Empleadores no pueden retener tributos ni aportes de las

remuneraciones devengadas (20/04/2011)

En el Expediente N 01538-2010-PA/TC, el Tribunal Constitucional (TC) ha fijado

como criterio general que las remuneraciones devengadas cuyo pago ordena
una sentencia que ha adquirido el carcter de cosa juzgada, no pueden sufrir las
deducciones tributarias y previsionales correspondientes, en tanto las
sentencias judiciales se ejecutan en sus propios trminos y no dejan margen de
accin para que su cumplimiento sea pensado, merituado y/o evaluado por el
funcionario encargado de ejecutarla.
Esta posicin parte de que el TC consider infundada una demanda que
pretenda dejar sin efecto una sentencia judicial que ordenaba a la empresa
recurrente pagar las remuneraciones devengadas de un trabajador, sin admitir
excepcin alguna a dicho mandato. De esta manera el colegiado constitucional
ratificaba la posicin de los jueces ordinarios que negaron, en su oportunidad, a
la ahora empresa recurrente la posibilidad de deducir de los salarios ordenados
cancelar, los montos por concepto de ONP o AFP y el impuesto a la renta.
La empresa haba alegado que impedirle hacer las retenciones que ordenaban
las normas tributarias y previsionales, significaba vulnerar sus derechos
constitucionales al debido proceso, a la tutela jurisdiccional, a no ser desviado
de la jurisdiccin predeterminada por ley y a la propiedad, toda vez que todo
empleador est obligado a descontar, retener y depositar los porcentajes por
prestaciones de salud, ONP o AFP y para el pago del impuesto a la renta de sus
trabajadores.
Ante tales argumentos, el TC consider que a efectos de verificar si lo resuelto
en el pedido de deduccin vulneraba o no los derechos constitucionales
alegados por el demandante, convena remitirse a la literalidad de lo ordenado
en la sentencia expedida en el proceso judicial subyacente, que tena la calidad
de cosa juzgada. En este sentido, el colegiado apreci que ninguna de las
resoluciones recadas en el proceso judicial referido sobre pago de
remuneraciones devengadas admita excepcin alguna a su cumplimiento total
en los trminos ordenados. En razn de ello, concluy que el pedido de
deduccin constitua un acto procesal que tena como finalidad ltima frustrar el
cumplimiento cabal y total de lo ordenado en la sentencia.
Consideramos que este criterio del TC desconoce las obligaciones que las
normas tributarias y previsionales le imponen a los empleadores. En efecto, si
las remuneraciones devengadas, producto de un despido nulo o de cualquier
otro tipo de despido lesivo de derechos fundamentales, tienen naturaleza
retributiva, queda claro que tales montos califican como rentas de quinta
categora y procede aplicarles el rgimen de retenciones tributarias respectivo.

Del mismo modo, son base de clculo para determinar los aportes al fondo
pensionario correspondiente. Caso contrario, el empleador se hara acreedor a
multas por el incumplimiento de sus obligaciones legales. Por su parte, la
entidad previsional privada podr iniciar las acciones relativas a la cobranza
coactiva de los aportes no pagados.
De esta manera, al insistirse en la idea de que el monto establecido en la
sentencia que ha adquirido carcter de cosa juzgada es el que tiene que
pagarse de manera estricta y exacta al trabajador repuesto, se le imposibilita al
empleador cumplir con un deber impuesto por la normativa tributaria y
pensionaria. Y por si fuera poco, con tal traba el empleador resultara
sancionado por una omisin que no deviene de una irresponsabilidad suya.
El TC aduce, entre otros argumentos, que el pedido de deduccin tributaria y
pensionaria constituye un asunto cuya dilucidacin est ntimamente vinculada
con el fondo de la cuestin controvertida en el proceso judicial subyacente, por
lo que deba discutirse en el mismo proceso judicial y no en la etapa de
ejecucin de sentencia. Sin embargo, consideramos errado este criterio, en
tanto en el proceso judicial de nulidad de despido no se trataba de dilucidar si el
empleador deba o no realizar las retenciones mencionadas, dado que esto se
sobreentiende al ordenarlo as las normas respectivas. Y si, en todo caso, este
extremo hubiera sido puesto en entredicho, el juzgado correspondiente debi
haber declarado que tales deducciones se tendran que realizar en atencin a
los mandatos legales referidos.

El artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial a la
letra establece
que: Toda persona y autoridad est obligada a acatar y dar cumplimiento a las
decisiones judiciales o de ndole administrativa, emanadas de autoridad judicial
competente, en sus propios trminos, sin poder calificar su contenido o sus
fundamentos, restringir sus efectos o interpretar sus alcances, bajo la
responsabilidad civil, penal o administrativa que la ley seala. Ninguna autoridad,
cualquiera sea su rango o denominacin, fuera de la organizacin jerrquica del
Poder Judicial, puede avocarse al conocimiento de causas pendientes ante el
rgano jurisdiccional. No se puede dejar sin efecto resoluciones judiciales con
autoridad de cosa juzgada, ni modificar su contenido, ni retardar su ejecucin, ni
cortar procedimientos en trmite, bajo la responsabilidad poltica, administrativa,
civil y penal que la ley determine en cada caso (el subrayado nos corresponde)
Consecuencias tributarias de la Sentencia La sentencia materia del presente
comentario puede generar las siguientes consecuencias:
a. En el caso de no reconocerse que el pago de las remuneraciones devengadas
implica necesariamente la aplicacin de las retenciones de ley, los importes no

retenidos no significarn un mayor ingreso para el trabajador; de otro lado, si la

empresa pagase con sus propios recursos el monto de la retencin, no podr
deducir dicho importe como gasto, ello en atencin a lo previsto en el artculo 47
de la LIR (6).
b. La empresa sujeta al pago de remuneraciones devengadas en virtud a la
sentencia, se encuentra impedida de realizar la retencin de la renta de quinta,
ello en razn a lo resuelto por el Tribunal Constitucional. En este supuesto se le
presentar una encrucijada a la empresa, ya que si no cumple con la sentencia,
ser pasible de apercibimientos o denuncia penal por parte del Tribunal
Constitucional; mientras que en el caso que cumpla con la sentencia y no aplique
la retencin, estara sujeta al pago de una multa por parte de la Administracin
Tributaria, as como a responder en forma solidaria por el pago del tributo, de
conformidad con lo previsto en el artculo 18 del Cdigo Consecuencias
tributarias de la Sentencia La sentencia materia del presente comentario puede
generar las siguientes consecuencias:
a. En el caso de no reconocerse que el pago de las remuneraciones devengadas
implica necesariamente la aplicacin de las retenciones de ley, los importes no
retenidos no significarn un mayor ingreso para el trabajador; de otro lado, si la
empresa pagase con sus propios recursos el monto de la retencin, no podr
deducir dicho importe como gasto, ello en atencin a lo previsto en el artculo 47
de la LIR (6).
b. La empresa sujeta al pago de remuneraciones devengadas en virtud a la
sentencia, se encuentra impedida de realizar la retencin de la renta de quinta,
ello en razn a lo resuelto por el Tribunal Constitucional. En este supuesto se le
presentar una encrucijada a la empresa, ya que si no cumple con la sentencia,
ser pasible de apercibimientos o denuncia penal por parte del Tribunal
Constitucional; mientras que en el caso que cumpla con la sentencia y no aplique
la retencin, estara sujeta al pago de una multa por parte de la Administracin
Tributaria, as como a responder en forma solidaria por el pago del tributo, de
conformidad con lo previsto en el artculo 18 del Cdigo Tributario. En tal
sentido, y conforme al Principio de Razonabilidad consagrado en el sub numeral
1.4 del numeral 1 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444,
corresponder que se haga de conocimiento de la Administracin Tributaria la
imposibilidad de cumplir sus obligaciones, a efecto que proceda a realizar el
cobro al trabajador, ms an, cuando la propia Administracin ha participado del
proceso constitucional La sentencia que ordena el pago de Remuneraciones
Devengadas puede desconocer la aplicacin de las Retenciones de Quinta
Categora? Expediente N 01538-2010-PA/TC Fecha de Publicacin: 24.01.2011
I. Criterio adoptado por el Tribunal Constitucional El mximo intrprete de la
Constitucin establece el siguiente criterio: () el pedido de deduccin de la
recurrente sobre las remuneraciones ordenadas a pagar en la sentencia

constituye un acto procesal que tiene como finalidad frustrar el cumplimiento

cabal y total de lo ordenado en la sentencia () de tal modo que la
desestimatoria del pedido bajo ningn concepto conlleva a la vulneracin de
derechos constitucionales alegados por la recurrente, mxime si lo ordenado en
la sentencia no establece hiptesis alguna de excepcin para su cumplimento
total. Y es que las sentencias judiciales se ejecutan en sus propios trminos y no
dejan margen de accin para que su cumplimiento sea pensado, merituado y/o
evaluado por la parte encargada de ejecutarla (el subrayado nos corresponde).
II. Planteamiento del Problema
La sentencia que reconoce el pago de remuneraciones devengadas tiene como
presupuesto la aplicacin de las retenciones de quinta categora a dichos
ingresos?
El hecho de aplicar las retenciones de quinta categora al importe de
remuneraciones devengadas reconocidas en una sentencia judicial vulnera la
institucin procesal de la cosa juzgada?
III. Argumentos esbozados del Tribunal Constitucional El Tribunal Constitucional
delimita la pretensin del Proceso Constitucional de Amparo promovido por
Telefnica S.A.A, en adelante la empresa, a travs del cual solicita se dejen sin
efecto, las siguientes resoluciones:
a. La Resolucin de fecha 08.04.2007 que desestim el pedido de deduccin de
leyes sociales e impuestos sobre las remuneraciones ordenadas pagar.
b. La Resolucin de fecha 16.07.2007 que confirm la desestimacin del pedido.
c. La Resolucin de fecha 21.08.2002, que ordena cumplir lo ejecutoriado.
El Tribunal Constitucional seala que la gnesis de la demanda de amparo se
encuentra en el cumplimiento de la sentencia judicial, que ordena a la empresa
pagar remuneraciones devengadas, las mismas que ascienden a la suma de S/.
36,149.91, monto dinerario que la empresa refiere que cumpli con pagar en su
totalidad. Para tal efecto, la empresa deposit la suma de S/. 27,070.99,
disminuyendo S/. 9,088.92 por concepto de descuento por leyes sociales e
impuesto; esto lo realiz en el entendido que todo empleador est obligado a
descontar, retener y depositar los porcentajes por prestaciones de salud, ONP o
AFP (1) y los pagos del Impuesto a la Renta de sus trabajadores. Sin embargo,
para el Poder Judicial, el monto ordenado por la sentencia no admite deduccin,
en razn a que se estara violando la institucin de la cosa juzgada, apoyndose
para ello en el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder
Judicial. Sobre el particular, el Tribunal Constitucional establece que la
inmutabilidad de la cosa juzgada es el derecho de todo justiciable, en primer
lugar, a que las resoluciones que hayan puesto fin al proceso judicial no puedan

ser recurridas mediante medios impugnatorios, ya sea porque stos han sido
agotados o porque ha trascurrido el plazo para impugnarla; y, en segundo lugar,
no puede ser dejado sin efecto ni modificado, sea por actos de otros poderes
pblicos, de terceros o incluso, los mismos rganos jurisdiccionales que resuelven
el caso en el que se dict (STC N 4587-2004-AA/TC). A su vez precisa respecto
de la cosa juzgada que: (...) impide que lo resuelto pueda desconocerse por
medio de una resolucin posterior, aunque quienes la hubieren dictado
entendieran que la decisin inicial no se ajustaba a la legalidad aplicable, sino
tampoco por cualquier otra autoridad judicial, aunque sta fuere de una instancia
superior, precisamente, porque habiendo adquirido el carcter firme, cualquier
clase de alteracin importara una afectacin del ncleo esencial del derecho
(STC N 0818-2000-AA/TC). En este sentido, la sentencia que reconoci el
derecho a la demandante estableci que se le cancele S/.36,149.91 (que
comprenda S/.26,969.34 por remuneraciones y S/. 9,180.57 por reintegro de
utilidades), en la que no se aprecia algn reconocimiento de la deduccin, por
tanto aquella debe cumplirse en sus propios trminos. Por ello, razona el Tribunal,
el pedido de la empresa se encuentra orientado a frustrar el cumplimiento cabal
y total de lo ordenado en la sentencia, no existiendo motivos razonables para
amparar la demanda toda vez que el pedido de deduccin del pago por
conceptos de prestaciones de salud, ONP o AFP, y las retenciones del Impuesto a
la Renta, constituye un asunto cuya dilucidacin est ntimamente vinculado con
el fondo de la cuestin controvertida en el proceso judicial y que no corresponde
en la etapa de ejecucin de sentencia.
En este orden de ideas, el Tribunal Constitucional declara infundada la demanda
de amparo; sin embargo, esta sentencia tiene dos votos singulares, a saber:
El voto singular del Magistrado Vergara Gotelli, que seala que el
cuestionamiento de una resolucin emitida en un proceso laboral en el que se le
requiere pagar un monto considerado errado, busca en puridad burlar el
cumplimiento cabal de una resolucin judicial que afecta a sus intereses
econmicos, lo que definitivamente es una pretensin inadmisible.
El voto singular del Magistrado lvarez Miranda, razona en el sentido que, ambas
instancias del proceso ordinario subyacente no han merituado que, parte de
dicha deduccin es una renta de quinta categora, y por consiguiente, objeto de
retenciones en la fuente de acuerdo con el criterio de lo percibido conforme a lo
establecido en los literales a y c del artculo 71 y el 57 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, y que lo dispuesto en tales normas
es imperativo, y por consiguiente, de obligatorio cumplimiento tanto para
empleadores como ciudadanos/contribuyentes. IV. Nuestros Comentarios 1.
Inmutabilidad de la Cosa Juzgada Sobre este tema el propio Tribunal
Constitucional expresa que: (...) mediante el derecho a que se respete una
resolucin que ha adquirido la autoridad de cosa juzgada se garantiza el derecho
de todo justiciable, en primer lugar, a que las resoluciones Fuente:

www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Informativo Caballero

Bustamante que hayan puesto fin al proceso judicial no puedan ser recurridas
mediante medios impugnatorios, ya sea porque stos han sido agotados o
porque ha trascurrido el plazo para impugnarla; y, en segundo lugar, no pueda
ser dejado sin efecto ni modificado, sea por actos de otros poderes pblicos, de
terceros o incluso, los mismos rganos jurisdiccionales que resolvieron el caso en
el que se dict. (STC N 4587-2004-AA/TC).
A su vez precisa respecto de la cosa juzgada que: (...) impide que lo resuelto
pueda desconocerse por medio de una resolucin posterior, aunque quienes la
hubieran dictado entendieran que la decisin inicial no se ajustaba a la legalidad
aplicable, sino tampoco por cualquier otra autoridad judicial, aunque sta fuere
de una instancia superior, precisamente, porque habiendo adquirido el carcter
firme, cualquier clase de alteracin importara una afectacin del ncleo esencial
del derecho (STC N 0818- 2000-AA/TC); siendo ello as, queda claro que la cosa
juzgada pone fin al proceso y su inmutabilidad (imposibilidad de modificar una
sentencia firme) es la garanta que se cumpla lo establecido en ella.
En nuestro ordenamiento jurdico dicha institucin se encuentra regulada en el
artculo 123 del Cdigo Procesal Civil, puntualizndose su naturaleza inmutable
en el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial
(2).
2. El Tribunal Constitucional y el Proceso Constitucional de Amparo.
El Tribunal Constitucional es el rgano de control de la constitucionalidad,
autnomo e independiente, que tiene como funcin proteger los derechos que
gozan de rango constitucional, como es el derecho a la vida, a la propiedad, el
debido proceso, entre otros. Es decir, es la institucin que protege a las personas
de eventuales excesos que vulneren sus derechos reconocidos en la Constitucin.
Dentro de los procesos o mecanismos de tutela de derechos distintos al derecho
a la libertad individual, encontramos el Proceso de Amparo.
2.1. Finalidad del Proceso Constitucional de Amparo De conformidad con el
artculo 1 de la Ley N 28237, norma que aprueba el Cdigo Procesal
Constitucional-CPC, la finalidad del Proceso de Amparo es proteger los derechos
constitucionales distintos a la libertad individual; reponiendo las cosas al estado
anterior a la violacin o amenaza de violacin de un derecho constitucional.
Es decir, este proceso protege derechos con rango constitucional y busca reponer
las cosas al estado anterior a la afectacin del derecho. Dentro de stos derechos
encontramos el debido proceso, conforme lo establece el artculo 139, numeral
3 de la Constitucin Poltica del Per.
2.2. Alcances de la sentencia del Tribunal Constitucional De acuerdo con el
artculo VII del CPC referido al precedente, se expresa que las sentencias del

Tribunal Constitucional que adquieren la autoridad de cosa juzgada constituyen

precedente vinculante cuando as lo exprese la sentencia, precisando el extremo
de su efecto normativo. Cuando el Tribunal Constitucional resuelva apartndose
del precedente, debe expresar los fundamentos de hecho y de derecho que
sustentan la sentencia y las razones por las cuales se aparta del precedente. Al
respecto, el propio Tribunal ha sealado sobre las dems resoluciones que no
tienen carcter de precedente vinculante, en la sentencia recada en el
Expediente N 3741-2004-AA/TC, lo siguiente: Las sentencias del Tribunal
Constitucional, dado que constituyen la interpretacin de la Constitucin del
mximo tribunal jurisdiccional del pas, se estatuyen como fuente de derecho y
vinculan a todos los poderes del Estado. Asimismo, conforme lo establece el
artculo VI del Cdigo Procesal Constitucional y la Primera Disposicin General de
la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, N 28301, los jueces y tribunales
interpretan las leyes y reglamentos conforme a las disposiciones de la
Constitucin y a la interpretacin que de ellas realice el Tribunal Constitucional a
travs de su jurisprudencia en todo tipo de procesos. Siendo ello as, y a pesar
de que una sentencia emitida por el Tribunal Constitucional no haya sido
declarada como precedente vinculante, son fuente del Derecho que debe ser
tomada en cuenta por todos los poderes del Estado en razn a que es el supremo
intrprete de la Constitucin.
3. Respecto de la Materia Tributaria.
3.1. Normas de Orden Pblico Las normas de orden pblico son aquellas normas
jurdicas cuyo contenido no puede ser alterado por la voluntad de las partes.
Desde el punto de vista positivo, tenemos una referencia a dichas normas en el
artculo V del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil que dispone que es nulo el acto
jurdico contrario a las leyes que interesan al orden pblico o a las buenas
costumbres. En otros trminos, podemos decir que no se puede desconocer o
contravenir este tipo de normas, compartiendo las normas tributarias esta
naturaleza, dado que su cumplimiento es imperativo y no facultativo o
dispositivo.
3.2. Renta de Quinta Categora.
La Ley del Impuesto a la Renta grava entre otros los ingresos provenientes del
trabajo, esto es, de un contrato cuyos servicios son prestados en relacin de
dependencia, u otros regulados en el artculo 34 de la LIR.
3.3. Agente de retencin En el mbito del Derecho Tributario existe la figura del
agente de retencin el mismo que es el responsable de pagar al ente recaudador
un impuesto que corresponde a terceros.
Esta figura tiene su razn de ser en la facilidad del agente para retener el
impuesto. En nuestra legislacin se encuentra regulada esta figura en el artculo

10 del Cdigo Tributario. Al tener la calidad de agente de retencin, dicho status

obliga al cumplimiento del respectivo deber, no pudiendo el agente eximirse del
cumplimiento de dicha obligacin, en tanto emana de una norma de orden
pblico (3).
3.4. Retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora Sobre el tema del
acpite, tal como hemos sealado, los ingresos que se obtienen en virtud de una
relacin laboral adems de otros regulados en el artculo 34 de la LIR,
constituyen renta de quinta categora. Y el empleador en razn de su posicin en
la relacin contractual se ve obligado a realizar la retencin, ello conforme a lo
dispuesto en el artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta-LIR.
4. Anlisis del caso concreto.
4.1. Retenciones del Impuesto a la Renta El empleador de acuerdo al citado
artculo 75 de la LIR, est obligado a retener el Impuesto a la Renta por rentas
de quinta categora de los sujetos con los que mantiene una relacin de
subordinacin, as como de aquellos a que alude el artculo 34 de la LIR. Ello en
razn a que, de acuerdo a su posicin en la relacin jurdica, es ms fcil que el
empleador determine el impuesto de los trabajadores y lo pague directamente a
la Administracin Tributaria. No debe perderse de vista que, las retenciones
equivalen al importe del tributo cuyo contribuyente es el sujeto que brinda el
servicio, en este caso el trabajador. Como hemos sealado, esta obligacin es
imperativa (4), es decir no es posible dejar de efectuar el pago; caso contrario, el
empleador se hace acreedor a una multa y es responsable solidario del monto
dejado de pagar.

4.2. Finalidad del Proceso Constitucional de Amparo Conforme se ha sealado, el

Proceso de Amparo busca reponer las cosas al estado Fuente:
www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Informativo Caballero
Bustamante nado de la Ley Orgnica del Poder Judicial, al incrementar el monto
que corresponde pagar en atencin a lo previsto no solo en el ordenamiento
laboral sino de acuerdo con lo prescrito por las normas tributarias, las cuales
como se ha visto, no admiten excepciones, debiendo ser cumplidas por todas las
personas incluidos los jueces. A nivel doctrinario, estaramos ante una sentencia
prosperita en la medida que se est reconociendo ms de lo que legalmente le
corresponde al trabajador.
4.3. Consecuencias tributarias de la Sentencia La sentencia materia del presente
comentario puede generar las siguientes consecuencias:
a. En el caso de no reconocerse que el pago de las remuneraciones devengadas
implica necesariamente la aplicacin de las retenciones de ley, los importes no
retenidos no significarn un mayor ingreso para el trabajador; de otro lado, si la

empresa pagase con sus propios recursos el monto de la retencin, no podr

deducir dicho importe como gasto, ello en atencin a lo previsto en el artculo 47
de la LIR (6).
b. La empresa sujeta al pago de remuneraciones devengadas en virtud a
la sentencia, se encuentra impedida de realizar la retencin de la renta
de quinta, ello en razn a lo resuelto por el Tribunal Constitucional. En
este supuesto se le presentar una encrucijada a la empresa, ya que si
no cumple con la sentencia, ser pasible de apercibimientos o denuncia
penal por parte del Tribunal Constitucional; mientras que en el caso que
cumpla con la sentencia y no aplique la retencin, estara sujeta al pago
de una multa por parte de la Administracin Tributaria, as como a
responder en forma solidaria por el pago del tributo, de conformidad
con lo previsto en el artculo 18 del Cdigo Tributario. En tal sentido, y
conforme al Principio de Razonabilidad consagrado en el subumeral 1.4
del numeral 1 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444,
corresponder que se haga de conocimiento de la Administracin
Tributaria la imposibilidad de cumplir sus obligaciones, a efecto que
proceda a realizar el cobro al trabajador, ms an, cuando la propia
Administracin ha participado del proceso constitucional.

V. Conclusiones
Compartimos el razonamiento contenido en el Voto Singular del
Magistrado lvarez Miranda al establecer que la sentencia que reconoce
el pago de remuneraciones devengadas no enerva la obligacin de
pagar Impuesto a la Renta por las remuneraciones del trabajador como
tampoco exime de la obligacin de retener a cargo del empleador.
En tal sentido, el criterio adoptado por el Tribunal Constitucional al desconocer la
aplicacin de las instituciones tributarias, vulnera la cosa juzgada, al determinar
mayores pagos que aquellos que legalmente corresponden al trabajador,
constituyendo un grave atentado contra el patrimonio de la empresa,
reconociendo de manera tcita, que los jueces pueden transgredir el
ordenamiento jurdico, lo que no puede ser admisible so pretexto del respeto de
la cosa juzgada, ya que ello implicara una clara violacin de las reglas mnimas
que rigen en todo Estado Social y Democrtico de Derecho.
Finalmente, consideramos que el Tribunal Constitucional debe modificar el
sentido de sus fallos, reconociendo la aplicacin de las deducciones y retenciones
de ley, ya que en caso contrario, se van a seguir generando situaciones
dramticas para las empresas que se van a ver en el problema de tener que

honrar obligaciones de pago de multas o tributos de terceros cuando han tenido

un accionar en cumplimiento de un mandato judicial.
Anterior a la violacin o amenaza de violacin de un derecho constitucional,
conforme lo alegado por la empresa demandante.
Por ello, la materia de controversia est en determinar si la sentencia que
reconoce las remuneraciones devengadas debe considerar las retenciones de
quinta categora.
Somos de la opinin que la sentencia que reconoce las remuneraciones
devengadas debe considerar las retenciones de ley, ello por las siguientes
razones:
(i) El pago de la remuneracin devengada producto de una sentencia califica
como renta de quinta categora, la cual se encuentra sujeta a la retencin de
quinta categora. Por ello, concordamos con el criterio esbozado en el punto 5 del
Voto Singular del Magistrado lvarez Miranda, que seala que el hecho que
ambas instancias judiciales del proceso subyacente hayan obviado toda mencin
respecto a los descuentos, no enerva la obligatoriedad del cumplimento de tales
deberes.
Es decir, existe la obligacin imperativa de pagar el impuesto por parte de la
trabajadora, al corresponder a una renta de trabajo; y la de retenerlo por parte
de la empresa.
(ii) Debe tenerse presente que, en el caso que, la trabajadora hubiera recibido el
ingreso en su oportunidad, necesariamente dichos ingresos de la trabajadora
habran estado gravados con el impuesto, para lo cual hubiera correspondido al
empleador realizar las respectivas retenciones.
(iii) El mandato del pago de remuneraciones devengadas producto de una
sentencia judicial, no altera la naturaleza de renta de quinta categora que
corresponde a la remuneracin, la cual se encuentra afecta al Impuesto a la
Renta. Por tanto, si la finalidad del Proceso de
Amparo es reponer las cosas al estado anterior a la violacin del derecho, el
reconocimiento de las remuneraciones devengadas, debe efectuarse con las
retenciones de ley, dado que ello corresponde siempre por los ingresos
provengan de la renta de trabajo (5). El hecho que se realice el pago en virtud de
un mandato judicial, no desnaturaliza en modo alguno este tipo de ingreso.

4.3. Vulneracin a la inmutabilidad de la cosa juzgada

En el supuesto negado que se reconozca que no corresponde incluir las

retenciones de ley en la sentencia que reconoce el pago de remuneraciones
devengadas, se estara aumentando el importe de la sentencia dictada en sede
judicial, y ello s vulnerara el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley
Orgnica del Poder Judicial.
(1) El presente trabajo aborda esencialmente la retencin de quinta categora.
(2) El artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial a
la letra establece que: Toda persona y autoridad est obligada a acatar y dar
cumplimiento a las decisiones judiciales o de ndole administrativa, emanadas de
autoridad judicial competente, en sus propios trminos, ni poder calificar su
contenido o sus fundamentos, restringir sus efectos o interpretar sus alcances,
bajo la responsabilidad civil, penal o administrativa que la ley seala. Ninguna
autoridad, cualquiera sea su rango o denominacin, fuera de la organizacin
jerrquica del Poder Judicial, puede avocarse al conocimiento de causas
pendientes ante el rgano jurisdiccional. No se puede dejar sin efecto
resoluciones judiciales con autoridad de cosa juzgada, ni modificar su contenido,
ni retardar su ejecucin, ni cortar procedimientos en trmite, bajo la
responsabilidad poltica, administrativa, civil y penal que la ley determine en
cada caso (el subrayado nos corresponde).
(3) Incluso por no efectuar la retencin incurre en la infraccin tipificada en el
artculo 177, numeral
13, del Cdigo Tributario.
(4) Resulta claro que si supera el importe para efectuar la retencin deber
declararla y pagarla, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 40
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Existir pago de las retenciones siempre y cuando el clculo del impuesto lo
determine. Este clculo est desarrollado en el procedimiento 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(6) Cabe precisar que en virtud al razonamiento del Tribunal Constitucional se
est generando que el trabajador perciba ingresos sin causa.