Auditoria y Planeacion

http://jlpenacortes.wordpress.
com
http://docenciatributaria.wordpress.com
Auditora y Planeacin
Tributaria
Universidad de Libre, Cali
Facultad de Ciencias Econmicas
Programa de Contadura Pblica
Jorge Lus Pea Corts
jorgepenacortes@gmail.com
juridico@francomurgueitio.com
http://jlpenacortes.wordpress.com
Auditora Tributaria
Definicin
Es una disciplina que permite establecer el

nivel de cumplimiento de las obligaciones
fiscales formales y/o sustantivas en un ente y
un periodo determinado.
La auditoria evala tambin los riesgos
inherentes al desarrollo de la actividad.
Sujetos de la Auditora
La auditora tributaria puede ser ejercida por:

El sujeto activo de la obligacin tributaria a
auditar
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria a
auditar
Elementos
Profesionalismo: Exige del auditor formacin,

preparacin, conocimiento, experiencia y visin
tributaria. No se precisa un ttulo profesional especfico.
Nivel de cumplimiento: Correlacin entre el
comportamiento del sujeto y la normatividad aplicable.
Condicin del sujeto investigado: Define si el investigado
es o no sujeto pasivo de la obligacin.
Alcance: El resultado debe guardar relacin con la tarea
asignada. (Aspectos formales o sustanciales)
Objetividad: Se requiere de un anlisis crtico e
independiente. (caso ENRON)
Elementos
Qu son los tributos?

Desde el punto de vista econmico son ingresos
pblicos, desde el punto de vista jurdico son
prestaciones de dar.
Qu es la obligacin tributaria?
Desde el punto de vista jurdico
obligaciones de dar y de hacer.
son
Elementos
Qu es la obligacin tributaria?
Desde el punto de vista jurdico son obligaciones de dar y
de hacer.
Cul es el origen constitucional de las obligaciones
tributarias?
ARTICULO 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de
la comunidad nacional. Todos estn en el deber de engrandecerla y
dignificarla. El ejercicio de los derechos y libertades reconocidos en esta
Constitucin implica responsabilidades. El ejercicio de las libertades y
derechos reconocidos en esta Constitucin implica responsabilidades.
Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes.
Son deberes de la persona y del ciudadano:
()
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado
dentro de conceptos de justicia y equidad.
Elementos
Cmo se
tributarias?
clasifican
Sustantiva: Pagar
Formales: Colaborar
Investigacin
Determinacin
Recaudacin
las
obligaciones
Auditoria
Realizada por Ente de Control

(Sujeto activo de la obligacin)
Principio de eficiencia: Recaudar con el menor costo,
cumplir con el menor desgaste.
Capacidad instalada: Reducida
Riesgo subjetivo: Probabilidad de ser seleccionado
Criterios:
Metas de Plan de Accin

Medios magnticos
Denuncia
Consultas art. 25 C.C.A.
Operaciones suplantacin
Auditoria
Realizada por Ente de Control

(Sujeto activo de la obligacin)
Busca establecer:
Evasin
Pertinencia de saldos a favor
Nivel de cumplimiento
Lavado de activos
Auditoria
Realizada por Ente Controlado

(Sujeto pasivo de la obligacin)
Auditoria Interna: Realizada por los mismo funcionarios de
la entidad. Busca establecer:
Mecanismos de control adecuados
Informacin adecuada
Auditoria Externa: Realizada por una persona o firma

especializada. Busca establecer:
Oportunidades de racionalizacin tributaria

Pertinencia de saldos a favor
Pertinencia de los procesos abiertos en su contra
La Revisora Fiscal
Qu es?
Institucin de origen legal, de carcter
profesional que por virtud de la Ley bajo la
responsabilidad de un contador vigila los
entes econmicos y da fe pblica de sus
actuaciones.
La Revisora Fiscal
Sociedades por acciones, sucursales de compaas

extranjeras
Todas las sociedades comerciales de cualquier naturaleza
Con activos brutos a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior >= 5000 salarios mnimos
Ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior >=
3000 salarios mnimos
Vigiladas superfinanciera
Asociaciones, fundaciones e instituciones de utilidad comn
Precooperativas
Cooperativas
Cajas de compensacin
Asociaciones mutuales
Fondos mutuos de inversin
La Revisora Fiscal
Fondos de empleados
Fondos ganaderos
Asociaciones gremiales agropecuarias
Cmaras de comercio
Empresas comunitarias
Clubes deportivos profesionales
Entidades promotoras de salud
Instituciones promotoras de salud
ISS
Fondos de pensiones
Conjuntos residenciales
La Revisora Fiscal
Funciones
Definidas en los artculos 207 del Cdigo de Comercio, 80 de la Ley 190 de
1995, 5 y 6 del decreto 1000 de 1997 y 96, 97, 125-3, 298-1, 325, 581, 596,
599, 601, 602, 606 y 777 del Estatuto Tributario Nacional.
-
Cerciorarse de que las operaciones que se celebren se ajusten a las

prescripciones de los estatutos y a las decisiones de la asamblea general y
de la junta directiva. (comunicacin)
Informar oportunamente a la asamblea general y a la junta directiva las

irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la empresa.
(oportunidad)
Colaborar con las entidades oficiales que inspeccionen o vigilen rindiendo

los informes que se le soliciten.
Velar por que se lleve regularmente la contabilidad, los libros y se

conserve la correspondencia. (instrucciones)
La Revisora Fiscal
Funciones
-
Inspeccionar los bienes de la sociedad y procurar se tomen las medidas de

conservacin o seguridad.
Impartir instrucciones, practicar inspecciones y solicitar informes
necesarios para el control de los valores comerciales.
Autorizar balances, dictmenes e informes.
Convocar a la asamblea o junta de socios de manera extraordinaria
cuando lo juzgue necesario.
Velar por que no se realicen desembolsos o pagos a funcionarios pblicos
por favores recibidos en contratacin.
Velar por que los estados financieros reflejen fidedignamente los ingresos
y costos del contrato estatal.
Colaborar con los funcionarios interventores, de control o auditoria de los
contratos celebrados y entregar los informes pertinentes o solicitados.
Firmar declaraciones tributarias.
Firmar la relacin de retenciones en lo pertinentes a solicitud de
compensacin o devolucin.
Certificar el importe de los siniestros avisados para determinar renta bruta
de compaas aseguradoras.
La Revisora Fiscal
Funciones
-
Certificar las donaciones que realiza la organizacin para el

reconocimiento de la deduccin.
Certificar los hechos del artculo 581 del ETN.
Expedir certificado que acompae declaracin de cambios para giros al
exterior.
Emitir certificaciones que sirvan de prueba contable.
Otras relacionadas con el procesamiento electrnico de datos.
Ejercer la accin de indemnizacin por las decisiones declaradas nulas.
Impugnar las decisiones de la asamblea o de la junta de socios cuando no
se ajusten a las prescripciones legales o a los estatutos.
Ejercer la accin social de responsabilidad contra los administradores.
Denunciar el incumplimiento de las garantas para el ejercicio del derecho
que tienen os socios de inspeccionar los libros y papeles de la sociedad.
Informar a la Superintendencia cualquier irregularidad que pueda generar
suspensin o revocacin del permiso de funcionamiento de sociedades
extranjeras.
Otras correspondientes al sector salud.
Revisora fiscal - Normas de Auditora
En desarrollo de las funciones inherentes a la auditora

y a la revisora fiscal es imperativo observar las normas
de generalmente aceptadas consagradas en el artculo
7 de la Ley 43 de 1990.
Estas normas hacen referencia a las cualidades del
contador pblico y al uso de buen juicio en la ejecucin
de su examen y en el informe correspondiente.
ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS. Las normas de auditoria
generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, con el
empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen
y en su informe referente al mismo. Las normas de
auditoria son las siguientes :
ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS.
Normas Personales
El examen debe ser ejecutado por personas que tengan
entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para
ejercer la Contadura Pblica en Colombia.
El Contador Pblico debe tener independencia mental en
todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la
imparcialidad y objetividad de sus juicios.
En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus
informes, debe proceder con diligencia profesional.
ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
Normas relativas a la ejecucin del trabajo

El trabajo deber ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control

interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la
determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditoria.
Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos
de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin.
ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.

Normas relativas a la rendicin de informes
Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados

financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de
su relacin con tales estados. Si la practic un examen de ellos, el Contador
Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y
su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en
dichos Estados Financieros.
El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn
presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.
El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relacin con el
perodo anterior.
Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre
algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber
expresarlas de manera clara e inequvoca
Auditoria Externa
Origen contractual
Auditoria Interna
Origen contractual
Revisora fiscal
Origen legal
Funciones determinadas en Funciones determinadas en Funciones determinadas en la

contrato
manual de funciones
ley y normas reglamentarias
Nombrado
administracin
por
la Nombrado
administracin
por
la Nombrado
por
mayora
absoluta de la asamblea o
junta de socios.
Cargo puede ser ejercido por Cargo puede ser ejercido por Debe ser ejercido por contador
no contador (salvo financiera)
no contador
Subordinado del contratante
Subordinado
administracin
de
Presenta informes a quien lo Presenta informes

contrata
administracin
la Depende del rgano que lo

elige
a
la Presenta
informes
y
dictmenes al rgano que lo
elige
Nombramiento optativo
Nombramiento optativo
Obligatorio en los casos que la

Ley define
Actuar temporal u ocasional
Actuar depende de provisin Actuar independiente.

efectiva del cargo
coadministra
No
Funciones de auditora del Revisor Fiscal:

De acuerdo con Circular Externa 14 del 24 de
septiembre de 1997 de la Supersociedades la auditora
integral para dictaminar estados financieros
comprende:
1. Auditora financiera para determinar si los estados

financieros se presentan conforme a las normas y
principios de contabilidad.
2. Auditora de cumplimiento, para determinar si el
ente ha cumplido con las disposiciones legales en el
desarrollo de sus operaciones.
3. Auditora de gestin para evaluar el grado de
eficiencia y eficacia en el logre de los objetivos y en
los recursos disponibles.
4. Auditora de control interno para revisar y evaluar
sistemticamente los elementos y componentes
que lo integran.
Indicadores
Se trata de puntos de referencia que muestran

informacin cualitativa o cuantitativa de determinado
hecho o situacin.
Son tiles en el proceso de auditora porque sirven para
realizar pruebas de razonabilidad a la informacin.
En el ejercicio de auditoria pueden ser:
Indicadores tributarios
Indicadores financieros tributarios
Construidos a partir de la verificacin de la informacin
obtenida de una o ms declaraciones.
Construidos a partir de cifras contables consolidadas
Indicadores Tributarios
1.
2.
3.
4.
5.
Renta presuntiva estimada

Anticipo estimado
Comparacin patrimonial
Anlisis horizontal tributario
Anlisis vertical tributario comparado
Indicadores Financieros Tributarios

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Rotacin de cuentas por cobrar

Periodo promedio de cobro
Rotacin de inventarios
Rotacin de patrimonio lquido
Roe fiscal
Dupont fiscal
Eva fiscal
Activos reales productivos adquiridos
Adquisicin de activos fijos estimada
Inversin deducible estimada
Nmero de das de ingreso para el estado
Razn Berry
Margen de costos y gastos
Indicadores
Construidos a partir de la verificacin de la informacin

obtenida de una o ms declaraciones
1. Conciliacin con Renta e ICA
2. Proporcin de ingresos gravados, excluidos y
exentos
3. Tarifa de IVA promedio generado
4. Tarifa de IVA promedio descontado
5. Valor agregado promedio relativo
6. Proporcin de retenciones de IVA
Indicadores
Construidos a partir de cifras contables consolidadas
1. Das de trabajo a favor del Estado para cubrir

tributos
2. Tasa efectiva de impuesto sobre las ganancias
3. Pagos laborales

Qu es la renta presuntiva?
ARTICULO 188. BASES Y PORCENTAJES DE RENTA
PRESUNTIVA. Para efectos del impuesto sobre la
renta, se presume que la renta lquida del
contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de
su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio
gravable inmediatamente anterior.
Patrimonio bruto ao anterior
1.000.000.000
Patrimonio Lquido ao anterior
600.000.000
B/A
60,00%
200.000.000
D= C x B/A
120.000.000
B-D
480.000.000
3%
RPE
14.400.000
Relacin patrimonio lquido

Valor acciones en sociedades Nal.
Valor patrimonial neto acciones
Base renta presuntiva

Tarifa aplicable
Anticipo estimado
ARTICULO 807. CLCULO Y APLICACIN DEL ANTICIPO. Los contribuyentes del impuesto sobre la
renta estn obligados a pagar un setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto de renta y del
complementario de patrimonio, determinado en su liquidacin privada, a ttulo de anticipo del
impuesto de renta del ao siguiente al gravable.
Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta y al complementario de
patrimonio del ao gravable, o al promedio de los dos (2) ltimos aos a opcin del
contribuyente, se aplica el porcentaje previsto en el inciso anterior. Del resultado as obtenido se
descuenta el valor de la retencin en la fuente correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con
lo cual se obtiene el anticipo a pagar.
En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo de que trata
este artculo ser del veinticinco por ciento (25%) para el primer ao, cincuenta por ciento (50%)
para el segundo ao y setenta y cinco por ciento (75%) para los aos siguientes.
En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta y complementarios los
contribuyentes agregarn al total liquidado el valor del anticipo. Del resultado anterior deducirn
el valor del anticipo consignado de acuerdo con la liquidacin del ao o perodo gravable
inmediatamente anterior, el valor retenido en la fuente y el saldo a favor del perodo anterior,
cuando fuere del caso. La diferencia se cancelar en la proporcin y dentro de los trminos
sealados para el pago de la liquidacin privada.
Anticipo estimado
Impuesto neto renta ao inmed. anterior
250.000.000
Impuesto neto renta ao gravable
380.000.000
Retenciones renta ao fiscal
120.000.000
Nmero de veces declarando (1,2,3)
Porcentaje aplicable
Anticipo base impuesto neto ao gravable
Anticipo base promedio de impuestos netos
Valor del anticipo segn 807
75%
A x 75% - C
165.000.000
(A+B)/2x75% - C
116.250.000
116.250.000
ARTICULO
236.
RENTA
POR
COMPARACIN
PATRIMONIAL. Cuando la suma de la renta gravable, las
rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare
inferior a la diferencia entre el patrimonio lquido del
ltimo perodo gravable y el patrimonio lquido del
perodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se
considera renta gravable, a menos que el contribuyente
demuestre que el aumento patrimonial obedece a
causas justificativas.
Renta lquida ord. Del ejercicio
1000
1000
1000
Perdida lquida del ejercicio
1000
Compensaciones
600
Renta lquida
1000
400
1000
Renta presuntiva
300
300
300
300
600
Renta exenta
Rentas gravables
800
800
800
800
800
1.800
1.200
1.100
800
1.200
Impuesto sobre la renta sin comparacin
330
132
99
132
Impuesto sobre la renta con comparacin
594
396
363
264
396
Mayor impuesto generado
264
264
264
264
264
Renta lquida gravable
Comparacin patrimonial Justificaciones
Incremento persona extranjera originado por inclusin de bienes

posedos en el exterior que no fueron reportados en la declaracin
anterior.
Incremento persona natural nacional que en el ao anterior no era
residente y en el siguiente adquiere la calidad por lo que procede a
reportar los bienes posedos en el exterior.
Para el cnyuge o hijo de familia, la inclusin de los bienes en la
declaracin de renta del otro cnyuge o de los padres.
La inclusin de valores patrimoniales que se construyen con base en
ingresos no realizados .
Si los pasivos a cargo de una sociedad desaparecen total o parcialmente
y el patrimonio de la misma aumenta porque los socios resuelven
capitalizar la empresa con los crditos a su favor y a cargo de la sociedad,
la diferencia de patrimonios se justifica porque tiene una causa diferente
a la omisin de ingresos.
Anlisis horizontal tributario

El anlisis horizontal tributario permite establecer la
variacin absoluta y/o relativa de cada partida fiscal
ocurrida en u periodo gravable con relacin al
inmediatamente anterior . Este anlisis permite
visualizar los cambios en el comportamiento tributario
y sirve de referente para direccionar la auditoria

Es un procedimiento aplicado al patrimonio bruto y a
las depuraciones de renta lquida y ganancia ocasional,
en el que se comparan los porcentajes de participacin,
medidos frente a una variable base en dos o mas
periodos.
El uso ms generalizado del anlisis vertical es
comparar las cifras fiscales que un ente presenta en dos
o ms periodos fiscales; sin embargo, no se descarta
para evaluar dos o mas entes.

En razn de la limitacin impuesta por el principio de
reserva en las declaraciones tributarias el anlisis que
compara a diversos entes slo es viable para la
autoridad tributaria.
Ejecucin de la Auditora
La Auditora Tributaria evala la conducta de los sujetos pasivos para

identificar, cuantificar y sealar los efectos de los riesgos generados por
el incumplimiento de la normatividad tributaria en sus componentes
sustantivo e instrumental o formal.
La realizacin de una auditora tributaria eficiente y eficaz debe
considerar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Fijacin de objetivos
Beneficios
Planeacin
Programas de auditora
Realizacin del trabajo
Papeles de trabajo
In formes
Objetivos de la Auditora tributaria

Algunos objetivos que habitualmente se plantean en este tipo de
actividad son:
a. Verificar la procedencia fiscal de las cifras consignadas en la
declaracin del tributo X pendiente de presentacin.
b. Verificar la situacin tributaria de un sujeto que ser objeto
de fiscalizacin por la autoridad tributaria y realizar el
acompaamiento hasta finalizar la va gubernativa.
c. Cuantificar la obligacin tributaria para servir de apoyo al
Revisor Fiscal en su obligacin de emitir opinin y dictamen
de los estados financieros.
d. Racionalizar la carga tributaria de un ente en un ao
determinado con base en informacin suministrada.
Beneficios de la Auditora tributaria

Estn relacionados con lo efectivamente lograd al desarrollar la
labor. Algunos logros concretos son:
a.
Identificar oportunidades de ahorro fiscal como insumo para la

planeacin tributaria.
b. Evaluar y cuantificar el riesgo tributario identificando el pasivo
contingente, lo que resulta til para un inversionista que
planea adquirir una empresa.
c. Identificar y formular las mejores prcticas de gestin
tributaria.
d. Identificar necesidades concretas de formacin y capacitacin
tributaria.
e. Medir la gestin gerencial tributaria y formular indicadores de
seguimiento.
Planeacin
Una vez determinado el objetivo de la auditora es
necesario identificar un conocimiento preliminar del
cliente para fijar un plan que detalle los recursos a
utilizar, la segregacin de actividades a desarrollar, la
asignacin de responsabilidades que corresponde y la
valoracin de los servicios profesionales que se
proveern.
Conocimiento del cliente:

- Est incurso en actividades ilcitas
- Identificar actividades econmicas que realiza
- Determinar aspectos normativos que lo rigen
(persona y actividad)
- Tributos de los que es sujeto pasivo
- Identificar aspectos crticos y riesgos asociados
- Procesos tributarios en curso y pasivos contingentes
asociados a los mismos
- Organizacin jurdica
- Estructura societaria
- Estatus frente al marco tributario
Asignacin de recursos:
-
Duracin del trabajo

Personal del asesor
Personal del cliente
Equipos y recursos materiales a utilizar
Programas de auditora
Los programas de auditora son formas estndar que
contienen una secuencia de tareas a realizar.
Gua de pruebas, verificaciones y documentos a reunir.
Papeles de trabajo
Son os documentos, los formularios y los escritos en los
que el auditor consigna los datos y la informacin
recaudada, consigna evidencias obtenidas y consigna
los mtodos y procedimientos empleados as como
donde se reflejan los resultados.
Ejercicio Prctico
PLANEACIN TRIBUTARIA
Es una disciplina que pretende racionalizar las

cargas tributarias del sujeto pasivo mediante el
uso de recursos y argumentos legales.
Mientras la gerencia busca optimizar la gestin

econmica de la organizacin, corresponde al
planificador fiscal suministrar las herramientas
que faciliten el logro de este propsito.
La planeacin fiscal no est alineada con
conductas que posibilitan la disminucin de la
carga tributaria valindose de medios no legales.
Planificador fiscal
Optimizar los impuestos
Mejorar el flujo de caja
Estrategias de negocios.
Elusin y evasin?
Sentencia C-015 de 1993
El ahorro fiscal
Forma legtima de minimizar la carga fiscal.

Cmo? El contribuyente asume un comportamiento Ej. Deja de consumir un producto. (GMF transferencias, avisos y tableros desmonte,
parqueaderos de propiedades horizontales zona comn con uso perpetuo exclusivo)
La evasin
Supone la violacin de la ley. El contribuyente, no obstante estar sujeto a una especfica obligacin fiscal, por abstencin (omisin de la
declaracin de renta, falta de entrega de los impuestos retenidos, ocultacin de informacin tributaria relevante etc.) o comisin
(transformaciones ilcitas en la naturaleza de los ingresos, inclusin de costos y deducciones ficticias, clasificacin inadecuada de partidas,
subvaloracin de activos, etc.) evita su pago.
Fraude fiscal (delito fiscal)
Exige la intencin del contribuyente de evadir el pago de sus obligaciones fiscales, la cual se infiere concretamente de sus propias acciones
o
deliberadas abstenciones (comportamiento premeditado). Existe en Colombia?
La elusin fiscal
Tcnicas y procedimientos de minimizacin de la carga fiscal, que no suponen evasin en cuanto se dirigen a evitar el nacimiento del hecho
que la ley precisa como presupuesto de la obligacin tributaria.
Algunos consideran que la elusin, a diferencia, de la evasin, representa una violacin indirecta - admisible en algunos
inadmisible en otros (cuando se abusa de las formas jurdicas para evitar o reducir la carga fiscal) - de la ley tributaria.
casos e
De otra parte, lo que distingue a la elusin fiscal del ahorro fiscal, es la colocacin del contribuyente en reas de comportamiento y de
actividad no indiferentes para el legislador, pero deficientemente reguladas por ste o no comprendidas de manera efectiva por sus
normas.
Sentencia C-015 de 1993
Fraude fiscal (delito fiscal)
Exige la intencin del contribuyente de evadir el pago de sus obligaciones fiscales, la cual se infiere
concretamente de sus propias acciones o deliberadas abstenciones (comportamiento premeditado).
Existe en Colombia?
La elusin fiscal
Tcnicas y procedimientos de minimizacin de la carga fiscal, que no suponen evasin en cuanto se

dirigen a evitar el nacimiento del hecho que la ley precisa como presupuesto de la obligacin tributaria.
Algunos consideran que la elusin, a diferencia, de la evasin, representa una violacin indirecta admisible en algunos casos e inadmisible en otros (cuando se abusa de las formas jurdicas para evitar
o reducir la carga fiscal) - de la ley tributaria.
De otra parte, lo que distingue a la elusin fiscal del ahorro fiscal, es la colocacin del contribuyente en
reas de comportamiento y de actividad no indiferentes para el legislador, pero deficientemente
reguladas por ste o no comprendidas de manera efectiva por sus normas.
Planificador fiscal
Optimizar los impuestos
Mejorar el flujo de caja
Estrategias de negocios.
Elusin, ahorro fiscal

y economa de
opcin
Evasin, fraude
a la Ley
La planeacin fiscal consiste en la utilizacin, como herramienta,

del conjunto de alternativas legales que tienen las personas en
general y las administraciones de las compaas, buscando
optimizar los impuestos en los que son sujetos pasivos, de tal
manera que se liquiden y paguen en estricto rigor, para lograr
objetivos tales como:
Determinar en la evaluacin de proyectos de inversin, los

posibles efectos de los impuestos en forma anticipada.
Considerar alternativas de ahorro en impuestos en los
proyectos de inversin u operaciones que se vayan a realizar.
Aumentar la rentabilidad de la inversin de los accionistas.
Mejorar el flujo de caja de las compaas, programando con la
debida anticipacin el cumplimiento adecuado de las
obligaciones tributarias.
La planeacin permite decidir anticipadamente el

curso de accin para lograr los objetivos de la
organizacin.
Sirve tambin como examen crtico e

independiente que realiza el auditor o consultor de
impuestos para establecer y cuantificar el riesgo
tributario antes de que ocurra el hecho generador
de las obligaciones tributarias.
La planeacin persigue como objetivos generales:

a. Servir de herramienta y soporte de la gestin
empresarial.
b. Brindar apoyo en la toma de decisiones
c. Optimizar la carga tributaria
d. Identificar y medir riesgo tributario (no subjetivo)
e. Adoptar estrategias en forma anticipada para que
en la ejecucin de actividades haya mayor
aprovechamiento de la inversin y menor costo
tributario.
La planeacin tiene como objetivos especficos:

a). Cuantificar anticipadamente el tributo
- Determinar el valor de impuestos
- Elaborar un flujo de caja fiscal
- Saldos a favor compensables o retornables
b). Identificar y sealar anticipadamente los
mecanismo que permiten el cumplimiento de
obligaciones fiscales formales y sustantivas.
- Cronograma
La planeacin tiene como objetivos especficos:

c). Determinar si el ente econmico o sus asociados
pueden utilizar tratamientos especiales:
- Exceptivos
- Diferir
d). Identificar operaciones que entraan

contingencia fiscal para la organizacin y sus
asociados.
Factores que hacen necesaria la planeacin

Los permanentes cambios en la legislacin tributaria, obligan a las
compaas a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para
reducirlo.
Igualmente puede existir presin a la gerencia de las compaas en el
mejoramiento de los resultados.
Las organizaciones cada da buscan reducir costos y mejorar la

rentabilidad, El asesor es un aliado en esta estrategia.
Cada nuevo negocio que inicia la organizacin debe ser analizado desde
el punto de vista tributario, para evitar sorpresas desagradables
Cada cierre de perodo fiscal implica un anlisis detallado de las
posibilidades tributarias para optimizar los impuestos
Importancia y efectividad
La planeacin tributaria presenta opciones de

racionalizacin fiscal.
Sirve para sealar el momento adecuado de
realizar determinada operacin
Presentar alternativas para una operacin.
Cmo sirve de herramienta y soporte a la gestin

empresarial?
Ser asesor de los riesgos y soporte de la

gerencia de la compaa.
Hay que buscar alternativas de planeacin fiscal:

Inversin en activos fijos, Traslado de beneficios el
inversionista, manejo de depreciacin y anticipos, manejo
de cartera, revisin del ciclo operaciones, focalizacin en
el cliente, ir a la vanguardia (ganar ventaja o anticiparse,
estabilidad jurdica).
Cmo brinda apoyo en la toma de decisiones?
Garantizar el pago oportuno de la obligaciones

tributarias y financieras de la compaa.
Generando presupuestos fiscales para el

cumplimiento oportuno de las obligaciones
tributarias y evitar el pago de sanciones o
multas.
Cmo optimiza la carga tributaria?
Fundamentarse en normas de
deducibilidad de costos y gastos.
No utilizar avisos exteriores si no es necesario,

pues cuando no se utilizan entonces no se
debe liquidar el impuesto complementario de
avisos y tableros.
Para que la planeacin fiscal sea efectiva

Es fundamental conocer:
Las obligaciones tributarias sustantivas que pueden
afectar a un ente econmico
Las obligaciones tributarias formales que pueden
afectar a un ente econmico

Cmo clasificar a las personas?
-
Personas naturales y asimiladas

Entes de naturaleza societaria
Esquemas de agrupacin empresarial
Entes estatales
Entes sin nimo de lucro
Formas de operacin sin personera (contratos de
colaboracin)

Cmo clasificar a las personas?
Personas naturales y asimiladas

Entes de naturaleza societaria
Esquemas de agrupacin empresarial
Entes estatales
Entes sin nimo de lucro
Formas de operacin sin personera (contratos de colaboracin)
Para qu? Ej. El impacto fiscal es diferente:

- entre una persona natural y una jurdica.
- entre una persona natura no comerciante y una comerciante.
- entre una sociedad comercial y una civil
- entre una sociedad y una fundacin
- entre una sociedad y una unin temporal

Dnde se ubica el sujeto econmico?
Cali
Palmira
Bogot
Yumbo
Zona franca
Etc.
Para qu? Ej. El impacto de las exenciones, tasas impositivas y las

retenciones en fuente.
- Cali: exencin de oficio de avisos y tableros por los primeros 3 meses
- Cali: exencin para empresas que vinculen personas discapacitadas
- Cali: exencin para empresas que se ubiquen en ciudad paraso

Dnde desarrolla
econmico?
la
actividad
el
sujeto
- Varios municipios: deber pagar ICA en todos

ellos
- Varios pases: deber cuidar la doble imposicin.
- Hay CDI?
- Cules son las reglas de residencia?
- renta mundial?

Qu vende?
-
Responsable de IVA
IVA implcito
Tarifa o tarifas de impuesto a facturar
Tratamiento del IVA por costos y gastos (descontable
o no)
- Agente retenedor de IVA
- Prorrateo del IVA

Tiene mercado y competencia?
- Segn acte en monopolio, oligopolio o competencia
plena, los precios y la distribucin tendrn incidencia en el
crecimiento y la expansin de la empresa.
Para qu?
El mercado puede tener efecto as:
- Si se vende a San Andrs o Leticia
- Si los bienes son exportados
- Si se produce en zona franca

Estrategias de desarrollo?
- Mercados de expansin de ventas internos o
externos
- Mercados de suministros internos o externos
- Sistemas o formatos de expansin (franquicias,
licencias, colaboracin empresarial, etc.)
- Operaciones con partes relacionadas
qu planear?
Obligaciones formales
- Calendarios segn NIT
-
Renta
Facturacin
IVA
Rete-renta
Rete-ICA
Medios magnticos
qu planear?
Impacto de obligaciones formales
- Rete-renta: mejores opciones para celebrar
contratos de cara a disminuir la retencin: Ej.
Cuentas en participacin
- Rete-ICA: segn la normativa vigente en el
municipio:
- Hay reteICA?
- Aplica la tarifa mayor
- Aplica cada tarifa
qu planear?
municipio:
-
Hay reteICA?
Aplica la tarifa mayor
Aplica cada tarifa
Reterenta: ahorro en cuentas AFC
qu planear?
municipio:
-
Hay reteICA?
Aplica la tarifa mayor
Aplica cada tarifa
Reterenta: ahorro en cuentas AFC
Aprovechar descuentos por pronto pago
qu planear?
Inversiones
- Activos fijos reales productivos
Por qu?
Efecto en la deduccin
qu planear?
Pagos
- Racionaliza el GMF
qu planear?
Venta de activos fijos
- Lease back
qu planear?
Impuesto de timbre
- Modificar contratos
- Aplicar a sentencia

Auditoria y Planeacion

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Patrimonio bruto ao anterior

Patrimonio Lquido ao anterior

Relacin patrimonio lquido

Base renta presuntiva

Impuesto neto renta ao gravable

Retenciones renta ao fiscal

Nmero de veces declarando (1,2,3)

Valor del anticipo segn 807

Perdida lquida del ejercicio

Impuesto sobre la renta sin comparacin

Impuesto sobre la renta con comparacin

Mayor impuesto generado

Renta lquida gravable