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INTRODUCCIN
Actualmente, se estn realizando importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con
el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible
su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las funciones profesionales
que les tocar asumir.
La Coordinacin de la Carrera de Contabilidad ha asumido la misin de lograr una formacin
profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Para formar lderes con capacidad de formular
propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad acadmica, a base de los
aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de
Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido elaborado
como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y
destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas y de lectura, es accesible, sirve de informacin y desempea un papel motivador, se orienta
a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y
actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Contabilidad Gubernamental, est organizado en cuatro unidades
didcticas: Unidad I. La Contabilidad Gubernamental y El Presupuesto del Sector Pblico. ;
Unidad II. Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAP.SP);
Unidad III. Plan Contable Gubernamental versin actualizada 2010 y su aplicacin prctica;
Unidad IV. Presentacin de los Estados Financieros y Presupuestarios del Sector Pblico.
Cada unidad est elaborada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante
el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular
que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de
autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han
servido de base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos un
listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen, datos bibliogrficos
y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de la Contabilidad Gubernamental.
Contabilidad Gubernamental
NDICE DE CONTENIDO
Portada
Introduccin
ndicede contenido
Objetivos
Competencias Especficas
Pautaspara el estudio y los trabajos de aplicacin
Pg.
09
UNIDAD I:
Semana 01
Prueba de Entrada
Concepto de la Contabilidad Gubernamental y
del Presupuesto del Sector Pblico.
Semana 02
14
17
26
Semana 03
Semana 04
32
34
43
48
51
Prctica 1.
53
UNIDAD II
56
Contabilidad Gubernamental
Semana 06
Semana 07
58
Semana 08
UNIDAD III
77
y su aplicacin prctica
Semana 09
80
83
Contabilidad Gubernamental
Semana 10
Planilla de Remuneraciones
Planilla de Pensiones
Semana 11
Mayor:
UNIDAD IV
Semana 13
Balance de Comprobacin.
Balance Constructivo
Contabilidad Gubernamental
Concepto
Distribucin de Saldos
Asientos de regularizacin Patrimonial
Asientos de determinacin de Resultados
Cierre de Cuentas Patrimoniales, Presupuestarias y de Orden
Semana 14
Balance General.
Estado de Gestin.
Concepto
Presentacin a Valores Constantes
Semana 15
Concepto
Presentacin a Valores constantes
Semana 16
Semana 17
Examen Final
OBJETIVO GENERAL
Contabilidad Gubernamental
COMPETENCIAS ESPECFICAS
Expone el Plan Contable Gubernamental valora los libros y registros contables y ejecuta el
GUBERNAMENTAL
registro de las transacciones econmicas y financieras de las entidades del Sector Pblico.
Clasifica las hojas de trabajo para elaborar los estados financieros y presupuestarios, asume
la informacin financiera y presupuestaria del sector pblico y cuenta con las herramientas
necesarias para la toma de decisiones de Gobierno.
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Contabilidad
Gubernamental, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que
permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir como lectura que
complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser
comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas
desarrollados.
CONTABILIDAD
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
DE CUATRO UNIDADES
LACONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL Y EL
PRESUPUESTO DEL SECTOR
PBLICO
7
Contabilidad Gubernamental
UNIDAD I
PRUEBA DE ENTRADA.
INTEGRADO
CONCEPTOSISTEMA
DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
DE ADMINISTRACIN
Y DEL FINANCIERA
DEL
SECTOR PUBLICO
(SIAF
SP)
PRESUPUESTO
DEL SECTOR
PBLICO,
ARTS. 77
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
PLAN CONTABLE
GUBERNAMENTAL VERSIN
ACTUALIZADA 2010
APLICACIN PRCTICA
L A
C O N T AB I L I D AD
G U B E R N AM E N T AL
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
Contabilidad Gubernamental
UNIDAD I
LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y
EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO
LOS SERVICIOS
DEL ESTADO.
La Contabilidad Gubernamental y el presupuesto
del Sector Pblico
se manifest en el primer
Gobierno del General Ramn Castilla enLEY
el ao
1945
llevndose
como
simples
cuentas,
luego fue
MARCO DE LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA
reemplazado por el Sistema de Presupuesto Nacional, el mismo que fue perfeccionndose para una
DELaSECTOR
PBLICO
mejor interpretacin financiera y presupuestaria se procedi
sealar procedimientos
y normas de
Contabilidad Gubernamental, el 10.04.1964 se expidi elLEY
Reglamento
N 28112 de la Contabilidad
Administrativa por Contralora General de la Repblica, el 09.12.1970 se autoriza la vigencia de las
Normas Bsicas para la Contabilizacin Integral de las Transacciones de los Ministerios y sus
Dependencias Regionales. Estas fueron perfeccionadas constantemente hasta que Contadura
Pblica de la Nacin aprob la Resolucin NCNC 010-97-EF/93.01 aprobando el Nuevo Plan
Contable Gubernamental y su vigencia a partir del 01 de Enero de 1998, para que registren sus
operaciones las entidades del Sistema Contable Gubernamental, as como viabilizar la implantacin
LEY GENERAL
DEL SISTEMA
NACIONAL
DE
de la tabla de operaciones del Sistema Integrado
de Administracin
Financiera
del Sector Pblico
(SIAF-SP). Hasta que a partir de Enero 2009 entra CONTABILIDA
en vigencia El Plan
Gubernamental
LEYContable
N 28708.
versin actualizada 2010. (Resolucin Directoral N 002-2010-EF/93.01)
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Contabilidad Gubernamental
Prctica 1.
SEMANA N01
PRUEBA DE ENTRADA
transacciones
de
las
entidades
registradas
en
los
sistemas
contables
10
Contabilidad Gubernamental
Integracin y Consolidacin
Las entidades del sector pblico efectan la integracin y consolidacin de los estados
financieros y presupuestarios de su mbito de competencia funcional, aplicando las normas y
procedimientos contables emitidos por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.
11
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
%
%
%
%
%
Contabilidad Gubernamental
6
7
8
9
.
.
.
.
SUB TOTAL
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
%
%
%
SUB TOTAL
S/.
S/.
S/.
S/.
%
%
SUB TOTAL
S/.
S/.
S/.
TOTAL EGRESOS
S/.
GASTOS DE CAPITAL
10 . Inversiones
11 . Inversiones Financieras
12 . Otros Gastos de Capital
SERVICIO DE LA DEUDA
13 . Intereses y Cargos de la Deuda
14 . Amortizacin de la Deuda
%
%
%
%
TRABAJO DE EXPOSICIN
1.
2.
3.
4.
12
Contabilidad Gubernamental
SEMANA N 02
LOS SERVICIOS DEL ESTADO
LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL SECTOR PBLICO LEY N 28112
1. SERVICIOS DEL ESTADO
El Estado en cumplimiento del mando constitucional Captulo II tiene la obligacin de
ejecutar diversas actividades sociales que reciben el nombre de Servicios del Estado para la
poblacin de menores recursos como es la Educacin y Cultura, la Salud, la Justicia, la
Defensa y Seguridad, el Transporte, la Vivienda, la Agricultura, la Energa y Recursos
Naturales, la Asistencia y Previsin Social y la Accin Legislativa y otros.
2. LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO LEY N
28112
Objeto
La presente Ley tiene por objeto modernizar la administracin financiera del Sector
Pblico, estableciendo las normas bsicas para una gestin integral y eficiente de los procesos
vinculados con la captacin y utilizacin de los fondos pblicos, as como el registro y
presentacin de la informacin correspondiente que contribuyan al cumplimiento de los deberes
y funciones del Estado, en bsqueda de la estabilidad macroeconmica.
Alcance
Estn sujetos al cumplimiento de la presente Ley, de las respectivas leyes, normas y
directivas de los sistemas conformantes de la Administracin Financiera del Sector Pblico, los
organismos y entidades representativos
de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial,
as como el Ministerio Pblico, el Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo Nacional de la
Magistratura,
la Defensora del Pueblo, Tribunal Constitucional, la Contralora General
de la Repblica, las Universidades Pblicas, as como las entidades Descentralizadas, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, las personas jurdicas de derecho pblico con
patrimonio propio que ejercen funciones reguladoras, supervisoras y las administradoras de
fondos y de tributos donde el Estado posea la mayora de su patrimonio o capital social o que
administre fondos o bienes pblicos.
Definicin
La Administracin Financiera del Sector Pblico comprende el conjunto de normas,
principios y procedimientos utilizados por las entidades y organismos participantes en el
proceso de planeamiento, captacin, asignacin, utilizacin, custodia, registro, control y
evaluacin de los fondos pblicos.
13
Contabilidad Gubernamental
poltica que orienta la normatividad propia de cada uno de los sistemas que lo conforman. Los
sistemas integrantes de la Administracin Financiera del Sector Pblico son los siguientes:
a.
b.
c.
d.
14
Contabilidad Gubernamental
15
Contabilidad Gubernamental
SEMANA N03
LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD JUSTICIA
EDUCACION Y CULTURA
LEY N 28708
Adecuada administracin
Servicios del Gobierno en las
del derecho, la razn y la
reas de Educacin, Cultura,NORMAS INTERNACIONALES
SALUD DE CONTABILIDAD
equidad.
Deporte y Recreacin.
DEL SECTOR PBLICO
Servicio en materia de salud
INSTRUCTIVOS
CONTABLES
y saneamiento as
como la
proteccin del Medio
Ambiente.
DEFENSA
Y SEGURIDAD
TRANSPORTE
1. PRINCIPIOS
DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY N 28708
Servicio
garantiza la
Desarrollo de la
que
Uniformidad
Independencia, Soberana e
infraestructura para el
Establecer
del
Integridad Territorial
as como normas y procedimientos contables para el tratamiento
transportehomogneo
terrestre, areo,
mantener el
Orden
Pblico.
acutico
y
otros
medios
de
registro, procesamiento y presentacin de la informacin contable.
transporte.
Integridad
ESTADO
ACCION
LEGISLATIVA
ENERGIA Y
RECURSOS
MINERALES
Oportunidad
El objetivo de esta funcin es
la elaboracin deRegistro,
leyes y laprocesamiento y presentacin de la informacin contable en el momento y
Acciones de Gobierno en
fiscalizacin
entre otras.debidas.
circunstancias
actividades energticas y
Transparencia
Libre
la contabilidad del
VIVIENDA
Y acceso a la informacin, participacin
CONTROL y control ciudadano sobreASISTENCIA
Estado.
CONSTRUCCION
Y
Cautelar el uso adecuado
PREVISIN SOCIAL
de los recursos.
Aspectos habitacionales de la
poblacin
y servicios
Legalidad
complementarios.
Primaca de la legislacin respecto a las normas contables.
Vinculadas al amparo,
proteccin y la promocin de
la igualdad de oportunidades
para todos los habitantes.
16
Contabilidad Gubernamental
c.
Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas jurdicas de
derecho pblico y de las entidades del sector pblico; y,
d. Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas naturales o
jurdicas del sector privado.
Poseer ttulo de Contador Pblico, ser colegiado y tener como mnimo diez aos de
ejercicio profesional;
g. No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del sector pblico.
4. CONFORMACIN DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombrado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, y es integrado por un representante de cada una de las
entidades que se seala, los mismos que podrn contar con sus respectivos suplentes:
a. Banco Central de Reserva del Per BCRP;
b. Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV;
c.
j.
k.
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Contabilidad Gubernamental
PROCESO CONTABLE
Investigacin Contable
La investigacin contable es el conjunto de actividades de estudio y anlisis de los
Normatividad contable
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de Contabilidad,
Difusin y Capacitacin
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, desarrolla las acciones necesarias para la
El Registro Contable
El registro contable es el acto que consiste en anotar los datos de una transaccin en las
cuentas correspondientes del Plan contable que corresponda, utilizando medios manuales,
18
Contabilidad Gubernamental
Orden de Servicios
Inventario Fsico
Documentos Contables
Orden de Servicio
Otros
8.2 Gestin de Tesorera
Recibo de Ingresos
Papeleta de depsitos
Nota de cargo
Nota de abono
Comprobantes de pago
Valorizacin de Obra
Otros
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Contabilidad Gubernamental
NIC-SP 2
20
Contabilidad Gubernamental
NIC-SP 3 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
polticas contables.
NIC-SP 4
NIC-SP 5
Costos de endeudamiento
NIC-SP 6
NIC-SP 7
NIC-SP 8
NIC-SP 9
NIC-SP 10
Instructivo N 1
Instructivo N 2
Instructivo N 3
Provisin
Castigo
de
las
Cuentas
Incobrables
Instructivo N 4
Instructivo N 5
Instructivo N 6
Financieros y Presupuestarios
21
Contabilidad Gubernamental
Instructivo N 7
Instructivo N 8
Contabilizacin
de
los
Documentos
Instructivo N 9:
Instructivo N 10:
Instructivo N 11
Diversas Normas
Instructivo N 12
Reestructuracin
de
Informacin
Instructivo N 13
Instructivo
Contable
para
efectuar
Instructivo N 14
Instructivo
Contable
para
efectuar
Instructivo N 15
Instructivo N 16
Procedimiento
de
Contabilizacin
del
Instructivo N 17
Procedimiento de la Contabilizacin de la
Instructivo N 18
Instructivo N 19
Instructivo N 20
Instructivo N 21
Instructivo N 22
22
Contabilidad Gubernamental
Instructivo N 23
Cierre
Contable
Presentacin
23
de
Contabilidad Gubernamental
SEMANA N04
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE VALUACIN
Y DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA
1.
2.
BASE LEGAL
-
Plan Contable Gubernamental Versin 2010 Actualizada (Resolucin Directoral N 0022010-EF/93.01) DNCP.
Decreto Ley N26002- Ley del Notario - ArtculosN 112, 113, 114, 115, 116.
Decreto Ley N26501 Establece que los jueces de Paz Letrados y Notarios son
competentes para legalizar la apertura de libros contables y otros que la Ley seale.
Dar a conocer los libros contables y registros que sern utilizados en el Sistema de
Contabilidad Gubernamental a nivel nacional, regional y local.
CONTENIDO
A. Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades del Sector
Pblico
24
Contabilidad Gubernamental
Los Organismos del Sector Pblico Nacional, excepto Empresas Pblicas continuarn
registrando sus operaciones en los libros contables que a continuacin se indican:
PRINCIPALES
Libro Diario
Libro Mayor
REGISTROS
Caja
Libro Bancos (por cada una de las cuentas o sub cuentas corrientes)
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
Otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades
B. CONCEPTO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
PRINCIPALES
Inventarios y Balances
El libro Inventarios y Balances, se apertura con el inventario inicial, al empezar sus operaciones
el mismo que revelar:
-
La relacin exacta de dinero, valores, crditos, efectos por cobrar, bienes muebles e
inmuebles, mercaderas y otros, que constituyan el activo de la Entidad.
La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere y
que formen el pasivo de la Entidad.
Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y pasivo, que ser el patrimonio con
que inicia su gestin.
La entidad adems al finalizar el ejercicio reflejar en el mismo libro el Inventario Final y
Balance General de su Gestin.
Libro Diario
El libro Diario ser de foliacin simple y contendr en cada folio el movimiento diario del debe y
del haber.
Libro Mayor
En este libro principal se registrarn todas las cuentas asentadas en el libro Diario.
25
Contabilidad Gubernamental
Registros
Caja
Utilizar el diseo que estime conveniente el usuario.
Registro de Ventas
Registro de Compras
Fondo para Pagos en Efectivo
Se utilizar el documento denominado Rendicin del Fondo para Pagos en Efectivo.
Bancos
Se deber aperturar por cada cuenta corriente.
El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deber efectuarse en
el formato Auxiliar Estndar del Sistema de Contabilidad Gubernamental, excepto el Registro
de Ventas y el de Compras.
En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar, Anticipos
Concedidos, Encargos Otorgados, Encargos recibidos; stos registros debern tener una
informacin ms detallada para facilitar su anlisis.
En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma individual
por cada bien, indicando la fecha de adquisicin, monto, fecha de salida para su uso, adiciones
y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su depreciacin y/o revaluacin.
1. Legalizacin de Libros Contables
-
Comentario
Las entidades cuya contabilidad lo llevaren por programas computarizados, siempre y cuando cumpla
con las exigencias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, debern compaginarse y empastarse
los libros principales y auxiliares, para proceder a su legalizacin respectiva.
2. MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE VALUACIN YDEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA
OBJETIVO
Reconocer la metodologa a seguir para la valuacin y depreciacin de los bienes de
capital del Estado.
26
Contabilidad Gubernamental
FINALIDAD
Tiene por finalidad:
Establecer las normas que deben cumplir las entidades del Gobierno Nacional, Gobierno
Regional, Gobiernos Locales y organismo pblicos descentralizados (OPD) para
determinar los criterios de valuacin de los bienes a efecto de ser considerados en la
categora de bienes del activo fijo e infraestructura pblica.
Establecer el mtodo y porcentajes de depreciacin sobre el valor de los bienes
materiales que conforman el activo fijo e infraestructura pblica.
Determinar el valor de un bien a ser considerado como Activo Fijo.
VALUACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA
CRITERIOS DE VALUACIN
Para la determinacin del valor de un bien considerado como activo fijo, se tendr en cuenta lo
siguiente:
BIENES ADQUIRIDOS
Al valor de adquisicin se adiciona fletes, seguros, impuestos, honorarios, gastos de despacho,
etc.
BIENES CONSTRUIDOS
Se adicionar gastos similares a los anteriores hasta ser utilizados.
BIENES DONADOS
Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno, su registro en libros se efectuar a
precio de mercado.
BIENES TRANSFERIDOS
Son bienes recibidos o entregados por entidades del Sector Pblico, su registro en libros ser
el que tengan en la entidad cedente.
DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PBLICA
MTODOS Y PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
27
Contabilidad Gubernamental
MTODO
Las Entidades del Sector Pblico responsables de efectuar la depreciacin de los bienes del
activo fijo utilizarn el Mtodo de Lnea Recta.
PORCENTAJES
Los porcentajes anuales de depreciacin sern los siguientes:
- Edificios
3%
- Infraestructura Pblica 3%
- Maquinaria y Equipo
10%
10%
28
Contabilidad Gubernamental
UNIDAD II
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
29
Contabilidad Gubernamental
UNIDAD II
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL SECTOR PUBLICO (SIAF SP)
CONTRALORA GENERAL
DE LA REPBLICA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
CONTENIDOS ACTITUDINALES
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Valora la importancia del SIAF-SP en la ejecucin del presupuesto del sector pblico.
SUNAT
CONTENIDOS CONCEPTUALES
SEMANA05
Concepto de la Filosofa del
Administracin Financiera SIAF-SP.
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico ME/F.
Sistema
Integrado
ORGANISMOS SECTORIALES
PBLICOS
SEMANA06
Direccin Nacional del Tesoro Pblico ME/F.
UNIDADES EJECUTORAS
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica
ME/F.
PBLICAS
(EXAMEN PARCIAL)
SEMANA07
SEMANA08
Organismos Sectoriales Pblicos.
Unidades Ejecutoras Pblicas.
Examen Parcial.
30
de
Contabilidad Gubernamental
SEMANA N 05
CONCEPTO DE LA FILOSOFIA DELSISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL SECTOR PUBLICO (SIAFSP)
DIRECCIN NACIONAL DEL PRESUPUESTO PBLICO - MEF
1. CONCEPTO DE LA FILOSOFA DEL SISTEMA (SIAT)
Es importante precisar, a la luz de lo observado en otros pases que el objetivo de
integracin de procesos del Sistema de Administracin Financiera, tiene diferentes enfoques.
En nuestro caso:
El SIAF ha sido diseado como una herramienta muy ligada a la Gestin Financiera del
Tesoro Pblico en su relacin con las denominadas Unidades Ejecutoras (UEs).
Registro nico
El concepto de Registro nico est relacionado con la simplificacin del registro de las
UEs de todas sus operaciones de gastos e ingresos u el envo de informacin a los
rganos Rectores:
--Direccin Nacional de Presupuesto Pblico (DNP).
--Direccin General de Tesoro Pblico (DGTP); y
--Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (DNCP).
31
Contabilidad Gubernamental
Gestin de Pagadura (Solo para las operaciones financiadas con recursos del Tesoro
Pblico)
Las UEs slo pueden registrar sus Girados en el SIAF cuando han recibido las Autorizaciones
de Giro de parte del Tesoro Pblico (Fase Devengado Aprobado). En base a estos Girados la
DGTP emite las Autorizaciones de Pago, las que son transmitidas al Banco de la Nacin (BN),
cuyas oficinas a nivel nacional pagan slo aquellos Cheques o Cartas Ordenes cargadas en su
Sistema, afectando recin en ese momento la cuenta principal de Tesoro Pblico.
En verdad, ms all que luego tenga que intervenir el Tesoro Pblico para la Autorizacin de
Pago, el Girado registrado por la EU termina en el BN, por lo que podramos decir que los
equipos SIAF que operan en las UEs son como terminales del Tesoro Pblico para realizar el
proceso de Pago a travs del BN.
32
Contabilidad Gubernamental
33
financieros y
Contabilidad Gubernamental
Tener informacin en medios magnticos registrada por las entidades a nivel nacional
tanto, mensual, trimestral, semestral y al cierre del ejercicio para integrarla al Sistema de la
Cuenta General de la Repblica.
1.
Organismos
Sectoriales
Reportes
Base de Datos
Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica
1. Sistema Nacional de
Contabilidad
2. Cuenta General de la
Repblica
Pagos
Contralora
Tabla de Operaciones
Presupuestales
Tesorera
Contables
SUNAT
Unidad
Ejecutora
1. Compromisos
2. Devengados
3. Girados
34
Autorizacin de
Pago
B.N.
Contabilidad Gubernamental
35
Contabilidad Gubernamental
36
Contabilidad Gubernamental
OBJETIVO
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
%
%
%
%
%
%
%
%
%
TOTAL INGRESOS
S/.
SUB TOTAL
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
%
%
%
SUB TOTAL
S/.
S/.
S/.
S/.
%
%
SUB TOTAL
S/.
S/.
S/.
TOTAL EGRESOS
S/.
EGRESOS
Gastos Corrientes
6 . Personal y Obligaciones Sociales
7 . Obligaciones Provisionales
8 . Bienes y Servicios
9 . Otros Gastos Corrientes
GASTOS DE CAPITAL
10 . Inversiones
11 . Inversiones Financieras
12 . Otros Gastos de Capital
SERVICIO DE LA DEUDA
13 . Intereses y Cargos de la Deuda
14 . Amortizacin de la Deuda
37
Contabilidad Gubernamental
38
Contabilidad Gubernamental
C. GOBIERNOS LOCALES
Transferencia del Gobierno Central para el Fondo de Compensacin Municipal y para el
programa del Vaso de Leche.
D. UNIVERSIDADES PBLICAS
Que reciben recursos del Presupuesto del Sector Pblico.
39
Contabilidad Gubernamental
SEMANA N06
DIRECCIN NACIONAL DEL TESORO PBLICOME/F
DIRECCIN NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICAME/F
1. CONCEPTO
La Direccin Nacional del Tesoro Pblico es el rgano rector del Sistema Nacional de
Tesorera, dicta las normas y establece los procedimientos, directivas e instructivos de
Tesorera y disposiciones complementarias.
A. LAS PRINCIPALES ATRIBUCIONES DE LA DIRECCIN NACIONAL DEL TESORO
PBLICO SON:
a. Elaborar el presupuesto de caja del Gobierno Nacional.
b. Centralizar la disponibilidad de fondos pblicos.
c. Programar y autorizar los pagos y el movimiento con cargo a los fondos que administra;
d. Custodiar los valores del Tesoro Pblico; y
e. Emitir opinin autorizada en materia de tesorera.
Constityase la Caja nica del Tesoro Pblico con el objeto de centralizar las cuentas que
determine la Direccin Nacional del Tesoro Pblico para asegurar una gestin integral de los
recursos financieros del Estado.
La Direccin Nacional del Tesoro Pblico mantiene en el Banco de la Nacin una cuenta
bancaria, denominada Cuenta Principal, en la cual se centraliza los fondos pblicos
provenientes de la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios.
La Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de gasto que la Direccin Nacional del
Tesoro Pblico autoriza a nombre de las Unidades Ejecutoras para la atencin del pago de las
obligaciones contradas.
B. LA DIRECCIN NACIONAL DEL ENDEUDAMIENTO PBLICODNEP
La Direccin Nacional del Endeudamiento Pblico es el rgano rector del Sistema
Nacional de Endeudamiento, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con
su mbito en el marco de lo establecido en la Ley, y otras relacionadas con el endeudamiento
pblico.
C. LAS
PRINCIPALES
ATRIBUCIONES
ENDEUDAMIENTO PBLICO SON:
DE
LA
DIRECCIN
NACIONAL
DEL
40
Contabilidad Gubernamental
c.
Las entidades y organismos pblicos del Sector Pblico estn impedidos de efectuar por cuenta
propia gestiones tendientes a la consecucin de operaciones de endeudamiento externo. El
Ministerio de Economa y finanzas, a travs de la Direccin nacional del Endeudamiento
Pblico es la nica entidad autorizada para evaluar y negociar operaciones de endeudamiento
externo.
PRESUPUESTO
TESORO PBLICO
Es el control de la recaudacin y
distribucin
financiera
mensual
considerada en el Presupuesto General
de la Repblica por concepto de la
recaudacin de impuestos (renta, IGV,
SC y otros).
41
Contabilidad Gubernamental
Definicin
La Cuenta General de la Repblica, es el instrumento de gestin pblica que
contiene informacin y anlisis de los resultados presupuestarios, financieros,
econmicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestin
financiera, en la actuacin de las entidades del sector pblico durante un ejercicio fiscal.
Alcance
Se encuentran sujetas a la rendicin de cuentas para la elaboracin de la Cuenta
General de la Repblica todas las entidades del sector pblico sin excepcin
comprendidas por el Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Objetivos
Los objetivos de la Cuenta General de la Repblica son:
a. Informar los resultados que la gestin pblica en los aspectos presupuestarios,
financieros, econmicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas;
b. Presentar el anlisis cuantitativo de la actuacin de las entidades del sector pblico
incluyendo los indicadores de gestin financiera:
c. Proveer informacin para el planeamiento y la toma de decisiones; y,
d. Facilitar el control y la fiscalizacin de la gestin pblica.
Contabilidad Gubernamental
Sector Pblico
Contiene informacin integrada y consolidada del sector pblico, de acuerdo al
detalle siguiente:
a. Informacin Presupuestaria;
- Marco Legal del presupuesto de ingresos y egresos;
- Clasificacin econmica de ingresos y egresos;
- Clasificacin funcional y geogrfica de los egresos; y
- Estado de programacin y ejecucin del presupuesto.
b. Anlisis de resultados: Primario, econmico y financiero;
c. Informacin financiera:
- Balance general;
- Estado de gestin;
- Estado de cambios en el patrimonio neto;
- Estado en flujos de efectivo;
- Notas a los estados financieros; y
- Anlisis de estructura y evolucin de los estados e indicadores financieros.
43
Contabilidad Gubernamental
SEMANA N 07
1. CONCEPTO
La Contralora General de la Repblica del Per es un organismo constitucional
autnomo del Estado Peruano encargado de controlar los bienes y recursos pblicos del
pas. Tiene su sede central en Jess Mara, Lima, Per, y cuenta con 18 oficinas
Regionales de Control a nivel nacional, ubicadas en Abancay, Arequipa, Ayacucho,
Cajamarca, Chiclayo, Cusco, Huancayo, Hunuco, Huaraz, Ica, Iquitos, Lima Callao,
Moquegua, Moyobamba, Piura, Puno, Trujillo y Tacna. Es el rgano superior del Sistema
Nacional de Control, que cautela el uso eficiente, eficaz y econmico de los recursos del
Per, la correcta gestin de la deuda pblica, as como la legalidad de la ejecucin del
presupuesto del sector pblico y de los actos de las instituciones sujetas a control;
coadyuvando al logro de los objetivos del Estado en el desarrollo nacional y bienestar de
la sociedad peruana.
La Contralora General tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia
el control gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la
gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios
y servidores pblicos, as como, contribuir con los Poderes del Estado en la toma de
decisiones y con la ciudadana para su adecuada participacin en el control social.
El actual Contralor General de la Repblica es Fuad Khoury Zarzar desde el 13 de
mayo del ao 2009.
Funciones
1. Presentar anualmente el informe de auditora practicado a la Cuenta General de la
Repblica (Art. 81 de la Constitucin Poltica)
2. Supervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las
operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control
(Art. 82 de la Constitucin Poltica)
3. Realizar el control para que los Fondos destinados a satisfacer laos requerimientos
logsticos de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional se dediquen exclusivamente
para ese fin (Art. 170 de la Constitucin Poltica)
4. Facultad de iniciativa legislativa en materia de control (Art. 107 de la Constitucin
Poltica).
5.
44
Contabilidad Gubernamental
2. CONCEPTO
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es, de acuerdo a su
Ley de creacin, Ley N 24829 y su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N
501, una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de
personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica,
administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 061-2002-PCM.
Expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.
FINALIDADES
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y
prerrogativas que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera,
tiene por finalidad:
45
Contabilidad Gubernamental
SEMANA N 08
1.
CONCEPTO
Son Organismos Pblicos Descentralizados con personera jurdica de Derecho
Pblico, que ejercen competencia sectorial pblica con el grado de autonoma que le
confiere la ley (Ley N 26922) Ley Marco de Descentralizacin Art. 2 publicada el 03 de
febrero de 1998.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.
u.
v.
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Contabilidad Gubernamental
2.
CONCEPTO
Es el rea administrativa subordinada a una unidad responsable, en la cual se
desconcentra parte del ejercicio presupuestario (delegacin u rganos administrativos
desconcentrados) con el propsito de cumplir con eficiencia la misin encomendada;
puede estar ubicada en un rea geogrfica distinta a la unidad responsable. Por lo
mismo, se responsabiliza de llevar el registro contable de sus operaciones. Las
entidades que a continuacin se indica:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.
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Contabilidad Gubernamental
UNIDAD III
PLAN
CONTABLE
GUBERNAMENTAL
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
48
Contabilidad Gubernamental
UNIDAD III
APLICACIN PRCTICA
Y SU APLICACIN PRCTICA
ASIENTOS CONTABLES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
SEMANA 09
APLICACIN PRCTICA
CONTABLE DEL LIBRO
DIARIO Y MAYOR
Cuentas de Gestin
ASIENTOS CONTABLES
Registro Contable del Libro Diario
y Mayor: 2
PRCTICA
Cuentas de Balance
REGISTRO
SEMANA10
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Contabilidad Gubernamental
SEMANA 11
SEMANA 12
Sobrante de Inventario.
Prctica 2.
SEMANA N09
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTALVERSIN
ACTUALIZADA 2010 ELEMENTO (CDIGO)CUENTAS DE BALANCE
CUENTAS DE GESTIN
50
Contabilidad Gubernamental
ESTRUCTURA
BALANCE
ELEMENTO
ESTADO DE GESTIN
CLASE
ELEMENTO
CLASE
ACTIVOS
INGRESOS
PASIVOS
GASTOS
PATRIMONIO
RESULTADOS
CUENTAS DE ORDEN
PRESUPUESTO
ELEMENTO
CLASE
PRESUPUESTO
ESTRUCTURA
VERSIN ACTUALIZADA
RESOLUCIN DIRECTORAL N 002-2010-EF/93.01
BALANCE
ESTADO DE GESTIN
51
Contabilidad Gubernamental
ELEMENTO
ELEMENTO
ACTIVOS
INGRESOS
PASIVOS
GASTOS
PATRIMONIO
RESULTADOS
PRESUPUESTO
Elemento
PRESUPUESTO
ORDEN
Elemento
CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS DE BALANCE
1. ACTIVO
CUENTAS DE GESTIN
2. PASIVO
52
4. INGRESOS
Contabilidad Gubernamental
5103 CONTRIBUCION
1203 PRSTAMOS
5201 PENSIONES
1204 FIEICOMISO
5202 PRESTACIONES
5301 CONSUMO DE B
5302 CONTRATACIN
5401 DONAC.CTES. O
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
BIENES
5402 TRASPASOS Y R
1302 BIENES PARA LA VENTA
2401 PROVISIONES
5404 TRASPASOS Y R
1304 MATERIAS PRIMAS
3. PATRIMONIO
53
5501 SUBSIDIOS
Contabilidad Gubernamental
MULTAS GUBERNAM
3301 RESERVAS
5505 INDEMNIZ. Y CO
5601 INTERESES DE
9. CUENTAS DE ORDEN
5801 ESTIMACIONES
5802 PROVISIONES D
54
6101 SUPERAVIT O D
Contabilidad Gubernamental
SEMANAS N 10, 11 y 12
APLICACIN PRCTICA
REGISTRO CONTABLE DEL LIBRO DIARIO Y MAYOR
IMPORTANCIA
Para la correcta aplicacin del Plan Contable Gubernamental en las entidades del
Gobierno, es necesario observar las Normas Internacionales de Contabilidad Sector
Pblico (NICSP) y de la Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), as
como las normas impuestas por el derecho, la jurisprudencia, usos y costumbres
administrativas contables.
EMPLEO DE LAS CUENTAS
A fin de permitir el registro detallado de las transacciones econmico-financieras y
presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboracin de los estados financieros y
presupuestarios, debe observarse la dinmica prevista en cada una de las cuentas del
Plan Contable Gubernamental utilizaran las cuentas principales a cuatro dgitos.
REGISTRO CONTABLE
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Contabilidad Gubernamental
CASO PRCTICO
MINISTERIO DE LA PRODUCCIN
1. Se registra el Presupuesto de Ingresos y Gastos aprobados
PRESUPUESTO DE INGRESOS
25,000.00
25,000.00
PRESUPUESTO DE GASTOS
340,000.00
Recursos Ordinarios
315,000.00
25,000.00
12,000.00
45,500.00
Suministros
20,800.00
5,670.00
57,500.00
Depreciacin Acumulada
32,270.00
6,700.00
Hacienda Nacional
90,000.00
10,000.00
Resultados Acumulados
2,500.00
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Contabilidad Gubernamental
UNIDAD IV
L O S
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
BALANCE DE COMPROBACIN
P R E S U P U E S T AR I O S
P B L I C O
D E L
P R E S E N T AC I N
D E
BALANCE CONSTRUCTIVO
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Contabilidad Gubernamental
UNIDAD IV
PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS
BALANCE GENERAL
Los Estados Financieros se refiere a la informacin que ofrecen las cuentas del Libro
Mayor de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, para informar la
situacin financiera en una entidad a fecha determinada y el resultado de las transacciones de
la entidad durante un perodo.
SEMANA13
Balance de Comprobacin
Balance Constructivo
Distribucin de Saldos
Asientos de Regularizacin
Patrimonial
ESTADOS
PRESUPUESTARIOS
Asientos de determinacin de Resultados
Cierre de Cuentas
SEMANA14
Balance General
Estado de Gestin
SEMANA15
SEMANA16
Exposicin de Alumnos
Examen Final
SEMANA17
SEMANA N 13
BALANCE DE COMPROBACIN FORMA DE PRESENTACIN
BALANCE CONSTRUCTIVO DISTRIBUCIN DE SALDOS
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Contabilidad Gubernamental
1.
CONCEPTO
El Balance de Comprobacin es una hoja de trabajo que sirve para comprobar los
saldos DEUDORES y ACREEDORES a tiempo determinado de una entidad pblica.
El Balance Constructivo es una hoja de trabajo que sirve para realizar la
Distribucin de Saldos del Activo, Pasivo y Patrimonio para elaborar el Balance General
y los Ingresos y Gastos para elaborar el Estado de Gestin.
BALANCE CONSTRUCTIVO
OBJETIVO
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SEMANA N14
BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GESTIN
PRESENTACIN A VALORES CONSTANTES
CONCEPTO
OBJETIVO
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Contabilidad Gubernamental
SEMANA N 15
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ESTADOS PRESUPUESTARIOS
CONCEPTO
Obtener informacin til para los usuarios de los Estados Financieros sobre los
cambios en efectivo y equivalentes del efectivo mediante el Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo, en el cual se detalle el origen y
aplicacin del efectivo o su equivalencia provenientes de las actividades de
operacin, inversin y financiamiento del ejercicio.
OBJETIVO
CONCEPTO
Es la estimacin de ingresos y gastos que proyecta el Estado para un Ejercicio Fiscal
comprendido en un perodo comprendido del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao, es
un presupuesto a corto plazo.
Los INGRESOS se denominan Fuentes de Financiamiento.
Los EGRESOS estn divididos en A) Gastos Corrientes, B) Gastos de Capital, C)
Servicio de la Deuda.
La ejecucin del presupuesto da como resultado la Cuenta General de la Repblica.
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Departamento:
Entidad:
Provincia:
Distrito:
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Las Fuentes de Financiamiento y los conceptos del ingreso se adecuarn a los clasificadores vigentes
para el periodo.
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Contabilidad Gubernamental
SEMANA N 16
EXPOSICIN GRUPAL DE ALUMNOS
UTILIZANDO MULTIMEDIA EN AULA
TEMA N 17
EXAMEN FINAL
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