. La tasa de impuesto del pas donde est radicado A es 20% y 30% para B.
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Slide 8
Se pide:

1. Determine el registro inicial de la combinacin de negocio en los estados
nancieros consolidados y separados de A.
2. Elabore los estados nancieros consolidados de A al 31 de diciembre de 2013 (los
estados de situacin nanciera que surgen de los registros contables a esa fecha
se exponen en Anexo).
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Slide 9

ACTIVO
Legal
Ajustes a FV
A FV
US$
US$
US$
Ac?vo corriente
Efec?vo y equivalentes
1.000.000
1.000.000
Ac?vos nancieros a valor razonable por resultados
3.200.000
3.200.000
Deudores por Ventas y otras cuentas por cobrar
25.800.000
2.200.000
28.000.000
Existencias
12.000.000
5.000.000
17.000.000
Total ac?vo corriente
42.000.000
7.200.000
49.200.000
28.300.000
3.700.000
32.000.000
Ac?vos biolgicos
85.000.000
85.000.000
Inversiones en EERR
21.000.000
21.000.000
Propiedades, plantas y equipos
148.000.000
70.000.000
218.000.000
Propiedades de inversin
70.000.000
70.000.000
Ac?vos intangibles dis?ntos de plusvala
28.900.000
150.000.000
178.900.000
Plusvalas
15.000.000
- 15.000.000
Otros ac?vos
700.000
700.000
Total ac?vo no corriente
396.900.000
208.700.000
605.600.000
Total ac?vo
438.900.000
215.900.000
654.800.000
Ac?vo no corriente
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Slide 10

PASIVO
Legal
Ajustes a FV
A FV
US$
US$
US$
Pasivo corriente
Obligaciones nancieras
1.250.000
1.250.000
Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar
24.500.000
24.500.000
Benecios a empleados
3.500.000
3.500.000
Otros pasivos
5.000.000
5.000.000
34.250.000
34.250.000
102.000.000
35.000.000
137.000.000
12.300.000
12.300.000
Provisiones
15.000.000
45.000.000
60.000.000
Impuestos diferidos
23.500.000
36.270.000
59.770.000
152.800.000
116.270.000
269.070.000
Total pasivo
187.050.000
116.270.000
303.320.000
Patrimonio neto
251.850.000
99.630.000
351.480.000
Total ac?vo
438.900.000
215.900.000
654.800.000
Pasivo no corriente
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Patrimonio neto
% Adquirido por A
351.480.000 A
70%
Patrimonio adquirido
246.036.000
70% * A
Precio pagado
400.000.000 B
Plusvala comprada
153.964.000 B - (70% * A )
Activos Netos
351.480.000
Plusvala
153.964.000
a Banco
400.000.000
a Int. No controlante
105.444.000
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30% * A
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Slide 12

31.12.2013
ACTIVO
Original
Evolucin
Subtotal
US$
US$
US$
US$
AcGvo corriente
800.000
800.000
Ac?vos nancieros a valor razonable por resultados
4.100.000
4.100.000
Deudores por Ventas y otras cuentas por cobrar
24.500.000
2.200.000
- 2.200.000
24.500.000
Existencias
14.700.000
5.000.000
- 5.000.000
14.700.000
44.100.000
7.200.000
- 7.200.000
44.100.000
25.000.000
3.700.000
- 2.466.667
26.233.333
Ac?vos biolgicos
93.000.000
93.000.000
Inversiones en EERR
21.000.000
21.000.000
159.500.000
70.000.000
- 12.000.000
217.500.000
75.900.000
75.900.000
31.200.000
150.000.000
- 12.000.000
169.200.000
Plusvalas
15.000.000
- 15.000.000
Otros ac?vos
100.000
100.000
420.700.000
208.700.000
- 26.466.667
602.933.333
Total ac?vo
464.800.000
215.900.000
- 33.666.667
647.033.333
AcGvo no corriente
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Slide 13

31.12.2013
ACTIVO
PASIVO
Pasivo corriente
B
US$
Ajustes FV Combinacin (B)

Original
Evolucin
Subtotal
US$
US$
US$
3.200.000
3.200.000
Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar
27.100.000
27.100.000
3.250.000
3.250.000
Otros pasivos
4.800.000
4.800.000
38.350.000
38.350.000
101.200.000
35.000.000
- 2.000.000
134.200.000
14.100.000
14.100.000
Provisiones
12.700.000
45.000.000
57.700.000
Impuestos diferidos
22.100.000
36.270.000
- 9.500.000
48.870.000
150.100.000
116.270.000
-11.500.000
254.870.000
Total pasivo
188.450.000
116.270.000
-11.500.000
293.220.000
Patrimonio neto
276.350.000
99.630.000
-22.166.667
353.813.333
Total ac?vo
464.800.000
215.900.000
-33.666.667
647.033.333
Pasivo no corriente
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Slide 14

31.12.2013
ACTIVO
AcGvo corriente
A
US$
Subtotal B
US$
Ajuste 1
US$
Ajuste 2
US$
Ajuste 3
US$
A + B
US$
Ac?vos nancieros a valor razonable por
resultados
Deudores por Ventas y otras cuentas por
cobrar
5.400.000 800.000 800.000 - -
6.200.000
1.200.000 4.100.000 4.100.000 - -
5.300.000
45.000.000 24.500.000 24.500.000 - 20.350.000
49.150.000
Existencias
22.000.000 14.700.000 14.700.000 - 1.000.000
35.700.000
73.600.000 44.100.000 44.100.000 - 21.350.000 -
96.350.000
-
1.200.000 26.233.333 26.233.333 - -
27.433.333
Ac?vos biolgicos
- 93.000.000 93.000.000 - - 12.354.839
80.645.161
Inversiones en EERR
400.000.000 21.000.000 - 379.000.000 - - 2.789.802
18.210.198
547.200.000 217.500.000 217.500.000 - 1.000.000 - 28.894.381
734.805.619
59.600.000 75.900.000 75.900.000 - - 10.083.143
125.416.857
39.000.000 169.200.000 169.200.000 - - 22.477.836
185.722.164
Plusvalas
- - 153.964.000 - - 153.964.000
Otros ac?vos
150.000 100.000 100.000 - -
250.000
1.047.150.000 602.933.333 356.897.333 - 1.000.000 - 230.564.000
1.172.483.333
Total ac?vo
1.120.750.000 647.033.333 400.997.333 - 22.350.000 - 230.564.000
1.268.833.333
AcGvo no corriente
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Slide 15

31.12.2013
Subtotal
Ajuste 1
Ajuste 2
Ajuste 3
A + B
Pasivo corriente
Cuentas comerciales y otras cuentas por
pagar
52.000.000 3.200.000
3.200.000
98.000.000 27.100.000
27.100.000 - 20.350.000 - 104.750.000
9.800.000 3.250.000
3.250.000
- - 13.050.000
Otros pasivos
1.250.000 4.800.000
4.800.000
- - 6.050.000
161.050.000 38.350.000
38.350.000 - 20.350.000 - 179.050.000
Pasivo no corriente
- - 55.200.000
320.300.000 134.200.000
134.200.000
- - 454.500.000
18.200.000 14.100.000
14.100.000
- - 32.300.000
Provisiones
9.700.000 57.700.000
57.700.000
- - 67.400.000
Impuestos diferidos
30.100.000 48.870.000
48.870.000 - 500.000 - 22.980.000 55.490.000
378.300.000 254.870.000
254.870.000 - 500.000 - 22.980.000 609.690.000
Total pasivo
539.350.000 293.220.000
293.220.000 - 20.850.000 - 22.980.000 788.740.000
Patrimonio neto
581.400.000 353.813.333
107.777.333 - 1.500.000 -207.584.000 480.093.333
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Slide 16

Test de deterioro
576.600.000 A
Activos de largo plazo sin plusvala:

Plusvala
153.964.000
Extrapolacin Plusvalia
219.948.571 B
796.548.571 A + B
Activos a testear
65.984.571
Asignado a GW INC
(Deterioro - Goodwill)
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296.548.571 (Flujos - A + B)
153.964.000
Asignado a GW controlador
Remanente a asignar
16% - 12.354.839
21.000.000
4% - 2.789.802
217.500.000
38% - 28.894.381
75.900.000
13% - 10.083.143
169.200.000
29% - 22.477.836
576.600.000
100%
500.000.000
Flujos
Deterioro
93.000.000
76.600.000
Asignacin del Deterioro a los otros ANC

93.000.000
16% - 12.354.839
21.000.000
4% - 2.789.802
217.500.000
38% - 28.894.381
75.900.000
13% - 10.083.143
169.200.000
29% - 22.477.836
576.600.000
100% -76.600.000
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Slide 17

Inters no controlador
Patrimonio neto de B "ajustado"
353.813.333
Inters no controlador
106.144.000
30%
210.000 30%

del ingreso por el terreno neto de impuesto
Impacto de los ajustes (2)
Imapcto d elos ajustes (3)
- 16.086.000 30%

del deterioro de ANC neto de impuesto
Inters no controlador al 31.12.03
89.848.000
En 1.1.2014 compro todo el INC en 150.000.000

INC
Otras reservas
Caja
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89.848.000
60.152.000
150.000.000
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Slide 18
AGENDA
caso prctico
- Inters no controlante: caso prctico
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Slide 19
La consistencia de las cifras

cuando los estados financieros no conversan
Recapitulando el sentido y relacin de estos estados...
Las columnas y las filassu significado
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Slide 20
CAPITAL
Cambios
en las
Capital cifras
Emitido (Presentacin)
La consistencia
de
cuando
estados financieros
no conversan
Accioneslos
Ordinarias
Acciones Preferentes
Recapitulando
el sentido y relacin de estos estados...
Capital en AccionesPrima de Emisin Capital en Acciones Prima de Emisin
RESERVAS
Reservas de
Opciones
Reservas por
Revaluacin
Reservas para
Dividendos
Propuestos
Reservas de
Coberturas
Reservas para
Reservas Legales y
Riesgos Bancarios
Estatutarias
Generales
Reservas de
Conversin
Ingreso
Reservas de
Acumulado
Otras Reservas
Disponibles para la (Gasto) Relativo a
Varias
Venta
Activos no
Corrientes y
OTROS
Cambios en
Acciones Propias
en Cartera
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Cambios en
Resultados
Retenidos
(Prdidas
Acumuladas)
Cambios en
Patrimonio Neto
Atribuible a los
Tenedores de
Instrumentos de
Patrimonio Neto de
Controladora, Total
Cambios en
Participaciones
Minoritarias
Cambios en
Patrimonio Neto,
Total
Abril 2014
Slide 21
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Presentacin)

Saldo Inicial Periodo Actual 01/01/x1
Ajustes de Periodos Anteriores (Presentacin)
Errores en Periodo Anterior que Afectan al Patrimonio Neto
Cambio en Poltica Contable que Afecta al Patrimonio Neto
Ajustes de Periodos Anteriores
Saldo Inicial Reexpresado
Recapitulando
el sentido y relacin de estos estados...
Cambios (Presentacion)
(Decremento) en Patrimonio Neto Resultante de Combinaciones de
LasIncremento
columnas
y lasOrdinarias
filassu significado
Emisin de Acciones
Emisin de Acciones Preferentes
Emisin de Certificados de Opciones para Compra de Acciones (Warrants)como
Ejercicio de Opciones, Derechos o Certificados de Opciones para Compra de
Expiracin de Opciones o Certificados de Opciones para Compra de Acciones
Resultado de Ingresos y Gastos Integrales
Adquisicin de Acciones Propias
Venta de Acciones Propias en Cartera
Cancelacin de Acciones Propias en Cartera
Conversin de Deuda en Patrimonio Neto
Dividendos en Efectivo Declarados
Emisin de Acciones Liberadas de Pago
Reduccin de Capital
Reclasificacin de Instrumentos Financieros desde Patrimonio Neto hacia Pasivo
Reclasificacin de Instrumentos Financieros desde Pasivo hacia Patrimonio Neto
Transferencias desde Prima de Emisin
Transferencias a (desde) Resultados Retenidos
Otro Incremento (Decremento) en Patrimonio Neto
Desayuno IFRS Club
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Cambios
en
Patrimonio
PwC
Slide 22
Saldo Final Periodo Actual 31/12/x0

Cmo se relacionan
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Slide 23
CAPITAL
Cambios en Capital Emitido (Presentacin)
Acciones Ordinarias

RESERVAS
Reservas para
Dividendos
Propuestos
Reservas para
Reservas Legales y
Riesgos Bancarios
Estatutarias
Generales

Reservas de
Opciones

Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto
Reservas por
Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto
Revaluacin
Ganancia (Prdida)
Ganancia (Prdida) Atribuible a Tenedores de Instrumentos de Participacin
en el Patrimonio Neto de la Controladora y Participacin Minoritaria
(Presentacin)
Ganancia (Prdida) Atribuible a los Tenedores de Instrumentos de Participacin
en el Patrimonio Neto de la Controladora
Ganancia (Prdida) Atribuible a Participacin Minoritaria
Ganancia (Prdida)
Reservas de
Coberturas
Cmo se relacionan
Cambios en
Acciones Propias
en Cartera
Reservas de
Conversin
Ingreso
Reservas de
Acumulado
Otras Reservas
Varias
Venta
Activos no
Corrientes y
OTROS
Cambios en
Resultados
Retenidos
(Prdidas
Acumuladas)
Estado de Otros Resultados Integrales (Presentacin)

Ganancia (Prdida)
Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto (Presentacin)
Revalorizaciones de Propiedades, Plantas y Equipos
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Cobertura de Flujo de Caja
Variaciones de Valor Razonable de Otros Activos
Ajustes por Conversin
Ajustes de Asociadas
Ganancias (Prdidas) Actuariales Definidas como Beneficios de Planes de Pensiones
Otros Ajustes al Patrimonio Neto
Impuesto a la Renta Relacionado a los Componentes de Otros Ingresos y
Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto
Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total
Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total
Resultado de Ingresos y Gastos Integrales Atribuibles a (Presentacin)
Resultado de Ingresos y Gastos Integrales Atribuible a los Accionistas Mayoritarios
Desayuno
IFRS Club
Resultado de Ingresos y Gastos Integrales Atribuible a Participaciones Minoritarias
PwC
Resultado
de Ingresos y Gastos Integrales, Total
Cambios en
Patrimonio Neto
Atribuible a los
Tenedores de
Instrumentos de
Patrimonio Neto de
Controladora, Total
Cambios en
Participaciones
Minoritarias
Cambios en
Patrimonio Neto,
Total
Abril 2014
Slide 24
CAPITAL
Acciones Ordinarias

RESERVAS
Reservas para
Dividendos
Propuestos
Reservas para
Reservas Legales y
Riesgos Bancarios
Estatutarias
Generales

Reservas de
Opciones

Reservas por
Revaluacin
Ganancia (Prdida)
(Presentacin)
Ganancia (Prdida)
Reservas de
Coberturas
Cmo se relacionan
Cambios en
Acciones Propias
en Cartera
Reservas de
Conversin
Ingreso
Reservas de
Acumulado
Otras Reservas
Varias
Venta
Activos no
Corrientes y
OTROS
Cambios en
Resultados
Retenidos
(Prdidas
Acumuladas)

Ganancia (Prdida)
Desayuno
IFRS Club
PwC
Resultado
Cambios en
Patrimonio Neto
Atribuible a los
Tenedores de
Instrumentos de
Patrimonio Neto de
Controladora, Total
Cambios en
Participaciones
Minoritarias
Cambios en
Patrimonio Neto,
Total
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CAPITAL
Acciones Ordinarias

RESERVAS
Reservas para
Dividendos
Propuestos
Reservas para
Reservas Legales y
Riesgos Bancarios
Estatutarias
Generales

Reservas de
Opciones

Reservas por
Revaluacin
Ganancia (Prdida)
(Presentacin)
Ganancia (Prdida)
Reservas de
Coberturas
Cmo se relacionan
Cambios en
Acciones Propias
en Cartera
Reservas de
Conversin
Ingreso
Reservas de
Acumulado
Otras Reservas
Varias
Venta
Activos no
Corrientes y
OTROS
Cambios en
Resultados
Retenidos
(Prdidas
Acumuladas)

Ganancia (Prdida)
Desayuno
IFRS Club
PwC
Resultado
Cambios en
Patrimonio Neto
Atribuible a los
Tenedores de
Instrumentos de
Patrimonio Neto de
Controladora, Total
Cambios en
Participaciones
Minoritarias
Cambios en
Patrimonio Neto,
Total
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CAPITAL
Acciones Ordinarias

RESERVAS
Reservas para
Dividendos
Propuestos
Reservas para
Reservas Legales y
Riesgos Bancarios
Estatutarias
Generales

Reservas de
Opciones

Reservas por
Revaluacin
Ganancia (Prdida)
(Presentacin)
Ganancia (Prdida)
Reservas de
Coberturas
Cmo se relacionan
Cambios en
Acciones Propias
en Cartera
Reservas de
Conversin
Ingreso
Reservas de
Acumulado
Otras Reservas
Varias
Venta
Activos no
Corrientes y
OTROS
Cambios en
Resultados
Retenidos
(Prdidas
Acumuladas)

Ganancia (Prdida)
Desayuno
IFRS Club
PwC
Resultado
Cambios en
Patrimonio Neto
Atribuible a los
Tenedores de
Instrumentos de
Patrimonio Neto de
Controladora, Total
Cambios en
Participaciones
Minoritarias
Cambios en
Patrimonio Neto,
Total
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CAPITAL
Acciones Ordinarias

RESERVAS
Reservas para
Dividendos
Propuestos
Reservas para
Reservas Legales y
Riesgos Bancarios
Estatutarias
Generales

Reservas de
Opciones

Reservas por
Revaluacin
Ganancia (Prdida)
(Presentacin)
Ganancia (Prdida)
Reservas de
Coberturas
Cmo se relacionan
Cambios en
Acciones Propias
en Cartera
Reservas de
Conversin
Ingreso
Reservas de
Acumulado
Otras Reservas
Varias
Venta
Activos no
Corrientes y
OTROS
Cambios en
Resultados
Retenidos
(Prdidas
Acumuladas)

Ganancia (Prdida)
Desayuno
IFRS Club
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Resultado
Cambios en
Patrimonio Neto
Atribuible a los
Tenedores de
Instrumentos de
Patrimonio Neto de
Controladora, Total
Cambios en
Participaciones
Minoritarias
Cambios en
Patrimonio Neto,
Total
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Cmo se relacionan
Las revelaciones adicionales requeridas que se omiten
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Cmo se relacionan
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Cmo se relacionan
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Estados financieros
Cambios en el formato requerido por la SVS para el estado de
Otros resultados integrales:
La filosofa de un cuadro de movimientos

Prcticas incompletas generalizadas
El caso de las retasaciones contnuas
Posibilidad de evitar revelaciones adicionales
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32
SVS Estado de Resultados Integral
Periodo
Actual
Estados financieros
Estado del resultado integral

Ganancia (prdida)
Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos
Diferencias de cambio por conversin
Ganancias (prdidas) por diferencias de cambio de conversin, antes de impuestos
Ajustes de reclasificacin en diferencias de cambio de conversin, antes de impuestos
Otro resultado integral, antes de impuestos, diferencias de cambio por conversin
Activos financieros disponibles para la venta
Ganancias (prdidas) por nuevas mediciones de activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos
Ajustes de reclasificacin, activos financieros disponibles para la venta, antes de impuestos
Otro resultado integral. antes de impuestos, activos financieros disponibles para la venta
Coberturas del flujo de efectivo
Ganancias (prdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos
Ajustes de reclasificacin en coberturas de flujos de efectivo, antes de impuestos
Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas cubiertas

OtroPrcticas
incompletas generalizadas
resultado integral, antes de impuestos, coberturas del flujo de efectivo
Otro
integral,
impuestos, ganancias (prdidas)
procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio
resultado
El caso
deantes
lasderetasaciones
contnuas
Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) por revaluacin
resultado
Posibilidad
evitarganancias
revelaciones
adicionales
Otro
integral, antesde
de impuestos,
(prdidas) actuariales
por planes de beneficios definidos
Participacin en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados usando el mtodo de participacin
1
1
2
1
1
2
1
1
1
3
1
1
1
1
Otros componentes de otro resultado integral, antes de impuestos
11
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral

Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de conversin de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con inversiones en instrumentos de patrimonio de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con activos financieros disponibles para la venta de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el supervit de revaluacin de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos de otro resultado integral
Ajustes de reclasificacin en el impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral
Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro resultado integral
Otro resultado integral

Resultado integral total
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Slide 33
22
Periodo
Actual
Estados financieros

Ganancia (prdida)

resultado integral,
antes de impuestos, coberturas
del flujo de efectivo
OtroPrcticas
incompletas
generalizadas
Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio
Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos
1
1
2
1
1
2
1
1
1
3
1
1
1
1
11

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Slide 34
Periodo
Actual
Estados financieros

Ganancia (prdida)

resultado integral,
antes de impuestos, coberturas
del flujo de efectivo
OtroPrcticas
incompletas
generalizadas
Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio
Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos
1
1
2
1
1
2
1
1
1
3
1
1
1
1
11

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Estados financieros

Prcticas incompletas generalizadas
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Slide 36
AGENDA
caso prctico
- Inters no controlante y otros resultados
integrales: caso prctico
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Slide 37
Inters no controlante y Otros Resultados

Integrales
Malla Societaria:
80%
A
70%
B
30%
D
80%
C
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Slide 38

Integrales
Consideraciones para la Sociedad B:

* La Sociedad B tuvo un resultado de 70.000 por sus
propias operaciones
* Distribuy dividendos por 50.000
* No tuvo otras operaciones
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Slide 39

Integrales
Se pide:
1. Reconstruya el Estado de evolucin del patrimonio neto de B
2. Elabore el estado de Otros resultados Integrales de M
3. Elabore el estado de Evolucin del Patrimonio Neto de M
Asuma que todas las sociedades estn bajo una tasa de impuestos del
20%
El resultado del perodo de M fue 1.000.000 y pag dividendos por
20.000
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Slide 40

Integrales
Reservas
Patrimonio total
Por Dif.
Ganan.
Por
Pat. Atrib.
de
Prd.
ac?vos
a los Par?cip.
Por
Res.
Capital Supervit cambio coberturas actuariales n..
no
Otras Total
Acum. prop. de
Pat. total
de ujo de planes de Disp. reservas reservas
controlad
de rev.
en
la
conversi efec?vo benecios para la
controlad oras
ones
denidos venta
ora

Saldo inicial
500.000 80.000 16.000
Resultado integral
del perodo

8.000 24.000
Distribucin de
dividendos

-48.000
8.000
1.600 6.400

Saldo nal
500.000 88.000 40.000
-40.000
0 48.000 310.000 358.000
16.000 12.000 10.000 86.000 1.000.000

1.586.000

-50.000 -50.000

80.000 1.666.000
72.000 430.000
-4.000
-54.000
17.600 18.400 10.000 134.000 1.260.000

1.894.000

148.000 2.042.000
0
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Integrales
Estado de resultado integral (NETO DE IMPUESTOS)

Ganancia (prdida) del ejercicio
Elim. D
TOTAL
1.000.000
500.000
370.000
20.000
-14.000
1.876.000
Componentes del otro resultado integral que no se

reclasicarn al resultado:
Supervit de revaluacin
80.000
10.000
5.000
-3.500
91.500
Ganancias / prdidas actuariales
-15.000
2.000
3.000
-2.100
-12.100
Componentes del otro resultado integral que se

reclasicarn al resultado
Reserva de conversin
130.000
30.000
10.000
-7.000
163.000
Reserva cobertura de ujo de efec?vo
10.000
10.000
5.000
-3.500
21.500
Ac?vos nancieros disponibles para la venta
42.000
8.000
50.000
247.000
60.000
23.000
-16.100
Total resultado integral
1.000.000
747.000
430.000
43.000
-30.100
2.189.900
Atribuible a los propietarios de la controladora
1.000.000
597.600
250.600
43.000
-30.100
1.861.100
149.400
179.400
328.800
Otros resultados integrales

Atribuible al inters no controlante

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313.900
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Slide 42

Integrales
Reservas
Saldo
inicial

Patrimonio total
Ganan.
Patrimonio
Por dif.
Prd.
atribuible a
Por
de
Por act.
Par?cipaci
Superv
los
cobertura actuariale
ones no Patrimoni
Total Res. Acum.
Capital it de cambio s de ujo s planes Fin. Disp. Otras
propietarios
para la reservas reservas
controlado o total
en
de
de la
de
rev.
venta
ras
convers efec?vo benecios
controlador
iones
denidos
a
2.000.000 530.000

123.000

77.000 23.000 64.000 130.000 947.000 2.300.000 5.247.000 520.000 5.767.000

Resultado integral del perodo

- Por M

- Por D

1.500 3.000
- Por D
Reclasif.
-1.500 -3.000
- Por B

5.600 16.800
- Por A

64.000 104.000

Subtotal
69.600 120.800

Desayuno IFRS Club

PwC

1.500

900

1.000.000 1.000.000
0 6.900
6.000 12.900

1.000.000
12.900
-1.500
-900
0 6.900
0
0
0
5.600 1.120 4.480
0 33.600 217.000 250.600 179.400 430.000
8.000 -12.000 33.600
0 197.600 400.000 597.600 149.400 747.000
13.600 -10.880 38.080 6.900 238.100 1.623.000 1.861.100 328.800 2.189.900
Abril 2014
Slide 43

Integrales

Saldo
inicial

Reservas
Patrimonio total
Ganan.
Prd.
Por dif.
actuaria
Patrimonio
Por
de
atribuible a Par?cipaci
les Por act.
Superv
cobertu
cambio
los
planes
Fin.
D
isp.
ones no Patrimoni
Res.
A
cum.
Otras
Total
Capital it de
ras de
propietarios controlad o total
en ujo de de para la reservas reservas
rev.
de la
oras
convers efec?vo beneci venta
os
controladora
iones
denido
s
2.000.000 530.000

123.000

77.000 23.000 64.000 130.000

947.000 2.300.000

5.247.000 520.000 5.767.000

-10.88
0 38.080 6.900 238.100 1.623.000
Subtotal
69.600 120.800

13.600

1.861.100 328.800 2.189.900

Distribucin de dividendos

- Por M

-200.000 -200.000
-200.000
- Por D

0
0
0
- Por B

0
0 -19.000 -19.000
- Por A

0
0 -20.000 -20.000

Desayuno
IFRS
Club
Abril
Saldo nal 2.000.000 599.600

243.800

90.600 12.120 102.080

136.900

1.185.100

3.723.000

6.908.100 809.800 7.717.900
2014

PwC
Slide 44
www.pwc.com/cl
Preguntas....

Combinacion de Negocios Consolidacion e Intereses No Controladores

Caricato da

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Caricato da

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Formati disponibili

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin: caso

Combinacin de negocios y consolidacin

Otras cuentas por cobrar

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

Combinacin de negocios y consolidacin

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

Ac?vos nancieros a valor razonable por resultados

Deudores por Ventas y otras cuentas por cobrar

Total ac?vo corriente

Otras cuentas por cobrar

Propiedades, plantas y equipos

Ac?vos intangibles dis?ntos de plusvala

Total ac?vo no corriente

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar

Total pasivo corriente

Total pasivo no corriente

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

Ac?vos nancieros a valor razonable por resultados

Deudores por Ventas y otras cuentas por cobrar

Total ac?vo corriente

Otras cuentas por cobrar

Propiedades, plantas y equipos

Ac?vos intangibles dis?ntos de plusvala

Total ac?vo no corriente

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

Ajustes FV Combinacin (B)

Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar

Total pasivo corriente

Total pasivo no corriente

Desayuno IFRS Club

Combinacin de negocios y consolidacin

5.400.000 800.000 800.000 - -

1.200.000 4.100.000 4.100.000 - -

45.000.000 24.500.000 24.500.000 - 20.350.000

22.000.000 14.700.000 14.700.000 - 1.000.000

Total ac?vo corriente

73.600.000 44.100.000 44.100.000 - 21.350.000 -

Otras cuentas por cobrar

1.200.000 26.233.333 26.233.333 - -

- 93.000.000 93.000.000 - - 12.354.839

400.000.000 21.000.000 - 379.000.000 - - 2.789.802

Propiedades, plantas y equipos

547.200.000 217.500.000 217.500.000 - 1.000.000 - 28.894.381

59.600.000 75.900.000 75.900.000 - - 10.083.143

Ac?vos intangibles dis?ntos de plusvala

39.000.000 169.200.000 169.200.000 - - 22.477.836

150.000 100.000 100.000 - -

Total ac?vo no corriente

1.047.150.000 602.933.333 356.897.333 - 1.000.000 - 230.564.000

1.120.750.000 647.033.333 400.997.333 - 22.350.000 - 230.564.000