UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CIENCIAS ECONMICAS
MENCIN: TRIBUTACIN

TTULO:

LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA

CATEGORIA Y LA VULNERACIN DE LOS PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS DE EQUIDAD Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE
LOS CONTRIBUYENTES

AUTOR:

ANDREA LOURDES ACOSTA DULANTO

ASESOR:

DRA. ROSA AMABLE SALCEDO DVALOS

TRUJILLO PER

2012

PROYECTO DE TESIS
I.

GENERALIDADES
1. TTULO
LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORIA Y LA VULNERACIN DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE
EQUIDAD Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CONTRIBUYENTES.

2. AUTOR
2.1 Nombre

: Andrea Lourdes Acosta Dulanto

2.2 Grado Acadmico

: Bachiller en Ciencias Econmicas

2.3 Ttulo Profesional

: Contador Pblico

2.4 Direccin

: Los Cedros Mz. J Lote 19 Dpto.401- Trujillo

2.5 Programa y/o Mencin : Tributacin

3. ASESOR
3.1 Nombre

3.2 Grado Acadmico

: Doctor

3.3 Ttulo Profesional

: Administrador de Empresas

3.4 Direccin Laboral

: Universidad Nacional de Trujillo

4. TIPO DE INVESTIGACIN
4.1 De Acuerdo al Fin que Persigue: Aplicada
4.2 De Acuerdo a la Tcnica de Contrastacin: Descriptiva

5. LOCALIDAD DONDE SE DESARROLLAR EL PROYECTO

Trujillo

6. DURACIN DE LA EJECUCIN DEL PROYECTO

ste proyecto durar 9 meses.

7. CRONOGRAMA DE TRABAJO
FECHA

HORAS DE

DE

DEDICACIN

FECHA
ETAPAS
DE INICIO
TRMINO (POR SEMAMA)
Recopilacin de informacin

01/04/2012 30/06/2012

Anlisis de la informacin

01/07/2012 30/09/2012

Elaboracin del informe

01/10/2012 31/12/2012

8. RECURSOS
8.1 Personal:
Tesista: Andrea Lourdes Acosta Dulanto
Asesor: Dra. Rosa Amable Salcedo Dvalos

8.2 Bienes:
8.2.1 De consumo:
8.2.1.1 Materiales y Equipo:

CODIGO

DESCRIPCION

CANTIDAD

UM

PRECIO (S/.)

13.00

2.3.15.12 Material de Escritorio

Papel Bond A 4

Millar

Tinta para Impresora

Unidad

300.00

Memoria USB

Unidad

50.00

Lapiceros

Docena

5.00

Lpices

Unidad

1.00

Sobres Manila

Docena

5.00

Flder Manila

Docena

5.00

8.3 Servicios
PRECIO
CODIGO

DESCRIPCION

CANTIDAD

UM

(S/.)

Viticos y
2.3.21.22

Asignaciones

70

Pasajes

300.00

2.3.22.23

Internet

200

Horas

200.00

100.00

Encuadernados y
2.3.22.44

Empastado

Unidades

Fotocopias

Cientos

30.00

9. PRESUPUESTO:
PARTIDA
CODIGO

MONTO
DESCRIPCIN

(S/.)

2.3.15.12 Material de Escritorio

379.00

2.3.21.22 Viticos y Asignaciones

300.00

2.3.22.23 Internet

200.00

2.3.22.44 Encuadernados y Empastado

100.00

Fotocopias

30.00
TOTAL

1,009.00

10. FINANCIAMIENTO
10.1 Con Recursos Propios: Autofinanciacin

II. PLAN DE INVESTIGACIN:

1. ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES:

Todos tenemos una experiencia cotidiana sobre el pago de los

impuestos. De hecho, varios de nosotros al recibir nuestra boleta de
pago cada fin de mes, nos hemos fijado en la cantidad de dinero que
se nos descuenta por concepto de impuestos. Quiz, hasta nos hemos
contrariado por ello ms de una vez.

El impuesto a la renta de quinta categora es aquel que grava las

rentas originadas por el ejercicio de un trabajo dependiente, es decir a
quienes trabajan bajo las rdenes de un empleador, siempre y cuando
se encuentren en planilla y que su remuneracin mensual
multiplicada por 14 supere las 7 UIT`s; por el exceso resultante se
aplicarn las tasas progresivas que la ley seala:
Hasta 27 UIT x 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT x 21%
Exceso de 54 UIT x 30%
UIT Ao 2009 y 2010: S/.3,600.00 Nuevos Soles
UIT Ao 2011: S/.3,650.00 Nuevos Soles
Por ello:
Remuneracin mensual afecta Periodo 2009 y 2010: Superior
a S/. 1,800.00 Nuevos Soles
Remuneracin mensual afecta Periodo 2011: Superior a S/.
1,825.00 Nuevos Soles.

Pero Por qu los peruanos pagamos impuestos? Los impuestos

en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la "potestad
tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus
gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva",
sugiere que quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al

financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de

equidad y el principio social de solidaridad.

Por ello sabemos la importancia de que los ciudadanos tributemos

para hacer posible que el Estado disponga de los recursos necesarios
para garantizar el pleno ejercicio de los derechos ciudadanos, los
mismos que estn plenamente reconocidos en la Constitucin Poltica
de 1993.

Es importante saber tambin que el Estado no puede crear, modificar

o extinguir (eliminar) tributos (impuestos, tasas y contribuciones) en
forma arbitraria. Existen lmites al ejercicio de su potestad tributaria.
Estos estn sealados en la Constitucin Poltica que en el Art. 74, el
cual establece que al ejercer la potestad tributaria, el Estado debe
respetar los principios de reserva de ley, de igualdad, equidad y de
respeto a los derechos fundamentales, no pudiendo tener los tributos
efecto confiscatorio. Ello significa que el Estado debe desarrollar una
adecuada poltica en el manejo de la administracin tributaria.

Al decir que los impuestos no deben tener efecto Confiscatorio, nos

referimos a que los tributos no pueden exceder la capacidad
contributiva de los contribuyentes. El principio de No Confiscatoriedad
defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el legislador
no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse

indirectamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar tributos

con una tasa irrazonable o de una excesiva presin tributaria.
La capacidad contributiva de los contribuyentes est referida a la
aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir
cargas tributarias, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto
ostenta.

De acuerdo al principio de Equidad, podemos decir tambin que la

capacidad contributiva de los contribuyentes no es igual en todos los
casos y por ello se debe ver la manera de que los que tienen ms
tributen ms que los que poseen menos capacidad contributiva.

1.2 JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA:

Actualmente la canasta familiar de los contribuyentes se ha
incrementado, debido a la continua alza de los precios en los ltimos
aos tanto de los alimentos nacionales e importados y de los
combustibles. ste incremento en los precios de los distintos
elementos que conforman la canasta familiar, considerando que segn
lo que manifiesta el economista Kurt Burneo, la nueva canasta familiar
es de S/.2,112 en las familias limeas, un aumento de 26%
(S/.434.00) respecto a los S/.1,678.00 que eran considerados para la
canasta con ao base 1994, y de S/.1,292 el valor de la canasta de
consumo bsico para no ser pobre; sto es una clara manifestacin
que la capacidad contributiva de los contribuyentes es cada vez ms

reducida. Adems tambin se debe tener en cuenta que actualmente

los ciudadanos invertimos ms en Educacin que en aos anteriores,
sta tambin es una de las causas del aumento de la canasta familiar
en el Per.

En nuestro pas uno de los principios bsicos de la tributacin

empresarial, es la deduccin de todo gasto que sirva para generar
ingresos o rentas y/o permita el mantenimiento de la fuente, en tanto
no est expresamente prohibido y cumpla con los requisitos
adicionales que la propia Ley del Impuesto a la Renta establece o la
que su reglamento precisa. Esto significa que la normativa peruana
apuesta por lo que se conoce como un sistema de deducciones
financieras amplias.

Ahora bien, tratndose de los trabajadores que perciben rentas de

quinta categora, Qu tipo de gastos les son permitidos deducir en el
sistema de rentas peruano?
Pues simplemente uno. De acuerdo al artculo 46 de la Ley del
impuesto a la Renta, al total de ingresos brutos por rentas de quinta
categora se deducir un importe equivalente a 7 UIT (S/. 25,200.00
para los aos 2010 y 2011y S/.25,550.00 para el ao 2012)
Tericamente, el importe de las 7 UIT representa un mnimo no
imponible que equivale al importe necesario para solventar durante el
ao la manutencin del trabajador y su familia. Es entonces un monto

que no se grava porque afectara la subsistencia familiar. Pero es

claro que hoy dicha cifra resulta insuficiente.
Por lo expuesto anteriormente, el presente estudio plantea que el
Impuesto a la Renta de Quinta Categora debe ser calculado sobre la
capacidad contributiva real de cada contribuyente, para que de sta
manera tribute ms l que ms tiene; respetando as tambin el
principio tributario de Equidad.
Para ello se debe disminuir las deducciones ciegas e introducir
deducciones razonables por gastos de educacin, salud y cargas de
familia; asimismo se debe reducir la tasa marginal mnima de 15% a
10%.

2. PROBLEMA
La determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, vulnera
los principios tributarios de Equidad y Capacidad Contributiva de los
contribuyentes?

3. HIPTESIS
La determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora si vulnera
los principios tributarios de Equidad y Capacidad Contributiva de los
contribuyentes.

3.1 VARIABLES:

3.1.1 VARIABLE INDEPENDIENTE:

-

La determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora.

3.1.2 VARIABLE DEPENDIENTE:

-

La vulneracin de los principios tributarios de Equidad y

Capacidad Contributiva.

El contribuyente.

4. OBJETIVOS

4.1 OBJETIVO GENERAL:

Demostrar que la determinacin actual del impuesto a la renta de quinta
categora en el Per, vulnera los principios tributarios de Equidad y
Capacidad Contributiva de los contribuyentes.
4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS:
- Evaluar los cambios que han contribuido al incremento de la canasta
familiar en el Per, en comparacin a los aos anteriores; los cuales
han generado que la capacidad contributiva de los contribuyentes
sea menor.
- Identificar las razones que generan que la determinacin del
impuesto a la renta de quinta categora atente contra el principio de
Equidad.

- Aportar informacin para futuras investigaciones relacionadas a ste

trabajo.

5. DISEO DE CONTRASTACIN

5.1 MATERIAL DE ESTUDIO:

5.1.1 POBLACIN:
Los trabajadores dependientes, que se encuentren en planilla y
que su remuneracin supere los S/.1,800.00 Nuevos Soles
mensuales en el periodo 2011 y S/.1,825.00 Nuevos Soles en el
periodo 2012 y que por tal motivo paguen el impuesto a la renta de
quinta categora.

5.1.2 MUESTRA:
Dado que el efecto de vulnerabilidad de los principios de Equidad
y Capacidad contributiva afecta a los todos los contribuyentes de
renta de quinta categora, ya sea que la muestra sea 1 1000,
tomar como muestra aleatoria 50 trabajadores dependientes del
distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo, Departamento de La
Libertad, que se encuentren en planilla y que su remuneracin
supere los S/.1,800.00 Nuevos Soles mensuales en el periodo
2011 y S/.1,825.00 Nuevos Soles en el periodo 2012. Se escogi
el Distrito de Trujillo, por ser el lugar donde se realizar la
investigacin.

5.2 MTODOS Y TCNICAS:

5.2.1 DISEO DE INVESTIGACIN:
Diseo Descriptivo de Una Casilla: Busca seleccionar la
muestra sobre la realidad problemtica que se desea investigar;
en esta muestra se hacen las averiguaciones necesarias.

M = Representa la muestra con quienes vamos a realizar el estudio

O = Representa lo relevante o de inters que recogemos de la mencionada
muestra (lo que se observa)

50 trabajadores
dependientes que paguen
impuesto a la renta de
quinta categora.

Informacin obtenida
sobre la vulneracin
de los principios
tributarios de Equidad
y Capacidad
Contributiva de los
contribuyentes de Rta.
de quinta Categora

sistema de
detracciones

5.2.2 MTODO:
Mtodo

de

Anlisis:

travs

de

modelos

estadsticos

descriptivos, tabulaciones y grficos.

Mtodo Analtico-Sinttico: Se descompondr las diversas
situaciones y respuestas que se

obtengan a travs de la

aplicacin de encuestas a la muestra.

Mtodo Estadstico: Este mtodo se utilizar para la obtencin
de tablas de frecuencia y porcentuales unidimensional para
demostrar la hiptesis.

5.2.3 TCNICAS:
Encuestas, Datos estadsticos, entrevistas, observacin y visitas.

5.2.4 INSTRUMENTOS:
Investigacin bibliogrfica y documental, guas de observacin,
encuestas y cuestionarios.

6. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:
ARIAS LUIS ALBERTO, Poltica Tributaria para el 2011 2016. 50p.

CASTILLO GAMARRA, Agustina; Rgimen Cedular de las Rentas del

Trabajo: Rentas de Cuarta y Quinta

Categora. Disponible en:

http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/tag/Rentas%20de%20Trabajo.
Fecha de consulta: 06 de Enero del 2012.

CONTADORES Y EMPRESAS, Anlisis de la Ley del Impuesto a la Renta,

Personas Naturales y Empresas, 1era. Edicin Enero 2011. 317 p.

Estudios Sociales y Ciudadana, Desarrollando una conciencia tributaria.

Disponible

en:

http://www.ciberdocencia.gob.pe/archivos/Desarrollando_

una_conciencia_tributaria_A.pdf . Fecha de consulta: 10 de Noviembre del

2011.

Guillen, Jorge; Conexin Esan, Otra vez los precios irn al ritmo de los
combustibles? Disponible en: http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/
2011/05/20/otra-vez-los-precios-iran-al-ritmo-de-los-combustibles/ . Fecha
de consulta: 20 de Noviembre del 2011.

HIDALGO SUAREZ, Luis; Gestin y Diario de la Economa y Negocios del

Per, Alimentos son lo que ms subirn en canasta familiar. Disponible en:
http://gestion.pe/noticia/751807/alimentos-son-lo-que-mas-subiran-canastafamiliar . Fecha de consulta: 24 de Noviembre del 2011.

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Octubre 2011 (Primera

Quincena), Renta de quinta categora: Anlisis de criterios vertidos por
SUNAT.

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Diciembre 2009 (Segunda

Quincena), Retenciones en exceso o en defecto por rentas de quinta
categora.

LA PR1MERA, Canasta familiar ms cara y salarios siguen estancados.

Disponible

en:

http://www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/

canasta-familiar-mas-cara-y-salarios-siguen-estancados_57197.html. Fecha
de consulta: 02 de Diciembre del 2011.

NIMA NIMA Elizabeth Y BOBADILLA LA MADRID Miguel, Impuesto a la

Renta de Personas Naturales y de Sujetos No domiciliados, 1era. Edicin
Enero 2008. 222p.

PUNTO DE VISTA Y PROPUESTA; PERU: Costo de la canasta bsica

familiar se increment 26%. Disponible en: http://puntodevistaypropuesta.
blogspot.com/2010/02/peru-costo-de-la-canasta-basica.html

Fecha

de

consulta: 15 de Enero del 2012.

RAGGIO VILLANUEVA, Julio; Tributacin y Equidad. Disponible en:

http://tributacionyequidad.blogspot.com/2010/12/rentas-de-quinta-categoriao-la-quinta.html . Fecha de consulta: 20 de Diciembre del 2011.

Revista Contadores & Empresas Ao 5/ N77 Enero 2008 (Primera

Quincena), Impuesto a la Renta Casos Especiales sobre el Clculo de las
Rentas de Quinta Categora.

ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; Los Principios Constitucionales

Tributarios. Disponible en: http://blog.pucp.edu.pe/item/30553/los-principiosconstitucionales-tributarios . Fecha de consulta: 15 de Noviembre del 2011.

SLIDESHARE,

Canasta

Familiar

en

el

Per.

Disponible

en:

http://www.slideshare.net/francoyumbatoreyna/canasta-familiar-en-el-permejorado#text-version. Fecha de consulta: 13 de Diciembre del 2011.

TEJADA GUERRERO, Ubaldo; Canasta bsica en Per. Disponible en:

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Fecha de consulta: 08 de Diciembre del 2011.

WIKIPEDIA, Impuesto. Disponible en http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto.

Fecha de consulta: 10 de Noviembre del 2011.
VB