Modulo 4 AF La Planeacion Materialidad y Riesgo de Auditoria

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
AUDITORIA FINANCIERA
Modulo # 4
La planeacin, materialidad y riesgo en auditora.
I.
Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Auditora Financiera

Unidades valorativas: 4
Cdigo: AFE-1410
Duracin del Mdulo: 10 das
Objetivos Especficos:
Analizar y describir porque es esencial la planeacin de una auditora

adecuada.
Definir y aplicar el concepto de materialidad a la auditora.
Describir como se evala el riesgo del negocio del cliente.
Definir el riesgo de la auditora y explicar la relacin de los riesgos para la

evidencia de la auditora.
Explicar la forma en que la materialidad y el riesgo estn relacionados e

integrados en el proceso de auditora.
Competencias a alcanzar:
Toma decisiones sobre la aceptacin del cliente y realiza la planeacion inicial

de auditora.
Realiza procedimientos analticos preliminares.
Calcula las razones financieras comunes e interpreta su relacin con los

resultados financieros de la organizacin.
Descripcin Breve del Foro:

El colapso financiero del Instituto Hondureo de Seguridad Social.
El alumno expresar sus opiniones sobre la situacin del seguro social y la situacin
financiera que fue expuesta ante la nacin, como resultado de la intervencin por
parte del estado.

Despus de leer el material de apoyo, el alumno responder las siguientes

interrogantes:
1. Cules son las causas que usted considera que pudieron originar la
catstrofe financiera en el Ihss?
2. Considera que la prctica de auditoras adecuadas y aplicacin de
procedimientos de control interno pudieron ayudar para evitar lo sucedido en
esta institucin?
3. Considera que el Ihss puede ser rescatado de la situacin financiera actual
que atraviesa?
4. De rescatarse el Ihss, desde su punto de vista, cuales son las acciones que
deben llevarse a cabo para evitar que ocurra de nuevo esta situacin?
Descripcin Breve de actividades
Lectura de material de apoyo
Participacin en el foro
Desarrollo de tarea individual
Descripcin Breve de Tareas:

Individual
1. Investigar los procedimientos para la realizacin de auditoras en las empresas
privadas que llevan a cabo las siguientes entidades:
a) Direccin Ejecutiva de Ingresos
b) Municipalidad de San Pedro Sula
c) Comisin Nacional de Banca y Seguros
2. Normativa vigente que sirve de marco legal para realizar estas auditoras.
3. Existe algn tipo de riesgo en estas auditoras?

II.
Desarrollo de Contenido
INTRODUCCION
El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general

para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su
conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, asi como
determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. (Fonseca Luna, 2007).
El auditor debe planear y desarrollar los servicios de auditora integral de

acuerdo con los estndares aplicables, normas internacionales de contabilidad y la
normativa de los organismos nacionales para cumplir el objetivo del contrato. El
auditor debe planear y desarrollar un contrato de servicios de auditora integral con
una actitud de escepticismo profesional; es decir, nunca asume que la parte
responsable es deshonesta y tampoco asume que tiene una honestidad
incuestionable. Se deber planear el trabajo de modo que la auditora integral sea
desarrollada de una manera efectiva. (Blanco Luna, 2004).
Planeacin de una auditora

Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperado de la auditora integral. La planeacin permite
desarrollar la auditoria de forma eficiente y oportuna. El
auditor deber desarrollar y documentar un programa de
trabajo que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora planeados que se requieren
para implementar el plan de auditora global. (Blanco Luna,
2004).

El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la

informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los
objetivos, metas y programas previstos en el periodo bajo examen, asi como el
seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como
resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La informacin que
necesita el auditor para el planeamiento de la auditoria vara de acuerdo con los
objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. (Fonseca
Luna, 2007).
El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que

contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa
de actividades en las instalaciones de la entidad que permita completar la
informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales
objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios
producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. (Fonseca Luna, 2007).
El programa de trabajo de auditora

Sirve como un conjunto de instrucciones a los
auxiliares involucrados en la auditora integral y como
un medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. Al preparar el programa de
trabajo, al auditor debe considerar las evaluaciones
especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que
tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. (Blanco Luna, 2004).
La planeacin inicial de auditora comprende la decisin de aceptar o continuar con
la auditora para el cliente, mediante la identificacin de las razones del cliente para
la auditora, obtencin de una carta compromiso y seleccin del personal para el
contrato. El trabajo se debe planear de manera adecuada, y los asistentes, si
existen, deben ser supervisados convenientemente. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Planeacin de los contratos de auditora

Existen tres razones importantes del porque el auditor debe planear de manera
correcta los contratos:
1. Para permitirle al auditor obtener evidencia
competente y suficiente de acuerdo con las
circunstancias.
2. Para ayudar a mantener costos razonables en la
auditora y,
3. Para evitar los malentendidos con el cliente.
(Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Figura 1 - Planeacin de auditora y diseo de un mtodo de control
Aceptacin del cliente y realizacin de la planeacion inicial de auditora

La planeacin inicial de auditora abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar a
cabo al principio de la auditora. Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo
cliente o contina dando servicio a uno ya existente. Esto, por lo general, lo efecta
un auditor experimentado, quien se encuentra en la posicin de tomar decisiones
importantes. El auditor necesita tomar esa decisin al principio, antes de incurrir en
cualquier costo importante que no se pueda recuperar. Segundo, el auditor

identifica porque el cliente desea o necesita una auditoria. Es probable que esta
informacin afecte a las partes restantes del proceso de planeacion. Tercero, el
auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los trminos del contrato para
evitar malos entendidos. Por ltimo se selecciona el personal para este contrato,
incluyendo cualquier especialista de auditora que sea necesario. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).
La auditora debe ser realizada por una persona o personas que tengan un
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditores. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).
El acercamiento general a la empresa

El examen de auditora debe estar basado en el
entendimiento de la empresa auditada. Podemos
sealar como elemento esencial el conocimiento de:
a) Las condiciones generales de la economa y del
sector;
b) Los problemas especficos del cliente y sus esfuerzos para resolverlos;
c) Los cambios recientes en las actividades del cliente. (Madariaga, 2004).
Entendimiento del negocio e industria del cliente

Es esencial un entendimiento integral del negocio e industria del cliente y un
conocimiento acerca de las operaciones de la compaa para realizar una auditora
adecuada. La naturaleza del negocio e industria del cliente afectan el riesgo del
negocio del cliente y el riesgo de errores importantes en los estados financieros. El
auditor utiliza el conocimiento de estos riesgos para determinar el grado adecuado
de la evidencia en la auditora. Varios factores han incrementado la importancia de
entender el negocio e industria del cliente:
a) Ambiente de la industria y externo
b) Operaciones y proceso de negocios

c) Administracin y direccin
d) Objetivos y estrategias
e) Medicin y desempeo
La informacin inicial necesaria

El auditor pretende emitir una opinin razonada
acerca de la empresa auditada, controlando al
mximo el trabajo
realizado y el tiempo
empleado en su realizacin. Para garantizar la

eficiencia del tiempo empleado, es necesaria una
programacin adecuada del trabajo, ya que se
trata de un trabajo selectivo. De ah que la preparacin del trabajo tenga tanta
importancia como su misma ejecucin. (Madariaga, 2004).
Enfoque de auditora
a) Entendimiento del negocio y de sus objetivos estratgicos.
b) Identificacin y evaluacin de los riesgos del negocio.
c) Identificacin de procesos clave del negocio.
d) Identificacin y evaluacin de riesgos de auditora.
e) Realizacin de procedimientos de auditora sustantivos.
f) Emisin de informes. (Madariaga, 2004).
Las razones para seguir este enfoque en la auditora son:
Primera: la opinin de auditoria se refiere a toda empresa, no a sus

diferentes partes.
Segunda: el alcance de la auditora se podr modificar segn cuales hayan

sido los resultados de la evaluacin inicial.
Tercera: el examen de la auditora ser ms eficaz si se pone un mayor

acento en las reas de la empresa que tengan problemas.

Adems, el auditor debe informarse acerca de las caracteristicas del sector

(tendencias econmicas, evolucin de las tcnicas, condiciones competitivas, etc.)
recurriendo para ello a: revistas financieras o de negocios, boletines editados por los
bancos, publicaciones de las cmaras de industria y comercio y otras publicaciones.
Los antecedentes de la empresa (tales como su posicin en el sector, proyectos

en curso, planes de expansin, procedimientos de fabricacin, productos, problemas
especiales) podr conocerlos el auditor a travs de los siguientes medios: memorias
anuales, informes internos, actas, visitas a las instalaciones y charlas con el personal
de las mismas, reuniones con el personal administrativo, etc. (Madariaga, 2004).
La informacin de la empresa auditada

La
auditora
no
se
circunscribe
los
estados
financieros, sino que emite su opinin acerca de la

empresa considerada en su conjunto. Por ello antes
de iniciarse el trabajo de auditora, la empresa deber
proporcionar al auditor una informacin general bsica.
Al detallar la informacin necesaria estamos suponiendo que se trata de una

primera auditora externa. En las auditoras sucesivas, parte de la informacin
obtenida en la primera (la informacin de carcter permanente) seguir siendo
vlida.

El proceso de auditora
Figura 2- El proceso de auditora (Couto Lorenzo, 2011).
A. Informacin general a la fecha de la auditora

a) Actividades principales desarrolladas por la empresa.
b) Escritura de constitucin, de la cual se extraern diversos aspectos de inters,
como la composicin del accionariado, los estatutos sociales, etc.
c) Accionariado actual y sus participaciones.

d) Relacin
de
personal
directivo
de
la
empresa
detallando
nombre,
remuneracin y labor que desarrolla.

e) Si han existido cambios en los principios contables durante el ltimo ejercicio
y cuales han sido.
f) Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa durante
el ltimo ao y cuales han sido.
g) Nmero medio del personal empleado en el ltimo ao, y su coste total.
Obtener el mximo desglose posible por categoras.
h) Plizas de seguro.
i) Lista de la empresas asociadas y su direccin.
j) Plan de organizacin de la empresa, cdigo de cuentas y sistema de registros.
k) Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.
B. Informacin financiera a la fecha de la auditora

a) Balance de comprobacin de saldos
b) Juegos completos de los balances, cuentas de
prdidas
ganancias
estados
complementarios, presupuestos, etc.

c) Caja y bancos:
-
Detalle de los saldos;
Saldo de uso restringido;
Reconciliaciones de los saldos bancarios segn los libros de la empresa y

los extractos de cuenta.
d) Cuentas a cobrar
-
Previsin para clientes incobrables
Relacin de efectos comerciales (descontados en bancos, en cartera, en

poder de cobradores);
Morosos eliminados durante el ao.
e) Detalle de las existencias

-
En poder de la empresa;
En poder de terceros;

En trnsito;
Obsoletas;
Sistemas de valoracin utilizados.
f) Activo inmovilizado y sistema de amortizacin utilizado y su consistencia con

el ao anterior.
g) Inversiones: realizacin de inversiones de cotizacin oficial y no oficial
detallando el valor del coste y el valor de mercado.
h) Proveedores: relacin detallada de los saldos individuales.
i) Saldos entre sociedades del grupo:
-
Estado de los saldos actuales
Movimiento del ltimo ao.
j) Detalle de los gastos de produccin, administracion, venta y gastos

generales del ao.
C. Contingencias a la fecha de la auditora:

a) Situacin actual detallada por cada clase de impuestos.
b) Relacin de los hechos ms importantes ocurridos desde la fecha del cierre
de los estados financieros que se estn auditando hasta la fecha en la que
se realiza la revisin, que de algn modo afecten a dichos estados.
c) Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.
Toda esta informacin se solicitar, en todos los

casos posibles, en forma comparativa con la misma fecha
del ao anterior. En aquellos casos en los que la empresa
no es capaz de facilitar esta informacin hay que
plantearse seriamente la posibilidad de no llevar a cabo la auditora por falta de
datos suficientes. (Madariaga, 2004).

La carta compromiso
La carta compromiso es un convenio entre el despacho de contadores pblicos
y el cliente referente al manejo de la auditora y servicios relacionados.
Debe especificar si el auditor realizar una auditora, una revisin o una

recopilacin, adems de cualquier otro servicio como declaraciones de impuestos o
consultora administrativa. Tambin debe indicar cualquier restriccin que se
imponga sobre el trabajo del auditor, fechas lmite para la terminacin de la
auditora, asistencia que va a proporcionar el personal del cliente para obtener los
registros y documentos, y programas que se van a preparar para el auditor. Con
frecuencia sta incluye un convenio sobre los honorarios. La carta compromiso
tambin es un medio para informar al cliente que el auditor no puede garantizar que
todos los actos de fraude sern descubiertos.
La informacin de la carta compromiso es importante al planear la auditoria,
principalmente porque afecta la oportunidad de las pruebas y la cantidad total de
tiempo que consumirn la auditora y otros servicios.
La materialidad
Es la magnitud de una omisin o error de informacin contable que, a la luz de las
circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable
que confa en la informacin haya cambiado o haya sido influenciado por la omisin
o distorsin. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
La responsabilidad del auditor es determinar si los estados financieros estn
materialmente distorsionados. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

El riesgo en auditora
El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento del negocio
del cliente e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. La
preocupacin principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de
importancia en los estados financieros debido al riesgo del negocio del cliente.
El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda
cumplir con sus objetivos. El riesgo del negocio del cliente puede surgir
a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente.
Tipos de riesgos en auditora

Riesgo aceptable de auditora
Es una medida sobre qu tan dispuesto est el
auditor a aceptar que los estados financieros
pueden tener errores importantes despus que la
auditora se complet y se emiti una opinin
incompetente.
Riesgo inherente: Es una medida de la evaluacin del auditor de la probabilidad
de que existan errores de importancia en un balance contable antes de considerar la
efectividad del control interno.
Riesgo planeado de deteccin: Es una cuantificacin del riesgo de que las
evidencias de auditoria de un segmento no detecten errores superiores a un monto
tolerable, si es que existen dichos errores.
Riesgo de control: Es una medicin de la evaluacin que hace el auditor de la
probabilidad de que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no
sean evitados o detectados por el control interno del cliente. (Arens, Elder, & Beasly,
2007).

Procedimientos analticos:
Son evaluaciones de informacin financiera que un estudio de relaciones plausibles
realiz entre datos financieros y no financieros que abarca las comparaciones de
cantidades
registradas
con
expectativas
que
desarrolla
el
auditor.
Los
procedimientos analticos realizados en la fase de planeacion, por lo general, utilizan

datos agregados a un alto nivel, y la sofisticacin, grado y tiempos de los
procedimientos vara entre los clientes. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Comparacin de los datos del cliente y la industria
Comparacin de los datos del cliente con datos similares del periodo anterior
Comparacin de los datos del cliente con los resultados esperados determinados
por el cliente
Comparacin de los datos del cliente con los resultados esperados determinados
para el auditor
Comparacin de los datos del cliente con los resultados esperados mediante el uso
de datos no financieros
Tabla 1 Los cinco procedimientos analticos en auditora
Razones Financiera comunes

Los procedimientos analticos del auditor con frecuencia incluyen el uso de razones
financieras generales durante la planeacion y revisin final de los estados financieros
auditados. Estas son tiles para entender los eventos recientes y el estatus
financiero del negocio y para ver los estados desde la perspectiva del usuario.

Clculo de razones financieras comunes
RAZON CIRCULANTE=
PRUEBA ACIDO/RAPIDA=
ROTACION DE INVENTARIO=
PERIODO PROMEDIO COBRO=
PERIODO PROMEDIO PAGO=
Activo Circulante
Pasivo Circulante
Activo Circulante-Inventarios
Pasivos Circulantes
Costo de Ventas
Inventario
Cuentas por Cobrar
Promedio Diario Ventas
Cuentas por Pagar
Promedio Diario Compras
ROTACION ACTIVOS TOTALES=
Ventas
Activos Totales
RAZON DE DEUDA=
Pasivos Totales
Activos Totales
RAZON CAPACIDAD PAGO INTS.=
MARGEN UTILIDAD BRUTA=
MARGEN UTILIDAD OPERATIVA=
MARGEN UTILIDAD NETA=
RENDIMIENTOS S/ACTIVOS=
RENDIMIENTO SOBRE CAPITAL=
Utilidad Operativa
Intereses
Utilidad Bruta
Ventas
Utilidad de Operacin
Ventas
Utilidad Neta
Ventas
Utilidad Neta
Activos Totales
Utilidad Neta
Capital
Tabla 2- Formulas para calcular razones comunes

Los procedimientos analticos abarcan el clculo de razones y otras comparaciones de

cantidades registradas de acuerdo con las expectativas del auditor. Los procedimientos
analticos se utilizan en la planeacion para entender el negocio del cliente y la industria y a
lo largo de la auditoria para identificar posibles errores, reducir las pruebas detalladas y
evaluar las cuestiones de la empresa en marcha. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Figura 3- Razones financieras comparativo cliente-industria
RAZONES FINANCIERAS
Razn del Circulante
Razn Rpida
Rotacin de Inventario
Perodo Promedio de Cobranza
Perodo Promedio de Pago
Rotacin de Activos Totales
Razn de Deuda
Razn de la Capacidad de Pago de Intereses
Razn de cobertura de pagos fijos
Margen de Utilidad bruta
Margen de utilidad operativa
Margen de Utilidad Neta
Rendimiento sobre activos
Rendimiento sobre capital
2001
1.40
1.00
9.52
45
58.5
0.74
0.20
8.2
4.5
0.30
0.12
0.062
0.045
0.061
2002
1.55
0.92
9.21
36.4
60.8
0.80
0.20
7.3
4.2
0.27
0.12
0.062
0.050
0.067
2003
1.67
0.88
7.89
28.8
52.26
0.83
0.35
6.5
0.25
0.13
0.061
0.051
0.0897
INDUSTRIA
1.85
1.05
8.60
35
45.8
0.74
0.30
8.0
4.2
0.25
0.10
0.053
0.040
0.066
EPS
1.75
2.20
3.05
1.50

COMPAIA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
VENTAS
(-) COSTO DE VENTAS
403,371.66
254,165.85
7,704,398.71
4,854,567.74
100%
63%
2,849,830.97
37%
7,429.17
22,956.84
5,876.30
2,321.37
104.71
741.20
239.40
2,335.08
1,884.82
2,335.08
2,931.94
2,857.40
6,368.32
1,047.12
2,746.26
1,467.12
2,715.66
418.85
4,530.04
12,056.36
187.32
590.89
59.55
94.24
141,897.15
438,475.64
112,237.33
44,338.17
1,999.96
14,156.92
4,572.54
44,600.03
36,000.06
44,600.03
56,000.05
54,576.34
121,634.91
19,999.99
52,453.57
28,021.99
51,869.11
8,000.04
86,523.76
230,276.48
3,577.81
11,286.00
1,137.41
1,799.98
2%
6%
1%
1%
0%
0%
0%
1%
0%
1%
1%
1%
2%
0%
1%
0%
1%
0%
1%
3%
0%
0%
0%
0%
Total Gastos de Ventas

GASTOS DE ADMINISTRACION
84,295.04
1,610,035.26
21%
Sueldos
Depreciaciones y am ortizaciones
Alim entacin
Bonificaciones
Aguinaldos
Vacaciones
Dcim o Cuarto Mes
Prestaciones Laborales
Seguros, Ihss, Rap , Infop
Papelera y Utiles
Energa Elctrica y Gasto Agua
Mantenim iento y Reparaciones
Suscripciones/Cm ara de Com ercio
Utensilios de Lim pieza
Com bustibles, Lubricantes y Transporte
Fax, Telfono e Internet
Monitoreo y Vigilancia
Atencin Rep/Clientes y Em pleados
Viticos y Gastos de viaje
Entrenam iento y Capacitacin
20,183.96
5,552.20
488.75
1,324.61
1,905.76
1,256.54
1,905.76
1,675.39
4,314.01
837.70
2,746.26
1,432.01
266.75
150.87
1,933.88
1,682.99
59.55
159.33
739.09
263.79
385,513.64
106,047.02
9,335.13
25,300.05
36,399.94
23,999.91
36,400.02
31,999.95
82,397.59
16,000.07
52,453.57
27,351.39
5,094.93
2,881.62
36,937.11
32,145.11
1,137.41
3,043.20
14,116.62
5,038.39
5%
1%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
1%
0%
1%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
48,879.20
133,174.24
16,031.57
933,592.64
2,543,627.91
306,203.06
12%
33%
4%
151,105.83
55,639.45
362,509.98
419,122.38
-2%
1%
5%
5%
Utilidad Bruta en Ventas

GASTOS DE VENTAS
Sueldos
Com isiones
Depreciaciones y am ortizaciones
Fax y Telfono e Internet
Bonificaciones a Vendedores
Propaganda y Publicidad
Entrenam iento y Capacitacin
Aguinaldo
Vacaciones
Dcim o Cuarto Mes
Prestaciones Laborales
Seguros, Ihss y Rap
Fletes y encom iendas
Papelera y Utiles
Energa Elctrica y agua
Mantenim iento y Reparaciones
Com bustibles y Lubricantes-Transporte
Material de Em paque
Im puestos Municipales/Retenciones
Viticos y Gastos de Viaje
Utensilios de Lim pieza
Atencin Representacin/Clientes/Em pleados
Monitoreo y Vigilancia
Honorarios/Trm ites Legales
149,205.81
Total Gastos de Adm inistracin

TOTAL GASTOS DE OPERACIN
UTILIDAD DE OPERACIN
Otros Ingresos y Gastos
Gastos Financieros
Fluctuacin cam biaria
Otros Ingresos
Com isiones recibidas
7,911.30
2,913.06
18,979.58
21,943.58
Total Otros Ingresos (Gastos)

Utilidad antes del ISR
Im puesto sobre la Renta 25%
35,924.92
51,956.49
12,989.12
686,165.97
992,369.04
248,092.26
9%
13%
3%
Utilidad Neta
Reserva Legal
38,967.37
1,948.37
744,276.78
37,213.84
10%
0%
UTILIDAD A DISTRIBUIR
Figura 4 Estado de Resultados Compaa XYZ
$37,019.00
L. 707,062.94
9%

COMPAIA XYZ
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Activo
Circulante
Caja y Bancos (nota 1)
64,905.39
1,239,692.95
7%
Documentos y Cuentas por Cobrar (nota 2)
143,821.33
2,746,987.40
14%
Inventario de Materiales de Construccin (nota 3)

Depsitos a Plazo a 6 meses
162,840.27
6,584.08
3,110,249.16
125,755.93
16%
$378,151.07
Propiedad, Planta y Equipo (nota 5)
L. 7,222,685.44
1%
38%
613,807.09
11,723,715.42
62%
Cargos Diferidos (nota 6)
3,739.44
71,423.30
0%
Otros Activos (nota 7)
1,585.81
30,288.97
0%
Total Activos
$997,283.41
L. 19,048,113.13
100%
Pasivo
Circulante
Cuentas por Pagar (nota 7)
52,544.32
1,003,596.51
5%
Impuestos por pagar

Gastos Acumulados por Pagar (nota 8)
14,002.98
43,445.46
267,456.92
829,808.29
1%
109,992.76
2,100,861.72
11%
73,825.76
1,410,072.02
7%
Capital Social
464,397.91
8,870,000.08
47%
Supervit por Revaluacin
290,294.94
5,544,633.35
29%
Reserva Legal
10,298.82
196,707.46
1%
Supervit Acumulado
Supervit del perodo
11,454.22
37,019.00
218,775.60
707,062.90
1%
813,464.89
15,537,179.40
82%
total circulante
Prstamos por pagar a largo plazo
4%
Inversin de los Accionsitas
Total Inversin de los Accionistas
4%
0%
Total Pasivo e Inversin de los Accionistas
Figura 5 Balance General Compaa XYZ
$997,283.41
L. 19,048,113.13
100%

Figura 6 Clculo de Razones de Liquidez
RAZONES DE LIQUIDEZ
RAZON
APLICACIN
OBSERVACION
Razn Circulante
Activo Circulante
6,648,298.44
Pasivo Circulante
2,100,861.72
3.16
Una razn de 2 se considera

aceptable.
Prueba del Acido/Razn Rpida

Activo Circulante-Inventario
Pasivo Circulante
4,038,049.24
2,100,861.72
Debe ser mayor a 1.

Depende de la industria.
1.92
Debe ser mayor a 1.

Excluye los inventarios
porque es el activo circulante menos lquido.
Depende de la Industria
Capital Neto de Trabajo

Activo Circulante-Pasivo Circulante
6,648,298.44-2,100,861.72
Es un porcentaje muy bueno

68.40% es muy alto.
4,547,436.72
LA LIQUIDEZ DE UNA EMPRESA SE MIDE POR SU CAPACIDAD PARA SATISFACER OBLIGACIONES A

CORTO PLAZO CONFORME SE VENZAN.
RE REFIERE A LA FACILIDAD CON LA QUE LA EMPRESA PAGA SUS FACTURAS.
EN LA RAZON CIRCULANTE REBAJAMOS L.500,000.00 DE INVENTARIO OBSOLETO Y LA PARTE QUE
CORRESPONDE AL 3% DE CXC INCOBRABLES.

RAZONES DE ACTIVIDAD
RAZON
APLICACIN
OBSERVACION
Rotacin de CXC
Ventas al Crdito = veces
Saldo de CXC
7,319,178.78
2.95
2,479,567.71
Sirve para evaluar las

polticas de de Crdito y
Cobranza.
Las cuentas se rotan casi
3 veces al ao.
Perodo Promedio de Cobro

Dias del ao = Das
360
Rotacin CXC
122
2.95
Estamos mal en cobros

Nos tardamos el doble de
tiempo de la poltica.
Rotacin de CX P
Costo de Ventas = veces
Saldo de CXP
4,354,567.74
Lo que vendemos lo
cobramos en 122 das
4.34
1,003,596.45
Es el promedio de tiempo
requerido para el pago de
Cuentas por Pagar.
4.34 son las veces que en
el ao pagamos a los
proveedores.
Perodo Promedio de Pago

Dias del ao = Das
360
Rotacin CXP
82.95
Lo que compramos lo
pagamos en 83 das.
4.34
Costo de Ventas = veces
Saldo de Inventario
5,164,219.36
1.81
2,855,071.22
del mismo rubro.
Dias de Inventario
Dias del ao = Das
360
Mide la actividad o la
liquidez del inventario.
Se compara con empresas
198.9
Surtimos la bodega casi 2

veces al ao, o sea cada
199 das.
1.81
COSTO DE VENTAS
4,854,567.74
235,264.59
74,387.03
5,164,219.36
500,000.00
264,735.41
Costo de Ventas
Inventario Obsoleto (+)
3% CXC Incobrable (+)
COSTO DE VENTAS
Cuentas por Pagar
4,854,567.74
500,000.00
4,354,567.74
Inventario obsoleto
Reserva Inv. Obsoleto (-)
235,264.59
Figura 7 Clculo de Razones de Actividad

RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
RAZON
APLICACIN
Razn de Deuda
Pasivo Total
3,510,933.74
Activo total
19,048,113.13
18%
Intereses
306,203.06
151,105.83
Debe ser bajo.

Mide la proporcin de activos
totales financiados por los
acreedores de la empresa.
Cuanto ms alta es esta razn
ms alto el grado de endeudamiento.
Razn Cobertura de Inters

Utilidad de Operacin= veces
OBSERVACION
2.03
Se sugiere entre 3 y 5.
No est muy bien esta empresa
debido a que solo tiene para
pagar dos veces lo que debe.
Figura 8 Clculo de Razones de Endeudamiento

RAZONES DE RENTABILIDAD
RAZON
APLICACIN
OBSERVACION
Mide el % de cada Lps. De
ventas que queda despus
que la empresa paga sus
productos.
Margen Bruto
Utilidad Bruta = %
Ventas Netas
2,849,830.97
7,704,398.71
37%
Margen de Operacin
Utilidad de Operacin = %
306,202.99
Ventas Netas
7,704,398.71
4%
Mientras ms alto es este

margen es mejor.
de deducir todos los costos
y gastos que no son interes
Mientras ms alto es mejor
Margen Neto
Utilidad Neta = %
744,276.77
Ventas Netas
7,704,398.71

9.66% que se deducen costos y
gastos, incluyendo intereses
impuestos y dividendos.
Depende del rubro.
Rendimiento sobre Capital

Utilidad Neta = %
744,276.77
Capital Contable
15,537,179.40
Mide el rendimiento
obtenido sobre la inversin
4.79% de los accionistas de la
empresa.
Cuanto ms alto es mejor

Utilidades por Accin
Utilidad Neta
= Lps.
Nmero de Acciones
744,276.77
88,700.00
Rendimiento sobre Activos

Utilidad Neta
Activos Totales
= %
744,276.77
19,048,113.13
Representa la cantidad
monetaria obtenida por
L. 8.39 cada accin ordinaria en
circulacin .
Interesa mucho a los
accionistas actuales y
prospectos.
Mide la efectividad total de
la administracin en la
3.91% generacin de utilidades
con sus activos disponibles.
Este valor indica que la
empresa gan 3.91 centavos
por cada Lps. De inversin.
Figura 9 Clculo de Razones de Rentabilidad

Bibliografa
Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria Un Enfoque integral (Decimo primera
edicion ed.). (P. M. Rosas, Ed.) Mexico, Naucalpan de Juarez, Mexico: Pearson Educacion de
Mexico.
Blanco Luna, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditoria integral (2 ed.). Bogota: Ecoe
Ediciones.
Couto Lorenzo, L. (2011). Auditoria del sistema APPCC. Madrid: Ediciones Diaz de Santos, S.A.
Fonseca Luna, O. (2007). Auditoria gubernamental moderna. Lima: Instituto de investigacion en
accountability y control.
Madariaga, J. M. (2004). Manual practico de auditoria. Barcelona: Ediciones Deusto.

Modulo 4 AF La Planeacion Materialidad y Riesgo de Auditoria

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Nombre de la Asignatura: Auditora Financiera

Duracin del Mdulo: 10 das

Analizar y describir porque es esencial la planeacin de una auditora

Definir y aplicar el concepto de materialidad a la auditora.

Describir como se evala el riesgo del negocio del cliente.

Definir el riesgo de la auditora y explicar la relacin de los riesgos para la

Explicar la forma en que la materialidad y el riesgo estn relacionados e

Toma decisiones sobre la aceptacin del cliente y realiza la planeacion inicial

Realiza procedimientos analticos preliminares.

Calcula las razones financieras comunes e interpreta su relacin con los

Descripcin Breve del Foro:

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Despus de leer el material de apoyo, el alumno responder las siguientes

Lectura de material de apoyo

Desarrollo de tarea individual

Descripcin Breve de Tareas:

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general

El auditor debe planear y desarrollar los servicios de auditora integral de

Planeacin de una auditora

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la

El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que

El programa de trabajo de auditora

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Planeacin de los contratos de auditora

Figura 1 - Planeacin de auditora y diseo de un mtodo de control

Aceptacin del cliente y realizacin de la planeacion inicial de auditora

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

El acercamiento general a la empresa

Entendimiento del negocio e industria del cliente

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La informacin inicial necesaria

empleado en su realizacin. Para garantizar la

Las razones para seguir este enfoque en la auditora son:

Primera: la opinin de auditoria se refiere a toda empresa, no a sus

Segunda: el alcance de la auditora se podr modificar segn cuales hayan

Tercera: el examen de la auditora ser ms eficaz si se pone un mayor

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Adems, el auditor debe informarse acerca de las caracteristicas del sector

Los antecedentes de la empresa (tales como su posicin en el sector, proyectos

La informacin de la empresa auditada

financieros, sino que emite su opinin acerca de la

Al detallar la informacin necesaria estamos suponiendo que se trata de una

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Figura 2- El proceso de auditora (Couto Lorenzo, 2011).

A. Informacin general a la fecha de la auditora

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remuneracin y labor que desarrolla.

B. Informacin financiera a la fecha de la auditora

complementarios, presupuestos, etc.

Detalle de los saldos;

Saldo de uso restringido;

Reconciliaciones de los saldos bancarios segn los libros de la empresa y

Previsin para clientes incobrables

Relacin de efectos comerciales (descontados en bancos, en cartera, en

Morosos eliminados durante el ao.

e) Detalle de las existencias

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Sistemas de valoracin utilizados.

f) Activo inmovilizado y sistema de amortizacin utilizado y su consistencia con

Estado de los saldos actuales