Renta Sunat

Con tus impuestos se construyen
muchas cosas buenas!
DECLARA
Cartilla de Instrucciones PDT N 682

Renta Tercera Categora
www.renta2012.pe
RENTA TERCERA CATEGORA 2012

CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 682
CARTILLA
DERENTA
INSTRUCCIONES
PDT
N 682
IMPUESTO A LA
DE TERCERA
CATEGORA
IMPUESTOEJERCICIO
A LA RENTAGRAVABLE
DE TERCERA
CATEGORA
2012
EJERCICIO GRAVABLE 2012
NDICE
NDICE
1. GENERALIDADES 2
1. GENERALIDADES
GENERALIDADES...............................................................................................................................
1.
1.1. Obligados a2
presentar la declaracin jurada anual
2
1.1.
presentar la declaracin
jurada
anual
1.2. Obligados
Actividadesa generadoras
de Rentas de
Tercera
Categora
1.2.
Actividades
Rentas de Tercera
Categora
1.3. No
obligadosgeneradoras
a presentar de
la declaracin
jurada anual
2
2
2
1.3.
No
obligados
presentar
la
1.3.las
NoRentas
obligados
a
presentar
la declaracin
declaracin jurada
jurada anual
anual por las Rentas de Tercera Categora
por
de a
Tercera
Categora
por
las
Rentas
de
Tercera
Categora
1.4. Medio para declarar
4
44
54
1.4.
para presentar
declarar la declaracin jurada anual
1.5. Medio
Plazo para
1.5.
Plazo para presentar
larelacionadas
declaracin jurada
1.6 Infracciones
tributarias
con la anual
presentacin de la declaracin jurada anual
5
55
55
5
7
77
78
8
88
1.6
tributarias
relacionadas
con
la presentacin de la declaracin jurada anual
1.7. Infracciones
Documentacin
que debe
mantener el
contribuyente
1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente
5 8
2.
.......................................6 10
2. DETERMINACIN
DETERMINACIN DEL
DEL IMPUESTO.
IMPUESTO....................................................................................................
2. DETERMINACIN
DEL IMPUESTO.
.......................................6
10
2.1. Esquema general
de la determinacin
del Impuesto a la Renta Neta
6 10
10
2.1.
Esquema
general
de
la
determinacin
del
Impuesto
a
la
Renta
Neta
6
2.2. Renta Bruta
7 10
2.2.
7 10
2.3. Renta
Renta Bruta
Neta
140
14
2.3.2.3.1
Renta
Neta
140
16
Principales
Gastos deducibles sujetos a lmite
162 14
2.3.1
Principales
Gastos deducibles sujetos a lmite
162 16
2.3.2 Gastos
no admitidos
46
46
46
2.3.2
Gastos
no
admitidos
46
2.3.3 Inafectaciones y Exoneraciones
42 48
2.3.3
y Exoneraciones
42
50
2.3.4 Inafectaciones
Diferencias temporales
y permanentes en la determinacin de la Renta Neta
43 48
50
2.3.4
y permanentes
la determinacin de la Renta Neta
43
50
2.3.5 Diferencias
Participacintemporales
de los trabajadores
en lasen
utilidades
44 50
50
50
2.3.5
Participacin
de
los
trabajadores
en
las
utilidades
44
2.4. Impuesto a las Transacciones Financieras ITF
44 50
50
2.4.
Impuesto a las Transacciones
ITF
44
52
2.5. Compensacin
de prdidas de Financieras
tercera categora
45 52
52
2.5. Compensacin de prdidas de tercera categora
45
55
5
5
3. TASA
TASA DEL
DEL IMPUESTO
IMPUESTO A
A LA
LA RENTA
RENTA ..47
..................................................................................................
3.
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ..47
4. CRDITOS
CRDITO CONTRA
4.
CONTRAEL
ELIMPUESTO
IMPUESTO....................................................................................................
.55
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO .55
5.
5. TASAS
TASAS ESPECIALES
ESPECIALESDEL
DELIMPUESTO
IMPUESTOAALA
LARENTA
RENTA.51
.......................................................................
5.
TASAS
ESPECIALES
DEL
IMPUESTO
A
LA
RENTA
.51
6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS - CETICOS
6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y
SERVICIOS
DE
CETICOS
53
6.
EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN,
INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y
7. CENTROS
ZONA FRANCA
Y ZONA COMERCIAL
DE TACNA ...........................................................................
SERVICIOS CETICOS 53
7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA53
8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO..................................................................................
7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA53
8.
LEY DE
DE PROMOCIN
PROMOCIN YAL
SECTOR AGRARIO
9. LEY
DESARROLLO
DE LA...54
ACUICULTURA......................................................
8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO ...54
9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA .. .54
9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA .. .54
54
54
54
55
55
55
59
59
59
60
60
60
60
60
61
60
61
61
61
61
61
3
3
10. LEY DE
DEPROMOCIN
PROMOCINPARA
PARAEL
ELDESARROLLO
DESARROLLODE
DEACTIVIDADES
ACTIVIDADESPRODUCTIVAS
PRODUCTIVASEN
ENZONAS
ZONA
ALTOANDINAS
. ..55 62
ALTOANDINAS..................................................................................................................................
11.1 PRESENTACIN
64
64
11.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
65
11.3 DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA
71
11.4 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
72
11.5 ANEXOS
72
11. CASO
CASO PRCTICO...............................................................................................................................
PRCTICO . 56
11.
11.5.1 Anexo N 1 Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31 de diciembre de 2012.
73
11.5.2 Anexo N 2 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2012.
75
11.5.3 Anexo N 3 Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN.
76
11.5.4 Anexo N 4 Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
77
11.5.5 Anexo N 5 Determinacin de los efectos de las diferencias temporales.
77
11.5.6 Anexo N 6 Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales.
78
11.5.7 Anexo N 7 Asientos contables posteriores al Estado de Situacin Financiera.
78
11.6 TABLAS ANEXAS
79
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA2012
2012
1.
GENERALIDADES
1.1.
GENERALIDADES
GENERALIDADES
LEY
Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
REGLAMENTO
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO
Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE :
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT)
Tres mil seiscientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 3,650).
(Decreto Supremo N 233-2011-EF)
1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
(Artculo 79 de la Ley y artculo 47 del Reglamento; inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 de su reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades
generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las
operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del
Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo 14, 79 y 80 de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de
la renta neta de tercera categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del
inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora

(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
55
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
RENTA
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar.
c)
Las que obtengan los Notarios.
d)
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la
que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley
N 29492 vigente a partir del 01.01.2010).
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta
Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica
(Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010).
e)
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley y
las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo,
cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f)
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
g)
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h)
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o

amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con
lo que establezca el Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).
i)
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j)
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
66
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
RENTA
1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada anual por las Rentas de Tercera Categora
No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los perceptores de Rentas de Tercera
Categora comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937 modificado por
Decreto Legislativo N 967).
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la Ley modificado por el
Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086 - Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del
ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2012, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os) periodo(s) durante el ejercicio 2012.
1.4. Medio para declarar

La SUNAT ha desarrollado el PDT N 682, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la
obligacin de presentar la declaracin.
La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 682 se podr realizar por Internet a
travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o
tambin llevando el disco compacto o memoria USB con el archivo de envo, generado por el PDT, a
los bancos autorizados.
Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuar la siguiente pregunta:
Su declaracin jurada la presentar por?
Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL.
Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y
se concluye el proceso de generacin del PDT.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y
Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel
nacional.
Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
77

Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a
Losde
sujetos
considerados
Medianos y Pequeos
Contribuyentes
presentarn
su Declaracin Jurada a
travs
SUNAT
Virtual (www.sunat.gob.pe)
o en las
agencias bancarias
autorizadas.
travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se
No obstante
sealado,
si el importe
presentar
slo lo
a travs
de SUNAT
Virtual.total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se
presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
1.5. Plazo para presentar la declaracin

1.5. Plazo para presentar la declaracin
El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable
El plazo
para presentar
la Declaracin
Juradadgito
Anualdedel
a laRUC,
Renta
por elelejercicio
2012,
se desarrollar
de acuerdo
con el ltimo
suImpuesto
nmero de
segn
siguientegravable
cro2012,
se
desarrollar
de
acuerdo
con
el
ltimo
dgito
de
su
nmero
de
RUC,
segn
el siguiente cronograma de vencimientos:
nograma de vencimientos:
ULTIMO DIGITO DEL RUC
ULTIMO DIGITO DEL RUC
0
0
1
1
2y3
2y3
4y5
4y5
6y7
6y7
8y9
8y9
FECHA DE VENCIMIENTO
FECHA DE VENCIMIENTO
22 de marzo de 2013
22 de marzo de 2013
25 de marzo de 2013
25 de marzo de 2013
26 de marzo de 2013
26 de marzo de 2013
27 de marzo de 2013
27 de marzo de 2013
01 de abril de 2013
01 de abril de 2013
02 de abril de 2013
02 de abril de 2013
1.6 Infracciones tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual

1.6
Infracciones
relacionadas
con la por
presentacin
de la
declaracin
jurada anual
(Artculo
176 y 178 tributarias
del TUO del Cdigo
Tributario aprobado
D.S. N 135-99-EF
y normas
modificatorias)
(Artculo 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. N 135-99-EF y normas modificatorias)
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de

1.los No
presentar
las declaraciones
contengan
la 1determinacin
de la
tributaria
dentro
plazos
establecidos:
Sancin deque
1 UIT
(Numeral
del artculo 176
deldeuda
Cdigo
Tributario).
Es de
los
plazos
establecidos:
Sancin
de
1
UIT
(Numeral
1
del
artculo
176
del
Cdigo
Tributario).
aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Re- Es
aplicable
a la presente infraccin
el rgimen de ygradualidad
establecido en el Anexo II de la Resolucin
de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT
normas modificatorias..
solucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias..
2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma in2.completa:
Presentar
las declaraciones
que(Numeral
contengan
la determinacin
de Cdigo
la deuda
tributaria Es
en aplicaforma inSancin
50% de la UIT
3 del
artculo 176 del
Tributario).
completa:
Sancin
50%
de
la
UIT
(Numeral
3
del
artculo
176
del
Cdigo
Tributario).
Es
aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Resolucin
ble
a
la
presente
infraccin
el
rgimen
de
gradualidad
establecido
en
el
Anexo
II
de
la
Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario: San3.cin
Presentar
unasedeclaracin
rectificatoria
relativa alde
mismo
tributo rectificatoria,
y periodo tributario:
Sande 30% ms
de lade
UIT,
aplica a partir
de la presentacin
la segunda
y la sancin
de
30%
de
la
UIT,
se
aplica
a
partir
de
la
presentacin
de
la
segunda
rectificatoria,
y
la
sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria (Numecin
se
incrementar
en
10%
de
la
UIT
cada
vez
que
se
presente
una
nueva
rectificatoria
(Numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Esta infraccin no est sujeta al rgimen de gradualiral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Esta infraccin no est sujeta al rgimen de gradualidad.
dad.
4. La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin tri4.butaria
La presentacin
de originalmente
una declaracin
rectificatoria
en la tributario,
que se determine
obligacin
mayor a la que
fuejurada
declarada
por el deudor
acredita una
la comisin
de tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario: Sancin 50% del
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario: Sancin 50% del
tributo omitido. Al respecto ver el rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario
tributo
omitido. Al de
respecto
ver el rgimen
de incentivos
del artculo
179 del A
Cdigo
(RTF
N12988-1-2009
Observancia
Obligatoria)
aplicable hasta
el 05.08.2012.
partir Tributario
del 06
1
(RTF
N12988-1-2009
de
Observancia
Obligatoria)
aplicable
hasta
el
05.08.2012.
partir del 06
de agosto del 2012 no1 se aplica el rgimen de incentivos para las infracciones de losAnumerales
del 2012
aplica que
el rgimen
para
infracciones
de los
numerales
1, 4de
y 5agosto
del artculo
178,no
lasse
mismas
a partirde
deincentivos
dicha fecha
se las
encuentran
sujetas
al rgimen
1,
4
y
5
del
artculo
178,
las
mismas
que
a
partir
de
dicha
fecha
se
encuentran
sujetas
al
rgimen
de gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modifide
gradualidad
establecido
en
la
Resolucin
de
Superintendencia
N
063-2007/SUNAT
y
modificada por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.
cada por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.
1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente
1.7.
Documentacin
que
mantener
el contribuyente
(Numeral
7 del artculo 87
deldebe
TUO del
Cdigo Tributario;
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolu-
7 del artculo
del TUO del Cdigo
Tributario; Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolucin(Numeral
de Superintendencia
N 87
286-2009-SUNAT
y modificatorias).
cin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y modificatorias).
Mediante
Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012 se estableci la no aplicacin, para las sanciones que im1
Mediante
Decreto
Legislativo
N 1117 publicado
el 07.07.2012
se estableci
la Cdigo
no aplicacin,
para las sanciones que imponga
la SUNAT,
del Rgimen
de Incentivos
regulado en
el artculo 179
del TUO del
Tributario.
ponga la SUNAT, del Rgimen de Incentivos regulado en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario.
8
8
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados
en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la
documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince
(15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para
rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar
la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TO del Cdigo Tributario, consistente en no
exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite (Informe N 035-2008-SUNAT).
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los

originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda
otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances
del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin y- CARTA N 120-2005-SUNAT).
Tenga en cuenta para el cmputo de prescripcin los motivos de suspensin o interrupcin previstos en los Artculos 45 y 46 del TUO del Cdigo Tributario.
99
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
2.
DEL
IMPUESTO
2.2.DETERMINACIN
DETERMINACIN
DEL
IMPUESTO
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO
2.1. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
2.2. RENTA BRUTA
(Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se
obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, de acuerdo al artculo 5 de la Ley, la
renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el
costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
10
10
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbre de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
segn corresponda.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal
es el caso de los derechos antidumping (Informe N 026-2007-SUNAT).
2) Costo de produccin o construccin: es el costo incurrido en la produccin o construccin del
bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos en el artculo 21 de la Ley.
Las Rentas de Tercera Categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen (Inciso a) del artculo 57 de la Ley). Igual regla se aplica para la imputacin de los gastos.
La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en
la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe N 085-2009-SUNAT).
Asimismo, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos,
por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (Informe N 021-2006SUNAT; Informe N 048-2010-SUNAT; Informe N 097-2010-SUNAT).
EXCEPCIONALMENTE
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos,
bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud
de vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al
que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin
Transitoria y Final de la Ley).
En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer
un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no
implique la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de
su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley).
11
11
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
Ejemplo:
Concepto
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes)
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza
( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes)
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*)
( = ) Renta bruta
S/.
700,000
-35,500
664,500
-396,500
268,000
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones
admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la
Ley).
Instrumentos Financieros Derivados

(Inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C del Reglamento)
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas

en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Con la entrega fsica del elemento subyacente.

Liquidacin en efectivo.
Cierre de posiciones.
Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.
Cesin de la posicin contractual.
Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros.
CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO

(Inciso a) del artculo 5-A de la Ley)
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un
elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso
dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que
conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de:
contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin
que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.
1212

REQUISITOS DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO CON FINES DE
COBERTURA (Inciso b) del artculo 5 A de la Ley)
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o
eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer
sobre:
1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto y que
sean propios del giro del negocio.
2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o
actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus
activos bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones.
Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes
requisitos:
a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido.
c) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho
negocio, empresa o actividad.
d) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:
i.
ii.
iii.
iv.
El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.

El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura.
Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la
cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.
El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios,
fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o
bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y
otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de
superintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgo desde la contratacin del
instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo
de treinta (30) das contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado.
En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece un
glosario de trminos referidos a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le
brindar un mayor alcance y comprensin del tema. As tambin, hay un anlisis de los
elementos de los IFD en el Informe N 157-2008-SUNAT
13

INSTRUMENTO FINACIERO DERIVADO CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA

(Inciso d) del artculo 5 A de la Ley)
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del
inciso d) del artculo 5-A de la Ley.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha
sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos, bajo la modalidad, y su colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas en la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros Ley N 26702 (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N
219-2007-EF).
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo
crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 2192007-EF).
2.3. RENTA NETA
(Artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como Renta Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites y/o condiciones, as como deducciones no admitidas por la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a
favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley.
14
14
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA2012
2012
RENTA
Gastos de utilizacin comn

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se
deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de
la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el
inciso p) del artculo 21 del Reglamento:
Tmese en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn
comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes enajenados. (Decreto Supremo N 008-2011-EF).
Procedimiento 1
- Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita
identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas
(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e
inafectas
S/.
5,220
320,310
17,655
(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100
98.40%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)
17,373
Gasto no deducible: (C) - (E)
282
Procedimiento
2
Procedimiento
2
- Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto
(A) Renta bruta gravada
(B) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del art. 19 del Regl.)
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e
inafectas
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)
Gasto no deducible: (D) - (F)
S/.
442,110
5,128
447,238
21,753
98.85%
21,503
250
15
15
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros
derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE

1. Intereses
de deudas
1. Intereses
de deudas
a) del artculo
de lae Ley
e inciso
del artculo
21
del Reglamento).
(Inciso(Inciso
a) del artculo
37 de37
la Ley
inciso
a) del a)
artculo
21 del
Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su
fuente productora. Puede revisar el anlisis respecto a los intereses en los ttulos valores en el Informe N 032-2007-SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que
rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre
los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como
gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros
gravados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos.
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres
(3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado
en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Para poder verificar los supuestos
en que dos o ms sujetos se encuentran vinculados, puede revisar el artculo 24 del Reglamento.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del
coeficiente no sern deducibles.
A travs del Informe N 005-2002 se efecta un anlisis respecto al monto mximo de endeudamiento entre sujetos o empresas vinculadas econmicamente.
1616
RENTATERCERA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
CATEGORA
2012
Ejemplo:
Concepto
Cuenta 67 Gastos Financieros

Intereses por prstamos.
(A) Total gastos por intereses
Cuenta 77 - Ingresos Financieros
Intereses por cuentas por cobrar
comerciales
(B) Intereses exonerados por crditos de fomento.
Total Ingresos Financieros
(C) Monto deducible: A - B (*)
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
Primer Caso
Gastos
por
intereses
mayores a los ingresos por
intereses exonerados e
inafectos
S/.
Segundo Caso
Gastos por intereses
menores a los ingresos
por intereses exonerados
e inafectos
S/.
28,341
28,341
2,860
2,860
9,279
2,015
2,921
12,200
25,420
2,921
3,149
5,164
0
2,860
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia
(Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la

prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como establecimiento comercial.
Ejemplo:
El seor Fernando Vsquez Ruiz, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65
- Otros Gastos de Gestin- la suma de S/. 7,355 como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Los Hornos 795 San Martin de Porres, lugar donde funciona su empresa y adems, es utilizado como
casa-habitacin.
CONCEPTO
S/.
Monto cargado a gastos del ejercicio
7,355
Lmite (30% de S/.7,355)
- 2,207
Adicin por exceso de primas cargadas a gastos
5,148
17 17
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden
(Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).
- No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
II. LasI. deudas
afianzadas
por entre
empresas
sistema
financiero y bancario, garantizadas meLas deudas
contradas
s pordel
partes
vinculadas.
diante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
- Para efectuar la provisin por deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37
de la Ley y el inciso f) del Art. 21 del Reglamento deber tener en cuenta las siguientes reglas:
1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta
1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta
la provisin contable.
la provisin contable.
2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a)
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditas:
b)
Mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances

en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la

parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se
estime de cobranza dudosa.
18 18
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA
2012
RENTA
2012
Ejemplo:
La empresa Comercializadora e Importadora La Preferida S.A.C, ha realizado las siguientes
provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la
cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa como Provisiones del
Ejercicio. La suma de la provisin asciende a S/. 45,125 de acuerdo al siguiente detalle:
Concepto
Operaciones comerciales realizadas con la

empresa vinculada "Comercial Marco el Bandido SAC." por un monto de S/ 12,070 provisin contabilizada en la cuenta 68.
Operaciones con
Operaciones con no
empresas vincu- vinculadas afianzadas
ladas
por entidad bancaria
12,070
33,055
Venta a la empresa no vinculada Comercial

Nuevo Mundo Meza SAC." por un monto de S/
33,055 provisin contabilizada en la cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe una fianza
bancaria por una suma de S/. 26,500.
26,500
Exceso no garantizado (deducible)

Adiciones por Provisiones no permitidas
como gasto
6,555
12,070
TOTAL A ADICIONAR
26,500
38,570
4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor
(Inciso ll) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29498
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta Las
por un
monto
mximo equivalente
a cinco del
porpersonal
ciento (5%)
del total
de los gastos
deducidos
en
sumas
destinadas
a la capacitacin
podrn
ser deducidas
como
gasto hasta
el ejercicio.
por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el
ejercicio.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleaempleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
dores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin
a la mejora odeque
la productividad
de la
empresa,
incluyendo
los cursos
formacin
o que
profesional
otorguen un
grado
acadmico,
como
cursosdede
carrera,profesional
postgrados
y
otorguen
un
grado
acadmico,
como
cursos
de
carrera,
postgrados
y
maestras.
maestras.
19 19
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del
personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95
los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta
neta de tercera categora del ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del Reglamento
por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
A tal efecto, existen nuevas obligaciones formales para los contribuyentes que se acogen a deducir los gastos destinados a la capacitacin de sus trabajadores.
Ya no slo ser necesario cumplir con acreditar la existencia del gasto, deber cumplir con las
formalidades de la presentacin al Ministerio de Trabajo y promocin de Empleo del Programa
de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498,
que constituye una obligacin administrativa de carcter formal, y no un requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley. En ese sentido el incumplimiento de dicha obligacin no constituye una infraccin tributaria (Novena Disposicin Complementaria y Final del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
Ejemplo:
La empresa Fbrica de Calzado El Gngora ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2012, el total de gasto por dichos cursos fue de S/.
5,800. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 89,300. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.
Concepto
Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal

(S/. 89,300 S/. 5,800)
El resultado anterior se divide entre 0.95.
Gasto mximo es el 5% del resultado anterior

(S/. 87,895 x 5%)
Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (5,800 4,395)
S/.
83,500
87,895
4,395
1,405
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no
exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 X S/. 3,650 = S/.
146,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza
(Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).
2020
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
Ejemplo:
La empresa Comercializadora Santa Rosa ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejercicio 2012, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1 467,255.
Concepto
Ingresos netos del ejercicio 2012
S/.
1467,255
Gastos recreativos contabilizados
15,500
Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de:
S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336
40 UIT = 40 x 3,650 = S/. 146,000
Adicin por exceso de gastos recreativos
-7,336
8,164
5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio
(Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,650 = S/.146,000).
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio los siguientes conceptos:
1.
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
destinados
a presentar
una una
imagen
que leque
permita
mantener
o mejorar
su posicin
2. 2.Los
Losgastos
gastos
destinados
a presentar
imagen
le permita
mantener
o mejorar
su poside
mercado,
incluidos
los obsequios
y agasajos
a clientes.a clientes.
cin
de mercado,
incluidos
los obsequios
y agasajos
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje
y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del
giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder
en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
21
21
22

Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la suma de S/. 142,139
con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:
Concepto
Ingresos brutos del ejercicio:
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
(=) Ingresos Brutos Netos
(+) Otros ingresos gravados
Total Ingresos Brutos del ejercicio 2012
Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultados.
Caso 1
S/.
Caso 2
S/.
24379,312
28346,312
-307,118
-307,118
24072,194
28039,194
1139,142
1139,142
25211,336
29178,336
142,139
142,139
(-) Gasto mximo deducible:

El importe que resulte menor entre:
Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x 25211,336= S/ 126,057
-126,057
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,650 = S/. 146,000
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 29178,336= S/. 145,892
-145,892
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,650 = S/. 146,000

Adicin por exceso
de gastos de representacin
16,082
Nota: Cabe recordar que el IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado
como costo o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo dispuesto en
el inciso k) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
22
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA2012
2012
6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores
de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%)
de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta
(Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en la medida que no haya
utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada
para el director que lo perciba.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en

aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa.
Ejemplo:
La empresa Textil Confecciones Rafaellita S.A.C, identificada con RUC N 20451430042, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2012 de S/. 2682,000.
Ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de
S/. 200,000.
Concepto
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2012
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin
Total Utilidad
S/.
2682,000
200,000
2882,000
Remuneraciones de directores cargadas a gasto
200,000
(-) Deduccin aceptable como gasto:

6 % de S/. 2882,000
172,920
Adicin por exceso de remuneracin de directores
27,080
(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para
la empresa.
7.
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas, participacioncitas y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no exceda el valor del mercado, as como el cnyuge, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. (Incisos n) y
) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento).
2323
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
En todos
los casos
en los en
que
dichas
remuneraciones
excedan
el valor
mercado,
En todos
los casos
los
que dichas
remuneraciones
excedan
el de
valor
de mercado,
la diferencia
ser
considerada
dividendo
a
cargo
de
dicho
propietario,
titular,
accio- acciola diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
nista, participacionista,
socio
o
asociado.
nista, participacionista, socio o asociado.
Para
valorelde
mercado
de las de
remuneraciones
se debe
el procedimiento
regulado
hallar
Para el
hallar
valor
de mercado
las remuneraciones
seseguir
debe seguir
el procedimiento
regulado
en el artculo
19-A
del
Reglamento,
considerando
para
ello
los
siguientes
importes:
en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes:
1. La remuneracin
del trabajador
mejor remunerado
que realice
funciones
similares
dentro dentro
de
1. La remuneracin
del trabajador
mejor remunerado
que realice
funciones
similares
de
la empresa.
la empresa.
2. En caso
no existir
referente
sealado
anteriormente,
ser laser
remuneracin
del trabajador
2. Endecaso
de no el
existir
el referente
sealado
anteriormente,
la remuneracin
del trabajador
mejor remunerado,
entre
aquellos
que
se
ubiquen
dentro
del
grado,
categora
o
nivel ojerrquimejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora
nivel jerrquico equivalente
dentro dentro
de la estructura
organizacional
de la empresa.
co equivalente
de la estructura
organizacional
de la empresa.
3. En caso
no existir
referentes
anteriormente
sealados,
ser elser
doble
la remunera3. Ende
caso
de no los
existir
los referentes
anteriormente
sealados,
el de
doble
de la remuneracin del
trabajador
mejor
remunerado
entre
aquellos
que
se
ubiquen
dentro
del
grado,
cate- catecin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado,
gora ogora
nivel ojerrquico
inmediato
inferior,
dentro
de
la
estructura
organizacional
de
la
emprenivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
sa.
4. De no
referentes
anteriores,
ser laser
remuneracin
del trabajador
de menor
remune4. existir
De no los
existir
los referentes
anteriores,
la remuneracin
del trabajador
de menor
remuneracin racin
dentro dentro
de aquellos
ubicados
en
el
grado,
categora
o
nivel
jerrquico
inmediato
supe- supede aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato
rior dentro
de la estructura
organizacional
de la empresa.
rior dentro
de la estructura
organizacional
de la empresa.
5. De 5.
no De
existir
ninguno
de
los
referentes
sealados
anteriormente,
el valorelde
mercado
ser elser el
no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente,
valor
de mercado
que resulte
mayor
entre
la
remuneracin
convenida
por
las
partes,
sin
que
exceda
de
noventa
que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa
y cincoy(95)
UIT
anuales
(95 x 3,650
S/. 346,750),
y la remuneracin
del trabajador
mejor mejor
cinco
(95)
UIT anuales
(95 x =3,650
= S/. 346,750),
y la remuneracin
del trabajador
remunerado
de
la
empresa
multiplicado
por
el
factor
de
1.5.
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
La remuneracin
del trabajador
elegidoelegido
como referente
deberdeber
corresponder
a un trabajador
que que
La remuneracin
del trabajador
como referente
corresponder
a un trabajador
no guarde
relacin
de
parentesco
hasta
el
cuarto
grado
de
consanguinidad
y
segundo
de
afinino guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno
de los sujetos
sealados
en el prrafo
anterior.
dad
con alguno
de los sujetos
sealados
en el prrafo
anterior.
El valor
mercado
de las remuneraciones
de los sujetos
en los incisos
n) y ) n)
dely artculo
37 de 37 de
Elde
valor
de mercado
de las remuneraciones
de los sujetos
en los incisos
) del artculo
la Ley se
determinar
en
el
mes
de
diciembre,
con
motivo
de
la
regularizacin
anual
de
las
la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual retende las retenciones ciones
de renta
quinta
categora,
o, de ser
el caso,
el mes
queen
opere
ceseeldel
vnculo
dede
renta
de quinta
categora,
o, de
ser elen
caso,
en elenmes
que el
opere
cese
del vnculo
laborallaboral
cuandocuando
ste ocurra
antes del
cierre
ejercicio.
ste ocurra
antes
del del
cierre
del ejercicio.
Se
establece
como condicin
la vinculacin
con el con
empleador
para determinar
el lmite
del va-del vaSe establece
como condicin
la vinculacin
el empleador
para determinar
el lmite
lor de mercado
en
las
remuneraciones
cuando
se
trate
del:
lor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del:
1. Titular
de la Empresa
Individual
de Responsabilidad
Limitada;
as como
los accionis1. Titular
de la Empresa
Individual
de Responsabilidad
Limitada;
as cuando
como cuando
los accionistas, participacionistas
y,
en
general,
socios
o
asociados
de
personas
jurdicas
califiquen
como como
tas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen
parte vinculada
con
el
empleador,
en
razn
a
su
participacin
en
el
control,
la
administracin
parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin
o el capital
de la empresa.
o el capital
de la empresa.
2. Cnyuge,
concubino
o los parientes
hasta el
cuarto
grado de
consanguinidad
y segundo
de
2. Cnyuge,
concubino
o los parientes
hasta
el cuarto
grado
de consanguinidad
y segundo
de
afinidad,
del
propietario
de
la
empresa,
titular
de
la
Empresa
Individual
de
Responsabilidad
afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada;
as como
los de
accionistas,
participacionistas
y en general
de socios
o asociados
Limitada;
as de
como
los accionistas,
participacionistas
y en general
de socios
o asociados
de personas
jurdicas,
que
califiquen
como
parte
vinculada
con
el
empleador,
en
razn
su a su
de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador,
en arazn
participacin
en
el
control,
la
administracin
o
el
capital
de
la
empresa.
participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.
El
inciso
del artculo
21 del21
Reglamento,
establece
que la que
deduccin
a que se
refiere
el inciso
El ll)
inciso
ll) del artculo
del Reglamento,
establece
la deduccin
a que
se refiere
el inciso
n) del artculo
37
de
la
Ley
comprende
a
los
ingresos
a
que
se
refiere
el
inciso
b)
del
artculo
20 20
n) del artculo
37 de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo
2
2
.
del Reglamento
del Reglamento .
Para efecto
de lo dispuesto
en el inciso
del artculo
37 de 37
la Ley,
considerar
que el que
accioPara efecto
de lo dispuesto
en el n)
inciso
n) del artculo
de laseLey,
se considerar
el accionista, participacionista
y,
en
general
el
socio
o
asociado
de
la
persona
jurdica
empleadora
califi- califinista, participacionista y, en general el socio o asociado de la persona jurdica empleadora
ca como
con esta,
los siguientes
supuestos:
caparte
comovinculada
parte vinculada
conen
esta,
en los siguientes
supuestos:
2
El inciso
b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las
2
El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan
sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan
como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso,
como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso,
dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en
dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en
el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
2424
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia
directa o indirecta en el proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en
general, socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aquel
que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
grado de afinidad posean, individualmente, entre s, o conjuntamente con el trabajador, la
proporcin del capital sealada en el numeral 1 del presente inciso, o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms de treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador,
en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado participar, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento
(30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante
persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen,
individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento
(30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante
persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de
uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se
ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del
acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin
la mayora de los votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha de
toma de decisiones.
Para el efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos referidos
en el segundo prrafo del presente inciso.
2525
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas:
i.el caso
caso de
de los
losnumerales
numerales11alal5 5del
delpresente
presenteinciso,
inciso,
vinculacin
configurar
desde
i. En el
la la
vinculacin
sese
configurar
desde
el
el mes en que
que se
se verifique
verifiquelalacausal
causalyyregir
regirhasta
hastaelelmes
mesenen
que
produzca
cese
la cauque
produzca
el el
cese
de de
la causal.
sal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha
ii.- de
Enadopcin
el caso del
del presente
la vinculacin
desde el mes de la fecha
delnumeral
acuerdo6hasta
el cierreinciso,
del ejercicio
gravableregir
siguiente.
de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
Ejemplo:
La empresa industrial El arcoris de Romina EIRL, cuenta con la siguiente informacin del personal en el Formulario Virtual PDT N 601 Planilla Electrnica. Se pide determinar el valor de
mercado de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador.
Nombre
Cargo
Cecilia Cateriano Flores

Miguel Salas Ramrez
Mery Gabriela Herrera Fuentes
Titular Gerente General

Gerente Financiero
Gerente Legal
Remuneracin
Mensual
S/. 25,550
S/. 11,500
S/. 7,200
Informacin adicional:
1. La Sra. Cecilia Cateriano Flores, es esposa del Sr. Miguel Salas Ramrez.
2. La Sra. Mery Gabriela Herrera Fuentes no tiene relacin de parentesco de consanguinidad ni
afinidad con la familia Salas - Cateriano.
- Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente General (Sra.
Cecilia Cateriano Flores)
ALTERNATIVAS
1
2
3
4
2
3
4
EVALUACIN
No
Noaplicable
aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
Aplicable
Aplicable
OBSERVACIONES
No existe funcin similar
No existe nivel equivalente
Gerente Financiero vinculado
No existe nivel superior
(95) UIT anuales y remuneracin del
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por 1.5.
CONCEPTO
S/.
A. Remuneracin Total Anual del Titular Gerente (S/. 25,550 x 14)
357,700
B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,650) (*)
346,750
C. Remuneracin anual del Gerente Legal x Factor 1.5
151,200
(S/. 7,200 x 14 x 1.5)

Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B)
(**)
10,950
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Habindose producido exceso de gasto habr dividendo que gravar con la tasa adicional de
4.1 %.
26 26
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA
2012
RENTA
2012
- Determinacin de la remuneracin a valor de mercado del esposo de la Gerente General
(Sr. Miguel Salas Ramrez Gerente Financiero)
ALTERNATIVAS
1
2
3
EVALUACIN
No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
Aplicable
Aplicable
OBSERVACIONES
No existe funcin similar
No existe nivel equivalente
El Gerente Legal est en el nivel inmediato inferior
S/.
CONCEPTO
A. Remuneracin total anual del Gerente Financiero (S/.11,500 x 14)
161,000
B. Doble de la remuneracin anual del Gerente Legal.

(S/. 7,200 x 14 x 2) (*)
201,600
No hay exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin

(**)
(A - B)
(*) El valor de mercado ser S/. 201,600

(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habiendo producido exceso de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%
8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada
(Inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar
distinto al de su residencia habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de movilidad
son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el
servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual. Estas son las conclusiones
a la que se llega en el Informe N 046-2007-SUNAT.
Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la
empresa. Adems, que si sustenta los gastos por alojamiento y viticos de una manera distinta a
la sealada, no podr sustentar el gasto y tendr que ser reparado, como se seala en el
Informe N 022-2009-SUNAT.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 028-2009EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan
para sustentar la deduccin de costos y gastos.
27 27
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
Escala vigente de viticos deducibles del 01.01.2012 al 31.12.2012

MONTO DE VITICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL
Viticos diarios que otorga el gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua (*)
Viticos diarios para trabajadores del

sector privado
S/. 210.00
S/. 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeen cargos equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009).
Ejemplo:
La empresa Comercializadora de calzado Pasitos S.A. ha registrado en sus registros contables del ejercicio 2012, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 8,500 respecto de su viaje a la sierra
norte del pas del 12 al 17 de julio y a la zona sur del pas del 1 al 10 de setiembre de 2012,
gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
A. Viaje al interior del pas (del 12 al 17 de julio y del 1 al 10 de setiembre de

2012)
S/.
Das de viaje
16
Gasto mximo aceptado por da
420.00
Total (16 x S/. 420.00) (A)
6,720.00
Gastos contabilizados (B)
8,500.00
Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (B - A)
1,780.00
(DecretoSupremo
Supremo N
N047-2002-PCM).
047-2002-PCM).
B. B.
Viticos
Viticospor
porgastos
gastosde
deviaje
viajerealizados
realizados en
en el
el exterior
exterior (Decreto
ElEl
lmite
de acuerdo
acuerdo aalalasiguiente
siguientetabla:
tabla:
lmiteest
esten
enfuncin
funcinde
delalazona
zonageogrfica
geogrfica yy por
por da
da de
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA

GEOGRFICA
ZONA GEOGRFICA
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
GASTO MXIMO DEDUCIBLE

US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480
Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrn sustentar con los documentos
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domi-
28

RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
cilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como
cilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como
la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar
la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar
con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) de
con la declaracin jurada del beneficiario
de los viticos (alimentacin y movilidad) de
3
no debe exceder del treinta por ciento
acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual,
3
acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual, no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior.
(30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior.
Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el
Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el
exterior, con los requisitos ya sealados.
exterior, con los requisitos ya sealados.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y moCon ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el
vilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el
exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado.
exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas,
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas,
solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comsolo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del
probantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo precepas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo precedente al anterior.
dente al anterior.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que
corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribucorresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
yente, en su caso, encomend su representacin.
Ejemplo:
Ejemplo:
El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la
El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la
finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires
finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires
(Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012.
(Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos asLos importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobancienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas restes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.
pectivo.
B. Viaje a Buenos Aires Argentina del 15 al 19 de mayo de
B. Viaje a Buenos Aires Argentina del 15 al 19 de mayo de T/C
T/C
2012
2012
Lmite por da (*):
Lmite por da (*):
Da 15 : U.S.$ 400
2.664
Da 15 : U.S.$ 400
2.664
Da 16 : U.S.$ 400
2.670
Da 16 : U.S.$ 400
2.670
Da 17 : U.S.$ 400
2.667
Da 17 : U.S.$ 400
2.667
Da 18 : U.S.$ 400
2.672
Da 18 : U.S.$ 400
2.672
Da 19 : U.S.$ 400
2.669
Da 19 : U.S.$ 400
2.669
Lmite acumulado (A)
Lmite acumulado (A)
Adicin por exceso de viticos realizados al exterior
Adicin por exceso de viticos realizados al exterior
(B - A)
(B - A)
S/.
S/.
1,065.60
1,065.60
1,068.00
1,068.00
1,066.80
1,066.80
1068.80
1068.80
1,067.60
1,067.60
5,336.80
5,336.80
6,976.00
6,976.00
1,639.2
1,639.2
l artculo 73 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, sustituy el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los
El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, sustituy el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los
quisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
29
29
RENTA TERCERA
CATEGORA
RENTA TERCERA
CATEGORA
2012 2012
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de
Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de
9. Los gastos de
movilidad
de losvigente
trabajadores
Oferta
y Demanda,
a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
(Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento).
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores

Los gastos
pora1)
concepto
de los
trabajadores
sean necesarios para el cabal
(Inciso
del artculode
37movilidad
de la Ley e inciso
v) del
artculo 21 delque
Reglamento).
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos, podrn
ser por
sustentados
comprobantes
de pago o con
planilla
de gastos
Los gastos
concepto con
de movilidad
de los trabajadores
queuna
sean
necesarios
para el cabal
de movilidad
suscritade
porsus
el trabajador
la forma
y condiciones
que o
seventaja
establece
el Reglamendesempeo
funciones yenque
no constituyan
beneficio
patrimonial
directa de los
4
to .
mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos
de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que se establece el Reglamen4
Asimismo,tose
. debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en
el primer prrafo.
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en
En el caso,
dichos
gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en
el que
primer
prrafo.
el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados
con comprobantes
deque
pago.
En el caso,
dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en
el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados
La planillacon
de comprobantes
gastos de movilidad
puede comprender:
de pago.
a) Los gastos
incurridos
en uno
ms das,puede
si incluye
los gastos de un solo trabajador; o
La planilla
de gastos
deomovilidad
comprender:
b) Los gastos
incurridos
en un solo
incluye
lossigastos
de un
En caso,
a) Los
gastos incurridos
enda,
uno si
o ms
das,
incluyede
losms
gastos
de trabajador.
un solo trabajador;
o
se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales
gastos.b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso,
se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales
Podrn coexistir
planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven congastos.
forme a lo sealado en los incisos a y b).
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los
trabajadores
a la actividadcon
privada.
Los sujetos
gastos sustentados
esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los
Del
01 de enero
de 2012
alactividad
31 de mayo
de 2012
trabajadores
sujetos
a la
privada.
4% de S/. 675.00 = S/. 27.00 Nuevos Soles (**)
Del 01 de enero de 2012 al 31 de mayo de 2012
Del 01 de
de675.00
2012 al= 31
diciembre
4%junio
de S/.
S/.de
27.00
Nuevos2012
Soles (**)
Del 01 de junio de 2012 al 31 de diciembre 2012
(*) Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011
(**) Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012
(*) Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011
(**) Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012
No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de

trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo
tampoco se
considerar
los gastos
movilidad
por concepto
viticos,
los mismos
Nodeben
se aceptar
la deduccin
dede
gastos
sustentados
con la de
planilla
de movilidad,
enque
el caso de
tienen su trabajadores
propio tratamiento.
que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo
tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, los mismos que
Al respecto
en elsuInforme
046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de
tienen
propio N
tratamiento.
gasto.
Al respecto en el Informe N 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de
Ejemplo: gasto.
Ejemplo:
4
El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, incorpor el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los
requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
4
El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, incorpor el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los
requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
30
RENTA
RENTATERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
La empresa de servicios El Castillo S.A, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores, la suma de S/. 252.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de setiembre de
2012, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Fechas
Nombres y apellidos
del trabajador
Importe
S/.
Lmite
Mximo
S/.
Gasto
Exceso
deducible
S/.
S/.
03.09.2012
Mara del Pilar Flores
45.00
30.00
30.00
15
04.09.2012
Ana Mara Olivera
33.00
30.00
30.00
06.09.2012
Tania Guevara
20.00
30.00
20.00
07.09.2012
Flavio Ortiz
37.00
30.00
30.00
7.00
10.09.2012
Ana Mara Olivera
35.00
30.00
30.00
5.00
11.09.2012
Joaqun Corts
22.00
30.00
22.00
12.09.2012
Henry Cabo
22.00
30.00
22.00
19.09.2012
Edgar Bustamante
38.00
30.00
---
30.00
8.00
214.00
38.00
Totales
252.00
Determinacin del exceso de movilidad

Concepto
S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad
252.00
(-) Gastos de movilidad deducible (setiembre 2012)
-214.00
Adicin por exceso de gastos de movilidad
38.00
10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y

parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora. Gastos de alquiler y
mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la
realizacin de la actividad gravada
(Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).
Slo
se aceptar
aceptarcomo
comodeduccin
deduccin
el treinta
ciento
(30%)
del monto
del alquiler
y el
Slo se
el treinta
porpor
ciento
(30%)
del monto
del alquiler
y el cincincuenta
por
ciento
(50%)
de
los
gastos
de
mantenimiento.
cuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Ejemplo:
El contribuyente seor Rodrigo Herrera Casana con RUC N 10200343035, vive en un predio
arrendado en la calle Las Avellanas N 255 del distrito de Surquillo, paga por concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,300.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casahabitacin y al mismo tiempo lo utiliza como consultorio y laboratorio dental.
31
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
Adems, paga una suma adicional de S/. 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia. En los registros contables del consultorio se ha contabilizado como gastos el ntegro
de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable
2012, por la suma de S/. 43,800.00
Concepto
Alquileres
S/.
Mantenimiento y
vigilancia
S/.
Total
S/.
4,200
43,800
Importes cargado a gastos en el ejercicio:

Alquileres:
S/.3,300 x 12 = 39,600
39,600
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 350 x 12 = 4,200
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 39,600
-11,880
Por mantenimiento: 50% de S/. 4,200

Adicin por exceso cargado a gastos
-11,880
-2,100
27,720
2,100
-2,100
29,820
11. Deduccin de gastos o costos sustentados con Boletas de Venta o Ticket, emitidos slo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS,
hasta el lmite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas
(200) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
(Penltimo prrafo del artculo 37)
Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario Ley N
27360 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Ventas o Ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen
nico Simplificado NRUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren
anotados en el Registro de Compras. Este lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las
doscientas (200) UIT. (Numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago (Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT).
32 32
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
Considerando los lmites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro:

Contribuyentes
Sujetos comprendidos
en la Ley 27360 (*)
Todos los dems
Porcentajesobre
sobreelelimporte
importe total
Porcentaje
totalde
delos
los
comprobantes
comprobantes
que otorgan
otorgan derecho
derecho a
a deducir
deducir costo
que
costo oo gasto
gasto
10%
6%
200 UIT
200 UIT
Mximo a deducir
en cada caso
S/. 730,000
S/. 730,000
(*) La Ley N 27360 y modificatorias aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario.
Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin:
Primer
caso
en relacin
a las
compras:
A.-A.Primer
caso
en relacin
a las
compras:
Montos
acreditados
mediante
comprobantes
de pago
que otorgan
derecho
a gasto
deducir
Montos
acreditados
mediante
comprobantes
de pago
que otorgan
derecho
a deducir
o
gasto o costo.
costo.
Contribuyente: Los Campistas S. A. C
Emitidas por
sujetos del NRUS
Concepto
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de
Venta y/o Ticket
12,530
Emitidas por
otros sujetos
1,440
Total
S/.
13,970
(-) Mximo deducible:

6 % de S/. 185, 500 (*)

S/. 11,130
200 UIT = 200 x 3,650

S/. 730,000
Adicin por exceso de gastos
-11,130
1,400
1,440
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a
deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
-11,130
2,840
S/. 185,500
3333
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
B.- Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Transportes El Rpido S.A C.
Concepto
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de
Venta y/o Ticket
Emitidas por sujetos del NRUS
Emitidas por otros

sujetos
Total
S/.
1300,212
8,456
1308,668
(-) Mximo deducible:

6% de S/. 20020,200 (*)
= S/. 1201,212
200 UIT = 200 x S/. 3,650
= S/. 730,000
Adicin por exceso de gastos
730,000
-730,000
0
570,212
8,456
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
34 34
578,668
S/.
20020,200
RENTATERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
RENTA
2012
12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
quinta categora
categora
(Inciso v) del artculo 37 de la Ley).
(Inciso v) del artculo 37 de la Ley).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual correspondiente a dicho ejercicio.
De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, de observancia obligatoria, el requisito del pago previo
previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, no es aplicable a otros gastos regulados en el
artculo citado.
Hay que tener en cuenta adems que en caso no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a la Cuadragsimo
Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley.
Tmese en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del
descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713,
ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin de la regla contenida en el artculo
57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn lo indica el Informe N 051-2011-SUNAT.
Ejemplo:
La Empresa comercial La Chinita S.A, ha registrado en su contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2012, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentacin de la
Declaracin Jurada Anual
S/.
N 02 -00055
4,200
N 02-00132
7,400
Importes a ser adicionados a la Renta Imponible
11,600
13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estricta13.mente
Gastos
incurridos
eny vehculos
automotores
de las categoras
A2, A3 yde
A4las
que
resulten
indis
pensables
se apliquen
en forma permanente
para el desarrollo
actividades
estrictamente
y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
propias
del giroindispensables
de negocio o empresa.
actividades
propias37
delde
giro
de e
negocio
empresa
(Inciso
w) del artculo
la Ley
inciso r)odel
artculo 21 del Reglamento).
(Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento).
En ese sentido, los siguientes conceptos se encuentran incluidos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste.
Al respecto los vehculos se han categorizado de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora
Cilindrada
A2
De 1,051 a 1,500cc.
A3
De 1,501 a 2,000cc.
A4
Ms de 2,000cc.
35
35
RENTA
TERCERA
RENTA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
Para la deduccin del gasto, se han clasificado en dos grupos, con sus respectivos lmites para
la deduccin, que son:
Por un lado, los gastos de los vehculos que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de
negocio o empresa, como por ejemplo se dediquen al servicio de taxi, al transporte turstico,
al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, cuyo lmite del
gasto se regir por el principio de causalidad.
De otro lado, los gastos de los vehculos automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. En este caso, el nmero de vehculos permitidos para poder deducir estos tipos de gastos est en funcin a los ingresos netos
anuales, de acuerdo a la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales
(UIT)
Ingresos netos anuales S/.
Nmero de
vehculos
Hasta
3,200
Hasta
11520,000
Hasta
16,100
Hasta
57960,000
Hasta
24,200
Hasta
87120,000
Hasta
32,300
Hasta
116280,000
Ms de
32,300
Ms de
116280.000
A fin de aplicar la tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2011: S/. 3,600)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los
ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso,
tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido
en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el
anterior periodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno de los
vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o
venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente
al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto,
el vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior
a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin,
considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin.
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de
vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
36 36
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA 2012
2012
La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:

%=
N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla)

---------------------------------------------------------------------------------------N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa
X 100
Ejemplo:
La empresa comercial El Sauce S.A.C. presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa:
- Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos
Datos del Vehculo
Placa de Rodaje
Categora
CQN-123
APP-876
CBD-987
AXY-764
A3
A2
A2
A3
Destino
Gasto del Ejercicio

S/.
Administracin
Direccin
Representacin
Representacin
Total de Gastos del ejercicio
2,733
1,567
1,450
2,678
8,428
- Determinacin del gasto deducible:

Concepto
Ingresos netos del ejercicio 2011 (*)
S/.
17879,066
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos

segn Tabla de Referencia.
Determinacin del monto deducible:

(C) Gastos de los vehculos de placas CQN-123 y AXY-764 declarados por
la empresa (**)
5,411
(D) Determinacin del gasto mximo deducible:
Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100
50%
Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de

las categoras A2 y A3 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin
8,428
Mximo deducible : 50% de S/.8,428
4,214
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)
4,214
Adicin por exceso de gastos (S/. 8,428 - S/.4,214)
4,214
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
37
37
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA 2012
(**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo
de dos (2) vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, relativa al primer
ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho (Producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables).
De acuerdo al Informe N 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y
A4, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos
con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del artculo 37 de la Ley.
A travs de la Carta N 092-2010-SUNAT se ha indicado que las camionetas tipo pick up de
traccin doble 4 x 4 no les resulta de aplicacin las disposiciones del inciso w) del artculo 37, al
no encontrarse comprendidas en las categoras A2, A3 y A4.
14. Los gastos por concepto de donaciones
(Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que
otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i) Beneficencia
ii) Asistencia o bienestar social
iii) Educacin
iv) Culturales
v) Cientficas
vi) Artsticas
vii) Literarias
viii) Deportivas
ix) Salud
x) Patrimonio histrico cultural indgena
xi) Otras de fines semejantes.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio
de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por
igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT
Para estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones,
con carcter permanente.
3838
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
RENTA
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donacionesentidades
por el Ministerio
de Economa
y Finanzas.
Para ello
las entidades
debern
encontrarse
Las dems
beneficiarias
debern
estar calificadas
como
perceptoras
de donacioinscritas
en elde
Registro
nicoyde
Contribuyentes,
Registro
de Entidades
Inafectas
del Impuesnes por el
Ministerio
Economa
Finanzas.
Para ello
las entidades
debern
encontrarse
Renta o en
el Registro
de Entidades Registro
Exoneradas
del Impuesto
a la Renta
cumplir con
inscritas to
enaellaRegistro
nico
de Contribuyentes,
de Entidades
Inafectas
delyImpueslos dems
requisitos
en Exoneradas
la Resolucindel
Ministerial
Na767-2008-EF/15.
to a la Renta
o en el
Registroestablecidos
de Entidades
Impuesto
la Renta y cumplir con
los dems requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial N 767-2008-EF/15.
La calificacin como entidad perceptora de donaciones correspondi al Ministerio de Econ oma y Finanzas
hasta perceptora
el 29.06.2012.
La calificacin
como entidad
de donaciones correspondi al Ministerio de Econ oma y Finanzas hasta el 29.06.2012.
5
A partir del 30.06.2012 dicha calificacin se encuentra a cargo del SUNAT, la misma que
5
mediante
Resolucin
decalificacin
Superintendencia
N 184-2012/SUNAT
establecido
disposiciones
dicha
se encuentra
a cargo del ha
SUNAT,
la misma
que
A partir del
30.06.2012
a losde
requisitos
y calificacinNde184-2012/SUNAT
las entidades perceptoras
de donaciones.
medianterelativas
Resolucin
Superintendencia
ha establecido
disposiciones
relativas a los requisitos y calificacin de las entidades perceptoras de donaciones.
- Con relacin a los bienes donados:
- Con relacin a los bienes donados:
En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr
serde
endonaciones
ningn caso en
superior
al muebles
costo computable
de los el
bienes
En el caso
bienes
e inmuebles,
valordonados.
de las mismas no podr
ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados.
La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de
conformidad
establecido
en utilizando
el artculo 3
de la Ley
N 28194.
La donacin
de dinerocon
selodeber
realizar
Medios
de Pago,
cuando corresponda, de
conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194.
Para el adecuado control y la efectiva aplicacin de la exoneracin y del beneficio tributario, la
SUNAT fiscalizar
menos del
10% de de
las la
entidades
calificadas
perceptoras
de la
donaPara el adecuado
control y no
la efectiva
aplicacin
exoneracin
y del como
beneficio
tributario,
ciones.
SUNAT fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones.
Los donatarios debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos
en donacin
mediante
la presentacin
Formulario
N de
570,los
asfondos
como ydebienes
los fondos
y bienes
Los donatarios
debern
informar
a la SUNAT del
de la
aplicacin
recibidos
recibidos
en donacin
mediante del
el Formato
1, dentro
de los
primeros
ejercien donacin
mediante
la presentacin
Formulario
N 570,
as dos
como
de losmeses
fondosdey cada
bienes
Ambos formatos
han
aprobados
mediante
demeses
Superintendencia
N 055recibidos cio.
en donacin
mediante
el sido
Formato
1, dentro
de los Resolucin
dos primeros
de cada ejerci2009/SUNAT.
cio. Ambos
formatos han sido aprobados mediante Resolucin de Superintendencia N 0552009/SUNAT.
Asimismo, a travs de la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley 29565 Ley de
Creacin
deldeMinisterio
de Disposicin
Cultura, se estableci
a partir Final
del 01.01.2011
hasta el 31.12.2013,
Asimismo, a travs
la Stima
Complementaria
de la Leyy 29565
Ley de
que
los
donantes
pueden
deducir
como
gasto
el
100%
del
importe
donado,
siempre
que dicha
Creacin del Ministerio de Cultura, se estableci a partir del 01.01.2011 y hasta el
31.12.2013,
deduccinpueden
no exceda
el 15%
de la
rentaelneta
de tercera
categora,
luego
de efectuada
la comque los donantes
deducir
como
gasto
100%
del importe
donado,
siempre
que dicha
de prdidas
a que
se refiere
50
de la Ley luego
del Impuesto
a la Renta.
deduccinpensacin
no exceda
el 15% de
la renta
netaeldeartculo
tercera
categora,
de efectuada
la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente se seala que en en caso de los donantes que realicen donaciones al amparo de
la mencionada
disposicin
adems
donaciones
al amparo
del artculo
incisodex) de
Adicionalmente
se seala
que en eny caso
de realicen
los donantes
que realicen
donaciones
al 37
amparo
la
Ley,
el
porcentaje
mximo
de
deduccin
se
determinar
en
base
al
promedio
ponderado
la mencionada disposicin y adems realicen donaciones al amparo del artculo 37 inciso x) de de
lmites establecidos
pordeduccin
las referidas
la Ley, ellos
porcentaje
mximo de
se normas.
determinar en base al promedio ponderado de
los lmites establecidos por las referidas normas.
15. El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual
15.
voluntario
con
finfin
previsional
abonado
en laen
Cuenta
de Capitalizacin
Individual
de los
los trabajadores
15.El
Elaporte
aportede
voluntario
con
previsional
abonado
la Cuenta
de Capitalizacin
Individual
trabajadores
(Inciso a2) del artculo 37 de la Ley)
de los trabajadores
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin
individual
deaporte
los trabajadores
remuneracin
exceda en
de la
veintiocho
(28)
RemuneEs deducible
como
gasto el
voluntariocuya
con fin
previsionalno
abonado
cuenta de
capitaraciones
Mnimas
Vitales
Anuales.
Dicho
aporte
deber
constar
en
un
acuerdo
suscrito
prevializacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remunemente
entre
el
trabajador
y
el
empleador,
no
deber
ser
considerado
como
ingreso
ni
como
raciones Mnimas Vitales Anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito previa- remuneracin
para ely trabajador.
mente entre
el trabajador
el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el
cienfin
por
ciento (100%)
del aporte
obligatorio no
quedeber
realiza.exceder el
El aporte voluntario con
previsional
realizado
por trabajador
cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
El artculo 11 del Decreto Legislativo N 1112 publicado el 29.06.2012 y vigente a partir del 30.06.2012 establece que la
calificacin
como entidad
perceptora
de donaciones
a partir
de su vigencia
estar
a cargo
la SUNAT establece que la
El artculo 11 del Decreto
Legislativo
N 1112
publicado el
29.06.2012
y vigente
a partir
del de
30.06.2012
calificacin como entidad perceptora de donaciones a partir de su vigencia estar a cargo de la SUNAT
3939
39
RENTA
TERCERA
RENTA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
16.Deduccin
Deduccin
adicional
sobre
remuneraciones
se paguen
a personas
con discapaci16.
adicional
sobre
laslas
remuneraciones
que que
se paguen
a personas
con discapacidad
dad
(Inciso z) del artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 296-
2004/SUNAT).
(Inciso z) del artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 296-
2004/SUNAT).
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050 Ley General de la Persona con
Discapacidad.
El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del
trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de
Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de
Salud ESSALUD.
Dentro de este alcance se encuentra lo regulado por la Ley N 29524 Ley que reconoce la
sordo-ceguera como discapacidad nica y establece disposiciones para la atencin de las personas sordo-ciegas en todo el territorio nacional, la cual seala las siguientes definiciones:
Sordo-ceguera: Discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simultnea, en grado parcial o total, de manera suficiente y grave para comprometer la comunicacin, la movilizacin y el acceso a la informacin y al entorno.
Gua interprete: Persona que desempea la funcin de intrprete y gua de las personas
sordo-ciegas, con amplios conocimientos de los sistemas de comunicacin oficial ajustados a sus necesidades.
Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, an
cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad, de acuerdo con el Informe 084-2008SUNAT.
A tal efecto, el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin.
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categora calculado sobre el total de
trabajadores
Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
- Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio:

A. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo
de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de
contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
B. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.
C. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El
resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
D. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que,
en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no
podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio, por cada trabajador
discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin
laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
40 40
RENTA
CATEGORA2012
2012
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
Seentiende
entiende
remuneracin
cualquier
retribucin
por servicio
que constituya
Se
porpor
remuneracin
cualquier
retribucin
por servicio
que constituya
renta de
rentacategora
de quintapara
categora
quinta
la Ley. para la Ley.
Estadeduccin
deduccin
adicional
proceder
siempre
que
la remuneracin
sido
Esta
adicional
proceder
siempre
que la
remuneracin
hubierahubiera
sido efectiefectivamente
en establecido
el plazo establecido
para la presentacin
de la Declaravamente
pagada pagada
en el plazo
para la presentacin
de la Declara-cin
Jurada
cin correspondiente
Jurada Anual correspondiente
al ejercicio.
Anual
al ejercicio.
Para
estos
efectos
se
tomar
la
remuneracin
mnima
vital
al cierre
del ejercicio.
Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima
vital al
cierre
del ejercicio.
Ejemplo:
La empresa comercializadora Las Vias S.A.C, de enero a junio de 2012 cuenta con 65 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes de julio contrata
a dos (2) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado.
Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de S/. 3,250 y la del ltimo trabajador contratado en el mes de julio de 2012 asciende a
S/. 2,000 Nuevos Soles.
Concepto
Trabajadores con Trabajador con antiantigedad mayor a gedad menor a 1

1 ao
ao
1. Determinacin del porcentaje de trabajadores

discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2012:
(65 x 6) + (67 x 6) = 390+ 402 =792
b) Nmero de trabajadores discapacitados:
(6 x 6) + (7 x 6) = 36 + 42 = 78
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
78 x 100 = 9,85 %
792
2. Remuneraciones Pagadas:
a) Seis trabajadores con ms de un ao de servicios:
S/. 3,250 x 14 x 6
273,000
b) Un trabajador con menos de un ao de servicio:

S/.2,000 x 6 x 1 = 12,000
Mas: Gratificacin S/.
2,000
14,000
3. Deduccin adicional: 50% (*)

a) 50% de S/. 273,000
136,500
b) 50% de S/. 14,000
7,000
4. Lmite mximo deducible como gasto adicional:

Trabajadores con ms de un ao de servicios:
De enero a diciembre de 2012

24 x 750(**) x 6 (n trabajadores)
108,000
Trabajador con menos de un ao de servicios:
9,000
2 x 750(**) x 6 (n meses) x 1 (n trabajadores)

Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional y Lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***)
108,000
7,000
115,000
4141

(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
(*) El empleador
se encuentra
en elalprimer
de la tabla
numeral 3eldel
inciso
(**) La Remuneracin
Mnima
Vital (RMV)
cierretramo
del ejercicio
parasealada
efectos en
de el
establecer
lmite
esx)S/.del artculo
21
del
Reglamento,
por
lo
que,
tiene
derecho
a
una
deduccin
adicional
del
50%
sobre
las
remune750, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012.
raciones
efectivamente
pagadas
cada personaencon
discapacidad.
(***) El Total
Deduccin
Adicional
deberaconsignarse
la casilla
Deducciones por personal con discapa(**) La Remuneracin
Mnima
Vital 105
(RMV)
al cierre delpara
ejercicio
para efectos
de establecer
el lmite
cidad empleado
del asistente de
la casilla
Deducciones
determinar
la Renta
Neta Imponible
deles S/.
750,
de acuerdo
Formulario
Virtual
N 682.a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012.
(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible del
17. Depreciaciones
17.
Formulario Virtual N 682.
(Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)
17. Depreciaciones
(Artculos 38 aldeben
43 de lacomputarse
Ley, artculo 22
del Reglamento
y Segunda
Disposicin
Final y Transitoria
del Decreto
Las depreciaciones
anualmente
sobre
el valor
de adquisicin
o produccin
deSupre6
mo
N
194-99-EF)
los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance .
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de
6 en la geneLas depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados
los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance .
racin de rentas gravadas.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la geneLa depreciacin
tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
racin deaceptada
rentas gravadas.
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtoLa depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
do de depreciacin aplicado por el contribuyente.
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtoEn ningn
caso
se admitiraplicado
la rectificacin
de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
do de
depreciacin
por el contribuyente.
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de
aplicable
a ejercicios
gravables
En depreciacin
ningn caso se
admitir
la rectificacin
de lasfuturos.
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa
de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la
Ley del No
Impuesto
a la Renta para
de acuerdo
al tipo de bienendeelque
sedel
trate,
segnpueda
lo indicado
en el
hay impedimento
que el contribuyente,
curso
ejercicio,
rectificar
la tasa
Informe de
N depreciacin,
066-2006-SUNAT.
siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate, segn lo indicado en el
Informe N 066-2006-SUNAT.
Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla:
N
1.
2.
3.
Porcentaje
mximo
Depreciacin segn
el porcentaje que corresponda de
la siguiente
tabla:de
Bienes
depreciacin anual
Ganado de trabajo y reproduccin;

Bienesredes de pesca.
N
Vehculos
de transporte
terrestre
(excepto ferrocarriles);
1.
Ganado
de trabajo
y reproduccin;
redes de pesca.
hornos en general.
Vehculos
deutilizados
transportepor
terrestre
(excepto ferrocarriles);
Maquinaria
y equipo
las actividades
minera,
2.
hornos
en general.
petrolera y de construccin;
excepto
muebles, enseres y
oficina.por las actividades minera,
Maquinaria yequipos
equipo de
utilizados
petrolera
excepto
muebles, enseres y
Equiposy de
de construccin;
procesamiento
de datos.
equipos de oficina.
Porcentaje
25 % mximo de
depreciacin anual
20 % 25 %
20 %
20 %
25 % 20 %
4.
3.
5.
4.
Equipos
de procesamiento
datos.
Maquinaria y equipo
adquirido
a partir delde
01.01.91.
10 % 25 %
6.
5.
10 % 10 %
Maquinaria
y equipo
a partir del 01.01.91.
Otros bienes
deladquirido
activo fijo
6. conformidad con Otros

bienes39
delde
activo
fijo los edificios y construcciones
10slo
% sern
Adems, de
el artculo
la Ley,
depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. (Ley
29342). Adems, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. (Ley
Se suspende la aplicacin29342).
del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N
28394).
Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N
28394).
42
42
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del 01.01.2001 mediante arrendamiento financiero se realiza
de acuerdode
a las
normas
del Impuesto
a la del
Renta,
excepcionalmente
se podr deLa depreciacin
activos
fijos adquiridos
a partir
01.01.2001
mediante arrendamiento
finan(Art 6 dealalas
Leynormas
N 27394).
preciar en funcin
contrato
ciero sealrealiza
de acuerdo
del Impuesto a la Renta, excepcionalmente se podr depreciar en funcin al contrato (Art 6 de la Ley N 27394).
Otras depreciaciones por actividades especficas:

Otras depreciaciones por actividades especficas:
1. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento establecido
el Decretosern
Supremo
N 037-2000-EF.
La Resolucin
Superin1. Las aves en
reproductoras
depreciadas
con la tasa fijada,
de acuerdode
con
el proceditendencia N
018-2001/SUNAT,
establece
el
porcentaje
mximo
de
depreciacin
miento establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin deanual
Superinaplicable a tendencia
las gallinas
75%.
Nen
018-2001/SUNAT,
establece el porcentaje mximo de depreciacin anual
aplicable a las gallinas en 75%.

2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder
la aplicacin
del porcentaje
previsto en
el numeral
3 de la
de depreciacin
que figura
2. Tratndose
de maquinarias
y equipo,
incluyendo
lostabla
cedidos
en arrendamiento,
proceder
lneas arriba
(20%)
cuando
la
maquinaria
y
equipo
haya
sido
utilizada
durante
ese
la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin ejercique figura
cio exclusivamente
para
las actividades
mineras, petroleras
y desido
construccin.
lneas arriba
(20%)
cuando la maquinaria
y equipo haya
utilizada durante ese ejerci-
cio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin.

Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas
las
depreciaciones
en afecten
la proporcin
correspondiente.
Cuando
los bienes se
delefectuarn
activo slo se
parcialmente
a la produccin de rentas
las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Ejemplo:
La empresaEjemplo:
de confecciones Paracas S.A.A., tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo-,
unade
mquina
remalladora
marca
Sise
puesto
en funcionamiento
La empresa
confecciones
Paracas
S.A.A.,
tieneadquirido
registradayen
la cuenta
33 Inmuebles, maen junio de quinaria
2012, cuyo
valor
segn
registros
contables
y
comprobantes
de
pago
al 31
de diciemy equipo-, una mquina remalladora marca Sise adquirido y puesto
en funcionamiento
bre de 2012en
esjunio
de S/.
10,300.
de 2012, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciemLa empresabre
hade
depreciado
maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de
2012 es dedicha
S/. 10,300.
depreciacin
tributaria
aceptable
es
La empresa ha depreciado 10%.
dicha maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de
depreciacin tributaria aceptable es 10%.
- Determinacin del exceso de depreciacin:
- Determinacin del exceso de depreciacin:

Concepto
S/.
Concepto
Depreciacin segn registros contables:

20% de S/.Depreciacin
10,300 x 7/12
segn registros contables:
Depreciacin 20%
aceptable
como xdeduccin:
de S/. 10,300
7/12
10% de S/.Depreciacin
10,300 x 7/12
aceptable como deduccin:
10% de S/. 10,300 x 7/12
Adicin por exceso de depreciacin
1,202
1,202
-601
-601
601.00
Adicin por exceso de depreciacin
S/.
601.00
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales (Vigsima Primera Disposicin Transitoria y final de la Ley).
Tratamientos de depreciacin
sicin Transitoria y final de la Ley).
establecidos en leyes especiales (Vigsima Primera Dispo-
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:

Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:
Concepto
Concepto
Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del
Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de serviDecreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto nico Ordenado aprobacios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del
do por Decreto Supremo N 059-96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y
Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto nico Ordenado aprobaArtculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N
do por Decreto Supremo N 059-96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y
132-97-EF).
Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N
132-97-EF).
Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los
sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de
Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los
promocin del sector agrario Ley N 27360
sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de
promocin del sector agrario Ley N 27360
Depreciacin
Depreciacin
20 %
20 %
20 %
20 %
lternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo
la concesin,7 aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo
de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
4343
43
RENTA RENTA
TERCERA
CATEGORA
20122012
TERCERA
CATEGORA
Rgimen Especial de Depreciacin (Artculos 2, 3 y 4 de la Ley N 29342 de fecha 07.04.2009)

Concepto
Depreciacin
A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y las construcciones se podrn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta , aplicando un porcentaje anual de depreciacin, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a)
b)
La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2009.

Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construccin tuviera como mnimo un avance de obra del 80 %.
Ampliaciones y mejoras, que renan las condiciones a que refiere el primer

prrafo del artculo 2 de la Ley, de manera separada a los de edificios y las
construcciones.
Edificios y construcciones comprendidos en la presente Ley que empiecen a
depreciarse en el ejercicio gravable 2009.
El mtodo de depreciacin es el de lnea recta.
20 %
20 %
20 %
Tenga en cuenta que el plazo especial de depreciacin establecida en esta ley, no es de aplicacin para los inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero, segn Informe N 073-2010SUNAT.
a)
Depreciaciones aceleradas
Depreciacin acelerada para las pequeas empresas
(Artculo 3 del Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artculo 63 del Decreto Supremo N 008-2008-TR Reglamento del TUO de la Ley de MYPE).
Para efectos del Impuesto a la Renta, las pequeas empresas tendrn derecho a depreciar
aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de renta gravadas, en el plazo de tres (3)
aos, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de rentas gravadas y
siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 2011.
El beneficio de depreciacin acelerada, se perder a partir del mes siguiente a aqul en el
que la pequea empresa pierde tal condicin.
b) Promocin de la inversin para la generacin de electricidad con el uso de energas renovables con recursos Hdricos y con otros recursos renovables
(Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1058 y Decreto Supremo N 050-2008-EM)
Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo N 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008. La depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la
instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la referida norma.
Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20 %)
como tasa global anual.
La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la
SUNAT, sin exceder el lmite sealado en el prrafo que antecede, excepto en los casos en
que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
La vigencia del presente beneficio tributario ha sido prorrogado hasta el 31 de diciembre de
2020, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 29764 de fecha 22.07.2011,
44
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
18. Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana
8
(Artculo18.
15Gasto
del D. S.por
N 025-2005-EF,
Reglamentoade
la Ley
N 28424
)
Impuesto Temporal
los
Activos
Netos
(ITAN) pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana
8
El monto (Artculo
del Impuesto
a los Reglamento
Activos Netos
ITANpagado
por los contribuyentes cu15 del D. Temporal
S. N 025-2005-EF,
de la Ley
N 28424
)
yos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior
9
El de
monto
del peruana,
Impuesto Temporal
a los la
Activos
Netos
pagado
por los contribuyentes
, no ITANpodr ser
acreditado
contra el Im- cupor rentas
fuente
y que ejerzan
opcin
accionistas,
principal
o casa matriz
se encuentran
obligados
a tributar en el exterior
puesto a yos
la Renta,
ni sersocios,
materia
de devolucin
pudiendo
ser deducido
como gasto.
9
por rentas de fuente peruana, y que ejerzan la opcin , no podr ser acreditado contra el Impuesto
a la se
Renta,
ser materia
de devolucin
pudiendo
ser deducido
gasto.
La Opcin
a la que
hacenireferencia,
consiste
en aplicar
los pagos
a cuentacomo
efectivamente
pagados del Impuesto a la Renta como crdito contra las cuotas del ITAN.
La Opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar los pagos a cuenta efectivamente pagados del
Impuesto
a la Renta
como
crditola
contra
las cuotas
delde
ITAN.
De conformidad
con
ello, cuando
se haya
ejercido
Opcin,
el monto
los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta que se utiliza como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado niconformidad
con
ello, cuando
se haya ejercido
la Impuesto
Opcin, el amonto
de los
a cuenta
camente,De
como
crdito sin
derecho
a devolucin,
contra el
la Renta
delpagos
ejercicio.
En del
a la Renta
que se
utiliza
como crdito
del ITAN
podr ser
usado
caso queImpuesto
dicho monto
sea mayor
que
el Impuesto
a la contra
Renta las
delcuotas
ejercicio,
la diferencia
hasta
el nicomo
crditocomo
sin derecho
a devolucin,
contra
el Impuesto
a la del
Renta
del ejercicio. En
monto delcamente,
ITAN ser
deducida
gasto para
efecto del
Impuesto
a la Renta
ejercicio.
caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta el
ITANaser
deducida
como gasto
efecto
a la Renta
dellas
ejercicio.
El monto monto
de losdel
pagos
cuenta
del Impuesto
a lapara
Renta
quedel
noImpuesto
se acrediten
contra
cuotas
del ITAN, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas
ITAN, Legislativo
mantienen su
de crditoelcon
derecho
a devolucin.
Segn el del
Decreto
Ncarcter
976 (15.03.07),
ITAN
se determinar
aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Segn el Decreto Legislativo N 976 (15.03.07), el ITAN se determinar aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva
acumulativa
ACTIVOS
NETOS siguiente:
TASAS
Hasta S/. 1000,000
ACTIVOS NETOS
Por el exceso de S/. 1000,0000
Hasta S/. 1000,000
19. Arrendamiento Financiero
0.0 %
TASAS
0.4 %
0.0 %
Por el exceso de S/. 1000,0000
0.4 %
(Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394, artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo N 915)
19. Arrendamiento Financiero

Para efectos
tributarios,
losla bienes
que artculo
sean 18
objeto
de arrendamiento
se consideran
(Artculos
6, 7 y 8 de
Ley N 27394,
del Decreto
Legislativo N 299financiero
y Decreto Legislativo
N 915)
activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas InternacionaPara efectosLa
tributarios,
los bienes
que seanconforme
objeto deaarrendamiento
sedel
consideran
les de Contabilidad.
depreciacin
se efectuar
lo establecidofinanciero
en la Ley
Imfijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionapuesto a activo
la Renta.
les de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la se
Renta.
Excepcionalmente,
podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se
determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre
se podr
aplicar como
de depreciacin
mximaLegislativo
anual, aquella
que se
que este Excepcionalmente,
rena las caractersticas
establecidas
en tasa
el Artculo
18 del Decreto
N 299
determine
de manera
lineal
en funcin
a la y
cantidad
de aos
que
comprende
el contrato,
siempre
modificado
por el artculo
6 de
la Ley
N 27394
precisado
por el
Decreto
Legislativo
N 915.
que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299
modificado
poraplicacin
el artculo a
6los
de contratos
la Ley N 27394
y precisado por
el Decretocelebrados
Legislativo N 915.
Lo dispuesto
es de
de arrendamiento
financiero
a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394).
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados
a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394).
20. Revaluacin Voluntaria
(Inciso b) del artculo 14 del Reglamento)
20. Revaluacin Voluntaria

El mayor (Inciso
valor b)resultante
de del
lasReglamento)
revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar ludel artculo 14
gar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser consiEl mayor
valorde
resultante
de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar luderado para
el clculo
la depreciacin.
garde
a modificaciones
costo computable
ni en lase
vida
til tomar
de los bienes,
tampoco
ser consiEn el caso
reorganizacinen
deelsociedades
o empresas
debe
en cuenta
lo sealado
derado
para
la depreciacin.
en el artculo
104
y el
la clculo
DcimodeQuinta
Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el
En del
el caso
de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado
artculo 69
Reglamento.
en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el
artculo 69 del Reglamento.
8
Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modifica por los
Decretos Legislativos N 971 y 976).
9
La opcin8se
ejerce
la presentacin
del formato
aprobado
por el D.S.
Npublicado
025-2005-EF.
Ley
28424con
Ley
que crea el Impuesto
Temporal
a los Activos
Netos
el 15 de marzo de 2007, modifica por los
Decretos Legislativos N 971 y 976).
9
La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
45
4545
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS
2.3.2 GASTOS
NO
ADMITIDOS
No son
son
deducibles
para
la determinacin
de
No
para
de la
la renta
renta imponible
imponible de
de tercera
tercera categora,
categora, entre
entre otros,
otros, los
(Artculo
44 dededucibles
la Ley y artculo
25la
deldeterminacin
Reglamento)
los
siguientes
conceptos:
siguientes conceptos:
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los
Concepto
Sustento
siguientes conceptos:
Por ejemplo:
Sustento
- Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc.
Gastos Personales
del contribuyente y sus familiares.
Por ejemplo:
- Adquisicin de bienes para el uso particular del
- Gastos
de alimentacin,
vestido, recreativos, etc.
contribuyente
y sussalud,
familiares.
Gastos Personales
del- contribuyente
sus familiares. y reparacin de bienes
Gastos de ymantenimiento
delfami- Adquisicin
deal bienes
para del
el contribuyente
uso particular
destinados
uso personal
y sus
contribuyente
y
sus
familiares.
liares.
- Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes
destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el
Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
El contribuyente
nopodr
podrdeducirlo
deducir cuando
de la renta
Por excepcin,
dicho bruta
tributo el
grave
Impuesto
que haya
y quedecorresponda
a un
El Impuesto a la Renta
los intereses
porasumido
operaciones
crdito a favor
deterbeneficero.ciarios del exterior y en la medida en que el contribuyente
Por excepcin,
podrdirecto
deducirlo
cuando
dicho tributo
grave
sea el obligado
al pago
de dichos
intereses
(artcuEl Impuesto a la Renta
los intereses
por
operaciones
de
crdito
a
favor
de
benefilo 47 de la Ley).
ciarios del exterior y en la medida en que el contribuyente
sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artcuExiste la obligacin de usar medios de pago:
lo 47 de la Ley).
Los pagos efectuados sin utilizar los medios de - En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o
pago a que se refiere la Ley N 28194, y modificaUS $ 1,000.
la obligacin
de usar medios
de pago:
torias, cuando exista la obligacin de hacerlo. Existe
- Cuando
se entreguen
o devuelvan
montos de dinero por
Los pagos efectuados sin utilizar los medios de - En obligaciones
importe
sea superior
S/. 3,500
o
concepto decuyo
mutuos
de dinero,
sea cuala fuere
el monto.
pago a que se refiere la Ley N 28194, y modificaUS $ 1,000.
Por ejemplo:
Lascuando
multas,
recargos,
intereses
moratorios pretorias,
exista
la obligacin
de hacerlo.
- Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por
-Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehcuvistos en el Cdigo Tributario y, en general, san- concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.
los de la empresa.
ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Por ejemplo:
- Los pagos por derechos antidumping que haya efectuaLas multas, recargos, intereses moratorios pre-Multas
do. por infracciones de trnsito cometidas con vehcuvistos en el Cdigo Tributario y, en general, sanlos de la empresa.
ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
lospor
gastos
por concepto
de donaciones
otorgadas a
- LosSalvo
pagos
derechos
antidumping
que haya efectuafavor
de
entidades
y
dependencias
del
Sector
Pblico
do.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de
Salvolucro
los gastos
por concepto
de donaciones
otorgadas
dinero o en especie.
cuyo objeto
social comprenda
alguno
de los afines
favorcontemplados
de entidadesenyeldependencias
del Sector
inciso x) del artculo
37 dePblico
la Ley y el
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Nacional,
las empresas,
y a entidades sin fines de
incisoexcepto
s) del artculo
21 del Reglamento.
dinero o en especie.
lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines
La inversin
eninciso
bienes
cuyo37
costo
por
unidad
contemplados
en el
x) de
deluso
artculo
de la
Ley
y el no
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes
supere
S/.
912.5
(1/4
de
UIT),
a
opcin
del
contribuyente,
inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
o mejoras de carcter permanente.
se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que
La inversin
en bienes
departe
uso cuyo
por ounidad
dichos bienes
formen
de uncosto
conjunto
equipononeceLas sumas invertidas en la adquisicin de bienes supere
S/.para
912.5
de UIT), a opcin
del 23
contribuyente,
sario
su(1/4
funcionamiento
(Artculo
del Reglameno mejoras de carcter permanente.
se podr
to). considerar como gasto del ejercicio, salvo que
dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Artculo 23 del ReglamenPor ejemplo:
Las asignaciones destinadas a la constitucin deto).
- Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorireservas o provisiones no admitidas por la Ley
zacin de existencias.
Por ejemplo:
Las
Las asignaciones
asignaciones destinadas
destinadas aa la
la constitucin
constitucin de
de
- Provisiones
paraellaprecio
fluctuacin
depor
valores
o la desvaloriSin embargo,
pagado
los activos
intangibles
reservas oo provisiones
provisiones no
no admitidas
admitidas por
por la
la Ley
Ley
reservas
zacin
existencias.
de de
duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, proconsiderado como gasto y aplicado a los resultados del
cedimientos de fabricacin y otros activos intanSin embargo,
el un
precio
los activos intangibles
negocio en
solopagado
ejerciciopor
o amortizarse
proporcionalgibles similares.
de duracin
limitada,
opcin
podr ser
mente en
el plazoa de
diez del
(10)contribuyente,
aos.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, proconsiderado
como
gasto
y aplicado
aalos
resultados
del
La
regla
anterior
no
es
aplicable
los
activos
aportados.
cedimientos de fabricacin y otros activos intannegocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalgibles similares.
mente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.
Concepto
46 46

comisiones
mercantiles
originadas
enexteel exteLasLas
comisiones
mercantiles
originadas
en el
compra
o venta
mercaderas
u otra
riorrior
porpor
compra
o venta
de de
mercaderas
u otra
clase
de bienes,
la parte
exceda
clase
de bienes,
porpor
la parte
queque
exceda
del del
por-por-Inciso
Inciso
h) del
artculo
deLey.
la Ley.
h) del
artculo
44 44
de la
centaje
usualmente
abone
el pas
centaje
queque
usualmente
se se
abone
en en
el pas
de de
origen.
origen.
prdidas
se originen
la venta
Para
el caso
empresas
aplican
normas
LasLas
prdidas
queque
se originen
en en
la venta
de de
ac- ac-Para
el caso
empresas
queque
anan
aplican
las las
normas
de de
ciones
o participaciones
recibidas
re expre-ajuste
ajuste
inflacin
(Convenio
de Estabilidad).
ciones
o participaciones
recibidas
porpor
re exprepor por
inflacin
(Convenio
de Estabilidad).
de capital
como
consecuencia
ajuste
sinsin
de capital
como
consecuencia
del del
ajuste
porpor
inflacin.
inflacin.
gastos
cuya
documentacin
sustentatoria
regla
no aplicable:
es aplicable:
LosLos
gastos
cuya
documentacin
sustentatoria
no noEstaEsta
regla
no es
cumpla
requisitos
y caractersticas
mni--Para
-Para
comprobantes
de pago
emitidos
sujetos
cumpla
concon
los los
requisitos
y caractersticas
mnilos los
comprobantes
de pago
emitidos
por por
sujetos
no no
establecidos
el Reglamento
Compro-domiciliados
domiciliados
(inciso
o) del
artculo
Reglamento).
masmas
establecidos
porpor
el Reglamento
de de
Compro(inciso
o) del
artculo
21 21
del del
Reglamento).
bante
de Pago.
Tampoco
deducible
el gastoSin Sin
embargo,
gastos
incurridos
el extranjero
bante
de Pago.
Tampoco
serser
deducible
el gasto
embargo,
los los
gastos
incurridos
en en
el extranjero
se se
sustentado
comprobante
pago
emitido
acreditarn
correspondientes
documentos
emitidos
sustentado
en en
comprobante
de de
pago
emitido
porporacreditarn
concon
los los
correspondientes
documentos
emitidos
contribuyente
la fecha
de emisin
com-en el
enexterior
el exterior
de conformidad
disposiciones
legales
contribuyente
que,que,
a laafecha
de emisin
del del
comde conformidad
concon
las las
disposiciones
legales
probante,
tena
la condicin
de habidos
no habidos
segndel del
respectivo,
siempre
conste
en stos,
probante,
tena
la condicin
de no
segn
paspas
respectivo,
siempre
queque
conste
en stos,
por por
lo lo
la publicacin
realizada
la Administracinmenos,
menos,
el nombre,
denominacin
o razn
social
el domila publicacin
realizada
porpor
la Administracin
el nombre,
denominacin
o razn
social
y elydomiTributaria,
salvo
al de
31 diciembre
de diciembre
ejerci-ciliocilio
transferente
de quien
presta
el servicio,
la natuTributaria,
salvo
queque
al 31
del del
ejercidel del
transferente
o deo quien
presta
el servicio,
la natuel contribuyente
haya
cumplido
levantarraleza
raleza
u objeto
la operacin,
como
la fecha
cio,cio,
el contribuyente
haya
cumplido
concon
levantar
u objeto
de de
la operacin,
as as
como
la fecha
y ely el
tal condicin.
monto
pagado.
tal condicin.
monto
pagado.
se aplicar
lo previsto
enpresente
el presente
inciso
No No
se aplicar
lo previsto
en el
inciso
en en
casos
en que,
de conformidad
el artculo-Para
-Para
la deduccin
de los
gastos
comunes,
realizados
los los
casos
en que,
de conformidad
concon
el artculo
la deduccin
de los
gastos
comunes,
realizados
por por
deLey,
la Ley,
se permita
la sustentacin
gastolos los
propietarios,
arrendatarios
u otros
poseedores
37 37
de la
se permita
la sustentacin
del del
gasto
propietarios,
arrendatarios
u otros
poseedores
de de
in- inotros
documentos.
muebles
sujetos
al Rgimen
de Unidades
Inmobiliarias
concon
otros
documentos.
muebles
sujetos
al Rgimen
de Unidades
Inmobiliarias
de de
Propiedad
Exclusiva
de Propiedad
Comn,
en cuyo
caso
Propiedad
Exclusiva
y dey Propiedad
Comn,
en cuyo
caso
se debern
sustentar
la liquidacin
de gastos
elaborase debern
sustentar
concon
la liquidacin
de gastos
elaborada por
el administrador
deedificacin,
la edificacin,
como
da por
el administrador
de la
as as
como
concon
la la
copia
fotosttica
de los
respectivos
comprobantes
de pago
copia
fotosttica
de los
respectivos
comprobantes
de pago
emitidos
a nombre
deJunta
la Junta
de Propietarios
(Resolucin
emitidos
a nombre
de la
de Propietarios
(Resolucin
de Superintendencia
N 050-2001/SUNAT).
de Superintendencia
N 050-2001/SUNAT).
Artculo
Texto
nico
Ordenado la
deLey
la Ley
Artculo
69 69
del del
Texto
nico
Ordenado
Artculo 69
del Texto
nico
Ordenado
de
la Ley delde
ImpuesEl Impuesto
General
a las
Ventas
cuando
se tenga
del
Impuesto
General
a las
Ventas
e Impuesto
SeEl Impuesto
General
a las
Ventas
cuando
se tenga
del
Impuesto
General
a
las
Ventas
e
Impuesto
Seto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
derecho
a utilizar
como
crdito
fiscal.
lectivo
al Consumo
- Decreto
Supremo
N 055-99derecho
a utilizar
como
crdito
fiscal.
lectivo
al
Consumo
Decreto
Supremo
N
055-99- Decreto Supremo N 055-99-EF.
EF.EF.
El
Impuesto
General
a
las
Ventas,
el
Impuesto
de
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promocin
Municipal
el Impuesto
Selectivo
Inciso
k) del
artculo
deLey.
la Ley.
Promocin
Municipal
y elyImpuesto
Selectivo
al al Inciso
k) del
artculo
44 44
de la
Consumo
gravan
el retiro
de bienes.
Consumo
queque
gravan
el retiro
de bienes.
El monto
la depreciacin
correspondiente
El monto
de de
la depreciacin
correspondiente
al al
mayor
valor
atribuido
como
consecuencia
Inciso
l) del
artculo
deLey.
la Ley.
mayor
valor
atribuido
como
consecuencia
de deInciso
l) del
artculo
44 44
de la
revaluacin
voluntaria
activos
motivoSalvo
Salvo
lo dispuesto
ennumeral
el numeral
1 del
artculo
104
de la
revaluacin
voluntaria
de de
los los
activos
concon
motivo
lo dispuesto
en el
1 del
artculo
104
de la
reorganizacin
empresas
o sociedades
de de
reorganizacin
de de
empresas
o sociedades
o oLey.Ley.
fuera
de estos
actos.
fuera
de estos
actos.
gastos,
incluida
la prdida
capital,
proveLosLos
gastos,
incluida
la prdida
de de
capital,
provenientes
operaciones
efectuadas
sujetos
nientes
de de
operaciones
efectuadas
concon
sujetos
califiquen
alguno
siguientes
queque
califiquen
en en
alguno
de de
los los
siguientes
su- supuestos:
puestos:
1) Sean
residentes
de pases
o territorios
de baja
1) Sean
residentes
de pases
o territorios
de baja
o nula
imposicin;
o nula
imposicin;
2) Sean
establecimientos
permanentes
situados
2) Sean
establecimientos
permanentes
situados
o o
Inciso m) del artculo 44, 86 y 87 de la Ley y Anexo Lista
establecidos
en pases
o territorios
Inciso
m) del
artculo
yde87
deLey
Ley
y Anexo
establecidos
en pases
o territorios
de de
bajabaja
o o
Inciso
m)
del
artculo
44,44,
86 86
y 87
de
la
y Anexo
de pases
o territorios
considerados
baja
olanula
imposiimposicin;
Lista
de pases
o territorios
considerados
de baja
o nula
nulanula
imposicin;
o, o,
Lista
pases
o territorios
considerados
de baja
o nula
cin
delde
Reglamento.
3) Sin
quedar
comprendidos
supuestos
imposicin
Reglamento
3) Sin
quedar
comprendidos
en en
los los
supuestos
imposicin
del del
Reglamento
anteriores,
obtengan
rentas,
ingresos
o gaanteriores,
obtengan
rentas,
ingresos
o ganancias
a travs
de pas
un pas
o territorio
de baja
nancias
a travs
de un
o territorio
de baja
o nula
imposicin.
o nula
imposicin.
estn
comprendidos
gastos
derivados
No No
estn
comprendidos
los los
gastos
derivados
de de
siguientes
operaciones:
las las
siguientes
operaciones:
i) Crdito;
i) Crdito;
ii) Seguros
o reaseguros;
ii) Seguros
o reaseguros;
iii) Cesin
en uso
de naves
o aeronaves:
iii) Cesin
en uso
de naves
o aeronaves:
47

iv) Transporte
que se realice
eldesde
pas hacia
iv) Transporte
que
sedesde
realice
pas hacia
iv) Transporte
que
se
realice
desde
pasel
hacia
el exterior
yiv)desde
eldesde
exterior
hacia
elel
pas;
y,
Transporte
que
se
realice
desde
pasy,
hacia
el
exterior
y
el
exterior
hacia
elel
pas;
el
exterior
y
desde
el
exterior
hacia
el
pas;
y,
v) Derecho
de
pase de
por
el
canal
de
Panam.
el exterior
ypase
desde
elel
exterior
hacia
el pas; y,
v)
Derecho
por
canal
de
Panam.
v) Derecho
de pase
porpase
el canal
decanal
Panam.
Dichos
gastos
sern
deducibles,
que
el
v) Derecho
de
porsiempre
el
de Panam.
Dichos
gastos
sern
deducibles,
siempre
el
Dichos
gastos
sern
deducibles,
siempre
queal elque
precio oprecio
monto
de
la
contraprestacin
sea igual
Dichos
gastos
sern
deducibles,
siempre
quealel
o
monto
de
la
contraprestacin
sea
igual
precio
o
monto
de
la
contraprestacin
sea
igual
al
que hubieran
pactado
partes
en
precio
o monto
de laindependientes
contraprestacin
sea igual
hubieran
pactado
independientes
enal
que que
hubieran
pactado
partespartes
independientes
en
transacciones
comparables.
que
hubieran
pactado
partes
independientes
en
transacciones
comparables.
comparables.
Lostransacciones
gastos
ygastos
prdidas
provenientes
de la celebratransacciones
comparables.
Los
y
prdidas
provenientes
de
la
celebray prdidas
provenientes
de la celebracinLos
de gastos
instrumentos
Financieros
Derivados
que
Los
y prdidas
provenientes
de la celebracin
de gastos
instrumentos
Financieros
Derivados
cin
de
instrumentos
Financieros
Derivados
que que
califiquecalifique
encin
alguno
de
los siguientes
supuestos:
de
instrumentos
Financieros
Derivados
que
en
alguno
de
los
siguientes
supuestos:
califiquecalifique
en alguno
de
los
siguientes
supuestos:
en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento
Financiero
DerivadoDerivado
ha sido ha sido
Si
el Instrumento
Financiero
1) Si 1)
el con
Instrumento
Financiero
DerivadoDerivado
ha sido haInciso
celebrado
o establecimientos
del artculo
de la44
Leyde la Ley
1) Siresidentes
el Instrumento
Financiero
sido q) Inciso
celebrado
con
residentes
o
establecimientos
q) del44
artculo
celebrado
con residentes
o establecimientos
Inciso q) Inciso
del artculo
44
de la44
Leyde la Ley
permanentes
situados
en
pases
o
territorios
de
celebrado
con
residentes
o
establecimientos
q)
del
artculo
permanentes
situados
en pases
o territorios
de
permanentes
situados
en
pases
o
territorios
de
baja o nula
imposicin.
permanentes
situados en pases o territorios de
baja
o imposicin.
nula imposicin.
o nula
2) Sibaja
el contribuyente
posiciones
sim- simbaja
o nulamantiene
imposicin.
2)
Si
el
contribuyente
mantiene
posiciones
2) Si
el contribuyente
mantiene
posiciones
tricas
a travs
de
posiciones
de
compras
y
desim-y desim2)
Si
el
contribuyente
mantiene
posiciones
tricas
a travs
de posiciones
de compras
tricas
a travs
detravs
posiciones
deFinancieros
compras
y de
venta
enventa
dos
oen
ms
instrumentos
tricas
a
de
posiciones
de
compras
y de
o instrumentos
ms instrumentos
Financieros
venta enno
dos
odos
ms
Financieros
Derivados,
se
permitir
la
deduccin
de
prventa
en
dos
o
ms
instrumentos
Financieros
Derivados,
se permitir
la deduccin
de prno
seno
permitir
la deduccin
de
didaDerivados,
sinodida
hasta
que
exista
de pr- de
Derivados,
noque
sereconocimiento
permitir
la deduccin
sino
hasta
exista
reconocimiento
de prdida
sino
hasta
que
exista
reconocimiento
de
ingresos.
dida sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
ingresos.
Adicionalmente,
conforme
a lo indicado
en el en el
ingresos.
Adicionalmente,
conforme
aindicado
lo indicado
Adicionalmente,
conforme
a de
lo esta
en
el en el
tercer
prrafo
del artculo
50
Ley,
lasLey,
Adicionalmente,
conforme
a de
lo
indicado
tercer
prrafo
del
artculo
50
esta
tercer de
prrafo
delperuana,
artculo
50 de esta
Ley,
lasLey,las
prdidas
fuente
provenientes
de
la
tercer
prrafo
del
artculo
50
de
esta
las
prdidas
de fuente
peruana,
provenientes
de la
prdidas
de Instrumentos
fuente
provenientes
de la ltimo
celebracin
de
Derivaincisodel
q) inciso
del artculo
de la44
Ley.de la Ley.
prdidas
de peruana,
fuenteFinancieros
peruana,
provenientes
de laprrafo
celebracin
de
Instrumentos
Financieros
Derivaltimodel
prrafo
q) del44
artculo
de Instrumentos
Derivaltimo prrafo
incisodel
q) inciso
del artculo
de la44
Ley.de
doscelebracin
quedos
nocelebracin
tengan
finalidad
deFinancieros
cobertura,
slo Derivade Instrumentos
Financieros
ltimodel
prrafo
q) del44
artculo
la Ley.
que
no
tengan
finalidad
de
cobertura,
slo
dos que
no que
tengan
finalidad
de cobertura,
slo
podrn
deducirse
de
las
ganancias
de
fuente
dos
no
tengan
finalidad
de
cobertura,
slo
podrn
deducirse
de ganancias
las ganancias
de fuente
podrn
deducirse
delalas
fuente
peruana
originadas
por
celebracin
dedeInstrupodrn
deducirse
de lalas
ganancias
fuente
peruana
originadas
por
celebracin
dedeInstruperuana
originadas
por
la
celebracin
de
Instrumentos mentos
Financieros
Derivados
que
tengan
el
peruana
originadas
por
la
celebracin
de
InstruFinancieros
Derivados
que tengan
el
mentos
Financieros
Derivados
que tengan
el Inciso
mismo
fin.
del artculo
del Reglamento.
mentos
ele)Inciso
mismo
fin. Financieros Derivados que tengan
e) del 25
artculo
25 del Reglamento.
mismo
fin.
Inciso
e)Inciso
del artculo
del Reglamento.
mismo fin.
e) del 25
artculo
25 del Reglamento.
Tratndose
de
gastos
comunes
a
los
instrumenTratndose
de gastos
comunes
a
los instrumendederivados
gastos
comunes
ase
losrefiere
instrumentos Tratndose
financieros
a que
dederivados
gastos
comunes
ase
losel
instrumentos Tratndose
financieros
a se
querefiere
refiere
el
tos
financieros
derivados
a
que
el
numeralnumeral
1 tos
del financieros
inciso
q)
del
artculo
44
de
la
derivados
a
que
se
refiere
el
1
del
inciso
q)
del
artculo
44
de
1 del
inciso
q)
del artculo
44 de 44
la delala
Ley,numeral
asLey,
como
a como
otros
instrumentos
financieros
numeral
1 del
inciso
q) del
artculo
as
a
otros
instrumentos
financieros
Ley, asy/o
como
a como
otros ainstrumentos
financieros
derivados
a la
generacin
de rentas
Ley,
asy/o
otros
instrumentos
derivados
a la generacin
dedistintas
rentas financieros
distintas
derivados
y/o
a
la
generacin
de
rentas
de las provenientes
de
contratos,
no
direcderivados
y/otales
a la de
generacin
dedistintas
rentas
de
las
provenientes
tales
contratos,
nodistintas
direcde
las
provenientes
de
tales
contratos,
no
directamente tamente
imputables
a ninguno
de
el ellos,
ntegro
de lasimputables
provenientes
de ellos,
talesde
contratos,
no
direca
ninguno
el
ntegro
tamente
imputables
a ninguno
de
ellos,
el ellos,
ntegro
de tales
gastos
no
es
deducible
para
la
determitamente
imputables
a
ninguno
de
el
ntegro
de tales
gastos
es deducible
la determide tales
gastos
no esno
deducible
paracategora.
lapara
determinacin
de
lade
renta
imponible
tales
nodeestercera
deducible
paracategora.
la determinacin
de
lagastos
renta
imponible
de tercera
nacin
de
la
renta
imponible
de
tercera
categora.
La remuneracin
que
los
notarios
se
asignan
a
nacin
de
la
renta
imponible
de
tercera
categora.
La remuneracin
quenotarios
los notarios
se asignan
a
La de
remuneracin
que
los
se
asignan
a
travs
su
planilla,
en
aplicacin
de
lo
dispuesartculo
28
del TUO
de TUO
la Leydedel
ImLa
remuneracin
que
los
notarios
se
asignan
a Inciso delInciso
travs
de
su planilla,
en aplicacin
de lo dispuesdel28
artculo
28 de
del
la
Ley del aImInciso
artculo
del
del
Impuesto
la
travs
de
su
planilla,
en
aplicacin
de
lo
dispuesIncisodel
artculo
28
delTUO
TUO
delaTUO
laLey
Leyde
del
to en el to
inciso
b)inciso
delsu
artculo
19
Decreto
Lepuesto
adel
laInciso
Renta.
travs
de
planilla,
endel
aplicacin
de
lo dispuesdel
artculo
28 del
la ImLey del Imen
el
b)
del
artculo
19
del
Decreto
Lepuesto
a
la
Renta.
Renta.
to
en
el
inciso
b)
del
artculo
19
del
Decreto
Lepuesto
a
la
Renta.
gislativogislativo
Nto1049,
constituye
gasto deducible
Informe
009-2009-SUNAT.
en el
inciso
b)
artculo
19
del Decreto
Le- N
a la Renta.
Nno
1049,
nodel
constituye
gasto
deducible
Informe
Npuesto
009-2009-SUNAT.
N 1049,
constituye
gastocategora
deducible
N
InformeInforme
N
009-2009-SUNAT.
paragislativo
determinar
la renta
neta
de neta
tercera
gislativo
Nno1049,
no
constituye
gastocategora
deducible
Informe
N009-2009-SUNAT.
009-2009-SUNAT.
para
determinar
la
renta
de
tercera
paranotarios
determinar
la
neta
de su
tercera
de los
por
el renta
ejercicio
de
funcin
no- categora
paranotarios
determinar
la
neta
de categora
tercera
denotarios
los
por
elrenta
ejercicio
de
su funcin
de
los
por
el
ejercicio
de
su
no- notarial. tarial.
de los notarios por el ejerciciofuncin
de su funcin
notarial. tarial.
2.3.3 INAFECTACIONES
Y EXONERACIONES
2.3.3
INAFECTACIONES
Y EXONERACIONES
2.3.3
INAFECTACIONES
(Artculos
18 INAFECTACIONES
y 19 de la LeyYe EXONERACIONES
Inciso b)
artculo 8 del Reglamento)
2.3.3
Y del
EXONERACIONES
(Artculos
18de
y 19 de elaInciso
Ley e Incisoartculo
b) del artculo
8 del Reglamento)
(Artculos
18 y 19
8artculo
del Reglamento)
(Artculos
18lay Ley
19 de la Leyb)edel
Inciso b) del
8 del Reglamento)
A) INAFECTACIONES
A) INAFECTACIONES
A) inafectas,
INAFECTACIONES
A) inafectas,
INAFECTACIONES
Estn
entre otras:
otras:
EstnEstn
inafectas,
entre entre
otras:
Estn inafectas,
entre otras:
Las
indemnizaciones
previstasprevistas
por las por
disposiciones
laborales
vigentes,vigentes,
las cantidades
que se que se
Las indemnizaciones
las disposiciones
laborales
las cantidades
Las
indemnizaciones
previstas
por
las por
disposiciones
laborales
vigentes,vigentes,
las
cantidades
que
se que se
Las
indemnizaciones
previstas
las
disposiciones
laborales
las
cantidades
abonen,
de
producirse
el
cese
del
trabajador
en
el
marco
de
las
alternativas
previstas
en
el
inciso
abonen,
de producirse
el del
cese
del trabajador
en el marco
de las alternativas
previstas
en el
inciso
abonen,
de
producirse
el
cese
trabajador
en
el
marco
de
las
alternativas
previstas
en
el
inciso
abonen,
elaplicacin
cese
del programas
trabajador
en
el marco
lashace
alternativas
previstas
enelelartculo
inciso
b) del artculo
88 yde
enproducirse
la aplicacin
de los
o ayudas
a de
que
referencia
el artculo
b)
del
artculo
88
y
en
la
de
los
programas
o
ayudas
a
que
hace
referencia
b) del
del Decreto
artculo
88
y en88
la aplicacin
de de
los programas
o ayudas
a hasta
que hace
referencia
el artculo
b) del
del Decreto
artculo
yNen728,
la aplicacin
de los
programas
o ayudas
a hasta
que
hace
referencia
el
147
Legislativo
Ley
del
Empleo,
un
monto
al artculoal
147
Legislativo
N
728,deFomento
Ley
de Fomento
del
Empleo,
unequivalente
monto
equivalente
147
del147
Decreto
Legislativo
N 728,
Ley
Fomento
del
Empleo,
hasta injustificado.
unhasta
monto
equivalente
al
del
Decreto
Legislativo
N
728,
Ley
de
Fomento
del
Empleo,
un
monto
equivalente
al
de la
indemnizacin
que
correspondera
al
trabajador
en
caso
de
despido
la indemnizacin
que correspondera
al trabajador
de despido
injustificado.
de lade
indemnizacin
que correspondera
al trabajador
en casoen
decaso
despido
injustificado.
de la indemnizacin
que correspondera
al trabajador
en
caso
de despido
injustificado.
Las
indemnizaciones
que se reciban
por causa
muerte
incapacidad
producidas
por accidenLas indemnizaciones
se reciban
porde
causa
de omuerte
o incapacidad
producidas
por acciden
indemnizaciones
que seque
reciban
por causa
de
muerte
omuerte
incapacidad
producidas
por acciden
Las
indemnizaciones
que
se
reciban
por
causa
de
o
incapacidad
producidas
por accidentes Las
o enfermedades.
tes
o
enfermedades.
tes o enfermedades.
tes o enfermedades.
Las
compensaciones
por tiempo
servicios,
previstasprevistas
por las disposiciones
laborales
vigentes.vigentes.
Las compensaciones
por de
tiempo
de servicios,
las disposiciones
laborales
Las
compensaciones
por tiempo
servicios,
previstasprevistas
por las por
disposiciones
laborales
vigentes.vigentes.
Las compensaciones
por de
tiempo
de servicios,
por las disposiciones
laborales
48
48
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA
2012
RENTA
2012
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de artculo 18 de la
Ley, incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970).
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin.
Invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento
Financiero Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per:
i)
ii)
iii)
En el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF.

Bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya o
En el mercado internacional a partir del ao 2002.
As
dede
capital
provenientes
de de
obligaciones
del del
Banco
Central
de ReAscomo
comolos
losintereses
interesesy yganancias
ganancias
capital
provenientes
obligaciones
Banco
Central
de
serva
del Per,
salvosalvo
los originados
por lospor
depsitos
de encaje
realicen
instituciones
de crdito;
Reserva
del Per,
los originados
los depsitos
deque
encaje
quelas
realicen
las instituciones
y las provenientes
de ladirecta
enajenacin
directa
o indirecta
de valoresoque
conforman
o
yde
lascrdito;
provenientes
de la enajenacin
o indirecta
de valores
que conforman
subyacen
los Exsubyacen
los Exchange
Traded
Fund (ETF)
queconstruidos
repliquen ndices
teniendo
como rechange
Traded
Fund (ETF)
que repliquen
ndices
teniendoconstruidos
como re-ferencia
instrumentos
ferencia
instrumentos
de inversin
nacionales, se
cuando
efecte
la
de
inversin
nacionales, cuando
dicha enajenacin
efectedicha
para laenajenacin
constitucin se
entrega
depara
valores
entrega
de valores
cambio
de recibir
unidades
los ETF,
entreaconstitucin
cambio de recibir
unidades
de los aETF,
cancelacin
entrega
de de
unidades
de cancelacin
los ETF a cambio
de
ga de valores
unidades
ETF
a cambio
decartera
recibirde
valores
de los de
ETFgestin de la cartera de inrecibir
de de
los los
ETFo gestin
de la
in-versiones
los oETF.
versiones de los ETF.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que
se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inci-
so f) del artculo 1 del Reglamento).
El Artculo 3 de la Ley N 29683 de fecha 13.05.2011, precisa que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo N 85 Ley General de Cooperativas, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 074-90-TR, las cooperativas estn inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen
con sus socios.
B) EXONERACIONES
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de depsitos imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados.
.
La
referida
en en
el prrafo
anterior
no ser
exigible
a las aentidades
e institu-ciones
Ladisposicin
disposicinestatuaria
estatuaria
referida
el prrafo
anterior
no ser
exigible
las entidades
e institude
cooperacin
tcnica internacional
(ENIEX) constituidas
en el extranjero,
las que debern
estar
insciones
de cooperacin
tcnica internacional
(ENIEX) constituidas
en el extranjero,
las que
debecritos
en elinscritos
Registro en
de el
Entidades
Instituciones
Internacional
del Ministerio
rn estar
Registroe de
Entidadesde
e Cooperacin
Instituciones Tcnica
de Cooperacin
Tcnica
Internade
Relaciones
Exteriores.
cional
del Ministerio
de Relaciones Exteriores.
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).
49 49
RENTA
TERCERA
CATEGORA
RENTA
TERCERA
CATEGORA2012
2012
2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA
NETA (Artculo
33 del Reglamento)
2.3.4 DIFERENCIAS
TEMPORALES
Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA
NETA (Artculo 33 del Reglamento)
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede
por la
de las
normas
contenidas
en la Ley,generalmente
diferencias temporales
y permaLa determinar,
contabilizacin
deaplicacin
operaciones
bajo
principios
de contabilidad
aceptados
puede
nentes enpor
la determinacin
delas
la renta
neta.
En consecuencia,
que la temporales
Ley o el Reglamento
determinar,
la aplicacin de
normas
contenidas
en la Ley,salvo
diferencias
y permacondicionen
la deduccin al
contable,
forma de contabilizacin
no orinentes
en la determinacin
deregistro
la renta
neta. Enla consecuencia,
salvo quede
la las
Leyoperaciones
o el Reglamento
ginar
la
prdida
de
una
deduccin.
condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no oriLas la
diferencias
temporales
son las divergencias que existen entre el importe en libros del balance
ginar
prdida de
una deduccin.
que obligarn
a los
contribuyentes
hacerque
el ajuste
resultado
tanto contable
tributaLasgeneral,
diferencias
temporales
son
las divergencias
existendelentre
el importe
en libroscomo
del balance
rio en que
la declaracin
jurada
anual.
general,
obligarn a
los contribuyentes
hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributario en la declaracin jurada anual.
2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
(Artculos 1, 2, 4 DE
y 10LOS
del Decreto
Legislativo N 892EN
y Decreto
N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).
2.3.5 PARTICIPACIN
TRABAJADORES
LAS Supremo
UTILIDADES
(Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las
que sujetos
desarrollan
actividades
generadoras
de rentas
de tercera
categora,
mediante de
la disLosempresas
trabajadores
al rgimen
laboral
de la actividad
privada
participan
en las utilidades
las
tribucinque
por desarrollan
parte de stas
de un porcentaje
de la de
renta
anualdeantes
de impuestos.
empresas
actividades
generadoras
rentas
tercera
categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin
su renta
neta.
La de
referida
participacin
constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin
de La
su participacin
renta neta. se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo
obtiene luego
de compensar
de la
ejercicios
anteriores
la renta
neta determinada
en
La se
participacin
se calcular
sobrelaelprdida
saldo de
renta imponible
delcon
ejercicio
gravable.
Dicho saldo
ejercicio,
sinde
que
sta incluya
la deduccin
de la participacin
de los
trabajadores
en las utilidase el
obtiene
luego
compensar
la prdida
de ejercicios
anteriores con
la renta
neta determinada
en
des.
el ejercicio,
sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidaEl porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo
des.
al siguientede
cuadro:
El porcentaje
participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo
al siguiente cuadro:
EMPRESAS
EMPRESAS
Pesqueras
Telecomunicaciones
Pesqueras
Industriales
Telecomunicaciones
Mineras
Industriales
Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes
Mineras
Otras actividades
Comercio
al por mayor y al por menor y Restaurantes
Otras actividades
PARTICIPACIN
PARTICIPACIN
10%
10%
10%
10%
10%
8%
10%
8%
8%
5%
8%
5%
- Nota Importante:
- Nota Importante:
Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo ha Contabilidad con Resolucin N 0462011-EF/94,
que para
reconocimiento
de ha
las Contabilidad
participaciones
deResolucin
los trabajadores
en
Para
efectos dehasuprecisado
contabilizacin,
el el
Consejo
Normativo
con
N 046las utilidades
las empresas
determinadas
sobre BASE
TRIBUTARIA,
se deber
hacer de acuer2011-EF/94,
ha de
precisado
que para
el reconocimiento
de las
participaciones
de los trabajadores
en
con la NIC-19
Beneficios determinadas
a los Empleados
y no
por analoga
con la se
NICdeber
12 Impuesto
a las
Galasdo
utilidades
de las empresas
sobre
BASE
TRIBUTARIA,
hacer de
acuero la NICBeneficios
37 Provisiones,
Pasivos Contingentes
y Activos con
Contingentes.
do nancias
con la NIC-19
a los Empleados
y no por analoga
la NIC 12 Impuesto a las GaLa presente
Resolucin
entr en
vigencia
a partir del ejercicio
siendo opcional la aplicacin en
nancias
o la NIC
37 Provisiones,
Pasivos
Contingentes
y Activos2011,
Contingentes.
las
empresas,
en
la
presentacin
de
sus
Estados
Financieros
del
ejercicio
La presente Resolucin entr en vigencia a partir del ejercicio 2011, siendo 2010.
opcional la aplicacin en
las empresas, en la presentacin de sus Estados Financieros del ejercicio 2010.
2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF
(Texto nicoAOrdenado
de la Ley N 28194 aprobado
por Decreto Supremo
2.4
2.4 IMPUESTO
LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
ITF N 150-2007-EF y normas modificatorias y su
reglamento,
aprobadodepor
S.N
N 28194
047-2004-EF
y normas
modificatorias).
(Texto
nico Ordenado
la D.
Ley
aprobado
por Decreto
Supremo N 150-2007-EF y normas modificatorias y su
reglamento, aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias).
En la declaracin jurada anual del Impuesto efectuada a travs del PDT N 0682 se consigna el
total de los
pagosanual
realizados
en el ejercicio
gravable
as como
el monto
de lossepagos
realizaEn monto
la declaracin
jurada
del Impuesto
efectuada
a travs
del PDT
N 0682
consigna
el
dos total
en el de
ejercicio
gravable
utilizando
dinero
en efectivo
o medios
de el
pago.
monto
los pagos
realizados
en el
ejercicio
gravable
as como
monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
50
50
50

El ITF se determina aplicando, sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo
establecido
endetermina
el artculoaplicando,
12 del TUO
de laelreferida
las alcuotas
siguientes:
El ITF se
sobre
valor deLey,
la operacin
afecta,
conforme a lo
Periodo
establecido en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes:
Periodo
A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008
A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011.
A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011.
A partir del 01.de abril de 2011 (*)
A partir del 01.de abril de 2011 (*)
Alcuota
Alcuota
0.07 %
0.07 %
0.06 %
0.06 %
0.05 %
0.05 %
0.005 %
0.005 %
(*) La alcuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0.005%). El Impuesto se determina aplicando la
tasa sobre
valor de
operacin
conforme
a lo establecido
en el artculo
12 de laseLey
(Ley N aplicando
29667
(*) La el
alcuota
dellaITF
es cero afecta,
coma cero
cero cinco
por ciento (0.005%).
El Impuesto
determina
la
de 20tasa
de febrero
devalor
2011).
sobre el
de la operacin afecta, conforme a lo establecido en el artculo 12 de la Ley (Ley N 29667
de 20 de febrero de 2011).
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no
darnRecuerde
derecho aque,
deducir
o crditos;
a efectuar
compensaciones
ni a solicitar
para gastos,
efectoscostos
tributarios,
los pagos
que se
efecten sin utilizar
Medios devolude Pago no
ciones
por derecho
tributos,asaldos
favor, reintegros
tributarios,
recuperacin
anticipada,nirestitucin
darn
deducira gastos,
costos o crditos;
a efectuar
compensaciones
a solicitar de
devoluderechos
arancelarios
(Artculo
TUOreintegros
de la Ley tributarios,
para la Lucha
contra la Evasin
y para
la For- de
ciones
por tributos,
saldos8a del
favor,
recuperacin
anticipada,
restitucin
malizacin
de laarancelarios
Economa). (Artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Forderechos
malizacin de la Economa).
Procedimientos:
Procedimientos:
En el caso de las operaciones gravadas segn el inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley N
Enlaelbase
casoimponible
de las operaciones
gravadas
segnalelsiguiente
inciso g)procedimiento:
del artculo 9 del TUO de la Ley N
28194,
se determinar
de acuerdo
28194, la base imponible se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable,
a) Los
determinarn
de loscomo
pagospor
realizados
en elgeneradas
ejercicio gravable,
tanto
porcontribuyentes
obligaciones generadas
en elel monto
mismototal
ejercicio
obligaciones
en
tanto anteriores.
por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en
ejercicios
ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago
10
Al montoel de
los pagos
realizados
sec)deducir
resultado
obtenido
en b)en. el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago
10
se deducir el resultado obtenido en b) .
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el
d) Ladediferencia
positiva
determinadaprevista
en c) constituye
la base
imponible
doble
la alcuota
que corresponda,
en el artculo
10 de
la Ley. sobre la cual se aplicar el
doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley.
El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto conjuntamente con la
El contribuyente
presentar
la declaracin
y efectuar
pago del
delejercicio
Impuesto
conjuntamente
con la
presentacin
de la declaracin
jurada
anual del Impuesto
a laelRenta
gravable
en el cual
presentacin
de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual
se realizaron
los pagos.
se realizaron los pagos.
Ejemplo:
Ejemplo:
Concepto
Concepto
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable
B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o
medios
de pago
B) Monto
de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o
medios de pago
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B )
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B )
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A)
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A)
S/.
S/.
765,738
765,738
398,785
398,785
366,953
366,953
114,861
114,861
10
Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que efecten
10
con las
empresas coaseguradoras
reaseguradoras,
as como
los pagos
siniestros en bienes
parayreposicin
de actiTratndose
de empresas deyseguros,
adicionalmente
deducirn
las de
compensaciones
de primas
siniestros que
efecten
vos. con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
51
51
RENTA
CATEGORA 2012
2012
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
2.5
E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C- D))
252,092
ITF - Impuesto a pagar = (Base Imponible x 0.005 % x 2)
25
COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la
prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de
acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern
considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la prdida neta compensable por el ejercicio.
En caso que el contribuyentes no arroje prdida por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas
(Inciso c) del artculo 29 del Reglamento).
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de

Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar
con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley).
La opcin del sistema ha aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y en el ejercicio que se genere dicha prdida.
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Sin embargo, podra rectificar el sistema de arrastre de prdidas
elegido si presenta la rectificatoria de la declaracin anual donde ha elegido el sistema y hasta antes del vencimiento de la declaracin anual del siguiente ejercicio, segn el Informe 069-2010SUNAT.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin
de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
La SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en
los plazos de prescripcin previstos en el TUO del Cdigo Tributario.
Ejemplos:
SISTEMA A) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS
La empresa de servicios Las Dunas S. A. C. arrastra para el ejercicio gravable 2012 una prdida
de S/.20,130 generada en el ejercicio gravable 2008 y por la que eligi el sistema A de arrastre
52
52

de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene una prdida del ejercicio 2012 de S/.
1,280 y una renta exonerada de S/.150 en el ao 2012.
Ejercicio Gravable
Concepto
2009
2010
2011
2012
2013
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
3,250
4,607
8,961
-1,280
4,345
3,250
4,607
8,961
-20,130
-16,880
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (30%)
Renta neta o prdida del ejercicio

Rentas exoneradas
Utilidad o prdida del ejercicio compensada
Prdidas de ejercicios anteriores
Prdida neta compensable
150
-1,130
4,345
-12,273
-3,312*
-1,130
3,215
965
-16,880
-12,273
-3,312
-1,130
Nota: * Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2012, el saldo de la prdida (S/.3,312) no puede
arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/.1,280), se deber considerar las rentas exoneradas (S/. 150) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/.
1,130), monto que puede arrastrarse para el ejercicio 2013.
53
53
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
SISTEMA B) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS

La empresa distribuidora El Diamante S. A. C., arrastra una prdida de S/. 15,900 generada en
el ejercicio gravable 2008 y por el ejercicio gravable eligi el sistema B de arrastre de prdidas
en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene prdida del ejercicio 2012 S/. 7,550 y una renta
exonerada de S/. 985 en el ao 2012.
Ejercicio Gravable
Concepto
Renta neta o prdida del ejercicio
2009
2010
2011
2012
2013
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
8,290
6,456
9,654
-7,550
10,548
985
-6,565
-15,900
-11,755
-8,527
-3,700
-10,265
4,145
3,228
4,827
5,274
1,244
968
1,448
1,582
-11,755
-8,527
-3,700
-10,265
-4,991
Rentas Exoneradas
Perdida del ejercicio compensada
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (30%)
Prdida Neta a compensable
Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2013 es de S/. -4,991, an
cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/. 7,550), se deber considerar las rentas exoneradas: S/. 985, entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar de S/.6,565.
3.
3.TASA
TASADEL
DELIMPUESTO
IMPUESTOAALA
LARENTA
RENTA
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
(Artculo 55 de la Ley y artculo 95 del Reglamento).
Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta
Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta de renta,
el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto.
De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de
enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta.
54
54
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
de la Ley no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia
el artculo
85 de
la Ley.
En el artculo 13-B del Reglamento se establece una relacin de otros gastos que deben ser considerados para calcular la tasa adicional.
Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55
de
la tasa
Ley no
forma parte
del impuesto calculado
al que hace
referencia
el artculo
de la Ley.
Esta
procede
independientemente
del resultado
del ejercicio,
incluso
en el85
supuesto
que haya
En
el artculo
13-B
del Reglamento
se establece
unadel
relacin
de otros gastos que deben ser conside(ltimo prrafo
del artculo13-B
Reglamento).
prdida
tributaria
arrastrable
rados para calcular la tasa adicional.
4.4.CRDITOS
CONTRAEL
ELIMPUESTO
IMPUESTO
CRDITOS CONTRA
Esta tasa procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que haya
prrafo del artculo13-B del Reglamento).

prdida tributaria
arrastrable
4. CRDITOS
CONTRA
EL(ltimo
IMPUESTO
Deben considerarse
los siguientes
crditos en el siguiente orden de prelacin:
4.4.CRDITOS
CONTRA
ELIMPUESTO
IMPUESTO
CRDITOS CONTRA
EL
(Artculo
88 de
la Ley
y artculo 52
Reglamento)
A. Crdito
por
Impuesto
a ladelRenta
de Fuente
Extranjera
(Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo 58 del Reglamento)
Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin:

Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen dereA. Crdito
por Impuesto
a laalRenta
Extranjera
cho
a un crdito
equivalente
montode
delFuente
Impuesto
a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas,
(Inciso
e) del
artculo
88monto
de la Ley
artculo 58
Reglamento)
siempre
que
dicho
noy exceda
deldelimporte
que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas,
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con
siempre que
dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente
documento fehaciente.
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin
alguna.
documento
fehaciente.
El
cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse
B. importe
Crditosque
porpor
reinversiones
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Entre otros:
B. Crditos
por reinversiones
Las empresas
a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley
N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, tendrn derecho a un crdito tribu Entre
otros:
tario
equivalente
al 5% del monto reinvertido.
Las empresas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley

N crdito
27037 se
- Ley
de Promocin
la Inversin
la Amazona,
tendrn
a un
tribuEl
utilizar
a partir delde
ejercicio
en queen
comience
la ejecucin
delderecho
programa
de crdito
reinversin,
y
tario
equivalente
5%utilizado
del monto
reinvertido.
el saldo
del crditoalno
podr
aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Im
puesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso
no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19
El
se de
utilizar
a partir
del de
ejercicio
en en
que
comienceaprobado
la ejecucin
programa de reinversin, y
del crdito
Reglamento
la Ley de
Promocin
la Inversin
la Amazona,
por D.S.del
N 103-99-EF).
el saldo del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso
no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19
del Reglamento
la Leypublicada
de Promocin
la julio
Inversin
en la Amazona,
D.S. N de
103-99-EF).
La Ley Nde29742
el 9dede
de 2011,
restituyeaprobado
la plenapor
vigencia
la Ley N 27037 y pro-
rroga hasta el 31 de diciembre del ao 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto
en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037.
La Ley N 29742 publicada el 9 de julio de 2011, restituye la plena vigencia de la Ley N 27037 y prorroga hasta el 31 de diciembre del ao 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto
en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037.
Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura y su Reglamento Decreto Supremo N 008-2004-ED: las empresas de la industria editorial en todas sus fases,
as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponiLey N 28086
- Ley de Democratizacin
del yLibro
y de Fomento
de la Lectura
y su para
Regla determinada
ble,
de conformidad
al TUO de la Ley
su Reglamento,
en bienes
y servicios
el
mento Decreto
N 008-2004-ED:
de la industria
editorial
en todas
fases,
desarrollo
de suSupremo
propia actividad
empresariallaso empresas
en el establecimiento
de otras
empresas
desus
estos
ruas como
la circulacin
y productos
editoriales
afines, aequivalente
cargo de empresas
cobros,
tendrn
derecho adel
unlibro
crdito
tributario
por reinversin
a la tasaconstituidas
del Impuesto
a
mo
personas
jurdicas
domiciliadas
en
el
pas,
que
reinviertan
total
o
parcialmente
su
renta
imponila Renta (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido.
ble, determinada de conformidad al TUO de la Ley y su Reglamento, en bienes y servicios para el
desarrollo
de su
propia con
actividad
empresarial
o en el establecimiento
de en
estos
ruEl crdito ser
aplicado
ocasin
de la determinacin
del Impuesto ade
la otras
Rentaempresas
del ejercicio
el que
bros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a
la Renta (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido.
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que
55
55

RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
RENTA
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que
comience
la
del
programa,
aprobado
por
la
Nacional
del
Per.
comience
la ejecucin
ejecucin
del del
programa,
aprobado
porpor
la Biblioteca
Biblioteca
Nacional
del del
Per.
comience
la ejecucin
programa,
aprobado
la Biblioteca
Nacional
Per.
En ningn caso, el presente crdito tributario podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por
En ningn caso,
presente crdito
tributario
podrno
serutilizado
mayor al
a la Renta
determinado
el contribuyente.
En el
consecuencia
la parte
del crdito
noImpuesto
podr aplicarse
contra
los pagos por
el
contribuyente.
En
consecuencia
la
parte
del
crdito
no
utilizado
no
podr
aplicarse
contra
los pagos
a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho
a
a cuentaalguna,
ni de regularizacin
del Impuesto
devolucin
ni ser transferibles
a terceros.a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a
devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros.
Las empresas receptoras y los inversionistas debern informar a la SUNAT, en su respectiva Declaraempresas
y los
debern
informar
a la SUNAT,
en su respectiva DeclaracinLas
Jurada
Anual receptoras
del Impuesto
a lainversionistas
Renta, los datos
relativos
a la inversin
realizada.
cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada.
La Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per,
La Constancia
de Reinversin
emitida por
la Biblioteca
Nacionaldedel
Per,
tendr
validez parade
la Ejecucin
aplicacindel
de Programa
Crdito Tributario
por Reinversin
siendo
de competencia
esta
tendr
validez
para
la
aplicacin
de
Crdito
Tributario
por
Reinversin
siendo
de
competencia
de
entidad determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que deben considerarse aesta
entidad
determinar
las adquisiciones
de bienes(Informe
o contrataciones
de servicios que
efecto
de aprobar
los Programas
de Reinversin
N 093-2009-SUNAT).
La deben
facultadconsiderarse
de fiscali- a
efecto
de
aprobar
los
Programas
de
Reinversin
(Informe
N
093-2009-SUNAT).
La
facultad
de fiscalizacin de SUNAT no se enerva porque sea la Biblioteca Nacional la que emita la Constancia de Ejecuzacin
de
SUNAT
no
se
enerva
porque
sea
la
Biblioteca
Nacional
la
que
emita
la
Constancia
de
Ejecucin del Programa de Reinversin. (Informe N 242-2005-SUNAT).
cin del Programa de Reinversin. (Informe N 242-2005-SUNAT).
Los Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos PrivaCentros de
EducacindeTcnico
Productiva
Tecnolgicos
PrivadosqueLos
desarrollen
actividades
Formacin
Tcnicae Institutos
ProfesionalSuperiores
en las reas
econmicasdos
que
desarrollen
actividades
de
Formacin
Tcnica
Profesional
en
las
reas
econmicasproductivas de Agroindustria, Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Artesana estableci11
deDecreto
Agroindustria,
Metalmecnica,
Energa, Minera, Pesquera y Artesana establecique
dosproductivas
mediante el
Legislativo
N 1087 Gas,
11 se encuentren dentro de los alcances del benefique
se encuentren
dederecho
los alcances
benefidos
mediante
el
Decreto
Legislativo
N
1087
cio tributario de la reinversin regulado en el Decreto Legislativo
N 882dentro
tendrn
a un del
crdito
cio
tributario
de
la
reinversin
regulado
en
el
Decreto
Legislativo
N
882
tendrn
derecho
a
un
crdito
tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
La reinversin slo podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los fireinversin
slo
podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los finesLa
educativos
y de
investigacin
nes educativos y de investigacin
Otros Beneficios
Otros Beneficios
Ley N 28583 modificada por el artculo 2 de la Ley N 29475 Ley de Reactivacin y PromoLey
N 28583
modificada
por
el artculo aprobado
2 de la Ley
29475 Ley
de Reactivacin
y Promocinde
la Marina
Mercante
y su
Reglamento
porNDecreto
Supremo
N 014-2011-MTC:
cin
de
la
Marina
Mercante
y
su
Reglamento
aprobado
por
Decreto
Supremo
N
014-2011-MTC:
los navieros nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir anualmente, libre de pago
navieros
o empresas
navieras
nacionales
reinvertir
de pago
del los
Impuesto
a lanacionales
Renta, hasta
el ochenta
por ciento
(80%)pueden
de su renta
netaanualmente,
en programaslibre
destinadel
Impuesto
a
la
Renta,
hasta
el
ochenta
por
ciento
(80%)
de
su
renta
neta
en
programas
dos a la adquisicin de buques, en cualquiera de las formas previstas en la presente Ley, as comodestinapados
a la adquisicin
de buques,
en cualquiera
de las
formas previstas
la presente
Ley, as como
ra la
adquisicin
de partes
integrantes
y accesorias,
incluidos
motores, en
equipos
de navegacin
y re- para la en
adquisicin
de partes para
integrantes
y accesorias,
incluidos
motores,
equipos
de adquirirse.
navegacin y repuestos
general necesarios
el funcionamiento
de sus
buques
ya adquiridos
o por
puestos en general necesarios para el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse.
Para el goce de este beneficio, ser suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la DiParaGeneral
el goce de
de Transporte
este beneficio,
ser suficiente
la presentacin
del programa
de reinversin
ante la Direccin
Acutico
del Ministerio
de Transportes
y Comunicaciones,
acompaanreccin
General
de
Transporte
Acutico
del
Ministerio
de
Transportes
y
Comunicaciones,
acompaando un informe tcnico preparado por el propio contribuyente, que tiene carcter de declaracin jurada,
do un contener
informe tcnico
preparado
por el propio
contribuyente,
que tiene carcter de declaracin jurada,
el deber
el detalle,
caractersticas
y valorizacin
de la inversin.
el
deber
contener
el
detalle,
caractersticas
y
valorizacin
de
la
inversin.
El presente beneficio que se aplicar sobre las rentas que se devenguen
a partir del 01 de enero de
El
presente
beneficio
que
se
aplicar
sobre
las
rentas
que
se
devenguen
a partir del 01 de enero de
2009 hasta el 31 de diciembre de 2014.
2009 hasta el 31 de diciembre de 2014.
C. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores
C. Saldos
a favor
Impuesto
de ejercicios anteriores
(Inciso
c) del artculo
88del
de la
Ley)
(Inciso c) del artculo 88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por
Los contribuyentes
deducirn
los saldos a favor
delanteriores,
impuesto de
ejercicios
anteriores,
la SUNAT
o establecidos
en las declaraciones
juradas
siempre
que no
se haya reconocidos
solicitado su por
la
SUNAT
o
establecidos
en
las
declaraciones
juradas
anteriores,
siempre
que
no
se
haya
solicitado
devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas
no ha- su
devolucin,
o
no
hayan
sido
aplicados
contra
los
pagos
a
cuenta,
y
las
Declaraciones
Juradas
no hayan sido impugnadas.
yan sido impugnadas.
D. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN
D. Pagos
del Impuesto
a la
Renta
acreditados
ITAN N 025-2005-EF)
(Artculo
8 dealacuenta
Ley N 28424
y artculos 11,
14
y 15 de
su Reglamentocontra
Decretoel
Supremo
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto Supremo N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opobligados
a Temporal
tributar en aellos
exterior
porNetos
rentashasta
de fuente
peruana
que ejerzan
la opcinLos
de contribuyentes
utilizar contra el
Impuesto
Activos
el lmite
del mismo,
el monto
cin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto
11
56
56
56
Mediante
la Ley N 29766 publicada el 23.07.2011 se precisa que el plazo del presente beneficio se sujeta a los trminos y
11
Mediante
la Ley N
publicada
el 23.07.2011
precisa que
plazo delver
presente
beneficio
se sujeta
a los trminos y
plazos
de la norma
VII 29766
del ttulo
preliminar
del CdigoseTributario.
Al elrespecto
la nica
Disposicin
Complementaria
plazos
de
la
norma
VII
del
ttulo
preliminar
del
Cdigo
Tributario.
Al
respecto
ver
la
nica
Disposicin
Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012.
Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012.
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio.
E. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio
(Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el artculo 85 de la

Ley y 54 del Reglamento, se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto. Si el monto de los pagos
a cuenta excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por
solicitar la devolucin de dicho exceso o por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843 Ley que precisa la aplicacin de
las normas de ajuste por inflacin del Balance General con incidencia tributaria en perodos deflacionarios, dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y N 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente
y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros
pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta.
F. Retenciones por Rentas de Tercera Categora
(Inciso f) del artculo 71, artculo 73-B, artculo 73-C de la Ley y artculo 54- A del Reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos
de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de
30% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido slo podr
deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y
siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos.
En el caso de enajenacin de los valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la
Ley a travs de la Bolsa de Valores de Lima, as como intereses provenientes de valores mobiliarios representativos de deuda (por ejemplo, bonos), operaciones de reporte y operaciones de
prstamos burstiles que sean liquidados por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores - ICLV., tenga en cuenta lo siguiente:
a)
a) Si es persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que ha optado por tributar como
tal, en caso genere rentas de tercera categora se le retendr el 5% sobre la diferencia entre
el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable, tratndose de enajenaciones de
valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Tratndose de los otros
rendimientos (intereses antes sealados) la retencin ser del 5% sobre el importe pagado
por tales conceptos. La retencin es efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI en nuestro pas y ser utilizada como crdito contra los pagos a
cuenta de tercera categora.
c)b) Si es persona jurdica no debern efectuarle la retencin por la enajenacin de estos valores.
Los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o entidades designadas mediante Resolucin de Superintendencia.
De esta manera mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se ha aprobado la regulacin del rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones
por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo,
emita documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la
retencin:
(i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral
3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no
entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
57
57
RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
(ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.
G. Saldo a favor del exportador
(Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias)
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con
dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
H. Impuesto Temporal a los Activos Netos
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y normas modificatorias y artculos 9 y 10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido
acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a
cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los
futuros pagos del Impuesto a la Renta.
En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del Formulario Virtual N 682.
Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo
que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin, sin embargo, son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora del ejercicio gravable al cual corresponde
dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad (Informe N 034-2007SUNAT/2B0000).
I.
Ley N 29230 Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con participacin del
sector privado y su Reglamento Decreto Supremo N 133-2012-EF).
El Certificado Inversin Pblica Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL) es un documento emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico,
que tiene por finalidad la cancelacin del monto que invierta la empresa privada en la ejecucin de
los proyectos de inversin. Este tiene carcter de no negociable y una validez de diez aos contados a partir de su emisin, hasta por el monto total de la inversin que haya asumido la empresa
privada.
La empresa privada utilizar los CIPRL, nica y exclusivamente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de Impuesto a la Renta de tercera categora a su cargo, incluyendo los intereses moratorios del artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario.
Los CIPRL, no podrn ser aplicados contra el pago de multas.
La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un porcentaje mximo de
cincuenta por ciento (50%) del Impuesto a la Renta calculado en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio anterior, presentada a la SUNAT. Para tal efecto:
a) Se considerar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta original, sustitutoria o rectificatoria siempre que esta ltima hubiera surtido efecto a la fecha de utilizacin de los CIPRL y se
hubiera presentado con una anticipacin no menor de diez (10) das hbiles a dicha utilizacin.
b) Se entender por Impuesto a la Renta calculado al importe resultante de aplicar sobre la renta
neta la tasa del citado impuesto (30%) a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de la
Ley, o aquella a la que se encuentre sujeta la empresa privada.
58
58
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
5.5.TASAS
IMPUESTOAALA
LA
RENTA
TASASESPECIALES
ESPECIALES DEL
DEL IMPUESTO
RENTA
Promocin de la Inversin en la Amazona
5. NTASAS
ESPECIALES
DEL
IMPUESTO
A LA
RENTA
(Ley
27037, cuya
plena vigencia fue
restituida
por Ley N 29742
y su
Reglamento Decreto Supremo N 103-99-EF y sus modificatorias)
Promocin de la Inversin en la Amazona

N 27037,
cuya
plena vigencia
por Ley
N 29742 y su Reglamento
Decreto Supremo
N 103-99-EF
Para (Ley
efectos
de la
aplicacin
de fue
los restituida
beneficios
comprendidos
en los artculos
11 y 12
de la Leyy sus
N modi12
ficatorias)
y en los artculo 3 y 4 de su reglamento deber tenerse en cuenta lo siguiente:
27037
efectos
de la aplicacin de los beneficios comprendidos en los artculos 11 y 12 de la Ley N
Para
Zonas:
12 La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT N
y
en
los
artculo 3 y 4 de su reglamento deber tenerse en cuenta lo siguiente:
27037
682; de esta manera:
Zonas:
clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT N
Zona
1 de La
la Amazona
682;
de
esta
manera:
Los departamentos,
provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2.
Zona 1 de la Amazona
Los2departamentos,
Zona
de la Amazonaprovincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin
en
la
Amazona
(Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2.
Departamento
de Loreto
Departamento de Madre de Dios

Zona
de layAmazona
Distritos
de 2Iparia
Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs
Departamento
Loreto
del departamento dedeUcayali.
Departamento de Madre de Dios
Distritos
de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs
Actividades
econmicas
del departamento de Ucayali.
Agropecuaria
Acuicultura
Actividades econmicas
Pesca
Agropecuaria
Turismo
Acuicultura
Actividades
Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de
Pescaprimarios provenientes de las actividades antes indicadas.
productos
Turismo Forestal
Transformacin
Actividades
vinculadas
al en
procesamiento,
transformacin y comercializacin de
Siempre
que dichasManufactureras
actividades sean
producidas
la Zona.
productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas.
Transformacin
Beneficios
tributarios Forestal
Siempre que dichas actividades sean producidas en la Zona.
1. Exoneracin
Beneficios
tributarios
Estn
exoneradas
del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollan principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos califica1. Exoneracin
dos como
cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito.
Estn exoneradas
Impuesto,
las yempresas
en la Amazona
queaplicacin
desarrollan
princiTratndose
de la palmadel
aceitera,
el caf
el cacao, ubicadas
la exoneracin
slo ser de
a la
palmente
actividades
agrarias
y/o
de
transformacin
o
procesamiento
de
los
productos
calificaproduccin agrcola.
dos como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito.
Tratndose
2. Tasa de 5% de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la
produccinubicadas
agrcola.en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes suLas empresas
puestos:
2. Tasasededediquen
5%
Cuando
principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo,
Las
empresas
ubicadas envinculadas
la Zona 2 al
deprocesamiento,
la Amazona aplicarn
esta tasa,
en los siguientes suactividades manufactureras
transformacin
y comercializacin
puestos:
de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin
Cuando
se dediquen
principalmente
a actividades
agropecuaria,
acuicultura,
artculo 12 pesca,
de la Leyturismo,
N
forestal,
as como
a las actividades
de extraccin
forestal
( Numeral 12.2 del
actividades
vinculadasaalactividades
procesamiento,
transformacin
y comercializacin
Cuando semanufactureras
dediquen principalmente
de transformacin
o procesamiento
27037).
productos
primarios
de las
actividades
antes 12.3
indicadas
y la transformacin
de lade
palma
aceitera,
el caf yprovenientes
el cacao (Tercer
prrafo
del numeral
del artculo
12 de la
Numeral
12.2
del
artculo
12 de la Ley N
forestal,
as
como
a
las
actividades
de
extraccin
forestal
(
Ley N 27037).
27037). Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento
palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la
3. Tasa de
de la
10%
Ley
N
27037). en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes suLas empresas ubicadas
12
puestos:
3. Tasa de
10%
cipalmente a actividades
agropecuaria,
acuicultura,acuicultura,
pesca, turismo,
actividades
Cuando
Cuando se
se dediquen
dediquen prin
principalmente
a actividades
agropecuaria,
pesca,
turismo,
Las empresas vinculadas
ubicadas en
la
Zona 1 de la transformacin
Amazona aplicarn
esta tasa, en de
losproductos
siguientes sumanufactureras
alvinculadas
procesamiento,
y comercializacin
actividades
manufactureras
al
procesamiento,
transformacin
y
comercializacin
puestos:
provenientes
de las provenientes
actividades antesde
indicadas
y la transform
acinindicadas
forestal, as
a las actipri
demarios
productos
primarios
las actividades
antes
y lacomo
transformacin
agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades
Cuando se
dediquen
principalmente a actividades
forestal,
as como a las
actividades
de extraccin forestal
(Numeraly 12.1
del artculo 12
de la
manufactureras
vinculadas
al procesamiento,
transformacin
comercializacin
de productos
Al respecto, mediante
Legislativo
N
1035
que
aprueba
La
Ley
de
adecuacin
al
Acuerdo
sobre
las
medidas
en actiLeyDecreto
N
27037).
primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as como a las
materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC publicado el 25 de
junio de 2008, se modifica los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037.
12
Al respecto, mediante Decreto Legislativo N 1035 que aprueba La Ley de adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en
materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC publicado el 25 de
junio de 2008, se modifica los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037.
59 59
vidades de extraccin
RENTA
TERCERA
2012 forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037).
RENTA
TERCERA
CATEGORA
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la
palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
vidades
de
extraccin
forestal
(Numeral
12.1
artculo
la
Ley
27037). de la palma
se de
dediquen
principalmente
a actividades
de
transformacin
o procesamiento
- Cuando
vidades
extraccin
forestal
(Numeral
12.1
deldel
artculo
1212
de de
la Ley
N N
27037).
Aplicarn
la
tasa
ms
alta
las
empresas
que
realicen
distintas
actividades
o las efecten en la
dis
Cuando
se
dediquen
principalmente
a
actividades
de
transformacin
o
procesamiento
aceitera,
el caf
y el cacao
(Numeral 12.3
artculo 12
de la Ley N 27037).
Cuando
se dediquen
principalmente
a del
actividades
de transformacin
o procesamiento de de
la
tintos
mbitos
geogrficos
cuando
por
dicha situacin
les
sea de
aplicacin
distintas
tasas.
palma
aceitera,
el
caf
y
el
cacao
(Numeral
12.3
del
artculo
12
de
la
Ley
N
27037).
palma
aceitera,
caf
el cacao (Numeral
12.3 distintas
del artculo
12 de la oLey
27037). en distintos
Aplicarn
la tasa
ms el
alta
lasyempresas
que realicen
actividades
lasNefecten
mbitos
geogrficos
cuando
por
dicha
situacinque
lesrealicen
seaINDUSTRIA,
de aplicacin
distintas
tasas.
Aplicarn
la tasa
ms
empresas
distintas
actividades
o las
efecten
6. CENTRO
DE
EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN,
COMERCIALIZACIN
YdisAplicarn
la tasa
ms
altaalta
laslas
empresas
que realicen
distintas
actividades
o las
efecten
en en
dis6. CENTROS
DE
EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN,
INDUSTRIA,
COMERCIALIZACIN
Y
tintos
mbitos
geogrficos
cuando
dicha
situacin
aplicacin
distintas
tasas
. .
tintos
mbitos
geogrficos
cuando
porpor
dicha
situacin
lesles
seasea
de de
aplicacin
distintas
tasas
SERVICIOS
- CETICOS
SERVICIOS CETICOS-
(Decreto
N 112-97-EF y TRANSFORMACIN,
su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 023-96-ITINCI
y normas modificatorias)
6. CENTRO
DESupremo
EXPORTACIN,
INDUSTRIA,
COMERCIALIZACIN
Y
CENTRO
DE
EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN,
INDUSTRIA,
COMERCIALIZACIN
Y
6. 6.
CENTRO
DE
EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN,
INDUSTRIA,
COMERCIALIZACIN
Y
6.
CENTROS
DE
EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN,
INDUSTRIA,
COMERCIALIZACIN
SERVICIOS
CETICOS
13
6. CENTROS -DE
EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN
Y Y
SERVICIOS
- CETICOS
Es aplicable
presente normativa a los CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Tumbes .
SERVICIOS
- CETICOS
SERVICIOS
laCETICOS-
SERVICIOS CETICOSEn los CETICOS se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, modi13
ficaciones,
mezcla,
envasado,
maquila,
transformacin,
perfeccionamiento
activo,
y alma13 distribucin
aplicable
la presente
normativa
a los
CETICOS
Matarani,
Tacna
y Tumbes
. .
Es Es
aplicable
la presente
normativa
a los
CETICOS
de de
Ilo,Ilo,
Matarani,
Tacna
y Tumbes
cenamiento de bienes, entre otros, todos ellos exonerados de impuestos directos e indirectos. Estn
incluidas
en este se
beneficio
la transferencia
de bienes
y la prestacin
de serviciosdeentre
los usuarios
insCETICOS
puede
prestar
servicios
reparacin,
reacondicionamiento
mercancas,
modiEn En
loslos
CETICOS
se puede
prestar
servicios
de de
reparacin,
reacondicionamiento
de mercancas,
moditalados en mezcla,
los CETICOS.
ficaciones,
envasado,
maquila,
transformacin,
perfeccionamiento
activo,
distribucin
y
almaficaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y almaMediante la de
Tercera
Disposicin
Transitoria
y Complementaria
de la Ley directos
N 27688e vigente
a partir
cenamiento
bienes,
entre
otros,
todos
ellos
exonerados
impuestos
indirectos.
Estndel
cenamiento
de bienes,
entre
otros,
todos
ellos
exonerados
de de
impuestos
directos e indirectos.
Estn
18
de
diciembre
del
2002
se
precisa
que
no
resultan
aplicables
a
la
ZOFRATACNA
y
la
Zona
Comerincluidas
este
beneficio
la transferencia
bienes
la prestacin
servicios
entre
usuarios
incluidas
en en
este
beneficio
la transferencia
de de
bienes
y lay prestacin
de de
servicios
entre
loslos
usuarios
ins-inscial
de
Tacna
las
disposiciones
contenidas
para
los
CETICOS
de
Ilo,
Matarani
y
de
Paita.
talados
CETICOS.
talados
en en
loslos
CETICOS.
Mediante
la
Tercera
Disposicin
Transitoria
y Complementaria
la Ley
27688
vigente
a partir
Mediante la Tercera Disposicin
Transitoria
y Complementaria
de de
la Ley
N N
27688
vigente
a partir
deldel
18
de
diciembre
del
2002
se
precisa
que
no
resultan
aplicables
a
la
ZOFRATACNA
y
la
Zona
Comer18 de diciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona ComerTacna
disposiciones
contenidas
para
CETICOS
Matarani
y de
Paita.
cialcial
de de
Tacna
laslas
disposiciones
contenidas
para
loslos
CETICOS
de de
Ilo,Ilo,
Matarani
y de
Paita.
(Decreto
Supremo
N 112-97-EF
su Reglamento
aprobado
Decreto
Supremo
N 023-96-ITINCI
y normas
modificatorias)
(Decreto
Supremo
N 112-97-EF
y suyReglamento
aprobado
por por
Decreto
Supremo
N 023-96-ITINCI
y normas
modificatorias)
7.
Exoneracin del Impuesto:

Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS
14
de Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2022 .
Exoneracin
Impuesto:
Exoneracin
deldel
Impuesto:
ZONA
FRANCA
Y
ZONA
COMERCIAL
DE
TACNA
Estn
exoneradas
del
Impuesto
la Renta,
las
empresas
constituidas
o establecidas
CETICOS
Estn exoneradas del Impuesto
a laa Renta,
las
empresas
constituidas
o establecidas
en en
loslos
CETICOS
14
7. de
ZONA
FRANCA
Y
ZONA
COMERCIAL
DE
TACNA
14
.
Ilo,
Matarani,
y
Paita,
hasta
el
31
de
diciembre
de
2022
.
de Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2022
N 27688 y el Texto nico Ordenado de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR)
7. ZONA(Ley
FRANCA
Y ZONA COMERCIAL DE TACNA
ZONA
FRANCA
Y
COMERCIAL
TACNA
Se
entiende
porZONA
Zona
Franca
a la parte
del
territorio nacional perfectamente delimitada en la que las
7. 7.
ZONA
FRANCA
Y ZONA
COMERCIAL
DEDE
TACNA
13
ZONA
FRANCA
Y
COMERCIAL
DE
TACNA
(Ley
N
27688
yque
elYTexto
nico
Ordenado
de su
Reglamento
aprobado
Decreto
Supremo en
N 002-2006-MINCETUR)
7. 7.
ZONA
FRANCA
ZONA
DE
TACNA
mercancas
enZONA
ellaCOMERCIAL
se
internen
se
consideran
como por
si no
estuviesen
el territorio aduanero para
(Ley
N
27688
y
el
Texto
nico
Ordenado
de
su
Reglamento
aprobado
por
Decreto
Supremo
N
002-2006-MINCETUR)
(Leyefectos
N 27688de
y ellos
Texto
nico Ordenado
de su Reglamento
aprobado por
Decreto
Supremo N 002-2006-MINCETUR)
derechos
e impuestos
de importacin,
bajo
la presuncin
de extraterritorialidad aduanera, entiende
gozando de un
rgimen
especial
en materia
tributaria.
Zona
Franca
la parte
territorio
nacional
perfectamente
delimitada
la que
Se Se
entiende porpor
Zona
Franca
a laa parte
deldel
territorio
nacional
perfectamente
delimitada
en en
la que
laslas
mercancas
internen
consideran
como
si no
estuviesen
el territorio
aduanero
para
mercancas
queque
en en
ellaella
se se
internen
se se
consideran
como
si no
estuviesen
en en
el territorio
aduanero
para
La ZonadeFranca
de Tacna,
ZOFRATACNA,
est constituida
sobre el rea
fsica
del actual CETICOS
efectos
derechos
e impuestos
importacin,
bajo
la presuncin
extraterritorialidad
aduane-de
efectos
de15loslos
derechos
e impuestos
de de
importacin,
bajo
la presuncin
de de
extraterritorialidad
aduane.
Tacna
gozando
rgimen
especial
materia
tributaria.
ra, ra,
gozando
de de
un un
rgimen
especial
en en
materia
tributaria.
La Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el
rea
donde
se encuentran
funcionando losest
mercadillos
en sobre
el distrito
del fsica
Alto de laactual
Alianza
de la provinZona
Franca
Tacna,
ZOFRATACNA,
constituida
el rea
CETICOS
La La
Zona
Franca
de de
Tacna,
ZOFRATACNA,
est constituida
sobre el rea
fsica deldel
actual CETICOS
de de
15
cia
de
Tacna.
15
.
Tacna
Tacna .
En Zona
la Zona
Franca,deseTacna
podrn
desarrollarel actividades
industriales,
agroindustriales,
de maquila,
enComercial
comprende
distrito
Tacna
la provincia
Tacna,
como
La La
Zona Comercial
de Tacna comprende
el distrito
de de
Tacna
de de
la provincia
de de
Tacna,
asas
como
el el
samblaje
y
de
servicios,
los
que
incluyen,
el
almacenamiento
o
distribucin,
desembalaje,
embalaje,
rea
donde
encuentran
funcionando
mercadillos
el distrito
la Alianza
la provinrea
donde
se se
encuentran
funcionando
loslos
mercadillos
en en
el distrito
deldel
AltoAlto
de de
la Alianza
de de
la provinenvasado,
rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como
Tacna.
ciacia
de de
Tacna.
la reparacin,
reacondicionamiento
y/o mantenimiento
de
maquinaria,
motores y equipos
para la activila Zona
Franca,
podrn
desarrollar
actividades
industriales,
agroindustriales,
maquila,
En En
la Zona
Franca,
se se
podrn
desarrollar
actividades
industriales,
agroindustriales,
de de
maquila,
en-endad minera,
deservicios,
acuerdo alos
la que
lista incluyen,
aprobadaelpor
resolucin ministerial
del Ministerio
de la Produccin
en
samblaje
y
de
almacenamiento
o
distribucin,
desembalaje,
embalaje,
samblaje y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje,
coordinacin
con el etiquetado,
Ministro de divisin,
Economa
y Finanzas.
envasado,
rotulado,
exhibicin,
clasificacin
de
mercancas,
entre
otros;
as
como
envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como
la reparacin,
reacondicionamiento
mantenimiento
maquinaria,
motores
y equipos
para
la activila reparacin,
reacondicionamiento
y/oy/o
mantenimiento
de de
maquinaria,
motores
y equipos
para
la activiRespecto
dedelaacuerdo
Zona Comercial
de Tacna,por
lasresolucin
mercancas
que en ella
se internen,
que
se encuentran
dad
minera,
a
la
lista
aprobada
ministerial
del
Ministerio
de
la
Produccin
dad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en en
en la relacincon
deelbienes
susceptibles
de yser
comercializados en dicha zona y que se han internado a
coordinacin
Ministro
Economa
Finanzas.
coordinacin
con el Ministro
de de
Economa
y Finanzas.
travs de los depsitos francos de la Zofratacna estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas,
Respecto
la Zona
Comercial
Tacna,
mercancas
internen,
encuentran
Respecto
de de
la Zona
Comercial
de de
Tacna,
laslas
mercancas
queque
en en
ellaella
se se
internen,
queque
se se
encuentran
la relacin
bienes
susceptibles
comercializados
dicha
zona
y que
internado
en en
la relacin
de de
bienes
susceptibles
de de
serser
comercializados
en en
dicha
zona
y que
se se
hanhan
internado
a a
El CETICOS
Tumbes
fue creadofrancos
mediante
Ley
N 29704 publicada
el 10.06.2011
yImpuesto
le resultanGeneral
aplicables
los Ventas,
beneficios
travs
de
los
depsitos
de
la
Zofratacna
estn
exoneradas
del
a
las
travs de los depsitos francos de la Zofratacna estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas,
establecidos en el Decreto Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el artculo 4 de la mencionada Ley.

14
Plazo prorrogado segn Ley N 29479 publicada el 18.12.2009
.
13
13 15 El CETICOS Tumbes fue creado mediante Ley N 29704 publicada el 10.06.2011 y le resultan aplicables los beneficios
El El
CETICOS
Tumbes
mediante
Ley
29704
publicada
el 10.06.2011
le resultan
aplicables
los beneficios
CETICOS
Tacnafue
estcreado
constituido
sobre
la N
base
del rea
de 394.5
hectreas yque
comprende
el Complejo
de Depsitos
establecidos
enDecreto
el Decreto
Supremo
112-97-EF
conforme
lo establecido
enartculo
el artculo
4 la
demencionada
la mencionada
establecidos
enTacna,
el
Supremo
112-97-EF
conforme
a loaestablecido
en el
4 de
Ley.Ley.
Francos
de
ubicado
en
el
km.
1,303
de
la
carretera
Panamericana
Sur.
14
14
Plazo
prorrogado
segn
N 29479
publicada
el 18.12.2009
Plazo
prorrogado
segn
LeyLey
N 29479
publicada
el 18.12.2009
.
. 15
15
El CETICOS
Tacna
constituido
sobre
la base
rea
394.5
hectreas
comprende
el Complejo
Depsitos
El CETICOS
Tacna
estest
constituido
sobre
la base
del del
rea
de de
394.5
hectreas
queque
comprende
el Complejo
de de
Depsitos
Francos
de Tacna,
ubicado
enkm.
el km.
1,303
decarretera
la carretera
Panamericana
Francos
de Tacna,
ubicado
en el
1,303
de la
Panamericana
Sur.Sur.
60
60
6060
RENTA
CATEGORA
2012
RENTATERCERA
TERCERA
CATEGORA
2012
Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo y dems tributos que gravan las
operaciones de venta de bienes en dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la Renta.
Exoneracin del Impuesto:
Los usuarios que realicen las actividades mencionadas en la ZOFRATACNA estn exonerados del Im16
puesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2032 .
8.
AL SECTOR
SECTORAGRARIO
AGRARIO
8.LEY
LEY DE
DE PROMOCIN
PROMOCIN AL
8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO
(Ley N 2736017, su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG y el artculo 2 del Decreto Legislativo N
1035 Decreto Legislativo que aprueba la Ley de adecuacin al acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la OMC)
Tasa de 15%
Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:
Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las personas naturales o jurdicas
que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia.
De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 1035, tambin se encuentran dentro de los alcances de la Ley N 27360, las persona naturales o jurdicas que realicen actividad agro industrial,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y provincia
Constitucional del Callao.
No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Deducciones sujetas a lmite
Los sujetos comprendidos en los alcances del presente beneficio podrn deducir como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite de
diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley).
Depreciacin
Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances del presente beneficio, podrn depreciar a razn de veinte por ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura
hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley.
Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario los
productores agropecuarios organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera
aplicable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento
de las Cadenas Productivas y Conglomerados.
9.
Y DESARROLLO
DESARROLLODE
DELA
LAACUICULTURA
ACUICULTURA
9.LEY
LEY DE
DE PROMOCIN
PROMOCIN Y
9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA
(Artculo
y 27
de la
N 27460
y modificatorias
y su Reglamento
aprobado por
Decreto Supremo
N 030-2001-PE)
(Artculo26
26
y 27
deLey
la Ley
N 27460
y modificatorias
y su Reglamento
aprobado
por Decreto
Supremo
N 030-2001-PE)
Tasa de 15 %
Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura.
Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada
y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificia16
Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739 publicada el
06.07.2011.
17
La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021.
Asimismo debe de considerarse que los ingresos de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados deben considerarse parte de los ingresos anuales de la Ley N 27360 segn lo establecido en el Informe N 069-2011-SUNAT/2B0000.
61 61
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
les, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres.
Lasea
actividad
acucola
tambin
la oinvestigacin
para efectos
decontinentales
esta Ley, el proceles, ya
que realicen
el comprende
ciclo biolgico
parcial
completo, eny,aguas
marinas,
o salosamiento
primario
de
los
productos
provenientes
de
dicha
actividad.
les,
ya
sea
que
realicen
el
ciclo
biolgico
parcial
o
completo,
en
aguas
marinas,
continentales
salobres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, eloprocebres.
La
actividad
acucola
comprende
tambin
la
investigacin
y,
para
efectos
de
esta
Ley,
el
procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad.
18
Los
beneficios
tributarios
tendrn vigencia
hasta de
el 31
de diciembre
samiento
primario
de los productos
provenientes
dicha
actividad. del ao 2013 , y se aplicarn sin
18
perjuicio
de cualquier
otro tendrn
beneficiovigencia
tributario
establecido
el fin dedel
promover
actividades
econmi, y se aplicarn
sin
Los beneficios
tributarios
hasta
el 31 decon
diciembre
ao 2013
18legislacin vigente.
cas
en
zonas
especficas
del
pas,
los
que
mantendrn
su
vigencia
de
acuerdo
a
la
, y se aplicarn
sin
Los
beneficios
tributarios
vigencia
hasta
el 31 de diciembre
del promover
ao 2013 actividades
perjuicio
de cualquier
otrotendrn
beneficio
tributario
establecido
con el fin de
econmiperjuicio
de cualquier
otro del
beneficio
tributario
establecidosucon
el fin de promover
econmicas en zonas
especficas
pas, los
que mantendrn
vigencia
acuerdo a actividades
la legislacin
vigente.
cas en zonas especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente.
10. LEY
PROMOCIN PARA
PARA EL
DEDE
ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS
EN ZONAS
LEY
DEDE
PROMOCIN
EL DESARROLLO
DESARROLLO
ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS
EN
ALTOANDINAS
ZONA
ALTOANDINAS
10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS
10.
10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN
10.
LEY
PROMOCIN PARA
PARA EL
DEDE
ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS
EN ZONAS
10. LEY
DEDE
PROMOCIN
EL DESARROLLO
DESARROLLO
ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS
EN
ALTOANDINAS
ZONA
(Ley NALTOANDINAS
29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF)
ALTOANDINAS
ZONA ALTOANDINAS
(Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF)
La Ley N 29482 tiene el objeto de promover y fomentar el desarrollo
(Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF)
de actividades productivas y de
servicios,
que
generen
valor
agregado
y
uso
de
mano
de
obra
en
zonas
altoandinas,productivas
para aliviary la
La Ley N 29482 tiene el objeto de promover y fomentar el desarrollo de actividades
de
pobreza.
La
Ley N 29482
tiene elvalor
objeto
de promover
fomentar
el desarrollo
de actividades
productivas
y dela
servicios,
que generen
agregado
y usoy de
mano de
obra en zonas
altoandinas,
para aliviar
servicios,
pobreza. que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la
Exoneraciones
pobreza.
Estn
exoneradas del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas comprendidas dentro de
Exoneraciones
los
alcances
del artculo
2 de la Ley
29482,
el 31naturales
de diciembre
de 2019.
Exoneraciones
Estn
exoneradas
del Impuesto
a laN
Renta,
lashasta
personas
o jurdicas
comprendidas dentro de
Estn
exoneradas
del Impuesto
la Renta,
las personas
naturales
o jurdicas
comprendidas dentro de
los alcances
del artculo
2 de laaLey
N 29482,
hasta el 31
de diciembre
de 2019.
Obligacin
de los beneficiarios
los alcances
del artculo
2 de la Ley N 29482, hasta el 31 de diciembre de 2019.
Para
gozar
de
la
los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacio
Obligacin exoneracin,
de los beneficiarios
nes
tributarias.
ParaObligacin
los beneficiarios
gozar de ladeexoneracin,
los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacioPara
gozar de la exoneracin, los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligaciones tributarias.
nes tributarias.
En caso de incumplimiento se pierden los beneficios otorgados, quedando los contribuyentes
obligado alse
pago
de tributos
e intereses
legales respectivos.
En caso de
incumplimiento
pierden
los beneficios
otorgados,
quedando los contribucaso
incumplimiento
sepierden
pierden
losbeneficios
beneficios
otorgados,
quedando
los contribucontribuyentes
obligadoseal
pago
delos
tributos
e intereses
legales
respectivos.
EnEn
caso
dede
incumplimiento
otorgados,
quedando
los
yentesobligado
obligadoalalpago
pagode
detributos
tributoseeintereses
intereseslegales
legalesrespectivos.
respectivos.
yentes
18
Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 27460 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura
venca
el 31 de diciembre de 2010, sin embargo, dicho plazo fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est a18
Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 27460 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura
blecido en el artculo 3 de la Ley N 29644 publicada el 31.12.2010.
18
Al respecto
cabe
mencionar
que lasin
vigencia
original
la Lay
27460 Ley
de Promocin
y Desarrollo
de lasegn
Acuicultura
venca
el 31 de
diciembre
de 2010,
embargo,
dichodeplazo
fueN
prorrogado
hasta
el 31 de diciembre
de 2013
lo est ablecidoelen
artculo
3 dedela2010,
Ley N
29644
publicada
31.12.2010.
venca
31elde
diciembre
sin
embargo,
dichoelplazo
fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est ablecido en el artculo 3 de la Ley N 29644 publicada el 31.12.2010.
62
62
62

RENTA
RENTATERCERA
TERCERACATEGORA
CATEGORA2012
2012
Cuadro
actividades
Cuadroresumen
resumendedelos
lossujetos
sujetosy y
actividadescomprendidos
comprendidosenenlalapresente
presenteLey:
Ley:
Sujeto
Sujeto
Actividades
Actividades
Econmicas
Econmicas
Altitud
Altitud
EMPRESAS
EMPRESAS
UNIDADES PRODUCTIVAS
UNIDADES PRODUCTIVAS
Personas
Personas
naturales
naturales
1.1. Acuicultura
Acuiculturay yPiscicultura
Piscicultura(reguladas
(reguladas
AA
partir
partir
dede
los
los
2,500
2,500
metros
metros
por
por
Ley
Ley
27460).
27460).
sobre
sobre
elel
nivel
nivel
del
del
mar
mar
2.2. Procesamiento
Procesamiento
dede
carnes
carnes
enen
general
general
Micro
Micro
y Pequeas
y Pequeas
EmEm(CIIU
(CIIU
Clase
Clase
1511).
1511).
SiSi
susu
domicilio
domicilio
fiscal,
fiscal,
centro
centro
dede
presas
inscritas
enen
el el
presas
inscritas
operaciones
y centro
y centro
dede
propro3.3. Plantaciones
Plantacionesforestales
forestalespara
parafines
fines operaciones
REMYPE
REMYPE
duccin
sese
encuentran
encuentran
ubicaubicacomerciales
comercialeso oindustriales.
industriales.(Literal
(Literala.a. duccin
dos
enen
laslas
zonas
zonas
altoandinas
altoandinas
aa
numeral
numeral
2 del
2 del
art.
art.
88
Ley
Ley
27308
27308
- Ley
- Ley dos
partir
partir
dede
loslos
2,500
2,500
metros
metros
Forestal).
Forestal).
Cooperativas
Cooperativas
constituiconstituisobre
sobre
el el
nivel
nivel
deldel
mar.
mar.
das
al al
amparo
deldel
D.S.
das
amparo
D.S. 4.4. Produccin
Produccinlctea
lctea(actividades
(actividadesCIIU
CIIU
074-90-TR
074-90-TR
1520).
1520).
Exclusin
Exclusin
encuentran
excluidos
encuentran
excluidos
loslos
5.5. Crianza
Crianzay yexplotacin
explotacindedefibra
fibradede SeSe
distritos
donde
encuentran
distritos
donde
sese
encuentran
camlidos
camlidos
sudamericanos
sudamericanos
Empresas
Empresas
Comunales
Comunales
yy
ubicadas
capitales
ubicadas
laslas
capitales
dede
Multicomunales
constiMulticomunales
consti- 6.6. Agroindustria:
Agroindustria:comprende
comprendela laactiviactividepartamento.
departamento.
tuidas
al al
amparo
deldel
D.S:
tuidas
amparo
D.S:
dad
dadproductiva
productivadedicada
dedicadaa atransfortransfor045-93-AG
045-93-AG
macin
macinprimaria
primariadedeproductos
productosagroagropecuarios,
pecuarios,efectuada
efectuadadirectamente
directamente
por
porel elpropio
propioproductor
productoro opor
porotro
otro
AA
partir
partir
dede
los
los
3,200
3,200
metros
metros
distinto
distinto
a ste.
a ste.
sobre
sobre
elel
nivel
nivel
del
del
mar.
mar.
19 19
7.7. Artesana
Artesana
8.8. Textiles
Textiles(actividades
(actividadesdescritas
descritasenen
Las
dems
personas
Las
dems
personas
Divisin
Divisin
17,
17,y en
y en
la laclase
clase1810
1810dedela la
jurdicas
consideradas
jurdicas
consideradas
Divisin
Divisin
1818
CIIU).
CIIU).
como
tales
para
efecto
como
tales
para
efecto
deldel
Impuesto
a la
Renta
Impuesto
a la
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excluyen:
excluyen:
nono
incluidas
como
Uniincluidas
como
Uni- SeSe
Lasactividades
actividades
comercio,
en Las
dede
comercio,
endades
Productivas,
con
dades
Productivas,
con
tendidascomo
comoaquellas
aquellasque
quevenventendidas
ventas
superiores
a lmite
ventas
superiores
a lmite
den,
den,sinsintransformar,
transformar,bines
binesal alpor
por
mximo
establecido
para
mximo
establecido
para
mayor
mayor
o por
o por
menor.
menor.
laslas
pequeas
empresas
pequeas
empresas
Los
Losservicios
serviciosrealizados
realizadospor
porterterceros
cerosan
ancuando
cuandoformen
formenparte
parte
deldel
proceso
proceso
productivo.
productivo.
SiSi
susu
domicilio
domicilio
fiscal,
fiscal,
centro
centro
dede
operaciones
operaciones
y centro
y centro
dede
proproduccin
duccin
sese
encuentran
encuentran
ubicaubicados
dos
enen
laslas
zonas
zonas
altoandinas
altoandinas
aa
partir
partir
dede
loslos
3,200
3,200
metros
metros
sobre
sobre
el el
nivel
nivel
deldel
mar.
mar.
Exclusin
Exclusin
encuentran
excluidos
SeSe
encuentran
excluidos
loslos
distritos
donde
encuentran
distritos
donde
sese
encuentran
ubicadas
capitales
ubicadas
laslas
capitales
dede
departamento.
departamento.
19 19
Comprende
Comprendeactividades
actividadesdestinadas
destinadasa ala laelaboracin
elaboraciny yproduccin
produccindedebienes,
bienes,yayasea
seatotalmente
totalmentea amano
manoo ocon
conayuda
ayudadede
herramientas
herramientasmanuales,
manuales,e eincluso
inclusomedios
mediosmecnicos,
mecnicos,siempre
siemprey ycuando
cuandoel elvalor
valoragregado
agregadoprincipal
principalsea
seacompuesto
compuestopor
porla la
mano
mano
dede
obra
obra
directa
directa
y esta
y esta
contine
contine
siendo
siendo
el el
componente
componente
ms
ms
importante
importante
deldel
producto
producto
acabado.
acabado.
63
6363
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
PRCTICO
11. CASO PRCTICO
11. CARTILLA CASO PRCTICO
1.- PRESENTACIN
11.1.La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con la finalidad de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2012, mediante el PDT N 682, ha desarrollado el
siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, debiendo tener en cuenta las definiciones siguientes:
LEY: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF y modificatorias.
REGLAMENTO: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO: Impuesto a la Renta.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras Ley N 28194 y modificatorias, Decreto Supremo
N 047-2004-EF y modificatorias.
ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos Ley N 28424 y modificatorias, Decreto Supremo
N 025-2005-EF.
EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos cincuenta nuevos soles (S/. 3,650)
- Decreto Supremo N 233-2011-EF.
Enunciado:
La empresa comercial "El Ejecutivo S.A.C. identificada con RUC N 20864105845 y domicilio en la
Av. Tomas Marsano N 1058 Surquillo; tiene como actividad principal la comercializacin en el pas y
en el exterior de productos qumicos y desarrolla actividades desde el ao 1995.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio
gravable 2012 presenta la siguiente informacin:
1) El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31.12.2012 (Ver Anexo N 1), refleja una
utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10'320,146. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y Prdidas del PDT N 682, se efectuarn los ajustes
tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al ejercicio 2012 en base al
sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2448,486. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta
mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.309,838) (Ver
anexos N 3 y 4).
3) Al 31 de diciembre de 2012, la empresa cuenta con un total de setenta y dos (72) trabajadores bajo
relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una participacin en las
utilidades a los trabajadores del 8 % de la Renta Anual antes de Impuestos, alcuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo,
la empresa cumpli con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual.
4) La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a cuatro (04) trabajadores discapacitados, los
cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,500 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de
julio de 2012, ingresa a laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remune-
64
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
racin mensual de S/. 2,000 Nuevos Soles.
5) La empresa no tiene:
i) Prdida de ejercicios anteriores que compensar.
ii) Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
iii) Vinculacin econmica con otras empresas.
6) La empresa es representada por su Gerente General, seorita Cosette Pozada Torres, identificada
con DNI N 16488666.
7) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se han
determinado los siguientes reparos tributarios:
2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
NETA
11.2.ADICIONES S/.
PARCIAL TOTAL
CONCEPTO
1) Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses
(B) Total ingresos por Intereses exonerados
(C) Monto deducible: A - B
Monto no deducible ( A - C )
DIFERENCIA
S/.
118,436
60,275
58,161
60,275
Permanente
60,275
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo

21 del Reglamento.
2) Gastos recreativos del personal
Por el da del trabajo, da de la madre y da del padre se organizaron agasajos

para el personal
S/.
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas ms otros

86,766,310
ingresos gravados)
B) Gastos recreativos contabilizados
178,428
(1)
C) Lmite mximo deducible : S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/.
146,000
3,650)
Monto no deducible (B - C)
32,428
Permanente
32,428
(1)
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 433,832 (0.5% de S/.
86,766,310) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/.
3,650).
Base Legal: ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo

37 de la Ley.
3) Exceso de remuneraciones del Directorio
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administracin, ascienden a

S/.682,444
A) Utilidad segn Balance al 31.12.2012
Permanente
S/.
10,320,146
65
65
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
RENTA
B) (+) Remuneraciones a Directores cargadas a gastos
682,444
11,002,590
Total Utilidad
C) Deducin aceptable como gasto: 6% de S/. 11,002,590
22,289
22,289
Base Legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del Artculo

21 del Reglamento.
4) Exceso de gastos de representacin
Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el importe

de S/. 194,320
A) Ingresos brutos del ejercicio
86,766,310
B) Gastos de representacin contabilizados
194,320
(1)
C) Lmite mximo deducible : S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/.
146,000
3,650)
48,320
48,320
Permanente
(1)
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos brutos S/. 433,832 (0.5% de S/.
86,766,310) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/.
3,650).
Base Legal: Inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo

21 del Reglamento.
5) Gastos por viticos en el exterior
El gerente de ventas viaj a la ciudad de Buenos Aires

(Argentina) en busqueda de nuevos clientes y permaneci
5 das, del 09 al 13 de julio de 2012. Se registraron gastos
de alimentacin por S/. 3,540 y movilidad por S/.1,550
sustentados slo mediante declaracin jurada.
Lmite por da:
S/.
Da 05 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.649

Da 06 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650
Da 07 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650
Da 08 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650
Da 09 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.639
(A)
(B) Gastos contabilizados segn declaracin jurada
(S/.3,540 + S/.1,550)
Monto no deducible (B - A)
317.88
318.00
318.00
Permanente
318.00
316.68
1,588.56
5,090.00
3,501.44
3,501
Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21

del Reglamento y Decreto
Supremo N 047-2002-PCM.
VAN...
66
166,813
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
RENTA
2012
ADICIONES S/.
PARCIAL TOTAL
CONCEPTO
...VIENEN
6)
DIFERENCIA
166,813
Gastos por viticos en el interior del pas
Se ha contabilizado gastos por viticos por viajes a provincias por un importe de S/. 5,320. Los viajes fueron
realizados por el gerente comercial a la zona norte del
pas del 15 al 21 de octubre. Los gastos se encuentran
sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
S/.
Gasto mximo aceptado por da (15 al 21 de octubre)
(A) Total (7 x S/. 420.00)
(B) Gastos contabilizados
Monto no deducible (B - A)
420.00
Permanente
2,940.00
5,320.00
2,380.00
2,380
Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del

Artculo 21 del Reglamento y Decreto
Supremo N 028-2009-EF.
7)
Gastos no sustentados con comprobantes de

pago
- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio

de confeccin de almanaques con una orden de servicio
por S/. 3,880.
- Se ha registrado como sustento del gasto por el mantenimiento de Equipos de oficina con el Presupuesto
Tcnico N EO - 1807, por un importe de S/. 2,840.
3,880
Permanente
2,840
- Se ha registrado gastos diversos sustentados con Notas de Venta por un monto de S/. 1,980.
1,980
8,700
Base Legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del

Artculo 25 del Reglamento.
8)
Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.

La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar
una mquina detectora de impurezas, la cual fue puesta
en funcionamiento en mayo de 2012. El valor histrico
de este activo al 31.12.2012 es S/. 73,500.
Depreciacin contabilizada: S/. 73,500 x 20% x 8 meses
12
Menos : Depreciacin mxima aceptable
S/. 73,500 x 10% x 8 meses
12
Monto no deducible
S/.
9,800
Temporal
4,900
4,900
4,900
Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la

Ley y Artculo 22 del Reglamento.
67
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
RENTA
9)
Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro
del negocio:
- Gastos de Viaje de persona con vinculo familiar con el
Gerente General y que no presta servicos en la empresa, cuyo gasto es de S/. 10,410.
- Compra de bienes de recreacin infantil segn facturas
de Tiendas de productos importados
- Servicios de vigilancia prestados en domicilios que no
son locales o establecimientos de la empresa y que
corresponden a viviendas particulares.
10,410
Permanente
6,770
6,300
23,480
Base Legal: Inciso a) del Artculo 44 de la Ley.
10) Multas e Intereses cargados a gastos.

La empresa carg a gastos administrativos lo siguiente:
- Multa por infracciones de trnsito de los vehculos de la
empresa, impuesta por la Municipalidad Provincial del
Callao.
- Multa impuesta por Municipalidad de Lima por infraccin a Limpieza Pblica.
- Multa ms intereses moratorios emitidos por el Ministerio de Trabajo.
5,460
Permanente
9,450
7,050
21,960
Base Legal: Inciso c) del Artculo 44 de la Ley.
VAN...
68
68
228,233
ADICIONES S/.
PARCIAL TOTAL
CONCEPTO
...VIENEN
DIFERENCIA
228,233
11) Retiro de bienes por uno de los socios de la

empresa cuyo cargo es Gerente de Administracin.
El gerente de administracin ha retirado bienes en
desuso, valorizados en S/. 4,850 para su uso personal,
el retiro fue realizado el 29.03.2012
- Valor de mercado de los bienes retirados
- IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/.
4,850)
4,850
Permanente
873
5,723
Base Legal: Artculo 31 e Inciso k) del Artculo

44 de la Ley.
5,723
12) Provisiones no admitidas

- Se ha registrado una provisin para reconocer la
prdida de valor de existencias, por un monto de S/.
11,350, sin efectuar la destruccin correspondiente.
11,350
11,350
Temporal
Base Legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y el Tercer

prrafo del inciso c) del Artculo 21 del
Reglamento.
13) Gastos de Vehculos
De acuerdo con el monto de ingresos netos devengaDe
con el monto
ingresos
netos deveng
dosacuerdo
en el ejercicio
anteriorde(2011)
se permite
a la emdos
endeducir
el ejercicio
anterior
se permitecorrespona la empresa
los gastos
de(2011)
mantenimiento
presa
deducir
los gastos
mantenimiento
dientes
a un mximo
de de
dos
(2) vehculoscorresponasignados
dientes
a
un
mximo
de
dos
(2)
vehculos asignados
a
a actividades de direccin, representacin
y adminisactividades
de direccin,
representacin
y administratracin. Durante
el ejercicio
2011, la empresa
registra
cin.
ejercicio
2011,
la empresaidentificaregistra
dentroDurante
de sus el
activos
cuatro
(4) vehculos,
dentro
de
sus
activos
cuatro
(4)
vehculos,
identificados
dos con nmero de placa OQR 581, GOT 277, EKG
con nmero de placa OQR 581, GOT 277, EKG 711 y
711 y ACB 422, cuyos gastos de mantenimiento asACB 422, cuyos gastos de mantenimiento ascienden
cienden en total a S/. 20,350. En el siguiente cuadro
en total a S/. 20,350. En el siguiente cuadro se observa
se observa el detalle de los gastos incurridos por cada
el detalle de los gastos incurridos por cada uno de
uno de
estos vehculos:
estos
vehc
Datos del Vehculo
Permanente
Categora
Gasto del
Ejercicio
1) OQR 581
A3
4,500
2) GOT 277
A3
4,810
3) EKG 711
A2
5,810
4) ACB 422
Total Gasto S/.
A2
5,230
20,350
Placa de Rodaje
69

S/. S/.
Ingresos
netos
ejercicio
anterior
(2011)
Ingresos
netos
del del
ejercicio
anterior
(2011)
24,850,700
24,850,700
(A) Total
vehculos
de propiedad
en posesin
(A) Total
vehculos
de propiedad
o enoposesin
de lade la
4 4
empresa
empresa
(B) Nmero
mximo
de vehculos
otorgan
derecho
(B) Nmero
mximo
de vehculos
queque
otorgan
derecho
2 2
a deducir
gastos
segn
Tabla
a deducir
gastos
segn
Tabla
Determinacin
del monto
deducible:
Determinacin
del monto
deducible:
(C) Gastos
de vehculos
los vehculos
de placas:
OQR
TGO
(C) Gastos
de los
de placas:
OQR
581,581,
TGO
y ACB
declarados
la empresa
277,277,
EKGEKG
711 711
y ACB
422,422,
declarados
por por
la empresa
(D) Determinacin
del Mximo
deducible:
(D) Determinacin
del Mximo
deducible:
- Porcentaje
de deduccin
mxima:
) x 100
- Porcentaje
de deduccin
mxima:
( B /(AB)/xA100
- Total
gastos
por cesin
en uso
y/o funcionamiento
- Total
gastos
por cesin
en uso
y/o funcionamiento
de de
los vehculos
de categoras
las categoras
A3 asignados
los vehculos
de las
A2 yA2
A3y asignados
a a
actividades
de direccin,
representacin
y administraactividades
de direccin,
representacin
y administracincin
Mximo
deducible:
de S/.20,350
Mximo
deducible:
50%50%
de S/.20,350
20,350
20,350
50%50%
20,350
20,350
10,175
10,175
Monto
deducible:
el que
resulte
menor
entre
y (D) 10,175
10,175
Monto
deducible:
el que
resulte
menor
entre
(C) (C)
y (D)
Monto
no deducible
20,350
10,175)
Monto
no deducible
(S/. (S/.
20,350
- S/.- S/.
10,175)
10,175
10,175
10,175
10,175
Base
Legal:
Inciso
w) Artculo
del Artculo
la Ley
e inciso
Base
Legal:
Inciso
w) del
37 37
de ladeLey
e inciso
r) r)
del Artculo
del Reglamento.
del Artculo
21 21
del Reglamento.
VAN...
VAN...
CONCEPTO
CONCEPTO
...VIENEN
...VIENEN
255,481
255,481
ADICIONES
S/. S/.
ADICIONES
PARCIAL
TOTAL
PARCIAL
TOTAL
255,481
255,481
DIFERENCIA
DIFERENCIA
Compras pagadas
pagadassin
sinutilizar
utilizarMedios
Mediosde
dePago
Pagooodinero
dineroen
enefectivo.
efectivo.
14) Compras
14)
Se registr
registrcomo
como
costo
o gasto
su contabilidad
de que
S/.
Se
costo
o gasto
en su en
contabilidad
el importeeldeimporte
S/. 54,550
corresponde
adquisicionesa pagadas
con cheques
al con
portador,
a diferentes
54,550 que acorresponde
adquisiciones
pagadas
cheques
al porproveedores,
por montos
superiores por
a losmontos
sealados
en el artculo
de la Ley
tador, a diferentes
proveedores,
superiores
a los3
sealados
N
28194
(S/.
3,500
o
US$
1,000).
en el artculo 3 de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de
Para efectos
los pagos
que se
efecten
sin utilizar
MePago
no darntributarios,
derecho a deducir
gastos,
costos
o crditos;
a efectuar
compensaciones
ni darn
a solicitar
devoluciones
de tributos,
dios de Pago no
derecho
a deducir
gastos, saldos
costosaofavor,
crreintegros
tributarios,
recuperacin anticipada,
restitucin
de derechos
ditos; a efectuar
compensaciones
ni a solicitar
devoluciones
de
arancelarios.
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin antici-
pada, restitucin de derechos arancelarios.
Permanente
54,550
54,550
Base Legal: Artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del Artculo

25 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
TOTAL
TOTALADICIONES
ADICIONES
70
70
310,031
310,031
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA2012
2012
3.-DEDUCCIONES
DEDUCCIONES A LA UTILIDAD
UTILIDAD NETA
11.3.NETA
DEDUCCIONES S/.
DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
CONCEPTO
1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
La empresa
empresadesde
desdeel el
ao
2004
tiene
contratados
a cuatro
(4) trabajaLa
ao
2004
tiene
contratados
a cuatro
(4) trabajadores
dores
discapacitados,
los
cuales
perciben
una
remuneracin
mensual
de
discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,500
S/.
2,500
Nuevos
Soles.
Adicionalmente,
en
el
mes
de
julio
de
2012,
Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, ingresaron a ingresaron
laborar ados
la empresa
dos (2) discapacitados
trabajadores discapacitados
con
laborar
a laa empresa
(2) trabajadores
con un sueldo de
un
sueldo
de
S/.2,000
Nuevos
Soles.
La
empresa
inici
el
ao
con
70
S/.2,000 Nuevos Soles. La empresa inici el ao con 70 trabajadores.
trabajadores.
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
Determinacin del porcentaje de trabajadores

discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2012,
calculados
mensualmente y totalizados por ao:
Cuatro trabajadores
con antigedad
mayor a 1
ao
Dos trabajadores con

antigedad
menor a 1
ao
(70 x 6) + (72 x 6) = 420 + 432 = 852

b) Nmero de trabajadores discapacitados:
Permanente
(4 x 6) + (6 x 6) = 24 + 36 = 60
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
60 x 100 = 7. 04 %
852
Corresponder entonces un porcentaje de deduccin
adicional de 50%
Remuneraciones Pagadas:
4 Trabajadores con ms de un ao: 4 x S/. 2,500 x
14
140,000
2 Trabajadores con menos de un ao: (2 x S/. 2,000 x

6) + (2000 x 2)
28,000
Deduccin adicional: 50%

50% de S/. 140,000
70,000
50% de S/. 28,000
14,000
Limite mximo:
Trabajadores con ms de un ao:
4 x 24 x 750
72,000
Trabajadores con menos de un ao:
71
71
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
RENTA
RENTA
TERCERA
TERCERA
CATEGORA
CATEGORA
2012
2012
RENTA
TERCERA
CATEGORA
2012
2 x 2750
x 750
6 xx 62xx62x 2
x2750
18,000
18,000
18,000
Deduccin
adicional
porpor
trabajador
(Menor
valor
entre
Deduccin
adicional
por
trabajador
(Menor
valor
entre
Deduccin
adicional
trabajador
(Menor
valor
entre
70,000 14,000
14,000
70,000
70,000
14,000
Deduccin
adicional
y Lmite
mximo)
Deduccin
Deduccin
adicional
adicional
y Lmite
y Lmite
mximo)
mximo)
TOTAL
DEDUCCIN
ADICIONAL
TOTAL
TOTAL
DEDUCCIN
DEDUCCIN
ADICIONAL
ADICIONAL
84,000
84,000
84,000
84,000
84,000
84,000
Base
Legal:
Inciso
z)
del
Artculo
de
la Ley
Base
Base
Legal:
Legal:
Inciso
Inciso
z) del
z) del
Artculo
Artculo
3737
de37
de
la Ley
la Ley
TOTAL
DEDUCCIONES
TOTAL
TOTAL
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
84,000
84,000
84,000
RENTA
4.DETERMINACIN
DE
LA
RENTA
IMPONIBLE
Y LIQUIDACIN
DEL
IMPUESTO
A
LA
RENTA
4.- 4.DETERMINACIN
DETERMINACIN
DEDE
LA
LA
RENTA
RENTA
IMPONIBLE
Y LIQUIDACIN
Y LIQUIDACIN
DEL
DEL
IMPUESTO
IMPUESTO
A LA
A LA
RENTA
11.4.DETERMINACIN
DE
LAIMPONIBLE
RENTA
IMPONIBLE
Y LIQUIDACIN
DEL IMPUESTO
A LA RENTA
S/. S/.S/.
Consignar
en la
Consignar
Consignar
en en
la la
10,320,146
10,320,146
10,320,146
casillacasilla
103. 103.
Utilidad
Neta
antes
de
Participaciones
e Impuesto
Utilidad
Utilidad
Neta
Neta
antes
antes
de de
Participaciones
Participaciones
e Impuesto
e Impuesto
casilla
casilla
103.103.
(+)
Ms
adiciones:
(+) (+)
Ms
Ms
adiciones:
adiciones:
310,031
310,031
310,031
Consignar
en la
Consignar
Consignar
en en
la la
casilla
105.105.
casilla
105.
casilla
Menos
deducciones:
(-) Menos
(-) (-)
Menos
deducciones:
deducciones:
(84,000)
(84,000)
(84,000)
RENTA
NETA
IMPONIBLE
RENTA
NETA
IMPONIBLE
RENTA
NETA
IMPONIBLE
10,546,177
10,546,177
10,546,177
Utilidad
Neta
antes
de
Impuesto
Utilidad
Utilidad
Neta
Neta
antes
antes
de de
Impuesto
Impuesto
10,546,177
10,546,177
10,546,177
LIQUIDACIN
DEL
IMPUESTO
A LA
RENTA
LIQUIDACIN
DEL
IMPUESTO
A
LA
RENTA
LIQUIDACIN
DEL
IMPUESTO
A LA
RENTA
Impuesto
Resultante
Impuesto
Impuesto
Resultante
Resultante
3,163,853
3,163,853
3,163,853
30%
de dede
10,546,177
30%
10,546,177
30%
10,546,177
Menos:
Menos:
Menos:
(-) (-)
Pagos
a cuenta
(-)
Pagos
a cuenta
Pagos
a cuenta
SALDO
POR
REGULARIZAR
SALDO
SALDO
POR
POR
REGULARIZAR
REGULARIZAR
(Ver
Anexo
(Ver
Anexo
(Ver
Anexo
N N
4) N
4) 4)
Consignar
en la
Consignar
Consignar
en en
la la
casilla
128.128.
casilla
128.
casilla
(2,448,486)
(2,448,486)
(2,448,486)
715,367
715,367
715,367
5. ANEXOS
5.
ANEXOS
5. 11.5.ANEXOS
ANEXOS
ANEXO
1 Estado
Estado
de
Situacin
Financiera
a valores
histricos
al 31
de
diciembre
de
2012.
ANEXO
ANEXO
1 1 Estado
de de
Situacin
Situacin
Financiera
Financiera
a valores
a valores
histricos
histricos
al 31
al 31
de
de
diciembre
diciembre
de de
2012.
2012.
ANEXO
2
Estado
de
Resultados
al
31
de
diciembre
de
2012.
ANEXO
Estado
Resultados
al 31
diciembre
2012.
ANEXO
2 2 Estado
dede
Resultados
al 31
dede
diciembre
dede
2012.
ANEXO
3 Detalle
Detalle
los
pagos
del
Impuesto
Temporal
a los
Activo
Netos
- ITAN.
ANEXO
ANEXO
3 3 Detalle
de de
losde
los
pagos
pagos
deldel
Impuesto
Impuesto
Temporal
Temporal
a los
a los
Activo
Activo
Netos
Netos
- ITAN.
- ITAN.
ANEXO
4 Detalle
Detalle
los
pagos
a cuenta
del
Impuesto
la Renta.
ANEXO
ANEXO
4 4 Detalle
de de
losde
los
pagos
pagos
a cuenta
a cuenta
deldel
Impuesto
Impuesto
a laaRenta.
laa Renta.
ANEXO
5 5 Determinacin
de de
losde
efectos
de de
lasde
diferencias
temporales.
ANEXO
5 Determinacin
Determinacin
los
efectos
las
diferencias
temporales.
ANEXO
los
efectos
las
diferencias
temporales.
ANEXO
6 Impuesto
Impuesto
la Renta
neto
los
efectos
las
diferencias
temporales.
ANEXO
ANEXO
6 6 Impuesto
a laaRenta
laa Renta
neto
neto
de
de
losde
los
efectos
efectos
de de
lasde
las
diferencias
diferencias
temporales.
temporales.
ANEXO
7 Asientos
Asientos
contables
posteriores
al Estado
de
Situacin
Financiera.
ANEXO
ANEXO
7 7 Asientos
contables
contables
posteriores
posteriores
al Estado
al Estado
de de
Situacin
Situacin
Financiera.
Financiera.
7272 7272
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA2012
2012
ANEXO N 1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE
2012
CUENTAS
(en Nuevos Soles)

31 diciembre 2012
(Histrico)
Pasivo y
Activo
Patrim.
S/.
S/.
Asientos posteriores
al Balance (1)
Debe
S/.
Haber
S/.
Balance Final
al 31.12.2012
Pasivo y
Activo
Patrim.
S/.
S/.
Caja y Bancos
14,925,162
14,925,162
Clientes
Cuentas por cobrar a accionistas y personal
Cuentas por cobrar diversas
Provisin por cuentas de cobranza dudosa
Mercaderas
Productos terminados
Subprod. desechos y desperdicios
Productos en proceso
7,133,764
7,133,764
2,773,432
2,773,432
Materias primas y auxiliares

Envases y embalajes
21,360,891
21,360,891
Suministros diversos
Existencias por recibir
Otras cuentas del activo corriente
Provisin para desvalorizacin
de existencias
Valores
Inmuebles, maquinarias y
equipos
Depreciacin inmuebl. maq. y
equip.
Intangibles
Amortizacin de intangibles
4,583,422
4,583,422
31,450,453
31,450,453
(8,577,932)
(8,577,932)
Cargas Diferidas
Otras cuentas del activo no
corriente
Sobregiros bancarios
5,053,627
Tributos por pagar

Remuneraciones y participaciones por pagar
(59,252)
(59,252)
0
4,875
5,058,502
3,163,853
3,163,853
2,786,057
2,786,057
Proveedores
Dividendos por pagar
8,801,351
8,801,351
Cuentas por pagar diversas

Beneficios sociales de los
trabajadores
Provisiones diversas
Ganancias diferidas
147,119
147,119
134,945
134,945
73
73

Otras cuentas del pasivo
Capital
Accionariado laboral
Capital adicional
Excedente de revaluacin
Utilidades reinvertidas Ley
27394
51,360,106
51,360,106
Reservas
Otras cuentas del patrimonio
neto
Resultados acumulados positivos
Resultados acumulados negativos
2,809,223
2,809,223
2,284,620
2,284,620
Utilidad del ejercicio

Prdida del ejercicio
10,320,146 3,158,978
7,161,168
TOTALES 78,643,567 78,643,567 3,163,853 3,163,853 78,648,442 78,648,442

(1) Ver detalle en el Anexo N 7.
74
74

ANEXO N 2
ANEXO N 2
ESTADO DE RESULTADOS
(en Nuevos
Soles)
ESTADO
DE RESULTADOS
(en Nuevos Soles)
Ventas Netas
Costo
de Netas
Ventas
Ventas
UTILIDAD
BRUTA
Costo de Ventas
Gastos
de
UTILIDADOperacin
BRUTA
Participacin
de los trabajadores (8% de 10546,177)
Gastos de Operacin
Gastos
de Ventas
Participacin
de los trabajadores (8% de 10546,177)
Gastos
Gastosde
deAdministracin
Ventas
Gastos de Administracin
UTILIDAD DE OPERACIN
UTILIDAD DE OPERACIN
Gastos Financieros
Ingresos
Financieros Gravados
Gastos Financieros
Ingresos
Gravados
IngresosFinancieros
FinancierosNo
Gravados
Cargas
Excepcionales
Ingresos Financieros No Gravados
UTILIDAD
ANTES DEL IMPUESTO
Cargas Excepcionales
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
Impuesto a la Renta (Ver Anexo N 6)
(3,163,853
= 3,158,978)
Impuesto a- 4,875
la Renta
(Ver Anexo(1)
N 6)
(3,163,853 - 4,875 = 3,158,978) (1)
UTILIDAD DEL EJERCICIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
(843,694)
(3,370,912)
(843,694)
(5,340,631)
(3,370,912)
(5,340,631)
87,469,645
(67,648,916)
87,469,645
19,820,729
(67,648,916)
19,820,729
(9,555,237)
(9,555,237)
10,265,492
10,265,492
(118,436)
140,819
(118,436)
60,275
140,819
(28,004)
60,275
10,320,146
(28,004)
10,320,146
(3,158,978)
(3,158,978)
7,161,168
7,161,168
* La participacin en la utilidades de los trabajadores es calculada sobre el importe resultante de la utilidad contable
antes
de impuestosen
mas
las adiciones
y deducciones
la Ley
del Impuesto
a la Renta.
* La participacin
la utilidades
de los
trabajadoresestablecidas
es calculadaen
sobre
el importe
resultante
de la utilidad contable
(1)
Impuesto
a la Renta
deducida
la parte
diferida: 3,163,853
- 4,875en
= 3,158,978
antes
de impuestos
mas
las adiciones
y deducciones
establecidas
la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 3,163,853 - 4,875 = 3,158,978
75

ANEXO N 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2012
MES DE PAGO DEL IMPUESTO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SE APLICA CONTRA EL PAGO

A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA
Desde marzo a diciembre

Desde abril a diciembre
Desde mayo a diciembre
Desde junio a diciembre
Desde julio a diciembre
Desde agosto a diciembre
Desde setiembre a diciembre
Desde octubre a diciembre
Noviembre y diciembre
309,838
A) CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2012

CONCEPTO
S/.
TOTAL ACTIVO NETO AL
IMPUESTO PAGADO
S/.
34,426
34,426
34,426
34,426
34,426
34,426
34,426
34,426
34,430
309,838
82,400,410
(3,940,894)
31.12.2011
78,459,516
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.12.2011

B) DETERMINACIN DE LA TASA DEL ITAN
BASE
Hasta 1'000,000
Exceso de 1'000,000
TOTAL
TASA
0.0%
0.4%
C) DECLARACIN Y PAGO
Nueve cuotas= S/.309,838 =

9
Base legal: Decreto Legislativo N 971
76
34,426
34,426
34,426
34,426
34,426
34,426
34,426
34,426
34,430
TOTALES
TOTAL ACTIVO AL 31.12.2011

(-)DEPRECIACIN ACUMULADA
76
IMPUESTO
RESULTANTE
S/.34,426
78,459,516
BASE
1,000,000
77,459,516
S/.78,459,516
ITAN
0
309,838
S/.309,838
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
ANEXO N 4
ANEXO N 4
ANEXO N 4
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA
DEL
ANEXO N
4 IMPUESTO A LA RENTA
DETALLE DE LOS PAGOS
A
CUENTA
DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio Gravable 2012
DETALLE
DE
LOS
PAGOS
A
CUENTA
DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio
Gravable
2012
PERIODO
IMPUESTO
IMPUESTO PAGADO
MES DE
PAGO
PAGOS
DEL ITAN
DETALLE
DE
LOS
PAGOS
A
CUENTA
DEL
IMPUESTO
A LA RENTA
Ejercicio
Gravable 2012
TRIBUTARIO
RESULTANTE
S/.PAGADO
PERIODO
IMPUESTO
IMPUESTO
PERIODO
MES DE PAGO
TRIBUTARIO
MES DE PAGO
ENERO
FEBRERO
TRIBUTARIO
PERIODO
MES DE PAGO
ENERO
FEBRERO
FEBRERO
MARZO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
FEBRERO
MARZO
MARZO
ABRIL
ENERO
FEBRERO
FEBRERO
MARZO
MARZO
ABRIL
ABRIL
MAYO
FEBRERO
MARZO
MARZO
ABRIL
ABRIL
MAYO
MAYO
JUNIO
MARZO
ABRIL
ABRIL
MAYO
MAYO
JUNIO
JUNIO
JULIO
ABRIL
MAYO
MAYO
JUNIO
JUNIO
JULIO
JULIO
AGOSTO
MAYO
JUNIO
JUNIO
JULIO
JULIO
AGOSTO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
JUNIO
JULIO
JULIO
AGOSTO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
JULIO
AGOSTO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
AGOSTO
SEPTIEMBRE
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
2013
OCTUBRE
NOVIEMBRE
NOVIEMBRE TOTALES
DICIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
2013
NOVIEMBRE TOTALES
DICIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
2013
DICIEMBRE TOTALES
ENERO 2013
TOTALES
PAGOS DEL ITAN

Ejercicio
Gravable 2012
IMPUESTO
RESULTANTE
PAGOS DEL ITAN
130,000
RESULTANTE
IMPUESTO
PAGOS DEL ITAN
130,000
175,000
RESULTANTE
130,000
175,000
155,000
34,426
130,000
175,000
155,000
34,426
160,880
175,000
155,000
34,426
160,880
34,426
350,500
155,000
34,426
160,880
350,500
34,426
408,731
160,880
34,426
350,500
408,731
34,426
330,200
350,500
34,426
408,731
330,200
34,426
165,450
408,731
34,426
330,200
165,450
34,426
173,250
330,200
34,426
165,450
173,250
34,426
128,350
165,450
34,426
173,250
128,350
34,426
124,352
34,430
173,250
34,426
128,350
124,352
34,430
146,773
128,350
34,426
124,352
34,430
146,773
2,448,486
309,838
124,352
34,430
146,773
2,448,486
309,838
146,773
2,448,486
309,838
2,448,486
309,838
IMPUESTO
PAGADO
S/. 130,000
S/.PAGADO
IMPUESTO
130,000
S/.175,000
130,000
175,000
120,574
130,000
175,000
120,574
126,454
175,000
120,574
126,454
316,074
120,574
126,454
316,074
374,305
126,454
316,074
374,305
295,774
316,074
374,305
295,774
131,024
374,305
295,774
131,024
138,824
295,774
131,024
138,824
93,924
131,024
138,824
93,924
89,922
138,824
93,924
89,922
146,773
93,924
89,922
146,773
2,138,648
89,922
146,773
2,138,648
146,773
2,138,648
2,138,648
ANEXO N 5
ANEXO N 5
ANEXO N 5
DETERMINACIN DE LOS EFECTOS
DE LAS
TEMPORALES
ANEXO
N DIFERENCIAS
5
DETERMINACIN DE LOS
EFECTOS
DE LAS DIFERENCIAS
TEMPORALES
Diferencia
de Bases
Diferencia
Temporaria
IMPUESTO A LA
Concepto DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
RENTA (30%)
Diferencia
de
Bases
Diferencia
Temporaria
IMPUESTO
A LA
Contable
Tributaria
Activa
Pasiva
EFECTOS
DE LAS DIFERENCIAS
TEMPORALES
Concepto DETERMINACIN DE LOS
Diferencia
de
Bases
Diferencia
Temporaria
IMPUESTO
RENTA
(30%)A LA
Contable
Tributaria
Activa
Pasiva
Concepto
Inmueble, Maquinaria y Equipo
31,450,453
RENTA (30%)
Diferencia de Bases
Diferencia
IMPUESTO
A LA
Contable
Tributaria
Activa Temporaria
Pasiva
31,450,453
Concepto
31,450,453
RENTA (30%)
Contable
Tributaria
Activa
Pasiva
31,450,453

Depreciacin Acumulada
Productos
Terminados
Depreciacin
Acumulada
Productos Terminados
Productos Terminados
Productos
Terminados Exis.
Provisin
Desvalorizacin
Provisin Desvalorizacin Exis.
TOTALES
TOTALES
TOTALES
TOTALES
31,450,453
(8,577,932)
31,450,453
(8,577,932)
(8,577,932)
11,350
(8,577,932)
11,350
11,350
11,350
(11,350)
(11,350)
(11,350)
(11,350)
(8,589,282)
(8,589,282)
(8,589,282)
(8,589,282)
(8,573,032)
31,450,453
(8,573,032)
31,450,453
(8,573,032)
(8,573,032)
11,350
11,350
11,350
11,350
(4,900)
(4,900)
(4,900)
(4,900)
(11,350)
(11,350)
(11,350)
(11,350)
(16,250)
(16,250)
(16,250)
(16,250)
(1,470)
(1,470)
(1,470)
(1,470)
0.00
0.00
0.00
0.00
(3,405)
(3,405)
(3,405)
(3,405)
(4,875)
(4,875)
(4,875)
(4,875)
77
77
77
ANEXO N6
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
IMPUESTO A LA
RENTA
CONCEPTO
Impuesto resultante (Ver Rubro N 4)
3,163,853
Impuesto a la renta diferido (Ver Anexo N 5)
(4,875)
Impuesto a la Renta Neto
3,158,978
ANEXO N 7
- 1-
ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

1 -
88.- Impuesto a la Renta
3,158,978
881.- Impuesto a la Renta Corriente

37.- Activo Diferido (Ver anexo N 5)
4,875
371.- Impuesto a la Renta Diferido

40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al
3,163,853
Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

401.- Gobierno Central
Impuesto a la Renta del Ejercicio
- 2-
2 -
89.- Determinacin del Resultado del Ejercicio
3,158,978
401.- Utilidad
3,158,978
881.- Impuesto a la Renta Corriente

Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del Ejercicio
- 3-
3 -
89.- Determinacin del Resultado del Ejercicio
7,161,168
401.- Utilidad
59.- Resultados Acumulados
5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio
78
7,161,168

RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
TABLAS
ANEXAS
6.- 6.TABLAS
ANEXAS
6.TABLAS
ANEXAS
6.1
TIPOS
CAMBIO
CIERRE
DEL
EJERCICIO
2012
(Inciso
d del
artculo
Reglamento).
6.TABLAS
ANEXAS
TABLAS
ANEXAS
6.1
TIPOS
DEDE
CAMBIO
ALAL
CIERRE
DEL
EJERCICIO
2012
(Inciso
d del
artculo
3434
del del
Reglamento).
6.- 6.TABLAS
ANEXAS
Superintendencia
de
Banca
y
Seguros:
Compra
y
Venta
de
Moneda
Extranjera
al
cierre
operaciones
Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de de
operaciones
6.1
TIPOS
DE
CAMBIO
AL
CIERRE
DEL
EJERCICIO
2012
(
Inciso
dd del
artculo
34
del
Reglamento).
(1):
del
ao
2012
6.1
TIPOS
DE
CAMBIO
AL
CIERRE
DEL
EJERCICIO
2012
(
Inciso
d
del
artculo
34
del
Reglamento).
6.1
TIPOS
DE
CAMBIO
AL
CIERRE
DEL
EJERCICIO
2012
(
Inciso
del
artculo
34
del
Reglamento).
(1):CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Inciso d del artculo 34 del Reglamento).
del
ao
2012
6.1Superintendencia
TIPOS
DE
Banca
yy Seguros:
Compra
yy Venta
Moneda
Extranjera
al
operaciones
Superintendencia
de de
Banca
y Seguros:
Compra
y Venta
de de
Moneda
Extranjera
al cierre
de de
operaciones
Superintendencia
de
Banca
Seguros:
Compra
Venta
de
Moneda
Extranjera
al cierre
cierre
de
operaciones
Superintendencia
(1):de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones
del
ao
2012
(1):MONEDA
del
ao
2012
(1):
del
ao
2012
COMPRA
VENTA
(1):
del ao 2012MONEDA
COMPRA
VENTA
DOLAR
N.A.
S/.
2.549
S/.
2.551
MONEDA
COMPRA
VENTA
DOLAR
N.A.
S/.
2.549
S/.
2.551
MONEDA
COMPRA
VENTA
MONEDA
COMPRA
VENTA
MONEDA
COMPRA
VENTA
DOLAR
N.A.
S/.
2.549
S/.
2.551
DOLAR
N.A.
2.549
S/.
2.551
DOLAR
N.A. MNIMA VITAL - S/.
S/.
2.549
2.551
REMUNERACIN
RMV
(Decreto
Supremo
011-2011-TR
y Decreto
Supremo
DOLAR
N.A.
S/.
2.549
S/. S/.
2.551
6.26.2
REMUNERACIN
MNIMA VITAL - RMV
(Decreto
Supremo
N N
011-2011-TR
y Decreto
Supremo
(2):
N
007-2012-TR)
N 007-2012-TR) (2):
6.2
REMUNERACIN
MNIMA
VITAL
-- RMV
(Decreto
Supremo
N
011-2011-TR
yy Decreto
Supremo
6.2
MNIMA
VITAL
-- RMV
(Decreto
Supremo
N
011-2011-TR
yy Decreto
Supremo
6.2
REMUNERACIN
MNIMA
VITAL
RMV
(Decreto
Supremo
011-2011-TR
Decreto
Supremo
6.2 REMUNERACIN
REMUNERACIN
MNIMA
VITAL
RMV
(Decreto
Supremo
N N
011-2011-TR
Decreto
Supremo
(2):
N
007-2012-TR)
(2): (2):
N
007-2012-TR)
N
007-2012-TR)
(2): enero al 31 de mayo de 2012
N 007-2012-TR)
DelDel
01 01
de de
enero al 31 de mayo de 2012
S/. S/.
675675
enero
al
31
de
mayo
de
2012
DelDel
01 01
de de
enero
al
31
de
mayo
de
2012
Del
01
de
enero
al de
31
de
mayo
de
2012
junio
al
de
2012
enero
al31
31
dediciembre
mayo
de
DelDel
01 01
de de
junio
al 31
de
diciembre
de2012
2012
S/.
675
S/.
675
S/.
675
750
S/.S/.
675
S/.
750
Del 01 de junio al 31 de diciembre de 2012
S/. 750
Del
01
de
junio
al
de
diciembre
de
2012
S/.
750
01
de
junio
al 31
de
diciembre
de
2012ponderado (Resolucin Cambiaria
750
Cotizacin
de
y demanda
de cambio
N 007-91-EF/90)
DelDel
01oferta
deoferta
junio
al 31
31
de
diciembre
depromedio
2012
S/. S/.
750
(1) (1)
Cotizacin
de
y demanda
tipotipo
de cambio
promedio
ponderado (Resolucin Cambiaria
N 007-91-EF/90)
(2)
Publicado
en
el
diario
oficial
el
Peruano
el
da
14.08.2011
y
17.05.2012,
respectivamente.
(2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente.
(1)
Cotizacin
de
yy demanda
tipo
de
promedio
ponderado
(Resolucin
Cambiaria
N
(1)
Cotizacin
de
yy demanda
tipo
de
promedio
ponderado
(Resolucin
Cambiaria
N
(1)
Cotizacin
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oferta
demanda
tipo
de cambio
cambio
promedio
ponderado
(Resolucin
Cambiaria
N 007-91-EF/90)
007-91-EF/90)
(1) (2)
Cotizacin
de oferta
oferta
demanda
tipo
de cambio
cambio
promedio
ponderado
(Resolucin
Cambiaria
N 007-91-EF/90)
007-91-EF/90)
Publicado
en
el
diario
oficial
el
Peruano
el
da
14.08.2011
y
17.05.2012,
respectivamente.
(2)
Publicado
en
el
diario
oficial
el
Peruano
el
da
14.08.2011
y
17.05.2012,
respectivamente.
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Publicado
en
el
diario
oficial
el
Peruano
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14.08.2011
y
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respectivamente.
(2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente.
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Cartilla de Instrucciones PDT N 682

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

11.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

11.3 DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA

11.4 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

11.5.1 Anexo N 1 Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31 de diciembre de 2012.

11.5.2 Anexo N 2 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2012.

11.5.4 Anexo N 4 Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

11.5.5 Anexo N 5 Determinacin de los efectos de las diferencias temporales.

11.5.7 Anexo N 7 Asientos contables posteriores al Estado de Situacin Financiera.

11.6 TABLAS ANEXAS

Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.

Tres mil seiscientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 3,650).

(Decreto Supremo N 233-2011-EF)

1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora

Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

Las que obtengan los Notarios.

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

1.4. Medio para declarar

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

1.5. Plazo para presentar la declaracin

1.6 Infracciones tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de

No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los

2.2. RENTA BRUTA

Instrumentos Financieros Derivados

En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas

Con la entrega fsica del elemento subyacente.

CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

INSTRUMENTO FINACIERO DERIVADO CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA

2.3. RENTA NETA

Gastos de utilizacin comn

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)

Gasto no deducible: (C) - (E)

2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE

Cuenta 67 Gastos Financieros

Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la

Monto cargado a gastos del ejercicio

Lmite (30% de S/.7,355)

Adicin por exceso de primas cargadas a gastos

- No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

Mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o

Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances

La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la

Operaciones comerciales realizadas con la

Venta a la empresa no vinculada Comercial

Exceso no garantizado (deducible)

por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).

Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal

El resultado anterior se divide entre 0.95.