Caso N 1

Grupo Cinco Maras

Enunciado
La entidad Mara Reyna tiene participacin sobre otras entidades de la forma siguiente:
Tenencia
1. Mara Reyna tiene el 100% de Mara Ana, adems posee el 80% de Mara Elena.
2. Mara Ana posee el 60% de Mara Rosa.
3. Mara Elena posee el 60% de Mara Julia.

Situaciones
1. La entidad Mara Reyna es una empresa que cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores y
prepara sus Estados financieros conforme a las NIIF.
2. Las entidades Mara Ana y Mara Elena no tienen acciones cotizadas pblicamente y
adems no estn en proceso de emisin de acciones en algn mercado burstil.
3. La entidad Mara Reyna no exige a su subsidiaria Mara Elena que prepare Estados
financieros consolidados.
Las entidades Mara Ana y Mara Elena requieren preparar Estados financieros
consolidados?
Solucin
1. Grfica de estructura de participacin

Mara Reyna

Mara Ana
(100%)

Mara Elena
(80%)

Mara Rosa
(60%)

Mara Julia
(60%)

2. Anlisis de participacin

a) La entidad Mara Ana es una subsidiaria al 100% de la matriz Mara Reyna que conforme al
prrafo 4 de la NIIF 10 no requiere presentar Estados financieros consolidados.
b) La entidad Mara Elena no est obligada a preparar Estados financieros consolidados
porque obtiene aprobacin de los poseedores del 20% de participacin, como participacin no
controladora (patrimonio de la subsidiaria no atribuible a la controladora) para no publicar
Estados financieros consolidados.
3. Conclusin
Cuando la gerencia opta por no presentar Estados financieros consolidados, en concordancia
con el prrafo 4 de la NIIF 10, deber preparar Estados financieros separados de las entidades
Mara Ana y Mara Elena.
Contabilizacin en los Estados financieros separados
Inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.
Tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias (prrafo 10 NIC 27)
Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizar las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.

Caso N 2
Estados financieros separados (mtodo de participacin patrimonial)
Enunciado

La empresa Bonanza invierte al inicio del ao 2 en un 30 % del patrimonio de la empresa

Chaparral. Bonanza reconoce a Chaparral como una entidad asociada y aplica el mtodo de
participacin patrimonial para contabilizar su inversin. Como poltica contable opt por
preparar Estados financieros separados.
La participacin de Bonanza al comienzo del ao 2 de las 300,000 acciones que forma el
capital social de Chaparral fue de 90,000 acciones pagando S/.1 por cada una.
Los correspondientes Estados de situacin financiera, al 1 de enero del ao 2, fueron los
siguientes:
Bonanza
Estado de situacin financiera
Al 1 de enero del ao 2
ACTIVO
Varios activos

410,000

Inversiones mobiliarias

90,000

PASIVO Y PATRIMONIO
Varios pasivos
200,000
Capital social
Resultados acumulados

TOTAL

500,000

TOTAL

280,000
20,000
500,000

Chaparral
Estado de situacin financiera
Al 1 de enero del ao 2
ACTIVO
Varios activos

350,000

Inversiones mobiliarias

TOTAL

350,000

PASIVO Y PATRIMONIO
Varios pasivos
50,000
Capital social

300,000

TOTAL

350,000

Al cierre del ao 2, Bonanza gener utilidades despus del impuesto a la renta por S/. 70,000;
en tanto que Chaparral obtuvo utilidades por S/. 42,000 deducido el impuesto a la renta.
En el ao 2 Chaparral efectu la revaluacin de su activo fijo generando un excedente de
revaluacin por S/. 1,400 neto del impuesto a la renta diferido, asumiendo que durante el ao 2
los activos, pasivos y cuentas de gestin, en ambas empresas, han tenido movimientos al
crdito.

Solucin
I. Chaparral
1. Operaciones en el ao 2
1
Varios activos
Ingresos varios
2
Gastos varios
Varios pasivos

DEBE
100,000

HABER
100,000

40,000
40,000

2. Revaluacin de activo fijo

3
Varios activos
Excedente de revaluacin
4
Excedente de revaluacin
Impuesto a la renta diferido
(30% de 2,000 = 600)

DEBE
2,000

HABER
2,000

600
600

3. Impuesto a la renta (30% de 60,000 = 18,000)

5
Impuesto a la renta
Varios pasivos

DEBE
18,000

HABER
18,000

Chaparral
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 2
ACTIVO
Varios activos

452,000

PASIVO Y PATRIMONIO
Varios pasivos
108,600
Capital social
Excedente de revaluacin

TOTAL

452,000

Resultados acumulados
TOTAL

Chaparral
Estados de resultados
De 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2

300,000
1,400
42,000
452,000

Ingresos varios
Gastos varios

100,000
(40,000)

Utilidades antes de impuestos

Impuesto a la renta

60,000
(18,000)

Utilidad neta

42,000
Chaparral
Estado de cambios en el patrimonio
Al 31 de diciembre del ao 2

Concepto
Al inicio del ao 2

Capital
social
300,000

Excedente
Revaluacin

Excedente de
revaluacin
Imp. a la renta diferido
Utilidad del ao
Al final del ao 2

Resultados
acumulados

Total
300,000

2,000

2,000

( 600)
300,000

( 600)
42,000
343,400

42,000
42,000

1,400

II. Bonanza
1. Participacin en Chaparral
Inversin al inicio del ao 2
(30% de capital social S/. 300,000)
Sobre la utilidad del ao 1
(30% de utilidad neta S/. 42,000)
Sobre la revaluacin de activo fijo
(30% de excedente S/. 1,400)
Inversin al final del ao 1

90,000
12,600
420
103,020

2. Operaciones en el ao
1

DEBE

Varios activos
Ingresos varios
2
Gastos varios
Varios pasivos

147,400

3. Participacin en Chaparral
(30% utilidad S/. 42,000 = S/. 12,600)

HABER
147,400

60,000
60,000

DEBE

Inversiones mobiliarias

12,600

Ingresos financieros

HABER
12,600

4. Participacin en Chaparral
(30% del excedente S/. 1,400 = S/. 420)
3

DEBE

Inversiones mobiliarias

12,600

Excedente de revaluacin

HABER
12,600

5. Impuesto a la renta
(30% de 100,000 = 30.000)
3
Impuesto a la renta

DEBE

HABER

12,600

Varios pasivos

12,600

Bonanza
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 2
Varios activos

ACTIVO
557,400

PASIVO Y PATRIMONIO
Varios pasivos
290,000

Inversiones mobiliarias

103,020

Capital social
Excedente de revaluacin

TOTAL

660,420

Resultados acumulados
TOTAL

280,000
420
90,000
660,420

Bonanza
Estados de
De 1 de
de
del ao 2

Ingresos varios
Ingresos financieros
Gastos varios

147,400
12,600
(60,000)

Utilidades antes de impuestos

Impuesto a la renta

100,000
(30,000)

Utilidad neta

resultados
enero al 31
diciembre

70,000

Bonanza
Estado de cambios en el patrimonio
Al 31 de diciembre del ao 2
Concepto
Al inicio del ao 2
Utilidad del ao
Excedente de rev. chaparral
Al final del ao 2

Capital
social
280,000

Excedente
Revaluacin

Resultados
acumulados
20,000
70,000

280,000

420
420

90,000

Total
300,000
70,000
420
370,420