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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes*
Ttulo : Memorando de planificacin - Caso prctico - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 37 - Noviembre 2011
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Planicacin de auditora
La planicacin de la auditora es la fase
inicial del compromiso de auditora y consiste en determinar de manera anticipada
el alcance, el enfoque, los programas,
procedimientos y otros mecanismos que
se desarrollarn durante el proceso de
auditora, el mismo que se resume en un
memorando de planicacin cuya base
normativa del proceso de planicacin
se encuentra en la NIA 300 Planicacin
de una auditora de estados nancieros
versin 2010 y en la NAGU 2.20 Planeamiento de auditora modicada: Implica
la preparacin de una estrategia general
para su conduccin, con la nalidad de
asegurar que el auditor tenga o actualice
su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permitan evaluar
el nivel de riesgo de auditora, as como
determinar las reas crticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, opor* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales.
Asesor de Sociedades de Auditora Externa. Conferencista a nivel
nacional.
Memorando de planicacin
Es el documento que resume el resultado
del proceso de planicacin en el cual se
incluyen el alcance de auditora, los objetivos, la estimacin del tiempo a utilizar,
los recursos necesarios y los factores a
considerar para realizar la auditora, las
consideraciones y decisiones signicativas
pertinentes al enfoque de auditora incluyendo las matrices de los programas de
auditora, con descripcin de los distintos
procedimientos e indicacin del alcance
y oportunidad, la evaluacin preliminar
del control interno, y las condiciones para
efectuar la auditora.
En este documento se describe el plan general de auditora, sealando el alcance y
la proyeccin de la ejecucin del examen,
en forma detallada, a n de guiar el desarrollo del mismo. Describe su forma, su
contenido y, adems, resume los factores,
consideraciones y decisiones signicativas
relacionadas con el enfoque de auditora.
Estructura del memorando de planicacin
1. Objetivos del examen
a. Generales
b. Especcos
2. Alcance del examen (grado de extensin
de las labores de auditora que incluyen
reas, aspectos y perodos a examinar).
3. Descripcin de las actividades de la entidad
a. Creacin
b. Finalidad
c. mbito geogrco
d. Estructura orgnica
4. Normatividad aplicable a la entidad
(criterios de auditora)
5. Resultados de la revisin estratgica.
a. Acciones de control efectuadas por la
CGR
b. Informes periodsticos de relevancia
c. Seguimiento de medidas correctivas
Actualidad Gubernamental
I
Parte
N 37 - Noviembre 2011
IX 1
Informe Especial
IX
IX
Objetivos Auditora
Financiera
a. Genricos
Emitir dictamen de auditora sobre los estados nancieros e
informacin complementaria relativos a la entidad, por el ao
terminado en los aos 2009 y 2010.
Emitir opinin sobre la informacin presupuestaria requerida
por la Contadura Pblica de la Nacin, para la formulacin de
la cuenta general de la Repblica, a n de dar cumplimiento
a lo dispuesto en la Directiva N 013-2001-CG/ aprobado por
Resolucin de Contralora N 117-2001-CG.
Objetivos Auditora
de Gestin
Informe Especial
Evaluar la gestin administrativa y operativa de la entidad, determinando el nivel de cumplimiento de las metas y objetivos
previstos.
Emitir opinin sobre el grado de conanza en el sistema de
control interno nanciero implementado en la entidad.
Evaluar el cumplimiento de las normas de ejecucin presupuestal
aplicadas a la entidad.
Vericar la adopcin de acciones correctivas en relacin a recomendaciones derivadas de la auditora al perodo anterior.
Objetivos Especcos
Auditora Financiera
IX 2
Actualidad Gubernamental
2. Alcance de la auditora
Describe la profundidad y extensin del examen a realizar, as
como las reas de actividad a auditar, al igual que los perodos
que sern materia de examen. Implica tambin la descripcin
de la cobertura del trabajo respecto a las reas crticas, la metodologa a emplear para obtener evidencia, as como las tcnicas
de auditora que se utilizarn.
La auditora se realiza de acuerdo con las Normas de Auditora General
Aceptadas - NAGA, las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU
y las Normas Internacionales de Auditora - NIA.
Comprender la revisin selectiva de las operaciones de los componentes de inversiones, rentas, tesorera, abastecimiento, contabilidad,
as como los sistemas administrativos de planicacin, presupuesto
y personal durante el periodo comprendido entre 1 de enero de los
aos 2009-2010 al 31 de diciembre de 2009-2010, con proyeccin a
la fecha de trminos del trabajo de campo sin perjuicio de revisar, de
acuerdo con las circunstancias, operaciones de ejercicios anteriores y de
ser necesario se incluir la evaluacin de los hechos subsecuentes que
incidan en el examen respecto a las reas criticas objeto del examen.
Los resultados alcanzados en la fase de planeamiento deben evaluarse
cuidadosamente para seleccionar aquellas reas o asuntos que sern
revisados a profundidad en la etapa de ejecucin de auditora de
acuerdo a las NAGU y NIA, respectivamente.
3. Actividades de la entidad
Es la parte del memo de planicacin donde se hace referencia a
la naturaleza de la entidad, creacin, nalidad de la entidad, etc.,
stos datos se obtienen del resultado de la revisin estratgica.
Comprende la descripcin breve de los diversos aspectos, tales
como: descripcin de la entidad, ley de creacin, nes de la
entidad, estructura orgnica, naturaleza de las operaciones,
lneas de autoridad, recursos pblicos autorizados, sistemas y
controles internos gerenciales, identicacin de reas crticas o
asuntos importantes, hallazgos potenciales identicados y cualquier otra informacin importante que se considere de inters
para la auditora.
a. Creacin
La entidad se cre en 1850 por decreto del ..... se eligi como provincia
por ley ....... y se eleva al rango de departamento con las provincias de
.......
Sealando a la ciudad metropolitana como capital de departamento.
b. Finalidad
La entidad de ............ es un rgano de gobierno y tiene personera
jurdica de derecho pblico con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Adems representa a su
vecindario, promueve la adecuada prestacin de los servicios pblicos
locales, fomenta el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral
y armnico de las circunstancias de su jurisdiccin; cuya actividad
y funcionamiento en el sector pblico se regula de las disposiciones
vigentes: Leyes y la Constitucin Poltica del Per.
De acuerdo al Reglamento de Organizacin y Funciones la entidad de
....... tiene los siguientes objetivos bsicos:
- Proporcionar al ciudadano el ambiente adecuado para la satisfaccin
de sus necesidades bsicas.
- Organizar el desarrollo urbano de la provincia.
- Brindar las condiciones para el desarrollo integral de la persona,
familia y sociedad; con calidad de vida y solidaridad.
N 37 - Noviembre 2011
IX
Actualidad Gubernamental
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IX 3
IX
Informe Especial
450
280
730
Ao 2010
Nombrados y contratos personales
Contratados
Total
380
400
780
v) Sistema de contabilidad
El sistema de contabilidad se basa en
el registro de operaciones que realizan
las reas de personal (planilla de haberes), tesorera (documentos bancarios,
cheques, recibos de ingresos, etc.) y
abastecimiento (registro de plizas de
entrada y Pecosas) que son afectadas
patrimonial y presupuestalmente
por el rea contable, contando para
ello, con un programa informtico,
que permite registrar transacciones,
efectuar consultas, emitir listados y
reportes nancieros y presupuestales.
Asimismo, la entidad financia sus
actividades mediante transferencias
mensuales del Gobierno Central, por
Partidas
Riesgo de Auditora
Sustantivas o de detalle
Activo jo
Sustantivas
Sustantivas
Caja-Banco/gastos nancieros
Sustantivas
Tipo de Pruebas
Cuenta
% Total
Factores de riesgo
Riesgo
Enfoque de auditora
Caja Bancos
Bancos/cuentas corrientes sobregiro
Transacciones numerosas
Moderado
Moderado
Enfoque sustantivo
Valores
Bajo
Enfoque sustantivo
Inmuebles, maquinaria
y equipo depreciacin
72
Bajo
Adiciones y retiros de
activos jos
No se llevan controles
especficos sobre altas y
bajas de activo jo
Produccin
12
Enfoque sustantivo
IX 4
Actualidad Gubernamental
Alto
N 37 - Noviembre 2011
IX
% Total
Factores de riesgo
Riesgo
Enfoque de auditora
Existencias/Costo de
produccin
59
Valuacin.
El proceso de produccin
consta de dos etapas, en la
que existe una asignacin
signicativa de costo.
Alto
Alto
Enfoque sustantivo
Moderado
Enfoque sustantivo
Moderado
Prstamo/patrimonio.
Deuda a largo plazo
Patrimonio
58
7. Puntos de atencin
a. Componente N 1: Proyecto de
Inversin
Durante el ao 2010, se inviertieron
la suma de S/.3,605,025 distribuyndose en la siguiente forma:
Obras por adm. directa
Obras por contrato
Adquisiciones de bienes
Estudios
15,802,050
534,135
189,744
165,000
16,690,929
Mat. de
Construccin
Remuneracin
Total de
Inversin
2,106,083
29,849
768,093
752,145
505,000
92,855
1,350,000
Terminal terrestre
2,415,740
208,755
225,505
2,850,000
Asfaltado de vas
1,955,572
93,492
289,936
2,339,000
Defensa riverea
921,383
82,863
273,754
1,278,000
Construccin de plazas
2,901,025
966,296
83,502
290,202
1,340,000
Lozas deportivas
1,283,242
54,738
122,045
1,460,000
Proteccin ecolgica
1,648,106
62,894
573,000
2,284,000
1,121,093
2,635,3900
16,336,185
Valorizaciones
12,045,567
Actualidad Gubernamental
534,135
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IX 5
IX
Informe Especial
a S/.20,590,825, denotndole una
disminucin de 28.415%.
Esta rea est considerada como un
rgano de apoyo y sus principales
funciones son:
Organizar, controlar y actualizar el registro de contribuyentes y dems informacin que conforme la base de datos sobre
rentas municipales.
Administrar los procesos de registro,
acotacin, distribucin y recepcin de
las declaraciones de impuestos, recibos
de cobranza, arbitrios y otros similares.
Establecer los sistemas de cobranza en
coordinacin con la direccin de tesorera
y otros rangos recaudadores; as como
ejecutar y controlar la recaudacin de
impuestos, arbitrios y otros similares,
generando la cuenta corriente individualizada de los constituyentes.
Formular y ejecutar programas de
reactivacin de rentas y de scalizacin
tributaria para ampliar la base de contribuyentes y la deteccin de omisos.
Coordinar, evaluar y proponer las tasas o
tarifas de los servicios municipales.
Orientar y difundir el calendario de
obligaciones tributarias, proponer las
acciones para optimizar su recaudacin y
atender las quejas o reclamos respectivos.
Coordinar, vericar y supervisar la aplicacin oportuna de las acciones de cobranza
coactiva de acuerdo a Ley.
IX 6
Actualidad Gubernamental
N 37 - Noviembre 2011
En el ao 2010 no se ha formulado un
Plan Operativo.
El Personal de la Unidad de Rentas efectuaba directamente la recaudacin y las
entregaba posteriormente a tesorera y
esta a su vez a las entidades bancarias,
de lo recaudado diariamente.
En la direccin de comercializacin tambin se realiza recaudacin de tributos,
esta rea se encuentra ubicada en ambientes externos a la entidad (mercado
modelo), habindose realizado durante
el perodo examinado reportes de sus
cobranzas y depsitos al banco, directamente a Tesorera.
No se ha evidenciado polticas formalmente establecidas para la realizacin de
arqueos de caja peridicos.
No se ha realizado conciliaciones de la
informacin procesada en el rea de
rentas, el rea de contabilidad y el rea
de tesorera.
No se evidencia medidas y procedimientos para la supervisin de las operaciones
desarrolladas en el rea de rentas.
No se evidencia elaboracin de polticas
orientadas a la disminucin de los tributos
por cobrar, los cuales por el contrario
reflejan un aumento considerable en
2010 con relacin al ejercicio anterior.