Aula - 07 (1) Mod

Direito Tributrio para RFB
Resoluo de Questes da ESAF

Prof. George Firmino Aula 07
AULA 07 Crdito tributrio. Constituio do

crdito tributrio.
Sumrio
Pgina
Apresentao das questes
02-13
Gabarito
13
Questes comentadas
14-72
Ol, amigo concurseiro!

Chegamos nossa aula 07. Nesta aula responderemos as
questes relativas ao crdito tributrio e sua constituio.
Vamos s questes!
Prof. George Firmino
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LISTA DE QUESTES
Aula 07: Crdito tributrio. Constituio do crdito tributrio.
Questo 01 - (ESAF) AFRF/2000
Ao procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel, o Cdigo Tributrio Nacional d o nome de
a) Processo administrativo fiscal.
b) Auto de Infrao.
c) Lanamento.
d) Representao Fiscal.
e) Notificao de Lanamento.
Questo 02 - (ESAF) AFTM - Natal/2001

O ato administrativo tributrio que se reporta data da ocorrncia do fato gerador
da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, constituindo atividade
administrativa vinculada e obrigatria, :
a) notificao.
b) responsabilizao.
c) integrao.
d) lanamento.
e) converso.

Sobre o lanamento, com base no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo
correta.
a) O lanamento um procedimento administrativo pelo qual a autoridade fiscal, entre
outras coisas, declara a existncia de uma obrigao tributria.
b) Ao se estabelecer a competncia privativa da autoridade administrativa para efetuar o
lanamento, permitiu-se a delegao dessa funo.
c) No lanamento referente penalidade pecuniria, a autoridade administrativa deve aplicar
a legislao em vigor no momento da ocorrncia do fato gerador.
d) A legislao posterior ocorrncia do fato gerador da obrigao que instituir novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os poderes de investigao da
autoridade administrativa, no se aplica ao lanamento.
e) A aplicao retroativa de legislao tributria formal pode atribuir responsabilidade
tributria a terceiros.
Questo 04 (CESPE) Analista Judicirio TRE MT/2010

Considere que, aps a ocorrncia de um fato gerador, nova lei aumentando as
alquotas do tributo tenha sido publicada. Nessa situao, o lanamento ser regido
pela lei
a) em vigor na data da ocorrncia do fato gerador.
b) em vigor na data da feitura do lanamento.
c) em vigor na data do pagamento do tributo.
d) mais favorvel ao incremento da arrecadao.
e) discricionariamente indicada pela autoridade fazendria competente.
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Questo 05 - (ESAF) AFTE-RN/2005
Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta.
vedada a aplicao ao lanamento da legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha ampliado os poderes de investigao das autoridades
administrativas?
O crdito tributrio tem a mesma natureza da obrigao tributria principal?
A lei vigente data da ocorrncia do fato gerador da obrigao, que tenha sido
posteriormente revogada, aplicvel ao lanamento do crdito tributrio?
a) Sim, sim, sim.
b) Sim, sim, no.
c) Sim, no, sim.
d) No, sim, sim.
e) No, sim, no.
Questo 06 - (ESAF) AFTE - PI/2002

Aps a ocorrncia do fato gerador, nova lei foi publicada, aumentando as alquotas
do tributo. Neste caso, o lanamento ser regido pela lei em vigor na data
a) da ocorrncia do fato gerador.
b) da feitura do lanamento.
c) do pagamento do tributo.
d) da cobrana do tributo.
e) escolhida pelo sujeito passivo.
Questo 07 - (ESAF) AFRFB/2005

O lanamento, a teor do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel. Sobre o lanamento, avalie o acerto das afirmaes adiante e
marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo
correta.
( ) Trata-se de uma atividade vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.
( ) No sistema tributrio brasileiro, o crdito tributrio pode ser exigido antes da ocorrncia
do fato gerador da obrigao principal.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda
estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao preo mdio do
cmbio do ms da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
a) F, F, V
b) V, F, F
c) V, V, F
d) F, F, V
e) V, F, V
Questo 08 - (ESAF) AFTE - PA/2002

O ato ou procedimento administrativo de lanamento tem as finalidades abaixo,
exceto
a) identificar o sujeito passivo da obrigao tributria.
b) determinar a matria tributvel.
c) quantificar o montante do tributo devido.
d) verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria.
e) ensejar o nascimento da obrigao tributria.
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Questo 09 (ESAF) Procurador - ES/2004/adaptada
Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F)
as falsas; em seguida, assinale a resposta correta.
(i) Considere a seguinte situao hipottica. Uma determinada lei autoriza a quebra do sigilo
bancrio para fins fiscais. A autoridade administrativa, de acordo com essa lei em vigor,
investigou um contribuinte e descobriu que ele sonegara tributos relativamente ao perodo
anterior ao advento daquela lei e lanou o crdito tributrio.
Nessa situao, a lei nova poder ser aplicada de forma retroativa, sem que haja qualquer
violao s disposies do CTN ou Constituio.
(ii) O lanamento regido pela lei em vigncia no momento da ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria, inclusive no que se refere definio das garantias e privilgios do
crdito tributrio e aos poderes de investigao das autoridades fiscais.
(iii) Lanamento o procedimento administrativo tendente a constituir a obrigao
tributria, tendo em vista a ocorrncia do fato gerador previsto em lei.
(iv) Lanamento o procedimento administrativo pelo qual se constitui o crdito tributrio, a
partir da verificao da ocorrncia do fato gerador do tributo.
(v) Tendo em vista a capacidade econmica do sujeito passivo, por motivo de eqidade, a
autoridade administrativa pode deixar de promover o lanamento.
a) F, V, V, F, V.
b) F, F, V, V, F.
c) F, V, F, V, F.
d) V, F, F, V, F.
e) V, V, F, V, F.
Questo 10 - (ESAF) TRF/2000/adaptada

1) Uma nova lei do imposto de renda, reduzindo a alquota de um imposto, entrou em vigor e
h uma exigncia tributria relativa a fatos ocorridos antes dessa lei. O lanamento do
imposto deve levar em considerao a lei nova?
2) A modificao introduzida nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa
no exerccio do lanamento pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo,
quanto a fatos geradores ocorridos anteriormente sua introduo?
a) no, sim.
b) sim, sim.
c) no, no.
d) sim, no.
Questo 11 - (ESAF) IRB 2004

A obrigao tributria principal nasce com o lanamento do respectivo crdito tributrio?
permitido que autoridade judiciria realize lanamento de crdito tributrio, na hiptese
de concluir que o contribuinte deixou de recolher tributo devido Fazenda Pblica?
Considere a seguinte situao hipottica: Aps responder consulta associao de
importadores de que seu produto enquadrou-se na alquota de 3% do IPI, a autoridade
administrativa, em novo entendimento, passou a aplicar a alquota de 5%, tendo em vista
deciso judicial em processo movido por associado. Nessa situao, haver incidncia da
nova alquota aos fatos geradores anteriores ao novo entendimento, cobrando-se o crdito
suplementar?
a) No, no, sim.
b) No, sim, sim.
c) No, no, no.
d) Sim, no, sim.
e) Sim, sim, no.
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Questo 12 - (ESAF) ATRF/2009
Sobre o lanamento, procedimento administrativo que faz nascer a obrigao
tributria, correto afirmar que:
a) por meio do lanamento, constitui-se o crdito tributrio, apontando o montante devido
correspondente obrigao tributria principal, que abrange o tributo, mas no abrange
eventuais penalidades pecunirias pelo descumprimento da obrigao tributria.
b) o lanamento indispensvel para o recebimento do crdito tributrio (por exemplo, nos
casos de crdito consignado em pagamento e na converso de depsito em renda), em
qualquer situao.
c) o tributo, por fora do CTN, lanado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada, no sendo admissveis impugnaes de quaisquer natureza.
d) a forma do lanamento depender do regime de lanamento do tributo e das
circunstncias nas quais apurado, sendo que, por no seguir o princpio documental, no
necessariamente conter a totalidade dos elementos necessrios identificao da obrigao
surgida.
e) ainda quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o Cdigo Tributrio
Nacional, por fico legal, considera que a sua feitura privativa da autoridade
administrativa, e por isto, no plano jurdico, sua existncia fica sempre dependente de
homologao por parte da autoridade competente.
Questo 13 - (ESAF) PFN/2004

Consideradas as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que
lcito autoridade administrativa rever de ofcio o lanamento j procedido
a) somente no caso de lanamento anterior por homologao.
b) no caso de qualquer lanamento anterior, exceto o de ofcio.
c) no caso de qualquer lanamento anterior, inclusive o de ofcio.
d) somente no caso de lanamento anterior com base na declarao do sujeito passivo.
e) somente no caso de lanamento anterior relativo empresa concordatria.
Questo 14 (ESAF) TRF/2006

Sobre as modalidades de lanamento do crdito tributrio, podemos afirmar que
a) lanamento por homologao feito quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito
passivo o dever de calcular o tributo, submet-lo ao prvio exame da autoridade
administrativa, e realizar seu pagamento.
b) o lanamento por declarao aquele feito em face da declarao prestada pelo prprio
contribuinte ou por terceiro.
c) o lanamento de ofcio aquele feito pela autoridade administrativa, com base nas
informaes prestadas pelo contribuinte.
d) a reviso do lanamento, em quaisquer de suas modalidades, pode ser iniciada mesmo
aps a extino do direito da Fazenda Pblica, nos casos de erro por parte do contribuinte.
e) na hiptese do lanamento por homologao, no fixando a lei ou o regulamento prazo
diverso para homologao, seu prazo ser de cinco anos, contados do fato gerador.
Questo 15 - (ESAF) AFTN/1994

O ato mediante o qual o contribuinte antecipa o pagamento de imposto, sem prvio
exame da autoridade administrativa, e fica aguardando a ratificao do seu
proceder, de modo expresso ou tcito, chama-se
a) pagamento por consignao
b) lanamento por homologao
c) lanamento por declarao ou misto
d) antecipao de pagamento, sob condio suspensiva
e) denncia espontnea de pagamento para evitar a mora fiscal e aplicao de penalidades
pela fazenda pblica
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Questo 16 (FCC) Agente Fiscal de Renda SEFAZ SP/2009
Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, so trs as modalidades de lanamento:
de ofcio, por declarao e por homologao. O lanamento de ofcio cabvel
a) apenas para os tributos sujeitos ao lanamento por homologao.
b) quando o contribuinte ou terceiro declara autoridade administrativa informaes sobre
matria de fato indispensvel sua efetivao.
c) para todo e qualquer tributo, mesmo no caso de anterior e regular lanamento em outra
modalidade.
d) apenas no caso do sujeito passivo no cumprir com a obrigao acessria.
e) para aquele tributo cujo anterior lanamento por homologao tiver sido
comprovadamente feito com omisso ou inexatido, por parte de pessoa legalmente
obrigada.
Questo 17 - (ESAF) AFTE - MS/2001
Lanamento por homologao aquele efetuado
a) de ofcio.
b) pelo contribuinte.
c) pela repartio fiscal.
d) pelo sujeito passivo, com prvio exame da autoridade fiscal.
e) por presuno, pelo agente fiscal.
Questo 18 - (ESAF) AFRF/2002/adaptada
Preencha a lacuna com a expresso oferecida entre as cinco opes abaixo. Se a lei
atribui ao contribuinte o dever de prestar declarao de imposto de renda e de
efetuar o pagamento sem prvio exame da autoridade, o lanamento por
_________.
a) declarao.
b) direto.
c) arbitramento.
d) homologao.
e) misto.
incorreto afirmar que:
a) o lanamento regularmente notificado pode ser alterado mediante recurso de ofcio;
b) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na
legislao tributria como sendo de declarao obrigatria, o lanamento pode ser efetuado e
revisto de ofcio;
c) o lanamento pode ser revisto de ofcio quando se comprove ao ou omisso do sujeito
passivo ou de terceiro legalmente obrigado que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria;
d) o ato administrativo do lanamento pode ser alterado de ofcio quando se comprove que o
sujeito passivo agiu com dolo, fraude ou simulao;
e) a impugnao do sujeito passivo no pode alterar lanamento tributrio regularmente
notificado.
Questo 20 - (ESAF) AFTE - MG/2005/adaptada
Considerando o tema crdito tributrio, marque com (V) a assertiva verdadeira e
com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente poder ser alterado por
iniciativa de ofcio da autoridade administrativa.
( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da
base de clculo para o pagamento do tributo.
( ) O lanamento pode ser revisto de ofcio, mesmo se efetuado em qualquer modalidade.
a) V, F, V.
b) V, V, V.
c) F, F, F.
d) F, V, F.
e) F, V, V.
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Questo 21 (ESAF) TTN/98
No que diz respeito ao lanamento tributrio, pode afirmar-se que, de acordo com o
Cdigo Tributrio Nacional,
a) apesar de decorrente de lei, a atividade fiscal que culmina com o lanamento tem carter
discricionrio, a ser sopesado pelo agente fiscal.
b) as modalidades de lanamento so: direto, por homologao e de ofcio, somente.
c) ele somente pode ser efetuado de ofcio quando se comprove ao ou omisso do sujeito
passivo que d lugar aplicao de penalidade pecuniria.
d) pagamento antecipado pelo obrigado, nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria.
e) a alterao do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente pode darse por meio de impugnao deste ltimo.
Questo 22 (ESAF) AFTE - PI/2001

Escolha o tipo de imposto em que adotado o lanamento de ofcio, unilateral ou
direto.
a) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
b) imposto sobre produtos industrializados.
c) imposto sobre a propriedade territorial rural.
d) imposto sobre a propriedade de veculos automotores.
e) imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Questo 23 - (ESAF) Auditor TCE - GO/2008/adaptada

Em relao ao crdito tributrio, assinale a opo correta.
a) O lanamento de ofcio somente utilizado quando da inobservncia, conforme o tributo
devido, do lanamento por homologao ou por declarao.
b) O lanamento por homologao ocorre quando existe determinao legal para que o
sujeito passivo verifique a ocorrncia do fato gerador e antecipe o pagamento do tributo,
ficando a extino do crdito tributrio sob condio resolutria da posterior homologao
pelo fisco.
c) Quando o fisco tem responsabilidade pela verificao da ocorrncia do fato gerador, do
montante do tributo e da identificao e notificao do sujeito passivo, diz-se ocorrer
lanamento de ofcio, que ocorre, por exemplo, quanto ao IPTU e ao IR.
d) As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso, efeitos, garantias ou
privilgios a ele atribudos afetam igualmente a obrigao tributria que lhe deu origem, eis
que o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a sua mesma natureza.
e) A atividade administrativa de lanamento discricionria quando propicia Administrao
Tributria verificar o melhor momento de aferio do fato gerador.
Questo 24 - (ESAF) AFRE - CE/2006

Sobre o lanamento tributrio, procedimento administrativo tendente a verificar,
entre outras coisas, a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente e
determinar a matria tributvel, pode-se afirmar que
a) a sua reviso s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
b) o CTN no admite hiptese em que a legislao a ele aplicvel seja aquela vigente poca
em que for efetuado.
c) s pode ser alterado por impugnao do sujeito passivo.
d) se o clculo do tributo tiver por base valor de bens ou direitos, e estes no forem
corretamente informados pelo sujeito passivo, a autoridade que efetivar o lanamento
arbitrar estes valores, no podendo mais o sujeito passivo contradit-los.
e) trata-se de uma atividade administrativa vinculada e obrigatria, mas que pode ser
postergada, a critrio da autoridade lanadora, por razes de convenincia e oportunidade.
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Questo 25 - (ESAF) MPE - GO/2008
Sobre a constituio do crdito tributrio pode-se afirmar, exceto
a) que a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria.
b) que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado no caso de
recurso de ofcio.
c) que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se
pela lei ento vigente, salvo se posteriormente modificada ou revogada.
d) que compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento.
e) que, salvo disposio legal em contrrio, quando o valor tributrio estiver expresso em
moeda estrangeira, no lanamento se far sua converso em moeda nacional ao cmbio do
dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
Questo 26 (CESPE) AGU - Advogado da Unio/2009

Com base no Direito Tributrio, julgue o item que se segue
Se, na importao de produtos eletrnicos originados da Coria, determinada pessoa jurdica
brasileira pagou US$ 10.000,00, o preo pago pelos produtos dever ser convertido em
moeda nacional ao cmbio do dia do lanamento, para fins de apurao do valor do imposto
de importao devido.
Questo 27 - (ESAF) TTN/97

No que diz respeito ao lanamento tributrio, correto afirmar que
a) o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela
lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
b) no permitida retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante.
c) o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo no pode ser alterado.
d) o Cdigo Tributrio Nacional diz haver duas modalidades de lanamento: por declarao e
ex officio.
e) quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, far-se- a sua
converso em moeda nacional ao cmbio do dia do lanamento.
Questo 28 - (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008

Sobre o crdito tributrio e o lanamento, assinale a nica opo correta.
a) O lanamento o ato administrativo declaratrio do crdito tributrio e constitutivo da
obrigao tributria. Sua finalidade a de tornar lquido e certo o crdito tributrio j
existente e constitudo por ocasio da ocorrncia do fato gerador.
b) A competncia atribuda autoridade administrativa para efetuar o lanamento no
exclusiva, podendo a autoridade judiciria, quando constatado vcio formal, promover as
devidas retificaes.
c) A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, no restando
autoridade administrativa possibilidade de anlise quanto convenincia e oportunidade do
ato.
d) Sobrevindo lei de contedo material mais benfica ao contribuinte, aps a ocorrncia do
fato gerador e antes de efetuado o lanamento do tributo, deve a autoridade administrativa
aplic-la.
e) O lanamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lanamento. Ocorre nas
situaes em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem declarado pelo contribuinte e
aplica as pautas fiscais.
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Questo 29 (ESAF) AFTN/94
I - D-se o nome de crdito tributrio ao valor que o sujeito ativo da obrigao tributria tem
o direito de receber de sujeito passivo determinado, relativo a certo tributo, fixado consoante
procedimento administrativo plenamente vinculado denominado lanamento.
II - Deve a autoridade administrativa ter em considerao a lei que, no perodo entre a data
do fato gerador e a do lanamento, for mais favorvel ao contribuinte.
III - Quando o lanamento efetuado pelo Fisco em razo de o contribuinte obrigado a
declarar no ter apresentado sua declarao, diz-se que se trata de lanamento por
declarao substitutiva.
a) A primeira afirmao verdadeira. As demais so falsas.
b) A primeira e a segunda afirmaes so verdadeiras. A terceira falsa.
c) A segunda afirmao verdadeira. As demais so falsas.
d) A terceira afirmao verdadeira. As demais so falsas.
e) A primeira afirmao falsa. A segunda e a terceira so verdadeiras.
O lanamento por declarao no pode ser alterado
a) mediante recurso de ofcio.
b) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na
legislao tributria como sendo de declarao obrigatria.
c) quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente
obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria.
d) aps a extino do direito do Fisco.
e) em conseqncia de deciso administrativa.
Questo 31 (ESAF) AFTE - PA/2002
O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo poder ser alterado em
decorrncia de
a) transferncia da sujeio passiva a pessoa isenta.
b) majorao superveniente das alquotas do tributo.
c) modificao posterior da lei tributria.
d) interposio de recurso de ofcio.
e) decurso do prazo decadencial.
Questo 32 (ESAF) AFTN/94.2
No pode ser alterado o lanamento no caso de
a) impugnao do contribuinte ou responsvel.
b) recurso de ofcio interposto pela autoridade contra sua prpria deciso.
c) iniciativa da autoridade quando comprovada omisso de informao obrigatria, na
declarao do contribuinte.
d) iniciativa da autoridade quando comprovada falta funcional da autoridade que efetuou o
lanamento.
e) retificao da declarao, pelo contribuinte, depois de notificado, para reduzir tributo.
Diz-se lanamento por homologao aquele que se efetua quando
a) a lei determine que o lanamento seja efetivado e revisto pela autoridade administrativa
por iniciativa prpria.
b) a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria.
c) a legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade administrativa.
d) se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido em lei como
sendo de declarao obrigatria.
e) quando se comprove que terceiro, em benefcio do contribuinte, agiu com simulao ou
dolo.
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Questo 34 (ESAF) AFTM - Fortaleza/98
A constituio do crdito tributrio relativo ao Imposto Predial Territorial Urbano
(IPTU) efetuada mediante
a) autolanamento.
b) lanamento ex officio.
c) lanamento por declarao.
d) lanamento indireto.
e) lanamento por homologao.
Questo 35 - (ESAF) ATA - MF/2009

Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento efetuado e revisto de
ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos, exceto:
a) quando a lei assim o determine.
b) quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria.
c) quando se suspeite que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo,
fraude ou simulao.
d) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na
legislao tributria como sendo de declarao obrigatria.
e) quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao, deixe de
atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado
pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a
juzo daquela autoridade.
Questo 36 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003

correto afirmar que, em consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, no se
admite alterao do lanamento de crdito tributrio, regularmente notificado ao
sujeito passivo da obrigao tributria, entre outras hipteses, em virtude de:
a) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando deva ser apreciado fato no
conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior.
b) impugnao do sujeito passivo.
c) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando se comprove que, no lanamento
anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela
mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial.
d) recurso de ofcio.
e) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, em face de posterior modificao
introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios
jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento.
Questo 37 - (ESAF) Procurador - Fortaleza/2002

incorreto afirmar que o lanamento de crdito tributrio:
a) reporta-se data de ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei
ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada, exceto em relao aos
impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que, nesse caso, a respectiva lei fixe
expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
b) tem natureza jurdica declaratria da obrigao tributria preexistente.
c) pode ser entendido como o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia
do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.
d) regularmente notificado ao sujeito passivo, no pode ser alterado por iniciativa de ofcio
de autoridade administrativa, exceto na hiptese de prvia instaurao da fase litigiosa do
processo administrativo-tributrio.
e) constitui atividade administrativa vinculada e obrigatria.
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Questo 38 (FCC) Procurador do Ministrio Pblico de Contas BA/2011
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em regra, o lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente. Tratandose de impostos lanados a certo perodo de tempo, desde que a lei instituidora fixe
expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido, correto
afirmar que o imposto sobre
a) transmisso onerosa de imveis por ato inter vivos, que tem lanamento por
homologao, no se submete regra geral.
b) servios de qualquer natureza, que tem lanamento de ofcio, se submete regra geral.
c) servios de transporte interestadual e intermunicipal, que tem lanamento por
d) propriedade de veculo automotor, que tem lanamento por declarao, se submete
regra geral.
e) propriedade territorial urbana, que tem lanamento de ofcio, no se submete regra
geral.
Questo 39 - (ESAF) TRF/2002.2

Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F
para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta.
( ) O crdito tributrio no atingido pela decadncia.
( ) Modificados a extenso e os efeitos do crdito tributrio, altera-se a obrigao tributria
que lhe deu origem.
( ) O lanamento regido pela legislao vigente poca da ocorrncia do fato gerador, no
lhe sendo aplicvel a legislao posterior.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) V, F, V.

No se admite alterao do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo
em virtude de:
a) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao.
c) recurso de ofcio.
d) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando se comprove que, no lanamento
anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela
mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
e) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando reconhece a necessidade de
apurao de fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior, no caso
de estar extinto o direito da Fazenda Pblica de revisar o lanamento.
Questo 41 - (ESAF) Gestor Fazendrio MG/2005 - adaptada

Assinale a alternativa correta.
a) A atividade de lanamento vincula-se aos comandos da lei.
b) O crdito tributrio no necessariamente decorre da obrigao tributria.
c) Depois de regularmente notificado o contribuinte, o lanamento no pode ser modificado,
de ofcio, pela autoridade administrativa.
d) Identifica-se o lanamento por declarao nos casos em que a lei atribui ao sujeito passivo
o dever de antecipar o pagamento do tributo sem prvio exame da autoridade administrativa.
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Questo 42 (ESAF) Auditor Fiscal da Previdncia Social/2002
A Lei n 9.311, de 24 de outubro de 1996, em seu art. 11, 3, impedia o uso das
informaes relativas Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), pela Fazenda Pblica, para
constituir crdito tributrio referente a outros tributos. O referido dispositivo legal foi
modificado pela Lei n 10.174, de 9 de janeiro de 2001, que entrou em vigor em 10 de
janeiro de 2001, passando-se, desde ento, a ser admitida a possibilidade de utilizao das
mencionadas informaes para constituio de crditos tributrios relativos a outros tributos,
inclusive no tocante ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. A Lei
Complementar n 105, de 10 de janeiro de 2002, prev que o fornecimento de informaes
da CPMF pelas instituies financeiras administrao tributria federal no constitui violao
do dever de sigilo. A fiscalizao tributria federal, vista dos novos permissivos legais,
utilizou informaes da CPMF relativas a movimentaes financeiras efetuadas antes de 2001,
que j se encontravam em seu poder, com base nas quais apurou que a empresa WGP deixou
de recolher parte do imposto de renda devido, relativo a fatos geradores ocorridos em 1999 e
2000. A fiscalizao lanou a diferena do imposto apurado, por meio de auto de infrao. A
empresa WGP, no concordando com o lanamento, impugnou-o, tempestivamente, na
esfera administrativa prpria, alegando que a exigncia fiscal era improcedente, sob o
argumento de que, em face do princpio da irretroatividade das leis, no poderia a Fazenda
Pblica valer-se de informaes anteriormente obtidas, para lanar crdito tributrio relativo
a perodos em que a lei proibia o uso dessas informaes para fiscalizar imposto de renda.
Com base nos elementos ora apresentados e na legislao aplicvel matria,
assinale a resposta correta.
a) A impugnao deve ser julgada procedente e, por conseguinte, declarado extinto o crdito
tributrio, considerando-se que o lanamento se reporta, nos termos do Cdigo Tributrio
Nacional, data de ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada.
b) A impugnao deve ser julgada procedente, tendo em vista que as informaes sobre
movimentao financeira da empresa, por serem sigilosas, s poderiam ter sido utilizadas
pela fiscalizao, se tivesse havido, para tanto, prvia autorizao judicial, conforme
determina a legislao infraconstitucional.
c) A impugnao deve ser julgada procedente, para desconstituir o crdito lanado, tendo em
vista que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria aplica-se aos fatos
geradores futuros e aos pendentes.
d) A impugnao deve ser julgada procedente, considerando-se que o lanamento de crdito
tributrio regularmente notificado ao contribuinte pode ser desconstitudo em virtude de
impugnao apresentada na esfera administrativa e tendo em vista a plausibilidade da tese
jurdica sustentada pela empresa WGP.
e) A impugnao deve ser julgada improcedente e, em conseqncia, deve ser mantido o
lanamento do crdito tributrio, porquanto aplicvel ao lanamento a legislao que,
posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os poderes de investigao das autoridades
administrativas.
Questo 43 (FCC) Auditor Fiscal de Tributos Estaduais RO/2010

O lanamento tributrio
a) no pode, aps regularmente notificado ao sujeito passivo, ser alterado de ofcio pela
autoridade administrativa.
b) depende sempre de prvia declarao do sujeito passivo ou de terceiro, na forma da
legislao tributria.
c) reporta-se data da ocorrncia do fato gerador e rege-se pela lei vigente ao tempo da
prtica do lanamento.
d) no pode ser revisto de ofcio pela autoridade competente.
e) regido pela legislao vigente que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da
obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou fiscalizao.
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Questo 44 (FCC) Defensor Pblico SP/2009
Quanto ao lanamento tributrio, correto afirmar que
a) o lanamento rege-se pela lei em vigor no momento da sua realizao (tempus regit
actum), mesmo que regule fato gerador ocorrido na vigncia da lei anterior.
b) a modificao dos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no
lanamento, pode ser aplicada a todos os fatos geradores anteriores, que no foram objeto
de lanamento, por constituir somente modificao interpretativa da lei.
c) a retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduo ou
excluso de tributo, somente pode ser admitida mediante comprovao do erro em que se
funde, e antes de notificado o lanamento.
d) so modalidades de lanamento: de ofcio, por homologao, por declarao, por
arbitramento e por preempo.
e) a taxa cambial do dia do lanamento ser a utilizada na converso para a moeda nacional,
nos casos em que o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira.
Questo 45 (CESPE) DPU - Defensor Pblico Federal/2010

Acerca do direito tributrio e do sistema tributrio nacional, julgue o seguinte item.
autoridade tributria competente cabe declarar a existncia do crdito tributrio pelo
lanamento, ocasio em que deve verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria, calcular o montante do tributo devido e identificar o sujeito passivo. Eventual
proposio de aplicao de penalidade pecuniria deve ser objeto de ato administrativo
prprio, pois no se trata de tributo.
GABARITO
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QUESTES COMENTADAS
Aula 07: Crdito tributrio. Constituio do crdito tributrio.
Ao procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, o Cdigo Tributrio
Nacional d o nome de
a) Processo administrativo fiscal.
b) Auto de Infrao.
c) Lanamento.
d) Representao Fiscal.
e) Notificao de Lanamento.
Comentrios
Estudamos que a obrigao tributria nasce com a ocorrncia do
fato gerador. No entanto, para torn-la exigvel, faz-se necessria
uma ao da Fazenda Pblica. Sem que a Administrao adote os
procedimentos necessrios, a obrigao, apesar de existente, no
ser dotada de exigibilidade.
Nesse sentido, o CTN prev um procedimento administrativo
capaz de formalizar a exigncia, vale dizer, constituir o crdito
tributrio. Vejamos:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa
constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel.
Ao verificar a ocorrncia do fato gerador, o procedimento

administrativo de lanamento confere certeza obrigao. Ao calcular
o montante do tributo devido, o lanamento confere liquidez
obrigao. Observamos, ento, que com o lanamento que a
obrigao
tributria
adquire
certeza
liquidez,
sendo
assim,
constitudo o crdito tributrio.
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Assim, temos que o procedimento administrativo de lanamento
visa a:
VERIFICAR A OCORRNCIA DO FATO GERADOR
DETERMINAR A MATRIA TRIBUTVEL
CALCULAR O MONTANTE DEVIDO
IDENTIFICAR O SUJEITO PASSIVO
SE FOR O CASO, APLICAR A PENALIDADE
Gabarito: C.
Questo 02 - (ESAF) AFTM - Natal/2001
O ato administrativo tributrio que se reporta data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente,
constituindo atividade administrativa vinculada e obrigatria, :
a) notificao.
b) responsabilizao.
c) integrao.
d) lanamento.
e) converso.
Comentrios
A questo deve ser respondida mediante a conjugao do
pargrafo nico do art. 142 com o art. 144, ambos do CTN.
Na nossa primeira aula, estudamos que, nos moldes do art. 3
do CTN, o tributo uma prestao cuja cobrana ocorre por meio de
atividade administrativa plenamente vinculada. Em consonncia com
essa definio, o art. 142 do CTN determina, em seu pargrafo nico:
Pargrafo
nico.
atividade
administrativa
de
lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
Isso significa que, ao identificar a ocorrncia do fato gerador,

no cabe autoridade fiscal qualquer margem de discricionariedade.
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Resta, portanto, efetuar o lanamento. Em consequncia, o tributo
ser cobrado daquele sujeito passivo definido em lei e no valor
estabelecido nas disposies legais.
Quanto legislao que o lanamento deve observar, o art. 144
estabelece:
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
Nessa linha, ocorrido o fato gerador, a autoridade que efetuar o

lanamento dever observar a legislao ento vigente nesta data.
Estudaremos em mais detalhes este artigo mais adiante.
Gabarito: D.

Sobre o lanamento, com base no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a
opo correta.
a) O lanamento um procedimento administrativo pelo qual a autoridade fiscal,
entre outras coisas, declara a existncia de uma obrigao tributria.
b) Ao se estabelecer a competncia privativa da autoridade administrativa para
efetuar o lanamento, permitiu-se a delegao dessa funo.
c) No lanamento referente penalidade pecuniria, a autoridade administrativa
deve aplicar a legislao em vigor no momento da ocorrncia do fato gerador.
d) A legislao posterior ocorrncia do fato gerador da obrigao que instituir
novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os poderes de
investigao da autoridade administrativa, no se aplica ao lanamento.
e) A aplicao retroativa de legislao tributria formal pode atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
Comentrios
Alternativa A - Da anlise do art. 142 do CTN, surge uma grande
controvrsia doutrinaria acerca da natureza do lanamento, se
constitutiva ou declaratria. Para uma parcela da doutrina, o crdito
tributrio tem carter declaratrio do crdito, que j existe desde a
ocorrncia do fato gerador. A outra parcela entende que o lanamento
constitui o crdito.
No
obstante
controvrsia
doutrinria,
prprio
CTN
estabelece que o lanamento CONSTITUI o crdito tributrio, nos

seguintes termos:
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Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa
constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel.
Devemos, portanto, em se tratando de prova para concurso,

considerar a natureza constitutiva do lanamento quanto ao crdito,
dada a previso expressa no Cdigo Tributrio Nacional.
Quanto obrigao, o art. 142. do CTN permite inferir que, ao
verificar a ocorrncia do fato gerador, o lanamento a DECLARA.
Nesse sentido, podemos resumir que o lanamento DECLARA a
obrigao e CONSTITUI o crdito tributrio. Correta a assertiva A.
CONSTITUI
FATO
GERADOR
OBRIGAO
TRIBUTRIA
CRDITO
TRIBUTRIO
LANAMENTO
DECLARA
Alternativa B Errada. O CTN disciplina, em seu art. 142, que o
lanamento compete privativamente autoridade administrativa. O
pargrafo
nico
do
mesmo
artigo
dispe
que
atividade
administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de

responsabilidade funcional, no havendo que se falar em delegao
desta atribuio.
Alternativa C A regra geral estabelecida pelo CTN de que o
lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada (art. 144). Entretanto, o prprio CTN prev
excees em seu art. 106, ao estabelecer que a lei aplica-se a ato ou
fato pretrito, tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando
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deixe de defini-lo como infrao; quando deixe de trat-lo como
contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no
tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento
de tributo; e quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Dessa forma, o lanamento referente a penalidades nem sempre
considerar a legislao vigente poca do fato gerador, eis que,
havendo lei superveniente mais benfica ao contribuinte, dever ser
observada. Alternativa errada.
Alternativa D Errada. O art. 144, 1, do CTN, estabelece que se
aplica ao lanamento tributrio a legislao que, posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os
poderes de investigao das autoridades administrativas.
Acabamos de ver que o lanamento reporta-se data do fato gerador
e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada
ou revogada (art. 144 do CTN), como pode ento o prprio CTN
determinar a aplicao de legislao posterior, visto que no estamos
diante de penalidades? Expliquemos.
O
ato
ou
procedimento
administrativo
de
lanamento
compreende o aspecto formal e o material.

O aspecto material representa a prpria constituio do crdito
tributrio, o que obriga a autoridade lanadora a observar a legislao
vigente poca do fato gerador.
O aspecto formal compreende as formalidades exigidas em lei
para que o ato se torne eficaz, bem como as prerrogativas conferidas
autoridade para apurar todas as dimenses do fato gerador
(temporal, geogrfica, material, pessoal, quantitativa), ou seja, os
poderes de investigao. No aspecto formal, vale a legislao vigente
poca do lanamento. Isso porque esse aspecto no altera o valor
do crdito tributrio. Esse sempre determinado pela legislao
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ASPECTO
MATERIAL
CRDITO
TRIBUTRIO
ASPECTO
FORMAL
Representa a constituio do crdito

propriamente dita.
Rege-se pela legislao vigente poca fato
gerador. (CTN, art. 144, caput)
Representa os poderes de investigao
conferidos autoridade.
Rege-se pela legislao vigente poca do
lanamento. (CTN, art. 144, 1)
Alternativa E Veremos na questo 05 os detalhes sobre o aspecto

formal do lanamento. O CTN, em seu art. 144, 1, estabelece que
aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia
do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios. No entanto, o prprio dispositivo traz
vedao para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros. Alternativa errada.
Gabarito: A.
Questo 04 (CESPE) Analista Judicirio TRE MT/2010

Considere que, aps a ocorrncia de um fato gerador, nova lei aumentando
as alquotas do tributo tenha sido publicada. Nessa situao, o lanamento
ser regido pela lei
a) em vigor na data da ocorrncia do fato gerador.
b) em vigor na data da feitura do lanamento.
c) em vigor na data do pagamento do tributo.
d) mais favorvel ao incremento da arrecadao.
e) discricionariamente indicada pela autoridade fazendria competente.
Comentrios
A legislao aplicvel ao lanamento, no que diz respeito ao seu
aspecto material, aquela vigente na data da ocorrncia do fato
gerador, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
Gabarito: A.
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Questo 05 - (ESAF) AFTE-RN/2005
vedada a aplicao ao lanamento da legislao que, posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha ampliado os poderes de investigao
das autoridades
administrativas?
O crdito tributrio tem a mesma natureza da obrigao tributria principal?
A lei vigente data da ocorrncia do fato gerador da obrigao, que tenha sido
posteriormente revogada, aplicvel ao lanamento do crdito tributrio?
a) Sim, sim, sim.
b) Sim, sim, no.
c) Sim, no, sim.
d) No, sim, sim.
e) No, sim, no.
Comentrios
Item I Os poderes de investigao da autoridade representam o
aspecto formal do lanamento. Determina o art. 144, 1, do CTN,
que esse aspecto regido pela legislao vigente data do
lanamento, nos seguintes termos:
Aplica-se
ao
lanamento
legislao
que,
posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos

critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderes
de
investigao
das
autoridades
administrativas,
ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste

ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros.
Imaginemos uma situao hipottica em que determinada

pessoa auferiu rendimentos tributveis no ano de 2009. Vamos supor
que, na poca do fato gerador, para efeito de deduo, nos recibos
mdicos deveriam constar apenas a assinatura do profissional e o
nmero do CPF. Em 2012, em procedimento de fiscalizao, o
contribuinte foi intimado a apresentar os comprovantes de suas
despesas, situao em que entregou os recibos apenas com os dados
acima. Imagine ento que no ano de 2011, a legislao do imposto
passou a possibilitar a glosa das despesas caso no houvesse no
recibo, alm das informaes anteriormente previstas, o nome
completo do paciente, a molstia tratada e o nmero do registro do
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profissional no Conselho de Medicina. Diante da nova permisso legal,
o fiscal desconsiderou as despesas apresentadas e efetuou o
lanamento.
Ora, nessa situao, no poderia o contribuinte alegar que na
poca do fato gerador isso no era possvel e que o fiscal agiu de
forma ilegal, pois, como vimos, o aspecto formal do lanamento regese pela legislao vigente data do prprio lanamento. Item falso.
Item II Sim. O lanamento o procedimento que confere
exigibilidade obrigao tributria principal. Nesse sentido, o art. 139
do CTN prev que o crdito tributrio decorre da obrigao principal e
tem a mesma natureza desta.
Item III Sim. A legislao que rege o lanamento no seu aspecto
material sempre aquela vigente na data da ocorrncia do fato
gerador. Essa a inteligncia do art. 144, do CTN, segundo o qual o
modificada ou revogada.
Gabarito: D.
Questo 06 - (ESAF) AFTE - PI/2002

Aps a ocorrncia do fato gerador, nova lei foi publicada, aumentando as
alquotas do tributo. Neste caso, o lanamento ser regido pela lei em vigor
na data
a) da ocorrncia do fato gerador.
b) da feitura do lanamento.
c) do pagamento do tributo.
d) da cobrana do tributo.
e) escolhida pelo sujeito passivo.
Comentrios
A alquota do tributo est relacionada ao aspecto material do
lanamento, logo, deve ser aplicada a legislao vigente na data da
ocorrncia
do
fato
gerador
da
obrigao
tributria,
conforme
determina o CTN, em seu art. 144, caput. Assim, mesmo que revogada
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ou modificada por outra lei, o lanamento leva em considerao a lei
A nova lei apenas poderia ser aplicada caso se referisse ao
aspecto formal do lanamento.
Gabarito: A.
Questo 07 - (ESAF) AFRFB/2005

O lanamento, a teor do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Sobre o lanamento,
avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e
com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) Trata-se de uma atividade vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.
( ) No sistema tributrio brasileiro, o crdito tributrio pode ser exigido antes da
ocorrncia do fato gerador da obrigao principal.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso
em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional
ao preo mdio do cmbio do ms da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
a) F, F, V
b) V, F, F
c) V, V, F
d) F, F, V
e) V, F, V
Comentrios
Item I Verdadeiro. Nos moldes do art. 3 do CTN, o tributo uma
prestao cuja cobrana ocorre por meio de atividade administrativa
plenamente vinculada. Em consonncia com essa definio, o art. 142
do CTN determina, em seu pargrafo nico:
Pargrafo
nico.
atividade
administrativa
de
lanamento
Item II Verdadeiro. A regra que a constituio do crdito tributrio

siga o seguinte ciclo:
FATO
GERADOR
OBRIGAO
TRIBUTRIA
LANAMENTO
CRDITO
TRIBUTRIO
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No obstante, a Constituio Federal prev uma situao em
que o crdito tributrio ser exigido antes da ocorrncia do fato
gerador. Trata-se do instituto da substituio tributria progressiva ou
para frente, definida no art. 150, 7:
A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio
de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador
deva
ocorrer
posteriormente,
assegurada
imediata
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato

gerador presumido.
Item III Falso. Nos termos do art. 143 do CTN, salvo disposio de
lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda
estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda
nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao,
e no ao preo mdio do cmbio do ms da ocorrncia do fato
gerador da obrigao.
Gabarito: C.
Questo 08 - (ESAF) AFTE - PA/2002

O ato ou procedimento administrativo de lanamento tem as finalidades
abaixo, exceto
a) identificar o sujeito passivo da obrigao tributria.
b) determinar a matria tributvel.
c) quantificar o montante do tributo devido.
d) verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria.
e) ensejar o nascimento da obrigao tributria.
Comentrios
O art. 142 do CTN estabelece que o lanamento compreende o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador
da
obrigao
correspondente,
determinar
matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito

passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Podemos perceber que no lanamento so identificados os cinco
aspectos da norma tributria impositiva que estudamos na aula sobre
obrigao tributria. Seno, vejamos:
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IDENTIFICAR O SUJEITO
PASSIVO DA OBRIGAO
Diz respeito ao aspecto pessoal
da norma tributria impositiva.
DETERMINAR A MATRIA
TRIBUTVEL
VERIFICAR A OCORRNCIA DO
FATO GERADOR
Representa o aspecto material,

ou seja, a situao que
constitui o fato gerador.
O LANAMENTO O
PROCEDIMENTO
ADMINISTRATIVO
TENDENTE A
Diz respeito aos aspectos

temporal e espacial da norma.
APLICAR A PENALIDADE
CABVEL, SE FOR O CASO
CALCULAR O MONTANTE DO
TRIBUTO DEVIDO
O lanamento tambm
constitui o crdito referente s
multas.
Define o valor devido.

Compreende a alquota e a
base de clculo.
importante observar que os cinco aspectos da norma

tributria
impositiva
(material,
pessoal,
espacial,
temporal
quantitativo) representam, juntos, o aspecto material do lanamento.

Isso significa que todos esses aspectos sero determinados pela
legislao vigente na data da ocorrncia do fato gerador.
A alternativa E est errada, pois, conforme estudamos, a
obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato gerador. O
lanamento apenas confere exigibilidade obrigao, vale dizer, lhe
atribui certeza e liquidez.
Gabarito: E.
Questo 09 (ESAF) Procurador - ES/2004/adaptada

Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e
com (F) as falsas; em seguida, assinale a resposta correta.
(i) Considere a seguinte situao hipottica. Uma determinada lei autoriza a quebra
do sigilo bancrio para fins fiscais. A autoridade administrativa, de acordo com essa
lei em vigor, investigou um contribuinte e descobriu que ele sonegara tributos
relativamente ao perodo anterior ao advento daquela lei e lanou o crdito
tributrio.
Nessa situao, a lei nova poder ser aplicada de forma retroativa, sem que haja
qualquer violao s disposies do CTN ou Constituio.
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(ii) O lanamento regido pela lei em vigncia no momento da ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, inclusive no que se refere definio das garantias
e privilgios do crdito tributrio e aos poderes de investigao das autoridades
fiscais.
(iii) Lanamento o procedimento administrativo tendente a constituir a obrigao
tributria, tendo em vista a ocorrncia do fato gerador previsto em lei.
(iv) Lanamento o procedimento administrativo pelo qual se constitui o crdito
tributrio, a partir da verificao da ocorrncia do fato gerador do tributo.
(v) Tendo em vista a capacidade econmica do sujeito passivo, por motivo de
eqidade, a autoridade administrativa pode deixar de promover o lanamento.
a) F, V, V, F, V.
b) F, F, V, V, F.
c) F, V, F, V, F.
d) V, F, F, V, F.
e) V, V, F, V, F.
Comentrios
Item (i) Verdadeiro. Como vimos, os aspectos formais do
lanamento (entre eles os poderes de investigao da autoridade) so
regidos pela legislao vigente na data do lanamento. Dessa forma,
se est em curso uma fiscalizao e o lanamento se refere a perodos
anteriores, quando no existia autorizao para quebra do sigilo,
ainda assim torna-se possvel tal prerrogativa. Quanto ao aspecto
material (sujeito passivo, base de clculo, alquota), ser aplicada a
legislao da poca do fato gerador. Quanto ao aspecto formal, ser
aplicada a legislao que, mesmo posterior, confira maiores poderes
de investigao autoridade lanadora.
Item (ii) Falso. A primeira parte da assertiva est correta, pois o
lanamento regido pela lei em vigncia no momento da ocorrncia
do fato gerador da obrigao tributria. Contudo, a segunda parte
est errada, j que, no que se refere definio das garantias e
privilgios do crdito tributrio e aos poderes de investigao das
autoridades fiscais, valer a lei vigente poca do lanamento. Tratase, pois, do aspecto formal do lanamento.
Item (iii) Falso. Vamos atentar bem para a posio adotada pela
ESAF.
No
obstante
as
divergncias
doutrinrias,
CTN
expressamente prev que o lanamento constitui o crdito tributrio.
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A ESAF acatou o entendimento de que, em relao obrigao, o
lanamento tem carter declaratrio. Assim, temos que:
O lanamento DECLARA a obrigao tributria.
O lanamento CONSTITUI o crdito tributrio.
Item (iv) Correta. Valendo aqui os comentrios que acabamos de
fazer no item anterior.
Item (v) O CTN apresenta vrios dispositivos que tornam este item
falso. O art. 3 define que o tributo uma prestao cuja cobrana
ocorre mediante atividade administrativa plenamente vinculada, no
restando qualquer margem de discricionariedade. O pargrafo nico
do art. 142 estabelece que a atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Por
fim, o 2, do art. 108, determina que o emprego da equidade no
poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Gabarito: D.
Questo 10 - (ESAF) TRF/2000/adaptada

1) Uma nova lei do imposto de renda, reduzindo a alquota de um imposto, entrou
em vigor e h uma exigncia tributria relativa a fatos ocorridos antes dessa lei. O
lanamento do imposto deve levar em considerao a lei nova?
2) A modificao introduzida nos critrios jurdicos adotados pela autoridade
administrativa no exerccio do lanamento pode ser efetivada, em relao a um
mesmo sujeito passivo, quanto a fatos geradores ocorridos anteriormente sua
introduo?
a) no, sim.
b) sim, sim.
c) no, no.
d) sim, no.
Comentrios
Item 1 Muita ateno neste enunciado, caro aluno. Sabemos que o
lanamento, quanto ao aspecto material, ou seja, quanto ao seu
contedo, regido pela lei vigente na data do fato gerador, de acordo
com o art. 144 do CTN. Sabemos, tambm, que o prprio CTN prev
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Um candidato mais precipitado poderia marcar como correta
esta assertiva. No entanto, apesar das excees previstas, reduzir a
alquota no significa aplicar penalidade menos severa, eis que o
tributo no penalidade, vale dizer, no sano por ato ilcito. Item
falso.
Item 2 No. O art. 146 do CTN estabelece que a modificao
introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa
ou
judicial,
administrativa
nos
no
critrios
jurdicos
exerccio
do
adotados
lanamento
pela
somente
autoridade
pode
ser
efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato

gerador ocorrido posteriormente sua introduo.
Veremos mais frente que o lanamento est sujeito a
alterao mediante iniciativa da prpria Administrao, nas hipteses
previstas no CTN. Entretanto, o prprio Cdigo estabeleceu que novos
critrios de interpretao, adotados no procedimento de lanamento,
apenas podem ser aplicados aos fatos futuros, posteriores sua
adoo. Desse modo, o Cdigo preza pela segurana jurdica nas
relaes entre o Fisco e os contribuintes. Caso contrrio, teramos
modificao de lanamentos j efetuados pela mera mudana de
entendimento do rgo fiscalizador.
Gabarito: C.
Questo 11 - (ESAF) IRB 2004

A obrigao tributria principal nasce com o lanamento do respectivo crdito
tributrio?
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permitido que autoridade judiciria realize lanamento de crdito tributrio, na
hiptese de concluir que o contribuinte deixou de recolher tributo devido Fazenda
Pblica?
Considere a seguinte situao hipottica: Aps responder consulta associao de
importadores de que seu produto enquadrou-se na alquota de 3% do IPI, a
autoridade administrativa, em novo entendimento, passou a aplicar a alquota de
5%, tendo em vista
deciso judicial em processo movido por associado. Nessa situao, haver
incidncia da nova alquota aos fatos geradores anteriores ao novo entendimento,
cobrando-se o crdito suplementar?
a) No, no, sim.
b) No, sim, sim.
c) No, no, no.
d) Sim, no, sim.
e) Sim, sim, no.
Comentrios
Item I No. A obrigao tributria principal nasce com a ocorrncia
do fato gerador. Ela declarada pelo lanamento, ao mesmo tempo
em que o prprio lanamento constitui o crdito tributrio. Assim,
temos que a obrigao tributria nasce desde a ocorrncia do fato
gerador, mas s passa a ter exigibilidade aps a formalizao do
lanamento.
Item II No. A atividade administrativa de lanamento, nos termos
do pargrafo nico, do art. 142, do CTN, vinculada e obrigatria,
sob pena de responsabilidade funcional. Do prprio texto do artigo,
percebemos que trata-se de atividade administrativa e no judicial.
Item III No. Como vimos na questo anterior, o art. 146 do CTN
estabelece
que
modificao
introduzida,
de
ofcio
ou
em
consequncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios

jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do
lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo
sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua
introduo.
Gabarito: C.
Questo 12 - (ESAF) ATRF/2009

Sobre o lanamento, procedimento administrativo que faz nascer a
obrigao tributria, correto afirmar que:
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a) por meio do lanamento, constitui-se o crdito tributrio, apontando o montante
devido correspondente obrigao tributria principal, que abrange o tributo, mas
no abrange eventuais penalidades pecunirias pelo descumprimento da obrigao
tributria.
b) o lanamento indispensvel para o recebimento do crdito tributrio (por
exemplo, nos casos de crdito consignado em pagamento e na converso de
depsito em renda), em qualquer situao.
c) o tributo, por fora do CTN, lanado mediante atividade administrativa
plenamente vinculada, no sendo admissveis impugnaes de quaisquer natureza.
d) a forma do lanamento depender do regime de lanamento do tributo e das
circunstncias nas quais apurado, sendo que, por no seguir o princpio
documental, no necessariamente conter a totalidade dos elementos necessrios
identificao da obrigao surgida.
e) ainda quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o Cdigo
Tributrio Nacional, por fico legal, considera que a sua feitura privativa da
autoridade administrativa, e por isto, no plano jurdico, sua existncia fica sempre
dependente de homologao por parte da autoridade competente.
Comentrios
Antes de iniciarmos os comentrios s alternativas, perceba o
erro que cometeu a ESAF no enunciado da questo. Ela afirma que o
lanamento faz nascer a obrigao tributria. Ora, sabermos que a
obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato gerador, o
lanamento apenas a torna exigvel.
No obstante o equvoco do enunciado, a questo bastante
interessante e exigiu conhecimento de posicionamentos doutrinrios.
Seno, vejamos:
Alternativa A Errada. O lanamento deve contemplar toda a
obrigao tributria principal, ou seja, o tributo e as penalidades, caso
existam. Nesse sentido, define o art. 142 do CTN que o lanamento
compreende o procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.
Alternativa B Alternativa bastante interessante. Sabemos que o
lanamento constitui o crdito tributrio, conferindo exigibilidade
obrigao tributria. Nesse sentido, temos que o lanamento seria
indispensvel para o recebimento do crdito. Essa a regra geral,
mas comporta excees.
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Essa alternativa foi retirada da lio de Sacha Calmon, com alterao
do sentido dado pelo autor. Seno, vejamos:
... tirante a hiptese em que condio de atendibilidade nos
tributos em que precede necessariamente ao pagamento, a hiptese
em que condio para a executividade do crdito, o lanamento
absolutamente dispensvel para o recebimento do crdito tributrio
(tributos
pagos
sem
prvio
exame
da
Administrao,
crdito
consignado em pagamento, converso do depsito em renda, etc.).

(COELHO.
Sacha
Calmon
Navarro.
Liminares
Depsitos
Antes
do
Lanamento por Homologao Decadncia e Prescrio, 2 ed., Dialtica,

2002, p. 57).
A tese daqueles que defendem este entendimento que o art.

142 estabelece que compete autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio mediante o lanamento, no entanto, o crdito
poderia ser constitudo por procedimentos diversos do lanamento.
Essa tese tem sido bastante discutida inclusive no mbito da prpria
Receita Federal. Adotando este posicionamento, teramos que o
prprio contribuinte poderia constituir o crdito tributrio (no
mediante o lanamento, pois este ato privativo da autoridade).
Seria o caso da DCTF, Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais, obrigao acessria das pessoas jurdicas. Nesta
declarao, o sujeito passivo apresenta Receita Federal todos os
dbitos apurados no perodo e deve proceder ao recolhimento. Ao
enviar estas informaes, o contribuinte est confessando a dvida.
Assim, seguindo a redao do Decreto-Lei n 2.124, de 1984, os
defensores da referida tese, argumentam que a confisso de dvida
uma das formas de se constituir o crdito, sendo dispensvel,
portanto, procedimento de lanamento. Vejamos o que diz o DecretoLei 2.124:
Art. 5. 1. O documento que formalizar o cumprimento de
obrigao acessria, comunicando a existncia de crdito tributrio,
constituir confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a
exigncia do referido crdito.
Assim tambm tem entendido o STJ:
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... a apresentao de Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA,
de Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF, ou
de outra declarao dessa natureza, prevista em lei, modo de
constituio do crdito tributrio, dispensando, para isso, qualquer
outra providncia por parte do Fisco. (STJ, Primeira Seo, REsp
886.462/RS, out/08).
Percebemos que foi esse o sentido defendido pela ESAF na

alternativa. Logo, correta.
Alternativa C Incorreta. O tributo lanado mediante atividade
administrativa
plenamente
vinculada, qual
seja: o
lanamento.
Entretanto, o lanamento no tem o poder de afastar os princpios da

legalidade,
do
contraditrio
da
ampla
defesa,
garantias
constitucionais conferidas ao contribuinte. Nesse sentido, o prprio

CTN prev hipteses em que o lanamento pode ser alterado.
Alternativa D Incorreta. Esta alternativa foi extrada da seguinte
lio de Leandro Paulsen, alterando o sentido original:
O lanamento segue o princpio documental. Sua forma depender
do regime de lanamento do tributo e das circunstncias nas quais
apurado. Certo que estar documentado e que seu instrumento
ter
de
conter
os
elementos
indispensveis
identificao
inequvoca da obrigao surgida. Os lanamentos normalmente so

documentados atravs de Auto de Infrao (AI). (PAULSEN, Leandro.
Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da
jurisprudncia. 12 ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 142).
Alternativa E Correta. Parcela da doutrina entende que, na prtica,

o lanamento por homologao efetuado pelo contribuinte e que a
homologao da autoridade administrativa apenas confirma sua
existncia. Esta alternativa foi retirada dos ensinamentos de Hugo de
Brito Machado sobre o tema:
A constituio do crdito tributrio de competncia privativa da
autoridade administrativa. S esta pode fazer o lanamento. Ainda
que ela apenas homologue o que o sujeito passivo fez, como
acontece nos casos do artigo 150 do CTN, que cuida do lanamento
dito
por
homologao.
juridicamente,
Sem
o lanamento,
esta
homologao
e no estar
no
existir,
por isto mesmo
constitudo o crdito tributrio. Ainda quando de fato seja o
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lanamento feito pelo sujeito passivo, o Cdigo Tributrio Nacional,
por fico legal, considera que a sua feitura privativa da
autoridade administrativa, e por isto, no plano jurdico, sua
existncia fica sempre dependente, quando feito pelo sujeito
passivo, de homologao da autoridade competente. (MACHADO,
Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2007, p.
199/200)
Gabarito: E.
Questo 13 - (ESAF) PFN/2004

Consideradas as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, correto
afirmar que lcito autoridade administrativa rever de ofcio o
lanamento j procedido
a) somente no caso de lanamento anterior por homologao.
b) no caso de qualquer lanamento anterior, exceto o de ofcio.
c) no caso de qualquer lanamento anterior, inclusive o de ofcio.
d) somente no caso de lanamento anterior com base na declarao do sujeito
passivo.
e) somente no caso de lanamento anterior relativo empresa concordatria.
Comentrios
Conforme
estudamos
no
Direito
Administrativo,
Administrao, com fundamento na autotutela, pode rever os seus

prprios atos em face de razes de legalidade e de mrito.
Nesse sentido, o CTN estabelece:
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela
autoridade administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no
prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado
declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no
prazo
na
forma
da
legislao
tributria,
pedido
de
esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se

a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a
qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de
declarao obrigatria;
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V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa
legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o
artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de
terceiro
legalmente
obrigado,
que
lugar
aplicao
de
penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em
benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no
provado por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu
fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso,
pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada
enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
O lanamento comporta trs modalidades, como veremos mais

frente. Independente da modalidade, o lanamento constitui
procedimento administrativo e, por isso, sujeito autotutela da
Administrao.
Gabarito: C.
Questo 14 (ESAF) TRF/2006

Sobre as modalidades de lanamento do crdito tributrio, podemos
afirmar que
a) lanamento por homologao feito quanto aos tributos cuja legislao atribua
ao sujeito passivo o dever de calcular o tributo, submet-lo ao prvio exame da
autoridade administrativa, e realizar seu pagamento.
b) o lanamento por declarao aquele feito em face da declarao prestada pelo
prprio contribuinte ou por terceiro.
c) o lanamento de ofcio aquele feito pela autoridade administrativa, com base
nas informaes prestadas pelo contribuinte.
d) a reviso do lanamento, em quaisquer de suas modalidades, pode ser iniciada
mesmo aps a extino do direito da Fazenda Pblica, nos casos de erro por parte
do contribuinte.
e) na hiptese do lanamento por homologao, no fixando a lei ou o regulamento
prazo diverso para homologao, seu prazo ser de cinco anos, contados do fato
gerador.
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Comentrios
Ocorrido o fato gerador, tem-se por nascida a obrigao
tributria. Esta, por sua vez, adquire exigibilidade com o lanamento.
O Cdigo Tributrio Nacional prev trs modalidades de lanamento:
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do
sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da
legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes
sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante,
quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante
comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o
lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame
sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que
competir a reviso daquela.
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em
considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos
jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular,
arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no
meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os
documentos
expedidos
pelo
sujeito
passivo
ou
pelo
terceiro
legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao

contraditria, administrativa ou judicial.
declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no
prazo
na
forma
da
legislao
tributria,
pedido
de
esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se

a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
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artigo seguinte;
terceiro
legalmente
obrigado,
que
lugar
aplicao
de
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos
tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de
antecipar
pagamento
sem
prvio
exame
da
autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,

tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao
ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos
anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por
terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm,
considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o
caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos,
a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem
que
Fazenda
Pblica
se
tenha
pronunciado,
considera-se
homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo

se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
O lanamento, de acordo com o CTN, comporta trs diferentes

modalidades, a saber: de ofcio, por declarao e por homologao. O
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elemento
diferenciador
entre
essas modalidades
o grau de
participao do sujeito passivo no procedimento.

Dessa forma, no lanamento de ofcio no h participao do
sujeito passivo, sendo efetuado pela autoridade fiscal com base em
informaes que j eram de conhecimento da Fazenda pblica. Como
exemplo de tributo que se sujeita a esta modalidade, temos o IPTU.
LANAMENTO
DE OFCIO
FATO GERADOR
PAGAMENTO
A segunda forma prevista no CTN o lanamento por

declarao. Nessa modalidade, o sujeito passivo (ou terceiro) deve
apresentar uma declarao que contenha todas as informaes
necessrias anlise da autoridade fiscal. Aps o recebimento dessas
informaes, o valor do tributo ser calculado e o sujeito passivo ser
notificado para o pagamento. Um exemplo dessa modalidade ocorre
no lanamento do ITBI.
FATO GERADOR
DECLARAO
LANAMENTO
POR
DECLARAO
PAGAMENTO
A outra modalidade prevista o lanamento por homologao,

na qual o sujeito passivo deve apurar o valor devido e efetuar o
pagamento do tributo, que ficar sujeito posterior homologao pela
autoridade fiscal. o caso do imposto de renda.
FATO GERADOR
PAGAMENTO
LANAMENTO
POR
HOMOLOGAO
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Explicadas as modalidades de lanamento, passemos anlise
das alternativas.
Alternativa A Errada. Como podemos observar no esquema
apresentado,
no
lanamento
por
homologao,
exame
da
autoridade administrativa (homologao) ocorre aps o pagamento.

Alternativa B Correta. O lanamento por declarao feito em
funo de declarao apresentada pelo sujeito passivo ou terceiro,
que
contenha
todas
as
informaes
necessrias
anlise
da
autoridade fiscal. Aps o recebimento dessas informaes, o valor do

tributo ser calculado e o sujeito passivo ser notificado para o
pagamento.
Alternativa C Errada. Esta a definio do lanamento por
declarao, como vimos na alternativa anterior.
Alternativa D Errada. O pargrafo nico, do art. 149, do CTN,
determina que a reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto
no extinto o direito da Fazenda Pblica.
Alternativa E O erro da alternativa est em um pequeno detalhe. A
disciplina quanto ao prazo para homologao est no art. 150, 4,
do CTN, segundo o qual, se a lei no fixar prazo a homologao, ser
ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado
esse prazo sem que a Fazenda Pblica tenha se pronunciado,
considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o
crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao. Observa-se que no consta no referido artigo meno a
regulamento. O prazo para homologao deve constar em lei.
Gabarito: B.

O ato mediante o qual o contribuinte antecipa o pagamento de imposto,
sem prvio exame da autoridade administrativa, e fica aguardando a
ratificao do seu proceder, de modo expresso ou tcito, chama-se
a) pagamento por consignao
b) lanamento por homologao
c) lanamento por declarao ou misto
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d) antecipao de pagamento, sob condio suspensiva
e) denncia espontnea de pagamento para evitar a mora fiscal e aplicao de
penalidades pela fazenda pblica
Comentrios
No lanamento por homologao, o sujeito passivo deve apurar
o valor devido e efetuar o pagamento do tributo, que ficar sujeito
posterior homologao pela autoridade fiscal.
Essa homologao poder ser expressa ou tcita. Ser expressa
quando a autoridade verificar os valores apurados e recolhidos pelo
sujeito passivo e, concordando com o procedimento o homologar.
Ser tcita quando, passado o prazo definido em lei, a Fazenda
Pblica no tenha se pronunciado. Nessa situao, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito.
Gabarito: B.
Questo 16 (FCC) Agente Fiscal de Renda SEFAZ SP/2009

Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, so trs as modalidades de
lanamento: de ofcio, por declarao e por homologao. O lanamento de
ofcio cabvel
a) apenas para os tributos sujeitos ao lanamento por homologao.
b) quando o contribuinte ou terceiro declara autoridade administrativa
informaes sobre matria de fato indispensvel sua efetivao.
c) para todo e qualquer tributo, mesmo no caso de anterior e regular lanamento
em outra modalidade.
d) apenas no caso do sujeito passivo no cumprir com a obrigao acessria.
e) para aquele tributo cujo anterior lanamento por homologao tiver sido
comprovadamente feito com omisso ou inexatido, por parte de pessoa legalmente
obrigada.
Comentrios
Alternativa A Errada. O lanamento de ofcio cabvel nos casos
previsto
em
lei,
alm
da
sua
aplicao
em
substituio
aos
lanamentos por declarao e por homologao, nas situaes

previstas no art. 149 do CTN.
Alternativa B Errada. O lanamento de ofcio cabvel quando a
declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na
forma da legislao tributria.
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Alternativa C Errada. Se o lanamento anterior foi regular em outra
modalidade no h que se falar em reviso, j que o lanamento de
ofcio em substituio aos demais apenas cabe quando no foi
possvel efetu-lo por alguma das hipteses previstas no art. 149 do
CTN, como, por exemplo, quando a declarao no seja prestada, por
quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria.
Alternativa D Errada. O lanamento de ofcio cabvel em vrias
hipteses, todas previstas no art. 149 do CTN, como, por exemplo,
quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao.
Alternativa E Correta. O art. 149, V, do CTN determina que o
lanamento efetuado e revisto de ofcio quando se comprove
omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no
exerccio da atividade do lanamento por homologao.
Gabarito: E.
Questo 17 - (ESAF) AFTE - MS/2001

Lanamento por homologao aquele efetuado
a) de ofcio.
b) pelo contribuinte.
c) pela repartio fiscal.
d) pelo sujeito passivo, com prvio exame da autoridade fiscal.
e) por presuno, pelo agente fiscal.
Comentrios
Como estudamos nas questes anteriores, o lanamento por
homologao aquele em que o sujeito passivo deve apurar o valor
devido e efetuar o pagamento do tributo, que ficar sujeito posterior
homologao pela autoridade fiscal.
A ESAF aqui cometeu um grande erro.
Conforme estudamos o lanamento compete privativamente
autoridade fiscal. H entendimentos doutrinrios, decises judiciais e
at mesmo discusses no mbito da prpria Receita federal no sentido
de que o lanamento no seria a nica forma de constituio do
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crdito, eis que o contribuinte poderia efetu-lo pela entrega de
declarao
que
represente
confisso
de
dvida,
por
exemplo.
Entretanto, mesmo diante desta possibilidade de constituio do

crdito tributrio pelo prprio contribuinte, no seria pelo lanamento
que este o faria, uma vez que o lanamento prerrogativa privativa
da autoridade fiscal.
A meu ver, por no haver melhor opo, o gabarito deveria ser
a alternativa C. Porm, a ESAF considerou correta a alternativa B.
Gabarito oficial: B.
Questo 18 - (ESAF) AFRF/2002/adaptada

Preencha a lacuna com a expresso oferecida entre as cinco opes abaixo.
Se a lei atribui ao contribuinte o dever de prestar declarao de imposto de
renda e de efetuar o pagamento sem prvio exame da autoridade, o
lanamento por _________.
a) declarao.
b) direto.
c) arbitramento.
d) homologao.
e) misto.
Comentrios
Grande ateno nesta questo. comum muitos candidatos
confundirem a exigncia de apresentao da declarao do imposto
de renda com o lanamento por declarao.
A apresentao de Declarao Anual de Ajuste (DIRPF) no
guarda relao com o lanamento por declarao. Isso porque,
concludo o preenchimento, se o resultado for imposto a pagar, o
prprio contribuinte ir emitir o documento de arrecadao (DARF) e
dever proceder ao pagamento, antes de qualquer lanamento
efetuado pela autoridade fiscal.
Podemos perceber que o prprio enunciado da questo fala em
pagamento sem prvio exame da autoridade. Esse pagamento prvio
ao
lanamento
caracteriza
lanamento
por
homologao.
Atualmente, todos os impostos federais sujeitam-se ao lanamento

por homologao.
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Gabarito: D.

incorreto afirmar que:
a) o lanamento regularmente notificado pode ser alterado mediante recurso de
ofcio;
b) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria, o
lanamento pode ser efetuado e revisto de ofcio;
c) o lanamento pode ser revisto de ofcio quando se comprove ao ou omisso do
sujeito passivo ou de terceiro legalmente obrigado que d lugar aplicao de
d) o ato administrativo do lanamento pode ser alterado de ofcio quando se
comprove que o sujeito passivo agiu com dolo, fraude ou simulao;
e) a impugnao do sujeito passivo no pode alterar lanamento tributrio
regularmente notificado.
Comentrios
O lanamento, como ato (ou procedimento) administrativo tem
como atributo a presuno de legitimidade. No entanto, esta
presuno no absoluta, mas relativa, ou seja, admite prova em
contrrio. Alm disso, com fundamento na autotutela, a prpria
Administrao pode rever seus atos, a fim de sanar eventuais
ilegalidades. Nesse sentido, o art. 145 do CTN prev as hipteses de
alterao do lanamento, quais sejam:
Impugnao do sujeito passivo
Reza a Constituio Federal, em seu art. 5, LV, que aos litigantes,
em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so
assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos
a ela inerentes. Dessa forma, no concordando com o lanamento
efetuado,
contribuinte
pode
manifestar
sua
inconformidade,
situao em que o lanamento ser analisado por outra instncia

administrativa (no mbito federal corresponde Delegacia da Receita
Federal de Julgamento DRJ). Dessa anlise pode resultar alterao
do lanamento.
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Recurso de Ofcio
Uma vez impugnado o lanamento, da deciso proferida poder
resultar alterao do lanamento, como vimos acima. Sendo o
resultado favorvel ao contribuinte, a autoridade julgadora de
primeira instncia administrativa dever interpor o chamado recurso
de ofcio. Nessa situao, o processo de impugnao dever ser
remetido para anlise de uma instncia superior (no mbito federal
representa o Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF).
Ocorre que a deciso proferida no recurso de ofcio poder, tambm,
alterar o lanamento efetuado.
Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa (Reviso de
Ofcio)
Esta modalidade de alterao de lanamento, ao contrrio das outras
duas, no ocorre no curso de um processo de impugnao do
contribuinte. Trata-se da prerrogativa da Administrao de rever seus
prprios atos com fundamento na autotutela.
As hipteses de reviso de ofcio so definidas no art. 149 do CT.
Vejamos:
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo
e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou
no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
artigo seguinte;
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terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado
por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude
ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela
mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
Alternativa A Correta. Pelo exposto, verificamos que o lanamento

pode ser alterado mediante recurso de ofcio.
Alternativa B Correta. uma das hipteses previstas no art. 149 do
CTN.
Alternativa C Correta. Corresponde hiptese prevista no art. 149,
VI, do CTN.
Alternativa D Correta. Nos termos do art. 149, VII, o lanamento
efetuado e revisto de ofcio quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou
simulao.
Alternativa E Errada. A impugnao uma das hipteses de
alterao do lanamento previstas no art. 145 do CTN.
Gabarito: E.
Questo 20 - (ESAF) AFTE - MG/2005/adaptada

Considerando o tema crdito tributrio, marque com (V) a assertiva
verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
( ) O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente poder ser
alterado por iniciativa de ofcio da autoridade administrativa.
( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de
arbitramento da base de clculo para o pagamento do tributo.
( ) O lanamento pode ser revisto de ofcio, mesmo se efetuado em qualquer
modalidade.
a) V, F, V.
b) V, V, V.
c) F, F, F.
d) F, V, F.
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e) F, V, V.
Comentrios
Item I A iniciativa de ofcio da autoridade administrativa hiptese
de alterao prevista no art. 145, III, do CTN, e disciplinada no art.
149. No obstante, esta no a nica hiptese de alterao do
lanamento. Ao lado da reviso de ofcio, figuram como hipteses de
alterao do lanamento a impugnao do sujeito passivo e o recurso
de ofcio. Item falso.
Item II - Pauta fiscal consiste em uma tabela de valores padres para
as mercadorias, utilizada como parmetro na arbitragem do valor
naquelas operaes desacompanhadas de documentao fiscal ou,
quando acompanhadas desta, no seja idnea. Item verdadeiro
Item III Verdadeiro. O lanamento comporta trs modalidades.
Independente da modalidade, o lanamento constitui procedimento
administrativo e, por isso, sujeito autotutela da Administrao.
Gabarito: E.
Questo 21 (ESAF) TTN/98

No que diz respeito ao lanamento tributrio, pode afirmar-se que, de
acordo com o Cdigo Tributrio Nacional,
a) apesar de decorrente de lei, a atividade fiscal que culmina com o lanamento
tem carter discricionrio, a ser sopesado pelo agente fiscal.
b) as modalidades de lanamento so: direto, por homologao e de ofcio,
somente.
c) ele somente pode ser efetuado de ofcio quando se comprove ao ou omisso do
sujeito passivo que d lugar aplicao de penalidade pecuniria.
d) pagamento antecipado pelo obrigado, nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria.
e) a alterao do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente
pode dar-se por meio de impugnao deste ltimo.
Comentrios
Alternativa A Errada. Nos moldes do art. 3 do CTN, o tributo uma
prestao cuja cobrana ocorre por meio de atividade administrativa
plenamente vinculada. Em consonncia com essa definio, o art. 142
do CTN determina, em seu pargrafo nico:
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Pargrafo
nico.
atividade
administrativa
de
lanamento
Isso significa que, ao identificar a ocorrncia do fato gerador,

no cabe autoridade fiscal qualquer margem de discricionariedade.
Alternativa B Alternativa errada. O CTN prev trs modalidades de
lanamento: de ofcio (ou direto), por declarao (ou misto) e por
homologao (ou autolanamento). Lanamento de ofcio e direto
so sinnimos, alm disso, a alternativa no mencionou o lanamento
por declarao.
Alternativa C Errada. O CTN disciplina, em seu art. 149, que o
lanamento pode ser efetuado e revisto de ofcio em diversas
hipteses, e no apenas quando se comprove ao ou omisso do
sujeito passivo que d lugar aplicao de penalidade pecuniria.
Alternativa D Correta. Veremos este assunto na prxima aula. O art.
156, do CTN, estabelece que extingue o crdito tributrio o
pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos
do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4.
Alternativa E Errada. A impugnao do sujeito passivo hiptese de
alterao prevista no art. 145, I, do CTN. No obstante, esta no a
nica hiptese prevista no Cdigo. Ao lado da impugnao, figuram
como hipteses de alterao do lanamento a iniciativa de ofcio da
autoridade administrativa e o recurso de ofcio.
Gabarito: D.
Questo 22 (ESAF) AFTE - PI/2001

Escolha o tipo de imposto em que adotado o lanamento de ofcio,
unilateral ou direto.
a) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
b) imposto sobre produtos industrializados.
c) imposto sobre a propriedade territorial rural.
d) imposto sobre a propriedade de veculos automotores.
e) imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
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Comentrios
No lanamento de ofcio no h participao do sujeito passivo,
sendo efetuado pela autoridade fiscal com base em informaes que
j eram de conhecimento da Fazenda pblica.
Atualmente, todos os impostos os impostos federais sujeitam-se
ao lanamento por homologao, o que j daria para eliminar as
alternativas em A, B e C.
O ICMS tambm lanado por homologao, uma vez que o
contribuinte deve apurar e recolher o ICMS sem prvio exame da
autoridade fiscal, mediante Guia de Informao e Apurao do ICMS
GIA.
J o IPVA lanado de ofcio, eis que a Fazenda Pblica j
dispes das informaes necessrias
constituio do
crdito
tributrio.
Gabarito: D.
Questo 23 - (ESAF) Auditor TCE - GO/2008/adaptada

Em relao ao crdito tributrio, assinale a opo correta.
a) O lanamento de ofcio somente utilizado quando da inobservncia, conforme o
tributo devido, do lanamento por homologao ou por declarao.
b) O lanamento por homologao ocorre quando existe determinao legal para
que o sujeito passivo verifique a ocorrncia do fato gerador e antecipe o pagamento
do tributo, ficando a extino do crdito tributrio sob condio resolutria da
posterior homologao pelo fisco.
c) Quando o fisco tem responsabilidade pela verificao da ocorrncia do fato
gerador, do montante do tributo e da identificao e notificao do sujeito passivo,
diz-se ocorrer lanamento de ofcio, que ocorre, por exemplo, quanto ao IPTU e ao
IR.
d) As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso, efeitos,
garantias ou privilgios a ele atribudos afetam igualmente a obrigao tributria
que lhe deu origem, eis que o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem
a sua mesma natureza.
e) A atividade administrativa de lanamento discricionria quando propicia
Administrao Tributria verificar o melhor momento de aferio do fato gerador.
Comentrios
Alternativa A Errada. O lanamento efetuado e revisto de ofcio
em todas as hipteses previstas no art. 149, e no apenas quando da
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inobservncia do lanamento por homologao ou declarao. Uma
dessas hipteses a prevista no art. 149, I, segundo o qual o
lanamento efetuado e revisto de ofcio nas situaes definidas em
lei.
Alternativa B Correta. Reproduz o art. 150, I, do CTN. No
lanamento por homologao, o sujeito passivo deve apurar o valor
devido e efetuar o pagamento do tributo, que ficar sujeito posterior
homologao pela autoridade fiscal.
Alternativa C Errada. Quando o fisco responsvel por todas as
etapas que compem o procedimento administrativo de lanamento,
estaremos diante do lanamento de ofcio, j que no haver
participao do sujeito passivo. No entanto, a alternativa erra ao
afirmar que o imposto de renda sujeita-se a esta modalidade de
lanamento. O IR tributo sujeito ao lanamento por homologao,
assim como todos os impostos federais atualmente.
Alternativa D Errada. Nos termos do art. 140, do CTN, as
circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou
seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que
excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe
deu origem. Assim, se houver vcio formal no lanamento, por
exemplo, a constituio crdito ser invalidada. No entanto, a
obrigao permanecer inalterada, podendo ser efetuado outro
lanamento, desde que no atingido o prazo decadencial.
Alternativa E Errada. Em cumprimento ao art. 3 do CTN, a
autoridade procede de forma vinculada na cobrana do tributo. Nessa
linha, est restrito aos ditames legais. Sua atuao no se reveste,
portanto, do mrito administrativo para valorar a convenincia e a
oportunidade da prtica do ato. Dessa forma, o CTN determina em
seu art. 142, pargrafo nico, que a atividade administrativa de
lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.
Gabarito: B.
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Questo 24 - (ESAF) AFRE - CE/2006
Sobre o lanamento tributrio, procedimento administrativo tendente a
verificar, entre outras coisas, a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente e determinar a matria tributvel, pode-se afirmar que
a) a sua reviso s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda
Pblica.
b) o CTN no admite hiptese em que a legislao a ele aplicvel seja aquela
vigente poca em que for efetuado.
c) s pode ser alterado por impugnao do sujeito passivo.
d) se o clculo do tributo tiver por base valor de bens ou direitos, e estes no forem
corretamente informados pelo sujeito passivo, a autoridade que efetivar o
lanamento arbitrar estes valores, no podendo mais o sujeito passivo contraditlos.
e) trata-se de uma atividade administrativa vinculada e obrigatria, mas que pode
ser postergada, a critrio da autoridade lanadora, por razes de convenincia e
oportunidade.
Alternativa A Correta. Esta a previso do pargrafo nico, do art.

149, do CTN.
Alternativa B Alternativa incorreta. Em relao ao aspecto formal do
lanamento, a legislao aplicvel aquela vigente na data do prprio
lanamento. Nos termos do art. 144, 1, do CTN, aplica-se ao
lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das
autoridades
administrativas,
ou
outorgado
ao
crdito
maiores
garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de

atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
Alternativa C - Errada. A impugnao do sujeito passivo hiptese de
alterao prevista no art. 145, I, do CTN. No obstante, esta no a
nica hiptese prevista no Cdigo. Ao lado da impugnao, figuram
como hipteses de alterao do lanamento a iniciativa de ofcio da
autoridade administrativa e o recurso de ofcio.
Alternativa D Errada. Esta assertiva contraria o disposto no art. 148
do CTN, segundo o qual, quando o clculo do tributo tenha por base,
ou tem em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos,
servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo
regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos
ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados,
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ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro
legalmente
obrigado,
ressalvada,
em
caso
de
contestao,
avaliao contraditria, administrativa ou judicial.

Alternativa E Errada. De acordo com o que estudamos no Direito
Administrativo, os atos administrativos podem ser classificados em
vinculados e discricionrios, de acordo com a margem que a lei
confere ao servidor para decidir certos elementos.
A cobrana do tributo vinculada, conforme determinao do
CTN. Ou seja, no resta qualquer margem de deciso para a
autoridade que ir efetuar o lanamento do tributo. Todos os aspectos
do tributo (fato gerador, alquota, base de clculo, contribuintes) so
definidos na legislao e cabe autoridade que efetuar o lanamento
obedecer lei.
No pode o servidor, na atividade de cobrana do tributo,
decidir qual o valor vai cobrar e de quem vai cobrar. Ele est
estritamente
vinculado
determinao
legal.
Caso
contrrio,
estaramos diante de um ato discricionrio, no qual a autoridade

consideraria a convenincia a oportunidade para a sua prtica.
Gabarito: A.
Questo 25 - (ESAF) MPE - GO/2008

Sobre a constituio do crdito tributrio pode-se afirmar, exceto
a) que a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria.
b) que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado
no caso de recurso de ofcio.
c) que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, salvo se posteriormente modificada ou revogada.
d) que compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento.
e) que, salvo disposio legal em contrrio, quando o valor tributrio estiver
expresso em moeda estrangeira, no lanamento se far sua converso em moeda
nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
Comentrios
Questo que cobrou a literalidade do CTN. Seno, vejamos:
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Alternativa A Correta. Nos termos do pargrafo nico, do art. 142
do CTN, a atividade administrativa do lanamento vinculada e
obrigatria.
Alternativa B Correta. O lanamento regularmente notificado ao
sujeito passivo pode ser alterado no caso de recurso de ofcio,
conforme art. 145, II, do CTN.
Alternativa C Alternativa errada. Pela determinao do art. 144 do
CTN, o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao
rege-se
pela
lei
ento
vigente,
ainda
que

Alternativa D Correta. Previso do art. 142 do CTN, o qual disciplina
que compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento.
Alternativa E Define o art. 143 do CTN que, salvo disposio de lei
em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda
Alternativa Correta.
Gabarito: C.
Questo 26 (CESPE) AGU - Advogado da Unio/2009

Com base no Direito Tributrio, julgue o item que se segue
Se, na importao de produtos eletrnicos originados da Coria, determinada
pessoa jurdica brasileira pagou US$ 10.000,00, o preo pago pelos produtos dever
ser convertido em moeda nacional ao cmbio do dia do lanamento, para fins de
apurao do valor do imposto de importao devido.
Comentrios
Vamos responder a esta questo com um exemplo.
Imagine a seguinte sequncia de fatos, com a respectiva
cotao do dlar:
25/01/2012 - Assinatura do contrato internacional de compra e
venda. US$1,00 = R$1,75
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30/01/2012 Pagamento ao vendedor US$ 10.000,00. US$1,00 =
R$1,76
16/02/2012 Data do registro da Declarao de Importao.
US$1,00 = R$1,77
17/02/2012 Homologao expressa do lanamento. US$1,00 =
R$1,78
Qual seria a base de clculo do imposto de importao?
Nos termos do art. 143 do CTN, salvo disposio de lei em
contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda
Assim, o cambio utilizado ser aquele do dia do registro da DI,
eis que este o momento em que se considera ocorrido o fato
gerador do imposto de importao. Logo, a base de clculo seria R$
17.700,00.
No h importncia em se considerar quando o contrato foi
firmado, quando a mercadoria foi enviada ou quando ocorreu a
homologao do lanamento. A converso em moeda nacional adotar
o cambio da data do fato gerador.
Questo errada.
Questo 27 - (ESAF) TTN/97

No que diz respeito ao lanamento tributrio, correto afirmar que
a) o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
b) no permitida retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante.
c) o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo no pode ser alterado.
d) o Cdigo Tributrio Nacional diz haver duas modalidades de lanamento: por
declarao e ex officio.
e) quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, far-se- a sua
converso em moeda nacional ao cmbio do dia do lanamento.
Comentrios
Alternativa A Alternativa correta. Reproduz fielmente o caput do art.
144 do CTN:
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Art. 142. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
Alternativa B Alternativa incorreta. Enquanto no iniciado qualquer

procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, o contribuinte
detm
espontaneidade
para
retificar
suas
declaraes.
Tal
entendimento confirmado no art. 147, 1, que define a retificao

da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a
reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do
erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. Logo,
verifica-se que h possibilidade de apresentao de declarao
retificadora pelo prprio declarante. Basta lembrarmos da declarao
retificadora do IRPF, to divulgada na mdia nos meses de maro e
abril.
Alternativa C Incorreta. O Cdigo Tributrio Nacional prev no art.
145 trs modalidades de alterao do lanamento: impugnao do
sujeito passivo, recurso de ofcio e iniciativa de ofcio da autoridade
administrativa.
Alternativa D Errada. O CTN prev trs, e no duas, modalidades de
lanamento: de ofcio (ex officio), por declarao e por homologao,
conforme arts. 147 a 150.
Alternativa E Errada. Determina o art. 143 do CTN que, salvo
disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja
expresso
em
moeda
estrangeira,
no
lanamento
far-se-
sua
converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do

fato gerador da obrigao e no da data do lanamento.
Gabarito: A.
Questo 28 - (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008

Sobre o crdito tributrio e o lanamento, assinale a nica opo correta.
a) O lanamento o ato administrativo declaratrio do crdito tributrio e
constitutivo da obrigao tributria. Sua finalidade a de tornar lquido e certo o
crdito tributrio j existente e constitudo por ocasio da ocorrncia do fato
gerador.
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b) A competncia atribuda autoridade administrativa para efetuar o lanamento
no exclusiva, podendo a autoridade judiciria, quando constatado vcio formal,
promover as devidas retificaes.
c) A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, no restando
autoridade administrativa possibilidade de anlise quanto convenincia e
oportunidade do ato.
d) Sobrevindo lei de contedo material mais benfica ao contribuinte, aps a
ocorrncia do fato gerador e antes de efetuado o lanamento do tributo, deve a
autoridade administrativa aplic-la.
e) O lanamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lanamento.
Ocorre nas situaes em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem
declarado pelo contribuinte e aplica as pautas fiscais.
Comentrios
Alternativa A Alternativa errada. Vamos atentar bem para a posio
adotada pela ESAF. No obstante as divergncias doutrinrias, o CTN
expressamente prev que o lanamento constitui o crdito tributrio.
A ESAF acatou o entendimento de que, em relao obrigao, o
lanamento tem carter declaratrio. Assim, temos que:
Logo, a finalidade do lanamento tornar lquida e certa a obrigao
tributria j existente desde a ocorrncia do fato gerador.
Alternativa B Errada. A atividade administrativa de lanamento, nos
termos do pargrafo nico, do art. 142, do CTN, vinculada e
obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Do prprio texto
do artigo, percebemos que se trata de atividade administrativa e no
judicial.
Alternativa C Correta. A cobrana do tributo vinculada, conforme
determinao do CTN. Ou seja, no resta qualquer margem de
deciso para a autoridade que ir efetuar o lanamento do tributo.
Todos os aspectos do tributo (fato gerador, alquota, base de clculo,
contribuintes) so definidos na legislao e cabe autoridade que
efetuar o lanamento obedecer lei.
No pode o servidor, na atividade de cobrana do tributo,
decidir qual o valor vai cobrar e de quem vai cobrar. Ele est
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estritamente
vinculado
determinao
legal.
Caso
contrrio,
estaramos diante de um ato discricionrio, no qual a autoridade

consideraria a convenincia a oportunidade para a sua prtica.
Alternativa D A regra geral estabelecida pelo CTN de que o
modificada ou revogada (art. 144). Entretanto, o prprio CTN prev
Dessa forma, o lanamento referente a penalidades nem sempre
considerar a legislao vigente poca do fato gerador, eis que,
havendo lei superveniente mais benfica ao contribuinte, dever ser
observada.
Ocorre que a alternativa no fez meno a penalidades. Logo,
deve ser respondida de acordo com a regra geral e no pelas
excees. Alternativa errada.
Alternativa E Alternativa errada. O arbitramento no constitui uma
modalidade de lanamento, mas uma forma de apurao da base de
clculo, quando no seja possvel determin-la pelos mtodos
normais. Pauta fiscal consiste em uma tabela de valores padres para
as mercadorias, utilizada como parmetro na arbitragem do valor
naquelas operaes desacompanhadas de documentao fiscal ou,
quando acompanhadas desta, no seja idnea.
Gabarito: C.
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I - D-se o nome de crdito tributrio ao valor que o sujeito ativo da obrigao
tributria tem o direito de receber de sujeito passivo determinado, relativo a certo
tributo, fixado consoante procedimento administrativo plenamente vinculado
denominado lanamento.
II - Deve a autoridade administrativa ter em considerao a lei que, no perodo
entre a data do fato gerador e a do lanamento, for mais favorvel ao contribuinte.
III - Quando o lanamento efetuado pelo Fisco em razo de o contribuinte
obrigado a declarar no ter apresentado sua declarao, diz-se que se trata de
lanamento por declarao substitutiva.
a) A primeira afirmao verdadeira. As demais so falsas.
b) A primeira e a segunda afirmaes so verdadeiras. A terceira falsa.
c) A segunda afirmao verdadeira. As demais so falsas.
d) A terceira afirmao verdadeira. As demais so falsas.
e) A primeira afirmao falsa. A segunda e a terceira so verdadeiras.
Comentrios
Item I Verdadeira. Est perfeita a definio de crdito tributrio
apresentada pela ESAF. Em consonncia com este entendimento da
banca, Paulo de Barros Carvalho ensina:
Definimos crdito tributrio como o direito subjetivo de que
portador o sujeito ativo de uma obrigao tributria e que lhe
permite exigir o objeto prestacional, representado por uma
importncia em dinheiro. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de
Direito Tributrio. 21 edio. Saraiva, 2009, p. 398)
J Hugo de Brito Machado, assim define crdito tributrio:

... o vnculo jurdico, de natureza obrigacional, por fora do
qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do particular, o
contribuinte ou responsvel (sujeito passivo), o pagamento do
tributo
ou
da
penalidade
pecuniria
(objeto
da
relao
obrigacional). (MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio.

30 edio. Malheiros, 2009, p. 172).
Item II Falso. Valem aqui os comentrios efetuados na questo

anterior: a regra geral estabelecida pelo CTN de que o lanamento
reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e regese pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou
revogada (art. 144). Entretanto, o prprio CTN prev excees em
seu art. 106, ao estabelecer que a lei aplica-se a ato ou fato pretrito,
tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando deixe de
defini-lo como infrao; quando deixe de trat-lo como contrrio a
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qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
e quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo da sua prtica.
Ocorre que a alternativa no fez meno a penalidades. Logo,
deve ser respondida de acordo com a regra geral e no pelas
excees.
Item III Quando o contribuinte, obrigado a apresentar declarao
necessria ao lanamento no o faz, nos termos do art. 149, II, do
CTN, o lanamento deve ser efetuado de ofcio, em substituio ao
lanamento
por
declarao.
No
se
trata
de
lanamento
por
declarao substitutiva. O fisco no far declarao para substituir a

que o contribuinte deixou de apresentar. O lanamento de ofcio que
substitui o lanamento por declarao. Item falso.
Gabarito: A.

O lanamento por declarao no pode ser alterado
a) mediante recurso de ofcio.
b) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria.
c) quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro
legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria.
d) aps a extino do direito do Fisco.
e) em conseqncia de deciso administrativa.
Comentrios
O lanamento pode ser alterado nas hipteses previstas no art.
145 do CTN:
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito
passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos
previstos no artigo 149.
O art. 149, ao disciplinar o inciso III, do art. 145, estabelece:
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II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito,
no prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha
prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de
atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recusese a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da
pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se
refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou
de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de
As alternativas A, B, C e E representam hipteses de alterao

do lanamento. A alternativa D ofende o disposto no pargrafo nico
do art. 149, j que a reviso do lanamento s pode ser iniciada
Gabarito: D.
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Questo 31 (ESAF) AFTE - PA/2002
O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo poder ser
alterado em decorrncia de
a) transferncia da sujeio passiva a pessoa isenta.
b) majorao superveniente das alquotas do tributo.
c) modificao posterior da lei tributria.
d) interposio de recurso de ofcio.
e) decurso do prazo decadencial.
Comentrios
As hipteses de alterao do lanamento esto previstas no art.
145 do CTN. So elas: impugnao do sujeito passivo, recurso de
ofcio e iniciativa de ofcio da autoridade administrativa.
Gabarito: D.
Questo 32 (ESAF) AFTN/94.2
No pode ser alterado o lanamento no caso de
a) impugnao do contribuinte ou responsvel.
b) recurso de ofcio interposto pela autoridade contra sua prpria deciso.
c) iniciativa da autoridade quando comprovada omisso de informao obrigatria,
na declarao do contribuinte.
d) iniciativa da autoridade quando comprovada falta funcional da autoridade que
efetuou o lanamento.
e) retificao da declarao, pelo contribuinte, depois de notificado, para reduzir
tributo.
Comentrios
Questo idntica 27. O lanamento pode ser alterado nas
hipteses previstas no art. 145 do CTN:
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito
passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos
previstos no artigo 149.
O art. 149, ao disciplinar o inciso III, do art. 145, estabelece:

II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito,
no prazo e na forma da legislao tributria;
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III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha
prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de
atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recusese a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da
pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se
refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou
de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de
As alternativas A, B, C e D representam hipteses de alterao

do lanamento. A alternativa E ofende o disposto no 1, do art. 147,
j que a retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante,
quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante
comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o
lanamento.
Gabarito: E.

Diz-se lanamento por homologao aquele que se efetua quando
a) a lei determine que o lanamento seja efetivado e revisto pela autoridade
administrativa por iniciativa prpria.
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b) a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria.
c) a legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prvio exame da autoridade administrativa.
d) se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido em
lei como sendo de declarao obrigatria.
e) quando se comprove que terceiro, em benefcio do contribuinte, agiu com
simulao ou dolo.
Comentrios
O lanamento por homologao aquele no qual o sujeito
passivo deve apurar o valor devido e efetuar o pagamento do tributo,
que ficar sujeito posterior homologao pela autoridade fiscal.
Alternativa A Corresponde ao lanamento e reviso de ofcio.
Alternativa B Representa o lanamento de ofcio em substituio ao
lanamento por declarao.
Alternativa C Definio de lanamento por homologao. Correta.
Alternativa D - Representa o lanamento de ofcio em substituio ao
lanamento por declarao.
Alternativa E - Corresponde ao lanamento e reviso de ofcio.
Gabarito: C.
Questo 34 (ESAF) AFTM - Fortaleza/98

A constituio do crdito tributrio relativo ao Imposto Predial Territorial
Urbano (IPTU) efetuada mediante
a) autolanamento.
b) lanamento ex officio.
c) lanamento por declarao.
d) lanamento indireto.
e) lanamento por homologao.
O IPTU lanado de ofcio, eis que a Fazenda Pblica j dispe

das informaes necessrias constituio do crdito tributrio.
No lanamento de ofcio no h participao do sujeito passivo,
sendo efetuado pela autoridade fiscal com base em informaes que
j eram de conhecimento da Fazenda Pblica.
Gabarito: B.
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Questo 35 - (ESAF) ATA - MF/2009
Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento efetuado e
revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos,
exceto:
a) quando a lei assim o determine.
b) quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na
forma da legislao tributria.
c) quando se suspeite que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu
com dolo, fraude ou simulao.
d) quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria.
e) quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao, deixe
de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade.
Comentrios
Mais uma vez a ESAF cobra o art. 149 do CTN. Perceba que este
artigo cobrado exaustivamente pela banca. Torna-se, portanto,
imperativo o seu conhecimento.
Essa questo exigiu muita ateno do candidato.
As alternativas A, B, D e E representam dispositivos do art. 149.
J a alternativa C traz um pequeno detalhe que a tornou incorreta.
O art. 149, VII, do CTN define que o lanamento efetuado e
revisto de ofcio quando se comprove que o sujeito passivo, ou
terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao.
Assim, no basta a autoridade suspeitar que houve erro ou
fraude, faz-se necessria a efetiva comprovao.
Gabarito: C.
Questo 36 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003

correto afirmar que, em consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional,
no se admite alterao do lanamento de crdito tributrio, regularmente
notificado ao sujeito passivo da obrigao tributria, entre outras
hipteses, em virtude de:
a) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando deva ser apreciado fato
no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior.
c) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando se comprove que, no
lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou,
ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial.
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d) recurso de ofcio.
e) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, em face de posterior
modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou
judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio
do lanamento.
Comentrios
O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s
pode ser alterado nas hipteses previstas no Cdigo Tributrio
Nacional (art. 145 e 149).
As alternativas A, B, C e D trazem situaes previstas nos
referidos artigos.
A alternativa E ofende o artigo 146 do CTN, j que a
modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso
administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela
autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode
ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato
Gabarito: E.
Questo 37 - (ESAF) Procurador - Fortaleza/2002

incorreto afirmar que o lanamento de crdito tributrio:
a) reporta-se data de ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e rege-se
pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada, exceto
em relao aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que, nesse
caso, a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera
ocorrido.
b) tem natureza jurdica declaratria da obrigao tributria preexistente.
c) pode ser entendido como o procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
d) regularmente notificado ao sujeito passivo, no pode ser alterado por iniciativa
de ofcio de autoridade administrativa, exceto na hiptese de prvia instaurao da
fase litigiosa do processo administrativo-tributrio.
e) constitui atividade administrativa vinculada e obrigatria.
Comentrios
Alternativa A Correta. A alternativa est de acordo com o art. 144
do CTN, segundo o qual o lanamento reporta-se data da ocorrncia
do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda
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que posteriormente modificada ou revogada. O 2 do mesmo artigo
exclui a incidncia dessa regra aos impostos lanados por perodos
certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a
data em que o fato gerador se considera ocorrido.
Alternativa B Correta. Como estudamos em questes anteriores, a
ESAF defende que o lanamento declara a obrigao tributria e
constitui o crdito tributrio.
Alternativa C Correta. Transcrio do art. 142 do CTN, o qual dispe
que compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Alternativa D Errada. O lanamento regularmente notificado ao
sujeito passivo pode ser alterado nas hipteses previstas no Cdigo
Tributrio Nacional, a saber: impugnao do sujeito passivo, recurso
de ofcio e iniciativa de ofcio da autoridade administrativa.
Alternativa E Correta. Esta a previso do pargrafo nico do art.
142 do CTN, estabelecendo que a atividade administrativa de
lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.
Gabarito: D.
Questo 38 (FCC) Procurador do Ministrio Pblico de Contas BA/2011

Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em regra, o lanamento reporta-se
data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento
vigente. Tratando-se de impostos lanados a certo perodo de tempo, desde
que a lei instituidora fixe expressamente a data em que o fato gerador se
considera ocorrido, correto afirmar que o imposto sobre
a) transmisso onerosa de imveis por ato inter vivos, que tem lanamento por
b) servios de qualquer natureza, que tem lanamento de ofcio, se submete
regra geral.
c) servios de transporte interestadual e intermunicipal, que tem lanamento por
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d) propriedade de veculo automotor, que tem lanamento por declarao, se
submete regra geral.
e) propriedade territorial urbana, que tem lanamento de ofcio, no se submete
regra geral.
Comentrios
A questo trata do art. 144 do CTN. De acordo com este artigo,
o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
modificada ou revogada. Esta a regra geral.
Porm, o 2, define que o disposto neste artigo no se aplica
aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a
respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se
considera ocorrido.
Logo, a questo pede que se assinale aquele tributo que
representa a exceo prevista no 2, do art. 144, do CTN, ou seja, o
imposto que seja lanado por perodo certo de tempo e que a lei
tenha fixado expressamente a data em que o fato gerador se
considere ocorrido. As possibilidades seriam o ITR, o IPVA e o IPTU.
Dessa forma, poderamos descartar as alternativas A (ITBI), B
(ISS) e C (ICMS). A alternativa D apresenta erro, pois o IPVA
imposto sujeito a lanamento de ofcio e no por declarao.
Resta como correta a alternativa E.
Questo 39 - (ESAF) TRF/2002.2

Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as
verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a
seqncia correta.
( ) O crdito tributrio no atingido pela decadncia.
( ) Modificados a extenso e os efeitos do crdito tributrio, altera-se a obrigao
tributria que lhe deu origem.
( ) O lanamento regido pela legislao vigente poca da ocorrncia do fato
gerador, no lhe sendo aplicvel a legislao posterior.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) V, F, V.
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Comentrios
Item I Item bastante interessante. Veremos na prxima aula as
hipteses de extino do crdito tributrio. Entre essas hipteses
encontra-se a decadncia.
Trata-se da impossibilidade de constituio do crdito tributrio em
funo do decurso do prazo previsto em lei.
A regra geral do instituto da decadncia est prevista no art.
173, I, do CTN, o qual estabelece que o direito de a Fazenda Pblica
constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados
do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado. Assim, decorridos os cinco anos sem
qualquer ao da Fazenda Pblica, opera-se a decadncia, culminando
na impossibilidade de se constituir o crdito tributrio.
Ocorre que o CTN, na sua edio incorreu em uma srie de
inconsistncias. Uma delas a decadncia como modalidade de
extino do crdito tributrio. Seno, vejamos: se a decadncia
impossibilita o lanamento e consequentemente a constituio do
crdito tributrio, como pode ela extinguir exatamente aquilo que
impediu de nascer?
Nesta questo a ESAF adotou um entendimento bastante
elogivel, ao definir que o crdito tributrio no atingido pela
decadncia. Est correto, pois o crdito tributrio constitudo pelo
lanamento.
Logo,
se
crdito,
houve
lanamento
e,
consequentemente, no h que se falar em decadncia.

Item II Falso. Estabelece o art. 140 do CTN que as circunstncias
que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou
as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
Isso significa que, embora o crdito institudo com o lanamento
venha a sofrer alteraes, a obrigao tributria continua decorrente
do fato gerador, ou seja, o crdito tributrio que decorre da
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obrigao tributria e no o contrrio. Assim define o art. 139 do
CTN:
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a
mesma natureza desta.
Assim, temos que as possveis alteraes ocorridas no crdito

tributrio (alterao do lanamento, por exemplo), no afetam a
obrigao que surgiu em decorrncia do fato gerador.
Item III Falso. A regra geral estabelecida pelo CTN de que o
modificada ou revogada (art. 144).
Gabarito: C.

No se admite alterao do lanamento regularmente notificado ao sujeito
passivo em virtude de:
a) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando se comprove que o
sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou
simulao.
c) recurso de ofcio.
d) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando se comprove que, no
lanamento
anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso,
e) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, quando reconhece a necessidade
de apurao de fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento
anterior, no caso de estar extinto o direito da Fazenda Pblica de revisar o
lanamento.
Comentrios
Conforme estudamos, das alternativas acima, a nica em que
no se admite a alterao do lanamento a letra E.
Uma vez extinto o direto de a Fazenda Pblica proceder
reviso do lanamento, no h que se falar em alterao. Esta a
inteligncia do pargrafo nico, do art. 149, do CTN.
Gabarito: E.
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Questo 41 - (ESAF) Gestor Fazendrio MG/2005 - adaptada
Assinale a alternativa correta.
a) A atividade de lanamento vincula-se aos comandos da lei.
b) O crdito tributrio no necessariamente decorre da obrigao tributria.
c) Depois de regularmente notificado o contribuinte, o lanamento no pode ser
modificado, de ofcio, pela autoridade administrativa.
d) Identifica-se o lanamento por declarao nos casos em que a lei atribui ao
sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento do tributo sem prvio exame da
autoridade administrativa.
Comentrios
Alternativa A Correta. Nos termos do pargrafo nico, do art. 142,
do CTN, a atividade administrativa de lanamento vinculada e
obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
Alternativa B Errada. O crdito tributrio decorre da obrigao
tributria principal e tem a mesma natureza desta. Assim define o art.
139 do CTN.
Alternativa C Errada. O lanamento regularmente notificado ao
Alternativa D Errada. A alternativa traz a definio de lanamento
por homologao. No lanamento por declarao, o sujeito passivo
(ou terceiro) deve apresentar uma declarao que contenha todas as
informaes necessrias anlise da autoridade fiscal. Aps o
recebimento dessas informaes, o valor do tributo ser calculado e o
sujeito passivo ser notificado para o pagamento.
Gabarito: A.
Questo 42 (ESAF) Auditor Fiscal da Previdncia Social/2002

A Lei n 9.311, de 24 de outubro de 1996, em seu art. 11, 3, impedia o uso das
informaes relativas Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso
de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), pela Fazenda
Pblica, para constituir crdito tributrio referente a outros tributos. O referido
dispositivo legal foi modificado pela Lei n 10.174, de 9 de janeiro de 2001, que
entrou em vigor em 10 de janeiro de 2001, passando-se, desde ento, a ser
admitida a possibilidade de utilizao das mencionadas informaes para
constituio de crditos tributrios relativos a outros tributos, inclusive no tocante
ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. A Lei Complementar n
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105, de 10 de janeiro de 2002, prev que o fornecimento de informaes da CPMF
pelas instituies financeiras administrao tributria federal no constitui violao
do dever de sigilo. A fiscalizao tributria federal, vista dos novos permissivos
legais, utilizou informaes da CPMF relativas a movimentaes financeiras
efetuadas antes de 2001, que j se encontravam em seu poder, com base nas quais
apurou que a empresa WGP deixou de recolher parte do imposto de renda devido,
relativo a fatos geradores ocorridos em 1999 e 2000. A fiscalizao lanou a
diferena do imposto apurado, por meio de auto de infrao. A empresa WGP, no
concordando com o lanamento, impugnou-o, tempestivamente, na esfera
administrativa prpria, alegando que a exigncia fiscal era improcedente, sob o
argumento de que, em face do princpio da irretroatividade das leis, no poderia a
Fazenda Pblica valer-se de informaes anteriormente obtidas, para lanar crdito
tributrio relativo a perodos em que a lei proibia o uso dessas informaes para
fiscalizar imposto de renda. Com base nos elementos ora apresentados e na
legislao aplicvel matria, assinale a resposta correta.
a) A impugnao deve ser julgada procedente e, por conseguinte, declarado extinto
o crdito tributrio, considerando-se que o lanamento se reporta, nos termos do
Cdigo Tributrio Nacional, data de ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
b) A impugnao deve ser julgada procedente, tendo em vista que as informaes
sobre movimentao financeira da empresa, por serem sigilosas, s poderiam ter
sido utilizadas pela fiscalizao, se tivesse havido, para tanto, prvia autorizao
judicial, conforme determina a legislao infraconstitucional.
c) A impugnao deve ser julgada procedente, para desconstituir o crdito lanado,
tendo em vista que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, a legislao
tributria aplica-se aos fatos geradores futuros e aos pendentes.
d) A impugnao deve ser julgada procedente, considerando-se que o lanamento
de crdito tributrio regularmente notificado ao contribuinte pode ser desconstitudo
em virtude de impugnao apresentada na esfera administrativa e tendo em vista a
plausibilidade da tese jurdica sustentada pela empresa WGP.
e) A impugnao deve ser julgada improcedente e, em conseqncia, deve ser
mantido o lanamento do crdito tributrio, porquanto aplicvel ao lanamento a
legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha
institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os
poderes de investigao das autoridades administrativas.
Comentrios
Conforme
estudamos,
quanto
ao
aspecto
material
do
lanamento, aplica-se o caput do art. 144, do CTN, segundo o qual o

modificada ou revogada. Esse aspecto diz respeito constituio do
crdito tributrio propriamente dito, vale dizer, identificao de
todos os aspectos da norma tributria impositiva, a saber: material
(fato gerador), temporal (momento da ocorrncia), pessoal (sujeito
passivo), espacial (local da ocorrncia) e quantitativo (base de clculo
e alquota).
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Quanto ao aspecto formal do lanamento, por sua vez, deve
incidir o 1 do mesmo art. 144, segundo o qual aplica-se ao
lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das
autoridades
administrativas,
ou
outorgado
ao
crdito
maiores
garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de

atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
Assim, de acordo com os dados da questo, a possibilidade de a
autoridade fiscal utilizar as informaes obtidas anteriormente
vlida, pois se refere ao aspecto formal do lanamento.
Nesse sentido, a impugnao deve ser julgada improcedente e,
em consequncia, deve ser mantido o lanamento do crdito
tributrio, porquanto aplicvel ao lanamento a legislao que,
posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha
institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao,
ampliando
os
poderes
de
investigao
das
autoridades
administrativas.
Gabarito: E.
Questo 43 (FCC) Auditor Fiscal de Tributos Estaduais RO/2010

O lanamento tributrio
a) no pode, aps regularmente notificado ao sujeito passivo, ser alterado de ofcio
pela autoridade administrativa.
b) depende sempre de prvia declarao do sujeito passivo ou de terceiro, na forma
da legislao tributria.
c) reporta-se data da ocorrncia do fato gerador e rege-se pela lei vigente ao
tempo da prtica do lanamento.
d) no pode ser revisto de ofcio pela autoridade competente.
e) regido pela legislao vigente que, posteriormente ocorrncia do fato gerador
da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou fiscalizao.
Comentrios
Alternativa A Errada. O lanamento regularmente notificado ao
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Alternativa B Errada. A exigncia citada na alternativa vale apenas
para o lanamento por declarao.
Alternativa C Errada. Nos termos do art. 144 do CTN, o lanamento
revogada. Apesar da ressalva prevista no 1 do mesmo artigo, a
aplicao de legislao posterior ocorre apenas quanto ao aspecto
formal do lanamento, ou seja, os poderes conferidos fiscalizao.
Alternativa D Errada. Nos termos do art. 149 do CTN, o lanamento
pode ser efetuado e revisto de ofcio em vrias situaes.
Alternativa E Correta. Esta a ressalva prevista no 1, do art. 144,
do CTN, que prev para o aspecto formal do lanamento a aplicao
de legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da
obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos
de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades
administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou
privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
Gabarito: E.
Questo 44 (FCC) Defensor Pblico SP/2009

Quanto ao lanamento tributrio, correto afirmar que
a) o lanamento rege-se pela lei em vigor no momento da sua realizao (tempus
regit actum), mesmo que regule fato gerador ocorrido na vigncia da lei anterior.
b) a modificao dos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no
lanamento, pode ser aplicada a todos os fatos geradores anteriores, que no foram
objeto de lanamento, por constituir somente modificao interpretativa da lei.
c) a retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a
reduo ou excluso de tributo, somente pode ser admitida mediante comprovao
do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.
d) so modalidades de lanamento: de ofcio, por homologao, por declarao, por
arbitramento e por preempo.
e) a taxa cambial do dia do lanamento ser a utilizada na converso para a moeda
nacional, nos casos em que o valor tributrio estiver expresso em moeda
estrangeira.
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Comentrios
Alternativa A Errada. Nos termos do art. 144 do CTN, o lanamento
revogada. Apesar da ressalva prevista no 1 do mesmo artigo, a
aplicao de legislao posterior ocorre apenas quanto ao aspecto
formal do lanamento, ou seja, os poderes conferidos fiscalizao.
Alternativa B Errada. Estabelece o art. 146 do CTN que a
modificao introduzida, de ofcio ou em consequncia de deciso
administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela
autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode
ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato
Alternativa C Correta. Esta a previso do art. 147, 1, do CTN, o
qual dispe que a retificao da declarao por iniciativa do prprio
declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel
mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de
notificado o lanamento.
Alternativa D Errada. As modalidades de lanamento previstas no
CTN so: de ofcio, por declarao e por homologao.
O arbitramento no constitui uma modalidade de lanamento,
mas uma forma de apurao da base de clculo, quando no seja
possvel determin-la pelos mtodos normais.
Preempo representa o direito que tem o primitivo vendedor de
readquirir a coisa vendida, o qual tem preferncia entre os demais
interessados quando o atual vendedor tiver de alien-la.
Alternativa E Errada. De acordo com o art. 143 do CTN, salvo
disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja
expresso
em
moeda
estrangeira,
no
lanamento
far-se-
sua
converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato

gerador da obrigao.
Gabarito: C.
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Questo 45 (CESPE) DPU - Defensor Pblico Federal/2010

Acerca do direito tributrio e do sistema tributrio nacional, julgue o
seguinte item.
autoridade tributria competente cabe declarar a existncia do crdito tributrio
pelo lanamento, ocasio em que deve verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria, calcular o montante do tributo devido e identificar o sujeito
passivo. Eventual proposio de aplicao de penalidade pecuniria deve ser objeto
de ato administrativo prprio, pois no se trata de tributo.
Comentrios
H dois erros na assertiva.
O primeiro que o lanamento no declara o crdito tributrio,
mas o constitui. Observamos que o CESPE adotou a mesmo
posicionamento defendido pela ESAF, qual seja:
O segundo erro que a aplicao da penalidade pecuniria
constar do mesmo lanamento do tributo. No h necessidade de se
efetuar um novo lanamento exclusivo para as multas. Essa a
disciplina do art. 142 do CTN, segundo o qual compete privativamente
autoridade
administrativa
constituir
crdito
tributrio
pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente

a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel.
Assim encerramos esta aula.

At a prxima.
Um grande abrao e bons estudos!
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Aula - 07 (1) Mod

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Direito Tributrio para RFB

Resoluo de Questes da ESAF

AULA 07 Crdito tributrio. Constituio do

Apresentao das questes

Ol, amigo concurseiro!

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 02 - (ESAF) AFTM - Natal/2001

Questo 03 - (ESAF) AFRF/2009

Questo 04 (CESPE) Analista Judicirio TRE MT/2010

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 06 - (ESAF) AFTE - PI/2002

Questo 07 - (ESAF) AFRFB/2005

Questo 08 - (ESAF) AFTE - PA/2002

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 10 - (ESAF) TRF/2000/adaptada

Questo 11 - (ESAF) IRB 2004

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 13 - (ESAF) PFN/2004

Questo 14 (ESAF) TRF/2006

Questo 15 - (ESAF) AFTN/1994

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 22 (ESAF) AFTE - PI/2001

Questo 23 - (ESAF) Auditor TCE - GO/2008/adaptada

Questo 24 - (ESAF) AFRE - CE/2006

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 26 (CESPE) AGU - Advogado da Unio/2009

Questo 27 - (ESAF) TTN/97

Questo 28 - (ESAF) Auditor Fiscal - Natal/2008

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 35 - (ESAF) ATA - MF/2009

Questo 36 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003

Questo 37 - (ESAF) Procurador - Fortaleza/2002

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 39 - (ESAF) TRF/2002.2

Questo 40 - (ESAF) AFRF/2003

Questo 41 - (ESAF) Gestor Fazendrio MG/2005 - adaptada

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 43 (FCC) Auditor Fiscal de Tributos Estaduais RO/2010

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Questo 45 (CESPE) DPU - Defensor Pblico Federal/2010

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

Ao verificar a ocorrncia do fato gerador, o procedimento

constitudo o crdito tributrio.

Prof. George Firmino

Direito Tributrio para RFB

DETERMINAR A MATRIA TRIBUTVEL

CALCULAR O MONTANTE DEVIDO

IDENTIFICAR O SUJEITO PASSIVO