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RENTA DE CUARTA CATEGORIA IMPUESTO A LA RENTA

I.

INTRODUCCION

Como sabemos, atendiendo a su fuente predominante las rentas se clasifican en rentas

del capital, rentas del trabajo y rentas empresariales.
Rentas del Capital son aquellas que califican como Rentas de Primera Categora (rentas
producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes) que se rigen por
el principio del devengado.
Rentas de Segunda Categora (rentas del capital no comprendidas en la primera
categora, tales como: intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre
otros) que se rigen por el principio del percibido.
Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categora comprenden rentas del comercio, la
industria y otras expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de capital
ms trabajo. Son rentas activas y se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora (rentas
del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categora (rentas del trabajo en relacin de
dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por
la
ley). Su fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas y se rigen
por el principio del percibido.
Pues durante un perodo de intenso crecimiento econmico, tal como vive el Per, uno de
los tipos de rentas que se incrementa a casi el mismo ritmo es el de la CUARTA
CATEGORA, es decir, los trabajadores independientes que ofrecen sus servicios
profesionales sin relacin de subordinacin, como pseudo-modalidad de incremento de
la fuerza laboral de las empresas.
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un
tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin
de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son
considerados Rentas de Cuarta categora.

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II.

CONCEPTO

Son Rentas de cuarta categora aquellos ingresos que provienen de realizar cualquier
trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia.
Las rentas de cuarta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de
quinta categora, aplicndosele tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30% sobre
la renta neta imponible de cuarta y/o quinta categora. No obstante ello, a efectos de
determinar la renta neta de cuarta categora se aplica una deduccin con lmite
establecido de manera expresa en la Ley.

III.

CARACTERISTICAS DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

a) No existe relacin de dependencia o subordinacin:

Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc.

b) Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral:

Contrato de Locacin de Servicios

El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y
conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

IV.

RENTA BRUTA (Artculo 33 de la Ley)

a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio o
actividades no incluidas expresamente en las rentas de tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempe de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por
las cuales perciba dietas.
Se entiende por:
a. Director de empresas
A la persona integrante del directorio de las sociedades
annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.

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b. Sndico
Al funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo
de una empresa en el caso de quiebra o de administrar
temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
c. Mandatario
A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por
cuenta y en inters del mandante.
d. Gestor de negocios
Persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de
los negocios o de la administracin de los bienes de otro que
lo ignora, en beneficio de este ltimo.
e. Albacea
Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y
dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
f.

V.

Actividades similares
Incluyendo entre otras, el desempeo de las funciones del
Regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.

RENTA NETA (Artculo 45y 46 de la Ley)

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la

renta bruta obtenida en el ejercicio gravable:
a. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/. 3,800
= S/. 91,200).
b. La deduccin del veinte por ciento (20%) de la renta bruta no es aplicable a las
rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las
dietas que perciban.
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta
categoras percibidas.
En consecuencia, las 7 UIT resultan deducibles en los siguientes casos:

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VI.

A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categora o,

A la renta neta de cuarta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable

nicamente esta categora de renta.

COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBE EMITIR EL PERCEPTOR DE RENTAS

DE CUARTA CATEGORA

El comprobante de pago que debe emitir el perceptor de rentas de cuarta categora es el

RECIBO POR HONORARIOS, el cual puede ser utilizado para sustentar gasto o costo
para efecto del Impuesto a la Renta.
El perceptor de rentas de cuarta categora, una vez inscrito en el RUC, debe solicitar la
impresin de sus Recibos por Honorarios en una imprenta autorizada, teniendo la
obligacin de emitir y entregar el Recibo por Honorario por los servicios que preste.
Por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo las funciones de regidor municipal
o consejero regional, por las cuales percibe dietas, el perceptor de la renta no se
encuentra obligado a emitir Recibos por Honorarios.

VII.

ES OBLIGATORIO EMITIR EL RECIBO POR HONORARIOS ELECTRNICO?

No, el contribuyente puede optar por la emisin electrnica de recibos por honorarios
electrnicos.
Se debe tener en cuenta que el contribuyente de rentas de 4 categora que se afilie al
Sistema de Emisin Electrnica adems de emitir sus comprobantes de pago
electrnicamente podr continuar emitiendo los recibos por honorarios en formato fsico
(pre-impreso).

VIII.

PASOS A SEGUIR
ELECTRNICO

PARA

EMITIR

UN

RECIBO

POR

HONORARIO

La afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica es de carcter opcional y podr ser

realizada por el perceptor de rentas de 4ta categora que cuenten con Cdigo de Usuario
y Clave SOL. Los pasos a seguir son los siguientes:
Ingrese con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) y seleccione la opcin Sistema de Emisin Electrnica SEE.
A continuacin, haga clic sobre la opcin: Emisin de Recibo por Honorarios Electrnico.
Luego deber registrar la siguiente informacin:
a. Nmero de RUC de su cliente o usuario del servicio, siempre que se requiera
sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el nmero de

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RUC automticamente consignar los datos de identificacin de su cliente o
usuario de acuerdo a la informacin registrada en nuestros sistemas.
b. Cuando su cliente o usuario no le proporcione su nmero de RUC y siempre que
no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podr registrar otro tipo
de documento de identificacin como:

IX.

Documento Nacional de Identidad (DNI)

Carn de Extranjera.

Pasaporte

Cdula Diplomtica de Identidad.

Descripcin o tipo del servicio presta- do.

Tipo de renta que percibe por el servicio prestado. (ver base legal: Incisos a) y
b) del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta).

Si est o no afecto a la Retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta

Categora.

Tipo de moneda y monto de los honorarios. Recuerde que si el servicio lo

presta a ttulo gratuito, deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de
moneda y el monto de los honorarios que le hubieran correspondido.

CASOS PROCEDE EFECTUAR LA RETENCIN DEL 10% POR LAS RENTAS

DE CUARTA CATEGORA

Cuando el perceptor de rentas de cuarta categora emite su Recibo por Honorarios,

las
personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad comprendidas
en
el
Rgimen General del Impuesto a la Renta, debern retenerle con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta, el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten. La
retencin es aplicable cuando el monto del Recibo por Honorarios sea superior a S/.1 500.
El perceptor de rentas de cuarta categora aplicar las retenciones que le hubieran
efectuado al momento de realizar su pago a cuenta mensual, utilizando el PDT
Formulario Virtual N 616.

X.

CMO SE PRESENTA LA SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES

Y/O PAGOS A CUENTA?

Ahora se solicitad con la clave SOL SUNAT y estos son los pasos a seguir:

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PASO 1:
Entrar a la pgina (http://www.sunat.gob.pe/#) y Dirjase a SUNAT operaciones en lnea la
figura que esta sombreada.

PASO 2:
Se da un clip en trmites, Consultas Declaraciones Informativa.

PASO 3:
Se escribe la clave otorgado por la SUNAT y se le da iniciar sesin.

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PASO 4:
Buscar al lado izquierdo de la pantalla otras Declaraciones y solicitudes

PASO 5:

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Te ubicas en suspensin de retenciones 4ta Categora, le das un clip y se va
abrir
suspensin de retenciones 4ta categora le das otro clip y se abre Form. 1609 solicitud de
suspensin Retenciones 4ta Categora.

PASO 6:
Escribes la fecha en que comienzas a percibir renta de Cuarta y le das aceptar

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PASO 7:
Este paso es
muy
importante ya que vas tener proyectarte de tus ingresos de Renta de Cuarta Categora no
supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2013: S/. 32,375) podrs solicitarla la
Suspensin de Retenciones y/o pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad
referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga. Le
das aceptar.

PASO 8:
Imprimir el resultado de su solicitud. Cualquier cosa sobre manejo de la clave sol me
enva su comentario

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XI.

CONSULTA DE ESTADO DE SOLICITUD DE SUSPENSIN

Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu

nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la Constancia de
Autorizacin obtenida al presentarla.
Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a
nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes
casos:
a ) Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber
determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la
suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar
ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar
este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das
calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.
b ) Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para
presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en
SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de
Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin
provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a
travs de SUNAT Virtual.

XII.

ACREDITACIN DE LA SUSPENSIN
Debes exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de autorizacin vigente a
tu agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:

XIII.

Si la obtuviste a travs de SUNAT Virtual deber entregar al agente de

retencin una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una
fotocopia de la misma.

Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al

Contribuyente. En este caso, mostrar al agente de retencin el original de su
Constancia de Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma.

DESDE CUNDO SURTE EFECTO LA SUSPENSIN?

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La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir
del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del
periodo tributario en que se autoriza la suspensin.

XIV.

QU INFORMACIN CONTIENE LA CONSTANCIA DE AUTORIZACIN DE ESTA

SUSPENSIN?
La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:
1. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia
(slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).
2. Resultado de la Solicitud.
3. Identificacin del contribuyente.
4. Fecha de presentacin de la Solicitud.
5. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
6. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente).

XV.

CUL ES LA VIGENCIA DE LA CONSTANCIA DE AUTORIZACIN?

De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio
en curso surtiendo efecto sobre:
o Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o
acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.
o Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el
cul se otorg la suspensin.

XVI.

CULES SON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA

SUSPENSIN?

I. De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la

"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.

Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los

Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de

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retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una
fotocopia de la misma.

Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna
variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o
retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus
rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio.

II. De los Agentes de Retencin

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o
registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las
retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los
siguientes supuestos:

XVII.

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si
obtiene renta de cuarta categora.

Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

QUINES NO SE ENCUENTRAN SUJETOS A RETENCIONES DEL IMPUESTO A

LA RENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA?
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de
Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no
superen los 1,500 nuevos soles.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos
ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan
en el siguiente cuadro:

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SUPUESTO

REFERENCIA

Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de Cuarta Categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas
en el mes

Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de cuarta y quinta
categora

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes

Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de 4ta categora por
las funciones a que se
refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO
del Impuesto a la
Renta, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes

MONTO
NO SUPERIOR A:

NO SE ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:

S/. 2,771

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

S/. 2,771

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

S/. 2,217

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

IMPORTANTE:
Para el ejercicio gravable 2014 los directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarn
como monto referencial la suma de S/. 2,217.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta
categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones
efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
IMPORTANTE:
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

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o

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones
o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones

laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.

XVIII.

REINICIO DE RETENCIONES Y /O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o
pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los
pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir
el monto que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora,
deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha
circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en sus
Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a
la Renta que le corresponda.

XIX.

FORMA DE REINICIAR LAS RETENCIONES Y / O PAGOS A CUENTA

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a
travs del PDT Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las
retenciones, solo bastar con que consigne en sus Recibos por Honorarios el

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monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta, para que se
entiendan como reiniciadas.

XX.

CUNDO SE EST OBLIGADO A EFECTUAR LOS PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA?

Los perceptores de rentas de cuarta categora debern efectuar los pagos a cuenta
mensuales, que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre los ingresos mensuales
obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en el mes superen la suma de S/.2 625. Al
pago a cuenta determinado se le deber deducir las retenciones que le hubieran aplicado
en dicho mes.
Estarn obligados a presentar el PDT Formulario Virtual N 616, cuando las retenciones
no cubrieran la totalidad del pago cuenta.

XXI.

QUINES NO ESTN OBLIGADOS A DECLARAR Y

EFECTUAR PAGOS A CUENTA?

NO SUPERE
SUPUESTOS

REFERENCIA

NO OBLIGADOS A
2012

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2013

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1. Contribuyentes que
perciben rentas de cuarta
categora.

2. Contribuyentes que
perciben rentas de cuarta y
quinta categora.

3. Contribuyentes que
perciben rentas de 4ta
categora por las funciones a
que se refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO del
Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de cuarta
y/o quinta Categoras.

XXII.

El total de sus rentas de

cuarta categora percibidas en
el mes.

La suma de sus rentas de

cuarta y quinta categora
percibidas en el mes.

S/.2,662

S/.2,698

Presentar la
S/.2,662

S/.2,698

declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta.

La suma de sus rentas de

cuarta y quinta categora
percibidas en el mes.

S/.2,129

S/.2,158

QU HACER SI UN MES SE SUPERA LOS MONTOS ANTERIORES?

Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta
categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes
debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda
por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.

XXIII.

PAGOS A CUENTA

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter
de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la
tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Para efectuar los pagos a cuenta deber utilizar el PDT 616, el mismo que tiene carcter
de declaracin jurada

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XXIV.

EL RGIMEN DE CUARTA-QUINTA:

El mencionado inciso e) del Artculo 34 del "TUO de la Ley del Impuesto a la Renta"
tambin CONSIDERA COMO RENTAS DE QUINTA CATEGORA a los siguientes
ingresos:

"Art. 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por:

(...) e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio
sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda."
Para el efecto, la prestacin de servicios bajo las caractersticas sealadas, genera las
mal denominadas rentas de "cuarta-quinta", como seala expresamente la norma,
obtendrn el tratamiento de rentas de quinta categora para efectos de esta normatividad.
Dentro de los supuestos que caracterizan a la prestacin de servicios "cuarta-quinta"
podemos describir dos casos tpicos:
a. El de los "asociados" sujetos a contratos de locacin de servicios o contratos de
obra.
b. El de los trabajadores sujetos a contratos de locacin de servicios que
desarrollan labores en condiciones anlogas a las de un trabajador
dependiente.
El caso de los asociados sujetos a contratos de locacin de servicios:
En relacin a las rentas de cuarta-quinta el "Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta" comprende el caso de los asociados a las sociedades civiles o asociaciones, que
adems de su calidad de prestadores de servicios mantienen un vnculo asociativo con la
respectiva sociedad o asociacin.

CASO PRACTICO CUARTA CATEGORA

De su Libro de Ingresos y Gastos se obtiene la siguiente informacin:

Pagos a cuenta de Rentas de Cuarta Categora

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MES

ENERO

RECIBOS
IMPUEST
POR
IMPUEST
MONTO
O
IMPUESTO
O
HONORARIO
BRUTO RESULTA RETENIDO
PAGADO
S
S/.
NTE
S/.
S/.
COMPRENDI
S/.
DOS

22,050

2,205

1,135

1,070

1007 al
1012

FEBRERO

13,650

1,365

1,065

300

1013 al
1016

MARZO

23,700

2,370

1,100

1,270

1017 al
1024

ABRIL

23,550

2,355

630

1,725

1025 al
1032

JUNIO

15,200

1,520

670

850

1033 al
1035

JULIO

8,200

820

470

350

1036 al
1037

13,200

1,320

700

620

1038 al
1040

SETIEMBR
E
13,750

1,375

1,195

180

1041 al
1044

NOVIEMB
RE

1,160

450

710

1045 al
1047
E-039 al E044

AGOSTO

11,600

DICIEMBR
E
23,750

TOTAL

168,650

2,375

1,445

930

16,865

8,860

8,005

Determin y
realiz sus
pagos a
cuenta por
rentas de
Cuarta
Categora, por
un monto
equivalente al
10% de sus
ingresos
mensuales, a
travs del PDT
N 616
Trabajadores

Independientes y del Formulario Virtual N 616 - Simplificado Trabajadores

Independientes. El importe del recibo por honorarios N E-044 no se considera en el
perodo diciembre de 2013 porque est pendiente de cobro al 31.12.2013 (criterio de
imputacin: percibido).

Renta Neta de Cuarta Categora

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Renta Bruta
Ingresos segn Libro de Ingresos y
Gastos
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio
Total Renta Bruta
(-) Deducciones: 20% de Rentas de
Cuarta Categora
RENTA NETA DE CUARTA
CATEGORA

S/.
176,850
(8,200)
168,650
(33,730)
134,920

* Se considera el monto total de S/. 33,730 al no exceder el mismo el tope

de las 24 UIT, establecida como deduccin mxima para el caso de las
rentas de cuarta categora.

CASO PRCTICO SUSPENSIONES DE RENTA CUARTA CATEGORA 2014

El Sr. Luis Cayma Rossini, en enero del 2014 proyecta sus ingresos por trabajo
independiente por el importe de S/.1,500 soles mensuales lo que en un ao arroja un total
de S/.18,000.
Adems, en el mismo mes, entra a trabajar en una empresa con ingresos por planilla de
S/.900 por mes, con dos gratificaciones, lo que indica que tendr un ingreso adicional de
S/.12,600 sumando doce sueldos ms 2 gratificaciones.
Presenta su solicitud en enero del 2014, y desea conocer si la SUNAT le conceder la
suspensin de las retenciones del impuesto.
El ao anterior 2013, tuvo ingresos de 4 categora desde noviembre por un monto
mensual de S/.1,000 mensuales.
Estas cifras (18,000 + 12,600 = 30,600) no superan el monto anual de S/.33,250
establecido dentro de la inafectacin del impuesto, por lo que la solicitud de suspensin
de retenciones ser declarada procedente por la SUNAT.

Contabilidad Tributaria II

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