Legitimacion de Capitales, El Trabajo Del Contador PDF

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRA EN CONTADURA MENCIN AUDITORA
El desempeo del Contador Pblico en los procesos judiciales como experto

forense en delitos econmicos de legitimacin de capitales en el sistema bancario
venezolano
Trabajo presentado para optar al grado de

Magster Scientniarum
Por: YOHEVE SUGEY MELNDEZ SALAS
Barquisimeto, 2008

CARTA AVAL DEL TUTOR
Mediante la presente, certifico que he ledo el trabajo de investigacin: EL

DESEMPEO
DEL
CONTADOR
PBLICO
EN
LOS
PROCESOS
JUDICIALES COMO EXPERTO FORENSE EN DELITOS ECONMICOS

DE LEGITIMACIN DE CAPITALES EN EL SISTEMA BANCARIO
VENEZOLANO, presentado por el aspirante al ttulo de Magister Scientniarum en
Contadura, Mencin Auditora, Lcda. Yoheve Melndez, y lo encuentro aceptable en
forma y contenido para presentarlo a la defensa reglamentaria.
Barquisimeto,
Septiembre 2008.
Lcdo. Abel Romero

Tutor
C.I.: V-
ii

CARTA DE APROBACIN DEL TUTOR
Yo, Abel Romero, titular de la cdula de identidad N Profesor titular

de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA), Tutor del trabajo de
Grado titulado: EL DESEMPEO DEL CONTADOR PBLICO EN LOS
PROCESOS JUDICIALES COMO EXPERTO FORENSE EN DELITOS
ECONMICOS DE LEGITIMACIN DE CAPITALES EN EL SISTEMA
BANCARIO VENEZOLANO, presentado por la Lcda. En Contadura Pblica
Yoheve Melndez, titular de la cdula de identidad N 12.284.064 aspirante al grado
de Magister Scientniarum en Contadura, Mencin Auditora, hago constar que he
revisado detenidamente la investigacin que presenta y determino que tiene los
requisitos necesarios para ser sometido a la evaluacin del jurado que designe la
Comisin de Estudios de Postgrado del Decanato de Administracin y Contadura de
la UCLA.
Lcdo. Abel Romero

Tutor
C.I.: V-
iii
iv
DEDICATORIA
A Dios todopoderoso, por ser mi mejor amigo y confidente, por darme la vida,
por guiarme y acompaarme en cada instante de mi historia.
A la Virgencita del Valle, por darme la voluntad para el logro de mis metas
alcanzadas y por alcanzar.
A mis padres, Petra Mara y Cleto Rafael, por su apoyo, enseanzas, consejos
y confianza.
A mis sobrinos, Luis Manuel, Stefani, Nel Alejandro, Daniel Marcelo, Xioan,
Neilis y Miguel Antonio; les manifiesto que la mejor inversin que puede realizar el
ser humano, es la preparacin intelectual y espiritual; sigan adelante que ustedes
tambin alcanzarn sus metas.
A mis hermanos, Lissete, Amada, Nel, Marlon, Elvis y Mabelis; todos

debemos ir en pos de la excelencia, pero para alcanzarla debemos tener amor y la
fuente de esa energa es Dios.
A mi primo Johan Jos Nen, que desde all arriba me gua y protege.
AGRADECIMIENTO
Quiero manifestar mi agradecimiento a todas aquellas personas que de una u
otra manera aportaron un granito de arena mediante la informacin y orientacin para
la consolidacin del presente trabajo.
A Dios todopoderoso y a la virgen, por darme la oportunidad de lograr esta
meta tan deseada.
A la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado que me ha brindado la
oportunidad de seguir creciendo personal y profesional.
Al Lcdo. Geor Parra por sus orientaciones, para alcanzar los objetivos
propuestos.
Al tutor Lcdo. Abel Romero, formador y muy importante soporte para el logro
del presente trabajo.
A la Sra. Gladys por su apoyo incondicional en la consecucin de mi trabajo
de grado.
vi
NDICE GENERAL
PG
DEDICATORIA
iv
AGRADECIMIENTO
NDICE GENERAL
vi
NDICE DE GRFICOS
RESUMEN
xv
INTRODUCCIN
CAPTULO
I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Delimitacin del Problema
10
Formulacin del Problema
11
Objetivos
II
General
11
Especficos
11
Justificacin
12
Alcances y limitaciones
12
MARCO TERICO
Antecedentes de la investigacin
14
Bases tericas
Declaracin de Principios del Comit de Basilea (Diciembre,1988)
18
Convencin de las Naciones Unidas (Viena, Diciembre 1988)
18
Creacin del grupo de trabajo sobre Accin Financiera GAFI (Cumbre del G-7, Julio 1989)
19
Reunin Ministerial de la OEA Declaracin y programa de Accin de Ixtapa (Mxico, Abril 1990)
20
Convencin sobre el lavado, bsqueda, aseguramiento y confiscacin de las ganancias provenientes

del crimen (Estrasburgo, Noviembre 1990)
21
Directiva de la Unin Europea 91/308 sobre prevencin de Lavado de Dinero (Junio 1991)
21
Gua para prevenir el lavado de dinero de los bancos CNB (1993)
22
Taller Ley marco sobre el Lavado de Dinero o Legitimacin de Capitales
22
Cumbre de las Amricas (Miami, Diciembre 1994)
23
Comisin Andina de Juristas (Bruselas, Junio 1995)
24
vii
Programa de las Naciones Unidas para la Lucha contra el Blanqueo de Capitales (Viena, 1997)
25
Conferencia Internacional Contra el Lavado de Dinero (Montreal, Septiembre 1998)
26
Las Cuarenta Recomendaciones
28
Etapas del delito de legitimacin de capitales
30
a) Situacin o colocacin de los fondos en el sistema financiero
30
b) Estratificacin-diversificacin o procesamiento
31
c) Integracin o reintegro del capital ilcito
31
Tcnicas de legitimacin de dinero.
31
Modus operanda para legitimar capitales.
32
Mtodos de legitimacin de capitales:
32
1. Estructurar o hacer Trabajo de pitufo o Trabajo de Hormiga
33
2. Complicidad de un funcionario u organizacin
33
3. Mezclar
33
4. Compaas de fachada
34
5. Compras de bienes o instrumentos monetarios con productos en efectivo
34
6. Contrabando de efectivo
34
7. Transferencias telegrficas
35
8. Cambiar la forma de productos ilcitos por medio de compras de bienes o instrumentos monetarios
35
9. Venta o exportacin de bienes
35
10. Ventas fraudulentas de bienes inmuebles
36
11. Establecimiento de compaas de portafolio o nominales
36
12. Complicidad de la banca extranjera
36
13. Transferencias inalmbricas o entre corresponsales
36
14. Falsas facturas de importacin/exportacin o Doble Facturacin
37
15. Garantas de prstamos
37
16. Venta de valores a travs de falsos intermediarios
37
37
Tipificacin legal de la legitimacin de capitales.

Auditora Forense
39
Origen del trmino forense
39
Definicin de auditora forense
40
Perfil de Contador Pblico como auditor financiero forense
41
viii
mbito de la auditora forense
43
Apoyo procesal
45
Contadura investigativa
45
Investigaciones de crimen corporativo
45
Disputas comerciales
46
Reclamaciones de seguros
46
Negligencia profesional
46
Valoracin
46
Peritajes
47
La experticia en el proceso penal venezolano
47
Delito
49
Delitos econmicos
54
Estafa
54
El sistema financiero venezolano
55
Financiamiento e Instituciones Financieras
56
Organismos que regulan la actividad financiera
57
Normas sobre el secreto bancario y conservacin de documentos
58
Banca Universal
59
Riesgo del Contador Pblico ante el delito de legitimacin de capitales, circunscrito ante la Ley
Contra la Delincuencia Organizada
59
tica
62
El Contador Pblico y la tica
63
Bases Legales
65
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
65
Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada
66
Cdigo Penal
68
Cdigo Orgnico Procesal Penal
69
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras
70
Resolucin 510/97 de la Comisin Nacional de valores
70
71
Resolucin
185-01, Normas sobre Prevencin, Control y Fiscalizacin de las Operaciones de
ix
Legitimacin de Capitales aplicables a los Entes regulados por la SUDEBAN

Decreto
4.806/ La Oficina Contra la Delincuencia Organizada
71
77
Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica
78
Reglamento de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica
78
Normativa Internacional
78
Trminos tcnicos
79
Operacionalizacin de las variables
81
III MARCO METODOLGICO

Naturaleza de la Investigacin
90
Poblacin
91
Muestra
91
Tcnica de Recoleccin de Datos
92
Validez del Instrumento
94
Confiabilidad del Instrumento
95
Tcnicas de anlisis de los datos
96
Tcnicas de procesamiento y anlisis de datos
97
IV ANLISIS DE LA INFORMACIN Y RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

Anlisis de la Informacin
99
Tabulacin
99
Resultados de la investigacin
135
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
139
Recomendaciones
142
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
144
ANEXOS
151
NDICE DE GRFICOS
TABLA
PG
CUADRO N 1
82
CUADRO N 2
84
CUADRO N 3
86
CUADRO N 4
88
GRFICO N 1
Posee el Contador Pblico la preparacin adecuada
GRFICO N 2
para desempear funciones de auditor forense?
99
Posee el Contador Pblico la preparacin adecuada
100
para
desempearse
como
experto
forense
de
legitimacin de capitales en el rea bancaria?

GRFICO N 3
Poseen los Contadores Pblicos que se desempean

como auditores en materia de prevencin y control de
legitimacin de capitales en las entidades financieras,

la debida certificacin e inscripcin en el Registro de
Auditores, Asesores e Instructores en Materia de
prevencin y Control de las Operaciones de
Legitimacin
de
capitales
Financiacin
del
Terrorismo llevado por la Superintendencia de
101
Bancos y otras Instituciones Financieras?

GRFICO N 4
Posee el Contador Pblico que se desempea como

auditor en materia de prevencin y control de
legitimacin de capitales en las entidades financieras,
la certificacin de alguna entidad certificadora
102
reconocida internacionalmente en la materia?

GRFICO N 5
Prestan servicios los Contadores Pblicos a los

sujetos obligados definidos en el artculo 1 de la
Resolucin N 185-01?
xi
103
GRFICO N 6
Est el Contador Pblico formado integralmente

para
conducir
un
proceso
investigativo
de
104
legitimacin de capitales?
GRFICO N 7
Posee el Contador Pblico conocimientos en el

campo procesal y metodologa de la investigacin
105
criminalstica?
GRFICO N 8
Contribuye el Colegio de Contadores Pblicos en la
106
mejora de la profesin contable?

GRFICO N 9
El Contador Pblico debe prepararse en el rea de
107
delitos de legitimacin de capitales?

GRFICO N 10
Entre los indicios de irregularidades detectados por
108
usted se encuentra la inexistencia de controles?

GRFICO N 11
Cumple la entidad financiera con la resolucin N

185-01, Normas sobre Prevencin, Control y
Fiscalizacin de las Operaciones de Legitimacin de
109
Capitales?
GRFICO N 12
Las pruebas documentales permiten la deteccin de

indicios de irregularidades en el manejo de las
110
cuentas en las entidades financieras?

GRFICO N 13
Son las cuentas de los empleados revisadas
111
peridicamente?
GRFICO N 14
Existen controles bancarios para la deteccin de
112

GRFICO N 15
Se identifican las seales de alerta en el banco para
113
la deteccin del delito de legitimacin de capitales?

GRFICO N 16
Son los riesgos de legitimacin de capitales que ms
114
se suceden a nivel bancario?

GRFICO N 17
Asume la responsabilidad el auditor frente al delito

de legitimacin de capitales?
xii
115
GRFICO N 18
Se
desarrollan
programas
de
capacitacin
adiestramiento al personal del banco, acerca de la
116
GRFICO N 19
Se establecen mecanismos para controlar cualquier
117
transaccin compleja?
GRFICO N 20
Se cierran las cuentas bancarias de clientes que se le

abren procedimientos de investigacin penal o
118
judicial?
GRFICO N 21
Se reportan las actividades sospechosas a la Unidad

de inteligencia Financiera de la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras?
GRFICO N 22
119
En una auditora forense, se obtiene la evidencia

para que sea vlida y aceptada en los procesos
120
judiciales?
GRFICO N23
Posee el Contador Pblico la formacin adecuada
121
para practicar una auditora forense?

GRFICO N 24
Entre los indicios de irregularidades detectados por
122
usted, se encuentra la inexistencia de controles?

GRFICO N 25
Los delitos econmicos ms comunes cometidos en

las
entidades
financieras
se
ubican
en
los
departamentos de de:
( ) Caja.
( ) Inventario.
( ) Crdito y Cobranza.
GRFICO N 26
123
Las pruebas documentales para la demostracin del

delito de legitimacin de capitales se ubican
exclusivamente en las instituciones financieras?
GRFICO N 27
Existen denuncias de presuntas irregularidades de

hecho donde se encuentren involucradas entidades
xiii
124
financieras?
GRFICO N 28
125
Tiene usted conocimiento de los requisitos y

responsabilidades inherentes a un auditor forense?
GRFICO N 29
126
La falta de control interno se puede considerar como

un modus operandi en el delito de legitimacin de
capitales?
GRFICO N 30
127
Permite la contabilidad la deteccin del delito de

legitimacin de capitales en las entidades financieras?
GRFICO N 31
128
Siente que al participar en investigaciones sobre el

delito de legitimacin de capitales conserva su
independencia, obra con imparcialidad y verticalidad,
privilegia la privacidad y confidencialidad evitando el
ser objetado por conflicto de intereses?
GRFICO N 32
129
Cuenta el Departamento de Criminalstica Financiera

con una metodologa en auditora forense para la
demostracin del delito de legitimacin de capitales?
GRFICO N 33
130
Considera usted que los expertos contables adscritos

a esta institucin, renen los requisitos de carcter
moral, preparacin acadmica y tcnica as como de
experiencias para realizar investigaciones iniciadas
por el Ministerio Pblico ante delitos de legitimacin
de capitales?
GRFICO N 34
131
Existen denuncias de legitimacin de capitales

donde se encuentren involucradas las entidades
financieras?
GRFICO N 35
132
Cules de los modus operanda mencionados a

continuacin es el ms utilizado para legitimar
capitales:
( ) Transferencias entre cuentas,
xiv
( ) A travs de tarjetas de crditos

( ) Compra de Bienes inmuebles.
GRFICO N 36
133
Las denuncias de legitimacin de capitales son hechas

comnmente por:
( ) Instituciones financieras.
( ) Compaas annimas.
( ) Profesionales de libre ejercicio.
( ) Otros_________________(Identifquelos).
xv
134

EL DESEMPEO DEL CONTADOR PBLICO EN LOS
PROCESOS JUDICIALES COMO EXPERTO FORENSE EN DELITOS
ECONMICOS DE LEGITIMACIN DE CAPITALES EN EL SISTEMA
BANCARIO VENEZOLANO
Autor: Lcda. Yoheve Melndez
Tutor: Lcdo. Abel Romero.
2008
RESUMEN
La legitimacin de capitales, delito tipificado en la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela y en la Ley Orgnica Contra la Delincuencia
Organizada; es un fenmeno global contemporneo de carcter social-econmicopoltico ya que no se limita a una circunscripcin territorial determinada sino que
trasciende al mbito internacional.
La investigacin que se desarroll se plante como objetivo, analizar el
desempeo del Contador Pblico como experto forense en casos de delitos
econmicos de legitimacin de capitales en el sistema bancario venezolano. La
investigacin fue descriptiva, documental y de campo.
Se pretende con este estudio, que
el Contador Pblico cuente con una
herramienta para la planificacin y ejecucin de su trabajo, no solamente en el campo

contable y financiero, sino en el campo jurdico y legal; y permitir al profesional
adquirir conocimientos sobre las diferentes modalidades de legitimacin de capitales
en el rea de auditora forense; permitir a los juzgados tener una visin de la
magnitud y responsabilidad de esta actividad, adems permitir llamar la atencin del
ejercicio profesional a los Contadores Pblicos que egresan de las instituciones de
educacin superior.
Palabras claves:
Auditor Forense. Legitimacin de Capitales

xvi
INTRODUCCIN
Uno de los grandes problemas que afecta al sector financiero a nivel mundial
corresponde al lavado de dinero, situacin esta que afecta a todas las entidades que se
encuentran expuestas al riesgo de ser utilizadas como intermediarios para filtrar los
beneficios provenientes de negociaciones fraudulentas, a causa de la gran diversidad
de estrategias para negociar con dinero ilcito, ocultarlo y pasar desapercibidos frente
a las autoridades.
La expansin y los cambios que se produjeron en el campo de la tecnologa
de informacin, particularmente durante la dcada de los aos noventa, los constantes
cambios que se continan produciendo y sus efectos sobre los flujos financieros
internacionales, han facilitado la rpida movilizacin y el camuflaje del dinero
producto de actividades ilegales. En efecto, en la actualidad a los bancos y otros
agentes financieros se les dificulta determinar, con razonable certeza, si los fondos
que transfieren o reciben, provienen de actividades econmicas legales.
La poltica cambiaria vigente en la Repblica Bolivariana de Venezuela est
regida por un sistema de control de cambios. La poltica de control de cambios
constituye un obstculo importante para las actividades ilcitas. La poltica cambiaria
establecida, al limitar los movimientos internacionales de dinero desde Venezuela a
travs del sistema financiero, reduce las posibilidades y las oportunidades para la
delincuencia organizada.
En este contexto, adems del rgimen de control de cambios establecido, en
Venezuela, existe una estructura legal interna con normas que confrontan ilcitos en el
mercado de divisas y las actividades de la delincuencia organizada. Particularmente,
se han establecido normas contra la legitimacin de capitales que estn contenidas en
la Ley Contra los Ilcitos Cambiarios y la Ley Orgnica Contra la Delincuencia
Organizada y en la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
1
De lo antes expuesto, se plantea una investigacin que tiene como objeto

evaluar el desempeo del Contador Pblico como experto forense en los procesos
judiciales en casos de delitos econmicos de legitimacin de capitales en el sistema
bancario venezolano.
Dicha investigacin pretende servir de herramienta para todos aquellos
Contadores Pblicos en la planificacin y ejecucin de su trabajo en el campo
procesal, que le permita la deteccin de indicios de actividades delictivas a travs del
sistema financiero, as como tambin el medio o procedimiento utilizado para
convertir esos indicios en pruebas de delitos econmicos, cuya demostracin en el
proceso penal se hace a travs de la auditora financiera forense; mediante la cual se
insertan los conocimientos financieros y contable en el proceso penal, con la finalidad
de que la Fiscala del Ministerio Pblico exponga en juicio las pruebas contra el
imputado y los jueces decidan la condena o libertad del mismo.
La investigacin tambin pretende servir de aporte a las nuevas generaciones
de Contadores Pblicos debido a que la carrera de Contadura Pblica en las
universidades no estipula alguna materia que le permita al estudiante tener
conocimiento sobre la tipificacin del delito de legitimacin de capitales.
El trabajo est conformado por cinco captulos distribuidos de la siguiente
manera:
Captulo I: Que contiene el planteamiento del problema, delimitacin del
problema, formulacin del problema, los objetivos general y especficos, la
justificacin, alcance y limitaciones.
Captulo II: Referido al marco terico, donde se ubican los antecedentes de la
investigacin y las bases tericas que la sustentan, bases legales y operacionalizacin
de las variables.
Captulo III: Donde se presenta la metodologa empleada en el desarrollo de la

investigacin.
Captulo IV: Contiene la tabulacin de los datos, anlisis de los datos y los
resultados de la investigacin.
Captulo V: Contiene las conclusiones del investigador y las recomendaciones
respectivas.
Por ltimo, se incorpora la lista de bibliografa consultada y los anexos.
CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
DESCRIPCIN DEL PROBLEMA
El fenmeno del lavado de dinero es uno de los problemas latentes a nivel

mundial, puesto que constituye un delito sin nacionalidad, sin ideologa, que traspasa
fronteras y tiene un carcter internacional, para lo cual se requiere de una estrategia
global. Entendindose como legitimacin de capitales segn Cano (2005), dar
apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas
psicotrpicas) y los delitos graves que considere la legislacin. De igual manera,
define el lavado de dinero y activos como el mecanismo a travs del cual se oculta el
verdadero origen de dineros o productos provenientes de actividades ilegales, tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera y cuyo fin es vincularlos como
legtimos dentro del sistema econmico de un pas.
La globalizacin econmica ha impulsado la aparicin de tcnicas e
instrumentos para ocultar la procedencia ilegal de fondos y utilizarlos posteriormente
sin develar su origen. El incremento del crimen organizado, el terrorismo y los
ltimos acontecimientos de fraudes financieros hacen de la auditora forense un
atractivo campo para fortalecer los conocimientos investigativos de los contadores,
auditores y profesionales.
El crimen organizado se ha convertido en el ms grande negocio ilcito de la
historia, debido a la produccin de innumerables masas de dinero producto de
diversas actividades, las cuales cuentan con enormes infraestructuras y tecnologas
altamente sofisticadas que les permiten desarrollarse dentro del comercio interno y
4
externo. Basado en su creciente podero econmico y en el desdoblamiento a nivel

internacional de las bandas delictivas, ha logrado corromper e incluso vulnerar las
estructuras gubernamentales as como afectar la estabilidad poltica, econmica y

social de los estados.
Uno de los principales medios que utilizan los lavadores profesionales para
realizar sus operaciones es, preferentemente a travs de los bancos e instituciones
financieras en general, quienes utilizando sus servicios y tecnologas altamente
desarrolladas donde el dinero puede circular con mayor facilidad y rapidez por todo el
mundo, podrn convertirse en escudo protector de los capitales ilcitos y
organizaciones criminales, razn por la cual debern luchar contra la prevencin y
control de la legitimacin de capitales.
Durante la dcada de los 90 y principios del siglo XXI, una ola de escndalos
golpe al mundo de los negocios, por numerosos casos de quiebras financieras y
problemas de fraudes y en todas estas situaciones, la responsabilidad del contador
pblico se ha visto cuestionada tanto por el pblico en general como por las agencias
reguladoras de los Estados Unidos que han cuestionado el valor agregado de las
auditoras.
Estos escndalos ocurridos principalmente en Estados Unidos, pero con
repercusin mundial, segn algunas publicaciones que se dieron a conocer en los
medios noticiosos; en varias empresas multinacionales como la Enron, Worldcom,
Parmalat, entre otras, produjeron un impacto negativo en la comunidad de los
negocios evidencindose una crisis de confianza en los informes financieros emitidos
por auditores externos, los cuales sirven de base para la toma de decisiones para
invertir en valores burstiles y realizar operaciones financieras.
Al respecto Rangel (2005) expone:
La cada financiera de la Enron, la ms grande empresa energtica de los
Estados Unidos, no impact solamente al mundo relacionado con la energa. No slo
tena intereses en el sector industrial, adems realizaba operaciones con instrumentos

derivativos, inversiones en fondos financieros, especulacin en bolsas de valores,
financiamientos a clientes y manejos en el mercado de bienes de capitales y del
segmento inmobiliario. Tambin realizaba actividades poco ortodoxas desde el punto
de vista contable, y en la que la ms conocida era el traslado de deuda y gastos a
empresas perifricas no incluidas en los estados financieros consolidados.
Adicionalmente, y para patentizar an ms la fractura, se investigan y sancionan en
algunos casos, bancos, instituciones financieras y empresas calificadoras de riesgo
que estructuraron toda la estrategia de ingeniera financiera para la mayora de las
empresas involucradas. Entre los grupos bancarios y financieros sobre los que
realizan o realizaron investigaciones pueden mencionarse el Citigroup, Credit
Lyonnais, J.P. Morgan, Merryl Lynch, Demirbank, Salomn Smith Barney, Nacional
Irish Bank, Credit Suisse Firt Boston, Goldman Sachs Group Inc., Riggs Bank y
Banco Bilbao Vizcaya Argentaria (BBVA). (p.57)
Como consecuencia de los mencionados escndalos financieros presentados

en los Estados Unidos y en Europa, se produjo un consenso sobre la necesidad de una
accin legislativa fuerte y rpida, dando lugar a la creacin de instrumentos que
controlan y fortalecen el control interno y que ya muchos pases los estn creando,
como la Ley emitida por el Congreso de los Estados Unidos, conocida como Ley de
Responsabilidad Empresarial, Sabarnes Oxley Act 2002, cuyos efectos se empiezan a
sentir en los dems pases del continente americano.
La mencionada ley se cre para proteger a los inversionistas, con la cual
crearon un nuevo organismo supervisor de la contabilidad, una reforma a la
contabilidad corporativa, que requieren que los ejecutivos de las compaas
certifiquen la exactitud y legitimidad de los estados financieros corporativos y se
aumentaron las penas criminales y civiles por las violaciones al mercado de valores.
A nivel latinoamericano, grandes casos de corrupcin administrativa se han
descubierto a travs de la auditora forense, un ejemplo de ello es una auditora
forense ordenada por el gobierno hondureo y el Fondo Monetario Internacional,
realizada por una firma de auditora en un banco privado que quebr, dicha quiebra se
origin en las operaciones fiduciarias inadecuadas, que pusieron a la institucin en
situacin de iliquidez e insolvencia. Otra prctica que ocasion la quiebra fue los
excesivos riesgos crediticios, al no enterarse el banco de la capacidad de pago de sus
clientes. La auditora tambin encontr que en muchos casos los representantes del
banco actuaban como fiduciarios por parte de ste y al mismo tiempo eran
fideicomitentes por su control de las empresas subsidiarias. Estos factores generaron
que el gobierno estableciera nuevas normas y regulaciones para todo el sector
bancario hondureo.
Otros casos que se pueden mencionar son los de Bancos de Repblica
Dominicana que han incurrido en delitos de fraude: Baninter, S.A; Bancrdito, S.A. y
Banco Mercantil, S.A. En el caso de ste ltimo, los abogados sostienen que la
falsificacin y manipulacin de documentos se hizo para desviar la supervisin de las
autoridades dominicanas sobre los estados financieros del banco. Tambin, que los
acusados procuraban ocultar operaciones fraudulentas, un delito que es sancionado
por la Ley 183-02 del 21 de noviembre de 2002, que regula las operaciones
monetarias y financieras en Repblica Dominicana. Entre los delitos cometidos
tenemos: Falsedad en escritura autntica o pblica, de comercio y de banco, uso de
documentos falsos, estafa calificada, abuso de confianza calificado, alteracin y
manipulacin de datos y documentos a los fines de desviar la fiscalizacin e
investigacin de las autoridades monetarias y elaboracin y aprobacin de balances y
estados financieros adulterados o falsos tendientes a la ocultacin de operaciones
irregulares del Banco Mercantil, S.A.
Venezuela no se escapa de esta problemtica, en este orden de ideas, se
expone el caso de irregularidades en el manejo de fondos pblicos para la ejecucin
de obras en el Complejo Agroindustrial Azucarero Ezequiel Zamora, S.A; de acuerdo
al expediente N 1561 de la Comisin Permanente de Contralora del mes de marzo

de 2006. A partir de la revisin realizada a los diferentes documentos del expediente
se lograron determinar imprecisiones, contradicciones, desconocimiento, cobro de
utilidad y una indebida utilizacin de los fondos pblicos, se ocasion un dao
patrimonial estimado en la cantidad de Tres Mil Trescientos Veinte Millones de
Bolvares (Bs. 3.320.000.000,00) de los cuales aproximadamente Un Mil Trescientos
Millones de Bolvares (Bs. 1.300.000.000,00) corresponden al cobro indebido del
diez por ciento (10%) de utilidad sobre el monto de las contrataciones, y Dos Mil
Veinte Millones Setecientos Cincuenta y Siete Mil Treinta y Ocho Bolvares (Bs.
2.020.757.038,00), producto que el Estado venezolano, a travs del Ministerio de
Alimentacin, efectu un traspaso presupuestario por la cantidad antes sealada al
Complejo Agroindustrial Azucarero Ezequiel Zamora S.A. (CAAEZ, S.A.), para
que se solventaran las deudas contradas por el 62 Regimiento de Ingenieros G/B
Luciano Urdaneta con las empresas que prestaron servicios o ejecutaron obras en las
instalaciones del referido Complejo, por medio de la figura legal de pago por
subrogacin.
Tambin se evidenci presuntas irregularidades cometidas por los empleados
de la institucin financiera Banfoandes. Al ser esta institucin financiera una empresa
del Estado, segn lo estipulado en el artculo 100 de la Ley Orgnica de
Administracin Pblica, los empleados que ejecutan o prestan sus actividades en
dicha institucin son considerados por el artculo 3 de la Ley Contra la Corrupcin
funcionarios que desarrollan funciones pblicas; por ello, el ejercicio de sus
funciones se ve supeditado a los principios de honestidad, transparencia,
participacin, eficiencia, eficacia, legalidad y responsabilidad, los cuales fueron
transgredidos debido a la actitud negligente y a la inobservancia de rdenes o
instrucciones que ocasionaron el extravo de los bienes del patrimonio pblico.
Gerentes, supervisores y cajeros, desde el inicio de aperturas de cuentas corrientes,

omitieron las medidas preventivas de control en cuanto a la verificacin de los datos
suministrados, a saber: Referencias personales y bancarias y registros de la empresa.
Continuaron con la misma irregularidad al aceptar el depsito de los cheques, no se
verific la segunda emisin a travs de Seguridad Bancaria y, ms an, los cajeros no
detectaron la autenticidad de los instrumentos. El Cuerpo de Investigaciones
Cientficas, Penales y Criminalsticas (CICPC), a travs de la Subdelegacin de
Sabaneta, procedi a la apertura de la averiguacin correspondiente.
Se puede observar que existen analogas suficientes en los casos de las
grandes empresas, incluyendo los bancos como sistema de soporte, que optan, en una
lucha por la preeminencia y la obtencin de liderazgo, por comportamientos en donde
la acumulacin de rentas y la magnificacin de posiciones estn por encima de
normas ticas aceptadas.
En este sentido, las entidades bancarias pueden servir de vehculos para la
legitimacin de capitales, de igual forma quienes prestan sus servicios; pudiendo
extenderse hacia la profesin del Contador Pblico, el cual juega un papel primordial
en este flagelo, debido a la gran diversidad de servicios que estos profesionales
prestan a mltiples usuarios.
Segn el servicio asesor online Red Contable (2003), inicialmente la auditoria
forense se defini como una auditoria especializada en describir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas; considerndose un
verdadero apoyo la auditoria tradicional, en especial ante delitos tales como:
enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversacin de
fondos, prevaricato, conflicto de intereses, entre otros.
10
El auditor financiero forense debe desarrollar dos capacidades, una de ellas es

la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno; y por
otro lado, el auditor forense est familiarizado con las mltiples caras del fraude,
desde las cuales ve circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple
robo, hasta situaciones de suma complejidad como la manipulacin de estados
financieros y los delitos de cuello blanco. Por lo tanto existe la necesidad de preparar
personas con visin integral, que proporcionen probar especialmente delitos como: La
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de
dinero y el terrorismo, entre otros.
Para complementar los conocimientos del Contador Pblico y auditor habitual
y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de investigacin legal y
formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias, ya que sus
habilidades en el manejo de evaluacin de control interno y procedimientos de
auditora, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.
La presente investigacin se enfoca hacia el desempeo del Contador Pblico
en los procesos judiciales como experto forense en los delitos econmicos de
legitimacin de capitales en el sistema bancario venezolano.
Delimitacin del problema:
La presente investigacin, tratar el tema referente a el desempeo del
Contador Pblico en los procesos judiciales como experto forense en delitos
econmicos de legitimacin de capitales en el sistema bancario venezolano.
El objeto de estudio est enmarcado en:
La especialidad de la profesin (Auditora Forense).
11
La prevencin de delitos econmicos en casos de legitimacin de capitales en

el sistema bancario venezolano.
En el nivel espacial, el estudio se orienta a considerar la evaluacin del
desempeo del Contador Pblico como experto forense en los procesos judiciales en
casos de naturaleza econmica, para lo cual se analizar el desempeo de los
Contadores Pblicos que trabajan en el rea de legitimacin de capitales en las
Entidades de Ahorro y Prstamo y Bancos Comerciales, asimismo, se analizar el
desempeo de los expertos contables que laboran en el Departamento de
Criminalstica Financiera del Cuerpo de Investigaciones Cientficas, Penales y
Criminalsticas (CICPC) y el desempeo del Contador Pblico en el ejercicio
independiente, a nivel de la Regin Centroccidental, especficamente en los estados
Lara y Yaracuy.
En el nivel temporal, la investigacin se realizar tomando en cuenta el
perodo 2007 2008.
Formulacin del problema:

1. Tiene el Contador Pblico la preparacin adecuada para actuar como experto
forense en casos de delitos econmicos de legitimacin de capitales?
2. Qu contribucin puede dar el Contador Pblico para la deteccin,
prevencin y minimizacin de los delitos de legitimacin de capitales?
3. El Contador Pblico como experto forense en la deteccin de delitos de
legitimacin de capitales se enmarca en las competencias legales y tcnicas?
12
Objetivo General:
Evaluar el desempeo del Contador Pblico en los procesos judiciales como
experto forense en delitos econmicos de legitimacin de capitales en el sistema
bancario venezolano.
Objetivos especficos:
1.
Analizar el desempeo del Contador Pblico como experto forense en casos de
delitos econmicos de legitimacin de capitales en las Entidades de Ahorro y

Prstamo y en la banca comercial.
2.
Analizar el desempeo del Contador Pblico como experto forense en el proceso
judicial venezolano.
3. Evaluar algunos casos de delitos de legitimacin de capitales donde se desempea
el Contador Pblico como experto forense.
4. Analizar las competencias legales y tcnicas que posee el Contador Pblico en la
deteccin de delitos econmicos de legitimacin de capitales.
Justificacin:
La presente investigacin se justifica porque trata en primer lugar, de un
aspecto que afecta al sistema bancario como lo es la legitimacin de capitales.
En segundo lugar, porque sirve de herramienta para los contadores pblicos en
la planificacin y ejecucin de su trabajo, no solamente en el campo contable y
13
financiero, sino en el campo jurdico y legal, para que en sus investigaciones

abarquen el entorno global y no slo el local.
En tercer lugar, porque se contar con un instrumento que resuma la esencia
del desempeo del Contador Pblico como experto forense ante los tribunales del
pas.
Finalmente, pretende aportar a los profesionales de la Contadura Pblica
conocimientos tcnicos, considerando que en Venezuela la administracin tanto
pblica como privada, est sometida al flagelo de la corrupcin y a la descalificacin
de los valores ticos y morales.
Alcances y Limitaciones:
Son pocos los estudios realizados sobre esta rea. Es por ello la importancia
de la investigacin, ya que permitir al profesional adquirir conocimientos sobre las
diferentes modalidades de legitimacin de capitales en el rea de auditora forense,
cuya consecucin de informacin es difcil; permitir a los juzgados tener una visin
de la magnitud y responsabilidad de esta actividad, adems permite llamar la atencin
del ejercicio profesional a los Contadores Pblicos que egresan de las instituciones de
educacin superior.
La investigacin se limita a estudiar slo aquellos delitos econmicos que se
detectan a nivel operativo en el sistema bancario venezolano especficamente en las
Entidades de Ahorro y Prstamo y en la banca comercial de la Regin
Centroccidental, especficamente en los estados Lara y Yaracuy.
14
CAPTULO II
MARCO TERICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Concluidas todas las consultas a las diferentes fuentes de informacin

bibliogrfica relacionadas con el tema objeto de estudio se seleccionaron aquellos
trabajos vinculados con la investigacin que sirven de base para delimitar y definir el
presente estudio.
Entre las investigaciones ms recientes relacionadas con el estudio de la
auditora forense tanto a nivel nacional como a nivel internacional, se citan las
siguientes:
Parra Geor (2005) Modus Operanda del Fraude Financiero y el Contador Pblico.
La investigacin plante como objetivo disear una metodologa para establecer
Modus Operanda
del fraude financiero. La investigacin fue descriptiva,
bibliogrfica y de campo; concluyendo que la misma sirve de herramienta para lograr

la conversin de los indicios en prueba del delito, como herramienta para la
demostracin del fraude financiero.
Fuenmayor (2005) Responsabilidad del auditor ante el fraude y error como
consecuencia de la adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de
Auditora (NIAS). La investigacin se orient a considerar el anlisis de la NIA
referida a la responsabilidad del auditor ante el fraude y error y su condicin en el
informe de auditora dentro del marco normativo de la NIA 240: Responsabilidad
ante el fraude y el error.
15
Guevara y otro (2004) en su trabajo titulado Los auditores independientes y la

contabilidad creativa: Estudio emprico comparativo, publicado en la revista
arbitrada Compendium, estudian los conflictos que se presentan entre la necesidad de
una informacin confiable, fidedigna y razonable frente a las prcticas de abierta
manipulacin de la informacin para fines de intereses particulares y focalizados. El
trabajo se efectu sobre una muestra representativa de pases del continente
americano y se revis con estudios realizados en Espaa, reino Unido y Portugal.
Dentro de las principales conclusiones abordadas se considera que existe un campo
muy frtil y extenso para manipular la informacin contable como producto de la flexibilidad
de la normativa contable; y por ltimo, este estudio permiti identificar una actitud cmoda
por parte de los auditores ante el problema y su rechazo a aceptar las responsabilidades que se
desprenden de su omisin.
Ciafr, P y Otro (2004) en su trabajo referido a los lineamientos para un programa

de auditora forense como herramienta efectiva en la deteccin o determinacin de
fraudes, exploraron literatura relacionada con el uso de la auditora forense en el
combate de la corrupcin financiera, econmica y administrativa. En el mismo,
mediante el anlisis interpretativo y crtico establecieron un conjunto de
procedimientos necesarios para analizar el fenmeno del fraude no slo en su fase de
deteccin sino tambin en el estadio de la consumacin y consecuencias en la
estructura institucional. En conclusin, reafirman la importancia y valor permanente
de la auditora financiera como fundamento para la aplicacin de auditoras forenses
y de cualquier tipo de revisin profesional.
Colmenarez y otros (2003) La actuacin profesional del Contador Pblico como
perito contable en los casos de conflictos laborales planteados ante los Juzgados de
Trabajo y Estabilidad Laboral de la Circunscripcin Judicial del Estado Lara. La
investigacin documental donde se sugiere un programa para especializar a los
Contadores Pblicos colegiados, en el peritaje contable judicial, que brinde al
participante los conocimientos y tcnicas modernas actualizadas para el eficiente
desarrollo de su labor profesional como perito contable judicial.
16
Abel (2001) Normativa Internacional sobre el Blanqueo de Dinero y su recepcin en

el ordenamiento penal espaol. La investigacin se dirigi a poner de relieve la
dimensin internacional del blanqueo y la evolucin de la normativa penal espaola
contra el blanqueo.
Valladares y otro (2001) Simulacin Ldica Empresarial Legitimacin de Capitales
Sector Financiero. Fase Terica Barquisimeto, Marzo 2001 Investigacin enfocada a
realizar un anlisis de las normas y procedimientos establecidos para el control de la
legitimacin de capitales en el sistema bancario venezolano. Investigacin de carcter
documental y de entrevistas con personalidades que laboran en varias instituciones
financieras de la ciudad de Barquisimeto.
Caruc y otros (2000) Anlisis de las Normas y Procedimientos Establecidos para el
Control de la Legitimacin de Capitales en el Sistema Bancario Venezolano. Esta
investigacin se determin a travs de la revisin documental y entrevistas con
personalidades que laboran en varias instituciones financieras de la ciudad de
Barquisimeto, en el Estado Lara, que actualmente se da importancia en una medida
relevante la preferencia que se ha otorgado a la ejecucin de las penas de reclusin
como elemento vertebral y de primer orden del trfico de sustancias estupefacientes y
psicotrpicas haciendo caso omiso a todas aquellas acciones delictivas que de igual
manera que el trfico de drogas, se prestan para legitimar capitales. Finalmente,
exponen la necesidad de dar a conocer las normas legales que rigen en Venezuela
actualmente, as como las penas respectivas por el desconocimiento de este problema.
Contreras y otros (2000) Peritaje Contable Judicial. Modalidades y su vinculacin
con la actividad profesional del Contador Pblico en la ciudad de Barquisimeto
Estado Lara. Investigacin de campo de ndole descriptivo que tuvo como finalidad
describir sistemticamente el peritaje contable en las modalidades de accin civil,
mercantil, laboral y penal; su vinculacin en el mbito laboral del profesional de la
Contadura Pblica, as como tambin brindar al profesional de este sector un abanico
de posibilidades en la prestacin de sus servicios. En esta investigacin se presentan
17
propuestas con la finalidad de proporcionar a los interesados casos ejemplificados en

procesos judiciales de accin civil, mercantil, laboral y penal.
Farnataro (2000) Diseo de un Programa de Auditora dirigido a disminuir el
riesgo de las Gerencias de Auditora Interna en Instituciones Financieras ante el
Delito de Legitimacin de Capitales en Venezuela. Investigacin enfocada a servir
de apoyo a los auditores internos que prestan servicios en las gerencias de auditora
interna de las instituciones financieras a travs de la evaluacin de la eficiencia en el
cumplimiento de las normas referentes a la prevencin y control de la legitimacin de
capitales por medio de un programa de auditora que le permita planificar y evaluar
los aspectos contenidos en las disposiciones legales.
Fernndez (1999) En su investigacin periodstica expone como se logr una
operacin de lavado de dinero en Venezuela, en Julio de 1998, cuando en un puerto
de Nueva York un carguero montaba un contenedor con repuestos de camiones para
ser llevados a Puerto Cabello. El servicio de aduanas pidi a Venezuela chequear el
consignador. La empresa destinataria no exista. Al llegar a Puerto Cabello, la
Guardia Nacional precint el contenedor y se comunicaron al receptor, el ciudadano
colombiano Jess Parra Ardila, problemas de documentacin. Su empresa de
fachada operaba en Valencia y dentro de los repuestos trasladaba 7.500 dlares,
facturas en blanco y cocana. En suma con otras operaciones. Parra logr lavar once
millones de dlares.
Rodrguez y Salas (1997) Estudio y Diagnstico del rol del perito en los Procesos
Judiciales de los Tribunales de Barquisimeto. Investigacin realizada con el
propsito de obtener informacin sobre la experticia contable con el objetivo de
valorar la importancia y presencia del perito contable en los procesos judiciales de los
tribunales de Barquisimeto el cual determin que en las salas judiciales no existen
normas ni procedimientos para la seleccin de peritos contables, lo que propici la
recomendacin de crear un manual de normas y procedimientos por medio del cual se
18
abriera la oportunidad de participar en la experticia contable a todos los contadores

pblicos interesados.
Los estudios anteriores sirvieron como antecedentes, por guardar estrecha
relacin con esta investigacin por cuanto trata, la importancia que tiene el Contador
Pblico como auxiliar de justicia en las diferentes reas para garantizar la objetividad
de los hechos probatorios en procesos judiciales.
En este mismo orden de ideas, Aguilar y Sosa (1994) en el texto El Rgimen
de Delitos Bancarios en Venezuela, en su captulo VII referente a la legitimacin de
capitales, responsabilidad del sistema financiero, sostienen que es importante y
necesario controlar y reprimir las actividades ilcitas en general, como son los delitos
del trfico de drogas y sus relacionados, a travs de la formulacin consciente y
cuidadosa de la reglamentacin de las normas en cuanto al lavado de dinero, sobre
todo lo atinente a la actividad financiera, la cual es delicadamente susceptible a los
rumores y consideraciones de carcter objetivo (p.133).
Bases Tericas:
La legitimacin de capitales nace como delito internacional tipificado y como
sanciones en el proceso de replanteamiento de la poltica nacional antidrogas. En el
mbito de los esfuerzos realizados para combatir este fenmeno, la comunidad
internacional ha celebrado mltiples convenios, acuerdos, conferencias y reuniones
multilaterales entre las que destacan las siguientes:
Declaracin de principios del Comit de Basilea (Diciembre, 1988)

El Grupo de los Diez (10) (G 10) cre el Comit sobre regulaciones
bancarias y prcticas de supervisin, el cual proyect y adopt un acuerdo que
establece un estndar sobre la identificacin de los clientes y adherencia a las leyes y
19
polticas tendientes a combatir el lavado de dinero, as como la implementacin de

procesos y controles para detectar transacciones sospechosas.
En este mismo orden de ideas, Nando 1999, considera que la Declaracin de
Basilea establece que los bancos debern adoptar expresamente las reglas que sean
conformes a los principios sealados en la Declaracin, asegurndose que todos los
integrantes de su personal deben estar informados de las polticas adoptadas para su
cumplimiento, recomendando que reciban la formacin necesaria y previendo la
utilizacin de auditoras internas como mtodo para el control y cumplimiento de
dichas polticas. (p.21)
Convencin de las Naciones Unidas (Viena, Diciembre 1988)
Su objetivo fue crear el tratado denominado Convencin de Naciones Unidas
contra el Trfico Ilcito de Estupefacientes y Sustancias Psicotrpicas, en el que se
establece como principal preocupacin las enormes ganancias y riquezas que genera
el trfico ilcito de estupefacientes y que permite a las organizaciones criminales
trasnacionales penetrar, contaminar y corromper las estructuras de los gobiernos, el
comercio legtimo, los negocios financieros y la sociedad en general.
Las normas generales obtenidas en esta convencin son:
a. Penaliza la conversin, transferencia, ocultamiento y tenencia de bienes
vinculados a la droga.
b. Crear mecanismos para la deteccin y fiscalizacin de las operaciones a travs
del sistema financiero.
c. Cooperacin internacional tanto judicial como asistencia mutua.
d. Modernizar las tcnicas operativas de la inmovilizacin y decomiso de
capitales.
20
e. Flexibilizacin del secreto bancario.

Creacin del grupo de Trabajo sobre Accin Financiera GAFI (Cumbre del G
7, Julio 1989)
El Grupo de Accin Financiera (GAFI), fue creado por el grupo de los siete
(7)
(G-7) en Pars en 1989, el cual estudi las medidas a tomar para prevenir la
utilizacin de las instituciones financieras por los lavadores de dinero y redact

cuarenta (40) recomendaciones en su reporte anual en 1991, en las que se establecen
los principios para evitar el lavado de dinero a nivel interno y para mejorar la
cooperacin internacional en contra de ste. Fue firmado en el marco de la cumbre
econmica convocada por la Organizacin Mundial para la Cooperacin Econmica
y el Desarrollo. El Grupo de Trabajo de Accin Financiera acta en coordinacin con
las directrices y principios que sustentan el programa de control de drogas de la
Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), el Banco Europeo para las
Reconstrucciones y Desarrollo, con el Fondo Monetario Internacional, la
INTERPOL, el Consejo de Cooperacin de Aduanas y con la Organizacin de los
Estados Americanos (OEA). Sus oficinas estn ubicadas en los pases o zonas
geogrficas donde funcionan los ms importantes centros financieros, con la finalidad
de unificar criterios y esfuerzos con los gobiernos respectivos en pro de evitar el
lavado de dinero en tales latitudes.
Existe tambin una oficina del Grupo de Trabajo de Accin Financiera en el
rea del Caribe. Cinco de sus miembros Estados Unidos, Inglaterra, Francia, Holanda
y Canad continan apoyando y financiando la tarea de esta oficina. Su tarea ms
importante es instrumentar cincuenta y nueve (59) recomendaciones (las cuarenta
(40) originales y las diecinueve (19) de la regin) que los Ministros de Finanzas de
los gobiernos del Caribe suscribieron en una reunin plenaria que tuvo lugar en
21
Kingston, Jamaica, en Noviembre de 1992. Venezuela particip activamente en todas

estas reuniones y form parte de los pases que suscribieron el acuerdo.
Reunin Ministerial de la OEA Declaracin y Programa de Accin de Ixtapa

(Mxico, Abril 1990)
En esta reunin se emiti la Declaracin y el Programa de Accin de Ixtapa,
mediante el cual se entreg el mandato a la Comisin Interamericana para el Control
sobre el Abuso de Drogas (CICAD) para que formase un grupo de expertos con el
objeto de desarrollo regulaciones modelo para combatir el lavado de activos que
surjan del trfico ilcito de drogas.
De esta reunin surge el proyecto de reglamento modelo, el cual tiene como
objetivo promover la aplicacin de una serie de medidas protectivas de la
confiabilidad de los sistemas financieros americanos y dificultar la actividad
desarrollada por la delincuencia organizada para lavar dinero.
Convencin sobre el lavado, bsqueda, aseguramiento y confiscacin de las
ganancias provenientes del crimen (Estrasburgo, Noviembre 1990)
Esta convencin fue creada por el Consejo Europeo y su objetivo fundamental
es proteger la integridad del sistema financiero europeo y establecer un sistema de
cooperacin internacional que permita privar de sus ganancias a los criminales y
combatir eficazmente el crimen organizado.
Directiva de la Unin Europea 91/308 sobre Prevencin de Lavado de Dinero
(Junio 1991)
Cumpliendo con los objetivos y agenda de los Consejos Europeos de Dubln y
Roma, la Junta de ECOFIN adopt la directiva dirigida a la prevencin del uso del
22
sistema financiero como medio para el lavado de dinero. La directiva prohbe el

lavado de dinero derivado de trfico de estupefacientes y otras ofensas de carcter
criminal y exigi a los estados miembros la adopcin de legislaciones contra el
lavado de dinero, lo cual fue complementado por estos a finales de 1992.
Gua para prevenir el Lavado de Dinero de los bancos CNB (1993)

En base a los principios emitidos por el Comit de Basilea, en las cuarenta
(40) recomendaciones del FAFT y en el Reglamento Modelo de la OEA; la entonces
Comisin Nacional Bancaria emiti en 1993 la Gua para prevenir el lavado de
dinero de los bancos, que tuvo como propsito el que los bancos cooperen en los
esfuerzos por el gobierno mexicano para evitar el lavado de dinero.
Taller Ley Marco sobre el Lavado de Dinero o Legitimacin de Capitales
Organizada por el Parlamento Andino en La Paz, Bolivia, en Mayo de 1994,
el Dr. Pal Vaky resuma los objetivos perseguidos por la Organizacin de los
Estados Americanos (O.E.A.) en su reglamento modelo de CICAD de la siguiente
forma:
1. Lograr que los pases miembros pueden tipificar como delito el lavado de
activos relacionados con el trfico ilcito de drogas y dems delitos conexos.
2. Impedir el uso de los sistemas financieros americanos para el lavado,
conversin o transferencia de activos relacionados con el trfico ilcito de
drogas.
3. Dotar a las autoridades policiales y supervisoras de la actividad bancaria de
los medios necesarios para identificar, rastrear, aprehender, decomisar y
confiscar activos relacionados con el trfico ilcito de drogas y dems delitos
conexos.
23
4. Facilitar la reforma de los sistemas legales y reglamentos para asegurar que

las leyes sobre el secreto bancario no impidan la aplicacin efectiva de la ley
la mutua asistencia legal entre los pases miembros.
Estudiar la viabilidad de que se informe a los gobiernos nacionales sobre las
transacciones mayores de dinero en efectivo y permitir que tal informacin sea
compartida por los diversos gobiernos.
Cumbre de las Amricas (Miami, Diciembre 1994)
En ella se adopt el Comunicado Ministerial de Buenos Aires de la Reunin
de Las Amricas respecto al lavado de ganancias e instrumentos provenientes del
crimen, en el que se acord recomendar a los gobiernos del hemisferio occidental la
adopcin del Plan de Accin de la Cumbre de Las Amricas, el cual tiene por objeto
dar una respuesta hemisfrica coordinada al combate contra el lavado de dinero, de
conformidad con las definiciones establecidas en la Convencin de Viena en 1988.
Entre las acciones de mayor relevancia derivadas de los acuerdos e
instrumentos mencionados destacan las siguientes:
1. Tipificar como delito el lavado de dinero y permitir la identificacin,
incautacin y decomiso del producto de tales ilcitos.
2. Disponer de medidas que permitan a las instituciones financieras proporcionar
informacin acerca de la identidad de sus clientes, las actividades bancarias y otras
transacciones financieras que se consideren sospechosas.
3. Permitir el intercambio de informacin entre los diferentes pases para
investigar y enjuiciar los delitos de lavado de dinero.
24
4. Encaminar las leyes relativas a la confidencialidad bancaria y evaluar la

medida en que dichas leyes permiten suministrar informacin a las autoridades
competentes.
5. Promover la adopcin de medidas legislativas, reguladoras y de otra ndole
para asegurar que se mantengan los registros claros y completos que describan con
exactitud las transacciones financieros.
6. Considerar la negociacin e implementacin de acuerdos internacionales para
el intercambio de informacin.
Comisin Andina de Juristas (Bruselas, Junio 1995)
Debido al avance tecnolgico y la globalizacin de la economa, las
operaciones bancarias, financieras y econmicas en general han tomado matices
sofisticados para realizar sus operaciones. Paralelo a este desarrollo, las
organizaciones criminales han ideado nuevas formas de insertarse en el sistema
econmico, para procesar las ganancias financieras resultado de sus actividades
ilegales.
El mbito de prevencin y control administrativo del blanqueo de capitales,
tiene que ver con el aumento de niveles de transparencia y de control en el sistema
econmico y comercial. Para ello es preciso una adecuada poltica de prevencin del
blanqueo que persiga evitar el uso ilcito del sistema financiero y econmico en
general, para actividades de esta naturaleza, lo que implica una adecuada
reglamentacin, la supresin y levantamiento del secreto bancario y el control de
todos los movimientos u operaciones sospechosas.
Ahora bien, para la aplicacin de estas polticas surgen los rganos
encargados de ejecutarlas tales como: FINCEN (Finantial Crime Enforcment
Network-USA), NICS (Nacional Criminal Inteligente Service-UK), CTIF (Celule de
Traiment des Infrmatenos Financieres-Blgica), TRACFICFIN (Francia) y
25
SEPBLAC (Servicio Ejecutivo de Blanqueo de Capitales-Espaa). Para realizar con

ms eficacia y coordinacin sus funciones operativas se constituyen como
organizaciones administrativas llamadas FIU y nacen como organismo internacional
de carcter formal en la reunin celebrada el 9 de junio de 1995 en Bruselas.
La FIU se define como una agencia nacional, central, responsable de recibir y
en la medida de lo posible requerir, analizar y distribuir a las autoridades competentes
revelaciones sobre informacin financiera con respecto a operaciones sospechosas o
las requeridas por la legislacin o normativa nacional, para impedir el blanqueo de
capitales.
Se trata pues, de una unidad administrativo-financiera cuyo objeto es la
prevencin del blanqueo de capitales de origen delictivo, mediante la entrada de
informacin, previamente elaborada, a los rganos de la lucha contra el blanqueo, ya
sean judiciales o policiales. Estn estructuradas bsicamente en tres grupos de
trabajo: Legal, tecnolgico o de anlisis y de formacin, actan como rgano
ejecutivo.
El funcionamiento de estas unidades constituye una herramienta (que puede
dar resultados muy eficaces), que se entrega en casos debidamente justificados, a
rganos compuestos por competentes y capacitados funcionarios, permitindoles
responder y proteger oportuna y adecuadamente a la sociedad, de delitos que
perturban gravemente la convivencia social.
Hay que tener presente que estas nuevas figuras exigen limitar o restringir
temporalmente algunos derechos, como la privacidad de las comunicaciones, la
intimidad y otros derechos fundamentales, pero nunca han de desconocer derechos
bsicos como los principios fundamentales del debido proceso y la igualdad ante la
ley.
26
Programa de las Naciones Unidas para la Lucha contra el Blanqueo de Capitales

(Viena, 1997)
Establecido en 1997 por la Oficina para la fiscalizacin de las drogas y la
prevencin del delito con sede en Viena, el programa global contra el blanqueo de
dinero proporciona a los gobiernos asesora jurdica y asistencia en la elaboracin de
legislacin apropiada y el establecimiento del marco administrativo necesario para
contrarrestar el blanqueo de capitales.
Conferencia Internacional Contra el Lavado de Dinero (Montreal, Septiembre

1998)
Ms de diez (10) pases latinoamericanos, incluido Mxico, poseen unidades
de Inteligencia Financiera (UIF) contra el lavado de dinero y la cooperacin para
controlar esta actividad que se acelera cada da.
Garca, director de la UIF francesa TRACFIN, reconoci que el lavado de
dinero criminal es difcilmente cuantificable, por lo que es un problema que requiere
la cooperacin interministerial a nivel nacional y de la UIF en el plano internacional.
Mxico dispone de una UIF, el cual firma en Octubre de 1997, un acuerdo de
cooperacin entre Francia y ese pas latinoamericano.
La tarea de TRACFIN es informar al gobierno sobre los circuitos financieros
ilegales y para ello recaba la cooperacin que la ley exige de las instituciones
financieras. Adems traza las operaciones financieras con dinero que proviene de
cualquier tipo de crimen y delito, incluida la evasin fiscal, y pronto la ley cubrir
todas las transacciones de capital efectuadas a travs de intermediarios, como los
escribanos.
27
Por su parte, Baity, director del FINCEN (la UIF estadounidense), resalt que
en una economa globalizada hay que hacer un esfuerzo internacional para estrangular
el lavado de dinero, y elogi a Mxico por la creacin de un servicio de este tipo.
El lavado de dinero constituye un fenmeno econmico dijo y aadi que la
lucha se dificulta por una falta de consenso entre los actores principales, como
instituciones financieras de todo tipo, y por la magnitud de la tarea.
Adems destac que varios pases latinoamericanos han creado sus propias
(UIF), las cuales empiezan a propiciar en el esfuerzo internacional (Plan EGMONT).
En los ltimos aos, slo tres pases de Amrica latina (Colombia, Mxico y
Panam) han legislado o regulado el sistema bancario para reportar las transacciones
que se sospechan estn destinadas a lavar dinero producto del narcotrfico.
Hay presiones para que sean ampliadas las dems actividades criminales,
explic Victoria Finge, de la UIF de Panam.
Sin embargo, Timothy Lemay, de la oficina de control de drogas y prevencin
del crimen de naciones unidas, dijo que los controles para detectar y frenar el lavado
de dinero del narcotrfico no debera llevar a controles severos que dificulten las
transacciones financieras. Destac que es necesario que el secreto bancario sea
levantado cuando existan razones o sospechas de que se est frente a operaciones de
lavado de dinero criminal.
Para todos los ejecutivos bancarios presentes en la conferencia, la cooperacin
de las instituciones financieras con las UIF o las policas debe basarse en el respecto
absoluto de la confidencialidad de la informacin, que slo ser utilizada para
combatir el crimen.
Todo lo mencionado anteriormente comprende el marco jurdico que se ha
establecido a nivel internacional para prevenir, detectar y sancionar el delito del
28
lavado de dinero y, en su conjunto, evitar que en las entidades financieras sean

utilizadas para realizar operaciones con recursos de procedencia ilcita.
Venezuela es miembro de la organizacin de los Estados Americanos (O.E.A.)
y la normativa legal vigente actualmente est en perfecta concordancia con los
principios establecidos en la convencin de Viena de 1988 y del Reglamento Modelo
de la CICAD.
Las Cuarenta Recomendaciones:

En 1990, para establecer un marco estructural mundial de los esfuerzos contra
el lavado de dinero, el GAFI, integrado por la Comisin Europea y el Consejo de
Cooperacin del Golfo, emiti The Forty Recomendations (Las cuarenta
recomendaciones). Hoy, ese instrumento que recoge el conjunto de medidas, es la
principal norma internacional contra el lavado de dinero. Las Cuarenta
Recomendaciones y Las Notas Interpretativas cubren el sistema de justicia penal y
la aplicacin de la ley, el sistema financiero y su regulacin y la cooperacin
internacional. Las recomendaciones establecen principios de accin y conceden a los
pases flexibilidad para aplicar estos principios de acuerdo con sus circunstancias y
leyes particulares. Aunque no es una convencin internacional obligatoria, muchos
pases han contrado un compromiso poltico de combatir el lavado de dinero
mediante la aplicacin de las recomendaciones.
En el ao 2000, el GAFI inici un examen general para determinar si las
recomendaciones revisadas por ltima vez en 1996, estaban al da y ofrecan
contramedidas efectivas.
En el ao 2001, a raz de los atentados del 11 de Septiembre, el GAFI ampli
su mandato hacia la lucha contra el terrorismo y su financiacin y acord la adopcin
de nueve recomendaciones especiales sobre la financiacin del terrorismo. En el
29
Plenario celebrado en Octubre del ao 2004 se aprueba una nueva, la Novena

Recomendacin Especial.
Se espera que este ejercicio de examen contine en el 2001 y 2002. La
pertinencia de las recomendaciones se observa tambin mediante la reunin anual de
tipologas. En este foro, expertos en aplicacin de la ley y regulaciones procedentes
de los pases miembros del GAFI y otras organizaciones internacionales discuten los
mtodos del lavado de dinero que prevalecen, las amenazas que surgen y cualquier
contramedida efectiva que se haya desarrollado.
Un folleto del GAFI resume algunas de las obligaciones bsicas que plantean
las recomendaciones y que los pases necesitan poner en vigencia. Ellas son:
Declarar delito de lavado de las ganancias procedentes de crmenes graves

(Recomendacin 4) y poner en prctica medidas para decomisar y confiscar las
ganancias procedentes del crimen (Recomendacin 7).
Requerir a las instituciones financieras que identifiquen a todos los clientes,

incluyendo a cualquier dueo de propiedad en usufructo y mantengan constancias
apropiadas (Recomendaciones 10 a 12).
Requerir a las instituciones financieras que informen a las autoridades

nacionales competentes las transacciones sospechosas (Recomendacin 15) y que
pongan en vigencia una gama abarcadora de medidas de control interno
(Recomendacin 19).
Asegurar que haya sistemas adecuados de control y supervisin de

instituciones financieras (Recomendaciones 26 a 29).
Establecer tratados o acuerdos internacionales y aprobar leyes nacionales que

permitan a los pases ofrecer cooperacin internacional pronta y efectiva a todos los
niveles (Recomendaciones 32 a 40).
30
El GAFI evala el progreso logrado por los pases miembros en la aplicacin

de las cuarenta recomendaciones, a travs de un ejercicio anual de autoevaluacin y
un procedimiento de evaluacin mutua. En la autoevaluacin, cada pas miembro
responde un cuestionario estndar acerca de la condicin de su labor puesta en
prctica. En el proceso de evaluacin mutua, un equipo de cuatro expertos legales,
financieros y aplicacin de la ley, seleccionado por los pases miembros del GAFI,
evala a cada pas.
Cuando se encuentra que un pas no cumple con las cuarenta
recomendaciones, el GAFI aplica una serie de medidas para presionar al pas
miembro a fin de que haga ms estricto su sistema contra el lavado de dinero. Como
primera medida, el miembro que no cumplimenta las recomendaciones debe presentar
un informe de progreso en la reunin plenaria del GAFI. Si se requieren medidas
subsecuentes, el presidente del GAFI le enva a ese pas una carta o una misin de
alto nivel.
Segn Rebolledo 2007, el GAFI en su primer plenario del ao 2006, dio a
conocer una nota interpretativa aclarando su recomendacin para organizaciones sin
fines de lucro, donde seala que los pases deberan primero evaluar sus
organizaciones sin fines de lucro en forma peridica e identificar sus actividades y
caractersticas, para detectar puntos vulnerables a la financiacin del terrorismo y
legitimacin de capitales. (p.142)
As pues, seala que los enfoques de todos los pases deben tomar en cuenta lo
siguiente: Llegada al sector, monitoreo o supervisin, recopilacin de informacin e
investigacin, as como los mecanismos para la cooperacin internacional.
Etapas del delito de legitimacin de capitales:

Segn Rebolledo (ob.cit) en el delito de legitimacin de capitales se siguen
tres fases o etapas bsicas:
31
a) Situacin o colocacin de los fondos en el sistema financiero:

Etapa difcil y compleja para el delincuente, ya que las cantidades de dinero
recibidas por la actividad ilcita son inyectadas de alguna manera en el circuito
financiero legal, de lo antes expuesto, se desprende que la colocacin consiste en
depositar el dinero sucio en entidades financieras de controles flexibles y obtener
instrumentos de pagos como chequeras, tarjetas de crditos, cheques de gerencia,
entre otros.
b) Estratificacin-diversificacin o procesamiento:
Consiste en realizar una serie de transacciones financieras ms o menos
complicadas que separen los fondos o bienes de su origen de modo suficiente como
para borrar todo rastro y complicar el seguimiento de las operaciones por parte de las
autoridades.
El autor reflexiona que a travs de instrumentos de pagos el legitimador
adquiere bienes que luego son vendidos a terceros y se realizan transferencias a otros
pases con intermediacin bancaria.
c) Integracin o reintegro del capital ilcito:
El dinero vuelve a circular de modo que da la impresin de que se obtuvo
legalmente. Esta integracin de los fondos se efecta de varias maneras, como puede
ser: Inversiones comerciales, bienes races o adquisicin de artculos de lujo, entre
otras.
El autor reflexiona que el dinero ya legitimado se invierte en empresas
legtimas reales o simuladas, pero legales contable y tributariamente.
32
Tcnicas de legitimacin de dinero:

a. Depsitos bancarios.
b. El autoprstamo.
c. El casino o las casas de juego.
d. Las facturas dobles.
e. Las transacciones en el exterior.
f. Las inversiones directas.
g. Las agencias de viajes/casas de cambio.
h. Las cuentas corresponsales.
i. Las tarjetas de crditos.
j. Los cheques de gerencia.
k. El contrabando de dinero.
l. Empresas de importacin.
m. Inventarios para construir empresas o aumentar capitales.
Modus Operanda para legitimar capitales:
El Modus operandi o Modus Operanda, es definido por los peritos contables
adscritos al Cuerpo de Investigaciones Cientficas Penales y Criminalsticas (C.I.C.P.C)
como los procedimientos y mtodos que utiliza el defraudador para darle una apariencia
de normalidad o legalidad a las transacciones comerciales realizadas con la empresa,
siendo la misma registrada en el sistema contable con el objeto de apropiarse del bien o
activo.
A su vez, Parra, en su artculo Criminalstica Financiera, publicado en la revista
Guarismos, define el modus operanda como el procedimiento disfuncional utilizado por
los individuos para apropiarse de los activos de la empresa para beneficio propio o de un
tercero en perjuicio de un ente econmico, mediante la trasgresin de leyes y
procedimientos de control interno establecidos por la organizacin, como tambin
33
mediante la modificacin de escenarios financieros y contables, donde proceden a

manipular, dejar de registrar o registrar parcialmente las transacciones (pg.45).
Mtodos de legitimacin de capitales:

Segn Rebolledo (ob.cit) son los procesos adoptados por los delincuentes para
transformar el capital y bienes productos de actividades ilcitas en capital y bienes
con apariencia de legtimos, a travs de la realizacin de operaciones que involucran
al sector financiero o cualquier otro sector econmico.
Algunas de las tcnicas ms comunes utilizadas en materia de legitimacin de

capitales son las siguientes:
1. Estructurar o hacer Trabajo de Pitufo o Trabajo de Hormiga:

En la estructuracin, uno o varios individuos (pitufos) hacen mltiples
transacciones con el capital ilegal por cierto perodo de tiempo, en la misma
institucin o en varias instituciones financieras. Las grandes sumas de dinero en
efectivo, que son el resultado de actividades delictivas, son estructuradas o divididas
en cantidades inferiores al lmite de dlares a partir del cual las transacciones son
reportadas a las autoridades competentes.
2. Complicidad de un funcionario u organizacin:
Individualmente, o de comn acuerdo, puede suceder que uno o varios
empleados inescrupulosos o negligentes de algunas instituciones financieras o
comerciales faciliten la legitimacin de capitales al aceptar a sabiendas grandes
depsitos en efectivo, sin solicitar la informacin necesaria para procesar este tipo de
transacciones o colocando en estos datos falsos o exceptuando incorrectamente a los
clientes de llenar los formularios requeridos entre otros.
34
El autor reflexiona, esta prctica consiste en que el legitimador evite la

deteccin asocindose con empleados de las instituciones financieras.
3. Mezclar:
En esta tcnica, el legitimador de capitales combina los productos ilcitos con
fondos legtimos de una empresa, y despus presenta la cantidad total como renta de
la actividad legtima de tal empresa.
El autor reflexiona que las instituciones financieras deben establecer los
perfiles de sus clientes, que les permitan identificar cuando se est a la vista de una
actividad inusual que posteriormente, podra convertirse en una actividad sospechosa.
4. Compaas de fachada:
Es una entidad que est legtimamente organizada y participa o hace ver que
participa, en una actividad comercial legtima. Sin embargo, esta actividad comercial
sirve inicialmente como mscara para el lavado de fondos ilegtimos.
5. Compras de bienes o instrumentos monetarios con productos en efectivo:
En esta tcnica, un legitimador de capitales compra bienes tangibles (tales
como automviles, embarcaciones, aviones, artculos de lujo, propiedades y metales
preciosos) o instrumentos monetarios (tales como giros bancarios, giros postales,
cheques de gerencia o de viajero, y valores) con la masa de efectivo que se origina
directamente de una actividad criminal.
El autor reflexiona, la persona que vende el artculo al legitimador, lo hace
con conocimiento de causa, el mismo, puede ser un empleado de la organizacin
criminal; ulteriormente, el legitimador usa los bienes adquiridos para proseguir con su
35
actividad criminal, como procedimiento para cambiar la forma de producto y

mantener una vida lujosa.
6. Contrabando de efectivo:
Esta tcnica involucra el transporte fsico de efectivo, obtenido de una
actividad criminal a localidades fuera del pas. El legitimador puede transportar el
efectivo por avin, barco, o vehculo a travs de fronteras terrestres. El efectivo puede
estar escondido en el equipaje, en compartimientos secretos dl vehculo. O ser llevado
consigo mismo por la persona que acta de correo. Puede estar mezclado con fondos
transportados por transportes blindados, escondido en artculos de exportacin (por
ejemplo, neveras, hornos microondas, etc.) o embalado en contenedores martimos.
De lo anterior se desprende que, los legitimadores de capitales tienen alto
grado de imaginacin y perspicacia para mover el producto criminal en efectivo. El
contrabando de dinero en efectivo da al legitimador la primaca de destruir
completamente las huellas entre la actividad criminal que genera fondos y la
colocacin real de los mismos dentro del circuito financiero.
7. Transferencias telegrficas o electrnicas:
Esta tcnica involucra el uso de la red de comunicaciones electrnicas, de
bancos o de compaas que se dedican a transferencias de fondos comerciales, para
mover el producto criminal de un sitio a otro.
El autor reflexiona que los legitimadores se inclinan por esta tcnica ya que
les permite enviar fondos a su destino rpidamente y el monto de la transferencia
normalmente no est condicionado; y al realizar estas operaciones en repetidas veces,
se vuelve difcil la deteccin de la procedencia original de los fondos.
36
8. Cambiar la forma de productos ilcitos por medio de compras de bienes o

instrumentos monetarios:
Bajo esta tcnica el legitimador de capitales cambia los productos ilcitos de
una forma a otra, a menudo en rpida sucesin.
De lo anteriormente expuesto el autor reflexiona que a travs de la conversin
de giros bancarios por cheques de viajero se hace menos probable la deteccin de los
productos ilcitos.
9. Venta o exportacin de bienes:
Esta tcnica se relaciona con situaciones en las cuales los bienes adquiridos
con productos ilegales son vendidos en otra localidad o exportados. La identidad del
comprador original se vuelve borrosa, lo cual hace difcil la determinacin de la
verdadera procedencia del delito.
10. Ventas fraudulentas de bienes inmuebles:

El legitimador compra una propiedad con el producto ilcito por un precio
declarado significativamente mucho menor que el valor real. En consecuencia, el
legitimador puede revender la propiedad a su valor real para justificar las ganancias
obtenidas ilegalmente a travs de una renta de capital ficticia.
11. Establecimiento de compaas de portafolio o nominales:
Una compaa de portafolio es una entidad que generalmente existe solamente
en el papel; no participa en el comercio (a diferencia de una compaa de fachada).
De lo anteriormente expuesto se desprende que en la legitimacin de capitales
se utilizan las compaas de portafolio las cuales ocultan a sus verdaderos dueos a
37
travs de una representacin nominal tanto para los accionistas como para los
directores; convirtindose en entidades legales que pueden dedicarse a cualquier
negocio.
12. Complicidad de la banca extranjera:
Las instituciones financieras extranjeras pueden proporcionar una explicacin
legtima del origen de fondos lavados; una explicacin que no se puede confirmar por
las leyes de reserva o secreto bancario o de sociedades annimas en el pas extranjero.
13. Transferencias inalmbricas o entre corresponsales:
Esta tcnica presume que una organizacin de legitimacin de capitales puede
tener dos o ms filiales en diferentes pases, o que podra haber alguna clase de
filiacin comercial entre dicha organizacin y su contraparte ubicada en el extranjero.
Los fondos a ser lavados entran en la filial en un pas y despus se los hace disponible
en un segundo pas en la misma moneda o en otra diferente. El autor reflexiona que,
este tipo de operaciones se realiza por medio de telfonos, fax o por algn otro medio
arreglado con anticipacin.
Asimismo, Rebolledo et.al. Considera que los grupos de crimen organizado en
Asia son conocidos por usar el mismo mtodo, el mtodo del vale en el cual el vale
otorgado por fondos recibidos en un pas se canjea por fondos en otro pas, tcnica
que en todo caso no es de uso exclusivo por los grupos de crimen organizado
ubicados en esas latitudes.
14. Falsas facturas de importacin/exportacin o Doble Facturacin:
Esta tcnica se lleva a cabo sobre declarando el valor de las importaciones y
exportaciones. Por ejemplo, si las importaciones desde un pas a otro se sobrevalan
en la factura comercial, entonces, cuando se paga dicha factura, la diferencia entre el
38
valor real de la mercadera y lo sobrevaluado puede ser ajustada como producto

criminal.
15. Garantas de prstamos:
Usando como garanta los depsitos de fondos ilcitos (o, por ejemplo los
certificados de depsito, valores, etc., adquiridos con productos ilcitos) el
legitimador de capitales obtiene prstamos totalmente legales.
16. Venta de valores a travs de falsos intermediarios:
Bajo esta tcnica, el legitimador se vende valores a s mismo a travs de un
falso intermediario, generalmente una compaa de portafolio.
Tipificacin legal de la legitimacin de capitales:
Segn Jorge Luciani Gutirrez, ponente de las IX Jornadas de Derecho
Procesal Penal, legitimacin de capitales es el nombre que la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y las leyes venezolanas han utilizado para
denominar el delito comnmente conocido con el nombre de lavado de dinero, y que
consiste en un proceso por medio del cual dineros obtenidos ilegalmente son
incorporados en el sistema econmico y financiero de un pas, con la finalidad de
darles apariencia de licitud y legalidad.
La legitimacin de capitales nace como delito internacional tipificado y con
sanciones en el proceso de replanteamiento de la poltica internacional antidrogas que
se inicia hacia finales de 1.984 y que concluye en diciembre de 1.988 con la firma de
la Convencin de las Naciones Unidas contra el Trfico Ilcito de Estupefacientes y
Sustancias Psicotrpicas, desde ese momento conocida como Convencin de Viena,
su articulado busca la definicin, procesamiento y sancin de delitos vinculados al
narcotrfico.
39
De la investigacin se desprende que este documento demuestra la clara

conciencia de las autoridades sobre esta problemtica, y que cuando se analiza la va
administrativa y la va penal, respectivamente, se transporta del sector pblico al
sector privado la obligacin de instaurar una gran base de datos que puede y debe ser
utilizada por las autoridades policiales y judiciales para combatir este delito.
En este orden de ideas, Rebolledo (ob.cit), considera que el delito de
legitimacin de Capitales, es un delito autnomo, no subsidiario, cuyo bien jurdico
protegido es el orden socioeconmico, pues afecta al sistema econmico y financiero,
el cual indubitablemente repercute en el mbito social.
Del prrafo anterior se deduce que el Estado resguarda el sistema econmico y
financiero protegiendo la estabilidad y licitud de las operaciones financieras; e
incentivando la participacin de los individuos en el proceso econmico-social.
De igual manera, es un delito pluriofensivo, pues el orden socioeconmico es
uno de los bienes jurdicos protegidos, as tambin se protege la administracin de
justicia, pues el legitimador de capitales, obstaculiza o impide las investigaciones, por
la dificultad de seguir el rastro de los bienes producto de los delitos previos.
De la investigacin se desprende que se presenta una relacin entre el delito
de legitimacin de capitales y el ilcito previo, en el sentido de que en la Ley
Orgnica Contra la Delincuencia Organizada se tipifican los delitos previos que
originan la legitimacin de capitales, y se requiere que la accin del legitimador sea
que los bienes tengan apariencia lcita, ya que es necesario el resultado.
As mismo, por los resultados el delito de legitimacin de capitales se clasifica
como material, pues para su integracin se requiere un dao efectivo, la destruccin o
alteracin de la estructura o del funcionamiento del objeto material. (ob.cit.)
40
Finalmente, con el anlisis de esta norma, se busca que el sector financiero

privado deje pistas auditables o trazas documentales de todo lo que se realice a travs
de sus servicios, tanto de cara al cliente como en relacin a los empleados que
manipulan o gestionan las operaciones. IX Jornadas de Derecho Penal (Ob.cit).
La legitimacin de capitales es el conjunto de operaciones comerciales o
financieras que procuran la incorporacin al producto interno bruto de cada pas, sea
de modo transitorio o permanente, de los recursos, bienes y servicios que se originan
o estn conexos con transacciones de macro o micro trfico ilcito de drogas.
Auditora Forense:
Origen del trmino forense:
En lenguaje comn, el trmino forense se asocia nicamente con la medicina
legal y con quienes la practican, inclusive en la mayora de nuestros pases se refieren
frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o
muerte) patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las
enfermedades) y autopsia (examen de diseccin de un cadver, para determinar su
muerte).
Segn el diccionario hispano universal, el trmino forense corresponde al

latn forensis, que significa pblico, sin embargo; y complementando su significado
podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro o plaza pblica.
La Enciclopedia Salvat define foro como:
Plaza de mercado en las antiguas ciudades romanas, donde se
celebraban las asambleas polticas y los juicios. Sitio en que los
tribunales oyen y determinan las causas- curia y cuanto concierne al
ejercicio y a la prctica de los tribunales.
41
Antiguamente en Roma y en otras ciudades del imperio romano las asambleas

pblicas, las transacciones comerciales y las actividades polticas se realizaban en la
plaza principal. En dichos foros (plazas) tambin se trataban los negocios pblicos y
se celebraban los juicios; por consiguiente, cuando una profesin sirve de soporte,
asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el cometimiento de un delito, se le
denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas: Medicina, Psicologa,
Grafologa, Biologa, Gentica, Auditora, entre otras.
Definicin de Auditoria Forense:
Segn el servicio asesor online Red Contable (ob.cit), la auditora forense
procede dentro del contexto de un conflicto real o de una accin legal con una prdida
financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la
aplicacin del conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como
informacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora y control) y del
conocimiento relacionado con investigacin financiera, cuantificacin de prdidas y
ciertos aspectos de ley.
Fudim (2004), define la auditora forense de la siguiente manera:
la auditora forense es la rama de la auditora que se orienta a
participar en la investigacin de ilcitos.
La auditora forense procede dentro del contexto de un conflicto real o
de una accin legal con una prdida financiera significativa, donde el
auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicacin del
conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como
informacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora y control) y
del conocimiento relacionado con investigacin financiera,
cuantificacin de prdidas y ciertos aspectos de ley.
De la investigacin se desprende que lo forense se vincula con lo relativo al
derecho y la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca que un profesional
idneo asista al juez en los hechos demandados o en conflicto, que le competan y
para ello aporte pruebas de carcter pblico para presentar en el foro, para nuestros
42
tiempos, en la corte. La auditora forense es una alternativa para combatir la

corrupcin porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos u
opiniones, basadas en las evidencias documentales, para facilitar el actuar de la
justicia, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal y a la solucin
de discrepancias legales.
Perfil del Contador Pblico como auditor financiero forense
En opinin del Licenciado Rafael Delgado, en su artculo Auditora Forense.
El Perfil del Auditor Forense; el tema de la auditora forense es una versin
sofisticada de la auditora interna y externa para cubrir la fase de convertir evidencias
de auditora y otros hallazgos de inters criminalsticos, en pruebas legales, vale
decir, elementos probatorios que puedan ser admitidos y valorados por los Tribunales
de Justicia, con el propsito de evidenciar, demostrar o comprobar delitos o dirimir
disputas legales.
El auditor financiero forense debe ser un profesional altamente capacitado, y
experto conocedor en: Contabilidad, auditora, control interno, tributacin, tcnicas
de investigacin, legislacin penal, entre otras disciplinas.
En cuanto a su formacin como profesional, el auditor financiero forense debe
ser objetivo, independiente, planificador, honesto, prudente, precavido y tener una
mentalidad investigadora. El perfil apunta hacia una mezcla de contador pblico,
abogado e investigador, debido a que en agregacin a los conocimientos de
contabilidad y auditora habituales, para complementar los requisitos exigidos para
desempear sus funciones en forma apropiada, debe incluir aspectos de investigacin
legal y formacin jurdica, con nfasis en la obtencin de pruebas y evidencias, hasta
su ingreso legal al proceso judicial donde vayan a ser utilizadas.
Maldonado (2003), en referencia al perfil del auditor forense, seala que debe
tener las siguientes caractersticas:
43
Excelente salud, sereno, fuerte de carcter, trabajador a presin,

seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad analtica y
de investigacin, paciente, intuitivo, perspicaz, fro y calculador,
desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales investiga
honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo, poseer
agilidad mental, rpido en la reaccin, no influenciable, ordenado,
tolerante, adaptabilidad a cualquier medio. (p. 48)
Fudim (ob.cit) seala lo siguiente en referencia a los conocimientos y

habilidades del auditor forense:
-Una mentalidad investigadora.
-Una comprensin de motivacin.
-Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de
comunicar en las condiciones de ley.
-Habilidades en mediacin y negociacin.
-Habilidades analticas.
-Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
Respecto a la formacin del auditor forense, Mantilla (2005), seala lo
siguiente:
De manera especial se resalta la mentalidad investigativa
(detectivesca) como la habilidad bsica, la cual va con creces mucho
ms all de la mentalidad auditora tradicional. Esta ltima, se basa en
la limitacin del alcance como resultado de la materialidad, y el uso
del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se puede
restringir a la materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que
basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. En este
sentido, requiere de creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido
comn, sentido de negocios y confidencialidad (p.728).
Segn Cano (ob.cit) seala lo siguiente:
La responsabilidad del contador y el auditor en el mundo es sinnimo
de transparencia y tica, porque tiene a su cargo certificar o dictaminar
informaciones con las que se toman decisiones, si esas informaciones
44
certificadas no conllevan transparencia en los diferentes procesos,

afectar negativamente la sociedad, ya que los informes certificados o
dictaminados deben ser presentados de una manera tica, oportuna y
confiable. Por ello, el contador y el auditor tienen que hacer un mayor
esfuerzo, no solamente en el conocimiento de la economa de su pas,
sino en la mundial para que est capacitado frente a la globalizacin,
lo cual implica riesgo en los negocios e incluye el lavado de activos.
A nivel internacional, el auditor financiero forense puede acreditarse como

examinador de fraude certificado (CFE por sus siglas en ingls) ante la ACFE
(Association of Certified Fraud Examiners), demostrando tener la experiencia y
conocimientos requeridos; y, rindiendo los exmenes correspondientes.
mbito de la auditora forense:
Los auditores forenses se ven envueltos en diferentes investigaciones jurdicas
con el fin de aclarar conceptos financieros.
Fudim, (ob.cit) seala lo siguiente respecto del campo de accin de la
auditora forense:
El auditor forense va ms all de la evidencia de auditora de la
seguridad razonable, evala e investiga el 100 % centrndose en el
hecho ilcito y en la mala fe de las personas. A diferencia de la
auditora tradicional, que se sustenta en la buena fe en el negocio en
marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable. Por
esto, los campos de accin del auditor son especializados y con
objetivos precisos, por ejemplo:
a)
La cuantificacin de la prdida financiera: Aportando las
pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales.
b)
Disputas entre accionistas o compaeros.
c)
Incumplimiento de contratos.
d)
Demandas de lesiones personales.
e)
Demandas e infracciones.
f)
Demandas de seguros.
g)
Disputas matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
h)
Herencias.
45
i)
Investigacin financiera: Determinando los mviles, los
culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los
involucrados en: Fraude, falsificacin, lavado de dinero, otros actos
ilegales.
j)
La prctica profesional: Investigando y determinando por
ejemplo: Negligencia profesional relacionada con auditora,
contabilidad, tica. (P.7)
Respecto al campo de accin de la auditora forense, Cano (ob.cit) menciona
que:
en sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de
fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la
tradicional auditora gubernamental, en especial ante delitos tales
como: Enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, sobornos,
malversacin de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc. Sin
embargo, la auditora forense no se ha limitado a los fraudes propios
de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su
portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas
con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y
terrorismo entre otros.
En este sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el
sector pblico como en el sector privado, prestando apoyo procesal
que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma
forma su labor no solamente se destaca en las investigaciones en
curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico
acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar
la existencia de un delito y su cuanta, para definir si se justifica el
inicio de un proceso, situacin esta que aplica tambin para las
investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude
ante la presentacin de informacin financiera inexacta por
manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos etc. (p.20)
Estupin (2006) considera que la auditora forense se puede aplicar tanto en
el sector pblico como privado, para el caso de los profesionales con perfil de
contadores pblicos podemos destacar:
Apoyo procesal:
Va desde asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo
experto.
46
Generalmente el ttulo de contador pblico acredita a su tenedor como un

experto en asuntos con la contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de los casos
ventilados en un tribunal, el testimonio del contador pblico se restringir a aquella
parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizada por l, o bajo su directa
supervisin y en su presencia. En ningn otro sector de la experiencia profesional
llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado
como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su
testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo
competente.
Contadura Investigativa:
No slo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico
acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de
un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso de
investigaciones.
Investigaciones de crimen corporativo:
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
prestacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional,
falsificacin, lavado de activos, entre otros.
Disputas Comerciales:
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador,
para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
-Reclamos por rompimiento de contratos.
-Disputas por compra y venta de compaas.
-Reclamos por determinacin de utilidades.
-Reclamos por rompimiento de garantas.
47
-Disputas por contratos de construccin.

-Disputas por propiedad intelectual.
-Disputas por costos de proyectos.
Reclamaciones de seguros:
-Reclamos por devolucin de productos defectuosos.
-Reclamos por destruccin de propiedades.
-Reclamos por organizaciones y procesos complejos.
-Verificacin de supuestos reclamos.
Negligencia profesional:
-Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia.
-Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho, Ingeniera,
entre otros.
-Evidencia de expertos en Normas de Auditora y de Contabilidad.
-Asesora a demandantes y acusados.
Valoracin:
El auditor forense puede determinar la valoracin de:
-Marcas.
-Propiedad intelectual.
-Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas de
internet.
Peritajes:
Considera Estupin (ob.cit) que la actuacin como perito dado su especial
conocimiento y experiencia en trminos contables, cubre no slo los procesos ante la
justicia ordinaria, sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias.
48
Estos no son los nicos campos de accin de la auditora forense, cada da se

descubren nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses pueden
desempearse, pero tambin depende de la administracin de las empresas determinar
el costo / beneficio de realizar una auditora forense. La administracin de la empresa
tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia de irregularidades que conlleven a
desvirtuar la informacin financiera que se representa finalmente en forma de estados
financieros. Esto conduce a instituir un ambiente de control diseado para identificar
y erradicar de manera efectiva cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que
traiga como consecuencia la presentacin financiera inexacta.
La experticia en el proceso penal venezolano:
El Contador Pblico en el ejercicio de su profesin independiente, en atencin
a la competitividad tcnico cientfica en la investigacin de los delitos, como estudio
cientfico de los indicios o evidencias materiales que se desarrollan en el entorno de
la criminalstica, proporciona informacin que permite encausar de manera tcnica
cualquier investigacin de algn hecho presuntamente delictuoso. Su actuacin en los
procesos, bien sea ante la justicia ordinaria o en los mecanismos de alternativa,
llmese perito, testigo o experto, se concretan en el aspecto probatorio.
Al respecto, el autor Moreno C. (2007) en su obra titulada El Proceso Penal
Venezolano, define la experticia de la siguiente manera:
Es el medio de prueba a travs del cual son aportados al proceso los

elementos de juicio necesarios para la resolucin de determinadas
cuestiones que por su naturaleza requieren de conocimiento o
habilidades especiales, en virtud de lo cual son sometidas al examen de
personas denominadas peritos o expertos, que por su profesin u oficio,
ciencia o arte tienen la idoneidad especfica requerida a este fin, y que
designados conforme a la ley, coadyuvan de esta manera, con su
capacidad y aptitudes particulares, a los fines propios del proceso,
suministrando al juzgador y a los dems sujetos procesales el
conocimiento del objeto de prueba.
49
Borjas Arminio, la define de la siguiente manera:

La experticia en lo criminal es el medio de prueba por el cual las
cuestiones cuya solucin requieran conocimientos especiales, se
someten al examen, anlisis, reconocimiento e informes de personas
que posean la respectiva competencia, tcnica o simplemente
prctica.
Antes de la ltima reforma del Cdigo Orgnico Procesal Penal, el mismo no
contena regulacin expresa acerca de la prueba pericial, dentro de las normas que
rigen la actividad probatoria, an cuando diversas disposiciones del mismo se referan
a ella y a la deposicin de los expertos. En la actualidad si contempla, en una nueva
seccin, denominada Sexta. De la Experticia, dentro del Rgimen Probatorio, un
conjunto de normas reguladoras de este medio de prueba en el artculos 237 y 238.
En primer lugar, se establece en el artculo 237, como actividad probatoria
de la fase de investigacin, lo siguiente:
El Ministerio Pblico ordenar la prctica de experticias cuando para el
examen de una persona u objeto, o para descubrir o valorar un elemento de
conviccin, se requieran conocimientos o habilidades especiales en alguna ciencia,
arte u oficio.
Prev adems, que el Fiscal del Ministerio Pblico podr sealarle a los
peritos asignados, los aspectos ms relevantes que deben ser objeto de la peritacin,
sin que esto sea limitativo y el plazo dentro del cual presentarn su dictamen.
En este orden de ideas, explica las condiciones de los peritos en el artculo
238:
Los peritos debern poseer ttulo en la materia relativa al asunto sobre el cual
dictaminarn, siempre que la ciencia, el arte u oficio estn reglamentados. En caso
contrario, debern designarse a personas de reconocida experiencia en la materia.
50
Badillo (2005) considera que en la administracin de justicia existen otros

auxiliares que no necesariamente son forenses. Tal es el caso de los peritos contables
los cuales ayudan a la administracin de justicia pero no son considerados como
forenses. (p.710)
De los prrafos anteriores se desprende que el auditor forense cuando presta
sus servicios en la deteccin de fraudes es con el objeto de presentar las evidencias
documentales que les permitan, tanto al Fiscal del Ministerio Pblico como al Juez de
la causa, establecer las responsabilidades de los hechos que se ventilan y con ello
administrar justicia.
Delito
Segn el texto denominado Congreso Nacional sobre Responsabilidad
profesional del Contador Pblico (1986), define delito as:
Es un acto tpicamente antijurdico y culpable, imputable a un hombre y
sancionado con una pena (p.72).
Ms adelante establece que el delito posee elementos como:
Acto: En sentido penal es una conducta exterior, positiva o negativa, humana
y voluntaria, que causa un cambio en el mundo exterior, es decir, un resultado.
Tipicidad: Es una relacin de perfecta adecuacin, de total conformidad,
entre un acto de la vida y un tipo legal o figura delictiva.
El autor reflexiona que, para que un comportamiento humano tenga alguna
significacin o relevancia en el mbito jurdico penal, es necesario que se adece a la
descripcin abstracta que el legislador haya hecho en una norma positiva.
51
De acuerdo a la audiencia oral para decidir si se mantiene la privacin judicial

preventiva de libertad o se le sustituye por una menos gravosa del ciudadano Santiago
Adolfo Villegas Delgado, a quien la Fiscala Dcima del Ministerio Pblico de la
Circunscripcin Judicial del Estado Tchira le imputa la presunta comisin de los
delitos de ocultamiento de productos qumicos esenciales, desviados para la
produccin de estupefacientes y psicotrpicas, previsto y sancionado en el artculo 34
de la Ley orgnica sobre Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas y Legitimacin
de capitales, previsto y sancionado en el artculo 37 de la ley orgnica Sobre
Sustancias Estupefacientes y psicotrpicas; Circuito Judicial Penal del Estado Tchira
Tribunal de Primera Instancia en los Penal en Funcin de Control N 8, de fecha 25
de Septiembre de 2005, Causa N: 8C-6087/2007; indica lo siguiente:
En el caso sub judicie a Santiago Adolfo Villegas Delgado se le
imputa presuntamente en el camuflaje de productos qumicos en la
hacienda palmichal, ubicada en la zona fronteriza del estado Tchira
para posteriormente ser movilizados a laboratorios de procesamiento
de drogas ubicados en territorio colombiano. Asimismo, el ser
presuntamente parte de una organizacin delincuencial dedicada a
encubrir el dinero producto del narcotrfico, sea en moneda nacional
o extranjera.
Antijuridicidad: Entraa una relacin de contradiccin entre un acto de la
vida real y las normas objetivas del derecho positivo vigente.
El Tribunal de Primera Instancia en lo Penal en Funcin de Control N 8 del
Circuito Judicial Penal del Estado Tchira, indica en el auto, como Antijuridicidad lo
siguiente:
Para que un comportamiento tpico sea antijurdico, es necesario que
vulnere o ponga en peligro, sin justa causa, intereses jurdicos
legalmente tutelados.
El tribunal a travs del acervo probatorio, dej claramente establecido,
que la conducta asumida por el imputado Santiago Adolfo Villegas
Delgado lesion intereses legalmente protegidos como es la salud
52
pblica, la economa, la seguridad alimentaria, sin causa alguna que

excluya la antijuridicidad.
Imputabilidad: Es el conjunto de condiciones fsicas y psquicas de madurez
y salud mentales, legalmente necesarias para que un acto tpicamente antijurdico
pueda ser puesto en la cuenta de la persona que lo ha ejecutado.
En el sentido jurdico, es una condicin de la persona frente al derecho penal,
de la cual se derivan determinadas consecuencias.
Al respecto, el artculo 62 del Cdigo Penal, establece:
No es punible el que ejecuta la accin hallndose dormido o en enfermedad
mental suficiente para privarlo de la conciencia o de la libertad de sus actos
En este orden de ideas, no puede ser imputable la persona que en el momento
de ejecutar el hecho legalmente descrito no tuviere la capacidad de comprender su
ilicitud o de determinarse de acuerdo con esa comprensin, por inmadurez
psicolgica o trastorno mental.
Siguiendo el mismo caso de Santiago Adolfo Villegas Delgado, el Tribunal
indica:
Analizados la prueba sumaria de la audiencia oral y los indicios
graves de responsabilidad que se desprenden de las actuaciones, se
concluye fcilmente que cuando el ciudadano anteriormente
nombrado, fue aprehendido por funcionarios de la Divisin de
inteligencia de la Guardia nacional, no padeca inmadurez sicolgica o
trastorno mental alguno, por lo cual debe ser considerado como sujeto
imputable, y de otra parte, era mayor de 18 aos al momento de
cometerse el hecho punible.
Culpabilidad: Es el conjunto de presupuestos que fundamentan la

reprochabilidad personal del acto tpicamente antijurdico.
53
Dolo: Es la voluntad consciente encaminada a la perpetracin de un acto que

la ley prev como delito.
Culpa: Cuando obrando sin intencin, peor con prudencia, negligencia,
impericia o inobservancia de los reglamentos, rdenes, instrucciones o disciplinas de
la autoridad, se causa un resultado antijurdico previsible y penado por la ley.
Punibilidad: Para que un acto sea delito es menester que acarree una sancin
especficamente penal.
Siguiendo el mismo caso de Santiago Adolfo Villegas Delgado, el Tribunal
indica:
Cuando en el proceso aparece plenamente demostrado que una
persona realiz una conducta tpica, antijurdica y culpable, surge
lgicamente la punibilidad, es decir, la obligacin que tiene el estado
de declararla responsable y sancionarla, por intermedio de sus
jueces.
En el presente caso del ciudadano Santiago Adolfo Villegas Delgado, los
requisitos del hecho punible se dan con respecto al imputado.
Existen diferentes tipos de delitos, entre los cuales se encuentran los delitos
bancarios, definidos por Aguilar et.al (1994), en el texto El Rgimen de los Delitos
Bancarios en Venezuela como: Aquellas acciones u omisiones ejecutadas en relacin
a la actividad de las instituciones financieras, sancionados penalmente por la ley por
atentar contra el equilibrio que debe existir para el normal desarrollo de la economa
nacional (p.45).
Asimismo establece que los delitos cambiarios poseen caractersticas entre
ellas:
Son pluriofensivos: En el sentido de que lesionan diversos bienes o intereses

jurdicos, ya que el sistema financiero protege la economa nacional.
54
Son de accin pblica: Su enjuiciamiento procede de oficio, vale decir, no se

requiere de acusacin de parte agraviada, siendo suficiente la simple denuncia o que
la informacin llegue por cualquier va a las autoridades competentes (Polica Judicial
o Tribunales Competentes).
Son de gestin: Porque lo que se castiga es la actividad desarrollada por el

sujeto prescindiendo del hecho de si se ha materializado o no el dao contra el bien
jurdico protegido.
Son dolosos: El sujeto acta a conciencia y con intencionalidad, respecto al

acto que se realiza.
Forma parte de los llamados delitos econmicos: Por la naturaleza del bien
jurdico (orden econmico, economa nacional) protegido y por encontrarse regulados
por una legislacin especial (Ley general de Bancos y otras Instituciones financieras).
En cuanto a la responsabilidad del sujeto: En los delitos bancarios no se

puede alegar la obediencia legtima por funcionarios o gerentes subalternos cuando se
produce la consumacin del delito.
Son de cuello blanco: Ya que pueden ser consumados por los accionistas,
directores, administradores y altos funcionarios de las instituciones financieras, es
decir, personas de alto status socioeconmico en el ejercicio de su profesin.
Mayormente son recurrentes: En tal sentido, para su consumacin

concurren las violaciones de otras normas, bien sea de carcter administrativo,
morales e incluso otros de orden penal.
De esta manera, el problema de legitimacin de capitales encaja perfectamente
dentro de este tipo de delito, puesto que la Ley sobre Sustancias Estupefacientes y
55
Psicotrpicas que rige esta materia, lo establece en su artculo N 37, resaltando la

penalizacin de esta actividad.
Delitos econmicos
Segn el Undcimo Congreso de Las Naciones Unidas sobre Prevencin del
Delito y Justicia Penal, (2005), el trmino delitos econmico y financiero se refiere,
en trminos generales, a cualquier delito no violento que da lugar a una prdida
financiera. El autor reflexiona que los delitos econmicos y financieros han crecido,
principalmente, por los adelantos tecnolgicos, en especial nfasis por la aparicin
del sector bancario electrnico y la ampliacin de los servicios de internet.
Ms adelante establece que, la extensin general del fenmeno es difcil de
determinar, en parte, debido a la falta de un concepto claro y aceptado, al hecho de
que los sistemas para registrar la delincuencia econmica y financiera difieren
enormemente de un pas a otro, y a que algunos casos no se notifican porque las
compaas y las instituciones financieras optan por resolver los incidentes
internamente.
Estafa:
Dentro del mbito de los delitos econmicos, se aborda la definicin del delito
de estafa, segn Nez (1997), el maestro Carrara, citado por el profesor Mendoza,
opina que la estafa es esencialmente un delito indefinible, participa del hurto y de la
falsedad, pero no es ni el uno ni la otra; se presenta bajo formas diversas, su esencia
es la simulacin o disimulacin, expresa una ndole aviesamente astuta del acto, y al
mismo tiempo una forma ambigua en el delincuente.
El delito de estafa en el vigente Cdigo Penal venezolano, establece en el
artculo 464 lo siguiente:
56
El que, con artificios o medios capaces de engaar o sorprender la

buena fe de otro, inducindolo en error, procure para s o para otro un
provecho injusto con perjuicio ajeno, ser penado con prisin de uno a
cinco aos.
El sistema financiero venezolano

El sistema financiero es aquel conjunto de rganos, cuya accin se ejerce a
travs de las instituciones de carcter financiero y de mercado. Su finalidad es prestar
servicios a los clientes mediante la utilizacin de procedimientos propios e
instrumentos de intercambio.
Golfredo Masini (2001), refiere que en Venezuela el Ejecutivo Nacional, por
medio del Ministerio de Hacienda y el Banco Central, es el encargado del
cumplimiento de las normas y procedimientos financieros realizados en un pas, con
el apoyo de los otros entes reguladores de la actividad financiera, divididas de
acuerdo a cada sector.
El sistema financiero venezolano est constituido segn Casanova J, (1992)
por un conjunto de empresas que, en trminos generales, tienen por principal
finalidad recabar recursos financieros de personas naturales y jurdicas para
colocarlos en operaciones comerciales, industriales, de servicio o para fines
particulares (p.45). Algunas empresas actan a corto plazo como los bancos
comerciales; otras pueden operar a mediano y a largo plazo como las sociedades
financieras; otras actan a largo plazo como la Banca Hipotecaria de Ahorro y
Prstamo.
Algunas instituciones financieras estn regidas por la Ley General de Bancos
y Otras Instituciones Financieras; otras estn bajo la jurisdiccin de la Ley de Seguros
y Reaseguros; la Ley del Mercado de Capitales, que cobija un extenso sector
financiero; las entidades de ahorro y prstamo tienen su legislacin especfica; varias
57
instituciones financieras tienen su ley propia y exclusiva como aquellas de propiedad

del Estado venezolano, lo que indica que se puede considerar un sistema pblico y
otro privado.
En el sistema financiero se viene gestando un proceso de mutacin continuo
en el que la calidad de los servicios y el desarrollo de nuevos productos se han
convertido en elementos de gran peso para la elaboracin de diseos y reformas
legislativas en el sector.
Financiamiento e Instituciones Financieras
El trmino financiamiento es un concepto que envuelve, en esencia, todo lo
relacionado con el comercio del dinero y su manejo en los negocios.
Las finanzas es un campo muy amplio de actividades monetarias que incluye
la hacienda pblica en las ramas de ingresos y gastos. En el campo privado trata todo
lo concerniente a la formacin de capital, el crdito el ahorro y el uso del dinero.
Camargo (2002), en su trabajo de investigacin Instructivo de Normas
Jurdicas sobre Responsabilidad de los Administradores Bancarios en Venezuela,
seala que:
Las instituciones financieras son organizaciones especializadas en la
acumulacin de capitales y en su transferencia por medio del prstamo
a inters, o en su inversin directa. Gran nmero de instituciones
financieras llevan adems operaciones muy diversas y complejas en lo
que respecta a la creacin de medios, grficos de acciones y valores
de toda clase; transferencia de fondos entre terceros y otras
actividades relacionadas con las finanzas internacionales tanto
pblicas como privadas (p. 29).
Dentro de las instituciones financieras juega un papel fundamental de los

bancos, que son empresas que negocian con capitales monetarios y realizan el papel
de intermediarios entre los agentes econmicos, propietarios de capital excedentarios
58
y los agentes econmicos deficitarios de capitales, que lo demanda para impulsar sus
actividades productivas o de consumo.
Entre las instituciones bancarias que llevan este rol dentro de la economa, se
cuenta los bancos universales, comerciales, hipotecarios, de inversin o cualquier
otro tipo de institucin financiera creada y regulada por la ley especial sobre la
materia, cuyo objeto es captar depsitos dinerarios de los agentes econmicos
poseedores de excedentes. Documentando ese flujo dinerario a travs de la emisin
de obligaciones directas como las cuentas corrientes, cuentas de ahorro, depsitos a
plazo fijo, participaciones financieras y otras, que luego canalizan esos recursos
captados a los demandantes de prstamo, en la forma de crdito o inversiones, que
constituye obligaciones indirectas.
Los bancos, en el ejercicio de su funcin, de intermediarios de capital, llevan
a cabo operaciones denominadas pasivas y activas. Las operaciones pasivas son todas
aquellas por medio de las cuales captan dinero o valores para sus arcas. De ellas, la
ms importante es la aceptacin de depsitos, bien sea en cuenta corriente, cuenta de
ahorro y depsitos a plazo fijo, sobre las cuales ofrecen una determinada
remuneracin al depositante y colocan el banco en condicin de deudor.
Las operaciones activas por el contrario, son aquellas mediante las cuales el
banco coloca, invierte o da en prstamo los fondos captados en depsitos o sus
recursos de capital. Para ello, realizan contratos de crdito o prstamo que pueden ser
con garanta hipotecaria, prendaria o quirografaria sobre las cuales se establece el
cobro de un inters que percibe el banco; tambin realizan el descuento de letras de
cambios emitidas y aceptadas por los agentes econmicos. La diferencia entre el
inters que cobra por sus operaciones activas y el inters que paga por sus
operaciones pasivas es lo que constituye la ganancia del banco llamado hoy da el
spred financiero.
59
Organismos que regulan la actividad financiera

En lo que respecta a los organismos que regulan la actividad financiera se
encuentra la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, que norma
todo lo referente a la constitucin y funcionamiento de estas empresas que
constituyen la columna vertebral del sistema econmico del pas. Igualmente, se
desprende que como empresas las instituciones financieras tambin se rigen, en
cuanto no est establecido en su ley especial, por las disposiciones del Cdigo de
Comercio, por tanto la Ley general de bancos y Otras Instituciones Financieras as
como el Cdigo de Comercio, establecen las prohibiciones al ejercicio de la actividad
econmica y determinan los tipos de delitos y sus sanciones a las infracciones y
violaciones de dichos cuerpos normativos, que aunado al necesario acatamiento que
deben cumplir los bancos, de las disposiciones contenidas en la Ley Orgnica sobre
Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas, y de las resoluciones que emanan de la
Superintendencia de Bancos en cuanto a la prevencin, control y fiscalizacin de las
operaciones de legitimacin de capitales, todo ello encierra lo que denominan los
autores el derecho penal econmico.
Normas sobre el secreto bancario y conservacin de documentos:
Se entiende por reserva bancaria, el deber jurdico que tienen, tanto las
entidades financieras y aseguradoras en su calidad de personas jurdicas, como sus
funcionarios (administradores, gerentes, directores, empleados, entre otros) de
guardar reserva, secreto y discrecin sobre la informacin de sus asociados o terceros
(saldos, cuentas, transacciones, negocios, ingresos, patrimonio, bienes declarados,
entre otros) o sobre aquellos datos relacionados con la situacin propia de la persona
o compaa, que conozcan en desarrollo de su profesin u oficio.
Esta obligacin comprende tanto los datos que suministre directamente el
asociado o tercero, como aquellos que configuren la relacin comercial entre l y la
60
entidad y debe cumplirse durante la vigencia del vnculo comercial y an cuando ste
haya terminado.
La Superintendencia de bancos ha sealado que la reserva bancaria es una de
las garantas ms valiosas que tienen los asociados o terceros (asociados o terceros
para el caso de las cooperativas) que depositan en las entidades financieras, a ttulo
secreto, parte o toda su intimidad econmica.
La principal caracterstica de la reserva bancaria es que no puede ser absoluta,
que no puede generar un secreto a otras personas sobre las transacciones financieras,
sino que puede y debe ser levantada, bajo ciertas y determinadas condiciones en la
bsqueda de concretos propsitos.
Por lo tanto, para efectos judiciales y tributarios podr exigirse la presentacin
de los libros de contabilidad y dems documentos privados. De igual manera, en esta
normatividad se dispone que quien tenga en su poder documentos que se requieran en
un proceso penal, tiene obligacin de entregarlos o permitir su conocimiento al
funcionario que lo solicite.
Banca Universal:
De acuerdo a Burgos y otros (2001), son institutos financieros facultados para
realizar operaciones tpicas, tanto de la Banca Comercial, como de la Banca
Hipotecaria: Llamada de acuerdo a la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, Bancos Universales.
Asimismo, Mrmol (1997), evala a la Banca Universal, como alternativa
para el logro de un sistema financiero slido y eficiente, mediante instituciones
capaces de compartir con las del resto del mundo; y especficamente con las de los
pases ms desarrollados.
61
Riesgo del Contador Pblico ante el delito de legitimacin de capitales,

circunscrito ante la Ley Contra la Delincuencia Organizada:
Los riesgos, son situaciones que eventualmente al concretarse, pudieran evitar
o dificultar que alguno o varios de los objetivos se lograrn en la forma y con la
oportunidad con que fueron planeados. En este sentido, la administracin es
responsable de identificar los riesgos e implantar los controles apropiados que
permitan su adecuado manejo.
Del prrafo anterior se deduce, que el elemento fundamental en la evaluacin
de los riesgos estriba en que no slo es importante conocerlos sino administrarlos de
manera eficiente, es decir, determinar cuales eliminar, cuales transferir o reducir y
cuales aceptar, tomando en consideracin la relacin de costo beneficio, ya que
resulta incosteable tratar de obtener una seguridad total o absoluta.
En ese orden de ideas, el riesgo en el sector financiero es el potencial de
posibles prdidas para cada entidad, para ello es necesario en el corto plazo mantener
la estabilidad financiera, protegiendo sus activos e ingresos de los riesgos que se est
expuesta, y en largo plazo minimizar las prdidas ocasionadas por la ocurrencia de
riesgos identificados en ilcitos o problemas que les haya afectado sustancialmente.
Segn XVII Simposio sobre Revisora Fiscal, en Ponencia presentada por
Cano, denominada La Gerencia del Riesgo y el Nuevo Enfoque de Control Interno
planteado por el COSO; los riesgos se dividen en dos: Riesgos del negocio y en
riesgos financieros.
Los riesgos del negocio, son los que se generan por producto de la actividad
que estamos realizando como el riesgo de mercadeo, el riesgo operativo, las
operaciones bancarias, los fraudes, la falta de control de procedimientos, los
problemas ocasionados por causas externas (terremoto, incendio, entre otros) y los
riesgos legales.
62
Los riesgos financieros, son aquellos que se pactan, por ejemplo, si se tiene
una hipoteca se comparte el riesgo con el dueo de la casa, l fija una cuota inicial
mientras se le presta el dinero: se est transando; estos son riesgos que se miden si se
quiere asumirlos o no, y qu se quiere hacer con ellos. (p.8)
Ahora bien, las operaciones bancarias, financieras y econmicas en general,
han tomado matices sumamente complejos en cuanto a rapidez, sofisticacin y
cantidades de dinero movilizadas dentro del sistema. A la par de este desarrollo, las
organizaciones criminales han venido utilizando, cada vez con mayor frecuencia estos
instrumentos jurdicos y financieros e ideando nuevas formas de insertarse en el
sistema econmico, procesando las ganancias financieras resultado de sus actividades
ilegales, lo cual exige que los investigadores tradicionales adquieran herramientas de
inteligencias financieras nuevas y especializadas.
En el artculo titulado Lavado de Dinero: Lucha interminable?, Rebolledo
considera que las empresas deben adoptar polticas de bases slidas en el manejo de
activos, especialmente para la determinacin de sus orgenes, debido a que la Ley
Orgnica Contra la Delincuencia organizada trae la apertura de grandes
oportunidades de riesgo, que se deben cubrir. El Contador Pblico ante el delito de
legitimacin de capitales circunscrito en esta Ley, debe evaluar el control interno del
ente evaluado para conseguir una razonable seguridad que los errores, actos ilegales,
actividades ilcitas, sern descubiertos; seguridad que, evidentemente, no podr ser
nunca absoluta.
Se puede inducir que el crimen organizado, una categora que tratara de
englobar determinados fenmenos criminales propios o caractersticos del momento
actual, recientemente ha encontrado acogida en el ordenamiento jurdico venezolano
al promulgarse la Ley Contra la Delincuencia Organizada. La criminalidad
organizada se trata del conjunto de comportamientos criminales que son llevados a
63
cabo por una organizacin, esto es, por un grupo de personas asociadas a tal efecto y
que reparten las actividades delictivas para poder concretar la empresa criminal y
obtener los fine perseguidos, siendo los mismos predominantemente econmicos.
En este orden de ideas, Rodrguez, (2006) considera que en la actualidad, el
vigente Cdigo Penal venezolano tipifica el llamado delito de agavillamiento en su
artculo 286 conforme al cual: Cuando dos o ms persona se asocien con el fin de
cometer delitos, cada una de ellas ser penada, por el slo hecho de la asociacin, con
prisin de dos a cinco aos. A su vez el autor considera que la criminalidad
organizada es el estudio moderno del agavillamiento, tratndose igualmente de
asociaciones para delinquir.
tica
Segn la enciclopedia Encarta (1999), la tica proviene del griego ethika, de
ethos (comportamiento, costumbre), y se define como los principios o pautas de la
conducta humana, a menudo y de forma impropia llamada moral (del latn mores,
costumbre) y por extensin, el estudio de esos principios a veces llamado filosofa
moral. Adems establece la tica como una rama de la filosofa, est considerada
como una rama de la filosofa, est considerada como una ciencia normativa, porque
se ocupa de las normas de la conducta humana.
Los filsofos han intentado determinar la bondad en la conducta de acuerdo
con dos principios fundamentales y han considerado algunos tipos de conducta
buenos en s mismos o buenos porque se adaptan a un modelo moral concreto. En la
historia de la tica hay tres (3) modelos de conducta principales, cada uno de los
cuales ha sido propuesto por varios grupos o individuos como el bien ms elevado:
La felicidad o el placer, el deber, la virtud o la obligacin y la perfeccin, el ms
completo desarrollo de las potencialidades humanas.
64
Dependiendo del marco social, la autoridad invocada para una buena conducta
es la voluntad de una deidad, el modelo de la naturaleza o el dominio de la razn.
As mismo, Enrique Prez Galn (1999), en su artculo Apuntes sobre tica
Profesional establece que:
Cuando el instinto gregario del hombre lo impuls a crear la
primera comunidad, surgi de inmediato la necesidad imperiosa de
establecer normas de conducta de obligatorio cumplimiento, dirigidas
a regular las relaciones entre sus miembros y a garantizar la unidad
grupal indispensable para fortalecer la incipiente sociedad. El
desarrollo de estas sociedades primitivas y la complejidad creciente de
las actividades humanas y su interrelacin, generaron la preocupacin
en los pensadores de entonces de profundizar en el estudio de los
principios y reglas del comportamiento y fue as como se dio inicio a
todo un cuerpo doctrinario denominado tica, cuyo vocablo derivado
de la etimologa griega, nos condujo a los orgenes de la moderna
filosofa moral. (p.internet).
En cuanto a tica, Trejos (2003), considera que debe ir de por s, muy ligado a
la moral y por tanto, debe contener los conceptos de justicia, racionalidad, bien,
responsabilidad y aquellos similares, se debe ver como el cumplimiento de la
normatividad social y est legalmente inscrita en el medio en que las personas se
desenvuelven; de este modo, se es tico si se cumplen los patrones de conducta
establecidos en la norma y en la sociedad.
A su vez, Whittington (2005), expresa que la tica es el estudio de los
principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo.
El Contador Pblico y la tica

El comportamiento tico en una profesin no es ms que la aplicacin
particular de la nocin general de la conducta tica concebida por los filsofos para el
hombre.
65
El ejercicio de una profesin implica educacin en su preparacin, disciplina

en su aplicacin prctica, innovacin en su tcnica, certeza y veracidad en la
actuacin personal. No es nicamente individual, sino que es compartido por otros.
Trejos (2003) indica que:
La tica se ha aplicado a nivel profesional como una forma de
verificar el comportamiento humano en el plano laboral.
La tradicin empresarial ha mostrado que los propietarios de los
negocios invierten su dinero esperando obtener las mayores ganancias
posibles y as incrementar su capital; el Estado, a travs de los
impuestos, y segn su fundamento terico, obtiene parte de estas
ganancias para distribuir la riqueza en forma equitativa entre el resto
de la poblacin, haciendo, en principio, a todos partcipes de estas
ganancias.
El Contador Pblico, al llevar el registro y el control del manejo de los dineros

invertidos, es tambin la fuente de la informacin y el profesional capaz de realizar el
anlisis pertinente a la obtencin de utilidad que es lo que finalmente interesa al
inversionista y que requiere el estado para aplicar la tasa impositiva.
Segn lo manifiesta Cruz (2005):
Siendo la tica la ciencia aplicada al arte de vivir, y la moral el
conjunto de hechos sicolgicos que dignifican la vida, en el sentido de
aplicar conjuntamente la moral y la tica a la profesin de la
Contadura Pblica para constituir lo que se ha de llamar Moraltica.
El cdigo de tica, como disciplina del comportamiento, constituye la

expresin voluntaria de un conjunto de normas positivas, orientadas hacia el logro del
progreso moral y profesional de los miembros de un gremio y a garantizar a la
sociedad que sus actos estn revestidos del honor y probidad que demanda la fe
pblica. La puesta en vigencia de un cdigo de tica no basta por s mismo para
lograr el grado de credibilidad y respeto que requieren el reconocimiento y progreso
66
de una profesin en la sociedad en la que se desenvuelve. Es necesario que los

mecanismos internos de vigilancia y disciplina creados por los gremios para asegurar
el cabal cumplimiento de las reglas de conducta y preservar la confianza del pblico,
representen realmente medios eficaces de autocontrol. Es necesario fortalecer la
vocacin de servicio como cualidad fundamental para el ejercicio profesional y
trascender el marco meramente gremial, para contribuir con el conocimiento y
experiencia, a superar la crisis que, en todos los rdenes de la vida, sufre la sociedad
venezolana.
Bases Legales:
A continuacin se presenta una descripcin de la normativa legal vigente bajo
el cual se debe sustentar todo proceso de investigacin.
En atencin a estos sealamientos, es pertinente destacar la fundamentacin
legal de la tipificacin del delito de los modus operanda de la legitimacin de
capitales, del cual se trata esta investigacin y el cual es necesario el anlisis
interpretativo de los siguientes textos legales en el mbito nacional.
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en su artculo 2
consagra:
Venezuela se constituye en un estado Democrtico y Social de
Derecho y de justicia, que propugna como valores superiores de su
ordenamiento jurdico y de su actuacin, la vida, la libertad, la
justicia, la igualdad, la solidaridad, la democracia, la responsabilidad
social y en general, la preeminencia de los derechos humanos, la tica
y el pluralismo poltico.
Seguidamente, el artculo 3 ejusdem dictamina:
El Estado tiene como fines esenciales la defensa y el desarrollo de la
persona y el respeto a su dignidad, el ejercicio democrtico de la
voluntad popular, la constitucin de la sociedad justa y amante de la
67
paz, la promocin de la prosperidad y bienestar del pueblo y la garanta

del cumplimiento de los principios, derechos y deberes consagrados en
esta constitucin.
As mismo, el artculo 271 ejusdem dictamina:
En ningn caso podr ser negada la extradicin de los extranjeros o
extranjeras responsables de los delitos de deslegitimacin de capitales,
drogas, delincuencia organizada internacional, hechos contra el
patrimonio pblico de otros Estados y contra los derechos humanos
El procedimiento referente a los delitos mencionados ser pblico, oral
y breve, respetndose el debido proceso, estando facultada la autoridad
judicial competente para dictar las medidas cautelares necesarias
contra bienes propiedad del imputado o de sus interpuestas personas, a
los fines de garantizar su eventual responsabilidad civil.
De la investigacin se deprende que el delito de legitimacin de capitales no
tiene prescripcin y sus autores estn sujetos a la confiscacin de sus bienes mal
obtenidos, incluso pueden ser embargados preventivamente aunque estn a nombre de
personas interpuestas. De esta manera, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela le dio rango constitucional a todo lo relacionado con los delitos cometidos
por la delincuencia organizada incluyendo la legitimacin de capitales.
De igual manera, el artculo 285 ejusdem dictamina:
Son atribuciones del Ministerio Pblico:
1. Garantizar en los procesos judiciales el respeto de los derechos y
garantas constitucionales, as como de los tratados, convenios y
acuerdos internacionales suscritos por la Repblica
3.Ordenar y dirigir la investigacin penal de la perpetracin de los
hechos punibles para hacer constar con todas las circunstancias que
puedan influir en la calificacin y responsabilidad de los autores o
las autoras y dems participantes, as como el aseguramiento de los
objetos activos y pasivos relacionados con la perpetracin.
La legitimacin de capitales est tipificada como delito en la Ley Orgnica
Contra la Delincuencia Organizada; en el artculo 4 establece lo siguiente:
Quien por s o por interpuesta persona sea propietario o poseedor de
capitales, bienes, haberes o beneficios cuyo origen derive, directa o
68
indirectamente, de actividades ilcitas, ser castigado con prisin de

ocho a doce aos y multa equivalente al valor del incremento
patrimonial ilcitamente obtenido
De la investigacin se desprende que dentro de los delitos contra el orden
socioeconmico, los capitales, bienes o haberes objeto del delito de legitimacin de
capitales sern decomisados o confiscados segn el origen ilcito de los mismos.
Seguidamente, el artculo 5 establece:
Legitimacin culposa de capitales. Cuando el delito previsto en el
artculo 4 de esta ley se cometa por negligencia, imprudencia,
impericia o inobservancia de la ley por parte de los empleados o
directivos de los sujetos obligados contemplados en el artculo 42 de
esta ley, la pena ser de uno a tres aos de prisin.
De igual manera, la Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada
establece en su artculo 16 lo siguiente:
Delitos de delincuencia organizada. Se consideran delitos de
delincuencia organizada de conformidad con la legislacin de la
materia, adems de los delitos tipificados en esta ley, los
siguientes:
3. La estafa y otros fraudes.
4. Los delitos bancarios o financieros
Es importante destacar la responsabilidad penal a la que estn sujetas las
personas jurdicas en los hechos punibles relacionados con la delincuencia
organizada; el artculo 26 establece lo siguiente:
Las personas jurdicas, con exclusin del estado y sus empresas, son
responsables penalmente de los hechos punibles relacionados con la
delincuencia organizada cometidos por cuenta de ellas, por sus
rganos directivos o sus representantes. Cuando se trate de personas
jurdicas del sistema bancario o financiero que intencionalmente
legitimen capitales, el tribunal ordenar su intervencin preservando
siempre los derechos de los depositantes.
69
En cuanto a las sanciones penales a las personas jurdicas, el artculo 27

ejusdem dictamina:
El juez competente impondr en la sentencia definitiva cualquiera
de las siguientes penas de acuerdo a la naturaleza del hecho
cometido, su gravedad, las consecuencias para la empresa y la
necesidad de prevenir la comisin de hechos punibles por parte de
stas:
1. La prohibicin de realizar actividades comerciales, industriales,
tcnicas o cientficas.
2. Multa equivalente al valor de los capitales o de los capitales,
bienes o haberes producto del delito en el caso de aplicrsele la
pena del numeral 2 de este artculo
De acuerdo a la opinin de Rebolledo (ob.cit), con la inclusin del trfico de

drogas como delito previo en el compilacin de la Ley Orgnica contra la
Delincuencia Organizada, como productor del objeto material del delito de
legitimacin de capitales, tiene como efecto que se derogue el Ttulo X De la
Legitimacin de Capitales contentivo de los artculos 209 al 216, ambos inclusive,
de esta Ley Orgnica Contra el Trfico Ilcito y el Consumo de Sustancias
Estupefacientes y Psicotrpicas, ubicando el delito de legitimacin de capitales
nicamente en la Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada, as como todo lo
relacionado con la prevencin, control y fiscalizacin de la legitimacin de capitales,
la regulacin de los sujetos obligados y la responsabilidad de las personas jurdicas.
De la concurrencia de varias personas en un mismo hecho punible:
Coautora, Cooperacin Inmediata.
Este delito est tipificado en el Cdigo Penal venezolano; el artculo 83
establece:
Cuando varias personas concurran a la ejecucin de un hecho
punible, cada uno de los perpetradores y de los cooperadores
inmediatos, queda sujeto a la pena correspondiente al hecho
perpetrado.
70
Instigacin
En la misma pena incurre el que ha instigado a otro a cometer el hecho.
En ese mismo orden de ideas, Jorge Longa Sosa, expresa lo siguiente:
La concurrencia de varias personas en la perpetracin de un hecho
punible, puede producirse en la misma ejecucin del delito o en su
deliberacin, consideracin o anlisis, es lo que denomina la
Coautora. En la ejecucin puede haber un perpetrador o varios,
adems de otros que pueden unirse al momento de la ejecucin, o son
colaboradores durante la permanencia, dependiendo si se trata de un
delito continuo.
Del aprovechamiento de Cosas Provenientes del delito
El Cdigo Penal venezolano, en su artculo 470 establece:
El que fuera de los caos previstos en los artculos 254, 255, 256 y
257 de este Cdigo, adquiera, reciba, esconda moneda nacional o
extranjera, ttulos valores o efectos mercantiles, as como cualquier
cosa mueble proveniente de delito o en cualquier forma se entrometa
para que se adquieran, reciban o escondan dicho dinero, documentos
o cosas, que formen parte del cuerpo de delito, sin haber tomado
parte en el delito mismo, ser castigado con prisin de tres acinco
aos
En los casos previstos en las anteriores disposiciones de este artculo,
la prisin no podr exceder de dos tercios de la pena establecida para
la comisin del delito del que provienen las cosas o ttulos valores
posedos legtimamente
Agravante Especfica
En cuanto a la agravante especfica establece que si el culpable ejecuta
habitualmente los hechos que se castiga en este artculo, la prisin ser de uno a tres
aos en el primer caso aqu previsto, y de dieciocho meses a cinco aos en el segundo
caso.
Siguiendo el mismo orden de ideas, Jorge Longa Sosa, expresa lo siguiente:
Los artculos 254, 255, 256 y 257 ejusdem, tratan del
encubrimiento. Todos los hechos punibles que no se encuentren
tipificados en dichas normas y cuya accin consiste en los supuestos
71
descritos de la disposicin en examen, quedan subsumidos en el

delito de receptacin.
Cdigo Orgnico Procesal Penal:

En otro orden de ideas, el Cdigo Orgnico Procesal Penal, explica lo que se
refiere a las experticias:
El artculo 237.- Experticias, establece:
El Ministerio Pblico ordenar la prctica de experticias cuando para
el examen de una persona u objeto, o para descubrir o valorar un
elemento de conviccin, se requieran conocimientos o habilidades
especiales en alguna ciencia, arte u oficio.
El Fiscal del Ministerio Pblico, podr sealarle a los peritos
asignados, los aspectos ms relevantes que deben ser objeto de la
peritacin, sin que esto sea limitativo, y el plazo dentro del cual
presentar su dictamen.
El artculo 238.-Peritos, ejusdem, establece:
Los peritos debern poseer ttulo en la materia relativa al asunto
sobre el cual dictaminarn, siempre que la ciencia, el arte u oficio
estn reglamentados. En caso contrario, debern designarse a personas
de reconocida experiencia en la materia
En su artculo 246 ejusdem, indica:
Las disposiciones de los artculos procedentes sern tambin
aplicables a los expertos e interpretes, que llamados en calidad de
tales ante la autoridad judicial, den informes, noticias o
interpretaciones mentirosas, quienes sern adems castigados con la
inhabilitacin para el ejercicio de su profesin o arte, por un tiempo
igual al de la prisin, terminada sta.
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras
Decreto con rango, valor y fuerza de ley de reforma parcial de la Ley General
de Bancos y dems Instituciones Financieras,
el cual seala lo siguiente:

72
6.287 de fecha 30 de Julio de 2008,
A nivel internacional existe una gran preocupacin de que el sector bancario

pueda ser utilizado como instrumento para legitimar el dinero proveniente de las
actividades ilcitas.
En Venezuela, siguiendo lineamientos de las disposiciones nacionales
vigentes, as como de los principios aceptados para obtener una supervisin bancaria
efectiva, se ha procurado establecer polticas, prcticas y procedimientos dentro del
sector bancario que promuevan altos estndares ticos profesionales con la finalidad
de evitar el uso de la banca por elementos criminales.
Para cumplir con estos objetivos la ley contempla una Unidad Nacional de
Inteligencia Financiera, dentro de la estructura de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras.
Resolucin 510/97 de la Comisin Nacional de Valores
Publicada en la Gaceta Oficial N 36.401 del 11 de Marzo de 1998.
Esta resolucin contiene el cuerpo de normas sobre prevencin, control y
fiscalizacin de las operaciones de legitimacin de capitales aplicables al mercado de
capitales venezolano.
El artculo N 8 de la presente resolucin establece que los auditores externos
debern incluir una nota en la carta de gerencia que le presenten anualmente, sobre la
existencia de los mtodo y procedimientos aplicables en la organizacin auditada,
para prevenir los intentos de que sean utilizados como medio para legitimar capitales.
De all la importancia que tiene el contador pblico dependiente o
independiente de conocer a fondo al ente auditado, ya que existe la posibilidad del
contacto con agentes de droga.
73

Publicada en Gaceta Oficial N 38.281 de fecha 27 de Septiembre de 2005 y
reimpresa y publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.789, de fecha 26 de
octubre de 2005.
El objeto de esta ley es prevenir, investigar, perseguir y sancionar los delitos
cometidos por la delincuencia organizada, establecer esas faltas consideradas propias
o especficas de estas organizaciones criminales, as como la pertenencia a estas
asociaciones delictivas organizadas.
Especficamente para el delito de la legitimacin de capitales, establece la
sancin y multa aplicada para las personas naturales o jurdicas que se dediquen a
actividades ilcitas, tomando como marco de referencia el contenido establecido en la
Ley Orgnica sobre Sustancias Estupefacientes y psicotrpicas.
Resolucin N 185-01, Normas sobre Prevencin, Control y Fiscalizacin de las

Operaciones de Legitimacin de Capitales aplicables a los Entes regulados por
la SUDEBAN
Publicada en Gaceta Oficial N 37.287, de fecha 20 de Septiembre de 2001,
emitido por la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras, en fecha
12 de Septiembre de 2001.
A continuacin, se sealan algunos artculos contemplados en la resolucin N
185-01, en los cuales se evidencia la nueva estructura que deben disear las
Instituciones Financieras en su participacin para prevenir el delito de legitimacin de
capitales.
Al respecto el autor Rebolledo A. (2007) en su obra titulada Prevencin y
Control de Legitimacin de Capitales y del Financiamiento al Terrorismo, establece
su punto de vista ante este articulado, a saber:
74
Artculo 2:
El objeto de la presente Resolucin es establecer y unificar las
normas y procedimientos que como mnimo deben seguir los Sujetos
Obligados, con el fin de evitar que sean utilizadas como
intermediarios para la legitimacin de capitales provenientes de
actividades ilcitas establecidas en la Ley Orgnica sobre Sustancias
Estupefacientes y Psicotrpicas; y permita a esta Superintendencia, el
control, inspeccin, vigilancia, supervisin y fiscalizacin de tales
operaciones que puedan realizarse a travs del Sistema Financiero
Venezolano.
Es obligacin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de los accionistas,
administradores, directores, empleados de los entes regulados por la Superintendencia
de bancos y Otras Instituciones Financieras, prevenir que las mismas sean utilizadas
como intermediarias para la legitimacin de capitales, para lo cual deben establecer
normas para la prevencin, control y fiscalizacin, implementando sistemas de
informacin y de procesamiento electrnico de datos, entre otros.
Obligacin de Cumplir y hacer cumplir las normas y establecer las polticas,
procedimientos y mecanismos internos de prevencin y control. (Artculo 3).
Obligacin de disear y desarrollar un Sistema Integral de Prevencin y
Control (Artculo 4).
El
Sistema
Integral
de
Prevencin
y Control
deber
involucrar,
responsabilizar a todas las dependencias y empleados de todos los niveles de los

Sujetos Obligados, incluyendo a la Junta y debern disear un Plan Operativo
anual, dirigido a prevenir la legitimacin de capitales en sus tres (3) fases
principales, as como los actores ejecutivos debern elaborar sus respectivos Planes
Anuales de seguimiento, Evaluacin y Control. (Artculos 5, 17 y 55).
Artculo 6:
La estructura del Sistema Integral de prevencin y Control estar
compuesto de la siguiente manera:
75
1. La Junta Directiva.
2. El Presidente del Sujeto Obligado o quien haga sus veces.
3. El Oficial de Cumplimiento de prevencin de Legitimacin de
Capitales.
4. El Comit de prevencin y Control de legitimacin de
Capitales.
5. la Unidad de Prevencin y Control de Legitimacin de
Capitales.
6. El Responsable de Cumplimiento designado en cada rea de
riesgo.
As como se especifican sus obligaciones, responsabilidades y funciones.
(Artculos 7 al 16/49 al 52).
Cdigo de tica de carcter general, (Artculo 18).
Un grupo financiero podr elaborar un Cdigo de tica, constituir un comit y
una Unidad de prevencin de Cumplimiento, comn para todas las empresas del
grupo financiero, siempre que renan las condiciones establecidas en al artculo,
(Artculo 19).
Compromiso Institucional por escrito como parte de su plan operativo por
parte de los miembros de la Junta Directiva. (Artculo 20).
Manual de Polticas, Normas y Procedimientos de Prevencin y Control de
Legitimacin de Capitales y su contenido. (Artculo 21,22 y 34).
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras mediante
Resolucin No. 185-01 de fecha 12 de Septiembre de 2001, establece en sus
disposiciones generales, como Sujetos Obligados:
Al Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria, los Bancos
Universales, Bancos Comerciales, Bancos Hipotecarios, Bancos de Inversin, Bancos
de Desarrollo, Bancos de Segundo Piso, Banco Nacional de Ahorro y Prstamo,
Arrendadoras Financieras, Fondos del Mercado Monetario, Entidades de Ahorro y
76
Prstamo, Casas de Cambio, Institutos Municipales de Crdito, Empresas

Municipales de Crdito, las Oficinas de Representacin de los Bancos Extranjeros
establecidos en el pas y Grupos Financieros regulados por la Ley General de Bancos
y Otras Instituciones Financieras, los Operadores Cambiarios y Fronterizos y las
dems empresas regidas por leyes y resoluciones especiales, sometidas a la
inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras.
Los Sujetos Obligados debern disear y desarrollar un Sistema Integral de
Prevencin y Control que involucre y responsabilice en las actividades contra la
legitimacin de capitales a las dependencias y empleados de todos los niveles de los
Sujetos Obligados. La estructura de dicho sistema estar compuesta por la Junta
Directiva, el Presidente del Sujeto Obligado, el Oficial de Cumplimiento de
Prevencin de Legitimacin de Capitales, el Comit de Prevencin y Control de
Legitimacin de Capitales, la Unidad de Prevencin y Control de Legitimacin de
Capitales, el Responsable de Cumplimiento designado en cada rea de riesgo. El
aspecto de mayor relevancia de esta disposicin es la creacin de la figura del Oficial
de Cumplimiento que ser un funcionario de alto rango o nivel con poder de decisin,
que dependa y reporte directamente al Presidente del Sujeto Obligado. Estar
dedicado a las funciones de prevencin y control del delito de legitimacin de
capitales, para lo cual deber promover el conocimiento y supervisar el cumplimiento
de la legislacin vigente, cdigo de tica, normas y procedimientos, destinados a
evitar que el Sujeto Obligado o alguna de sus empresas, si se trata de un grupo
financiero, sea utilizado para la legitimacin de capitales provenientes de actividades
ilcitas del narcotrfico.
Para ello, se le asignan una serie de funciones y responsabilidades entre las
que destacan mantener las relaciones institucionales y de cooperacin con las
autoridades nacionales competentes, elaborar y enviar los reportes de actividades
sospechosas, dar respuesta oportuna a las solicitudes de informacin requeridas por
77
las autoridades, elaborar un manual de polticas, normas y procedimientos de

prevencin y control de legitimacin de capitales y supervisar y controlar el manejo
de la informacin privilegiada o reservada en el mbito del mercado de capitales. La
autoridad funcional y las decisiones que en el marco de la ejecucin de sus
actividades ejerza o adopte el Oficial de Cumplimiento, sern de observacin
obligatoria por parte de todos los ejecutivos de lnea o unidades asesoras de los
Sujetos Obligados.
En lo que a la poltica de Conozca a su Cliente se refiere, la Resolucin
185-01 establece que los Sujetos Obligados debern establecer registros individuales
de cada uno de sus clientes con el fin de obtener y mantener actualizada la
informacin necesaria para determinar fehacientemente su identificacin y las
actividades econmicas a que se dedican para definir su perfil financiero y facilitar la
deteccin de operaciones inusuales o sospechosas.
Otro aspecto de la aplicacin de esta poltica es que para abrir por primera vez
cuentas bancarias en una institucin financiera, es requisito indispensable realizar una
entrevista personal con el solicitante o con la persona autorizada por ste, as se trate
de aquellas cuentas que posteriormente sern manejadas mediante los servicios de
Banca Electrnica, tales como los de Banco en Casa o Banca a travs de
Internet (Home Banking o Internet Banking), y servicios de Banca en Lnea (On
Line Banking Services).
Cuando se trate de clientes debidamente identificados, los Sujetos Obligados
debern verificar los datos aportados por ellos cuando abran cuentas bancarias que
sobrepasen los dos millones quinientos mil bolvares (Bs. 2.500.000), as como
aquellas abiertas con cantidades menores que acumulen depsitos mayores a cinco
millones de bolvares (Bs. 5.000.000) en un mismo mes calendario.
78
Los Sujetos Obligados debern exigir documentos de identidad a cualquier

persona natural o jurdica que realice operaciones de cambio de divisas por cualquier
monto. Asimismo, las Casas de Cambio y los Operadores Cambiarios Fronterizos
debern establecer registros individuales de sus usuarios.
Otra disposicin bastante novedosa de la Resolucin No. 185-01 se refiere a la
poltica de conocimiento de los empleados. Los Sujetos Obligados debern prestar
especial atencin a la seleccin de su personal, verificando las informaciones y datos
que ellos aporten. Los supervisores a todos los niveles del Sujeto Obligado, debern
prestar atencin a la conducta y posibles cambios en las costumbres y nivel de vida de
los trabajadores a su cargo.
La Resolucin referida hace especial nfasis en las previsiones que deben
adoptar los Sujetos Obligados para mantener una supervisin especial sobre sus
actividades de banca corporativa y 38 banca privada para lo cual establecer
claramente el patrimonio mnimo, los activos invertibles, productos y servicios
ofrecidos y el tipo de cliente a ser aceptado bajo estas modalidades.
En cuanto a los reportes peridicos que los Sujetos Obligados debern remitir
a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras tenemos:
i) Reporte mensual de todas las transacciones realizadas por sus clientes en sus
cuentas corrientes, de ahorros, fondos de activos lquidos u otros productos similares
que igualen o superen los cuatro millones quinientos mil bolvares (Bs. 4.500.000).
ii) Reporte mensual de operaciones de compra, venta y transferencia de divisas, as
como ventas de dinero electrnico en divisas iguales o superiores a 10.000 dlares y
la venta de dinero en divisas, cualquiera sea el monto de la operacin, en dinero
electrnico a travs de las Tarjetas de Valor Monetario Almacenado.
iii) Reporte mensual sobre las transferencias iguales o mayores de 10.000 dlares
desde y hacia el exterior de Venezuela.
79
iv) Transferencias iguales o superiores a 3.000 dlares que se efecten hacia y desde
los territorios calificados como refugios financieros.
v) Transferencias iguales o mayores de 750 dlares desde y hacia las regiones o zonas
principales productoras de drogas, ubicadas en Amrica.
Los Sujetos Obligados debern prestar especial atencin a las operaciones de
sus clientes que por su cuanta, naturaleza, frecuencia, o por las caractersticas de las
personas que las realizan, puedan dar lugar a considerar que se trata de operaciones
relacionadas con legitimacin de capitales, as como cualquier operacin compleja,
no usual o convencional. Cuando detecten, con base en los criterios sealados, una
operacin sospechosa debern reportarla a las autoridades competentes.
Decreto N 4.806/ La Oficina Contra la Delincuencia Organizada

Publicado en Gaceta Oficial N 38.522 de fecha 14 de Septiembre de 2006, en
cumplimiento del artculo 42 de la Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada
promulgada el 26 de Octubre de 2005 y publicada en Gaceta Oficial N 5.789
Extraordinario.
Adscrita al Ministerio del poder Popular para las Relaciones Interiores y
Justicia, es actualmente el rgano desconcentrado de quien goza autonoma
administrativa y financiera.
Se encarga de coordinar, disear, planificar, estructurar formular y ejecutar las
polticas pblicas y estrategias del Estado, para controlar y prevenir las actividades
encaminadas a la organizacin, supervisin, inteligencia, represin y prevencin, en
el mbito nacional e internacional, en la lucha contra las actividades ilcitas
reprimidas y sancionadas en la Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada.
80
Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica

El campo de actuacin del contador pblico es muy extenso; de acuerdo con la
Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica, artculo 7 numeral d:
Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en

todos los casos en que las leyes lo exijan y muy especialmente en los
siguientes:
d.-Para actuar como perito contable, en diligencias sobre exhibicin
de libros
Reglamento de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica
De acuerdo al reglamento de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica
artculo 8; n 4:
La actuacin como peritos cuando requieran de ellos los tribunales,
las inspectoras de trabajo y otros organismos judiciales y
administrativos siempre que tales actuaciones sean de competencia del
profesional a que se refiere esta ley.
Normativa Internacional:
Instituciones internacionales que han recomendado medidas para evitar la
utilizacin del sistema financiero con la finalidad de legitimar capitales:
Declaracin de Basilea.
Convencin de las Naciones Unidas o Convencin de Viena.
Grupo de Accin Financiera (GAFI). 40 recomendaciones.
19 recomendaciones del Grupo de Accin Financiera del Caribe (GAFIC).
Reglamento de la Comisin Interamericana Contra el Abuso de Drogas.

(CICAD).
Proyecto de Convencin Mundial de las Naciones Unidas contra el Crimen

Organizado.
Ley de Responsabilidad Empresarial, Sabarnes Oxley Act 2002.
81
Trminos tcnicos
Actividad sospechosa:
Aquella operacin inusual, no convencional, compleja, en trnsito o
estructurada, que despus de analizada, se presume que involucra fondos derivados de
una actividad ilegal, o se ha conducido o intentado efectuar con el propsito de
esconder o disimular fondos o bienes derivados de actividades ilegales para violar
una ley o reglamento contra la legitimacin de capitales, o evitar los requisitos de
reporte a la Unidad de Inteligencia Financiera.
Auditora forense:
Es un procedimiento sistemtico especializado que requiere el conocimiento
de un experto en el rea contable, de auditora y mtodo de investigacin para
descubrir, divulgar y testar sobre la corrupcin administrativa, la transferencia
ilegitima de lo pblico a lo privado, entre otros de organizaciones tanto pblicas
como privadas.
Auditor Forense
Son investigadores privados y pblicos en el mundo de los negocios y
gubernamental, utilizando herramientas investigativas para conducir la bsqueda a
travs de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas y con el sector pblico a
travs de auditoras, de delito de corrupcin, malversacin de fondos, conflictos entre
socios. Su habilidad va a estar basada en responder inmediatamente y comunicar de
manera clara y concisa la informacin financiera ante la corte. Ellos estn preparados
para mirar nmeros y determinar la situacin real del negocio.
Bienes:
Activos de cualquier tipo, corporales o incorporales, muebles o inmuebles,
tangibles o intangibles, as como tambin los documentos o instrumentos legales que
82
acrediten la propiedad u otros instrumentos legales que acrediten la propiedad u otros

derechos sobre dichos activos.
Delincuencia organizada:
La accin u omisin de tres o ms personas asociadas por cierto tiempo con la
intencin de cometer los delitos establecidos en la ley y obtener, directa o
indirectamente, un beneficio econmico o de cualquier ndole para s o para terceros.
Igualmente, se considera delincuencia organizada, la actividad realizada por una sola
persona actuando como rgano de una persona jurdica o asociativa, cuando el medio
para delinquir sea de carcter tecnolgico, ciberntico, electrnico, digital,
informtico o de cualquier otro producto del saber cientfico aplicados para aumentar
o potenciar la capacidad o accin humana individual y actuar como una organizacin
criminal, con la intencin de cometer delitos previstos en la ley.
Legitimacin de capitales:
Es un delito autnomo, no subsidiario, cuyo bien jurdico protegido es el
orden socioeconmico, pues afecta al sistema econmico y financiero, el cual
indubitablemente repercute en el mbito social.
Monitoreo:
Elemento del procedimiento Conozca a su Cliente, que consiste en la
comparacin regular de la actividad constante de la cuenta con el tipo de actividad
considerada normal, habitual y esperada, para el cliente, sea cualquier persona natural
o jurdica.
83
Operacionalizacin de las variables:

Segn Balestrini (1998), las variables representan a los elementos, factores o
trminos que pueden asumir diferentes valores cada vez que son examinados, o que
reflejan distintas manifestaciones segn sea el contexto en el que se presentan
(p.36). Constituyen el centro del estudio y se presentan incorporadas en los objetivos
especficos, motivo por el cual deben identificarse y definirse conceptualmente.
Por lo antes expuesto, la definicin conceptual de la variable es la expresin
del significado que el investigador le atribuye, y con ese sentido debe entenderse
durante todo el trabajo.
Un sistema de variables consiste en una serie de caractersticas por estudiar,
definidas de manera operacional, es decir, en funcin de sus indicadores o unidades
de medida.
A continuacin, se presentan en forma de cuadro, el sistema de variables de la
presente investigacin, el cual presenta a partir de las variables generales y
especficas las dimensiones particulares de cada una de ellas, y los indicadores,
ubicado en el anexo.
84
CUADRO N 1
OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES
OBJETIVO GENERAL: Evaluar el desempeo del Contador Pblico en los Procesos Judiciales como Experto Forense en
Delitos Econmicos de legitimacin de Capitales en el Sistema Bancario Venezolano.
Objetivo Especfico
Variable
Dimensiones de
Sub-
Indicadores
Especfica
la variable
dimensiones
Unidad de
Unidad de Informacin
Anlisis
Funciones
Fuentes bibliogrficas y
fundamento legal
documentales relacionadas
Contador
con normativas legales y
Pblico en el
de
Desempeo
rea
forense.
como experto forense
como
legitimacin de
en casos de delitos de
forense.
Normativas
1. Analizar
desempeo
Contador
legitimacin
el
Jurdica.
del
Pblico
legales
desempea
sub
legales.
experto
que
el
de
Teora
procedimental
la
auditora
sublegales referidas a la
auditora forense.
capitales en la
de
banca universal.
capitales en la banca
Nmero
Proceso
Tcnica.
de
de
Contadores
Pblicos que se
Forense.
desempean en
Ahorro
el campo de la
prstamo.
forense.
85
de
Comercial.
Auditora
auditora
Oficial de Cumplimiento
Banca
Entidad
de
y
Prevencin
de
Legitimacin de Capitales.
Tcnicas
de
Instrumentos
Recoleccin
de
de Recoleccin
Datos
Preguntas/Datos
de Datos
1.
Entre los indicios de irregularidades detectados por usted se encuentra la inexistencia de
controles?
2.
Cumple la entidad financiera con la Resolucin N 185-01, Normas sobre Prevencin, Control
y Fiscalizacin de las Operaciones de Legitimacin de Capitales?

Observacin directa.
Anlisis documental.
Cuestionario
3.
Las pruebas documentales permiten la deteccin de indicios de irregularidades en el manejo de las
cuentas en las entidades financieras?

4.
Son las cuentas de los empleados revisadas peridicamente?
5.
Existen controles bancarios para la deteccin de delitos de legitimacin de capitales?
6.
Se identifican las seales de alerta en el banco para la deteccin del delito de legitimacin de
capitales?
7.
Son los riesgos de legitimacin de capitales que ms se suceden a nivel bancario?
8.
Asume la responsabilidad el auditor frente al delito de legitimacin de capitales?
9.
Se desarrollan programas de capacitacin y adiestramiento al personal del banco, acerca de la
10. Se establecen mecanismos para controlar cualquier transaccin compleja?
11. Se cierran las cuentas bancarias de clientes que se le abren procedimientos de investigacin penal
o judicial?
12. Se reportan las actividades sospechosas a la Unidad Nacional de Inteligencia Financiera de la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras?
86
CUADRO N 2
Objetivo Especfico
Variable
Dimensiones
Sub-
Indicadores
Especfica
de la variable
dimensiones
desempea
Contador
Pblico
como experto forense
de
Contador
Cientficas,
Pblico en el
Penales
rea
Criminalsticas
Desempeo
criminalstica
(CICPC).
como
financiera.
legales
sub
el
del
el
Cuerpo
legales.
desempeo
que
Investigaciones
Jurdica.
2. Analizar
Anlisis
Funciones
Normativas
Unidad de
experto
auditora forense.
forense.
en el proceso judicial
venezolano.
Nmero
Proceso
Tcnica.
de
de
Cuerpo
de
Departamento
de
Financiera
Contadores
Investigaciones
Criminalstica
Auditora
Pblicos que se
Cientficas,
del CICPC.
Forense.
desempean en
Penales
el campo de la
Criminalsticas
auditora
(CICPC).
forense.
87
Tcnicas de Recoleccin
Instrumentos
de
de Datos
Recoleccin de Datos
Preguntas/Datos
1. En una auditora forense, se obtiene la evidencia para que sea vlida y

aceptada en los procesos judiciales?
2. Posee el Contador Pblico la formacin adecuada para practicar una
auditora forense?
Observacin
Encuestas
indirecta:
Cuestionario
3. Entre los indicios de irregularidades detectados por usted se encuentra la

inexistencia de controles?
4. Los delitos econmicos ms comunes cometidos en las entidades
financieras se ubican en los departamentos de:
( ) Caja ( ) Inventario ( ) Crdito y cobranza.
5. Las pruebas documentales para la demostracin del delito de legitimacin
de capitales se ubica exclusivamente en las instituciones financieras?
6. Existen denuncias de presuntas irregularidades de hecho donde se
encuentren involucradas entidades financieras?
7. Tiene usted conocimiento de los requisitos y responsabilidades inherentes
a un auditor forense?
8. La falla de control interno se puede considerar como un modus operandi
en el delito de legitimacin de capitales?
9. Cuenta el Departamento de criminalstica Financiera con una
metodologa en auditora forense para la demostracin del delito de legitimacin de
capitales?
88
CUADRO N 3
Objetivo Especfico
Variable
Dimensiones
Sub-
Indicadores
Especfica
de la variable
dimensiones
Unidad de
Anlisis
N de casos que
Normativas
Jurdica.
3. Evaluar los casos de
legales
sub
legales.
legitimacin de capitales
donde se desempea el
Legitimacin
Contador Pblico como
Capitales
de
Cuerpo
de
Fuentes
bibliogrficas
maneja el Contador
Investigaciones
documentales
Pblico
por
Cientficas, Penales y
con normativas legales y sub-
concepto
de
Criminalsticas
legales
Legitimacin
de
(CICPC).
legitimacin de capitales.
relacionadas
referidas
la
Capitales en el rea
criminalstica
experto forense.
financiera.
Nmero
Tcnica.
de
Cuerpo
de
Proceso
de
Contadores Pblicos
Investigaciones
Departamento
Legitimacin
de
que se desempean
Cientficas, Penales y
Criminalstica Financiera.
en el rea de la
Criminalsticas
Legitimacin
(CICPC).
Capitales.
Capitales.
89
de
de
Tcnicas de Recoleccin de
Instrumentos
de
Datos
Recoleccin de Datos
Preguntas/Datos
1. Permite la contabilidad la deteccin del delito de legitimacin de capitales en
Observacin
Encuestas
indirecta:
Cuestionario
las entidades financieras?

2. Siente que al participar en investigaciones sobre el delito de legitimacin de
capitales conserva su independencia, obra con imparcialidad y verticalidad, privilegia la
privacidad y confidencialidad evitando el ser objetado por conflicto de intereses?
3. Considera que los expertos contables adscritos a esta institucin, renen los
requisitos de carcter moral, preparacin acadmica y tcnica as como de experiencias
para apoyar investigaciones iniciadas por el Ministerio Pblico ante delitos de
4. Cules de los modus operanda mencionados a continuacin es el ms utilizado
para legitimar capitales:
( ) Transferencias entre cuentas.
( ) A travs de tarjetas de crditos.
( ) Compra de bienes inmuebles.
5. Las denuncias de legitimacin de capitales son hechas comnmente por:

( ) otros____________________ (Identifquelos)
90
CUADRO N 4
Objetivo Especfico
Variable
Dimensiones
Sub-
Indicadores
Especfica
de la variable
dimensiones
Unidad de
Anlisis
Competencias
legales
4. Analizar
las
competencias legales y
Normativas
Competencias
legales.
Judicial.
legales
desempea
sub
legales.
que
el
Contador
Pblico
la
Contador Pblico para
deteccin
de
actuar en la deteccin
delitos
de
de
de
legitimacin de
de
capitales.
tcnicas que posee el
delitos
legitimacin
Colegio
de
Contadores
Pblicos.
auditora forense.
capitales.
Nmero
Delito
Competencias
tcnicas.
Tcnica.
de
de
Colegio
Contadores
legitimacin de
Pblicos que se
Contadores
capitales.
desempean en
Pblicos.
el
rea
de
legitimacin de
capitales.
91
de
Contadores
Colegiados.
Pblicos
Tcnicas de Recoleccin de
Instrumentos
Datos
Recoleccin de Datos
de
Preguntas/Datos
1. Posee el Contador Pblico la preparacin adecuada para desempear funciones de

auditor forense?
Observacin
Encuestas
indirecta:
Cuestionario
2. Posee el Contador Pblico la preparacin adecuada para desempearse como

experto forense en casos de legitimacin de capitales en el rea bancaria?
3. Poseen los Contadores Pblicos que se desempean como auditores en materia de
prevencin y control de legitimacin de capitales en las entidades financieras,
la debida
certificacin e inscripcin en el Registro de Auditores, Asesores e Instructores en Materia de

prevencin y Control de las Operaciones de Legitimacin de capitales y Financiacin del
Terrorismo llevado por la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras?
4. Posee el Contador Pblico que se desempea como auditor en materia de
prevencin y control de legitimacin de capitales en las entidades financieras, la certificacin
de alguna entidad certificadora reconocida internacionalmente en la materia?
5. Prestan servicios los Contadores Pblicos a los sujetos obligados definidos en el
artculo 1 de la Resolucin N 185-01?
6. Est el Contador Pblico formado integralmente para conducir un proceso
investigativo de legitimacin de capitales?
7. Posee el Contador Pblico conocimientos en el campo procesal y metodologa de
la investigacin criminalstica?
8. Contribuye el Colegio de Contadores Pblicos en la mejora de la profesin
contable?
9. El Contador Pblico debe prepararse en el rea de delitos de legitimacin de
capitales?
92
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO:
NATURALEZA DE LA INVESTIGACIN:
El presente estudio referido a evaluar el desempeo del Contador Pblico en

los procesos judiciales como experto forense en casos de delitos de legitimacin de
capitales en el sistema bancario venezolano, se puede considerar como una
investigacin descriptiva, la cual, segn Mndez (1988) es aquella cuyo propsito
es la delimitacin de los hechos que conforman el problema de investigacin
(p. 125); por cuanto describe las tcnicas y mtodos para la legitimacin de capitales.
En lo referente al diseo utilizado para la obtencin de la informacin se tiene
una combinacin de la investigacin documental para recopilar, analizar e identificar
los basamentos legales; se revisaron textos, estudios, revistas y leyes.
De campo: Segn Tamayo (2005) Una investigacin de campo es aquella en
la cual los datos se recogen directamente de la realidad, (p.110)
En virtud de que la informacin ser recabada directamente en el rea de
estudio, donde los datos se obtendrn de la realidad, a travs de la estructura que
compone el Banco Industrial de Venezuela, Casa Propia Entidad de Ahorro y
Prstamo; el Colegio de Contadores del Estado Lara y Colegio de Contadores del
Estado Yaracuy; y el Cuerpo de Investigaciones Cientficas, Penales y Criminalsticas
(C.I.C.P.C).
93
Poblacin:
Segn Sampieri (2007) una poblacin es un conjunto de todos los casos que
concuerdan con una serie de especificaciones.
El universo de la presente investigacin est constituido por aquellos
Contadores Pblicos que se desempean en el rea de legitimacin de capitales en la
banca, expertos contables del Departamento de Criminalstica Financiera del Cuerpo
de Investigaciones Cientficas, Penales y Criminalsticas (CICPC) de Barquisimeto y
Contadores Pblicos certificados de los Colegios de Contadores Pblicos de los
estados Lara y Yaracuy.
Muestra:
Segn Balestrini (1998) una muestra es una parte representativa de una
poblacin, cuyas caractersticas deben reproducirse en ella, lo ms exactamente
posible. (p.142)
La muestra de la presente investigacin se har de acuerdo a un muestreo
intencionado o sesgado, el cual segn Hurtado y Toro (1997) es aquel en el cual la
muestra no se elige al azar, sino que por razones determinadas, el investigador decide
quienes sern los integrantes de la misma (p.45); para ello se tomar las experiencias
de n expertos, en el rea de legitimacin de capitales en el Departamento de
Criminalstica Financiera del Cuerpo de Investigaciones Cientficas, Penales y
Criminalsticas (C.I.C.P.C) en la ciudad de Barquisimeto, quienes en el desarrollo de
su carrera profesional dedican parte de sus estudios a desarrollar y aplicar los
conocimientos de la auditora forense a nivel de la Regin Centroccidental, por una
parte; por otra parte, se tomar las experiencias de n expertos que desempean cargos
de Oficiales de Cumplimiento del Banco Industrial de Venezuela y de Casa Propia
Entidad de Ahorro y Prstamo.
94
A los fines de obtener una muestra estadstica, lo ms representativa posible

de los Contadores Pblicos de los estados Lara y Yaracuy, se aplic un muestreo
aleatorio simple; segn Balestrini (ob.cit) ste mtodo garantiza de manera ptima
que todas las unidades del universo, tendrn la misma posibilidad de ser
seleccionadas, para constituir la muestra del mismo; por lo que para la presente
investigacin la muestra est constituida por cincuenta (50) Contadores Pblicos
certificados de los Colegios de Contadores Pblicos de los estados Lara y Yaracuy.
Tcnica de Recoleccin de Datos:

Se utilizar la tcnica de la encuesta, con el propsito de recolectar los datos
requeridos para cumplir con los objetivos planteados en la presente investigacin.
La encuesta ser aplicada mediante un cuestionario de recoleccin de datos, ya
que como plantea Hurtado (1998), acerca de esta tcnica:
Se diferencia de la entrevista porque en la encuesta no se establece
un dilogo con el entrevistado y el grado de interaccin es menor.
Los instrumentos propios de la tcnica de encuesta son el
cuestionario, la escala, la prueba de conocimiento y los test.
(p. 449).
Por consiguiente, para materializar la tcnica de la encuesta, se elaborar
un instrumento, bajo la forma de cuestionario de recoleccin de datos, el cual
constituir la forma bsica de obtener la informacin, de los integrantes de la
muestra seleccionada, y se disear sobre la base de los indicadores planteados
en el cuadro de operacionalizacin de variables.
En relacin al cuestionario expone Balestrini (ob.cit) El cuestionario,
considerado un medio de comunicacin escrito y bsico, entre el encuestador y el
encuestado, facilita traducir los objetivos y las variables de la investigacin a travs
de una serie de preguntas muy particulares, previamente preparadas de forma
cuidadosa, susceptibles de analizarse en relacin con el problema estudiado.
95
Esto significa que mediante el cuestionario ser posible en forma rpida,

segura y econmica, establecer la relacin bsica necesaria con cada
encuestado y, de este modo realizar la medicin de las variables definidas para
la investigacin.
Para el diseo del instrumento que se determin debera elaborarse, se
utilizarn los conceptos de Hernndez y otros (1998), quienes exponen:
Recolectar los datos implica tres actividades estrechamente vinculadas entre
s: a) Seleccionar un instrumento de medicin...b) Aplicar ese instrumento de
medicin... c) Preparar las mediciones obtenidas. (p. 116).
El cuestionario ser aplicado a los Contadores Pblicos que se desempean en

el rea de legitimacin de capitales en la banca, a Contadores Pblicos certificados en
los Colegios de Contadores Pblicos de los estados Lara y Yaracuy; y a funcionarios
del Departamento de Criminalstica Financiera del Cuerpo de Investigaciones
Cientficas Penales y Criminalsticas (CICPC).
Se disearn dos (2) cuestionarios contentivos de nueve (9) tems y doce (12)
tems respectivamente, los cuales tendrn como alternativas cinco opciones tipo
escala de Likert, como se presenta:
MUY DE
ACUERDO
DE ACUERDO
NI DE ACUERDO, NI
EN DESACUERDO
EN DESACUERDO
MUY EN
DESACUERDO
A su vez, se disear un (1) cuestionario de preguntas dicotmicas con

opciones de tipo Si y No, contentivo de quince (15) tems.
Los cuestionarios se aplicarn a cincuenta (50) Contadores Pblicos
colegiados de los Colegios de Contadores Pblicos de los estados Lara y Yaracuy.
96
Dos (2) expertos contables que se desempean en el rea de legitimacin de

capitales de los bancos Banco Industrial de Venezuela y Casa Propia Entidad de
Ahorro y prstamo, ubicados en la ciudad de Barquisimeto Estado Lara.
Cinco (5) expertos contables adscritos al
Cuerpo de Investigaciones
Cientficas, Penales y Criminalsticas, cuyos resultados obtenidos permitieron al

investigador alcanzar los objetivos propuestos.
De acuerdo con esto, y sobre la base de los objetivos del trabajo de
investigacin, se disear el cuestionario de recoleccin de los datos por la
autora de la investigacin, el cual deber ser validado como se explica a
continuacin:
Validez del instrumento:

La validacin del instrumento aplicado en una investigacin es
importante. Hernndez y otros (ob.cit), sealan que ... la validez, en trminos
generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medir... (p. 366).
Es por ello, que el instrumento diseado deber ser validado mediante un
procedimiento que consistir en someterlo al juicio de seis (6) expertos en el
tema, quienes validarn tcnicamente el instrumento mediante su opinin, sobre la
pertinencia de los tems que lo conforman y si los mismos poseen la claridad y
cobertura suficiente para medir las variables del estudio.
Confiabilidad del instrumento:

La confiabilidad de un instrumento de medicin, segn Hernndez y
otros(ob.cit), se refiere al grado en que su aplicacin repetida al mismo sujeto u
objeto, produce iguales resultados (p. 242).
97
En este caso, ser determinada por una prueba que se aplicar a un

conjunto de tres (3) individuos que no integran la muestra seleccionada en la
investigacin, de modo de resultar un elemento bsico de medicin de la
confiabilidad permitiendo conocer el grado de dificultades del instrumento, con
el fin de mejorar su contenido antes de aplicarlo al total de la muestra real.
Esta prueba deber ser desarrollada en un perodo anterior a la aplicacin
definitiva del instrumento, y los resultados se procesarn de acuerdo con el
mtodo del coeficiente Alfa de Cronbach segn la siguiente expresin
estadstica:
N
=
(N-1). 1 -
S2i (fi)
S2T
Donde:
= Coeficiente de Confiabilidad Alfa de Cronbach

N = Total de tems del instrumento a utilizar
S2i (fi) = Sumatoria de las varianzas de cada tem

S2T = Varianza total de todos los tems
Tcnicas de anlisis de los datos:

Para el anlisis de las variables de la presente investigacin se aplicar el
Paquete Estadstico SPSS 14.0.
Los datos que se introducirn en el SPSS, formarn una matriz de variables
por n unidades.
98
Se elaborar un libro de cdigos, donde se registrarn de manera detallada los

datos, con los diferentes mandatos que se requieren para poder realizar los anlisis
respectivos de las dimensiones e indicadores de desempeo y capacidad tcnica de
los contadores pblicos en el rea de legitimacin de capitales, de modo de obtener
todos los parmetros necesarios para la determinacin de la confiabilidad, la que
posteriormente ser analizada de acuerdo con lo expuesto por Aguado y otros (1997),
quienes plantean que: ...para valores del Coeficiente de Cronbach mayores al 90 %
(0,90), existe una alta homogeneidad y equivalencia de respuestas a todos los tems a
la vez y para todos los sujetos... (p. 36), con lo cual se demostr la confiabilidad ya
que segn los valores obtenidos en forma analtica, Alfa es igual a 0,9697, o lo que es
equivalente, el 96,97 % al instrumento a ser aplicado al
Departamento de
Criminalstica Financiera del Cuerpo de Investigaciones Cientficas Penales y

Criminalsticas (CICPC).
Alfa es igual a 0,7993, o lo que es equivalente, el 79,93 % al instrumento a ser
aplicado a los Contadores Pblicos colegiados de los estados Lara y Yaracuy.
Alfa es igual a 0.7155, o lo que es equivalente, el 71,55% al instrumento a ser
aplicado a los expertos contables de Casa propia Entidad de Ahorro y prstamo y
Banco y Industrial de Venezuela; demostrndose as que el instrumento es confiable.
Tcnicas de procesamiento y anlisis de datos:

Las tcnicas de procesamiento y anlisis de los datos obtenidos como
resultado de la realizacin del estudio de campo de una investigacin, son definidas
por Balestrini (ob.cit), como el conjunto de procedimientos que se han de
seguir en el procesamiento de la masa de datos que se recogern a partir de los
instrumentos de recoleccin de informacin, diseados para tal propsito
(p.180)
99
En este sentido, para el procesamiento de los datos que sern obtenidos

de la aplicacin de los instrumentos diseados, el procedimiento aplicado
consistir en lo siguiente:
Primeramente se utilizarn las herramientas necesarias para su
procesamiento e interpretacin, para lo cual se proceder de forma tal que
debern organizarse los instrumentos y agruparse los datos segn las
dimensiones e indicadores definidos de acuerdo con los objetivos de la
investigacin.
De este modo, cada instrumento deber ser tabulado a fin de determinar
las frecuencias absolutas y relativas que permitirn reflejar la informacin
resultante en cuadros de frecuencias y grficos, de acuerdo a su interrelacin,
utilizando
para
ello
los
mtodos
de
la
Estadstica
Descriptiva,
fundamentalmente en cuanto a este tipo de distribucin y su presentacin

grfica mediante el uso de grficos de barras.
De acuerdo con lo planteado por Mills (1999), ...las distribuciones de
frecuencias...cumplen una funcin estadstica muy importante al presentar un
resumen compacto de los datos y preparar estos datos para su posterior
manipulacin (p. 55).
De este modo, los datos obtenidos sern procesados mediante mtodos
estadsticos, para lo cual se utilizar como soporte computacional la Hoja de
Clculo Excel en ambiente Windows, ya que la misma permite la organizacin
de la informacin, as como el clculo de las frecuencias y el trazado de los
grficos en forma sencilla y fcil de entender.
Una vez obtenidos los resultados de la aplicacin del instrumento, stos
debern ser analizados e interpretados todos los elementos obtenidos del
diagnstico, es decir, tanto la informacin procesada estadsticamente como
100
aquella recopilada de la observacin documental, conjuntamente con la

informacin obtenida de la revisin bibliogrfica en las bases tericas de
modo de arribar a conclusiones que permitan cumplir con los objetivos
planteados en la investigacin, y lograr un anlisis del desempeo del
Contador Pblico como experto forense en los procesos judiciales como experto
forense en delitos econmicos de legitimacin de capitales en el sistema bancario
venezolano, tal y como fue planteado en los objetivos del estudio.
Una vez obtenidos los resultados del instrumento aplicado (cuestionario), se
procedi a su ordenacin y tabulacin, con el propsito de verificar la exactitud de los
mismos. Estos fueron analizados mediante la construccin de frecuencias estadsticas,
generando la representacin grfica de dichos resultados, lo que posteriormente
permiti la obtencin de informacin para concluir y recomendar de acuerdo al tema
tratado en la presente investigacin.
101
CAPTULO IV
ANLISIS DE LA INFORMACIN Y RESULTADOS DE LA

INVESTIGACIN
TABULACIN
Se incorporan a continuacin en este apartado las nueve (09) preguntas del

cuestionario aplicado a Contadores Pblicos inscritos en el Colegio de Contadores
Pblicos de los estados Lara y Yaracuy; con sus correspondientes grficos en forma
de torta y el anlisis de los mismos.
1. Posee el Contador Pblico la preparacin adecuada para desempear

funciones de auditor financiero forense?
102
La respuesta obtenida de los Contadores Pblicos en relacin a la preparacin

del Contador Pblico para desempearse como auditor forense, fue la siguiente: 27%
muy de acuerdo, un 9 % de acuerdo, un 3% ni de acuerdo, ni en desacuerdo, un
50 % en desacuerdo y un 27% muy en desacuerdo; lo que significa que el Contador
Pblico no posee la preparacin tcnica financiera adecuada para desempearse como
auditor financiero forense.
2. Posee el Contador Pblico la preparacin adecuada para desempearse

como experto forense en casos de legitimacin de capitales en el rea bancaria?
La respuesta obtenida por los Contadores pblicos en relacin a la pregunta

antes citada, fue la siguiente: 11% muy de acuerdo, 14% de acuerdo, 3% ni de
acuerdo ni en desacuerdo, 43% en desacuerdo y 29% muy en desacuerdo. Lo que
significa que el Contador Pblico no posee la preparacin para desempearse como
experto forense en casos de legitimacin de capitales en el rea bancaria.
103
3. Poseen los Contadores Pblicos que se desempean como auditores en

materia de prevencin y control de legitimacin de capitales en las entidades
financieras, la debida certificacin e inscripcin en el Registro de Auditores,
Asesores e Instructores en Materia de Prevencin y Control de las Operaciones
de Legitimacin de Capitales y Financiacin del Terrorismo llevado por la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras?
La respuesta obtenida de los Contadores Pblicos en relacin a la pregunta

acuerdo ni en desacuerdo, 1% en desacuerdo y 0% en desacuerdo. El Contador
Pblico para desempearse como auditor en materia de prevencin y control de
legitimacin de capitales en las entidades financieras, debe poseer el grado de
preparacin adecuado para lograr la certificacin e inscripcin en el Registro de
Auditores, Asesores e Instructores en Materia de Prevencin y Control de las
104
Operaciones de Legitimacin de Capitales y Financiacin del Terrorismo llevado por

la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
4. Posee el Contador Pblico que se desempea como auditor en materia

de prevencin y control de legitimacin de capitales en las entidades financieras,
la certificacin de alguna entidad certificadora reconocida internacionalmente
en la materia?

acuerdo ni en desacuerdo, 35% en desacuerdo y 5% muy en desacuerdo. El Contador
Pblico debe estar calificado, no solamente por su preparacin sino que tiene que
estar respaldado por una membresa certificada internacionalmente para que pueda
desempearse, atendiendo pautas sobre la materia que puedan trazarle dichos rganos
internacionales.
105
5. Prestan servicios los Contadores Pblicos a los sujetos obligados

definidos en el artculo 1 de la Resolucin N 185-01?

acuerdo ni en desacuerdo, 8% en desacuerdo y 3% muy en desacuerdo.
Todo
depende de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, ya que

los sujetos obligados definidos por la resolucin, estn sometidos a la inspeccin,
supervisin, vigilancia, regulacin y control de la misma; ya que en su plantel de
trabajadores debe tener Contadores Pblicos.
106
6. Est el Contador Pblico formado integralmente para conducir un

proceso investigativo de legitimacin de capitales?
La respuesta obtenida de los expertos contables en relacin a la pregunta antes

citada, fue la siguiente: 13% muy de acuerdo, 20% de acuerdo, 10% ni de acuerdo ni
en desacuerdo, 51% en desacuerdo y 6% muy en desacuerdo. El Contador Pblico
debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de legitimacin
de capitales, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de
aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del
delito de legitimacin de capitales.
107
7. Posee el Contador Pblico conocimientos en el campo procesal y

metodologa de la investigacin criminalstica?

acuerdo, ni en desacuerdo, 55% en desacuerdo y 11%
muy en desacuerdo. El
Contador Pblico, no posee suficientes conocimientos del campo procesal ni

metodologa de la investigacin criminalstica.
108
8. Contribuye el Colegio de Contadores Pblicos en la mejora de la

profesin contable?

antes citada, fue la siguiente: 55% muy de acuerdo, 27% de acuerdo y 18% ni de
acuerdo ni en desacuerdo, 0% desacuerdo y 0% muy en desacuerdo. Lo que significa
que el Colegio de Contadores Pblicos contribuye en la mejora de la profesin al
programar cursos, talleres, jornadas, simposios, foros, diplomados, entre otros, y en
constante asesora con las universidades en cuanto a las reorientaciones de la pensa de
estudios.
109
9. El Contador Pblico debe prepararse en el rea de delitos de


citada, fue la siguiente: 63% muy de acuerdo, 37% de acuerdo, 0% ni de acuerdo ni
en desacuerdo, 0% en desacuerdo y 0% muy en desacuerdo. Lo que significa, que la
preparacin del Contador Pblico debe dirigir sus actuaciones no solamente hacia el
rea de delitos de legitimacin de capitales sino a las dems reas en las cuales se
encuentra involucrada la auditora forense.
110
Se incorporan a continuacin en este apartado las doce (12) preguntas del

cuestionario aplicado a las instituciones financieras Casa Propia, Entidad de Ahorro y
Prstamo y Banco Industrial de Venezuela; con sus correspondientes grficos en
forma de torta y el anlisis de los mismos.
10. Entre los indicios de irregularidades detectados por usted, se encuentra

la inexistencia de controles?

citada, fue la siguiente: 100% muy en desacuerdo. Lo que significa que en las
entidades financieras existen controles que permiten la minimizacin de
irregularidades.
111
11. Cumple la entidad financiera con la Resolucin N 185-01, Normas

sobre Prevencin, Control y Fiscalizacin de las Operaciones de Legitimacin de
Capitales?

citada, fue la siguiente: 100% muy de acuerdo. Lo que significa que las entidades
financieras cumplen con lo establecido en la Resolucin N 185-01 Normas sobre
prevencin, Control y Fiscalizacin de las Operaciones de Legitimacin de
Capitales.
112
12. Las pruebas documentales permiten la deteccin de indicios de

irregularidades en el manejo de las cuentas en las entidades financieras?

citada, fue la siguiente: 100% muy de acuerdo. Lo que significa que a travs de los
documentos se pueden detectar indicios de irregularidades.
113
13. Son las cuentas de los empleados revisadas peridicamente?

citada, fue la siguiente: 100% muy de acuerdo. Lo que significa que las cuentas de los
empleados son revisadas peridicamente.
114
14. Existen controles bancarios para la deteccin de delitos de legitimacin

de capitales?

citada, fue la siguiente: 100% muy de acuerdo. Lo que significa que existen controles
bancarios para la deteccin de delitos de legitimacin de capitales.
115
15. Se identifican las seales de alerta en el banco para la deteccin del

delito de legitimacin de capitales?

bancarias identifican las seales de alerta para la deteccin de delitos de legitimacin
de capitales.
116
16. Son los riesgos de legitimacin de capitales que ms se suceden a nivel

bancario?

citada, fue la siguiente: 100% en desacuerdo. Lo que significa que existen otros
riesgos a nivel bancario como por ejemplo el riesgo crediticio.
117
17. Asume la responsabilidad el auditor frente al delito de legitimacin de

capitales?

citada, fue la siguiente: 100% muy de acuerdo. Lo que significa que el auditor asume
la responsabilidad frente al delito de legitimacin de capitales.
118
18. Se desarrollan programas de capacitacin y adiestramiento al personal

del banco, acerca de la legitimacin de capitales?
La respuesta obtenida de los expertos contables en relacin a la pregunta

antes citada, fue la siguiente: 100% muy de acuerdo. Lo que significa que
peridicamente se desarrollan programas de capacitacin al personal del banco,
acerca de la legitimacin de capitales.
119
19. Se establecen mecanismos para controlar cualquier transaccin

compleja?

financieras establecen mecanismos para controlar cualquier transaccin compleja.
120
20. Se cierran las cuentas bancarias de clientes que se le abren

procedimientos de investigacin penal o judicial?

financieras cierran las cuentas bancarias de clientes que se le abren procedimientos de
investigacin penal o judicial.
121
21. Se reportan las actividades sospechosas a la Unidad Nacional de

Inteligencia Financiera de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras?

financieras reportan las actividades sospechosas a la Unidad Nacional de Inteligencia
Financiera de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
122
Se incorporan a continuacin en este apartado las quince (15) preguntas del

cuestionario aplicado al Departamento del Cuerpo de Investigaciones Cientficas,
Penales y Criminalsticas (CICPC) de Barquisimeto; con sus correspondientes
grficos en forma de torta y el anlisis de los mismos.
22. En una auditora forense se obtiene la evidencia para que sea vlida en
los procesos judiciales?

citada, fue la siguiente: 100% SI. Lo que significa que en los procesos judiciales
enmarcados en una auditora forense, se obtienen evidencias que posteriormente son
vlidas y aceptadas.
123
23. Posee el Contador Pblico la formacin adecuada para practicar una

auditora forense?

citada, fue la siguiente: 67% SI y 33% NO. Lo que significa que el Contador Pblico
posee la formacin adecuada para practicar una auditora forense.
124
24. Entre los indicios de irregularidades detectados por usted, se encuentra

la inexistencia de controles?

citada, fue la siguiente: 100% SI. Lo que significa que an existiendo controles se
cometen irregularidades debido de la carencia de controles.
125
25. Los delitos econmicos ms comunes cometidos en las entidades

financieras se ubican en los departamentos de: Caja, Inventario, Crdito y
Cobranza?

citada, fue la siguiente: 83% crdito y cobranza, y 17% Caja. Lo que significa que
los delitos econmicos ms comunes cometidos en entidades financieras se ubican en
el rea de crdito y cobranza.
126
26. Las pruebas documentales para la demostracin del delito de

legitimacin de capitales se ubica exclusivamente en las instituciones
financieras?

citada, fue la siguiente: 100% NO. Lo que significa que las pruebas documentales
para la demostracin del delito de legitimacin de capitales no se ubican solamente en
entidades financieras, sino tambin en compaas annimas, sector asegurador,
adquisicin de bienes inmuebles, entre otros.
127


citada, fue la siguiente: 100% SI. Lo que significa que si se evidencian denuncias de
presuntas irregularidades donde se encuentran involucradas las entidades financieras.
128
28. Tiene usted conocimiento de los requisitos y responsabilidades

inherentes a un auditor forense?

citada, fue la siguiente: 100% SI. Lo que significa que los expertos contables
adscritos al departamento de Criminalstica Financiera conocen acerca de los
requisitos y responsabilidades de un auditor forense.
129
29. La falta de control interno se puede considerar como un modus

operandi en el delito de legitimacin de capitales?

citada, fue la siguiente: 80% NO y 20% SI. Lo que significa que si la falta de control
interno se debe a fallas por responsabilidad de quienes formularon el control interno,
no se considera modus operandi, y si es por incumplimiento de las normas de control
interno se puede analizar y determinar si es modus operandi.
130
30. Permite la contabilidad la deteccin del delito de legitimacin de

capitales en las entidades financieras?

citada, fue la siguiente: 60% SI y 40% NO. Lo que significa que la contabilidad
permite la deteccin del delito de legitimacin de capitales en las entidades
financieras, aunado a que es indispensable para la valoracin probatoria en el proceso
investigativo.
131
31. Siente que al participar en investigaciones sobre delito de legitimacin

de capitales conserva su independencia, obra con imparcialidad y verticalidad,
privilegia la privacidad y confidencialidad evitando el ser objetado por conflicto
de intereses?

citada, fue la siguiente: 100% SI. Lo que significa que el experto al participar en
investigaciones sobre delitos de legitimacin de capitales, conserva su independencia
y objetividad.
132
32. Cuenta el Departamento de Criminalstica Financiera con una

metodologa en auditora forense para la demostracin del delito de legitimacin
de capitales?

citada, fue la siguiente: 100%
SI.
Lo que significa que el departamento de
criminalstica financiera cuenta con una metodologa para la demostracin del delito
de legitimacin de capitales, que aunque no est escrita, por la experiencia se precisan
mtodos de investigacin comunes en todos los casos.
133
33. Considera usted que los expertos contables adscritos a esta institucin,
renen los requisitos de carcter moral, preparacin moral, preparacin
acadmica y tcnica, as como de experiencias para realizar investigaciones
iniciadas por el Ministerio Pblico ante delitos de legitimacin de capitales?

citada, fue la siguiente: 100% SI. Lo que significa que renen los requisitos de
carcter moral, preparacin moral, acadmica y tcnica, as como las experiencias
para realizar investigaciones iniciadas por el Ministerio Pblico ante delitos de
legitimacin de capitales.
134
34. Existen denuncias de legitimacin de capitales donde se encuentren

involucradas las entidades financieras?

citada, fue la siguiente: 100%
SI.
Lo que significa que existen denuncias de
legitimacin de capitales donde se encuentran involucradas entidades financieras.
135
35. Cules de los modus operanda mencionados a continuacin es el ms

utilizado para legitimar capitales: Transferencias entre cuentas, a travs de
tarjetas de crditos, compra de bienes inmuebles?

citada, fue la siguiente: 72% transferencias entre cuentas, 14% a travs de tarjetas de
crditos y 14% compra de bienes inmuebles. Lo que significa que el modus operanda
ms utilizado para legitimar capitales es a travs de la transferencia entre cuentas.
136

Instituciones financieras, compaas annimas, profesionales de libre ejercicio,
otros.

citada, fue la siguiente: 100% instituciones financieras. Lo que significa que
mayormente las denuncias que reposan en el Departamento de Criminalstica
Financiera por concepto de legitimacin de capitales son producidas por las
instituciones financieras.
137
Al analizar los resultados del instrumento aplicado a los cincuenta (50)

Contadores Pblicos de los estados Lara y Yaracuy, se interpreta en las preguntas 1, 2
y 9 que la preparacin del Contador Pblico debe estar dirigida no slo a la actuacin
en el rea de legitimacin de capitales, ya que la formacin que recibe en la
universidad le sirve de base para asumir los roles que la profesin le exige; aunado a
ello, le permite abarcar especializaciones y una de ellas es la auditora forense, la cual
sirve de herramienta para hacer frente a los escndalos que terminan poniendo en
duda la profesin del Contador Pblico; de las preguntas 3 y 4 se deduce que los
Contadores Pblicos que se desempean como auditores en materia de prevencin y
control de legitimacin de capitales en las entidades financieras deben poseer el grado
de preparacin adecuado para lograr la certificacin e inscripcin en el Registro de
Auditores, Asesores e Instructores en materia de prevencin y control de las
operaciones de legitimacin de capitales y Financiacin del terrorismo; as como
tambin debe estar respaldado por una membresa certificada internacionalmente para
que pueda desempearse atendiendo las pautas sobre la materia que puedan trazarle
las entidades financieras y los rganos internacionales.
De la pregunta 5 se desprende que el Contador Pblico para prestar servicios a

los sujetos obligados, debe estar supeditado a las necesidades de la Superintendencia
de Bancos y Otras Instituciones Financieras. De la pregunta 6 y 7 se deduce que el
Contador Pblico debe poseer los conocimientos suficientes para identificar los
indicadores de legitimacin de capitales, as como tambin debe estar revestido del
conocimiento en el campo procesal y en la metodologa de la investigacin
criminalstica. De la pregunta 8 se deduce que el Colegio de Contadores Pblicos
contribuye en la mejora de la preparacin de la profesin a travs de la programacin
de cursos, talleres, jornadas, simposios, foros, diplomados, entre otros.
Ahora bien, al analizar los resultados del instrumento aplicado a las

instituciones financieras Casa Propia Entidad de Ahorro y prstamo y Banco
Industrial de Venezuela, se interpreta en las preguntas 10 y 14 que en las entidades
138
financieras existen controles bancarios para la deteccin del delito de legitimacin de

capitales, lo cual permite la minimizacin de irregularidades.
En cuanto a las
preguntas 11, 19 y 21 se deduce que las entidades financieras cumplen con la

Resolucin N 185-01 Normas Sobre Prevencin, Control y Fiscalizacin de las
Operaciones de Legitimacin de Capitales; lo que conlleva al establecimiento
mecanismos para controlar cualquier transaccin compleja y coadyuvando a reportar
las actividades sospechosas a la Unidad Nacional de Inteligencia Financiera de la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. De la pregunta 12 se
desprende que las pruebas documentales permiten la deteccin de irregularidades en
el manejo de las cuentas en las entidades financieras. De las preguntas 13 y 20 se
deduce que en las entidades financieras las cuentas de los empleados son revisadas
peridicamente y cuando se apertura procedimientos de investigacin penal o
judicial, las cuentas bancarias de los clientes son cerradas. De la pregunta 15 se
deduce que las seales de alerta sirven de vehculo para la deteccin del delito de
legitimacin de capitales. De la pregunta 16 se deduce que los riesgos que ms
suceden a nivel bancario son los crediticios. De la pregunta 17 de desprende que, el
auditor asume su responsabilidad frente al delito de legitimacin de capitales. De la
pregunta 18 se deduce que las entidades financieras desarrollan en forma peridica
programas de capacitacin a su personal, acerca de la legitimacin de capitales.
Por ltimo, al analizar los resultados del instrumento aplicado a los cinco (5)
expertos contables adscritos al Cuerpo de Investigaciones Cientficas, Penales y
Criminalsticas, se interpreta que en las preguntas 24 y 29 la inexistencia de controles
y la falta de controles internos por incumplimiento de normas, se pueden considerar
como modus operanda para legitimar capitales.
De las preguntas 22 y 26 se deduce que las evidencias documentales

constituyen pruebas para demostrar el delito de legitimacin de capitales; las cuales
permanecen por lo general en custodia de las entidades financieras.
139
De las preguntas 27 y 34 se desprende que existe un alto ndice de denuncias

por presuntas irregularidades de hecho y de legitimacin de capitales donde se
encuentran involucradas instituciones financieras.
De la pregunta 32 se desprende que el Departamento de Criminalstica

Financiera cuenta con una metodologa en auditora forense para la demostracin del
delito de legitimacin de capitales, basada en la experiencia de los expertos contables.
De la pregunta 36 se desprende que mayormente, las denuncias de

legitimacin de capitales son hechas por las entidades financieras.
De igual manera, del anlisis e interpretacin de la informacin se desprende

que los delitos econmicos ms comunes cometidos por las entidades financieras se
ubican en el departamento de crdito y cobranza.
Otro aspecto que refleja el anlisis de la informacin es que los modus

operanda para cometer delitos de legitimacin de capitales son mayormente por las
transferencias entre cuentas, sin embargo, tambin se estila a travs de tarjetas de
crditos y por compra de bienes inmuebles.
Asimismo, del anlisis de la informacin se desprende que la contabilidad

permite la deteccin del delito de legitimacin de capitales; sin embargo, la
informacin contable para que sea confiable debe estar amparada por un documento
original que soporte la misma, como requisito indispensable para especificar, recoger
y registrar los datos econmicos de cada transaccin.
En cuanto a la preparacin del Contador Pblico como experto forense, se
deriva del anlisis que, los expertos contables adscritos al Cuerpo de Investigaciones
Cientficas, Penales y Criminalsticas poseen la preparacin acadmica y tcnica, la
experiencia; as como tambin renen los requisitos para llevar a cabo investigaciones
de orden judicial enmarcadas en el delito de legitimacin de capitales. Aunado a esto,
140
conservan su independencia y objetividad al participar en investigaciones de sta

ndole.
141
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Tomando en consideracin los resultados obtenidos producto de la

investigacin titulada: El desempeo del Contador Pblico en los procesos judiciales
como experto forense en delitos econmicos de legitimacin de capitales en el
sistema bancario venezolano, se procede a presentar una serie de conclusiones y
recomendaciones que constituyen los aportes ms significativos del estudio, producto
final del anlisis de las fuentes consultadas, estudiadas a los fines de alcanzar los
fines propuestos.
CONCLUSIONES
En relacin al objetivo: Analizar el desempeo del Contador Pblico como

experto forense en casos de delitos de legitimacin de capitales en la banca, se puede
concluir que las entidades financieras se enmarcan en el cumplimiento de la
Resolucin 185-01 Normas Sobre Prevencin, Control y Fiscalizacin de las
Operaciones de Legitimacin de Capitales, lo que le permite controlar las
transacciones complejas y por consiguiente cumplir con reportar las presuntas
irregularidades de hecho a la Unidad Nacional de Inteligencia Financiera. Aunado a
ello, las entidades financieras reducirn sus riesgos si conocen las actividades
habituales y razonables de las cuentas de sus clientes y as identificarn las
transacciones que se salen del patrn de actividad regular de una cuenta.
Las entidades financieras hoy en da, tienen como reto tratar de detectar y
analizar riesgos para administrar los mismos, estos riesgos dependen de muchos
factores incluyendo la base de datos de sus clientes en donde se obtiene su ubicacin,
142
productos y servicios que ofrecen, tamao de su institucin, actividades a las que se

dedican y los bienes adquiridos por los mismos.
Un sistema de monitoreo continuo es una herramienta la cual debe brindar a
las personas responsables de las instituciones financieras, alertas va correo
electrnico y dispositivo mvil, al momento de realizarse la transaccin; que permita
establecer perfiles a los clientes, y, en base a los perfiles y los tipos de transacciones
se verifican todas las transacciones a fin de detectar inmediatamente desviaciones,
para identificarla como una transaccin sospechosa en caso de ser necesario. Las
entidades financieras deben contar con esta herramienta para lograr la eficiencia en
sus tareas de prevencin y deteccin de delitos de legitimacin de capitales en sus
instituciones.
En relacin al objetivo: Analizar el desempeo del Contador Pblico como
experto forense en el proceso judicial venezolano, se puede concluir que la
preparacin del profesional de la Contadura Pblica en el campo de las experticias
contables lo identifican como un conocedor del rea procesal y la metodologa de la
investigacin criminalstica. En este orden de ideas, el Contador Pblico tiene un
compromiso permanente de estar actualizado en las normas vigentes y de conocer el
mbito de los delitos econmicos de legitimacin de capitales; debe poseer una base
slida de conocimientos en las reas de derecho, especialmente el sistema de justicia,
la Constitucin Nacional y leyes de negocios, auditora, tcnicas de investigacin y
litigacin, y anlisis financiero, as como tambin slidos conocimientos contables, y
sistemas de informacin. Tambin es importante acotar, que las organizaciones
criminales han venido utilizando, cada vez con mayor frecuencia los instrumentos
jurdicos y financieros e ideando nuevas formas de insertarse en el sistema
econmico, procesando las ganancias financieras resultado de sus actividades
ilegales, lo que exige que el Contador Financiero Forense adquiera herramientas de
inteligencias financieras nuevas y especializadas, tomando en cuenta que el
ordenamiento jurdico venezolano contempla la Ley Orgnica Contra la Delincuencia
Organizada, instrumento jurdico que incorpora el delito de legitimacin de capitales,
143
el cual representa un tipo penal que atenta contra el orden socioeconmico, ya que
vulnera u ocasiona distorsiones al sistema econmico del pas; y una de sus
consecuencias es que aumenta el riesgo de quiebra en el sector bancario.
En relacin al objetivo: Evaluar los casos de legitimacin de capitales donde
se desempea el Contador Pblico como experto forense, se puede concluir que en la
actualidad el Cuerpo de Investigaciones Cientficas, Penales y Criminalsticas
(C.I.C.P.C) maneja 22 casos de delitos de legitimacin de capitales, enmarcados en
el rea bancaria, lo que significa que los expertos contables adscritos al departamento
de Criminalstica Financiera, renen los requisitos de carcter moral, la preparacin
acadmica y tcnica, as como la experiencia para apoyar este tipo de investigaciones.
En relacin al objetivo: Analizar las competencias legales y tcnicas que
posee el Contador Pblico para actuar en la deteccin de delitos de legitimacin de
capitales, se puede concluir que el marco jurdico venezolano dispone competencias
al profesional de la Contadura Pblica para actuar en los procesos judiciales, en la
demostracin de los modus operanda de la legitimacin de capitales. El Contador
Pblico aporta a travs de la experticia contable o auditora financiera forense, su
conocimiento cientfico al proceso en referencia; el cual es el medio de prueba y debe
ir soportado con sus evidencias documentales.
En cuanto a las competencias tcnicas el Contador Pblico es el profesional
que patentiza el perfil tcnico ms idneo para realizar la tarea de auditor financiero
forense.
144
RECOMENDACIONES:
En funcin de los resultados del trabajo de investigacin y de las conclusiones
abordadas, las recomendaciones para combatir el flagelo del delito de legitimacin de
capitales, tanto para prevenirlo como para detectarlo con la ayuda de la auditora
forense, son las siguientes:
Las instituciones financieras deben mantener monitoreos continuos a travs de
la tecnologa y administracin de las alertas de actividades inusuales o sospechosas e
incorpora un proceso de evaluacin peridica.
De igual manera, utilizando las herramientas de la tecnologa, realizar rutinas
de investigacin de data que sabiendo las diferentes formas de realizacin de la
legitimacin de capitales, se puedan detectar va el anlisis de datos, las posibles
transacciones que se hayan realizado que den indicios de irregularidades.
Mantener el mejoramiento del conocimiento del personal de las instituciones
financieras sobre el delito de legitimacin de capitales a travs de planes de
capacitacin continua.
Los profesionales de la Contadura Pblica deben actualizarse y obtener
conocimientos del marco jurdico que penaliza el delito de legitimacin de capitales,
as como tambin para actuar como expertos contables en los procesos judiciales.
Asimismo, para desempearse como auditor forense debe ostentar una certificacin
de membresa internacional, que lo acredite como auditor certificado de fraudes,
totalmente necesaria, especialmente cuando hay actuaciones en las cortes dando
testimonio como testigo experto.
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos debe promover a travs de
los Colegios Profesionales, un conjunto de actividades de formacin acadmica que
le permita a los agremiados la actualizacin permanente de las leyes, que los estimula
de una manera indirecta a detectar delitos econmicos, entre ellos la legitimacin de
145
capitales; como tambin la responsabilidad penal por las omisiones en la actuacin

del libre ejercicio de la profesin.
A las universidades, que incorporen en los pensa de estudios de la Carrera de
Contadura Pblica el conocimiento de esta rea tan significativa para el profesional
de la Contadura Pblica. As mismo, incorporar a los pensa de estudios de
postgrados, la especializacin en auditora forense.
146
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Abel (2001) Normativa Internacional sobre el Blanqueo de Dinero y su

recepcin en el ordenamiento penal espaol.
Aguado, A. y otros (1997). Mtodos estadsticos de la investigacin.

Barcelona: Editorial Apolo.
AGUILAR, Ramn y otros, (1994). El Rgimen de los delitos bancarios en

Venezuela. Vadell Hermanos. Valencia.
Ander Egg, E. (1983). Tcnicas de Investigacin Social, Argentina, Editorial

Humanitas, Coleccin Guidance.
Badillo, Jorge (2005). Auditora Forense. Ecuador: Proyecto Si se puede.
Balestrini M, (1998). Como se elabora el proyecto de investigacin. Caracas:

Editorial BL.
Burgos y otros (2001) Anlisis estratgico de la Fusiones Bancarias en el

Sistema Financiero Venezolano.
Camargo et al. (2002). Instructivo de Normas Jurdicas Sobre Responsabilidad

Penal de los Administradores Bancarios en Venezuela.
CANO, Miguel. (2005) Auditora Forense en la investigacin criminal del

lavado de dinero y activos. ECOEDICIONES.
Caruc y otros (2000) Anlisis de las Normas y Procedimientos Establecidos

para el Control de la Legitimacin de Capitales en el Sistema Bancario Venezolano.
Casanova (1992) El Sistema Financiero Venezolano.

147
Ciafr, P y otro (2004). Lineamientos para un programa de Auditora Forense

como Herramienta Efectiva en la Deteccin o Determinacin de los Fraudes.
Colmenarez y otros (2003) La actuacin profesional del Contador Pblico

como perito contable en los casos de conflictos laborales planteados ante los
Juzgados de Trabajo y Estabilidad Laboral de la Circunscripcin Judicial del Estado
Lara.
Contreras y otros (2000) Peritaje Contable Judicial. Modalidades y su

vinculacin con la actividad profesional del Contador Pblico en la ciudad de
Barquisimeto Estado Lara.
Convencin de las Naciones Unidas (Viena, Diciembre 1988).
Cruz y otros, Richard (2005). El contador Frente al Deber Moral y las

Decisiones Administrativas. http://www.monografias.com/trabajos10/contad.shtml.
Aadido: Junio 09 de 2004.
Declaracin de Principios del Comit de Basilea (Diciembre, 1988).
DELGADO, Roberto, 2004. Las Pruebas en el Proceso Penal Venezolano.

Vadell Hermanos Editores. Caracas Venezuela, 2007.
Enciclopedia Encarta, 1999.
Enciclopedia Salvat, 1999.
Estupin (2006) Control Interno y Fraudes. Ecoe ediciones Ltda.
Farnataro (2000) Diseo de un Programa de Auditora dirigido a Disminuir el

Riesgo de las Gerencias de Auditora Interna en Instituciones Financieras ante el
Delito de la Legitimacin de Capitales en Venezuela.
148
Fudim, Pablo (2004). Seminario de Auditora Forense. Ecuador: Proyecto Si

se Puede.
Fuenmayor (2005) Responsabilidad del Auditor ante el Fraude y Error, como

consecuencia de la Adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de
Auditora (NIAs).
Garca (1998) Anlisis de la Normativa contra la Legitimacin de Capitales en

las Instituciones Financieras.
Guarismos N 53 del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara.
Guevara (2004) Los auditores independientes y la contabilidad creativa:

Estudio emprico comparativo.
Hernndez, R. y otros (1998). Metodologa de la Investigacin. Mxico.

Editorial McGraw Hill.
Hurtado L. Ivn y Toro G. Josefina 1997. Paradigmas y mtodos de

investigacin en tiempos de cambio. Primera edicin Valencia. Epistema Consultores
Asociados.
Hurtado, J. (1998). Metodologa de la Investigacin Holstica. Caracas:

Editorial Sypal.
Kelly, J. (1997) La banca Universal Ms riesgo para el Sistema Bancario?

Debates IESA. Vol. 2 N 3.
Longa Sosa, Jorge. (2005) Cdigo Penal Venezolano.
Maldonado, Milton (2003). Auditora Forense: Prevencin e investigacin de

la Corrupcin Financiera. Editora Luz de Amrica; Quito - Ecuador.
Mantilla, Alberto (2005). Auditora 2005. Ecoe Ediciones Bogot, Colombia.

149
MRMOL, (1997). La Banca Universal como Alternativa para lograr un

Sistema Financiero Eficiente y Competitivo.
Masini (2001) El Sistema Financiero Venezolano. Vadell Hermanos.
MNDEZ, Carlos. (1988) Metodologa: Gua para elaborar diseos de

investigacin en ciencias econmicas, contables y administrativas. McGraw Hill.
Colombia.
Mills, F. (1999). Mtodos Estadsticos. Editorial Aguilar, Madrid, Espaa.
Moreno (2007) El Proceso penal Venezolano. Vadell hermanos editores, C.A.
Nando (1999) El lavado de Dinero Nuevo Problema para el campo Jurdico.

Editorial Trillas.
Nuez (1997) El Delito de Estafa. Ediciones Librera Destino.
Parra Geor (2005) Modus Operanda del Fraude Financiero y el Contador

Pblico.
Prez (1999) Apuntes sobre tica Profesional.
Rangel (2005) Los Fraudes Corporativos en el Marco Ideolgico del

Capitalismo Global.
Rebolledo (2007) Prevencin y Control de legitimacin de Capitales y del

Financiamiento al Terrorismo. Editorial Melvin.
Rodrguez (2006) El Narcotrfico como Crimen Organizado Transnacional

desde una Perspectiva Criminolgica.
Rodrguez y otro (1997) Estudio y Diagnstico del rol del perito en los
Procesos Judiciales de los Tribunales de Barquisimeto.
150
Sampieri y Otros (2007) Fundamentos de Metodologa de la Investigacin.

Editorial McGraw-Hill/Interamericana de Espaa, S. A. U.
Tamayo (2005) El proceso de Investigacin Cientfica. Barcelona Editorial

Urano.
Torres (2000) Gua Metodolgica para la Presentacin Escrita y la Defensa

del Trabajo Especial de Grado de los Postgrados de Iveplan.
Serie Cuadernos
Iveplan.
Trejos L. Mara F. (2003) Responsabilidad tica del Contador Pblico.

Estudio de casos realizado en la Ciudad de Cali.
http//www.monografias.com/trabajos16/responsabilidad-etica del contador.shml.
Valladares y otro (2001) Simulacin Ldica Empresarial Legitimacin de

Capitales Sector Financiero. Fase Terica. Barquisimeto marzo 2001
Whittington, Ray (2005) Principios de Auditora. Decimocuarta edicin.

McGraw-Hill Interamericana.
Conferencia Internacional Contra el Lavado de Dinero (Montreal, Septiembre

1998).
Congreso Nacional sobre responsabilidad Profesional del Contador Pblico

(1986).
IX Jornadas de Derecho Procesal Penal. Estado Actual del Proceso Penal

Venezolano Situacin de las Leyes Especiales. UCAB, Caracas 2006.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial N

5.453 del 24 de marzo de 2000.
151
Decreto con rango, valor y fuerza de ley de reforma parcial de la Ley General
de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Decreto N 6.287 de fecha 30 de Julio
de 2008.
Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada. Gaceta Oficial de la

Repblica Bolivariana de Venezuela Extraordinaria N 5.789 de fecha 26 de Octubre
de 2005.
Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica. Gaceta Oficial N 30.273 de fecha

05 de diciembre de 1973.
Reglamento de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica. Decreto N 735

de fecha 04 de febrero de 1975.
Cdigo Orgnico Procesal Penal. G.O. N 38.536 del 04 de Octubre de 2006.

Legis Editores C.A.
Cdigo Penal. G.O. N 5.768, Ext. Del 13 de abril de 2005. Legis Editores
C.A.
Decreto N 4.086/ La Oficina Contra la Delincuencia Organizada. Gaceta

Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. 14 de Septiembre de 2006.
Resolucin 510/97 de la Comisin Nacional de valores. Gaceta Oficial N

36.401 del 11 de marzo de 1998.
Resolucin N 185-01 Caracas (Septiembre 2001). Normas sobre prevencin,

control y fiscalizacin de las operaciones de legitimacin de capitales.
Creacin del Grupo de Trabajo sobre Accin Financiera GAFI (Cumbre del
G- 7, Julio 1989).
152
Reunin Ministerial de la OEA Declaracin y Programa de Accin de Ixtapa

(Mxico, Abril 1990).
Convencin sobre el lavado, bsqueda, aseguramiento y confiscacin de las

ganancias provenientes del crimen (Estrasburgo, Noviembre 1990).
Directiva de la Unin Europea 91/308 sobre Prevencin de lavado de Dinero

(Junio 1991).
Gua para prevenir el Lavado de Dinero de los Bancos CNB (1993).
Taller Ley Marco sobre el Lavado de Dinero o legitimacin de Capitales

(Bolivia, Mayo 1994).
Cumbre de las Amricas (Miami, Diciembre 1994).
Comisin Andina de Juristas (Bruselas, Junio 1995).
Programa de las Naciones Unidas para la lucha contra el Blanqueo de

Capitales (Viena, 1997).
Las Cuarenta Recomendaciones del Grupo de Accin Financiera Internacional

(GAFI) sobre blanqueo de Capitales. (1990)
Normas generales de la Convencin de Viena.
Online Red Contable (2003).
153
ANEXOS
154
ANEXO A
CUESTIONARIO
155
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
Los cuestionarios que a continuacin se presentan tienen como propsito
obtener informacin acerca de el desempeo del Contador Pblico como experto
forense en casos de delitos de legitimacin de capitales en el Sistema Bancario
venezolano, para lo cual se le agradece responda las preguntas que a continuacin se
presentan, lo que contribuir a la obtencin de los datos necesarios solamente con
fines acadmicos para el Trabajo Especial de Grado titulado:
EL DESEMPEO DEL CONTADOR PBLICO EN LOS PROCESOS

JUDICIALES COMO EXPERTO FORENSE EN CASOS DE DELITOS
ECONMICOS DE LEGITIMACIN DE CAPITALES EN EL
SISTEMA BANCARIO VENEZOLANO.
Es necesario destacar que el instrumento se responder de forma annima y la
informacin que Usted brinde ser confidencial
El primer cuestionario consta de 12 tems, el segundo cuestionario consta de 9

tems en preguntas con cinco alternativas: Muy de acuerdo, de acuerdo, ni de acuerdo
ni en desacuerdo, en desacuerdo, muy en desacuerdo. Y el tercer cuestionario consta
de 15 tems con preguntas cerradas y preguntas alternativas; usted responder cada
pregunta seleccionando slo una de las mismas.
Muchas Gracias por su colaboracin, atentamente,
Yoheve Melndez
156
CUESTIONARIO
PARA LAS ENTIDADES FINANCIERAS
MUY DE
ACUERDO
TEMS
1 Entre
los
indicios
de
irregularidades
detectados por usted, se encuentra la

inexistencia de controles.
2. Cumple la entidad financiera con la

Resolucin N 185-01, Normas sobre
Prevencin, Control y Fiscalizacin de las
Operaciones de Legitimacin de Capitales
3 Las pruebas documentales permiten la

deteccin de indicios de irregularidades
en el manejo de las cuentas en las
entidades financieras
4 Son las cuentas de los empleados

revisadas peridicamente
5 Existen
controles
bancarios
para
la
deteccin de delitos de legitimacin de

capitales
6 Se identifican las seales de alerta en el

banco para la deteccin del delito de
legitimacin de capitales
7 Son los riesgos de legitimacin de

capitales que ms se suceden a nivel
bancario
8 Asume la responsabilidad el auditor frente

al delito de legitimacin de capitales
157
DE
ACUERDO
NI DE
ACUERDO,
EN
MUY EN
NI EN
DESACUERDO DESACUERDO
DESACUERDO
9 Se desarrollan programas de capacitacin

y adiestramiento al personal del banco,
acerca de la legitimacin de capitales
10 Se establecen mecanismos para controlar

cualquier transaccin compleja
11 Se cierran las cuentas bancarias de

clientes que se le abren procedimientos de
investigacin penal o judicial
12 Se reportan las actividades sospechosas a

la
Unidad
Nacional
de
Inteligencia
Financiera de la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras
158
CUESTIONARIO
1. En una auditora forense, se obtiene la evidencia para que sea vlida y aceptada
en los procesos judiciales?
( ) SI
( ) NO
2. Posee el Contador Pblico la formacin adecuada para practicar una auditoria

forense?
( ) SI
( ) NO
3. Entre los indicios de irregularidades detectados por usted, se encuentra la

inexistencia de controles?
( ) SI
( ) NO
4. Los delitos econmicos ms comunes cometidos en las entidades financieras

se ubican en los departamentos de:
( ) Caja.
( ) Inventario.
( ) Crdito y Cobranza.
5. Las pruebas documentales para la demostracin del delito de legitimacin de

capitales se ubica exclusivamente en las instituciones financieras?
( ) SI
( ) NO
159
6. Existen denuncias de presuntas irregularidades de hecho donde se encuentren

involucradas entidades financieras?
( ) SI
( ) NO
7. Tiene usted conocimiento de los requisitos y responsabilidades inherentes a

un auditor forense?
( ) SI
( ) NO
8. La falla de control interno se puede considerar como un modus operandi en el

delito de legitimacin de capitales?
( ) SI
( ) NO
9. Permite la contabilidad la deteccin del delito de legitimacin de capitales en

las entidades financieras?
( ) SI
( ) NO
10. Siente que al participar en investigaciones sobre el delito de legitimacin de

capitales conserva su independencia, obra con imparcialidad y verticalidad, privilegia
la privacidad y confidencialidad evitando el ser objetado por conflicto de intereses?
( ) SI
( ) NO
160
11. Cuenta el Departamento de Criminalstica Financiera con una metodologa

en auditora forense para la demostracin del delito de legitimacin de capitales?
( ) SI
( ) NO
12. Considera usted que los expertos contables adscritos a esta institucin,
renen los requisitos de carcter moral, preparacin acadmica y tcnica, as como de
experiencias para realizar investigaciones iniciadas por el Ministerio Pblico ente
( ) SI
( ) NO
13. Existen denuncias de legitimacin de capitales donde se encuentren

involucradas las entidades financieras?
( ) SI
( ) NO
14. Cules de los modus operanda mencionados a continuacin es el ms

utilizado para legitimar capitales:
( ) Transferencias entre cuentas.
( ) A travs de tarjetas de crditos.
( ) Compra de bienes inmuebles.
161

( ) Otros_____________________ (Identifquelos)
162
CUESTIONARIO
PARA COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS
MUY DE
ACUERDO
TEMS
DE
ACUERDO
1 Posee el Contador Pblico la preparacin

adecuada para desempear funciones de
auditor forense
2. Posee el Contador Pblico la preparacin

adecuada
para
desempearse
como
experto forense en casos de legitimacin

de capitales en el rea bancaria
3 Poseen los Contadores Pblicos que se

desempean como auditores en materia de
prevencin y control de legitimacin de
capitales en las entidades financieras, la
debida certificacin e inscripcin en el
Registro
de
Auditores,
Asesores
Instructores en Materia de prevencin y

Control
de
las
Operaciones
de
Legitimacin de capitales y Financiacin

del
Terrorismo
llevado
por
la
Superintendencia de Bancos y otras

Instituciones Financieras
163
NI DE
ACUERDO,
EN
MUY EN
NI EN
DESACUERDO DESACUERDO
DESACUERDO
4 Posee el Contador Pblico que se

desempea como auditor en materia de
prevencin y control de legitimacin de
capitales en las entidades financieras, la
certificacin
de
alguna
certificadora
entidad
reconocida
internacionalmente en la materia
5 Prestan servicios los Contadores Pblicos

a los sujetos obligados definidos en el
artculo 1 de la Resolucin N 185-01
6 Est
el
Contador
Pblico
formado
integralmente para conducir un proceso

investigativo de legitimacin de capitales
7 Posee el Contador Pblico conocimientos

en el campo procesal y metodologa de la
investigacin criminalstica
8 Contribuye el Colegio de Contadores

Pblicos en la mejora de la profesin
contable
9 El Contador Pblico debe prepararse en el

rea de delitos de legitimacin de
capitales
164
ANEXO B
VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
165
LISANDRO ALVARADO
ESTIMADO (A):
Me dirijo a Usted en la oportunidad de solicitar su colaboracin en la validacin de

los instrumentos que se adjuntan, los cules formarn parte del Trabajo de Grado
titulado: EL DESEMPEO DEL CONTADOR PBLICO EN LOS
PROCESOS JUDICIALES COMO EXPERTO FORENSE EN CASOS DE
DELITOS ECONMICOS DE LEGITIMACIN DE CAPITALES EN EL
SISTEMA BANCARIO VENEZOLANO.
Sus sugerencias sern bien recibidas para la elaboracin del instrumento

definitivo.
De antemano le doy las gracias, esperando la presentacin de sus observaciones
Atentamente,
Yoheve Melndez
LISANDRO ALVARADO
VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
Experto: ______________________________________________
Titulo: ______________________________________________
Mencin______________________________________________
Ao de Egreso_________________________________________
Egresado de la Universidad_______________________________
Lugar del Trabajo_______________________________________
Cargo que desempea___________________________________
Para la validacin se establecen los siguientes aspectos: Claridad, Precisin,

Pertinencia y Coherencia, donde los criterios sern los siguientes:
(A) Excelente
(B) Bueno (C) Regular (D) Deficiente.
Firma: __________________________
LISANDRO ALVARADO
VALIDACIN DE EXPERTOS
Trabajo de EL DESEMPEO DEL CONTADOR PBLICO EN LOS
PROCESOS JUDICIALES COMO EXPERTO FORENSE
Grado
EN CASOS DE DELITOS ECONMICOS DE
LEGITIMACIN DE CAPITALES EN EL SISTEMA
BANCARIO VENEZOLANO.
Autora: Yoheve Melndez

Criterios
Claridad
Precisin
Pertinencia
Coherencia
ESCALA A B C D A B C D A B C D A B C D
ITEMS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
OBSERVACIONES:
FIRMA: _____________________ C.I.: __________________________

FECHA: __________________________
OBSERVACIONES
LISANDRO ALVARADO
Grado

Criterios
ESCALA
ITEMS
Claridad
Precisin
Pertinencia
Coherencia
B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
OBSERVACIONES:
FIRMA: _____________________ C.I.: __________________________

FECHA: __________________________
OBSERVACIONES
LISANDRO ALVARADO
Grado

Criterios
Claridad
Precisin
Pertinencia
Coherencia
ESCALA A B C D A B C D A B C D A B C D
ITEMS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
OBSERVACIONES:
FIRMA: _____________________ C.I.: __________________________

FECHA: __________________________
OBSERVACIONES
ANEXO C
CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
Reliability
****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ******
R E L I A B I L I T Y
A)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
P1
P2
P3
P4
P5
P6
P7
P8
P9
A N A L Y S I S
S C A L E
Mean
Std Dev
Cases
3.6000
3.4000
3.4000
2.6000
2.8000
3.2000
3.2000
4.4000
4.6000
1.1402
.8944
.8944
1.5166
1.0954
1.0954
1.0954
.8944
.8944
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
Reliability Coefficients
N of Cases =
Alpha =
.7993
50
(A L P H
N of Items =
Reliability
A)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
P1
P2
P3
P4
P5
P6
P7
P8
P9
P10
P11
P12
A N A L Y S I S
S C A L E
Mean
Std Dev
Cases
3.0000
5.0000
5.0000
5.0000
5.0000
5.0000
1.5000
5.0000
5.0000
5.0000
5.0000
5.0000
2.8284
.0000
.0000
.0000
.0000
.0000
.7071
.0000
.0000
.0000
.0000
.0000
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
N of Cases =
Alpha =
.9697
2.0
(A L P H
N of Items = 12
Reliability
A)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
P1
P2
P3
P4
P5
P6
P7
P8
P9
P10
P11
P12
P13
P14
P15
A N A L Y S I S
S C A L E
Mean
Std Dev
Cases
1.0000
.6000
1.0000
.8000
.0000
1.0000
1.0000
.2000
.6000
1.0000
1.0000
1.0000
1.0000
.8000
1.0000
.0000
.5477
.0000
.4472
.0000
.0000
.0000
.4472
.5477
.0000
.0000
.0000
.0000
.4472
.0000
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
5.0
N of Cases =
Alpha =
.7155
5.0
(A L P H
N of Items = 15
This document was created with Win2PDF available at http://www.win2pdf.com.

The unregistered version of Win2PDF is for evaluation or non-commercial use only.
This page will not be added after purchasing Win2PDF.

Legitimacion de Capitales, El Trabajo Del Contador PDF

Caricato da

Informazioni sul documento

Descrizione originale:

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Legitimacion de Capitales, El Trabajo Del Contador PDF

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

El desempeo del Contador Pblico en los procesos judiciales como experto

Trabajo presentado para optar al grado de

Por: YOHEVE SUGEY MELNDEZ SALAS

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

CARTA AVAL DEL TUTOR

Mediante la presente, certifico que he ledo el trabajo de investigacin: EL

JUDICIALES COMO EXPERTO FORENSE EN DELITOS ECONMICOS

Lcdo. Abel Romero

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

CARTA DE APROBACIN DEL TUTOR

Yo, Abel Romero, titular de la cdula de identidad N Profesor titular

Lcdo. Abel Romero

A mis hermanos, Lissete, Amada, Nel, Marlon, Elvis y Mabelis; todos

Planteamiento del Problema

Delimitacin del Problema

Formulacin del Problema

Convencin de las Naciones Unidas (Viena, Diciembre 1988)

Convencin sobre el lavado, bsqueda, aseguramiento y confiscacin de las ganancias provenientes

Gua para prevenir el lavado de dinero de los bancos CNB (1993)

Taller Ley marco sobre el Lavado de Dinero o Legitimacin de Capitales

Cumbre de las Amricas (Miami, Diciembre 1994)

Comisin Andina de Juristas (Bruselas, Junio 1995)

Conferencia Internacional Contra el Lavado de Dinero (Montreal, Septiembre 1998)

Las Cuarenta Recomendaciones

Etapas del delito de legitimacin de capitales

a) Situacin o colocacin de los fondos en el sistema financiero

c) Integracin o reintegro del capital ilcito

Tcnicas de legitimacin de dinero.

Modus operanda para legitimar capitales.

Mtodos de legitimacin de capitales:

1. Estructurar o hacer Trabajo de pitufo o Trabajo de Hormiga

2. Complicidad de un funcionario u organizacin

5. Compras de bienes o instrumentos monetarios con productos en efectivo

9. Venta o exportacin de bienes

10. Ventas fraudulentas de bienes inmuebles

11. Establecimiento de compaas de portafolio o nominales

12. Complicidad de la banca extranjera

13. Transferencias inalmbricas o entre corresponsales

14. Falsas facturas de importacin/exportacin o Doble Facturacin

15. Garantas de prstamos

16. Venta de valores a travs de falsos intermediarios

Tipificacin legal de la legitimacin de capitales.

Origen del trmino forense

Definicin de auditora forense

Perfil de Contador Pblico como auditor financiero forense

mbito de la auditora forense

Investigaciones de crimen corporativo

La experticia en el proceso penal venezolano

El sistema financiero venezolano

Financiamiento e Instituciones Financieras

Organismos que regulan la actividad financiera

Normas sobre el secreto bancario y conservacin de documentos

El Contador Pblico y la tica

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada

Cdigo Orgnico Procesal Penal

Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras

Resolucin 510/97 de la Comisin Nacional de valores

Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada

185-01, Normas sobre Prevencin, Control y Fiscalizacin de las Operaciones de