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3 DEFINICIONES
Para los efectos de la presente ley se aplicaran, en lo que no sean contrarias a ella, las
definiciones establecidas en el Codigo Tributario y, ademas, salvo que la naturaleza del
texto implique otro significado, se entendera:
1. Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacion.
Para todos los efectos tributarios constituyen parte del patrimonio de las empresas acogidas
a las normas del articulo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o
distribuyan.
2. Por renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un titulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un credito para su titular.
3. Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacion se cumple por algun modo de extinguir distinto al pago.
4. Por renta minima presunta, la cantidad que no es susceptible de deduccion alguna
por parte del contribuyente.
5. Por capital efectivo, el total del activo con exclusion de aquellos valores que no
representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del articulo 41, la valorizacion de
los bienes que conforman su capital efectivo se hara por su valor real vigente a la fecha en
que se determine dicho capital. Los bienes fisicos del activo inmovilizado se valorizaran
segun su valor de adquisicion debidamente reajustado de acuerdo a la variacion
experimentada por el indice de precios al consumidor en el periodo comprendido entre el
ultimo dia del mes que antecede al de su adquisicion y el ultimo dia del mes que antecede a
aquel en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice
la Direccion. Los bienes fisicos del activo realizable se valorizaran segun su valor de costo
de reposicion en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital,
aplicandose las normas contempladas en el N 3 del articulo 41.
6. Por sociedades de personas, las sociedades de cualquier clase o denominacion,
excluyendose unicamente a las anonimas.
7. Por ano calendario, el periodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre.
8. Por ano comercial, el periodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre y, en los
casos de termino de giro o del primer ejercicio del contribuyente, el periodo que abarque el
ejercicio respectivo segun las normas de los incisos septimo y octavo del articulo 16 del
Codigo Tributario.
9. Por ano tributario, el ano en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de
ellos.
Esta amplia definicion del concepto de RENTA" solo se ve limitada por el Articulo 17 que
senala taxativamentecuales son los ingresos NO CONSTITUTIVOS DE RENTA. En
virtud de dicho precepto algunos de los rubros recien senalados pueden, en definitiva,
quedar excluidos del hecho gravado.
Ademas, la ley grava otros hechos aun cuando ellos no se encuentren comprendidos dentro
del concepto de Renta:
a) Incrementos patrimoniales logrados merced a la desvalorizacion de Pasivos Exigibles,
invertidos en Activos No Monetarios, en el caso de empresas sometidas al sistema de
Correccion Monetaria del Art. 41.
b) Incrementos patrimoniales logrados a traves del aumento del valor real del costo de
reposicion de bienes del Activo Realizable, en el caso de empresas sometidas al sistema de
Correccion Monetaria del Art. 41.
c) Gastos rechazados tributariamente que constituyan desembolsos de dinero o especies,
tributan con Impuesto Unico del 35% o con Global Complementario o Adicional, aun
cuando exista perdida tributaria.
d) Prestamos de sociedades anonimas cerradas a sus accionistas que sean personas
naturales.
1.5 ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE RENTA
El N 1 del articulo 2 de la ley, define por renta:
a) Todos los ingresos que constituyan utilidades,
b) Los beneficios que rinda una cosa o actividad, y
c) Los incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su origen,
naturaleza o denominacion.
La definicion del concepto de renta es de un alcance vastisimo, limitado unicamente por la
enumeracion de ingresos no constitutivos de renta contemplada en el articulo 17 de la
ley.
Para una debida comprension del concepto de renta" es necesario clarificar el significado
de algunos vocablos:
1.5.1 Ingreso:
El ingreso esta constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que entra, que
pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona.
Ademas, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero.
Las fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo humano, el capital o la combinacion de
trabajo y capital.
1.5.2 Utilidad:
Segun el diccionario, utilidad es el provecho o interes que se saca de una cosa".
La definicion de renta tambien incluye los ingresos que tengan el caracter de utilidad y que
provengan de un conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidad, lo que
comunmente se conoce con el nombre de actividad .
1.5.3 Beneficio:
Es el bien que se hace o que se recibe. Tambien significa utilidad o provecho.
Solo el beneficio susceptible de apreciacion pecuniaria es el que debe considerarse para los
fines de la Ley de la Renta.
Por ejemplo, constituyen beneficios el goce de casa habitacion ajena sin obligacion de
pagar arriendo; la alimentacion gratuita; la remision de una deuda, etc.
1.5.4 Incrementos de patrimonio:
Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de apreciacion
pecuniaria, de una persona.
No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en
una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad para su
concluir si se esta o no frente a un hecho gravado por la Ley. De alli que su analisis se
efectua detalladamente en los parrafos siguientes.
1,6.1 Concepto de renta devengada
El N 2 del articulo 2o de la Ley entiende por renta devengada" aquella sobre la cual se
tiene un titulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un
credito para su titular.
Dicho de otra manera, una renta se devenga desde que se debe, es decir, desde que se ha
producido o se tiene titulo sobre ella, sin que importe que en ese instante no sea exigible
por su titular ya sea por haberse convenido un plazo para su pago o por cualquier otra
causa. Basta, entonces, que para su titular nazca un derecho personal o credito que lo
faculta para pedir su entrega en la oportunidad en que ella sea exigible. Este credito o
derecho personal se incorpora al patrimonio del beneficiario de la renta, generandose un
incremento patrimonial calificado como renta por la Ley.
De lo expuesto se concluye que la accion de devengar" es totalmente ajena o
independiente de la exigibilidad de la obligacion, la cual puede estar supeditada al
cumplimiento de un plazo que fija la epoca de cumplimiento.
A continuacion se ilustra sobre el momento en que se devenga la renta en diferentes clases
de contratos:
a. En la venta de cosas muebles se devenga la renta desde el instante mismo en que se
perfecciona el respectivo contrato de compraventa. Este contrato es meramente consensual
y por ello basta el consentimiento o acuerdo de las partes en el precio y en la cosa para
que el se encuentre perfeccionado, siendo irrelevante para estos fines la entrega material o
simbolica de las especies, o la fecha fijada para el pago del precio, lo cual puede ocurrir
simultaneamente o con posterioridad.
b. En el caso de operaciones de credito pactadas con reajuste y/o interes, estos se
devengan a medida que transcurre el plazo de la respectiva operacion.
c. En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o incorporales, que pueden usarse
sin consumirse, el devengamiento de la renta se produce a medida que transcurre el plazo
durante el cual se ha cedido el goce del bien.
d. En los contratos de arrendamiento o prestacion de servicios, la renta se devenga solo
una vez que el respectivo servicio u obra se ha ejecutado.
e. En los contratos para la confeccion de una obra material, en la cual el artifice
suministre la materia necesaria, como ocurre en aquellos comunmente denominados por
suma alzada, el contrato es de venta y esta no se perfecciona sino por la aprobacion del
que ordeno la obra (Codigo Civil, Art. 1996). Consecuentemente, la renta solo se devenga
en el instante en que se produzca dicha aprobacion. Si esta aprobacion o reconocimiento se
ha convenido efectuarla parcialmente, la renta se ira devengando tambien parcialmente.
En la situacion descrita se encuentran los contratos para construccion de edificios
celebrados con un empresario que se encarga de toda la obra, por un precio unico prefijado.
(Codigo Civil, Art. 2003).
f. En los contratos de transporte la renta se devenga solo una vez que se ha materializado
el respectivo transporte de una persona o cosa de un paraje a otro.
Independientemente del resultado positivo o negativo de los negocios realizados por una
empresa clasificada en la 1a Categoria, que tribute por contabilidad completa, la ley grava
con impuesto los desembolsos efectuados durante el ano y que corresponda a gastos que la
ley no acepta como tales. (Articulo 21).
b) Prestamos efectuados por las sociedades anonimas cerradas a sus accionistas
Independientemente de la existencia o no de utilidades tributables, la ley grava a las
sociedades anonimas cerradas que efectuen prestamos a sus accionistas que sean personas
naturales. (Articulo 21 inciso 3o).
c) Beneficios por el uso o goce de los bienes de la empresa
La ley presume un beneficio economico por el uso o goce de bienes del Activo de una
empresa clasificada en la 1a Categoria, que tribute por contabilidad completa, efectuado por
su dueno, socios, accionistas, o por sus respectivos conyuges o hijos solteros de menos de
18 anos. (Art. 21).
d) Incrementos patrimoniales logrados por la desvalorizacion monetaria
Mediante la aplicacion del sistema de Correccion Monetaria contemplado en el articulo 41
de la ley, se grava el potencial incremento de patrimonio que logra una persona al invertir
en bienes que se protegen de la inflacion, recursos de terceros (prestamos) obtenidos sin
clausula de reajustabilidad.
Si bien es cierto que desde un punto de vista economico, la existencia de activos protegidos
de la inflacion frente a pasivos desprotegidos, genera un incremento patrimonial, este no se
realiza, es decir, no se percibe ni devenga, hasta la fecha en que ocurra la enajenacion,
liquidacion o venta de tales activos.
El sistema de Correccion Monetaria prescinde de la circunstancia de no haberse producido
dicho devengamiento o percepcion y simplemente grava anualmente los incrementos
patrimoniales logrados merced al proceso de desvalorizacion monetaria. Asi, en virtud de
una norma expresa se soslaya uno de los requisitos que exige el concepto de renta para
considerar como tal a un incremento patrimonial, esto es, que aquel se encuentre
percibido o devengado.
1.8 Beneficios sin transaccion previa
Otra caracteristica del concepto de renta es que el ingreso o beneficio obtenido sea el
resultado de una transaccion u operacion de mercado. En otras palabras, que el
contribuyente reciba el ingreso de un tercero y, por lo tanto, el ingreso provenga de otras
economias a traves de un intercambio o transaccion.
Este postulado impide considerar renta y, por ende, gravar con impuesto, el beneficio que
representa la tenencia o uso de ciertos bienes durables de consumo tales como automovil,
vestuario, mobiliario, etc.; el trabajo domestico realizado por una duena de casa y otros
beneficios que emanan de una economia o ahorro realizado y no de un ingreso
propiamente tal, por ejemplo: comprar a precios mas bajos en una liquidacion.
Sin embargo, tal como se explico anteriormente, esta norma se ve alterada en el caso de la
presuncion de renta que el articulo 21 aplica a los socios o accionistas por el uso o goce de
bienes del Activo de su empresa y en el caso de las ganancias patrimoniales logradas
mediante la desvalorizacion monetaria.
1.9 Otros ingresos constitutivos de renta
El concepto de renta no exige que la fuente de origen de un beneficio o utilidad sea
conocida o se identifique o no con una actividad determinada, como tampoco se requiere
que el ingreso sea periodico o habitual.
Siendo asi, caen dentro de la definicion de renta los beneficios o utilidades obtenidos por
los siguientes conceptos, entre otros:
a) Ganancias en juegos de azar, carreras de caballos, casinos, rifas, sorteos, etc.;
b) Hallazgos;
c) Condonaciones de deudas (que no sean por ley);
d) Premios;
e) Rentas que son donadas en beneficio de un tercero;
f) Actividades clandestinas o ilicitas;
g) Regalias en dinero o especies;
h) Bonificaciones, Asignaciones, Subvenciones;
i) Indemnizaciones, y
j) Obtencion de una concesion, merced o permiso.
Si al lector llama la atencion ver incluido en esta nomina algun hecho que en definitiva no
tributa con impuesto, ello no se debe a que el concepto de renta sea incapaz de
involucrarlo cortio tal, sino que al deseo del legislador de liberarlo de tributacion por
alguno de los dos siguientes mecanismos:
a. Nominarlo expresamente como un ingreso no constitutivo de renta mediante su
inclusion en la enumeracion que para tal efecto contempla el articulo 17 de la Ley. La
existencia de este articulo 17 pone de manifiesto la amplitud del concepto que se analiza,
el cual, en principio, conceptualmente abarca incluso a las partidas incluidas en el citado
articulo. Dicho de otra manera, de no mediar la mencion concreta que el articulo 17 hace
de ciertos rubros para excluirlos del concepto de renta ellos no perderian su caracter de
tal;
b. En otros casos, los ingresos, sin perder su caracter de renta, se ven favorecidos por
alguna norma que los exime del pago de uno o mas de los tributos contenidos en la Ley.
Al mantener su caracter de renta tales ingresos se liberan del pago del impuesto para el
cual esta especificamente orientada la exencion y tributan con los demas impuestos de la
Ley, a menos que la exencion tenga un caracter amplio que los comprenda a todos. Es el
caso de las rentas exentas que no deben confundirse con los ingresos no constitutivos
de renta.
1.9.1 El amplio concepto de renta incluye los recursos obtenidos en forma ilicita y,
por su parte, el articulo 17 no los excluye de tal concepto
Primero: Que conforme al claro tenor literal de ia definicion del concepto renta contenida
en el N 1 del articulo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta toda utilidad o beneficio que
reciba una actividad, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacion es renta; y el
articulo 17 de la misma Ley excluye de aquel concepto los beneficios, asignaciones,
incrementos patrimoniales y otros ingresos que taxativamente senala y a aquellos que no se
consideren rentas o se reputen capital segun texto expreso de una ley". Entre las partidas
que el articulo 17 excluye del concepto de renta no se mencionan los recursos obtenidos
en forma ilicita. Ni existe texto legal que les otorgue tratamiento de excepcion,
excluyendolos de lo dispuesto por el articulo 3o de la misma ley que obliga a toda persona
domiciliada o residente en Chile a pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen.
Segundo: Que, por otra parte, el articulo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta presume
que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las
personas que viven a sus expensas y dispone que si el interesado no prueba el origen de los
fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones se presumira que
corresponden a utilidades afectas a los impuestos de esa Ley.
Tercero: Por su parte, el articulo 97 del Codigo Tributario penaliza distintas infracciones a
las disposiciones tributarias y entre ellas en su numeral 4o sanciona -con multas del 50 al
300% del tributo eludido y con presidio menor en su grado medio a maximos- las
infracciones consistentes en declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que pueden
inducir a la liquidacion del impuesto inferior a la que corresponda o el cumplimiento de
otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar el verdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto.
Cuarto: Que, el articulo 162 del mismo Codigo Tributario permite al Director del Servicio
de Impuestos Internos acceder al conocimiento del sumario en cualquier causa en que se
investiguen o persigan delitos comunes y le permite, cuando estimare fundadamente que se
ha cometido un delito tributario en relacion con los hechos investigados o perseguidos en
esos procesos, hacerlo presente al Juez de la Causa; y en caso de que en aquellos procesos
se ejercitare la accion judicial conforme a dicha norma y se dictare auto de procesamiento
por tal delito, procedera la desacumulacion, conforme al articulo 160 del Codigo Organico
de Tribunales. Si la infraccion esta sancionada con multa y pena corporal, el Director esta
facultado para interponer sin mas tramite la correspondiente querella o denuncia. La unica
limitacion que impone el articulo 162 del Codigo Tributario se refiere al caso de que exista
pendiente tambien un procedimiento de reclamacion y demas tramites inherentes a la
determinacion de los impuestos, para el cual dispone que no se procedera a la dictacion del
fallo que recaiga en el proceso de reclamacion hasta que quede ejecutoriada la sentencia en
el proceso criminal por el respectivo delito tributario.
En virtud de las consideraciones precedentes y conforme a lo dispuesto por los articulos
456 bis y 527 del Codigo de Procedimiento Penal, se confirma en todas sus partes la
sentencia apelada de 2 de Agosto de 1996, escrita a fojas 331 y siguientes. (Corte
Suprema, de 02.09.97, Rol N 3.983-96).
2. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
En el capitulo anterior quedo de manifiesto la amplitud del concepto de renta definido en el
articulo 2 de la ley que, al incluir a todo incremento de patrimonio de cualquier origen,
naturaleza o denominacion, no deja margen para que algun tipo de beneficio economico
pueda quedar fuera de su alcance.
Tanto es asi, que la propia ley mediante su articulo 17 autorestringe el vastisimo alcance
de la definicion de renta y enumera taxativamente aquellos ingresos o beneficios a los
que desea privar del caracter de hecho gravado, para lo cual los califica como ingresos
no constitutivos de renta.
Al perder por expresa disposicion de la ley su calidad de un hecho gravado, los ingresos
no constitutivos de renta comprendidos en el articulo 17 no deben verse afectados directa
ni indirectamente por ninguno de los tributos de dicha ley.
Alli radica su principal diferencia con las denominadas rentas exentas, las cuales no
pierden su condicion de rentas, sino que el legislador ha querido eximirlas del pago de
uno o mas tributos. Es asi como la exencion solo dira relacion con el tributo al cual ella esta
especificamente referida y tal franquicia no podra ser aplicada a ningun otro tributo ni por
extension ni analogia.
Tal es el caso de numerosas rentas que estan exentas del impuesto de 1a Categoria, mas no
asi del impuesto Global Complementario o Adicional. A la inversa, existen rentas afectas al