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SNTESIS
La investigacin se realiz en la Empresa Confecciones Melissa, Las Tunas, con el
objetivo de disear un procedimiento para el registro, anlisis y control de sus inventarios
fundamentales. Para ello fue necesario elaborar el marco terico referencial, realizando
un anlisis conceptual de la administracin de inventario, de las particularidades de la
contabilidad de esta partida, y de sus caractersticas en una empresa industrial. Para su
desarrollo se utilizaron mtodos de nivel terico y emprico, as como herramientas
estadsticas para el procesamiento de la informacin. La administracin de inventario es
un proceso complejo, de su organizacin dependen los resultados de la empresa y la
calidad de sus producciones, de ah la importancia que reviste la presente investigacin.
Su principal aporte est en el orden prctico, pues proporciona a la entidad un
procedimiento que permite la organizacin metodolgica del registro de sus inventarios
fundamentales, el fortalecimiento del control interno sobre la base de la clasificacin de
estos en orden de importancia, indicadores especficos para el anlisis de la eficiencia en
su utilizacin, adems de una va para determinar los costos de inventario, la cantidad
ptima de materia prima a pedir, cada cuntos das se debe realizar un pedido y cuntos
en el perodo, y el punto de reorden, es decir, cul es el nivel de materia prima en el que
se debe colocar una orden.
INTRODUCCIN
La administracin de inventario es un proceso que se nutre de un correcto control y
registro de estos recursos, que permitir a la empresa dirigir adecuadamente sus
acciones para lograr el cumplimiento de sus objetivos y metas.
A partir de las caractersticas de la entidad, se define como objetivo general: Disear un
procedimiento para el registro, anlisis y control de los inventarios de materia prima,
produccin en proceso y produccin terminada de la Empresa Confecciones Melissa, Las
Tunas.
1.1- Elementos generales de la administracin de inventarios
Son varias las definiciones de inventario, entre ellas:
Para (SCHROEDER, 1992), un inventario es una cantidad almacenada de materiales que
se utilizan para facilitar la produccin o satisfacer las demandas del consumidor.
En las Normas Cubanas de Informacin Financiera(NCIF) se plantea que el inventario
representa el valor de las existencias de recursos materiales destinados al consumo de la
entidad o a su comercializacin (CUBA, 2005).
cambio que se haga en su utilizacin exige una nota aclaratoria en los estados financieros
emitidos por la entidad.
Los dos principales sistemas de registro de inventario son el sistema fsico o peridico y el
sistema continuo o perpetuo (HORNGREN, 2003).
1. Sistema de inventario fsico o peridico: Al utilizarlo la empresa no mantiene un
registro continuo de las mercancas en existencia. En lugar de ello, al finalizar el
perodo se hace un conteo fsico de las mercancas en existencia y aplica los
costos unitarios apropiados para determinar el costo del inventario final. Se utiliza
para contabilizar partidas de inventario de bajo costo unitario. Los artculos de bajo
costo quizs no sean lo suficientemente valiosos para merecer el costo de
mantener un registro continuo de las mercancas en existencia. Con este sistema la
empresa registra las compras de mercancas en la cuenta Compras (una cuenta de
gastos). Al finalizar el perodo el negocio elimina de la cuenta Inventario el saldo
inicial y anota el saldo final, que se determina mediante un conteo fsico.
2. Sistema de inventario continuo o perpetuo: Al utilizarlo, la empresa mantiene un
registro continuo de cada artculo en inventario, de esta forma los registros
muestran las mercancas disponibles en todo momento. Los registros perpetuos
son tiles para preparar estados financieros mensuales, trimestrales u otros
estados intermedios. La empresa puede determinar el costo del inventario final y el
costo de las mercancas vendidas directamente de las cuentas, sin tener un conteo
fsico de las mercancas. Este sistema proporciona un control ms alto que el
sistema peridico, debido a que la informacin del inventario siempre est
actualizada; por tanto, las empresas usan el sistema perpetuo para inventarios con
alto costo unitario.
Las compras de mercancas se registran mediante un dbito a la cuenta
Inventarios. Cuando la empresa realiza una venta se realizan dos asientos
contables: uno para registrar la venta en la forma usual, y otro para fijar el costo de
venta y disminuir la cantidad de inventario. El dbito a Inventarios (por las compras)
y el crdito (por las ventas), es para mantener un registro actualizado de las
existencias disponibles; por tanto, no se necesitan asientos de ajuste al final del
perodo.
De forma general, en ambos sistemas se utiliza la cuenta Inventarios, sin embargo, su
modo de empleo es diferente en cada uno; el tratamiento de las compras, ventas,
descuentos, devoluciones, as como la determinacin del costo de venta, tambin lo son.
Aunque en ellos se pueden emplear los distintos mtodos de valoracin de los
inventarios, sus diferencias son varias.
1.3 - El inventario y el control interno en empresas industriales
La empresa industrial es un complejo sistema tcnico-organizativo, econmico-jurdico y
poltico-social, que est enmarcada dentro de la sociedad, actuando como medio,
ejerciendo influencia en las caractersticas y comportamiento de dicho sistema (TORRES
CABRERA, L. y URQUIAGA RODRGUEZ, A, 2007).
El proceso de produccin industrial es aquel que contempla todas las actividades directas
e indirectas que son necesarias para obtener un producto. Para (PORTUONDO
PICHARDO, 1983) los factores que inciden sobre el proceso productivo son:
para analizar las necesidades de otros insumos que tiene la empresa, y se definen los
recursos a comprar.
La adquisicin de la materia prima se contabilizar de la siguiente forma:
Fecha
Da/Mes/Ao
Detalle
Inventario de mercancas
Cuentas por pagar
Parcial
Debe
XXX
Haber
XXX
Detalle
Cuentas por pagar
Inventario
mercancas
Parcial
Debe
XXX
de
Haber
XXX
Haber
XXX
Haber
XXX
XXX
Parcial Debe
XXX
Haber
XXX
Del almacn del taller de costura las producciones terminadas son transferidas al centro
de empaque, y su contabilizacin es la siguiente:
Fecha
Detalle
Da/Mes/Ao Transferencia entre almacenes
Produccin terminada
Parcial Debe
XXX
Haber
XXX
Parcial Debe
XXX
Haber
XXX
Haber
XXX
En esta etapa se han descrito los pasos para el registro y el control interno contable de los
inventarios fundamentales de la empresa; en la siguiente se proponen indicadores para
determinar la eficiencia en la utilizacin de los mismos.
Etapa II: Anlisis de la eficiencia en la utilizacin de los inventarios
Paso # 1: Anlisis fraccionado de la liquidez general
Las partidas comprendidas en el activo circulante deben convertirse en efectivo en el
corto plazo como resultado de las operaciones que realiza la entidad, sin embargo, no
todas tienen el mismo nivel de liquidez. Este anlisis permite medir escalonadamente la
fuerza de cada partida circulante dentro del activo corriente segn el grado de liquidez de
cada una y determinar su relacin con el monto total del pasivo circulante. Primero se
mostrar el anlisis para todo el activo circulante, y luego para las partidas fundamentales
del inventario con el propsito de evaluar el aporte que hace cada una de ellas a la
liquidez, determinndose al dividir cada partida de este grupo entre el total de pasivo
circulante.
Paso # 2: Rotacin del inventario
Indica la rapidez con que la empresa utiliza sus inventarios, es decir, cuntas veces en el
perodo y cada cuntos das.
Se calcula:
Rotacin del inventario = Costo de venta / Inventario promedio (Este indicador se mide en
veces)
Plazo medio de inventario = Das del perodo que se analiza / Rotacin del inventario
(Este indicador se mide en das)
El anlisis de los dos indicadores anteriores reflejarn la eficiencia en la utilizacin del
inventario en la empresa; en el paso siguiente se analizarn los inventarios fundamentales
de la misma.
Paso # 3: Anlisis del inventario de materia prima, produccin en proceso y produccin
terminada
El anlisis se realizar sobre la base de los siguientes indicadores:
Rotacin del inventario de materia prima: Indica la rapidez del consumo de materia
prima en la entidad, es decir, cuntas veces en el perodo y cada cuntos das.
Se calcula:
Rotacin del inventario de materia prima = Materia prima consumida / Inventario
promedio de materia prima (Este indicador se mide en veces)
Plazo medio del inventario de materia prima = Das del perodo analizado / Rotacin del
inventario de materia prima (Este indicador se mide en das)
Rotacin del inventario de produccin en proceso: Indica la rapidez con que se han
consumido los inventarios medios de produccin en proceso en la entidad, es decir,
cuntas veces en el perodo y cada cuntos das.
Se calcula:
Rotacin del inventario de produccin en proceso = Costo de la produccin bruta /
Inventario promedio produccin en proceso (Este indicador se mide en veces)
Plazo medio del inventario de produccin en proceso = Das del perodo analizado /
Rotacin del inventario de produccin en proceso (Este indicador se mide en das)
Rotacin del inventario de produccin terminada: Indica la rapidez con que se han
efectuado las ventas en la entidad, es decir, cuntas veces en el perodo y cada
cuntos das.
Se calcula:
Rotacin del inventario de produccin terminada = Costo de la produccin mercantil /
Inventario promedio produccin terminada (Este indicador se mide en veces)
Plazo medio del inventario de produccin terminada = Das del perodo analizado /
Rotacin del inventario de produccin en terminada (Este indicador se mide en das)
El anlisis de estos indicadores posibilitar a la entidad conocer la situacin de sus
inventarios fundamentales para la toma de decisiones. En el paso siguiente se proponen
otros indicadores para su anlisis.
Paso # 4: Anlisis de otros indicadores de eficiencia
Para el desarrollo de este paso se proponen el clculo y anlisis de algunos indicadores
de eficiencia que contribuirn a la toma de decisiones, son los siguientes:
Por ciento de Produccin terminada no conforme por cada peso de produccin
terminada: permitir a la administracin de la entidad, adems de conocer el
impacto de la produccin terminada declarada no conforme en la produccin
terminada total, tomar medidas que aseguren un mayor control de la calidad.
Se calcula:
(Produccin terminada no conforme / Produccin terminada) * 100
Rentabilidad del capital de trabajo: logra resumir, en buena medida, el efecto de las
utilidades generadas por la empresa sobre los recursos que ha tenido a disposicin
en un periodo de tiempo.
Se calcula:
Rentabilidad del capital de trabajo = U.A.I.I. / Capital de trabajo
Donde
U.A.I.I = Utilidad Antes de Intereses e Impuestos
En la prxima etapa se explican tcnicas para lograr eficiencia en la administracin de
inventario.
Etapa III: Aplicacin de tcnicas de administracin de inventario
Paso # 1: Clculo de la demanda
La cantidad, o sea la demanda, de productos a realizar es conocida porque la empresa
recibe de antemano los pedidos de cada cliente. La cantidad de materia prima necesaria
Cta = Cci * D
i=1
Donde:
n: Cantidad de artculos diferentes adquiridos en el perodo
Cci: Costo de compras promedio
D: Cantidad de unidades demandadas de cada producto
Costo total de ordenar (Cot)
Cot = Cot 1 + Cot 2+ Cot3 + Cot4 + Cot5 + Cot6 + Cot7 + Cot8
Donde:
Cot 1: Estimado del costo de los modelos, impresos y materiales de oficina.
Cot2: Estimado del costo del combustible gastado durante la transportacin de los
suministros que realice la organizacin y durante las gestiones del pedido.
Cot3: Estimado del costo de energa gastada, incluyendo la necesaria para
iluminacin y equipos de procesamiento de informacin.
Cot4: Estimado del costo de salario del personal que atiende el proceso de los
pedidos y de los chferes y ayudantes de los equipos de transporte de la
organizacin, que realizan el traslado de los suministros.
Cot5: Costo por contribucin a la seguridad social.
Cot6: La depreciacin correspondiente a los equipos de transporte externo, equipos
de procesamiento de informacin y equipos de comunicacin.
Cot7: Costo de las mermas, prdidas y deterioros que sufren las mercancas en el
proceso de transportacin que son imputables a la organizacin.
Cot8: Se incluyen otros gastos monetarios tales como comunicaciones, dietas de
chferes, alquiler de equipos de transporte externo, pago por fletes a la entidad
que transporte los suministros, si el mismo no constituye parte del costo de
adquisicin.
Costo total de almacenamiento (Ctalm)
Ctalm = Ctalm1 + Ctalm2 + Ctalm3 + Ctalm4 + Ctalm5 + Ctalm6 + Ctalm7 + Ctalm8
Donde:
Ctalm1: Costo estimado de los gastos de modelos, impresos, materiales de
limpieza y oficina en que incurre el almacn.
Ctalm2: Estimado del costo del combustible gastado por los equipos de
manipulacin durante la recepcin, el despacho y el almacenamiento.
Ctalm3: Estimado del costo de energa gastada en el almacn, incluyendo la
necesaria para iluminacin, equipos de climatizacin, equipos de
Donde:
Cot = Costo total de ordenar
Costo de conservacin o almacenamiento (Ch): se manifiesta para la totalidad de
los artculos a travs de la tasa anual de almacenaje que se calcula dividiendo el
costo anual de almacenamiento y el inventario promedio anual. El costo unitario de
conservacin se determina sumando la tasa anual de almacenaje con la tasa de
inters y multiplicando el resultado por el costo de adquisicin promedio del
perodo analizado. Se expresa en peso por unidad. Se calcula:
Ch= (a+i)* Ca
Donde:
a = tasa anual de almacenaje [se determina: costo total de almacenamiento/
inventario anual promedio]
i= tasa de inters
Ca: costo unitario de adquisicin
Paso # 3: Aplicacin del mtodo ABC
Con este mtodo el inventario puede ser clasificado por su nivel de importancia en A, B y
C para establecer estrategias que posibiliten su eficiente administracin y control.
Los rangos para esta clasificacin son los siguientes de acuerdo a las frecuencias
absolutas:
Grupo A: de 0 a 0.80
Grupo B: de 0.80 a 0.95
Grupo C: de 0.95 a 1
Para la clasificacin se organizarn los productos por el importe en orden descendente,
luego se determina la suma total de estos para calcular la frecuencia relativa, es decir, la
divisin del importe de cada producto entre la suma total, la suma de las frecuencias
relativas es igual a 1; luego se halla la frecuencia absoluta, que es la suma de las
frecuencias relativas acumuladas hasta el valor que se desea determinar, el total de la
frecuencia absoluta tambin debe ser 1. Por ltimo, se clasifica segn los rangos
establecidos para cada grupo.
Para definir la muestra de inventario de materia prima a clasificar se utilizar la siguiente
frmula estadstica:
Dnde:
N: es el tamao de la poblacin
k: es una constante que depende del nivel de confianza que se asigna. Indica la
probabilidad de que los resultados de la investigacin sean ciertos.
e: es el error muestral deseado. Es la diferencia que puede haber entre el resultado que
se obtiene analizando una muestra de la poblacin y el que se obtendra si se analiza el
total de ella.
p: es la variabilidad positiva, es decir la probabilidad o porcentaje con el que se acepta la
hiptesis.
q: es la variabilidad negativa, es decir, el porcentaje o probabilidad con el que se rechaza
la hiptesis.
Una vez clasificado el inventario por su nivel de importancia en A, B y C segn los
parmetros base determinados, se propondrn acciones para elevar el control sobre los
productos clasificados como A.
Q=
2D * Co
Ch
Donde:
D = demanda anual
Co = costo unitario de ordenar
Ch = costo unitario de conservacin o mantenimiento
ao
el
en
entidad
entidad la
la
de
de
laborables
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*
D
/
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D
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Donde:
D = demanda anual
L = tiempo de entrega
El tiempo entre rdenes se determina utilizando la siguiente frmula:
+(
Ch/4
IF
2
II
Ch/4
Q
Co
2 *
II
Co pedido
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D
Modelo
trimestral
pedido
de
Nmero
Se calcula:
Rotacin del inventario de materia prima (Modelo) = Materia prima consumida trimestre/
Inventario promedio Modelo (Este indicador se mide en veces)
Rotacin del inventario de materia prima (Real) = Materia prima consumida trimestre/
Inventario promedio Real. (Este indicador se mide en veces)
Anlisis del nmero de pedidos: indica cuntas veces en el ao se realizan
rdenes de compras de las materias primas, o sea la cantidad de veces que se
deben realizar pedidos al ao de acuerdo a la cantidad ptima a pedir y a la
demanda anual prevista para cumplir con los requerimientos productivos. El
anlisis entre la cantidad de pedidos realizados en el trimestre con respecto a
los que se debieron realizar de aplicarse el modelo es un reflejo de las
reservas existente al utilizarse herramientas de gestin de inventario.
Se calcula:
trimestre
realizados
pedidos
de
) =
Nmero
Q D *
4
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Anlisis del tiempo entre pedidos: este anlisis permite conocer el tiempo que
transcurre entre un pedido y otro. La comparacin de los resultados del modelo
y la realidad demostrar que el tiempo entre un arribo de mercancas y otro se
)
alarga considerablemente de aplicarse el mismo.
Se calcula:
CONCLUSIONES
1. El anlisis de los fundamentos terico conceptuales sobre la administracin de
inventario permite introducir progresivamente diferentes herramientas para ello,
que se imponen como una necesidad para el perfeccionamiento de las empresas
cubanas.
2. El diagnstico realizado permiti determinar los aspectos positivos y negativos en
cuanto a la administracin de inventarios en la entidad.
3. El procedimiento propuesto contiene los elementos prcticos para su aplicacin,
permite organizar e integrar el control, registro y anlisis de los inventarios
fundamentales de la entidad objeto de estudio, de modo que propicia la eficiente
utilizacin de sus recursos materiales.
4. La aplicacin de tcnicas de administracin de inventario permite minimizar los
costos en que incurre la empresa al invertir en inventario.
RECOMENDACIONES
1. Generalizar el procedimiento propuesto a otras entidades de la Unin de
Confecciones Textiles.
2. Organizar actividades de capacitacin para directivos, especialistas y tcnicos en
relacin con la administracin de inventario.
3. Automatizar tcnicas e instrumentos estadstico- matemticos para elevar la
eficiencia en la administracin de inventario.
BIBLIOGRAFA
1. LVAREZ PEA, M. Procedimientos para la administracin de inventarios en la
Empresa Materiales de la Construccin de Las Tunas. Tesis presentada en
opcin al ttulo acadmico de master en Contabilidad Gerencial. Las Tunas,
Centro Universitario de Las Tunas, 2008. 70 p.
2. ALVAREZ-BUYLLA, M. Modelos econmico-matemticos. La Habana: Editorial
Flix Varela, 2006. t. 2. 652 p.
3. AMAT, J. Control de gestin: una perspectiva de direccin. Barcelona:
Ediciones Gestin, 2000. 260 p.