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EL REGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO

I. INTRODUCCION
El Decreto Legislativo N 1053 que aprueba la nueva Ley General de
Aduanas, nos presenta algunos cambios significativos en materia de
tributacin aduanera, los cuales consideramos necesario analizar en
esta
oportunidad.
Para tal efecto, recordemos que el nico rgimen aduanero sujeto al
pago de los tributos es el rgimen de importacin para el consumo,
razn por la cual la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de
numeracin de la declaracin aduanera (DUA). Empezamos fijando esta
frontera normativa para poder desarrollar de manera directa los
aspectos esenciales del nuevo rgimen tributario aduanero.
II. SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA
En la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su
calidad de acreedor tributario, el Gobierno Central representado por la
Administracin Aduanera, la misma que ejerce sus facultades de
fiscalizacin, recaudacin, determinacin, sancionadora y la potestad
aduanera para exigir el cumplimiento de dicha obligacin.
De otro lado, son considerados como son sujetos pasivos de la
obligacin tributaria aduanera los contribuyentes y responsables,
precisando que son contribuyentes el dueo o consignatario de la
mercanca.
Es preciso advertir que el legislador ha omitido toda referencia a la
antigua responsabilidad solidaria del Agente de Aduanas, con lo cual
queda claro que esta ya no existe en materia aduanera.
III. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA
Siguiendo con la tradicin de las legislaciones aduanera anteriores, se
reitera
que
la
obligacin
tributaria
aduanera
nace:
a) En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de la
declaracin;
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas
de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de
traslado;
c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de
transferencia;
y
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y
admisin temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de
numeracin de la declaracin con la que se solicit el rgimen.

IV. APLICACIN ESPECIAL DE LOS TRIBUTOS


Para abordar el tema de la aplicacin de los tributos debemos resaltar
que los derechos arancelarios y dems impuestos que corresponda
aplicar sern los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligacin
tributaria aduanera, esta es un principio bsico en materia de tributacin
aduanera.
Sin embargo, puede ocurrir que el dueo o consignatario se vea en la
disyuntiva de no saber que tributo le corresponda aplicar en caso se
haya producido alguna variacin o aumento en la alcuota del mismo en
los das previos a la numeracin de la DUA. Para superar esta
problemtica que podra afectar la planificacin de los inversionistas en
materia de importaciones, se establece una regla de aplicacin especial
precisando que toda norma legal que aumente los derechos
arancelarios, no ser aplicable a las mercancas que se encuentren en
los
siguientes
casos:
a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia,
acreditndose esta situacin mediante carta de crdito confirmada e
irrevocable, orden de pago, giro, transferencia o cualquier otro
documento, canalizado a travs del Sistema Financiero Nacional que
pruebe el pago o compromiso de pago correspondiente. Para tal efecto,
el dueo o consignatario debe presentar un documento emitido por la
entidad financiera interviniente que confirme la fecha y monto de la
operacin;
b) Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la
entrada en vigencia, lo cual se puede demostrar con el documento de
transporte correspondiente que debe haber sido emitido antes de la
entrada
en
vigencia
de
la
norma;
y
c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a
algn rgimen aduanero antes de su entrada en vigencia.
V. MERCANCIA DECLARADA Y ENCONTRADA
Un principio bsico consiste en que los derechos arancelarios y dems
impuestos se aplican respecto de la mercanca consignada en la
declaracin aduanera y, en caso de reconocimiento fsico, sobre la
mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a la declarada.
Sin perjuicio de lo expuesto, resulta destacable que se haya incorporado
en la nueva Ley General de Aduanas aquel supuesto en que la
mercanca encontrada por el dueo o consignatario con posterioridad al
levante fuese mayor a la consignada en la declaracin aduanera. En este
supuesto el importador tendr la opcin de poder declarar la precitada
mercanca sin estar sujeto a sancin y con el slo pago de la deuda
tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o en todo caso
podr disponer su reembarque sin aplicacin de sancin aduanera

alguna. En este ltimo caso, la destinacin al rgimen de reembarque


solo proceder dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir
de la fecha del retiro de la mercanca.
Lo que hemos expuesto anteriormente, sufre una radical variacin en el
supuesto que la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico
encontrara mercanca no declarada, en este supuesto la mercanca
caer en comiso o a opcin del importador, podr ser reembarcada
previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro
del plazo de treinta (30) das computados a partir de la fecha del
reconocimiento fsico de la mercanca. De no culminarse el reembarque,
la mercanca caer en comiso.
VI. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA
La exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera est referida a
precisar la fecha de inicio del cmputo de los intereses moratorios. A
continuacin podemos observar que existe una diferencia significativa
en su aplicacin en el supuesto que el dueo o consignatario de la
mercanca haya presentado una garanta previa a la numeracin de la
DUA. As tenemos que existen dos formas diferentes de empezar a
computar
los
intereses
moratorios:
En un Despacho SIN garanta:
Despacho Anticipado: a partir del da siguiente de la fecha de
terminacin de la descarga.
Despacho Excepcional: a partir del da siguiente de la fecha de
numeracin de la declaracin.
En un Despacho CON garanta:
Anticipado: A partir del vigsimo primer da del mes siguiente a la fecha
de trmino de la descarga.
Despacho Excepcional: a partir del vigsimo primer da del mes
siguiente a la fecha de numeracin de la declaracin.
VII. APLICACIN DE INTERESES MORATORIOS
Efectuada la precisin respecto al cmputo de los intereses moratorios,
debemos precisar que en materia aduanera se aplican sobre el monto de
los derechos arancelarios y dems tributos exigibles de manera simple y

se liquidan por da calendario hasta la fecha de pago inclusive.


Siendo preciso anotar que estos intereses moratorios tambin se aplican
al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el
solicitante del rgimen de drawback, y se calculan desde la fecha de
entrega del documento de restitucin (Nota de Crdito Negociable o
Cheque) hasta la fecha en que se produzca la devolucin de lo
indebidamente
restituido.

VIII. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA


En principio debemos recurrir a las causales de extincin previstas en el
Cdigo Tributario, as tenemos que la obligacin tributaria aduanera se
extingue por los siguientes medios:
1.
2.
3.
4.
5.

Pago,
Compensacin,
Condonacin,
Consolidacin,
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Adems de los supuestos sealados en el Cdigo Tributario, tambin se
extingue por la:
1.
2.
3.
4.
5.

Destruccin,
Adjudicacin,
Remate,
Entrega al sector competente,
Por la reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los
regmenes de admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo,
6. As como por el legajamiento de la declaracin aduanera.
IX. CONCLUSIONES
Hemos desarrollado un breve repaso por los aspectos ms saltantes de
la obligacin tributaria aduanera, cuya importancia es superlativa pese a
que la participacin de la recaudacin aduanera respecto al volumen
total de la recaudacin de ingresos para el Fisco es cada vez menor,
debido fundamentalmente a los procesos de integracin econmica que
nuestro pas celebra con los principales mercados del mundo.

Finalmente, advertimos que este rediseo del rgimen tributario


aduanero sintoniza con los nuevos vientos de facilitacin del comercio
exterior, lo cual nos permiten avizorar un indetenible proceso de
simplificacin de los trmites aduaneros.
Tomado con fines didcticos de: http://magoyarse.blogspot.com/2010/03/el-regimentributario-aduanero.html
Autor:
Mag. Javier Gustavo Oyarse Cruz.
Investigacin publicada en la Revista Gua Logstica N 48. Marzo 2010