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3 El Cdigo Tributario
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De acuerdo al inciso final de dicha norma en los casos sealados en los numerales
2, 3 y 4 la ley podr establecer tambin las condiciones y lmites dentro de los cuales el
Poder Ejecutivo deber precisar o determinar las bases de clculo, alcuotas,
exoneraciones y sanciones aplicables.
Un ejemplo de esto ltimo en cuanto a las alcuotas lo encontramos en el IMESI
cuyo artculo 1 del Ttulo 11 del TO 96 dispone: Crase el Impuesto Especfico Interno
que gravar la primera enajenacin, a cualquier ttulo, de los bienes que se enumeran, con
la tasa que fije el Poder Ejecutivo, cuyo valor mximo en cada caso se indica:... En este
caso, es la propia ley la que establece el lmite mximo de la alcuota para cada uno de los
bienes gravados por el impuesto y, por otro lado, encomienda al Poder Ejecutivo que la fije
(dentro de dicho lmite). Esto es totalmente distinto a que el Poder Legislativo delegue en
el Poder Ejecutivo su competencia para crear la alcuota, ya que sera inconstitucional.
Como ya hemos sealado, estas leyes tributarias, posteriormente pueden ser objeto
de una reglamentacin por parte del Poder Ejecutivo a travs de los Decretos. Y, los
rganos encargados de la recaudacin (como ser la DGI) pueden dictar resoluciones de
carcter general en los casos en que las leyes o los decretos reglamentarios respectivos lo
autoricen a efectos de facilitar la aplicacin de dichas normas (artculo 3 del CT).
Artculo 24.- (Hecho generador).- El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para configurar el
tributo y cuyo acaecimiento origina la existencia de la obligacin.
Se considera ocurrido y existentes sus resultados:
1) En las situaciones de hecho, desde el momento en que hayan sucedido las circunstancias materiales
necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden.
2) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn constituidas de conformidad con el
derecho aplicable.
Decreto N 252/998 de 16/9/98: Artculo 5.- Concepto de enajenacin.- El trmino enajenacin a que
refiere el literal A) del artculo 1 del Ttulo que se reglamenta comprende los negocios jurdicos hbiles para
desplazar de un patrimonio a otro la titularidad de un bien inmueble o para constituir o transferir, en su caso, los
derechos de usufructo, nuda propiedad y de uso y habitacin, tales como la compraventa, permuta, donacin,
paga por entrega de bienes, aportes de capital, fusiones y escisiones de sociedades, adjudicacin de bienes
inmuebles en caso de disolucin y liquidacin de sociedades comerciales, etc.
Tambin se consideran enajenaciones las particiones, cualquiera sea su origen, con soulte total.
Quedan excluidos del gravamen, los negocios declarativos tales como las particiones y cesaciones de
condominio, y los negocios abdicativos, tales como las renuncias de derechos. Se consideran negocios abdicativos
o de renuncia de derechos, las cesiones de reas destinadas a calles, caminos u otros espacios de uso pblico, de
conformidad con las normas vigentes.
Tampoco se encuentran gravados aquellos actos que tienen por finalidad modificar el tipo social, sin que
exista desplazamiento de un bien inmueble de un patrimonio a otro.
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Tipos de responsables
Responsabilidad solidaria: El responsable solidario es aqul que la ley designa como
obligado al pago del tributo, de la misma manera que est obligado el contribuyente.
El responsable solidario y el contribuyente coexisten, como sujetos pasivos indistintos de
la relacin jurdica tributaria. Las consecuencias jurdicas de la solidaridad son:
a) Que el sujeto activo (acreedor) puede reclamar la totalidad de la deuda
indistintamente, al contribuyente como al responsable, o a ambos;
b) Si la deuda se extingue respecto a uno de los deudores, la extincin opera para
ambos.
En consecuencia, podemos decir, que el responsable solidario se encuentra al lado del
contribuyente, respecto de la obligacin tributaria.
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3.13 Exoneracin
La norma exoneratoria evita que, de acaecer los hechos en el comprendidos, nazca la
obligacin tributaria. La caracterstica principal de la exoneracin es impedir el nacimiento
de la deuda tributaria, quedando liberado el beneficiario de pagarla (obligacin de dar),
dejando vigente todos los otros deberes que son inherentes al sujeto pasivo, como el
cumplimiento de deberes formales (presentacin de declaracin jurada, inscripcin en el
RUT, etc.).
Se pueden establecer como caractersticas principales las siguientes:
a) Las exoneraciones deben establecerse por ley, la Constitucin o norma
internacional.
b) La Constitucin regula determinadas exoneraciones genricas, como son las
consagradas en los artculos 5 (templos consagrados al culto) y 69 (institutos de
enseanza y culturales privados).
c) Los hechos tipificados como exentos deben hallarse comprendidos dentro de la
definicin de hechos gravados, de los contrario se da la hiptesis, de no sujecin.
d) Las exoneraciones pueden ser derogadas en cualquier momento.
Si la ley que crea el tributo, es posterior a la norma exoneratoria, y esta es de carcter
general, persiste la misma, salvo disposicin en contrario.
Existen mltiples clasificaciones, destacaremos la clasificacin en exoneraciones
objetivas y subjetivas: Las exoneraciones objetivas se establecen en beneficio de ciertos
objetos o actos, que al haber acaecido el hecho generador, se hubiesen encontrados
gravados. Las exoneraciones subjetivas atienden a determinadas cualidades de las
personas.
Todo proyecto de ley que determine exoneraciones tributarias, requerir la iniciativa del
Poder Ejecutivo de acuerdo a lo establecido por el artculo 133 de la Constitucin.
3.14 Domicilio
El Cdigo Tributario distingue dos tipos de domicilio: domicilio fiscal y domicilio constituido.
En cuanto al domicilio fiscal considera varias situaciones:
a) El lugar de residencia del obligado
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Por lo tanto, las facultades de la Administracin son las ms amplias pero con las
limitaciones que pudieran surgir de los literales A) a G) del citado artculo.
La enunciacin es la siguiente:
A) Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de los libros, documentos y
correspondencia comerciales, propios y ajenos, y requerir su comparecencia ante la
autoridad administrativa para proporcionar informaciones.
B) Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su
conservacin.
C) Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera y
hasta por un lapso de treinta das hbiles; la medida ser debidamente documentada y
solo podr prorrogarse por los rganos jurisdiccionales competentes, cuando sea
imprescindible para salvaguardar los intereses de la Administracin.
D) Practicar inspecciones en bienes muebles o inmuebles detentados u ocupados, a
cualquier ttulo, por los contribuyentes y responsables. Slo podrn inspeccionarse
domicilios particulares con previa orden judicial de allanamiento.
E) Requerir informaciones a terceros, pudiendo intimarles su comparecencia ante la
autoridad administrativa cuando sta lo considere conveniente o cuando aqullas no sean
presentadas en tiempo y forma.
F) Solicitar la constitucin de garanta suficiente respecto de los crditos determinados
cuyo adeudo est pendiente.
G) Intervenir o incautarse de los bienes muebles cuando stos carezcan de los elementos
externos de contralor o de las estampillas, sellos o cuos de valor que acrediten el correcto
pago del tributo.
Cuando sea necesario para el cumplimiento de las diligencias precedentes, la
Administracin requerir orden judicial de allanamiento.
En cuanto al literal A), debe tenerse presente que el artculo 62 de Ley N 18.083 de
27/12/2006 realiza una interpretacin del mismo en los siguientes trminos: Interprtase
que el literal A) del artculo 68 del Cdigo Tributario, faculta a la Administracin a exigir a
los contribuyentes y responsables la exhibicin de la informacin contable propia y ajena,
as como las bases de datos informatizadas, programas, registros y archivos informticos,
necesarios para fiscalizar el pago de los tributos.
Paralelamente a lo dispuesto por este artculo 68 CT, encontramos el artculo 70
que establece las obligaciones de los sujetos pasivos. Si bien el artculo se denomina
obligaciones de los particulares pareciendo que entonces tambin incluye a los terceros,
del texto del mismo surge que solo alcanza a los sujetos pasivos.
Contiene un acpite que tambin contiene una regla general que es la obligacin de
los responsables y contribuyentes de colaborar en las tareas de determinacin,
fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin. Finaliza con la expresin y en
especial debern:, por lo que los literales A) a G) tambin son a ttulo enunciativo y no
taxativo por lo que estn dados a ttulo de ejemplo.
Esas obligaciones enunciadas por dicha norma son las siguientes:
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de los responsables. Las condiciones para acceder a este rgimen estn establecidas en
el Decreto N 185/006 de 16/6/2006.
A) contravencin (artculo 95 CT): El artculo 95 CT establece la infraccin de
contravencin diciendo en su inciso primero que es la violacin de leyes o reglamentos,
dictados por rganos competentes, que establecen deberes formales. Por ejemplo, un
deber formal es la presentacin de declaraciones juradas y, por lo tanto, su incumplimiento
da lugar a una multa por contravencin.
El inciso segundo dispone que tambin Constituye tambin contravencin, la
realizacin de actos tendientes a obstaculizar las tareas de determinacin y fiscalizacin
de la Administracin.
La multa de esta infraccin est establecida en el inciso tercero estableciendo un
monto mnimo y uno mximo, siendo actualizado de acuerdo al artculo 99 CT.
Actualmente rigen los valores dispuestos por el Decreto 409/012 de 19/12/2012 para el
ao 2013: de $ 250 a $ 5.180.
Tambin existen montos de la multa establecidos especficamente para
determinadas situaciones, siendo los actuales los siguientes 3: y de acuerdo a la infraccin
concreta:
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Fecha
Concepto
Boletn N
Res. DGI N
3150/012
28.12.012
475
Ao 2013
Norma
Fecha
Concepto
Boletn N
Omisin
de
comunicar
al
RUT
las
modificaciones producidas en la informacin
suministrada al inscribirse, cumplido el plazo
reglamentario:
Resolucin DGI
28.12.012
N 3.151/012
- Dentro de los 30 das siguientes $ 280.- Dentro de los 90 das siguientes $ 510.- Dentro de los 180 das siguientes $ 720.- Dentro del ao siguiente $ 1.190
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- Ms de un ao $ 1.720.-
Vigencia: 01.01.013
Por ltimo, cabe mencionar que el artculo 469 de la Ley 17.930 de 19/12/05 en la
redaccin dada por el artculo 68 de la Ley 18.083 de 27/12/06 establece una previsin
especial en materia de contravencin en su inciso cuarto que eleva la multa (slo para los
casos que prev) hasta mil veces el valor mximo de la multa del artculo 95 CT.
Este artculo dice que: Todos los rganos u organismos pblicos estatales o no
estatales, estn obligados a aportar, sin contraprestacin alguna ya sea por concepto de
precio, tasa o cualquier otro instrumento anlogo los datos que no se encuentren
amparados por el secreto bancario o estadstico y que le sean requeridos por escrito por la
Direccin General Impositiva (DGI) o el Banco de Previsin Social (BPS) para el control de
los tributos.
Quedan incluidos en la referida obligacin, entre otros, los datos comprendidos en:
A)
El artculo 21 del Decreto - Ley N 14762, de 13 de febrero de 1978.
Asimismo, a los efectos de este artculo, no ser oponible ninguna limitacin o reserva
respecto a los datos llevados por la Direccin Nacional de Identificacin Civil dispuesta por
otras normas.
B)
La Ley N 17838, de 24 de setiembre de 2004 no rigiendo a los efectos de
este artculo las limitaciones, reservas y secretos dispuestas en la misma.
C)
El secreto registral.
El Poder Judicial y el Poder Legislativo quedan exceptuados de brindar informacin, datos
o documentos correspondientes a actuaciones de carcter secreto o reservado.
Quien incumpliera las obligaciones establecidas en el inciso primero del presente artculo,
as como en el artculo 70 del Cdigo Tributario, al solo efecto de dar cumplimiento a las
facultades establecidas en el artculo 68 del citado Cdigo, ser pasible de una multa de
hasta mil veces el valor mximo de la multa por contravencin (artculo 95 del Cdigo
Tributario) de acuerdo a la gravedad del incumplimiento.
La informacin recibida en virtud del presente artculo por la DGI y el BPS queda
amparada en el artculo 47 del Cdigo Tributario.
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Ley N 18.996: Artculo 306 .- Las facultades establecidas por el artculo 68 del Cdigo Tributario
autorizan a la Direccin General Impositiva a solicitar informacin tanto en el marco de una actuacin
inspectiva particular, como con carcter general mediante resolucin fundada del organismo recaudador.
Declrase que, a los efectos de lo establecido en el presente artculo, no regirn las limitaciones dispuestas
en la Ley N 18.331, de 11 de agosto de 2008.
Quien incumpliera la obligacin de proporcionar la informacin en el mbito del presente artculo, ser
sancionado de acuerdo a la gravedad del incumplimiento (artculo 100 del Cdigo Tributario), con la multa
prevista en el inciso cuarto del artculo 469 de la Ley N 17.930, de 19 de diciembre de 2005, en la redaccin
dada por el artculo 68 de la Ley N 18.083, de 27 de diciembre de 2006.
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Ley 18996: ARTCULO 308.- Cada documento o comprobante, individualmente considerado, que
transgreda el rgimen general de documentacin, tipificar la infraccin prevista en el artculo 95 del Cdigo
Tributario, en tanto la transgresin referida configure reincidencia o pueda impedir el conocimiento cierto y
directo de los hechos previstos en la ley como generadores de la obligacin tributaria, en los trminos
dispuestos por el artculo 66 del Cdigo Tributario. A los efectos de la configuracin de reincidencia se estar
a lo dispuesto por el artculo 100 del Cdigo Tributario.
En ningn caso, el importe total de las multas correspondientes por aplicacin del presente artculo podr
exceder la multa prevista en el inciso cuarto del artculo 469 de la Ley N 17.930, de 19 de diciembre de
2005, en la redaccin dada por el artculo 68 de la Ley N 18.083, de 27 de diciembre de 2006.
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Ley N 18.996: ARTCULO 315.- Agrgase al Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996, el siguiente artculo:
ARTCULO 46 bis.- Quien incumpliera cualquiera de los deberes formales establecidos en el marco
del rgimen de precios de transferencia dispuesto por el presente Captulo y su respectiva reglamentacin,
ser sancionado en forma graduada de acuerdo con la gravedad del incumplimiento y dems circunstancias
previstas en el artculo 100 del Cdigo Tributario, bajo el rgimen de multa establecido en el inciso cuarto del
artculo 469 de la Ley N 17.930, de 19 de diciembre de 2005, en la redaccin dada por el artculo 68 de la
Ley N 18.083, de 27 de diciembre de 2006".
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DECRETO N 166/005
Ministerio de Economa y Finanzas
Montevideo, 30 de mayo de 2005
Visto: lo dispuesto por el artculo 2 de la Ley N 17.706, de 4 de noviembre de 2003 y el artculo 14 de
la Ley N 17.296, de 21 de febrero de 2001.
Resultando: I) que el artculo 2 de la Ley N 17.706 citada, dispone que el p oder Ejecutivo dar
prioridad a la mejora de gestin y equipamiento de la Direccin General Impositiva, pudiendo destinar
hasta un 25% (veinticinco por ciento) de la mejora real de su recaudaci n a incrementar sus rubros
presupuestales, dando cuenta de todo lo a ctuado a la Asamblea General.
II) que el inciso 2 del citado artculo establece un rgimen de desempeo en dedicacin exclusiva,
remuneraciones extraordinarias e incompatibilidades, para funcionarios de la Direccin General
Impositiva, que ser reglamentado por el Poder Ejecutivo, con la prohibicin de realizar tareas que se
declaren incompatibles, que se aplicar en forma gradual y optativa, vinculado directamente al incremento
real de la recaudacin derivado de la mejor gestin del organismo. A tales efectos se habilitarn los
crditos presupuestales correspondientes.
III) que el inciso 3 establece que el Poder Ejecutivo establecer un rgimen optativo de desempeo, sin
dedicacin exclusiva y de incompatibilidades de alcance general para los funcionarios de dicha Direccin,
no comprendidos en el resultando anterior.
IV) que el artculo 14 de la Ley N 17.296 citada, autoriza al Poder Ejecutivo a reestructurar las
remuneraciones de los cargos de particular confianza establecidos en el artculo 9 de la Ley N 15.809,
de 8 de abril de 1986 y modificativos, tomando en consideracin la remuneracin existente para los
cargos de alta prioridad de acuerdo al rgimen dispuesto en el artculo 7 de la Ley N 16.320 de 1 de
noviembre de 1992 y el artculo 5 del Decreto 55/993, del 2 de febrero de 1993 que estableci una
reglamentacin especial para la designacin de dichos tcnicos, constituyendo la diferencia salarial
resultante una compensacin a la persona que no ser tomada en cuenta a ningn otro efecto.
V) que es firme propsito de la actual administracin la mejora de la gestin y la implementacin de todos
aquellos mecanismos que aseguren la transparencia en el ejercicio de la funcin pblica.
Considerando: I) que corresponde proceder a la reglamentacin de la mencionada norma, en lo
referente a un nuevo rgimen de desempeo para los funcionarios de la Direccin General Impositiva.
ll) que la mejora de la gestin de la Direccin General lmpositiva tiene como propsito disminuir la
evasin de manera que se verifique un aumento de la recaudacin con idnticas tasas de impuestos,
como paso previo a la disminucin de la presin impositiva y a los cambios que se promovern en el
sistema tributario.
III) que concomitantemente, parte de los recursos adicionales permitan asegurar y reforzar determinados
gastos considerados prioritarios y a su vez contribuir a un abatimiento ms acelerado de la relacin deuda
pblica a producto bruto interno.
IV) que a los efectos sealados, en la tarea de reformulacin se parte de una nueva definicin de los
objetivos estratgicos, procurando adaptar la modalidad tradicional de la Administracin hacia una
administracin por objetivos centrada en los resultados de la gestin.
V) que el proyecto presentado por el lnciso 05 "Ministerio de Economa y Finanzas" para la Unidad
Ejecutora 005 "Direccin General Impositiva" ha sido analizado por el Comit Ejecutivo para la Reforma
del Estado el que ha entendido que cumple con los objetivos perseguidos, en tanto recoge los criterios
determinados en la Ley y su reglamentacin.
Atento: a lo precedentemente expuesto.
El Presidente de la Repblica
D E C R E T A:
La prohibicin establecida en el presente artculo alcanzar a cualquier otro funcionario pblico que, sin
pertenecer a los cuadros funcionales de la Direccin General Impositiva, preste efectivamente servicios
en la misma, cualquiera sea el plazo y naturaleza del vnculo funcional.
El rgimen de incompatibilidad tambin rige en los casos de funcionarios que no presten servicios en la
Direccin General Impositiva y mantengan un vnculo funcional con dicho organismo. Quedan incluidos en
esta hiptesis, a va de ejemplo, el uso de licencia con o sin goce de sueldo, los pases en comisin a
otros organismos, as como todas aquellas situaciones de reserva de cargo solicitadas al amparo del
artculo 11 de la Ley N 17.556, de 18 de setiembre de 2002.
Quienes se hallen en alguna de las situaciones descritas en el inciso anterior, podrn solicitar ser
redistribuidos de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 27 del presente Decreto.
En los casos en que la reserva del cargo o funcin contratada se origine en el desempeo de otro cargo o
contrato de funcin pblica fuera del organismo, las actividades inherentes al desempeo del ltimo no se
encuentran comprendidas en el rgimen de incompatibilidad.
Artculo 10.- Excepciones al rgimen de incompatibilidad.- No se consideran alcanzadas por el
rgimen de incompatibilidad las siguientes actividades:
a) Ejercer la docencia en la educacin de enseanza primaria, secundaria, tcnico profesional,
universitaria, formacin docente e institutos habilitados, tanto pblica como privada.
b) Las derivadas de la administracin del patrimonio personal o familiar, (padres, hijos o cnyuges),
siempre que dicho patrimonio no se encuentre vinculado a la prestacin de servicios profesionales, ni
implique la prestacin de servicios ni la enajenacin de bienes a la Direccin General Impositiva.
c) Ser dependiente de personas e instituciones de derecho privado incluidas en el T tu lo 3, Captulo I,
artculos 1 y 2 del Texto Ordenado 1996 , s alvo las entid ades gremiales de empleadores.
d) La producci n y creaci n literaria, art stica, cient fica y t cnica.
e) La participaci n ocasiona l en co l oquios y programas en cualquier medi o d e comunicaci n, con
autorizaci n expresa y previa del Director General de Rentas.
f) Actividad artstica y deportiva en todas sus manifestaciones, remunerada o no.
g) Peritajes a solicitud del Poder Judicial y de la Administracin Pblica.
Artculo 11.- Rgimen de dedicacin exclusiva.
La dedicacin exclusiva significa la consagracin integral a las funciones del cargo con exclusin de toda
otra actividad remunerada, sea pblica o privada. El rgimen de dedicacin exclusiva requiere a los
funcionarios la permanencia en el servicio sobre una base mnima de cuarenta horas semanales de labor.
Artculo 12.- Excepciones al rgimen de dedicacin exclusiva.
El Director General de Rentas, mediante acto fundado, podr autorizar, de forma expresa y previa, la
realizacin de las siguientes actividades:
a) Ejercer la docencia en la educacin universitaria, tanto pblica como privada.
b) Ejercer la docencia en la enseanza primaria, secundaria y tcnico-profesional en institutos pblicos y
habilitados, siempre que estas actividades se estuvieran desarrollando al 31 de mayo de 2005, que se
realicen fuera del horario de trabajo de la oficina y que su mantenimiento no afecte su desempeo en la
Direccin General Impositiva.
En estos casos la compensacin por dedicacin exclusiva ser del 50% de la que correspondera al cargo
o funcin respectivos.
c) Las derivadas de la administracin del patrimonio personal o familiar, (padres, hijos o cnyuges),
siempre que dicho patrimonio no se encuentre vinculado a la prestacin de servicios profesionales ni
implique la prestacin de servicios, ni la enajenacin de bienes a la Direccin General Impositiva.
d) Realizar consultoras en el exterior para Gobiernos u organismos internacionales integrados por
Estados, dedicados a las reas tributarias o de administracin pblica, en uso de licencia reglamentaria o
en su defecto, en uso de licencia sin goce de sueldo. En caso de consultoras para Organismos Pblicos
nacionales, slo se podrn realizar en uso de licencia sin goce de sueldo.
e) Desempear tareas honorarias en las personas e instituciones de derecho privado incluidas en el
Ttulo 3, Captulo I, artculos 1 y 2 del Texto Ordenado 1996, salvo las entidades gremiales de
empleadores.
f) La produccin y creacin literaria, artstica, cientfica y tcnica siempre que no se originen en una
relacin de dependencia.
g) La participacin ocasional en coloquios y programas en cualquier medio de comunicacin.
h) EI dictado de cursos o conferencias en centros oficiales destinados a la formacin de funcionarios,
cuando no tenga carcter habitual.
i) La colaboracin y la asistencia como expositor ocasional a congresos, seminarios, conferencias o
cursos de carcter profesional.
j) EI desarrollo de actividades deportivas y artsticas fuera de la relacin de dependencia, por las que se
perciban viticos o similares.
k) Peritajes a solicitud del Poder Judicial y de la Administracin Pblica.
Los Escribanos pertenecientes a la Direccin General Impositiva quedan habilitados a autorizar actos y
contratos en representacin de esta Unidad Ejecutora.
Para el caso del Director General de Rentas, la autorizacin prevista en este artculo ser concedida bajo
los mismos trminos, por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Artculo 13.- Declaracin Jurada.- Los funcionarios que realicen actividades comprendidas entre las
excepciones y en las condiciones previstas por los artculos 10 y 12 del presente Decreto debern
presentar declaracin jurada anual respecto de las mismas.
EI plazo para presentar la primera declaracin jurada, ser de treinta das a partir de la fecha de
vencimiento de los plazos establecidos en el artculo 16. En los aos subsiguientes, la declaracin jurada
actualizando la informacin deber ser presentada al 30 de julio de cada ao. Cuando se produzcan
modificaciones en las situaciones referidas deber presentarse una declaracin jurada dentro de los diez
das siguientes de producida tal modificacin.
Captulo IV - Aplicacin del nuevo rgimen
Artculo 14.- Funcionarios comprendidos en el Rgimen de Dedicacin Exclusiva.- Estarn
comprendidos obligatoriamente en el rgimen de dedicacin exclusiva:
a) EI Director General de Rentas y los funcionarios que cumplan funciones de Sub Director General,
Director de Divisin, Encargado de Departamento, Encargado de Seccin y Asesores.
b) Los funcionarios que presten servicios o dependan directamente de la Direccin General y en las
Divisiones de Fiscalizacin, Recaudacin, Tcnico Fiscal, Informtica, Interior y Grandes Contribuyentes.
Artculo 15.- Opcin para ingresar en el Rgimen de Dedicacin Exclusiva.- Los funcionarios
tendrn la opcin de:
a) Quedar incluidos en el rgimen de exclusividad.
a) Nueva retribucin fija mensual a valores de mayo de 2005. La Nueva Retribucin fija mensual ser:
Por Escalafn y Grado
Nueva retribucin
fijamensual
Escalafn
Grado S e r i e
16
PROFESIONALES
58.764
15
PROFESIONALES
57.136
14
PROFESIONALES
55.208
13
PROFESIONALES
53.441
12
PROFESIONALES
52.236
11
PROFESIONALES
50.515
4 al
10
PROFESIONALES
39.973
15
TCNICOS
29.640
14
TCNICOS
28.367
13
TCNICOS
25.930
12
TCNICOS
24.552
11
TCNICOS
22.646
3 al
10
TCNICOS
20.307
C-D
14
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
28.367
C-D-E
13
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
25.930
C-D-E
12
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
24.552
C-D-E
11
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
22.646
C-D-EF
10
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
20.307
C-D-EF
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
19.228
C-D-EF
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
17.556
C-D-EF
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
16.655
C-D-EF
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
16.024
C-D-EF
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
14.930
C-D-EF
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
14.404
C-D-EF
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
13.954
C-D-EF
ADMINISTRATIVOS Y
OTROS
13.503
Varios
12
39.973
Varios
11
34.505
Varios
10
31.512
Varios
28.629
En el caso de los funcionarios que desempean alguna de las funciones includas en el siguiente cuadro,
su nueva retribucin fija mensual ser, durante el perodo de desempeo de la misma, a valores de mayo
de 2005, la siguiente:
Por funcin:
Funcin Nueva retribucin fija mensual
DIRECTOR GENERAL 82.303
SUB DIRECTOR 77.000
DIRECTORES 75.601
ENCARGADO DPTO. 1 69.772
ENCARGADOS DPTO. 2 63.103
ENCARGADOS DPTO. 3 47.985
ENCARGADOS DE SECCIN 1 63.103
ENCARGADOS DE SECCIN 2 58.004
ENCARGADOS DE SECCIN 3 47.985
ENCARGADOS DE SECCIN 4 44.108
ENCARGADOS DE SECCIN 5 32.104
ASESOR 63.103
b) Retribucin Base de Clculo. Se tomar la remuneracin nominal total de cada funcionario - excludos
quebrantos de caja, hogar constituido, asignacin familiar, prima por antiguedad, prima por nacimiento y
matrimonio - asumiendo para el Fondo de Participacin, includo en la misma, el supuesto de la
calificacin mxima de 16 puntos y 30 das de trabajo, segn reglamentacin vigente.
Los niveles correspondientes a las distintas funciones son los indicados en el anexo N 1 y que forma
parte integrante del presente Decreto.
Los funcionarios que perciban la compensacin por dedicacin exclusiva, no podrn recibir otra
retribucin adicional por concepto de realizacin de honorarios extraordinarios.
Los funcionarios que cumplan tareas inspectivas dentro de la Divisin Fiscalizacin, al 31 de mayo de
2005, sin ser profesionales, y los Procuradores y Tasadores que presten servicios en la Divisin Tcnico
Fiscal, percibirn una retribucin fija mensual equivalente al 75% de la correspondiente al escalafn A del
grado respectivo, tomando como mnimo el grado 11.
Los profesionales que revistan fuera del escalafn A y que cumplan tareas inherentes a ese escalafn,
percibirn la retribucin fija mensual correspondiente a su grado presupuestal en este ltimo, tomando
como mnimo el grado 11.
La retribucin fija mensual fijada en el cuadro anterior para las situaciones previstas en el artculo 180 de
la Ley N 16.170 del 27 de diciembre de 1990 se aplicar a los funcionarios que cumplan tareas en la
Divisin Informatica.
Para los funcionarios que, a la fecha de vigencia del presente decreto, ocupen un cargo o funcin
contratada en la Direccin General Impositiva, los grados mnimos en los respectivos escalafones a los
efectos de fijar la retribucin fija mensual sern los siguientes: Escalafn A - Grado 11; Escalafn B - C y
D Grado 8; Escalafn E - Grado 7 y Escalafn F - Grado 6.
Artculo 22.- La nueva retribucin fija mensual establecida en el artcu lo 21 es p o r todo concepto e
incluye el componente fijo y variable de la dotaci n presupuestal financiada por el Fondo de Participaci
n estableci do p o r el inciso 3 del artculo 234 de la Ley N 15.809 de 8 de abril 1986 y disposiciones
concordantes y modificativas , que se seguir l i qui dando con las pautas de liquidaci n v igentes al 31
de mayo de 2005.
Artculo 23.- Prima por rendimiento grupal.- Crase una prima por rendimiento grupal para todos los
funcionarios de la Direccin General Impositiva de acuerdo a la reglamentacin que dicte el Ministerio de
Economa y Finanzas, a propuesta de la Direccin General Impositiva y de acuerdo a los siguientes
criterios bsicos:
1 Se tratar de una prima grupal, que comprender a la totalidad de los funcionarios de la Direccin
General Impositiva y que depender de la obtencin de las metas de resultados anuales que se
establecern para cada grupo de funcionarios que conforme un equipo de trabajo con resultados
conjuntos medibles por medio de indicadores objetivos e independientes. Cada grupo de trabajadores se
har acreedor a la prima a partir de su desempeo, independientemente del correspondiente a otros
grupos.
2 Podrn establecerse primas por rendimiento individual para los funcionarios que cumplan funciones de
encargaturas o asimilados y para aquellos que trabajen en forma principalmente individual y cuyo
desempeo pueda medirse a travs de indicadores objetivos e independientes. Aquellos funcionarios que
perciban la prima por rendimiento individual no integrarn ninguno de los grupos definidos para el clculo
de la prima por rendimiento grupal.
3 Las metas de los funcionarios y grupos de funcionarios que realicen actividades y generen productos
similares sern medidas a travs de los mismos indicadores.
4 EI monto de la prima por rendimiento tendr como mximo el 15% de la suma de las retribuciones
totales que el conjunto de los funcionarios que constituyan cada grupo hayan percibido en el ao para el
que se evale su rendimiento, excluidas las primas por antiguedad, quebranto de caja, los decretos N
203/992 de 12 de mayo de 1992 y N 191/003 de 16 de mayo de 2003, hogar constituido, asignacin
familiar, prima por nacimiento y matrimonio, prima por rendimiento y aguinaldo.
5 EI monto de la prima por rendimiento correspondiente a cada grupo se pagar en una partida en el mes
de marzo del ao siguiente al ao respecto al cual se evala el rendimiento.
6 La distribucin del monto de la prima grupal entre los integrantes de cada grupo se realizar
proporcionalmente las retribuciones anuales de cada uno de ellos y para cada uno de ellos se descontar
la cuota parte correspondiente a las inasistencias por cualquier causal y licencias en el total de das
laborables del ao, distribuyndose el monto deducido entre los restantes integrantes del grupo.
EI pago completo de la prima por rendimiento depender de que en el ao correspondiente al pago se
haya generado un incremento de la recaudacin debido a la mejora en gestin de la DGI respecto al ao
2003 que sea suficiente como para cubrir dicha prima.
Artculo 24.- La compensacin por dedicacin exclusiva y las primas por rendimiento grupal e individual
que se crean por el presente decreto se vinculan exclusivamente al desempeo de tareas en la Direccin
General Impositiva, por lo que los funcionarios de esta Direccin que cumplan funciones en otros
organismos no tendrn derecho a percibirlas.
Captulo VII - Disposiciones transitorias
Artculo 25.- El Ministerio de Economa y Finanzas reglamentar a propuesta de la Direccin General
Impositiva el sistema de primas por rendimiento dentro del plazo de 90 das a partir de la entrada en
vigencia del presente decreto.
Artculo 26.- El sistema de primas al rendimiento s e implantar en 2005, en lo que se refiere a la
definicin de metas y medicin del desempeo y el primer pago correspondiente se efectuar en el ao
2006. Estos plazos estarn condicionados a la vigencia plena del nuevo rgimen de dedicacin exclusiva
e incompatibilidades y a la reglamentacin del mencionado sistema.
Artculo 27.- Los funcionarios que opten por no incluirse en el r gimen creado en el presente decret o
deber n, en lo s plazos previstos en el art culo 16, solicitar su redistribuci n al amparo de la s normas
vigen tes. En el caso de estos funcionarios la Direcci n General Impositiva abonar una compensaci n
mensual durante un m ximo de 48 meses. Du rante los primeros 24 meses a partir de la fecha de
adecuaci n presupuestal, la mencionada compensaci n mensual equivaldr a la diferencia entre: i) la
retribuci n mensual promedio, excluidas la s compensaciones p or encargaturas, que percibieron p o r
su desempe o en la Direcci n General Impositiva en lo s ltimos 12 meses a la fecha de vigencia del
presente decreto y ii) la remuneraci n que percibirn p or todo concepto en la oficina de destino. Los
niveles de la citada compensaci n ser n lo s siguientes: en lo s primeros 12 meses a partir de la
adecuaci n ser del 1 00% de la mencionada diferencia, entre lo s meses 13 y 24 ser del 75%, entre
lo s meses 25 y 36 ser del 50% y entre lo s m e ses 37 y 48 ser del 25%. A nualmente el funcionario
deber documentar ante la Direccin General Impositiva el total de sus retribuciones en la oficina de
destino.
Aquellos funcionarios que o p ten por no incluirse en el r gimen creado en el presente decreto y o p ten
por acogerse a los beneficios jubilatorios, deber n presentar renuncia en los plazos previstos en el art
culo 16 de este decreto. En el plazo que medie hasta la aceptaci n de la renuncia, dichos funcionarios
permanecer n en ejercicio de sus funciones, percibiendo como remuneraci n la vigente al 31 de mayo
de 2005.
E I Director General de Rentas podr , por razones de servicio debidamente fundadas, suspender en
particular, hasta por un plazo m ximo de ciento ochenta d as, la redistribuci n de aquellos
funcionarios que hubieran optado por no permanecer en el organismo de acuerdo a lo previsto. Estos
funcionarios, mantendr n la remuneraci n vigente al 31 de mayo de 2005. El ejercicio de esta facultad
liberar a los citados funcionarios de las inhibiciones establecidas en los artculos 9 y 11 .
La redistribucin se realizar en forma prioritaria dentro de las Unidades Ejecutoras del Ministerio de
Econom a y Finanzas, de acuerdo a sus necesidades de servicio y al perfil t cnico del funcionario.
Artculo 28.- Las remuneraciones que perciban los funcionarios de la Direccin General Impositiva en
rgimen de dedicacin exclusiva, quedarn exceptuadas de la aplicacin de la limitacin establecida por
el artculo 105 del Decreto - Ley Especial N 7 de 23 de diciembre de 1983.
Artculo 29.- Derogacin. Dergase el artculo 14 del Decreto N 891/988 de 28 de diciembre de 1988 y
el decreto del Poder Ejecutivo N 38/005 del 18 de enero de 2005.
Captulo VIII - Recursos
Artculo 30.- Recursos.- El incremento real de la recaudaci n derivado de la mejor gesti n del
organismo se determinar comparando la recaudaci n del a o analizado con una estimaci n de la
que se hubi e ra alcanzado si no se hubieran producido mejoras de gesti n. Para efectuar esta
comparaci n:
a) Se proyectar la recaudaci n del a o base 2003 con la variaci n nominal del Producto Bruto Interno
entre el a o 2003 y el analizado, seg n informaci n publicada por el Banco Central de l Uruguay.
b) Se depurar la recaudaci n del a o analizado de los efectos de los cambios en la legislaci n
tributaria que se hubiesen producido entre ambos a os.
c) Se hallar la diferencia entre las cifras calculadas en (a) y (b).- Los c lculos del incremento de
recaudaci n de a os 2005 y posteriores ser n realizados por la Asesor a Macroecon mica y
Financiera del Ministerio de Econom a y Finanzas.
Artculo 31.- Habiltense los crditos presupuestales para el ao 2005, expresados a valores del 31
mayo de 2005, con los fondos creados por el artculo 2 de la Ley N 17.706 de 4 de noviembre de 2003 y
el artculo 30 del presente Decreto, segn el siguiente detalle:
1. Grupo 0 - servicios personales - $ 167:000.000.2. Grupo 0 - servicios personales - la suma de hasta - $ 24:500.000.- pesos, para cubrir los crditos
necesarios para financiar los contratos previstos por el artculo 17 de este Decreto.
Las habilitaciones de los crditos presupuestales correspondientes a los ejercicios 2006 a 2009, sern
incluidas en el planillado adjunto a la prxima ley presupuestal.
Captulo IX
Artculo 32.- Dse cuenta del presente Decreto a la Asamblea General y a las Comisiones de Hacienda
y Presupuesto de la Cmara de Senadores y de la Cmara de Representantes.
Artculo 33.- Vigencia.- Las disposiciones del presente Decreto entrarn en vigencia a los treinta das de
efectuada la comunicacin a la Asamblea General.
Artculo 34.- Comunquese, etc.- Dr. TABAR VZQUEZ, Presidente de la Repblica; DANILO
ASTORI.
ANEXO N 1 NIVELES CORRESPONDIENTES A LAS ENCARGATURAS
NIVEL
ENCARGATURA
DIRECCIN GENERAL
ASESORA TRIBUTARIA
Departamento 1
Departamento 1
Departamento 1
Coordinador General
Sector 1
Coordinador de Planificacin
Sector 1
Coordinador de Organizacin
Sector 1
Planificacin Operativa
Departamento 1
APOYO TCNICO-ADMINISTRATIVO
Seccin 3
Apoyo Administrativo
Seccin 1
Mesa de Resoluciones
Seccin 3
Relaciones Pblicas
AUDITORA INTERNA
Departamento 1
Seccin 1
Auditora
DIVISIN GRANDES CONTRIBUYENTES
Departamento 1
Adjunto
Departamento 1
PLANEAMIENTO OPERATIVO
DIVISIN RECAUDACIN
Departamento 1
Adjunto
Seccin 3
Secretara
Departamento 2
Seccin 2
Apoyo Tcnico
Seccin 4
Apoyo Administrativo
Departamento 1
PLANEAMIENTO OPERATIVO
Seccin 1
Formalizacin de Planes
Seccin 1
Procedimientos y Control
Departamento 1
Seccin 2
Seccin 4
Departamento 2
RECEPCIN
Seccin 4
Recepcin CEDE
Seccin 4
Recepcin NO CEDE
Departamento 3
INGRESOS DE DATOS
Seccin 4
Ingreso de Datos 1
Seccin 4
Ingreso de Datos 2
Departamento 2
INGRESOS TRIBUTARIOS
Seccin 2
Cobranzas
Seccin 4
Departamento 2
CONVENIOS
Seccin 4
Control y Seguimiento
Departamento 1
Seccin 1
Gestin CEDE 1
Seccin 1
Gestin CEDE 2
Seccin 1
Gestin CEDE 3
Seccin 1
Controles Especiales
Departamento 1
Seccin 1
Gestin NO CEDE 1
Seccin 1
Gestin NO CEDE 2
Departamento 2
CERTIFICADOS
Seccin 3
Certificados de Crditos
Seccin 3
Otros Certificados
Departamento 1
ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE
Seccin 1
Informacin Tcnica
Seccin 2
Servicios de Apoyo
DIVISIN FISCALIZACIN
Departamento 1
Adjunto
Seccin 3
Secretara
Departamento 2
Seccin 2
Apoyo Tcnico
Seccin 4
Apoyo Administrativo
Seccin 1
Seccin 1
Departamento 1
PLANEAMIENTO OPERATIVO
Seccin 1
Formalizacin de Planes
Seccin 1
Procedimientos y Control
Departamento 1
AUDITORA 1
Seccin 1
Equipo Inspectivo 11
Seccin 1
Equipo Inspectivo 12
Seccin 1
Equipo Inspectivo 13
Seccin 1
Equipo Inspectivo 14
Departamento 1
AUDITORA 2
Seccin 1
Equipo Inspectivo 21
Seccin 1
Equipo Inspectivo 22
Seccin 1
Equipo Inspectivo 23
Seccin 1
Equipo Inspectivo 24
Departamento 1
AUDITORA 3
Seccin 1
Equipo Inspectivo 31
Seccin 1
Equipo Inspectivo 32
Seccin 1
Equipo Inspectivo 33
Seccin 1
Equipo Inspectivo 34
Departamento 1
AUDITORA 4
Seccin 1
Equipo Inspectivo 41
Seccin 1
Equipo Inspectivo 42
Seccin 1
Equipo Inspectivo 43
Seccin 1
Equipo Inspectivo 44
Departamento 1
AUDITORA 5
Seccin 1
Equipo Inspectivo 51
Seccin 1
Equipo Inspectivo 52
Seccin 1
Equipo Inspectivo 53
Seccin 1
Equipo Inspectivo 54
DIVISIN ADMINISTRACIN
Seccin 3
Secretara
Departamento 1
APOYO TCNICO
Departamento 2
APOYO ADMINISTRATIVO
Seccin 3
Administracin de Documentos
Seccin 4
Archivo
Seccin 4
Control de Notificaciones
Departamento 2
RECURSOS HUMANOS
Seccin 4
Estudios Tcnicos
Seccin 4
Control y Registros
Departamento 2
CONTADURA
Seccin 3
Contabilidad y Contralor
Seccin 3
Gastos e Imputaciones
Seccin 3
Seccin 4
Seccin 4
Pagos
Departamento 2
CONTRATACIONES Y SUMINISTROS
Seccin 3
Contrataciones y adquisiciones
Seccin 4
Departamento 3
Departamento 2
CAPACITACIN Y PUBLICACIONES
Seccin 4
Coordinacin y Ejecucin
Seccin 4
Publicaciones
Seccin 4
Apoyo Administrativo
DIVISIN INFORMTICA
Departamento 1
Adjunto
Seccin 3
Secretara
Departamento 2
SOPORTE DE SISTEMAS
Seccin 2
Soporte Tcnico
Seccin 2
Base de Datos
Seccin 3
Operacin
Seccin 3
Atencin a Usuarios
Departamento 2
DESARROLLO de SISTEMAS
Seccin 2
Desarrollo 1
Seccin 2
Desarrollo 2
Seccin 2
Desarrollo 3
Departamento 3
ADMINISTRACIN DE DATOS
Seccin 4
Requerimiento de Datos
Seccin 4
Procesamiento de Datos
DIVISIN TCNICO FISCAL
Seccin 3
Secretara
Departamento 1
APOYO TCNICO
Seccin 1
Mesa de Resoluciones
Seccin 1
Apoyo Jurdico-notarial
Departamento 1
TRIBUTARIO
Seccin 2
Apoyo Tcnico
Departamento 1
JURDICO NOTARIAL
Seccin 1
Jurdico Contencioso
Seccin 2
Notarial
Seccin 2
Apoyo Contencioso
Departamento 1
Seccin 2
Servicios Jurdicos
Seccin 4
Servicios de Apoyo
Departamento 2
DIFUSIN DE NORMAS
Seccin 2
Recopilacin e Informacin
DIVISIN INTERIOR
Seccin 3
Secretara
Departamento 1
Departamento 1
ADMINISTRACIN REGIONAL 1
Seccin 3
Seccin 3
Seccin 3
Seccin 3
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Departamento 1
ADMINISTRACIN REGIONAL 2
Seccin 3
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Departamento 1
ADMINISTRACIN REGIONAL 3
Seccin 3
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Departamento 1
ADMINISTRACIN REGIONAL 4
Seccin 3
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Seccin 3
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Departamento 1
ADMINISTRACIN REGIONAL 5
Seccin 3
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Son el fundamento sobre el cual se construy el Decreto 500/91, cumpliendo adems las
funciones de interpretacin (para resolver puntos oscuros) -art. 2- y de integracin (para
resolver en caso de ausencia de regulacin) art. 233-.Ahora los principios cortitos y al pie:
Principio
Imparcialidad
Significado
Todos "somos
iguales ante la
ley" y la
Administracin
debe servir a los
intereses
generales.
Excsate si
entiendes que por
algn motivo no
vas a actuar con
imparcialidad en
un
procedimiento.
Infrmalo y
fundamntalo.
Para recordar
No atiendas primero al doctor por ser doctor.
Legalidad
objetiva
Nadie est
El decreto no puede ser ms realista que el rey (las
obligado a hacer leyes y la constitucin)
lo que la ley no
manda ni privado
de lo que ella no
prohibe.
Impulsin de
oficio
La propia
Administracin,
tiene la
responsabilidad
de mover, de
agilizar el
procedimiento
Verdad material
Se deben
investigar y
conocer los
hechos
Economa,
celeridad y
eficacia
Es una buena
El tiempo es oro, la burocracia lo sabe.
administracin
del tiempo, la
actividad,
tendiente a
impedir su
malgasto o
despilfarro,
mayor velocidad,
cumplimiento de
objetivos.
administrado
no son esenciales.
Siempre a favor
del administrado.
Flexibilidad,
materialidad y
ausencia de
ritualismos
Delegacin
material
Debido
procedimiento
Contradiccin
Hay intereses
Decisin salomnica.
contrapuestos de
particulares. La
Administracin
debe generar una
situacin
igualitaria e
imparcial.
Conductas
Nadie es culpable hasta que se demuestre lo
humanas de
contrario.
respeto mutuo, de
lealtad y buena
fe.
Motivacin de la Explicar el
Nunca dejes de dar explicacin.
decisin
porqu se dicta
ese acto
administrativo.
Fundamentacin
congruente y
exacta.
Gratuidad
No hay condena
en costas.
Sujetos y Formas:
Quienes son los sujetos del procedimiento?
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Tema 3: Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE). Impuesto al Patrimonio (IP).
............................................................................................................................................................... 1
Introduccin ...................................................................................................................................... 3
Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE) ............................................................ 3
1 Normativa Aplicable .................................................................................................................. 3
2 Estructura ................................................................................................................................... 3
3 Hecho Generador ....................................................................................................................... 4
3.1 Aspecto objetivo ..................................................................................................................... 4
3.2 Aspecto Subjetivo .................................................................................................................. 8
3.3 Aspecto temporal.................................................................................................................... 9
3.4 Aspecto Espacial .................................................................................................................... 9
4 Tasa ............................................................................................................................................ 9
5 Monto Imponible ..................................................................................................................... 10
5.1 Renta Bruta (art. 16 Titulo 4) ............................................................................................ 10
5.2 Renta Neta (art. 19 Ttulo 4) ............................................................................................. 10
6 Exoneraciones .......................................................................................................................... 13
6.1 Pequeas Empresas (literal E) Artculo 52 del Ttulo 4) .................................................. 13
6.2 Exoneracin por inversiones (Artculo 53 del Ttulo 4) ...................................................... 14
7 Liquidacin .............................................................................................................................. 15
7.1 Rgimen de contabilidad suficiente - (Artculo 88 Ttulo 4): .............................................. 15
7.2 Estimacin ficta - (Artculo 47 Ttulo 4).............................................................................. 15
7.3 Esquema de Liquidacin del IRAE ...................................................................................... 18
7.4 Esquema de Liquidacin del IRAE AGROPECUARIO...................................................... 19
7.5 Pagos a cuenta ...................................................................................................................... 20
8 Formularios a utilizar ............................................................................................................... 22
9 Monotributo. ............................................................................................................................ 23
9.1 Aspecto Subjetivo ................................................................................................................ 23
9.2 Aspecto Objetivo .................................................................................................................. 24
9.3 Exclusiones al Rgimen de Monotributo ............................................................................. 25
9.4 Determinacin del Monotributo ........................................................................................... 25
9.5 Opcin del Rgimen General ............................................................................................... 27
9.6 Regimenes de Tributacin de Contribuyentes de Pequea Dimensin Econmica............. 28
Impuesto al Patrimonio (IP) ................................................................................................................ 29
1 Normativa aplicable ..................................................................................................................... 29
2 Aspectos Generales ...................................................................................................................... 29
3 Hecho Generador ......................................................................................................................... 29
3.1 Aspecto Subjetivo .................................................................................................................... 29
3.2 Aspecto Objetivo ..................................................................................................................... 30
3.3 Aspecto Espacial ...................................................................................................................... 30
3.4 Aspecto Temporal .................................................................................................................... 30
4 Liquidacin: Impuesto al Patrimonio empresarial ...................................................................... 31
4.1 Aspectos generales de la liquidacin ........................................................................................ 31
4.2 Pagos a cuenta ........................................................................................................................... 32
5 Liquidacin: Impuesto al Patrimonio personal ........................................................................... 32
5.1 Aspectos generales de la liquidacin ........................................................................................ 32
5.2 Pagos a cuenta ........................................................................................................................... 34
6 Impuesto al Patrimonio agropecuario ......................................................................................... 34
6.1 Aspectos generales de la liquidacin ........................................................................................ 34
6.2 Pagos a cuenta ........................................................................................................................... 36
7 Formularios a utilizar .................................................................................................................. 37
2
Introduccin
En este captulo analizaremos los principales aspectos del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas y del Impuesto al Patrimonio. Impuestos de relativa importancia
para la recaudacin y que provienen principalmente del aporte realizado por las empresas.
Ambos impuestos comparten las caractersticas de: ser directos (ya que los mismos
recaen directamente sobre quienes generan la renta o quienes poseen un patrimonio),
aplicar unas alcuotas proporcionales sobre la renta fiscal o el patrimonio (a excepcin de
las personas fsicas que tributan el Impuesto al Patrimonio con un esquema de alcuotas
progresivo); ser impuestos de autodeterminacin, es decir que es el propio contribuyente
quien debe determinar la carga; entre otras caractersticas comunes.
Para comprender de forma ms clara la naturaleza de cada uno de estos impuestos,
debemos observar que los mismos gravan actos o hechos econmicos diferentes.
Mientras que el IRAE grava a los resultados econmicos obtenidos por las empresas
durante el ejercicio econmico, el IP gravar al patrimonio empresarial (o personal) a un
momento dado (el cierre del ejercicio econmico).
El resultado econmico (ganancia o prdida) es el valor a partir del cual se determinar la
renta fiscal a efectos del IRAE, como se ver ms adelante. Este proviene del Estado de
Resultados, en donde se presentan los montos de aquellas cuentas de ganancias y
prdidas producidas durante el ejercicio econmico. Ejemplo de ganancias son los
ingresos obtenidos a lo largo del ejercicio y como perdidas encontramos al costo de
ventas, gastos de produccin, salarios, amortizaciones, etc. El resultado del ejercicio es
igual a la suma de las ganancias menos la suma de las prdidas:
Resultado = Ganancias Prdidas.
Por su parte el Patrimonio es el valor neto de los activos menos los pasivos al cierre del
ejercicio econmico. Entre los activos podemos encontrar a los bienes o derechos de su
propiedad, como ser: disponibilidades, saldos bancarios, bienes de cambio, bienes de uso,
etc. Los pasivos representan las obligaciones que la empresa debe afrontar. Refiere a la
parte del activo financiado con fondos ajenos, bsicamente deudas: deudas comerciales,
deudas financieras, etc.
Patrimonio = Activos - Pasivos
2 Estructura
3 Hecho Generador
El artculo 24 del Cdigo Tributario define el hecho generador como el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo y cuyo acaecimiento origina la existencia de
la obligacin. Para que el hecho generador se configure se deben verificar todos los
aspectos (material, temporal, subjetivo y espacial). De esta forma, el hecho generador en
sus distintos aspectos, nos encuadra -qu, cundo, a quienes y dnde- se aplica el
impuesto. Basta con que uno no se cumpla, para que no se verifique el hecho generador.
3.1
Aspecto objetivo
El Artculo 2 del Ttulo 4 establece cuales son las rentas que quedan comprendidas
incluyndose a las rentas empresariales, a las asimiladas a empresariales por la
habitualidad en la enajenacin de inmuebles y a las comprendidas en el IRPF en algunas
hiptesis.
Las asociaciones agrarias, las sociedades agrarias y las sociedades civiles con
objeto agrario.
Tambin ingresan al IRAE las rentas obtenidas por los entes autnomos y servicios
descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado, tales
como OSE, UTE, ANTEL, entre otros.
En todos los casos, los referidos contribuyentes debern liquidar un mismo impuesto por
todas las explotaciones agropecuarias de que sean titulares.
Por ejemplo, si un contribuyente opta por tributar IMEBA por su explotacin agropecuaria,
y en determinado momento del ejercicio enajena un tractor que tiene afectado a su
actividad, por esa renta deber tributar preceptivamente el IRAE1, sin perjuicio de
continuar liquidando el IMEBA por las ventas derivadas de su explotacin agropecuaria.
De acuerdo al artculo 162 del Decreto 150/007 cuando estas rentas no superen en el ejercicio las UI 305.000 se
encontrarn exoneradas del IRAE.
3.2
Aspecto Subjetivo
El artculo 9 del Ttulo 4 establece, entre otros, quienes son los sujetos pasivos:
A) Las sociedades con o sin personera jurdica, residentes en la Repblica, aun las que se
hallen en liquidacin.
B) Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en la Repblica.
8
C) Las asociaciones agrarias, las sociedades agrarias y las sociedades civiles con objeto
agrario.
D) Los entes autnomos y servicios descentralizados que integran el dominio industrial y
comercial del Estado, no rigiendo para este impuesto las exoneraciones que gozasen.
G) Las personas fsicas y los condominios, en cuanto sean titulares de rentas
comprendidas.
H) Las asociaciones y fundaciones por las actividades gravadas a las que refiere el artculo
5 del Ttulo 3 de este Texto Ordenado.
3.3
Aspecto temporal
El artculo 8 Ttulo 4 establece que las rentas se imputarn al ao fiscal en que termine el
ejercicio econmico anual de la empresa siempre que se lleve contabilidad suficiente a
juicio de la DGI. En caso contrario, el ejercicio econmico anual coincidir con el ao civil.
La norma autoriza a la DGI a que establezca otros cierres de ejercicios econmicos
atendiendo a la naturaleza de la actividad en cuestin.
Quienes realizan actividades agropecuarias cierran el ejercicio fiscal al 30 de junio de cada
ao, salvo que conjuntamente con las mismas se realicen actividades industriales y se
lleve contabilidad suficiente, en cuyo caso el ejercicio fiscal coincidir con el econmico.
No obstante, mediando solicitud fundada del contribuyente, la DGI podr autorizar distintos
cierres de ejercicio.
3.4
Aspecto Espacial
El artculo 7 Ttulo 4 establece que el IRAE grava a las rentas de fuente uruguaya, es decir
las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados
econmicamente en la Repblica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o
residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los
negocios jurdicos.
Por ejemplo, una empresa tiene un depsito en el exterior, el cual genera rentas por
intereses y diferencias de cotizacin, derivadas de un capital ubicado fuera del pas, por lo
que tales rentas son de fuente extranjera y no estn gravadas por el IRAE.
4 Tasa
El artculo 15 del Titulo 4 establece que la tasa del impuesto ser del 25% (veinticinco por
ciento) sobre la renta neta fiscal.
5 Monto Imponible
Como ya se haba expresado en el captulo 2 de este texto, para determinar el monto
imponible del impuesto, es necesario analizar los conceptos de renta bruta (ganacias) y
renta neta (costos y gastos).
5.1
5.2
devengados en el ejercicio,
necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas,
debidamente documentados, y
que constituyan para la contraparte rentas gravadas por el IRAE, IRPF, IRNR o
por una imposicin efectiva a la renta en el exterior
10
Es importante aclarar que en el caso de las rentas de trabajo, ya sea que provengan de
trabajo dependiente o independiente, sern deducibles en un 100% incluso en los casos
en la que la misma se encuentre por debajo del mnimo no imponible (siempre que se
efecten los aportes jubilatorios cuando correspondan).
5.2.6 Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores - (literal F), art. 21 del Ttulo 4)
Est previsto en la normativa, la posibilidad de deducir de la renta bruta, las prdidas
fiscales de ejercicios anteriores con ciertas condiciones.
Las perdidas fiscales de ejercicios anteriores devengadas a partir de la entrada en vigencia
del IRAE, siempre que no hayan transcurrido ms de cinco aos a partir del cierre del
ejercicio en que se produjo la prdida, actualizadas por la desvalorizacin monetaria
calculada por aplicacin del porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de
productos nacionales (IPPN) entre los meses de cierre del ejercicio en que se produjeron y
el que se liquida. El resultado fiscal deber ser depurado de las prdidas de ejercicios
anteriores que hubieran sido computadas, compensndose los resultados positivos con los
negativos de fecha ms antigua.
12
6 Exoneraciones
En el artculo 52 del Ttulo 4 se encuentran las rentas exentas del IRAE dentro de las
cuales podemos mencionar entre otras a las rentas correspondientes a compaas de
navegacin martima o area, las rentas correspondientes a fletes martimos o areos para
el transporte de bienes al exterior de la Repblica, la realizacin de actividades
agropecuarias comprendidas en el IMEBA, en el IRPF o el IRNR, las obtenidas por la
actividad de produccin de soportes lgicos que sean aprovechados ntegramente en el
exterior, y otras ms especficas.
6.1
13
Si en el transcurso del ejercicio los ingresos devengados superan el lmite establecido, los
contribuyentes dejarn de estar exonerados y pasarn a tributar el IRAE. Debern incluir
para su liquidacin, en este caso, los ingresos que hubieran superado el referido tope.
Asimismo, debern continuar liquidando este impuesto por al menos tres ejercicios, al igual
que quienes hayan optado por tributar IRAE sin haber superado el tope referido
Por otra parte, la Resolucin N 1139/007 dispone que podrn volver a quedar incluidos en
el rgimen del literal E) siempre que en el tercer ejercicio o posterior, no superaran el tope
dispuesto de ingresos.
6.2
7 Liquidacin
7.1
7.1.1 Estn obligados a liquidar por contabilidad suficiente los siguientes sujetos:
a)
b)
c)
d)
7.2
15
HASTA
UI 2.000.000
UI 3.000.000
EN ADELANTE
%
13.2
36
48
Los contribuyentes de IRPF que tributen IRAE por opcin, y quienes estn comprendidos
en el literal A) del artculo 3 del Ttulo 4, por las rentas puras de trabajo que obtengan,
aplicarn obligatoriamente la siguiente escala:
MAS DE
UI 0
UI 2.000.000
UI 3.000.000
HASTA
UI 2.000.000
UI 3.000.000
EN ADELANTE
%
48
60
72
Los contribuyentes de IRPF que tributen IRAE por opcin, y quienes estn comprendidos
en el literal A) del artculo 3 del Ttulo 4, por las rentas puras de capital que obtengan,
aplicarn obligatoriamente el 48 %.
Cabe aclarar que no se trata de una escala progresiva, sino que se aplica un nico
porcentaje de acuerdo a la franja donde se encuentren los ingresos.
Asimismo, es importante destacar que la Administracin ha dictado algunas resoluciones
que prevn regimenes opcionales de determinacin de la renta gravada por el IRAE para
determinados tipos de actividad, como por ejemplo: la compra-venta de artculos usados,
la compra-venta de vehculos automotores y la compra-venta papel, cartn, vidrio, plstico,
metales y similares realizadas a hurgadores.
16
(6% * Valor Plaza 1/7/2007) + (Precio de Venta Valor Plaza actualizado 1/7/2007)
>0
17
7.3
Como ya lo adelantramos, para realizar el clculo del IRAE se parte del resultado
contable del ejercicio y se van realizando los ajustes fiscales de acuerdo a lo que plantea
la normativa para llegar a determinar el monto imponible del impuesto.
18
7.4
( = ) IRAE
( - ) Promocin por Inversiones Decreto N 455/007
( - ) Pagos a cuenta
( - ) Rentenciones de Imeba
( - ) Crdito de IVA
( = ) IRAE a pagar
19
7.5
Pagos a cuenta
$ 3.540
$ 3.870
$ 5.200
$ 7.060
$ 8.850
7.5.1.2 Pagos mensuales Pagos por coeficiente (Artculo 165 del Ttulo 4)
Se debern realizar pagos a cuenta mensuales los cuales se determinarn de la siguiente
forma:
20
En el caso de los contribuyentes de IRPF por servicios personales que tributen IRAE por
opcin o preceptivamente (ingresos mayores a UI 4.000.000), debern determinar el
anticipo referido, por su primer ejercicio, de la siguiente forma:
Por otra parte cabe destacar que no corresponder efectuar este anticipo cuando se trate
del primer ejercicio de actividad, a diferencia del anticipo mnimo de acuerdo a la escala de
ingresos el cual es obligatorio desde el inicio de las actividades gravadas.
Rgimen real:
( + ) 25% (IRAE crdito IVA) ej. anterior
21
Los contribuyentes de IRAE agropecuario imputarn el monto pagado por el IMEBA como
pago a cuenta del IRAE (Artculo 92 del Ttulo 4).
Los impuestos adicionales del IMEBA, no sern computados como pago a cuenta de este
impuesto.
Cabe aclarar que como la determinacin del anticipo para contribuyentes con giro
agropecuario se basa en datos del ejercicio anterior, no corresponder efectuar el mismo
si se trata del primer ejercicio de actividad.
8 Formularios a utilizar
Empresas CEDE Formulario N 2/149 Declaracin Jurada Anual de IRAE.
Empresas NO CEDE Formulario N 2/148 Declaracin Jurada Anual de IRAE.
Empresas Agropecuarias Formulario N 1006 Declaracin Jurada Anual de IRAE
Agropecuario.
22
Monotributo.
9.1
Aspecto Subjetivo
23
9.2
Aspecto Objetivo
Actividades Comprendidas:
Art. 71 Ley 18.083 y Art. 3 Decreto N 199/007 - Podrn optar por el rgimen de
monotributo los sujetos mencionados precedentemente que cumplan simultneamente con
las siguientes condiciones:
1) Los ingresos derivados de la actividad no superen en el ejercicio:
a) para empresas unipersonales, el 60% del lmite establecido en el lit. E) del Art. 52
Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996 (para el ao 2015 $ 542.302)
b) para sociedades de hecho, el lmite ascender al 100% del monto establecido en el
referido lit. E) (para el ao 2015 $ 903.837)
2) Desarrollen actividades de reducida dimensin econmica, y no realicen la explotacin
de ms de un puesto o de un pequeo local, en forma simultnea. La rotacin entre
diferentes localizaciones fsicas - ya sea puesto o local- no excluye el amparo en rgimen
de monotributo, salvo que se verifique la simultaneidad del ejercicio de la actividad.
Se excluyen los locales ubicados dentro de centros comerciales de grandes superficies
(por ej. shopping).
3) Ejerzan una nica actividad sujeta a afiliacin patronal; salvo los productores rurales
que complementen los ingresos derivados de la produccin de bienes en estado natural
provenientes de su establecimiento, con la enajenacin en forma accesoria de otros bienes
agropecuarios, en estado natural o sometidos a algn proceso artesanal.
4) Enajenen bienes y presten servicios exclusivamente a consumidores finales.
Existen algunas excepciones para algunas actividades econmicas especficas, las que
pueden enajenar bienes o prestar servicios a no consumidores finales (Artculo 9 Decreto
199/007)
Servicios Comprendidos
Art. 1 Decreto N 199/007 - Servicios prestados en la va pblica o espacios pblicos
comprendidos:
a) Cuidado de bicicletas, automviles, motos y otros automotores.
b) Limpieza de vidrios de inmuebles y de automotores.
c) De guas de turismo, an cuando desempeen parcialmente su labor en espacios
cerrados.
d) De paradas de taxis.
e) De paseadores y entrenadores de mascotas, an cuando desempeen
parcialmente labor en espacios cerrados.
f) Otros de similar naturaleza que determine el Ministerio de Economa y Finanzas,
previo informe favorable del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, del Banco de
Previsin Social y de la Direccin General Impositiva.
24
9.3
9.4
Art. 75 Ley 18.083 Determinacin del Monotributo: El monto mensual del monotributo
que se paga al B.P.S. en el rgimen de monotributo es el resultado de aplicar la suma de
las alcuotas correspondientes a los tributos recaudados por el B.P.S. vigentes, con
exclusin del complemento de cuota mutual, sobre un sueldo ficto equivalente a 5 BFC
(cinco Bases Fictas de Contribucin).
La existencia de cnyuge o concubino colaborador, en el caso de las empresas
unipersonales, o de socios en el caso de las sociedades, determinar una aportacin
patronal adicional idntica por la actividad de cada uno de tales integrantes.
25
Monotributo Unipersonal
Monotributo Unipersonal
(1) Quien no haga la opcin por la cobertura del SNIS, sea el titular o
cnyuge/concubino/a colaborador, debe aportar adicionalmente un 8% sobre una BPC
independientemente de tener hijos a cargo o no por concepto de Seguro de Enfermedad.
(2) Para brindarle el derecho del Seguro de Salud al cnyuge o concubino/a a cargo, el
titular monotributista necesariamente debe ser beneficiario de dicho Seguro habiendo
realizado la opcin por el mismo.
Monotributo Sociedad de Hecho
(Mximo 2 socios sin dependientes)
(Mximo 3 socios familiares sin dependientes)
El aporte por monotributo no sustituye los tributos aplicables sobre las remuneraciones de
los dependientes, los que se regularn por las normas existentes a la vigencia de la
presente ley.
26
9.5
27
9.6
Actividad
Pequea empresa
(IVA Mnimo)
Actividad con utilizacin de capital y trabajo en la Actividad comercial o
va pblica, en espacios abiertos o pequeo local, industrial
con
no pudiendo explotar ms de un puesto a la vez.
utilizacin de capital
y trabajo.
Los siguientes servicios prestados en la va
pblica o espacios pblicos:
a) Cuidado de bicicletas, automviles, motos.
b) Limpieza de vidrios de inmuebles y de
automotores.
c) Guas de turismo.
d) Paradas de taxis.
e) Paseadores y entrenadores de mascotas
No hay condicin
Menores
305.000
Anuales
UI
Pueden realizarse a
crdito o al contado
No hay condicin
No hay condicin
No hay lmite
$ 2.700 mensual (*)
Cambia
importe
siempre a partir del
1 enero
28
2 Aspectos Generales
En trminos generales el IP grava la tenencia de un patrimonio neto dentro del territorio
nacional. El patrimonio es la diferencia entre activos y pasivos al cierre del ejercicio:
PATRIMONIO NETO = ACTIVOS PASIVOS
Dentro del Activo tenemos entre otros: dinero, bienes de cambio, crditos a favor del
contribuyente, vehculos automotores, inmuebles.
Dentro del pasivo tenemos entre otros: las deudas comerciales, las deudas financieras, los
sueldos a pagar, etc.
3 Hecho Generador
3.1 Aspecto Subjetivo
(Artculo 1 Tt.14)
El impuesto alcanza a las personas fsicas y a las personas jurdicas.
a) Patrimonios personales: son sujetos pasivos las personas fsicas, ncleos familiares
y sucesiones indivisas por la cuota parte de patrimonio no afectado
empresarialmente, siempre que su patrimonio fiscal supere el mnimo no imponible
(para el ao 2015 el MNI para Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas asciende a
$ 3.060.000; para Ncleos Familiares el mismo asciende a $ 6.120.000)
b) Patrimonios empresariales: los sujetos pasivos del IRAE mencionados en el artculo
3 del Ttulo 4, salvo ciertas excepciones:
Que se encuentren incluidos en el Lit. E del art. 52 del Ttulo 4 (Ejemplo, una
sociedad annima contribuyente de IVA mnimo tributar Impuesto al
Patrimonio mientras que una Sociedad de Hecho contribuyente de IVA
Mnimo no).
Que se trate de asociaciones y fundaciones
Se incluyen aqu a las PF, NF y SI que posean patrimonio afectado a
explotaciones agropecuarias
29
30
Pasivo contable
+/- Ajustes fiscales
______________________
Pasivo deducible
- Activos exentos
- Activos en el exterior
- Bienes no computables
- Bienes excluidos
________________________
Pasivo computable
La valuacin del activo se remite a las normas del IRAE.
a) bienes de cambio: costo de produccin, costo de adquisicin, costo en plaza al
cierre del ejercicio.
b) bienes de uso: costo histrico revaluado y amortizado.
c) intangibles: no se revalan.
Pasivos deducibles.
a) el promedio de los saldos al final de cada mes de las deudas contradas en el pas
con bancos pblicos y privados, casas financieras, cooperativas de ahorro y crdito,
administradoras de crdito, fondos de inversin cerrados de crdito, fideicomisos
excepto los de garanta.
b) deudas con Estados, con organismos internacionales de crdito que integre el
Uruguay, con la Corporacin Nacional para el Desarrollo y con instituciones
financieras estatales del exterior.
c) deudas con proveedores de bienes y servicios destinados a la actividad del deudor
menos prstamos, colocaciones garantas y saldos de precios de importaciones
d) deudas por tributos y prestaciones coactivas a personas pblicas no estatales cuyo
plazo para el pago no haya vencido al cierre del ejercicio.
e) deudas documentadas en debentures u obligaciones negociables siempre que su
emisin haya sido mediante suscripcin pblica y dichos papeles tengan cotizacin
burstil.
31
Esquema de liquidacin.
Total de activos incluido el ajuar
Activos exentos
Activos en el exterior
_____________________________
Total activo gravado
Total pasivo fiscal
Pasivo no deducible
Activos exentos
Activos en el exterior
Bienes no computables
Bienes excluidos
______________________________
Total pasivo computable
32
a) Ncleo familiar: la tributacin de los cnyuges como ncleo familiar es una opcin
que la ley da a los cnyuges que vivan conjuntamente.
b) Sucesin indivisa: es la totalidad de los bienes de una persona que fallece hasta el
momento de la declaratoria judicial de herederos.
Valuacin de bienes.
Bienes inmuebles: por el valor real fijado por la Direccin General de Catastro. Al
inmueble destinado a casa-habitacin del sujeto pasivo se le deducir el 50% de su
valor con un mximo equivalente al mnimo no imponible correspondiente.
Vehculos automotores: por el valor que debi liquidarse la patente de rodados del
ao en el departamento de Montevideo multiplicado por 25, cualquiera haya sido el
lugar de empadronamiento. Los medios de transporte martimos y areos sern
avaluados por el contribuyente, pudiendo la DGI impugnar dicha valuacin.
Ficto por ajuar: debe incluirse en el activo un valor ficto como equivalente al del ajuar y
muebles de la casa-habitacin del contribuyente. Se determina aplicando un porcentaje
sobre el monto de los bienes gravados y exentos computables al solo efecto del ajuar,
deducido el pasivo admitido. Si la diferencia entre los activos computables y el pasivo
admitido no supera el doble del mnimo no imponible del declarante el porcentaje a
aplicar ser del 10%.; si lo supera, sobre el monto que exceda dicho mnimo se aplicar
un porcentaje del 20%.
Pasivos deducibles
El promedio de los saldos al final de cada mes de las deudas contradas en el pas con
bancos pblicos y privados, casas financieras, cooperativas de ahorro y crdito,
dministradoras de crdito, fondos de inversin cerrados de crdito, fideicomisos excepto
los de garanta.
Las tasas aplicables sobre el patrimonio excedente del mnimo no imponible son:
1) por una vez el MNI
2) por ms de una vez y hasta 2 MNI
3) por ms de 2 y hasta 4 veces el MNI
4) por ms de 4 y hasta 6 veces el MNI
5) por el excedente
0,7%
1%
1,2%
1,7%
1,8%
33
Valor Real 2012 de los inmuebles rurales propiedad del contribuyente, actualizado
anualmente por la variacin del ndice de Precios de Agricultura Ganadera Caza y
Silvicultura, publicado por el Instituto Nacional de estadstica (INE). A tales efectos,
dichos valores se ajustarn al 31 de diciembre de cada ao en funcin del
mencionado ndice anualizado al 30 de noviembre inmediato anterior. Los
inmuebles rurales que no tuvieran valor real para el ao 2012, se valuarn por el
valor real que les fije la Direccin Nacional de Catastro. Para los ejercicios
posteriores, se tomar dicho valor reajustado, en la forma prevista
precedentemente.
34
Cuando se verifique la existencia de una unidad econmico administrativa- UEA (artculo 53 del Ttulo 14
T.O.1996), se deber considerar a los efectos de este clculo la suma de los activos que la integran.
35
Los contribuyentes del IRAE incluidos en el literal A) del artculo 3 del Ttulo 4 (por
ejemplo SA, SRL, Sociedades agrarias) efectuarn los pagos a cuenta mensuales
que ascendern al 11% del impuesto generado en el ejercicio anterior, abatido en el
monto del anticipo mensual del ICOSA cuando corresponda.
Para las personas jurdicas del exterior no se estableci la obligacin de realizar pagos a
cuenta del IP
Incorporacin del concepto de UEA
Por ltimo cabe aclarar que nicamente a los efectos de determinar el patrimonio
exonerado y la sobretasa es que surge el concepto de Unidad Econmico Administrativa
(UEA). Si bien deben inscribirse en el RUT y presentan una declaracin jurada informando
los activos afectados a explotacin agropecuaria individualizando cada integrante, nunca
van a pagar patrimonio como UEA.
Hay dos tipos de UEA:
UEA objetiva: cuando los titulares de activos afectados a explotaciones agropecuarias
responden a un inters comn y evidencian la existencia de una unidad empresarial, con
independencia de las formas jurdicas que adopten.
UEA subjetiva: las sociedades civiles y condominios no contribuyentes de este impuesto,
que sean titulares de activos afectados a explotaciones agropecuarias y los cnyuges ,
cuando cada uno sea titular de activos afectados a explotaciones agropecuarias.
36
7 Formularios a utilizar
Los formularios de declaracin jurada que corresponde presentar por la liquidacin del
impuesto al patrimonio sern segn el caso:
37
Introduccin
En este captulo se presentan los principales aspectos del Impuesto a las Rentas de las
Personas Fsicas (IRPF), del Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales (ITP), del
Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social (IASS) y del Impuesto a la Renta de los
No Residentes (IRNR).
El IRPF fue creado con la reforma del sistema tributario, con el objetivo de mejorar la
progresividad del sistema, y forma parte de una estructura del sistema general de
imposicin a las rentas, la que se sustenta fundamentalmente en este impuesto, el
IRAE y el IRNR.
El IRPF grava las rentas obtenidas por las personas fsicas, sean estas de trabajo o de
capital.
El IASS fue creado en el ao 2008 con posterioridad al nuevo sistema tributario, y
grava a las jubilaciones y pensiones, mientras que el ITP forma parte del sistema
tributario desde 1990, gravando ciertas trasmisiones patrimoniales que tambin suelen
estar alcanzados por el IRPF.
Normativa aplicable
Ttulo 7 del Texto Ordenado de 1996
Decreto 148/2007 (Decreto reglamentario)
Resolucin 662/2007
Resolucin 1314/2012
Consideraciones preliminares
El IRPF fue creado con la Reforma Tributaria y su entrada en vigencia a partir de julio
del ao 2007. Se trata de un impuesto anual de carcter personal y directo que grava
las rentas que obtienen las personas fsicas.
Categora I
(capital)
Rendimiento
s de capital
Categora II
(trabajo)
Incrementos
patrimoniales
Servicios
Personales
Jubilaciones
y Pensiones
(hasta
Inmobiliario
Mobiliario
Fuera de la
relacin de
dependencia
Fuente
Uruguaya
Fuente
Extranjera
En relacin de
dependencia
Subsidios
Inactividad
compensada
Hecho Generador
A continuacin pasaremos a analizar los cuatro aspectos del hecho generador del
impuesto; aspecto objetivo, espacial, temporal y subjetivo. Estos conceptos ya fueron
desarrollados en el tema 1 de este mdulo Cdigo Tributario.
Aspecto Objetivo
Aspecto Espacial
En una primera instancia, cuando se cre el impuesto, estaban gravadas las rentas de
fuente uruguaya. Estas son las rentas provenientes de actividades desarrolladas,
bienes situados o derechos utilizados econmicamente en nuestro pas.
Adicionalmente, se consideran de fuente uruguaya, a pesar que fueran percibidas por
servicios desarrollados en el exterior (denominado ampliacin de la fuente), las
retribuciones pagadas o acreditadas por el Estado a ciertos funcionarios de
nacionalidad uruguaya (por ejemplo en misiones diplomticas, oficinas consulares o
cargos oficiales).
A partir del 1/1/2011 se ampli el criterio de la fuente y pasaron a estar gravadas:
las rentas obtenidas por los servicios tcnicos prestados fuera de la relacin de
dependencia desde el exterior a contribuyentes de IRAE y vinculados a rentas
comprendidas en este impuesto, y
Tambin, para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2011 se encuentran gravadas por
este impuesto las rentas originadas en los rendimientos de capital mobiliario, originados
en depsitos, prstamos, y en general en toda colocacin de capital o de crdito de
cualquier naturaleza, en tanto tales rendimientos provengan de entidades no residentes
(rentas de fuente extranjera).
Esquema de rentas gravadas
IRPF
Rentas de
fuente
uruguaya
Fuente
uruguaya
Rentas de
fuente
extranjera
Extensin de
la fuente
Rendimientos
de capital
mobiliario
(colocaciones
financieras)
Funcionarios
pblicos
Servicios
tcnicos
Servicios
dependientes
Aspecto Temporal
El impuesto se liquida anualmente.
La ocurrencia del hecho generador se produce al 31 de diciembre de cada ao, salvo
en caso de fallecimiento del contribuyente, en el que debe practicarse una liquidacin a
dicha fecha.
Aspecto Subjetivo
Son contribuyentes las personas fsicas residentes y los ncleos familiares integrados
exclusivamente por personas fsicas residentes, en tanto ejerzan la opcin de tributar
conjuntamente.
Pueden constituir ncleo familiar los cnyuges y los concubinos reconocidos
judicialmente por ley que sean residentes. La opcin para tributar como ncleo familiar
estar restringida a las rentas comprendidas en la Categora II (rentas del trabajo), y
slo podr realizarse una vez en cada ao civil (se realiza con la presentacin de la
Declaracin Jurada) y en la medida que ninguno de los dos integrantes sea
contribuyente del IRAE, del IRNR, del IMEBA, o del IASS.
La referida opcin no ser de aplicacin cuando en el ao civil se produzca la creacin
o la disolucin de la sociedad conyugal o de la unin concubinaria. Por ejemplo, una
pareja que se casa en el correr del ao 2013 no puede liquidar como Ncleo Familiar
ese ao y la opcin recin la podr ejercer para las rentas obtenidas en el ao 2014.
Para poder hacer uso de la opcin los cnyuges deben estar sujetos al rgimen de
sociedad conyugal, esto quiere decir por ejemplo que no puede haber separacin de
bienes o capitulaciones matrimoniales.
Los contribuyentes del IRPF que opten por tributar el IRAE, deben manifestar su
voluntad de hacer efectiva la opcin con el pago del anticipo del IRAE correspondiente
al mes de enero del ao en el que comenzaran a tributar este impuesto.
Aquellos contribuyentes a los que no les corresponda efectuar los anticipos del IRAE
por el mes de enero, y pretenden ejercer la opcin citada, disponen de plazo febrero
(fecha que se determina anualmente) para presentarse en DGI y hacer la opcin con el
cambio de impuesto en el Registro.
Luego de transcurrido dicho plazo, la opcin surte efectos a partir del ejercicio siguiente
al de efectuada la modificacin en el Registro.
Una vez que los contribuyentes hicieron la opcin deben permanecer tributando IRAE
como mnimo por tres ejercicios.
Asimismo se establece que quienes perciben ingresos por servicios personales fuera
de la relacin de dependencia por un importe mayor a UI 4.000.000 anuales deben,
desde el primer mes del ejercicio siguiente liquidar obligatoriamente el IRAE.
IRPF Categora I
Las rentas de categora I comprenden a los rendimientos de capital y los incrementos
patrimoniales.
IRPF
Categora I
(capital)
Rendimientos
de capital
Categora II
(trabajo)
Incrementos
patrimoniales
Servicios
Personales
Jubilaciones
y Pensiones
(hasta 30/06/2008)
Inmobiliario
Fuente
Uruguaya
Mobiliario
Fuera de la
relacin de
dependencia
Subsidios
Inactividad
compensada
En relacin de
dependencia
Fuente
Extranjera
Rendimientos de Capital
Son las rentas en dinero o en especie, que provienen directa o indirectamente de
bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente, siempre que los
mismos no se hallen afectados a la obtencin de rentas gravadas por IRAE, IRNR o
IMEBA.
Los rendimientos de capital se diferencian en, rendimientos de capital inmobiliario o
mobiliario dependiendo provengan de bienes inmuebles (por ejemplo casas) o bienes
muebles (como vehculos, dinero, acciones entre otros) respectivamente.
A continuacin analizaremos los rendimientos ms comunes de cada tipo.
arrendamientos (alquileres),
subarrendamientos y
Arrendamientos de Inmuebles
La renta computable (importe sobre el cual se aplica la tasa del impuesto) surge de
deducir de los ingresos obtenidos por arrendamientos:
2. El
5. Los contribuyentes del IRAE que sean arrendatarios de predios rurales con
destino a explotacin agropecuaria, excluidos quienes hayan hecho la opcin
por tributar el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios.
Los contribuyentes deben efectuar mensualmente los anticipos a cuenta del impuesto
en los casos en que no se haya designado agente de retencin. El pago asciende al
10.5% del total de alquileres devengados en el perodo. Los contribuyentes pueden
darle carcter definitivo a estas retenciones y/o anticipos efectuados. Por lo tanto, el
esquema de liquidacin es el siguiente:
$150.000
Impuesto de
Crditos incobrables
-$
Gastos Deducibles
- $ 12.000 5.000+7.000
Primaria
$ 138.000
Contribucin
X 12%
Inmobiliaria
$16.550
< $16.550
al contribuyente
Depsitos
Prstamos
Colocaciones de capital o,
de crdito.
llave,
marcas,
patentes,
modelos industriales,
derechos de autor,
derechos federativos de deportistas,
regalas y similares.
B)
Incrementos patrimoniales
La norma incluye en la definicin de incrementos patrimoniales a las rentas originadas
en cualquier negocio jurdico que tenga por objeto trasmisiones de bienes corporales
(muebles e inmuebles) e incorporales (derechos reales y derechos personales).
Comprende entre otros, las originadas en:
enajenaciones, promesas de enajenaciones,
cesiones de promesa de enajenacin,
a ttulo oneroso o gratuito
cesiones de derechos hereditarios,
cesiones de derechos posesorios
sentencia declarativa de prescripcin adquisitiva
Bienes corporales
e incorporales
Se deber tener en cuenta que el precio de venta nunca podr ser inferior al valor real
vigente fijado por la Direccin Nacional de Catastro.
Para los inmuebles rurales la renta gravada por el criterio ficto, no se determina de la
misma forma que para los inmuebles urbanos.
Retenciones
Los escribanos fueron designados como agentes de retencin para estas rentas. Para
que los escribanos realicen el clculo del IRPF a retener, los contribuyentes (quienes
venden los inmuebles) deben realizar una declaracin jurada, en la que informan el
costo de las mejoras y dejan expresa constancia de que poseen la documentacin
respaldante de las mismas y entregrsela a los escribanos.
Los contribuyentes pueden dejar las retenciones efectuadas como definitivas y quedar
liberados de realizar declaracin jurada por estas rentas.
Si el escribano hubiese retenido por un criterio, pero al contribuyente le hubiese
resultado ms conveniente utilizar el otro criterio, podr hacerlo presentando la
declaracin jurada.
Exoneraciones
Para los incrementos patrimoniales hay exoneraciones especficas, de las cuales
haremos referencia nicamente a la correspondiente a los incrementos derivados de la
enajenacin, promesa de enajenacin o cesin de promesa de enajenacin de
inmuebles de vivienda permanente, que cumplan simultneamente:
1) El monto de la operacin debe ser inferior o igual a 1.200.000 Unidades Indexadas
($3.177.480 UI 30/06/14 = 2.8583).
2) Al menos el 50% del producido se debe destinar a la adquisicin de una nueva
vivienda permanente.
3) Entre las dos operaciones no debe mediar un lapso superior a doce meses.
4) El valor de la nueva vivienda debe ser inferior o igual a 1.800.000 Unidades
Indexadas ($5.144.940 UI 30/06/14 = 2.8583).
Los escribanos deben retener el impuesto a pesar que la operacin cumpla con estas
condiciones y tienen que dejar constancia que el contribuyente declara cumplir con las
condiciones de exoneracin hasta ese momento.
Con posterioridad, cuando el contribuyente cumpla todas las condiciones, podr
solicitar un crdito por el impuesto abonado presentando ante la DGI el
correspondiente formulario.
Cesin de derechos hereditarios y cesin de derechos posesorios
En este caso, debido a la imposibilidad de determinar el costo, la renta computable es
el 20 % del precio de la enajenacin. Si son otorgadas sin precio, 20 % sobre el valor
en plaza.
Para evitar que cualquier incremento patrimonial quede gravado por el IRPF se
estableci que se encuentran exonerados los incrementos patrimoniales cuando el
monto de la trasmisin, individualmente, no supere las 30.000 UI, siempre que la suma
de operaciones que no exceda dicho monto, sea inferior en el ao a las 90.000. La UI
que se debe aplicar es la del ltimo da del mes anterior a la operacin.
Agentes de retencin
En lo relativo a los incrementos patrimoniales la norma designa como agente de
retencin a:
Los escribanos pblicos cuando intervengan en los actos gravados por el ITP,
en la misma oportunidad y plazo que el referido impuesto (artculo 41 del
Decreto N 148/0079).
Debido a que esta muy relacionado con los incrementos patrimoniales gravados por
IRPF pasaremos a ver a continuacin en forma muy resumida el Impuesto a las
Trasmisiones Patrimoniales.
Hecho generador
Aspecto material
El ITP grava tanto actos entre vivos como trasmisiones por causa de muerte. Estas
ltimas no estn gravadas por IRPF.
A diferencia que en el IRPF no se encuentran gravadas por ITP las rentas derivadas de
bienes muebles.
No se encuentran incluidas en el hecho generador del ITP:
las rescisiones de promesas de enajenacin de bienes inmuebles y de cesiones
de dichas promesas,
los negocios declarativos tales como las particiones y cesaciones de
condominio,
los negocios abdicativos, tales como las renuncias de derechos, las cesiones de
reas destinadas a calles, caminos u otros espacios de uso pblico, de
conformidad con las normas vigentes y
los actos que tienen por finalidad modificar el tipo social, sin que exista
desplazamiento de un bien inmueble de un patrimonio a otro (transformacin de
sociedad annima a sociedad de responsabilidad limitada.
Aspecto espacial
Se encuentran gravadas las trasmisiones patrimoniales de bienes ubicados en el pas y
cesiones de derechos hereditarios, que se inscriban en el registro.
Aspecto temporal
Para los actos entre vivos el hecho generador se considera configurado en la fecha del
contrato o documento correspondiente.
En las sentencias de prescripcin adquisitiva el hecho generador se considera
configurado en la fecha en que quede ejecutoriada la sentencia.
En ambos casos coincide con el IRPF.
Para las trasmisiones por causa de muerte y posesin definitiva de los bienes del
ausente el hecho generador se configura con el fallecimiento del causante o cuando
queda ejecutoriado el auto que declara definitiva la posesin de los bienes del ausente.
Aspecto subjetivo
Son contribuyentes:
Monto Imponible
Por actos entre vivos
El valor real actualizado es el valor real fijado por la Direccin Nacional de Catastro,
vigente en el momento en que se configura el acto o hecho gravado y actualizado de
acuerdo con al variacin operada en el ndice de precios al consumo, entre el mes en
que la fijacin tuvo lugar y el del anterior al de dicha configuracin.
Para la enajenacin de derechos hereditarios y cesin de derechos posesorios, el
precio fijado por las partes o estimacin si es a ttulo gratuito.
Tasas
Las tasas para los actos entre vivos son:
enajenante, 2 %;
adquirente, 2 % y
los dems contribuyentes el 4 % (cuatro por ciento), por ejemplo cuando se
adquiere por prescripcin adquisitiva
La tasas para las trasmisiones por causa de muerte:
dems herederos 4 %
Exoneraciones
Entre las exoneraciones ms habituales se encuentran:
Los actos en los que el Banco Hipotecario del Uruguay intervenga como
parte otorgante, y los actos en que intervenga la Agencia Nacional de
Vivienda otorgando por s, como representante del promotor, o a travs de
los fideicomisos que se constituyan a tales efectos siempre que dicha
Agencia sea el agente fiduciario.
IRPF
Categora I
(capital)
Rendimientos
de capital
Categora II
(trabajo)
Incrementos
patrimoniales
Servicios
Personales
Jubilaciones
y Pensiones
(hasta 30/06/2008)
Inmobiliario
Fuente
Uruguaya
Mobiliario
Fuera de la
relacin de
dependencia
Subsidios
Inactividad
compensada
En relacin de
dependencia
Fuente
Extranjera
Ingresos
Gastos
Se estableci que los gastos se computan nicamente de forma ficta, por lo que se
considera que para obtener la renta, los trabajadores independientes incurren en un
gasto equivalente al 30% de sus ingresos brutos.
Estas rentas estn constituidas por los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero
o en especie, que generan los contribuyentes por su actividad personal en relacin de
dependencia o en ocasin de la misma.
Se consideran comprendidas en este artculo, las partidas retributivas, las
indemnizatorias y los viticos sin rendicin de cuentas que tengan como origen la
relacin laboral, inclusive aquellas partidas reales que correspondan a los socios.
Ingresos regulares o extraordinarios
Los ingresos regulares son los que se reciben normalmente (por ejemplo, salario o
partida por hogar constituido) y los extraordinarios los que se reciben espordicamente
(por ejemplo, metas).
En dinero o en especie
Los ms habituales son los ingresos en dinero, pero hay partidas que se otorgan a los
empleados en especie, como puede ser el almuerzo en el lugar de trabajo o una
canasta con bienes que produce la empresa. La dificultad en estos casos se da para
establecer el valor a computar como renta por los mismos.
Que generen los contribuyentes por su actividad personal en relacin de dependencia
o en ocasin de la misma
Esto quiere decir que no solo estn gravadas las partidas remuneratorias por realizar la
actividad personal, sino que se grava tambin cualquier otra partida que se le pague a
los empleados por el solo hecho de pertenecer a la empresa.
Un ejemplo sera el caso de una empresa que paga una partida adicional al personal
cuando la empresa supera determinado monto de utilidades en el ao.
En el caso que los contribuyentes efecten la opcin de liquidar por NF, para
determinar la renta computable se debern sumar las rentas como dependiente y como
independiente de los dos integrantes del ncleo.
Hasta ac vimos como determinamos la renta computable. Para continuar con la
liquidacin del impuesto debemos aplicarle a sta, las tasas progresivas vinculadas a
una escala de rentas. A tales efectos, la suma de las rentas computables se ingresar
en la escala, aplicndose a la porcin de renta comprendida en cada tramo de la escala
la tasa correspondiente a dicho tramo.
Se establecieron tres escalas de rentas diferentes que se deben aplicar dependiendo
de cmo se liquide:
por persona fsica.
por NF cuando ambos integrantes ganan ms de 12 Salarios Mnimos
Nacionales en el ao.
por NF cuando al menos uno de los integrantes gana menos de 12 Salarios
Mnimos Nacionales en el ao.
Aplicando estas tasas a la renta computable obtenemos el IRPF sobre los ingresos.
Renta computable
X Tasas Progresivas
IRPF sobre los ingresos
Por ejemplo, suponemos un profesional universitario (abogado) que trabaja en forma
independiente que factur en su propio estudio $240.000 ms IVA en el ao 2014 y a
su vez es dependiente de una firma de abogados percibiendo una remuneracin
nominal anual de $360.000.
$240.000
-$ 72.000 $240.000*0.3
$168.000
$360.000
-Incobrables
-$0
Renta Computable
$528.000
Suponemos que no es casado y por lo tanto tenemos que aplicarle a estos ingresos las
escalas de Persona Fsica.
Escalas en $
Ingresos
Alcuota
Impuesto
Hasta $ 236.796
$236.796
$0
$101.484
10%
$10.148
$169.140
15%
$25.371
$20.580
20%
$4.116
--------------
22%
----------------
25%
Ms de $3.890.220
-----------------
30%
Total
$528.000
$39.635
Deducciones admitidas
A) Los aportes jubilatorios al Banco de Previsin Social, al Servicio de Retiros y
Pensiones de las Fuerzas Armadas, a la Direccin Nacional de Asistencia Social
Policial, a la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, a la Caja de Jubilaciones y
Pensiones de Profesionales Universitarios, a la Caja Notarial de Seguridad Social y a
las Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsin Social.
B) Los aportes al Fondo Nacional de Salud (FONASA), Fondo de Reconversin
Laboral, Fondo Sistema Notarial de Salud, Cajas de auxilio o Seguros Convencionales.
C) Prestacin destinada al Fondo de Solidaridad y su adicional.
D) Por gastos de educacin, alimentacin, vivienda y salud no amparados por el
FONASA, de hijos menores de edad a cargo del contribuyente 13 BPC anuales por hijo
($36.647 para ao 2014, $ 39.676 para ao 2015). La presente deduccin se duplica
($73.294 ao 2014, $ 79.352 ao 2015) en caso de hijos mayores o menores,
legalmente declarados incapaces, as como aquellos que sufran discapacidades
graves, de acuerdo a los criterios que establezca el Banco de Previsin Social.
Idnticas deducciones se aplicarn en caso de personas bajo rgimen de tutela y
curatela.
El computo de la deduccin por parte de los padres es opcional, 100% uno y el otro 0%
o 50% cada uno, en caso de no haber acuerdo entre estos se aplica 50% a cada uno.
E) Montos pagados por prstamos hipotecarios (vivienda nica y permanente). Para
acceder a esta deduccin el costo de la vivienda debe ser menor a 794.000 UI a la
cotizacin vigente al ltimo da hbil del mes anterior al de la operacin. Se trata de
cuotas de promitentes compradores cuyo acreedor original sea BHU o cuotas de
cooperativas de viviendas. El monto de la deduccin debe ser menor a 36 BPC
($101.484 a valores 2014, $ 109.872 a valores 2015). Vigencia a partir del
(01/01/2012).
Al igual que en el caso de la deduccin antes mencionada, la deduccin es opcional
entre los titulares del prstamo hipotecario.
Siguiendo con el ejemplo del abogado, suponemos que aporta a la caja profesional
Cat. I $21.360 por ao, aportes al Fondo de Solidaridad 5/3BPC ($4.698) y adicional
($4.698). Adems como dependiente hace aportes jubilatorios por $54.000, aportes al
FONASA por $16.200 y al Fondo de Reconversin Laboral por $4.500.
No tiene otras deducciones admitidas.
FONASA
Fondo de Reconversin Laboral
$16.200
$4.500
Fondo de Solidaridad
Adicional
$4.698
$4.698
Total de deducciones
$ 105.727
Escala en $
Deducciones
Alcuota
Impuesto
Hasta $101.484
$101.484
10%
$10.148
$4.243
15%
$636
De $270.624 hasta
$1.454.604
20%
De $1.454.604 hasta
$2.300.304
22%
De $2.300.304 hasta
$3.653.424
25%
Ms de $3.653.424
30%
$105.727
Por lo tanto el
$10.785
Y por ltimo, para determinar cunto es el IRPF anual por Cat. II, tenemos que restarle
al IRPF sobre los ingresos el IRPF sobre las deducciones.
IRPF sobre los ingresos
- IRPF sobre las deducciones
IRPF Cat. II
En el ejemplo:
IRPF sobre los ingresos
$39.635
-$10.785
IRPF Cat. II
$28.851
IRPF Cat. II
-Crdito Fiscal por arrendamientos
Subtotal
-Retenciones
-Anticipos
Saldo a pagar/ Crdito
Retenciones
Retenciones trabajadores dependientes
Ajuste Anual
Los empleadores realizarn la retencin de IRPF a cada empleado mes a mes hasta
noviembre de cada ao.
Por diciembre, el clculo es diferente, cada empleador realiza un ajuste anual para
cada empleado. El mismo consiste en determinar el IRPF anual por los ingresos
obtenidos por cada trabajador, restarle las retenciones que le efectu hasta noviembre,
contemplar los ingresos y/o deducciones no considerados hasta ese momento
y
retener la diferencia.
Deducciones anuales
X tasas proporcionales para deducciones
IRPF sobre las deducciones
Anticipos
Solo tienen la obligacin de anticipar los contribuyentes que obtienen rentas por
servicios fuera de la relacin de dependencia. El anticipo debe realizarse de forma
bimestral aplicando las escalas mensuales a cada mes por separado
El clculo se realiza aplicndole las escalas de ingresos, al 70% de lo facturado .en el
mes por Servicios Personales, excluido el IVA.
En caso que surgiera un excedente (porque las retenciones fueran mayores al IRPF a
pagar por ese bimestre) el mismo se deducir de los anticipos siguientes.
- se encuentran gravadas tanto las PF residentes como las no residentes (lo importante
es que quien paga sea una entidad residente) y
- no se puede liquidar por NF, incluso, como veamos en el IRPF Cat. II, si uno de los
cnyuges o concubinos reconocidos por ley es contribuyente de IASS, tampoco pueden
liquidar como NF por IRPF Cat. II.
Las entidades que abonen partidas gravadas por IASS (al igual que los empleadores
en el IRPF Cat. II) fueron designadas como responsables sustitutos por estas rentas y
al final del ao deben realizar para cada contribuyente el ajuste anual correspondiente.
A raz de esto es que los contribuyentes con un nico ingreso gravado por IASS, y que
obtuvieron ingresos en diciembre, no estn obligados a realizar ningn trmite ante las
entidades pagadoras, ni presentar Declaracin Jurada, ya que la entidad pagadora
retuvo lo que le corresponda abonar por este impuesto.
Cuando las jubilaciones y/o pensiones son pagadas por dos o ms organismos se debe
analizar cada caso y ver:
si la suma de dichas rentas no superan el MNI ($24.416 en el mes a valores del
ao 2015), no deben hacer nada (ni presentar Declaracin jurada a fin de ao ni
realizar trmites ante las entidades pagadoras), pero
si la suma de dichas rentas supera el MNI, deben presentar el formulario
correspondiente en todas menos una de las entidades en las cuales reciben
ingresos para que no se les aplique el MNI a la hora de efectuar la retencin
mensual, y el ajuste anual. Si los ingresos gravados en el ao superan las
150.000 UI ($ 444.480 para el ao 2014), deben presentar Declaracin Jurada a
fin de ejercicio.
La liquidacin del impuesto se realiza de forma muy similar a como se liquida el IRPF
Cat. II. Al igual que para el IRPF, el impuesto se determina computando el total de los
ingresos gravados a la escala de rentas, por la porcin que corresponde a cada una. A
diferencia del IRPF Cat. II, lo calculado de esta forma es el impuesto que debe pagar el
contribuyente, dado que para el IASS no se admiten deducciones y por lo tanto no hay
IASS sobre deducciones para restar al IASS sobre los ingresos.
Liquidacin IASS
IASS
Para terminar queremos aclarar que los contribuyentes del IASS tienen el mismo
crdito fiscal por arrendamientos que los contribuyentes de IRPF Cat. II
Hecho generador
Aspecto objetivo
El IRNR es un impuesto que grava las rentas de fuente uruguaya obtenidas por
personas fsicas o entidades no residentes en la Repblica, provenientes de:
actividades empresariales y asimiladas por la
se basa en normas de
enajenacin habitual de inmuebles,
IRAE
rentas de trabajo,
rendimientos de capital o
se basa en las normas de IRPF
incrementos patrimoniales.
Aspecto subjetivo
Por lo tanto es fundamental para continuar, ver quines son no residentes:
Persona fsica, ya vimos quienes son residentes cuando vimos el IRPF y por lo
tanto el resto de las personas son no residentes.
Personas Jurdicas (entidades), se considera que son no residentes las
personas jurdicas que no se hayan constituido de acuerdo a las leyes
uruguayas y/o no hayan constituido domicilio en el pas.
Aspecto temporal
Al igual que el IRPF y el IASS es un impuesto anual y el hecho generador se configura
el 31 de diciembre de cada ao
Aspecto espacial
Se encuentran gravadas las rentas de fuente uruguaya, esto significa las rentas
provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados econmicamente en la
repblica.
Responsables
Por la complejidad que trae el hecho de tener contribuyentes que no residen en el pas,
la normativa designo una amplia gama de sujetos pasivos responsables. A
continuacin pasaremos a detallar algunos de ellos:
En los casos que los no residentes obtuvieran rentas que no fueron objeto de retencin,
deben realizar pagos a cuenta del impuesto y presentar la Declaracin Jurada.
Tanto la retencin como los pagos a cuenta se realizan sobre la suma de las rentas
computables y las tasas aplicables son las siguientes:
Intereses de depsitos en moneda nacional o UI menores a un ao.
3%
3%
5%
7%
Restantes rentas.
12%
Es importante resaltar que las rentas de trabajo gravadas por IRNR van como restantes
rentas a la tasa del 12%, y no por franjas segn tramos y con un MNI como las rentas
de trabajo en IRPF.
Las exoneraciones son similares a las de IRPF e IRAE, pero por ejemplo no opera la
exoneracin por vivienda permanente, ni por arrendamientos que vimos en el IRPF Cat.
I.
Introduccin
En este captulo se presentarn los principales aspectos del Impuesto al Valor
Agregado IVA y del Impuesto Especfico Interno - IMESI.
Tanto el IVA como el IMESI son impuestos al consumo, en el sentido de que
inciden, explcita o implcitamente, en los precios de los bienes y/o servicios
gravados, recibidos por los consumidores finales. En parte por ello tambin son
clasificados como impuestos indirectos, ya que quienes son designados como
contribuyentes, en general, tienen la capacidad de trasladar, va precios, la carga
econmica del impuesto a las siguientes etapas.
Por otra parte, mientras que el IVA es un impuesto general al consumo ya que,
salvo excepciones, todos los actos econmicos definidos en la norma (ventas de
bienes o prestaciones de servicios, entre otros) estn gravados; el IMESI es un
impuesto especial o selectivo al consumo, ya que estn gravadas nicamente las
ventas de ciertos bienes. Esta seleccin de bienes en algunas ocasiones est
relacionada con intereses que van ms all de los puramente recaudatorios.
Algunos impuestos especficos se establecen con el objetivo de desestimular ciertos
consumos: como los alcoholes, el tabaco, o ciertos consumos que se entienden que
daan el medio ambiente, por ejemplo. Tambin puede elegirse este impuesto,
como un instrumento pro-progresividad, al aplicarse ante la identificacin de
manifestaciones particulares de una capacidad contributiva elevada, como en el
caso de la venta de vehculos automotores, por ejemplo.
Respecto a la forma de determinacin del impuesto, mientras que el IVA es un
impuesto denominado plurifsico, ya que el mismo es determinado en varias etapas
del proceso de comercializacin (en todas, en el caso del IVA de nuestro pas); el
IMESI es un impuesto monofsico ya que recae sobre el precio ntegro de todas las
ventas o su base especfica en una sola fase del proceso de produccin y
distribucin de los bienes y servicios (en este caso en la primera fase).
Los ingresos del Estado uruguayo son altamente dependientes de estos dos
impuestos, especialmente del IVA.
2 mbito de aplicacin
De acuerdo al artculo 297 de la Constitucin, existe una jurisdiccin tributaria
departamental, en cuanto se establece que sern fuente de recursos de los
Gobiernos Departamentales, los impuestos a los espectculos pblicos, los
impuestos a las propaganda y avisos de todas clases, y los impuestos a los juegos
de caballos y dems competencias en que se efecten apuestas mutuas, entre
otros.
Con el propsito de delimitar el mbito de aplicacin del IVA, el artculo 25 del
Decreto 220/998, establece que no estarn comprendidas en este impuesto las
actividades que la Constitucin reserva como fuente de recursos municipales, entre
las que se incluye la exhibicin de publicidad de terceros en pantallas de cine o en
carteles en la va pblica.
No obstante, existen casos en los cuales se ha dado una superposicin impositiva,
dado que la posicin de nuestra oficina con respecto a la definicin de espectculo
pblico supone la pasividad del espectador. El ejemplo ms claro ha sido el de las
entradas a los bailes que resultan objeto de impuestos municipales, y tambin
gravados con el IVA, por entenderse que los concurrentes no "presencian" sino que
participan involucrndose y formando parte de los mismos asumiendo una actitud
activa y hasta protagnica.
3 Hecho generador
El artculo 24 del Cdigo Tributario define el hecho generador como el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo y cuyo acaecimiento origina la
existencia de la obligacin. Para que el hecho generador se configure se deben
verificar todos los aspectos (material, temporal, subjetivo y espacial). Basta con que
uno no se cumpla, para que no se verifique el hecho generador.
A) Por circulacin de bienes se entender toda operacin a ttulo oneroso que tenga
por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que
de a quien los recibe la facultad de disponer econmicamente de ellos como si fuera
su propietario.
En tal caso se encuentran entre otros, las compraventas, las permutas, las cesiones
de bienes, las expropiaciones, los arrendamientos de obra con entrega de
materiales, los contratos de promesa con transferencia de la posesin, cualquiera
fuera el procedimiento utilizado para la ejecucin de dichos actos. Quedan
asimiladas a las entregas a ttulo oneroso, las afectaciones al uso privado por parte
de los dueos, socios o accionistas de una empresa, de los bienes de sta.
B) Por servicio se entender toda prestacin a ttulo oneroso que, sin constituir
enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que constituya la
causa de la contraprestacin.
Este nuevo hecho generador fue introducido con la Ley 18.083 de Reforma
Tributaria de vigencia 1/7/2007.
Con respecto a este hecho debemos visualizar dos elementos importantes: en
primer lugar, que la obra se realice bajo la modalidad de administracin y en
segundo lugar, que el inmueble no se halle afectado a la realizacin de actividades
que generen ingresos gravados por el IVA ni rentas computables para el IRAE y el
IMEBA por parte del titular de la obra.
3.3.2 Exclaves
(Artculo 26, Decreto 220/998)
Cuando nos referimos a los exclaves, la norma nos incluye, entre otras, a los
recintos aduaneros, depsitos aduaneros y recintos aduaneros portuarios.
Con la reciente aprobacin del nuevo Cdigo Aduanero, Ley N 19.276 de 19 de
setiembre de 2014, se establecen modificaciones a la delimitacin del territorio
aduanero nacional, por lo cual resulta necesario correlacionar el sentido de las
referencias establecidas en las normativa con lo establecido en la nueva ley
aduanera.
Consideramos que cuando la normativa hace mencin a recinto aduanero, depsito
aduanero y recinto aduanero portuario, se entiende que se hace referencia a zona
primaria aduanera, depsito aduanero y zona primaria aduanera respectivamente
(en este ltimo caso se seguirn aplicando las disposiciones ya existentes relativas
a los recintos aduanero portuarios)
La zona primaria aduanera (anteriormente llamada recinto aduanero), de acuerdo al
artculo 3 del Cdigo Aduanero se define como el rea terrestre o acutica,
continua o discontinua, ocupada por los puertos, aeropuertos, puntos de fronteras,
sus reas adyacentes y otras reas del territorio aduanero, delimitadas por la ley o
por el Poder Ejecutivo y habilitadas por la Direccin Nacional de Aduanas, donde se
efecta el control de la entrada, salida, permanencia, almacenamiento y circulacin
de mercaderas, medios de transporte y personas.
Como depsito aduanero, de acuerdo artculo 2 del mismo Cdigo, se entiende
como todo lugar habilitado por la Direccin Nacional de Aduanas y sometido a
su control, tales como espacios cercados, cerrados o abiertos, depsitos flotantes y
tanques, donde pueden almacenarse mercaderas en las condiciones por ella
establecidas.
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3.4.1 Contribuyentes
(Artculo 6, Ttulo 10 y Artculo 1, Decreto 220/998)
Artculo 6.- Sujetos pasivos.- Sern contribuyentes:
A) Quienes realicen los actos gravados en el ejercicio de las actividades
comprendidas en el artculo 3 del Ttulo 4 de este Texto Ordenado, con excepcin
de los que hayan ejercido la opcin de tributar el Impuesto a la Enajenacin de
Bienes Agropecuarios, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 6 del mismo
cuerpo.
En el artculo 3 del Ttulo 4 se incluyen entre otros las Sociedades Annimas y las
Sociedades de Responsabilidad Limitada; y por otro lado todos aquellos que
realicen actividades en las cuales combinen capital y trabajo como por ejemplo, una
empresa unipersonal que se dedique a la compra venta de diferentes
mercaderas.
..
B) Quienes realicen los actos gravados en el ejercicio de las actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 5 del Ttulo 4 de este Texto Ordenado.
..
Este numeral se refiere a quienes obtengan rentas comprendidas en el IRPF y
opten por tributar IRAE, o los servicios que tributen obligatoriamente el IRAE por
superar determinado monto de ingresos. Por ejemplo, un profesional que perciba
ingresos mayores a UI 4.000.000 por su actividad como independiente, o haya
optado por tributar IRAE por dicha actividad.
En este punto se incluyen todos los que presten servicios personales fuera de la
relacin de dependencia (sea en forma personal o societaria), que no tributen IRAE
preceptivamente o por opcin, sino que tributen IRPF.
De acuerdo al artculo 50 del Decreto 148/007, a los efectos de su tratamiento como
servicios personales para el IRPF, se consideran rentas puras de trabajo a las
derivadas de actividades desarrolladas en el ejercicio de su profesin, ya sea en
forma individual o societaria, por profesionales universitarios con ttulo habilitante,
rematadores, despachantes de aduana, corredores y productores de seguros,
mandatarios, mediadores, corredores de bolsa, agentes de papel sellado y timbres,
agentes y corredores de la Direccin de Loteras y Quinielas, o similares.
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D) Quienes realicen los actos gravados y sean contribuyentes del Impuesto a las
Rentas de los No Residentes, salvo cuando tales actos se vinculen a la obtencin
de las rentas a que refieren los literales C) y D) del artculo 2 del Ttulo 8 de este
Texto Ordenado.
Se refiere a todos los contribuyentes de IRNR que realicen actos gravados, excepto
cuando se trate de rendimientos de capital e incrementos patrimoniales y de actos
que generen rentas por servicios personales en relacin de dependencia. Por
ejemplo, una persona fsica no residente que perciba ingresos por arrendamiento de
inmuebles no ser sujeto pasivo de IVA. S lo ser cuando preste un servicio
personal.
Las actividades por las cuales quedan incluidos los gobiernos departamentales son:
la circulacin de bienes y la prestacin de servicios que realicen en competencia
con la actividad privada. Por ejemplo en el caso de que una Intendencia explote un
camping, pasa a ser contribuyente por estar en competencia con la actividad
privada.
Por el artculo 3 del Decreto 220/998, quedan excluidas de las actividades
municipales las ventas de bienes de primera necesidad efectuadas directamente al
consumo por los expendios municipales (siempre que tengan por objeto la
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Todas las actividades que realicen estas asociaciones y fundaciones que no estn
dentro de sus fines estaran alcanzadas por el impuesto.
Son aquellos que efecten obras bajo la modalidad de administracin, cuando tales
inmuebles no se hallen afectados a la realizacin de actividades que le generen
ingresos gravados por el IVA ni rentas computables para el IRAE y IMEBA.
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Este tipo de responsables si bien son clasificados por el Decreto 220/998 como
agentes de retencin, su calidad corresponde a responsables por obligaciones
tributarias de terceros.
A modo de ejemplo, quienes verifican estas condiciones, seran los mdicos cuando
prestan servicios de salud a cualquiera de las entidades mencionadas
anteriormente.
- Entidades aseguradoras por los pagos a talleres mecnicos, de chapa,
pintura, electricidad automotriz y similares (Decreto 336/003 y 184/006)
Un ejemplo de este caso sera cuando una compaa de seguros le retiene a un
taller mecnico que le factura los arreglos por choques de los clientes de la
aseguradora. La retencin ser del 90% del IVA incluido en la documentacin y
responsable deber verterlo a DGI
- Las empresas administradoras de crditos por la intervencin en las ventas
de bienes y servicios realizadas por terceros (Decretos 94/02 y 441/09)
La retencin se aplicar sobre el monto original de la operacin con impuestos
incluidos, y el porcentaje variar en funcin de quien sea el prestatario del servicio.
Para las estaciones de servicios, inmobiliarias, Tax Free Shops (del Cap. 32 del Tt.
3 del T.O. de 1996), Agencias de Viajes (comprendidas en el art. 1 del Decr. 3/997)
y contribuyentes No Cede, la alcuota ser del 2%; para el resto se aplicar el 5%.
A su vez se establecen excepciones a dicha retencin que son listadas en el
artculo 3 del Decreto 94/02.
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En primer lugar, dentro de los bienes, podemos observar que existen algunos
bienes de la canasta bsica familiar que se encuentran a tasa mnima, y otros como
la leche que se encuentran exonerados.
En relacin con los bienes inmuebles, los mismos se encuentran exonerados salvo
en el caso de que se trate de la primera enajenacin realizada por empresas
constructoras o promotoras, o cuando stas enajenen bienes inmuebles sobre los
cuales se hayan realizado reciclajes significativos, en donde se encuentra gravado a
la tasa mnima. Se entiende por reciclajes significativos, de acuerdo al art.36
Dto.220/998, cuando se verifique alguna de las siguientes hiptesis: un incremento
de los metros construidos en ms de un 25% o cuando el valor real se incremente
en ms de un 50% como consecuencia de las mejoras realizadas.
En lo que respecta a servicios, observamos que aquellos prestados por hoteles
relacionados con el hospedaje se encuentran a tasa mnima si son prestados en
alta temporada y se encuentran exonerados si son prestados en baja temporada.
El referido servicio podr considerarse una exportacin de servicios, es decir no
gravado, si el destinatario fuera un no residente. Para ello se debern cumplir
algunas formalidades previstas en el numeral 14 artculo 34 Decreto 220/998. En
relacin al perodo de baja temporada, el Dto.267/001, determin que empieza el
lunes siguiente a la Semana de Turismo hasta el 15 de Noviembre.
Respecto al transporte de pasajeros, el mismo tiene un rgimen especial. Con la
Ley 17.651 se establece la tasa mnima al servicio de transporte de pasajeros, el
que con anterioridad a la referida ley se encontraba exonerado. Frente a este
cambio, la intencin del Poder Ejecutivo fue la de no generar un incremento de
precios, para lo cual se otorga un crdito fiscal. Dicho crdito se aplicar a la
diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y el incluido en
las compras de bienes y servicios destinados a integrar su costo.
Este crdito fiscal, tiene como tope el menor entre: el 200% de la suma de las
contribuciones especiales a la seguridad social ms la provisin de aguinaldo (lo
tena desde la Ley 17.651 y se mantiene vigente an despus de la reforma
tributaria) o el 2% de los ingresos provenientes de la prestacin de servicios de
transporte de pasajeros gravados a la tasa mnima (excluido el IVA).
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Casos Especiales
Existen algunos casos especiales con respecto a la determinacin del IVA ventas
entre los cuales podemos citar a:
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IVA COMPRAS
100% deducible
100% deducible
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comprendidas indistintamente
Por ejemplo:
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Un ejemplo es este caso es una fbrica de pastas que vende solamente pastas
frescas al 10% pero adquiere insumos a la tasa del 22%, entonces en este caso se
debera hacer la ficcin de que todas las ventas son a tasa bsica, para ver que
parte del crdito se origina por esta diferencia de tasas. ste ltimo es el que no se
puede deducir.
Sin embargo la ley establece una excepcin a esta regla y es para el caso de
operaciones gravadas a la tasa mnima, correspondientes a la enajenacin de
inmuebles y de frutas, flores y hortalizas, y a la prestacin de servicios de salud y de
transporte.
Tampoco se aplica en aquellos casos en que la diferencia de tasas surja por
aumentos de stock o por compras de activo fijo.
4.2.1.2 Importaciones
De acuerdo al artculo 9 del Ttulo 10 en las importaciones las tasas se aplicarn
sobre el valor de aduana ms el arancel. Si la importacin se hace a nombre propio
y por cuenta ajena, o por no contribuyentes, dicha suma ser incrementada un 50%.
Los contribuyentes de IVA debern realizar un anticipo del impuesto en ocasin de
la importacin de bienes gravados. Dicho anticipo se determinar aplicando a la
suma del valor en aduana ms el arancel, las siguientes alcuotas:
a) 10% (diez por ciento), para el caso de importaciones de bienes gravados a la
tasa bsica.
b) 3% (tres por ciento), para el caso de importaciones de bienes gravados a la
tasa mnima.
4.2.1.3 IVA por agregacin de valor en la construccin de inmuebles
Este hecho generador fue creado con el propsito de formalizar el sector de la
construccin, ms que de perseguir un fin recaudador. Se pretende un aumento del
nmero de empleados incluidos en el rgimen de aportacin al BPS, as como de
potenciales contribuyentes (vendedores de materias primas y materiales) que hasta
el momento no se encontraban inscriptos o no documentaban todas sus
operaciones.
El dbito fiscal en este caso se determinar, de acuerdo al artculo 48 del Decreto
207/007, aplicando la tasa bsica del IVA al 60% de la base imponible del Aporte
Unificado de la Construccin.
Podr deducirse de dicho monto el impuesto incluido en la documentacin de las
adquisiciones gravadas que integren directamente el costo de la obra.
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7 Beneficios Fiscales:
7.1 Beneficios en el Sector Turstico
A partir del 1 de Enero de 2006, la Ley 17934 (26/12/005) y el Decreto 537/005
prevn una reduccin de 9 (nueve) puntos porcentuales de la alcuota del IVA para
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2 Hecho generador
El artculo 24 del Cdigo Tributario define el hecho generador como el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo y cuyo acaecimiento origina la
existencia de la obligacin. Para que el hecho generador se configure se deben
verificar todos los aspectos (material, temporal, subjetivo y espacial). Basta con que
uno no se cumpla, para que no se verifique el hecho generador.
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3 Monto imponible
Existen diferentes formas de determinar cual es la materia imponible del IMESI, la
que depender del bien que se trate.
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4 Beneficios
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5 Liquidacin y pago
El impuesto se liquida y paga mensualmente. Para los contribuyentes de NO CEDE
la declaracin jurada a presentar es el formulario 2175 y para los contribuyentes
CEDE y Grandes Contribuyentes el formulario es el 2174. Por otra parte existen
para estos formularios anexos que van del formulario 3401 al 3407 dependiendo del
numeral donde se incluya el bien del que se trate.
Para el caso de que se hayan realizado anticipos en la importacin, stas se
deducen del impuesto devengado en el mes en que se efecten los mismos. Si
surgiera un crdito podrn imputarlo al impuesto generado en los meses
subsiguientes, compensarlo o solicitar certificados de crdito.
Un aspecto que merece destacarse es el tratamiento a otorgarle a vehculos
afectados a determinadas actividades. El artculo 4 del T. 11 del T.O. 1996,
establece que el impuesto correspondiente a la importacin o enajenacin de los
siguientes vehculos no se encuentra gravada:
1) autobuses para el transporte de pasajeros
2) remises
3) taxmetros
4) automviles con una cilindrada superiores a 2.000 centmetros cbicos
adquiridos o importados por empresas cuya actividad es el arrendamiento de
vehculos sin chofer
5) vehculos para el transporte escolar y minibuses para el traslado de personas
de ms de 7 asientos y hasta 18 incluidos el conductor, para el transporte
turstico.
Si el adquirente o importador enajena el vehiculo deber abonar el impuesto en
ocasin de la primera transferencia o afectacin al uso propio, que se realice
durante los siguientes perodos:
- para el caso de autobuses para transporte de pasajeros, remises, taxmetros,
automviles adquiridos por arrendadoras, el plazo es de tres aos.
- Para los restantes es de 5 aos.
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