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FINANZAS
CARTERA
SENA
2014-2016
Contabilidad y Finanzas
CARTILLA PRCTICA
CARTERA
CONTABILIDAD Y FINANZAS
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
Cha 2016
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
INSTRUCTOR
WILLIAM CORREA
NACIRA NARVAEZ
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Contabilidad y Finanzas
INTRODUCCION
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Contabilidad y Finanzas
OBJECTIVOS
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Conocer cada uno de los tipos de cartera que se usan en las compaas
colombianas.
Fortalecer los conocimientos adquiridos y expresarlos de forma comprensible para
quienes quieran conocer de la materia.
Presentar como se puede realizar una provisin de cartera en una empresa y
llevarlo de una forma correcta.
Guiar al lector con las normas ms precisas con relacin a la cartera adems de
revelar brevemente la informacin.
Realizar una investigacin de la cartera en las empresas de Colombia para
fortalecer nuestros conocimientos adquiridos.
Analizar cada uno de los mtodos de provisin de cartera adems del
comportamiento en las compaas.
Determinar el concepto de crdito tambin conocer acerca de los temas ms
usados en una organizacin y relacionarlos para que el lector se identifique
claramente con ellos.
Incentivar a los estudiantes de manera prctica a la investigacin de los temas
contables y todas las ayudas que nos pueden brindar.
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Contabilidad y Finanzas
CONCLUCIONES
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Contabilidad y Finanzas
DEDICATORIA
Con nuestro proyecto de grado queremos agradecerle a cada una de nuestras familias
quienes a lo largo de nuestra titulacin nos apoyaron, aconsejaron y nos guiaron con su
sabidura, a los instructores William Correa Casallas, Nacira Narvaez, Carlos Eduardo
Donoso, un inmenso agradecimiento por que encontraron la mejor forma para motivarnos
para salir adelante, fueron personas que nos tuvieron mucha paciencia y nos guiaron en
el camino a la terminacin de nuestra titulacin, quienes compartieron sus grandes
conocimientos y su experiencia con nosotros, a todos los instructores que de una u otra
manera contribuyeron en nuestra formacin muchas gracias por brindarnos su cario y
su conocimiento.
Tambin queremos agradecer al SENA- Centro Agro Empresarial Cha que nos brind
la oportunidad de formarnos como tecnlogos y ser parte de esta comunidad dentro de
una titulacin que es de nuestro agrado, a todo el equipo de trabajo muchsimas gracias
por creer en nosotros.
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Contabilidad y Finanzas
INDICE
1 DEFINICION DE CARTERA
2 PROCEDIMIENTOS BASICOS PARA EL CONTROL DE LA CARTERA DE UNA EMPRESA
3 PROCESO DE SEGUIMIENTO Y CONTROL DE CARTERA
4 TIPOS DE CARTERA
4.1 CARTERA VENCIDA
4.2 CARTERA CORRIENTE
4.3 CARTERA MOROSA
4.3.1 INTERESES MORATORIOS
4.4 CARTERA DE DIFICIL COBRO
5 PROVISION DE CARTERA
5.1 METODOS DE PROVISION
5.1.1 INDIVIDUAL
5.1.2 GENERAL
6 CONTABILIZACION DE PROVISION DE CARTERA
7 PROVISION
8 METODOS PARA CONTABILIZAR
8.1 METODO DE ANULACION DIRECTA
8.2 METODO DE PROVISION PARA CUENTAS DE DIFICIL COBRO
8.2.1 TRATAMIENTO DE CUENTAS DE DIFICIL COBRO
9 FINANCIACION DE CARTERA
9.1 EL CREDITO
9.2 FUENTES DE FINANCIAMIENTO
10 FACTORING
10.1 MODALIDADES DE FACTORING
10.1.1 CON RECURSOS O RESPONSABILIDADES
10.1.2 SIN RECURSOS O SIN RESPONSABILIDADES
10.1.3 CON NOTIFICACION
10.1.4 SIN NOTIFICACION
10.1.5 DE EXPORTACION
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Contabilidad y Finanzas
10.1.6 DE IMPORTACION
10.1.7 COMPARTIDO
11 FACTURAS DE VENTA COMO TITULO VALOR
12 FIGURAS PARECIDAS AL FACTORING
12.1 COMPRA DE CARTERA
12.2 VENTA DE CARTERA
13 ANUALIDADES
13.1 ANUALIDAD ORDINARIA O VENCIDA
13.2 ANUALIDAD ADELANTADAS
14 NORMATIVIDAD
15 COMO SE CALCULA EL IVA CUANDO SE GENERA INTERESES DE MORA SOBRE UNA
CUENTA POR COBRAR VENCIDA
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Contabilidad y Finanzas
1. DEFINICION CARTERA
Son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa y estn originadas en las
ventas que se hacen a crdito o como popularmente las conocemos, ventas fiadas.
Existe un riesgo normal que algunos clientes no paguen sus deudas. No falta el cliente
que quiera vivir a costas del comerciante o empresario, as que estas personas no pagarn
sus deudas a la empresa, por lo que estas perdern esos recursos. La cartera puede
incluir bonos, acciones, certificados de depsitos bancarios, entre otros. Generalmente se
conoce como cartera al volumen de crditos que otorga una institucin; sin embargo el
trmino incluye cualquier derecho exigible sobre un activo que posea un individuo o
institucin. El trmino tambin puede usarse para describir el conjunto de activos del
balance de una empresa (cartera de activo) a diferencia del conjunto del pasivo del
balance de la empresa (cartera de pasivo).
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Contabilidad y Finanzas
EJEMPLO
CREMALLERAS LTDA vende 10 docenas de camisas T=M a $20.000 c/u y 8 docenas
T=XL a $30.000 c/u.
Paga 30% Cheque al Da Banco Occidente, 10% en efectivo excedente a 60 Das.
Costo venta al 60% del precio venta, (Inventario permanente).
CODIGO
413524
DETALLE
41352402
Venta Productos
de vestir
Camisas talla M
41352404
Camisas XL
240801
IVA generado
24080101
Tarifa general
130505
Nacionales
13050501
110505
Cremalleras
Ltda.
Caja general
11050501
Efectivo
11050502
Cheques
130505
Nacionales
13050501
Cremalleras
Ltda.
PARCIAL
DEBITO
CREDITO
5.280.000
2.400.000
2.880.000
844.800
844.800
6.124.800
6.124.800
2.449.920
612.480
1.837.440
2.449.920
2.449.920
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2. PROCEDIMIENTOS BASICOS PARA EL CONTROL DE LA CARTERA DE UNA
EMPRESA
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4.3.1 INTERESES MORATORIOS
Son los que se generan por el incumplimiento del pago de una obligacin, es decir luego
de cumplido el trmino de vencimiento.
5. PROVISION DE CARTERA
Significa un sinnimo de proteccin, es decir un valor que se establece sobre las bases de
un porcentaje determinado por la ley que permite proteger las deudas que se consideran
de difcil recuperacin.
El clculo y la contabilizacin de la PROVISION DE CARTERA es una tarea fundamental
en todas las empresas que tienen un sistema de venta a crdito; por lo tanto el auxiliar de
cartera debe estar capacitado para llevarla a cabo.
Siempre que una empresa realice ventas a crdito corre el riesgo que un porcentaje de los
clientes no paguen sus deudas, constituyndose para la empresa una prdida, puesto que
no le ser posible recuperar la totalidad de lo vendido a crdito.
El valor de las ventas a crdito no pagado por los clientes constituye una prdida para la
empresa que debe reconocerse en el resultado del ejerci, por tanto se debe llevar como
un gasto.
La provisin de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce
como gasto.
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5.1 MTODOS DE PROVISIN
5.1.1 INDIVIDUAL
Como deduccin por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil
cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor
nominal de cada deuda con ms de un ao de vencida.
Cuenta
519910
139905
Debito
Crdito
8.250.000
8.250.000
5.1.2 GENERAL
Igual que en la provisin individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de
la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen el vencimiento segn la anterior
provisin.
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6. CONTABILIZACION DE
PROVISION DE CARTERA
PROVISION
De 3 a 6 meses
5%
De 6 a 12 meses
10%
De ms de 12 meses
15%
La provisin de cartera disminuye las cuentas por cobrar en el valor que se provisione,
puesto que la provisin es la consecuencia de reconocer que no es posible cobrar una
cuenta o parte de ella, razn por la que la cuenta por cobrar se tiene que disminuir, pues
no tiene objeto tener registrado un valor en la contabilidad que no ser posible cobrar.
Es por eso que en el activo, la provisin se registra en el lado crdito de la cuenta.
La contabilizacin de la provisin se realiza mediante una nota de contabilidad que es un
documento interno de la empresa.
La provisin de cartera se puede hacer mensual, semestral o mensual, pero por
costumbre, se hace anual, cuando se puede determinar con mayor facilidad los das de
mora de cada cuenta.
EJEMPLO
Cuando se realiza una provisin, la contabilizacin es:
Cdigo
519910
Cuenta
Deudores
Parcial
Debito
Crdito
1.000.000
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139905
Provisin
Clientes
1.000.000
Cuenta
139905
Provisin
Clientes
519910
Deudores
Parcial
Debito
Crdito
500.000
500.000
Cuenta
139905
Provisin Clientes
425035
Ingresos de
provisiones
Parcial Debito
Crdito
500.000
500.000
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8.2 METODO DE PROVISION PARA CUENTAS DE DIFICIL COBRO
Consiste en estimar, mediante un anlisis de vencimientos en la fecha de cierre de libros,
porcentaje de las cuentas de clientes que probablemente no podrn ser recuperadas. Es
importante conocer cul ser el verdadero valor de recuperacin de esta cartera para las
proyecciones y los anlisis de flujos de caja.
9. FINANCIACION DE CARTERA
El control financiero de la cartera requiere un manejo basado en los indicadores que
permitan resultados .Los efectos negativos que un mal manejo de cartera pueden
acarrear, por ejemplo, cartera ociosa, la cual tiene un alto costo oculto.
Financiar cartera tiene un alto costo de oportunidad por lo tanto es necesario vigilar la
concentracin de cartera en algunos clientes teniendo en cuenta dos aspectos:
a) Grado de vulnerabilidad o dependencia de mercado concentrado en pocos clientes.
b) Niveles en que dichos clientes mantienen sus obligaciones.
El financiamiento por medio de las cuentas por cobrar implica ya sea la cesin de las
cuentas por cobrar en garanta (pignoracin) o la venta de las cuentas por cobrar
(factoraje).
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9.1 El CREDITO
Es una operacin financiera en la que se pone a nuestra disposicin una cantidad de
dinero hasta un lmite especificado y durante un perodo de tiempo determinado, al
trmino del cual habr de devolvrselo a quien lo presta junto con sus respectivos
intereses.
El establecer un sistema de crditos tiene como objetivo principal incrementar el volumen
de las ventas mediante el otorgamiento de facilidades de pago al cliente, pudiendo ser este
comerciante, industrial o pblico consumidor que no presente disponibilidad para
comprar bienes o servicios con dinero en efectivo y de esta forma, cumplir con el objetivo
principal de la organizacin el cual es generar mayores ingresos y rentabilidad para la
empresa. Aunque de esta manera se puede generar una cartera morosa.
Est compuesto por:
Solicitante del Crdito (Clientes deudores )
Otorgante del Crdito ( Acreedores )
Documentos a cobrar: Facturas, letras, pagares; etc.
Deudores Morosos
Garantas Reales o Prendarias
Tasa de Inters Pactada
Monto del Crdito - Plazos y modalidad de pago
ESPONTANEAS
Cuentas por pagar
Pasivos acumulados
BANCARIAS
Lnea de crdito
Convenio de crdito
EXTRA BANCARIAS
Documentos Negociables
Anticipos clientes
Prestamos privados
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DINAMICA
1305 CLIENTES
DESCRIPCIN
DEBITO
CREDITO
DEBITO
CREDITO
Por el valor
determinado por los
clculos de acuerdo
con los anlisis de las
cuentas deudoras.
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Contabilidad y Finanzas
1325 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS - 132505
A SOCIOS - 132510 A ACCIONISTAS
DINAMICA
DEBITO
CREDITO
Por la cancelacin en
efectivo que haga el
socio o accionista.
Corresponde a la
negociacin por cuenta
propia de cartera de
crditos, transada bajo
la modalidad de ventas
de cartera con pacto
de recompra a la vista
o a trmino.
DEBITO
Por la transferencia en
el momento del
recaudo de fondos.
CREDITO
1 Por el cumplimiento
del pacto, trasladando
el crdito a la cuenta
correspondiente.
2 Por la transferencia
en firme en caso de
incumplimiento del
pacto.
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Contabilidad y Finanzas
TIPOS DE
CRDITO
Crdito para
compras a plazos
(por ejemplo,
crdito para
vivienda o para
automviles).
Cuentas abiertas a
30 das (por ejemplo,
tarjetas de viaje y
entretenimiento)
Crdito rotativo (por
ejemplo, las tarjetas de
crdito bancario o las
tarjetas de crdito de
grandes almacenes).
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Contabilidad y Finanzas
Este proceso de gestin de cobro de cartera se realizar estableciendo segmentacin del total de
la cartera de crditos, con el fin de determinar el cobro preventivo, administrativo, administrativo
con aviso a deudores solidarios, pre jurdico y jurdico; clasificando la cartera vencida por edades
en todas las lneas de crdito, una vez realizado el cierre mensual de la cartera.
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Contabilidad y Finanzas
Carteras en mora
entre 1 y 59 das
El proceso comienza
al da 1 de
incumplimiento en el
pago de la cuenta, es
decir al da siguiente
de la fecha lmite para
el pago mnimo. Se
envan recordatorios
de pago y cartas de
cobro.se realizan
llamadas buscando
compromisos de pago
que le permitan al
cliente quedar al da
con la cuenta antes
de alcanzar los 60
das de mora. Se le
bloquean las cuentas
hasta que realice el
pago mnimo
completo.
Carteras en mora
entre 60 y 89 das
Carteras en mora
entre 60 y 179 das
Carteras en mora
entre 180 das y
ms
A partir del da 60
de mora, se
considera cartera
pre-jurdica y la
gestin la realiza
una compaa de
cobranza externa,
causando
honorarios entre el
8% y el 10% ms
IVA, los cuales
corren por cuenta
del deudor. Estos
honorarios sern
liquidados y
descontados de cada
pago efectuado. Se
le bloquean las
cuentas hasta que
realice el pago
mnimo completo.
La cartera se
denomina en cobro
jurdico y la gestin
es realizada por
abogados externos
quienes cargan
honorarios entre el
15% y el 20%, que
se liquidan y cargan
a la cuenta con cada
pago. Una vez
obtenida la
cancelacin total del
pago mnimo, la
cuenta solo se
normalizar solo
despus de un
nuevo estudio y
validacin de los
datos actualizados
por el cliente.
En caso de no
obtener el pago de la
deuda, se iniciarn
demandas
conducentes al
embargo de bienes e
ingresos, con
elevados costos que
deben ser asumidos
por el cliente.
Adems de la
causacin de
honorarios, a esta
altura de mora se
aplica la clusula
aceleratoria con la
cual se hace exigible
el saldo total de la
deuda. Tambin
cambia a Dudoso
recaudo la
descripcin del
reporte a las
centrales de riesgo,
hasta tanto se
produzca el pago
total.
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Contabilidad y Finanzas
10. FACTORING
Es una operacin financiera representada con un contrato donde una empresa vende su
cartera a una compaa la cual se hace responsable del cobro de las facturas pendientes
teniendo tambin por ello una comisin la mayora de las empresas que se dedican al
factoring se encargan de la cobranzas de las facturas y de todo lo que se haya acordado
en el contrato.
El empresario que vendi un bien o un servicio a un tercero pero que le concedi un plazo
para su pago, vende su acreencia representada en la Factura (Ttulo Valor) a una entidad
dedicada a la compra de cartera representada en facturas.
Por supuesto que la entidad financiera comprar por un precio menor la factura, pues ese
es el negocio para ellos, ya que dicha entidad financiera cobrar al cliente del empresario
el valor de la factura cuando esta se haga exigible, ms los intereses de mora si se da
retraso en el pago.
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Contabilidad y Finanzas
Es ms rpido que tener que tramitar un crdito en un banco.
Agiliza y elimina las tareas administrativas de cobros administrativos o judiciales
llegado el caso.
Algunos micro, pequeos y medianos empresarios se quejan con las grandes superficies
que les impiden la venta de sus facturas.
Por supuesto que no todo es facilidad y maravilla, pues muchos pequeos empresarios
que son los que ms necesitan flujo de dinero, se estn quejando porque no estn
pudiendo vender sus facturas a crdito cuando los deudores son algunas de las grandes
cadenas de supermercados.
La razn, es que esas pocas grandes cadenas de supermercados estn amenazando al
pequeo empresario para que no venda dichas facturas, pues en el momento que las
facturas pasen a ser propiedad de las entidades financieras, ests no perdonan la
morosidad de los supermercados en caso de retraso, mientras que los grandes
supermercados si se le demoran en pagar al pequeo proveedor y ste ltimo no se puede
quejar ni cobrar
Intereses moratorios, pues estos grandes supermercados amenazan al pequeo
empresario de no volver a comprarles sus productos.
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10.1.4 SIN NOTIFICACION
Al deudor de la factura no se le notifica la cesin de la factura a la empresa de factoring
al vencimiento de la factura esta es cancelada al acreedor; el beneficiario original de la
factura despus de recibir el pago de su cliente el transfiere el valor pagado al factor.
10.1.5 DE EXPORTACION
Este se usa como instrumento financiero con recurso, en el cual el exportador
Colombiano cede los derechos de la factura a la compaa factora. El exportador
Colombiano debe responder a la compaa de factoring en caso de que el importador
(comprador del exterior) incumpla con el pago de la factura.
10.1.6 DE IMPORTACION
La empresa de factoring responde por las facturas a cargo del importador Colombiano el
exportador (vendedor del exterior) cede los derechos de cobro sobre las facturas a la
empresa de factoring.
10.1.7 COMPARTIDO
Dos o ms empresas factoras comparten la compra de las facturas.
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Contabilidad y Finanzas
12. FIGURAS PARECIDAS AL FACTORING
12.1 COMPRA DE CARTERA
En esta se transfiere la titularidad de un crdito por un precio y el transferente
(cedente) solo responde por la existencia del crdito mientras que en el factoring se busca
es asegurar el facturado, que recibir el importe de sus ventas; en la compra de cartera
quien transfiere busca liquidez, mientras que en el factoring los crditos se ceden por su
valor nominal y con intereses corrientes.
A su vez, las entidades les ofrecen la compra de cartera a los clientes como una forma de
unificar las deudas y bajar sus tasas de inters. Por lo general, las tasas que ofrecen son
menores que las que la persona pact cuando adquiri su tarjeta de crdito.
Los bancos ofrecen tasas muy atractivas para comprar cartera. Hay condiciones que
pueden hacer que usted no ahorre mucho dinero. Organice su flujo de caja. Aunque gane
espacio para endeudarse, recuerde que las tarjetas de crdito no son una extensin de
sus ingresos.
La compra de cartera es la operacin mediante la cual una persona puede saldar su
deuda con un banco adquiriendo un crdito con un segundo banco el cual es en realidad
el que est realizando la compra de cartera.
La compra de cartera es muy til cuando una persona siente que su banco actual ha
desmejorado su servicio o las cuotas que est pagando son muy altas. Cuando se evala
la compra de cartera hay que tener en cuenta que costos involucra pues dependiendo del
tipo de cartera que se va a negociar (hipotecaria, de vehculo, de tarjeta de crdito, etc.)
hay costos que tener en cuenta ms all de la tasa de inters. Por ejemplo, al pasar de un
banco a otro un crdito de vehculo es normal que el banco que compra la cartera
requiera que el vehculo quede pignorado a nombre de este o que la persona provea
alguna otra garanta, y estos trmites tienen su costo el cual muchas veces hay que
sufragar al inicio.
Por esta razn, es aconsejable sacar bien sus cuentas y si lo requiere, aprovechar que en
el crdito de compra de cartera el banco permite pedir un poco ms y con esto pagar esos
costos adicionales.
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
12.2 VENTA DE CARTERA
En las entidades financieras la venta de cartera es cuando hay una serie de portafolios
de crditos de consumo e hipotecarios que han sido otorgados por entidades financieras a
personas naturales que han incumplido sus pagos y que actualmente se encuentran en
mora. Cuando una entidad financiera realiza una venta de cartera, sta transfiere al
comprador la propiedad del activo de manera que el comprador se convierte en el
acreedor de todos los derechos inherentes al activo transferido y adems de los riesgos
implcitos del mismo.
CARACTERISTICAS
13. ANUALIADES
Serie de pagos anuales iguales durante una vida o durante un nmero concreto de aos,
a cambio de un pago inmediato en dinero.
Existen dos tipos de anualidades que son:
13.1 ANUALIDAD ORDINARIA O VENCIDA
Las anualidades ordinarias o vencidas son aquellas en las cuales los pagos son hechos a
su vencimiento, es decir, al final de cada periodo.
Ejemplo El pago de salarios a los empleados, el trabajo es primero, luego el pago.
Tipo de Anualidad ms Comn:
Anualidad Simple. Cierta, Ordinaria, Inmediata.
Simple. Porque los periodos de capitalizacin y los periodos de pago son iguales.
Ciertas. Porque las fechas de inicio y terminacin de la anualidad se conocen con
precisin.
Ordinarias. El pago de la renta se realiza al final del periodo.
Inmediata. El primer pago se realiza en el primer periodo de la anualidad.
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
Ejercicio
1. Calcular el valor final de una anualidad ordinaria de 10 000 pesos anuales durante 4
aos al 5 % de inters.
Como es una anualidad ordinaria, el primer pago se efectuar al final del primer ao.
Las 10 000 pesos del primer pago estarn invertidas durante 3 aos, puesto que la
anualidad es de 4 aos y ya ha transcurrido uno. Luego el primer pago gana intereses
durante 3 aos. Al final del plazo de la anualidad, esas 10 000 pesos se habrn
convertido en
10 000 (1 + 0,05)3 pesos= 11 576,25 pesos
Por el mismo razonamiento, el segundo pago produce intereses durante dos aos, por lo
que se convierte en
10 000 (1 + 0,05)2 pesos= 11 025 pesos
El tercer pago produce intereses durante 1 ao:
10 000 (1 + 0,05) pesos= 10 500 pesos
Y el ltimo pago coincide con el final del plazo de la anualidad, por lo que no produce
ningn inters. Llamando V al valor final de la anualidad:
V = 11 576,25 + 11 025 + 10 500 + 10 000 = 43 101
V = 43 101 pesos
Se observa que el valor final de la anualidad es la suma de los valores finales de cada uno
de los pagos invertidos a inters compuesto hasta el final del plazo de la anualidad.
Clculo del valor final de una anualidad ordinaria
Sea R el pago peridico de una anualidad ordinaria, i la tasa de inters por periodo de
inters, n el nmero de intervalos de pago (igual al nmero de periodos de inters por ser
una anualidad ordinaria) y V el valor final de dicha anualidad.
El primer pago R se convertir en R (1 + i )n - 1, puesto que est invertido durante (n - 1)
periodos de inters.
El segundo pago R, se convertir en R (1 + i )n 2
El penltimo pago se convertir en R (1 + i )1
El ltimo pago ser R.
El valor final ser:
V = R + R (1 + i ) + R (1 + i )2 + ... + R (1 + i )n - 2 + R (1 + i )n 1
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
Como puede observarse, se ha obtenido la suma de n trminos de una progresin
geomtrica de razn (1 + i ) y trmino inicial, R.
Aplicando
Aplicando la frmula de la suma de los n primeros trminos de una progresin
DATOS
C = ? (el valor actual es lo que se quiere calcular)
R = 660 (renta mensual adelantada)
Plazo = 6 meses (semestral = 1 semestre = 6 meses)
n = 6 meses
j = 22.52% (tasa nominal anual)
m = 12 (frecuencia de conversin 12 meses por ao)
i = j/m = 0.2252/12
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
C=R
1+1-(1+i)-n+1
i
C=660 1+
C =660
1+
0.2252
12
-6+1
1+ 1- (1.018766667) -5
0.018766667
C=660 1+
1-0911226552
0.0187666677
C= 660
1+ 4.730378985
C= $3782.05
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Contabilidad y Finanzas
14. NORMATIVIDAD
Provisin individual
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Contabilidad y Finanzas
B) Provisin general.
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Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
15. CMO SE CALCULA EL IVA CUANDO SE GENERAN INTERESES DE MORA
SOBRE UNA CUENTA POR COBRAR VENCIDA
Quienes realizan ventas de bienes o prestaciones de servicios, pueden realizar las mismas
otorgando o no crdito a sus clientes.
Lo anterior significa que cuando realicen sus ventas a crdito, en sus contabilidades se
hace necesario que figuren las respectivas cuentas por cobrar en las cuales quedar
reflejado el valor de la venta al igual que el IVA que se haya generado sobre esa venta (si
es que la venta del bien o la prestacin del servicio estuvo gravada con IVA).
Pero, cuando tales cuentas por cobrar no pueden ser recaudadas oportunamente, la
parte vendedora puede hacer uso de lo dispuesto por la norma mercantil que indica que
se puede entrar a liquidar y generar intereses de mora sobre la cuenta por cobrar que se
haya vencida.
En tal caso, surgen las siguientes preguntas:
Ese ingreso intereses que ser generado por la parte vendedora es un
ingreso que tambin genera el IVA?
En caso positivo el IVA que se genera sobre ese ingreso intereses se
calcula solo sobre la totalidad del mismo o solo sobre una parte?
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
Por lo anterior, la financiacin, ya sea ordinaria, extraordinaria o moratoria, no
causa impuesto sobre las ventas cuando est directamente ligada con la enajenacin
de bienes corporales muebles no gravados o con la prestacin de servicios excluidos
del impuesto sobre las ventas
EJEMPLO
Supngase que la empresa LOS FANTASTICOS S.A. vende al seor Miguel Loma en julio 1
de 2005 una mercanca por valor de $10.000.000, ms un IVA del 16%, esto es, un IVA
de $1.600.000.
El costo de la mercanca vendida fue de $7.000.000.
Sobre la venta, se otorg un plazo para su cancelacin de 30 das.
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
Pasado dicho tiempo, la factura expedida por la empresa LOS FANTASTICOS S.A.
indicaba que de no recibir el pago por el valor total de la venta, habra lugar a
cobrar intereses de mora a una tasa de 2% mensual.
En efecto, el da julio 31 de 2005 no se recibi el pago por parte del seor Miguel
Loma.
Por tal motivo, el da 31 de agosto de 2005 la empresa LOS FANTASTICOS S.A.
decidi proceder a calcular intereses de mora sobre la cartera vencida, y que
correspondan a los 31 das de mora transcurridos entre 08-01 y 08-31 de 2005.
Cdigo
PUC
Nombre Cuenta
Beneficiario
Db
CR
130505
Deudores-clientes
Juan Prez
$11.160.000
240801
IVA-Impuesto
generado
Juan Prez
$1.160.000
413566
Ingresos-Venta de
empaques
Juan Prez
$10.000.000
613566
No necesita
discriminar
143501
Inventariosempaques
No necesita
discriminar
$6.700.000
143599
No necesita
discriminar
$300.000
$7.000.000
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
Con los datos anteriores, las contabilizaciones que realizara la empresa LOS
FANTASTICOS S.A. seran las siguientes:
a) En julio 1 de 2005, cuando se efecta la venta
b) En agosto 31 de 2005, cuando liquida los intereses de mora a que hay lugar por los 30
das transcurridos durante el mes de agosto de 2005.
En este caso, antes de proceder a los registros contables, los clculos previos que se
realizaran seran los siguientes:
Concepto
Valor base
Tasa
Intereses
IVA que se
genera
Valor de la
mercanca
$10.000.000
2%
$200.000
$32.000
$1.600.000
2%
$32.000
Total
11.600.000
232.000
32.000
Total Intereses
ms IVA
264.000
Obsrvese que aunque sobre el IVA financiado ($1.600.000) s se cobran intereses de mora
($32.000), en todo caso esa parte del inters no vuelve a generar IVA.
Solo se genera IVA sobre el inters que nace al financiar el valor de la mercanca (es decir, solo
sobre los $200.000).
Teniendo claro lo anterior, las contabilizaciones, que tambin se realizaran con una factura de
venta, seran:
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
Cdigo PUC
Nombre Cuenta
Beneficiario
134510
Juan Prez
240801
IVA-Impuesto generado
Juan Prez
415020
Ingresos- intereses
Juan Prez
Db
$264.000
Por ltimo, obsrvese que este ingreso intereses que aqu se registra, debe ser considerado
como ingreso OPERACIONAL y no como un ingreso NO OPERACIONAL.
Lo anterior, por cuanto si la actividad operacional de la empresa es vender empaques, entonces el
ingreso intereses que se origen sobre las ventas no recaudadas sera accesorio a la actividad
operacional, y por consiguiente debe ser reconocido tambin como operacional.
Sobre este ingreso intereses habra entonces tambin lugar a liquidar el respectivo impuesto de
industria y comercio cuando llegue el momento.
15.3 EL IVA DEBE INCLUIRSE AL CALCULAR LA PROVISION DE CARTERA
La compaa cuando hace la provisin de cartera, el valor del IVA debe incluirse dentro de la base
sobre la cual se aplica el porcentaje a provisionar.
Por ello el valor a provisionar es el que est en la cuenta de clientes [1305], en esta cuenta se
toma la totalidad de la deuda por un cliente, incluyendo el valor de la mercanca, el IVA y los
intereses de financiacin, si es que se cobran.
Es por eso que no se acepta como descontable el IVA correspondiente a las ventas no cobradas,
puesto que ese IVA se puede descontar en el impuesto de renta como deduccin por medio de la
provisin de cartera.
Por lo general las empresas, para evitar inconvenientes con el IVA que se debe pagar al estado
aunque el cliente no pague la cuenta, tienen por poltica cobrar una cuota inicial que como
mnimo cubra el impuesto a las ventas, puesto que aunque el cliente lo pague a crdito, la
empresa debe pagar de contado ese IVA en la declaracin del respectivo semestre.
En conclusin el IVA cobrado y fiado al cliente, y no pagado por este, se puede provisionar o se
puede tratar como una cuenta incobrable, pero nunca como IVA descontable.
Ficha 627020
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16. DESCUENTOS
DESCUENTOS SEGN EL
ESTATUTO TRIBUTARIO
Ficha 627020
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16.1 CIONCEPTO DESCUENTOS
Las empresas cuando realizan una venta en muchas ocasiones otorgan una rebaja al
valor de la mercanca se denomina descuento.
Si el descuento lo gana el comprador representa una ganancia y contablemente se utiliza
la cuenta contable descuentos obtenidos. Como las ganancias se acreditan el
comprador registrar esta cuenta en el lado del dbito.
Si el vendedor es el que da o concede el descuento este representa una perdida y
contablemente se denomina descuentos cedidos. Como las prdidas se debitan esta
cuenta se registrar del lado del dbito.
Se pueden presentar dos tipos de descuentos; por un pago inmediato o si tiene una
condicin por el pago ya sea de das o por meses.
En el primer caso, se denomina.
Ficha 627020
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16.1.3 DESCUENTO CONDICIONADO
Se conceden sujetos a una condicin o hecho futuro que puede suceder o no.
Bsicamente opera por el pago antes del plazo concedido (pronto pago), de manera que si
se cancela antes del mismo se otorga el descuento; en caso contrario el pago debe hacerse
por su valor total. Se trata, en este caso, de conceder un descuento sobre el valor
pactado, sujeto a que se pague antes del plazo; pero su obtencin no depende de la
voluntad del vendedor sino del comprador que es el que decide si paga antes del plazo o al
vencerse el mismo. Si el comprador decide pagar antes del plazo, obtiene el descuento; si
decide no pagar antes del plazo no habr obtenido ninguna ventaja.
Para reconocer los descuentos condicionados se han desarrollado dos mtodos: el mtodo
bruto y el mtodo neto.
Bajo el mtodo bruto el ingreso por venta se reconoce por el monto total pactado.
Bajo el mtodo neto la operacin se reconoce por el monto probable de recaudo
(valor bruto menos descuento).
Se debe tener en cuenta que estos descuentos nada afectan el valor del IVA, ya
que como su nombre lo indica, el valor del descuento est condicionado al lapso
de tiempo en el que se reciba efectivamente el pago de la factura, y generalmente
los precios de venta que se registra en la factura son los de precios de lista.
17. CARTERAS COLECTIVAS
Son conocidas como fondos productos a travs de los cuales se renen recursos o dinero
de diversas personas. Son administradas por sociedades comisionistas de bolsa,
sociedades fiduciarias o sociedades administradoras de inversin, con el objetivo de
realizar inversiones y obtener una rentabilidad o ganancia que se distribuye entre las
personas que participan en este tipo de cartera o fondo. Por lo general son administradas
por entidades bancarias.
Permiten a las personas invertir de manera colectiva, para as tener una oportunidad de
aumentar sus recursos y tener eficiencias de inversin (que no se logran al invertir de
manera individual).
En Colombia hay las siguientes carteras colectivas; las fiduciarias, las sociedades
comisionistas de bolsa y las administradoras de inversin. Entidades que se encuentran
vigiladas por la Superintendencia Financiera.
Ficha 627020
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cartera colectiva. El plazo mnimo de permanencia de uno de sus miembros no
podr ser menor a treinta (30) das.
Cerradas: Los copartcipes solamente podrn retirar sus recursos al final del
trmino o plazo previsto para la duracin de la cartera. Las carteras colectivas
abiertas estn constituidas para que duren por un tiempo indeterminado, es decir,
que en cualquier momento se pueden retirar los recursos. Cada cartera tiene un
reglamento que es necesario conocer.
18. NIC 39
HABLA ACERCA DE LA MEDICION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Se basa en los instrumentos financieros los cuales son identificados:
Primarios: Cuentas por cobrar, cuentas por pagar valores de capital y de deuda
prstamos y depsitos.
Derivados: Contratos a plazo/futuro s, opciones de pago, permutas financieras.
Las partida separadas referidas en los apartados (a) y (b) anteriores, se presentarn junto
a los activos financieros o los pasivos financieros. Los importes que se hayan incluido en
estas partidas se eliminarn del estado de situacin financiera cuando los activos o
pasivos con los que se relacionan sean dados de baja en cuentas.
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
HACE MENCION DE CONTABILIZACIN DE LA COBERTURA DEL VALOR
RAZONABLE EN UNA CARTERA DE COBERTURA DEL RIESGO DE TASA DE INTERS
GA114 En el caso de la cobertura del valor razonable del riesgo de tasa de inters
asociado.
Con una cartera de activos o pasivos financieros, la entidad cumplir con los requisitos
de esta Norma si observa los procedimientos establecidos en los siguientes apartados (a)
hasta (i), as como en los prrafos GA115 a GA132:
a) La entidad identificar la cartera de partidas, cuyo riesgo de tasa de inters desea
cubrir, como parte de los procesos habituales que siga para la gestin del riesgo.
La cartera puede contener slo activos, slo pasivos o tanto activos como pasivos.
La entidad puede identificar dos o ms carteras (por ejemplo, la entidad podra
agrupar sus activos financieros disponibles para la venta en una cartera
separada), en cuyo caso aplicar las guas siguientes a cada una de las carteras
por separado.
d) La entidad designar el riesgo de tasa de inters que est cubriendo. Este riesgo
podra consistir en una porcin del riesgo de tasa de inters de cada una de las
partidas de la posicin cubierta, tal como por ejemplo una tasa de inters de
referencia (por ejemplo, la LIBOR).
e) La entidad designar uno o ms instrumentos de cobertura para cada periodo de
revisin de intereses.
f)
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19. GLOSARIO
Ficha 627020
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CRDITO HIPOTECARIO DE VIVIENDA Todo crdito otorgado a personas naturales
destinado exclusivamente para: Adquisicin de terreno para la construccin de vivienda.
Construccin de vivienda individual. Compra, refaccin, remodelacin, ampliacin,
mejoramiento de vivienda individual o en propiedad horizontal. El crdito hipotecario de
vivienda se limita a una primera o segunda vivienda de propiedad
CONCORDATO: Convenio que hacen los acreedores y el deudor en quiebra, mediante
acuerdos especiales, para liquidar el monto total o parcialmente.
CORRECCIN MONETARIA (CM): Ajuste destinado a actualizar el poder adquisitivo de la
moneda segn sea el movimiento de los ndices de precios.
CROWDING OUT: Ocurre cuando el gobierno utiliza crdito interno debido a sus
requerimientos de financiacin; de esta forma si el tamao del mercado es reducido y las
necesidades de financiamiento del gobierno son elevadas, provoca un aumento en las
tasas de inters y por consiguiente una disminucin en la inversin privada debido al
encarecimiento de los recursos. Tambin se le conoce como efecto expulsin.
DFICIT FISCAL: indica que los gastos que realiza el gobierno exceden los ingresos
recibidos, antes del endeudamiento y las privatizaciones. Las cifras se suelen presentar
en diferentes niveles de agregacin del sector pblico, estos son: Gobierno Nacional
Central, Sector Pblico No Financiero y Sector Pblico Consolidado.
DEUDA EXTERNA: En cada instante del tiempo es el saldo de los pasivos, no
contingentes, que requieren el pago de inters y/o principal por parte del deudor en un
momento en el futuro y que le adeudan residentes de la economa a agentes no
residentes.
DEUDA INTERNA: Es el saldo de pasivos, tanto al sector pblico como al privado, que se
generan dentro de un pas. A diferencia de la deuda externa, la interna es pagadera al
interior del pas y en la moneda nacional.
DEUDA PBLICA: Es el saldo de pasivos, no contingentes, que requieren el pago de
inters y principal en el futuro y que le adeuda el sector pblico a agentes nacionales o
extranjeros. Este es un mecanismo que permite financiar el dficit fiscal, ya sea a travs
de intermediarios financieros del pas o extranjeros.
ENDEUDAMIENTO: Utilizacin de recursos de terceros obtenidos va deuda para
financiar una actividad y aumentar la capacidad operativa de la empresa.
ESCALAS DE CALIFICACIN CREDITICIA: Graduacin en la que se expresan los
diferentes niveles de riesgo en una calificacin de valores. Para ttulos de largo plazo se
encuentran indicadas por letras (AAA, AA, A, BBB, BB, B, CCC, DD y EE) y para ttulos
de corto plazo por nmeros (1, 2, 3, 4, 5 y 6).
FLUJO DE CAJA: Trata de establecer las entradas y salidas de efectivo que ha tenido o
puede tener una compaa en el futuro.
Ficha 627020
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INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO: Los indicadores de endeudamiento tienen por
objeto medir en qu grado y de qu forma participan los acreedores dentro del
financiamiento de la empresa. De la misma manera se trata de establecer el riesgo en que
incurren tales acreedores, el riesgo de los dueos y la conveniencia o inconveniencia de
un determinado nivel de endeudamiento para la empresa.
INTERS SIMPLE: Ganancia del capital dado en prstamo durante todo un perodo dado.
INTERS COMPUESTO: Utilidad del capital invertido ms la capitalizacin o Reinversin
peridica de los intereses.
PASIVO: Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contradas
por el ente econmico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en
dinero, o en bienes o en servicios. Comprende las Obligaciones Financieras, las Cuentas
por Pagar, los Impuestos y Gravmenes, las Obligaciones Laborales, los Diferidos, Otros
Pasivos, los Pasivos Estimados y Provisiones y los Bonos convertibles en acciones. Las
cuentas que integran esta clase tendrn siempre saldos de naturaleza crdito.
PLAN NICO DE CUENTAS (PUC): El plan nico de cuentas busca la uniformidad en el
registro de las operaciones econmicas realizadas por los comerciantes con el fin de
permitir la transparencia de la informacin contable y por consiguiente, su claridad,
confiabilidad y comparabilidad. Est compuesto por un catlogo de cuentas y la
descripcin y dinmica para la aplicacin de las mismas, las cuales deben observarse en
el registro contable de todas las operaciones o transacciones econmicas.
ROTACIN DE CUENTAS POR PAGAR: Razn financiera que indica el nmero de das
que le toma a la compaa pagar sus Cuentas a proveedores respecto a su costo de ventas
en un periodo de terminado. Esta es calculada como el Saldo de inventarios por el
nmero de das que constituye el periodo de anlisis sobre el Costo de Ventas.
Usualmente es utilizado como un instrumento para medir la gestin del capital de trabajo
de una compaa.
Ficha 627020
Contabilidad y Finanzas
20. BIBLIOGRAFIA
http://www.bcb.gob.bo/?q=terminos
http://www.carteravencida.com/la_cartera_vencida.html
http://angieruiz22.blogspot.com/2008/06/cartera.html
http://www.gerencie.com/provision-de-cartera.html
http://www.sectormatematica.cl/comercial/anualidad.htm
http://www.monografias.com/trabajos64/anualidades/anualidad
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