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Questes comentadas
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GABARITO
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Comentrios
O art. 113 do Cdigo Tributrio Nacional classifica a obrigao
tributria em principal e acessria. Em seu 1, define o que vem a
ser considerada obrigao principal, nos seguintes termos:
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador,
tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e
extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
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SANO POR
ATO ILCITO
NO SANO
POR ATO ILCITO
ELEMENTO DIFERENCIADOR
(art. 3 do CTN)
TRIBUTO
MULTA
SEMELHANA
(art. 113, 1 do CTN)
OBRIGAO
TRIBUTRIA PRINCIPAL
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Comentrios
Nos termos do art. 113, 1 do CTN, a obrigao tributria
principal tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria (multa).
Mais adiante, em seu art. 114, o CTN define que o fato gerador
da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia.
Veremos mais frente que, de acordo com o art. 118 do CTN, a
definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da
validade jurdica dos atos efetivamente praticados.
Dessa forma, da conjugao dos trs artigos mencionados,
temos que a questo deve ser respondida da seguinte forma:
A obrigao que tem por objeto o pagamento de multa
chamada de obrigao principal. O fato gerador dessa obrigao a
situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia
desta. A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no
interessa na interpretao de norma definidora do fato gerador.
Gabarito: A.
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Comentrios
Alternativa A A ESAF considerou incorreta a assertiva e a divulgou
como gabarito da questo. Discordo da posio adotada pela banca. A
obrigao acessria tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nos termos do art. 113, 2, do CTN. Logo, no h erro em
afirmar que a obrigao acessria tem por objeto prestaes
positivas. O fato de estar incompleta, ou seja, no transcrever
literalmente o disposto no CTN, no a deixa incorreta.
Trata-se de uma questo de raciocino lgico: se h uma
sentena alternativa (do tipo ou), basta que uma das proposies
seja verdadeira para que toda a sentena seja verdadeira. De
qualquer forma, manteve a ESAF o gabarito preliminar, considerando
errada esta assertiva.
Alternativa B Alternativa correta. Em seu art. 114, o CTN define que
o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei
como necessria e suficiente sua ocorrncia. J o art. 115 define
que o fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato
que no configure obrigao principal. Logo, tanto a obrigao
principal como a acessria surgem em decorrncia do fato gerador.
Alternativa C - Dispe o CTN, no 2, do art. 113, que a obrigao
acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Dessa forma, tem-se que
Prof. George Firmino
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Comentrios
Podemos perceber, de incio, que quatro alternativas trazem o
termo pagar. Como estudamos nas questes anteriores, pagar algo,
seja tributo ou multa, corresponde obrigao principal.
Conforme comentamos na alternativa E da questo anterior, o
cumprimento das obrigaes tributrias no se limitam ao pagamento
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Comentrios
Alternativa A A obrigao de pagar objeto da obrigao tributria
principal e no acessria. Trata-se de prestao pecuniria, que
caracteriza a natureza da obrigao principal, de acordo com o 1,
do art. 113, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa B Alternativa correta. No 3, do art. 113, o CTN define
que a obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se
em obrigao
principal
relativamente
penalidade
pecuniria.
Alternativa
As
obrigaes
principais
acessrias
so
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Alternativa errada.
prprio
tributria"
Cdigo
compreende
estabelece
as
leis,
que
os
expresso
tratados
as
"legislao
convenes
que
expresso
"legislao
tributria"
encarta
as
normas
tributos
relaes
jurdicas
esses
pertinentes.
Assim,
consoante
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como
critrio
diferenciador
das
obrigaes
principais
Comentrios
Item
obrigao
acessria,
pelo
simples
fato
da
sua
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Comentrios
Olha que questo interessante da FCC! Veja, caro aluno, que a
Fundao Carlos Chagas est querendo deixar para trs aquela fama
de copiar + colar. Est adotando at entendimentos doutrinrios nas
suas questes.
Na redao do enunciado percebemos que se trata de obrigao
acessria, j que esta no representa prestao pecuniria, logo, nas
palavras do citado autor, no possuem cunho patrimonial.
No
entanto
quatro
alternativas
trazem
como
resposta
As
obrigaes
principais
acessrias
so
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Alternativa
correta.
Resposta
da
questo.
As
Gabarito: E.
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Comentrios
Vamos fixar, definitivamente, a relao entre tributo e multa.
Tributo e multa no se confundem. So institutos distintos.
Tributo no pode ser sano por ato ilcito, ao passo que a
multa surge exatamente em decorrncia do ato ilcito.
Ocorre
que
tributo
multa
se
assemelham
no
aspecto
fim
de
consolidar
estas
definies,
permita-me
trazer
NO SANO
POR ATO ILCITO
ELEMENTO DIFERENCIADOR
(art. 3 do CTN)
TRIBUTO
MULTA
SEMELHANA
(art. 113, 1 do CTN)
OBRIGAO
TRIBUTRIA PRINCIPAL
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Comentrios
Alternativa A - Levar dinheiro aos cofres pblicos como pagamento de
tributos e contribuies significa arrecadar e a arrecadao s ocorre
mediante pagamento dos contribuintes. Dessa forma, s possvel
abastecer os cofres pblicos atravs da obrigao tributria principal,
no mediante a acessria. Alternativa errada.
Alternativa B Correto. O art. 113, 3, do CTN, estabelece que a
obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, convertese em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
Alternativa C Alternativa errada. Este o conceito de obrigao
tributria acessria, previsto no 2, do art. 113, do CTN.
Alternativa D Alternativa falsa. Porm, cabe uma importante
observao: nem a obrigao principal nem a acessria decorrem de
atos da autoridade tributria. Em outras palavras, a obrigao
tributria decorre do fato gerador, seja ela principal ou acessria. O
que ocorre que, a obrigao principal, apesar de existir desde a
ocorrncia do fato gerador, s pode ser exigida aps o lanamento,
ato privativo da autoridade tributria.
ATENO: no confundir a exigibilidade do crdito tributrio com a
existncia da obrigao. A primeira decorre do lanamento, a segunda
do fato gerador da obrigao.
Assim, temos que a obrigao nasce com o fato gerador, mas s
passa a ser exigvel com o lanamento.
Alternativa E Reza o art. art. 114. do CTN que o fato gerador da
obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia. Sendo assim, necessria a ocorrncia do
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Comentrios
O dever de pagar, seja tributo ou multa, corresponde
obrigao principal.
Fazer declarao de ajuste anual do imposto de renda consiste
numa prestao positiva, que visa obteno de informaes que
possibilitam o maior controle da Fazenda Pblica. Trata-se, portanto,
de obrigao acessria.
Gabarito: A.
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interpretada
abstraindo-se
da
validade
jurdica
dos
atos
estabelecidos
em
lei
ordinria.
Logo,
no
compete
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necessrio
efetuar
distino
entre
aspectos
FATO GERADOR
EM SENTIDO CONCRETO
OCORRNCIA NO MUNDO REAL
DA SITUAO PREVISTA EM
LEI.
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Comentrios
Alternativa A De acordo com o CTN, a obrigao tributria nasce
com a ocorrncia do fato gerador (art. 113, 1). O lanamento
apenas confere exigibilidade obrigao. Alternativa errada.
Alternativa B Em primeiro lugar, a aplicao de multa no constitui
obrigao acessria, mas principal, eis que se trata de pagamento.
Alm disso, caso a questo tivesse mencionado corretamente a
obrigao principal, a multa por atraso no tributo no seria a nica
forma de punio, muito menos a nica possibilidade de obrigao
principal, eis que o prprio tributo representa sua maior parcela.
Alternativa errada.
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Comentrios
Item I Item errado. Estabelece o art. 114. do CTN que o fato
gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
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Comentrios
Alternativa A A assertiva ofende o art. 118 do CTN, segundo o qual
a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da
validade jurdica dos atos efetivamente praticados. Alternativa errada.
Alternativa B - O pargrafo nico do art. 116 do CTN estabelece que a
autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do
fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao
tributria,
observados
os
procedimentos
serem
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de
providncia
ser
tomada
pela
autoridade
tributria,
observados
os
procedimentos
serem
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Comentrios
Assim dispe o artigo 113 do CTN:
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
(...)
2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem
por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em
obrigao principal
relativamente penalidade
pecuniria.
de
ser
observada,
converte-se
em
obrigao
principal,
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Comentrios
Alternativa A Correta. Esta a previso expressa no 3, do art.
113, do CTN. Significa que, uma vez descumprida a obrigao
acessria,
nasce
obrigao
principal
referente
penalidade
pecuniria.
Alternativa
Alternativa
errada.
prprio
nome
diz:
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Comentrios
Pagamento sempre obrigao principal, seja referente a
tributo ou a multa. Assim, temos que as obrigaes das alternativas B
e C so principais, o que revela o erro das duas assertivas.
A
obrigao
acessria
constitui
prestaes
positivas
ou
Comentrios
Item I Estabelece o art. 113, 3, do CTN que a obrigao
acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Logo, a
obrigao que decorre do descumprimento de obrigao acessria
corresponde a obrigao principal.
Item II Mais uma pegadinha da ESAF. Chamo a ateno para os
detalhes. O fato gerador a inobservncia da obrigao acessria, ou
seja, a infrao. O decurso do prazo no infrao. Observe que o
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Declarao
do
IRPF.
Suponha
que
determinado
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2 Consequncia:
d) aspecto pessoal
e) aspecto quantitativo
Alguns doutrinadores (Sacha Calmon, por exemplo) entendem que o
aspecto
subjetivo
no
na
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ONDE?
QUANDO?
QUEM?
QUANTO?
importncia
na
ocorrncia
de
tributos cuja
incidncia
obrigao
rege-se
pela
lei
ento
vigente,
ainda
que
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ASPECTO MATERIAL
ASPECTO TEMPORAL
O QUE?
QUANDO?
NORMA TRIBUTRIA
IMPOSITIVA
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO QUANTITATIVO
ONDE?
QUANTO?
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econmica
das
pessoas,
observada
pelo
legislador
Comentrios
Alternativa A O 1, do art. 113, do CTN, estabelece que a
obrigao principal extingue-se juntamente com o crdito dela
decorrente. Logo, as modalidades de extino crdito tributrio
extinguem tambm a obrigao. So elas (art. 156 do CTN): o
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condies
estabelecidas
em
lei.
parcelamento
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como
exemplo
entrada
no
territrio
nacional
de
SUSPENSIVAS
CONDICIONAIS
RESOLUTRIAS
jurdicas
condicionais
so
aquelas
que
impem
Civil
considera-se
condio
clusula
que,
derivando
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Comentrios
A condio resolutria desfaz (resolve) o negcio. Assim, o CTN
define em seu art. 117, II, que, sendo resolutria a condio, tem-se
como ocorrido o fato gerador desde o momento da prtica do ato ou
da celebrao do negcio. o caso da mesada do filho. Desde o dia
em que ingressou na faculdade, passou a receber a mesada. Logo,
desde a celebrao do negcio, tem-se por ocorrido o fato gerador.
Gabarito: E.
Comentrios
Item I Falso. Reza o art. 114. do CTN que o fato gerador da
obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
Prof. George Firmino
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interpretada
abstraindo-se
dos
efeitos
dos
fatos
CIRCUNSTNCIAS MATERIAIS
SITUAO JURDICA
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Comentrios
Alternativa A Alternativa correta. Corresponde ao enunciado do art.
115 do CTN, o qual preceitua que fato gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a
prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.
Alternativa B Correta. Vale a dica da questo anterior. Literalidade
do art. 116: relacionamos situao jurdica com constituda nos
termos o direito aplicvel.
Alternativa C - Correta. Vale a dica da questo anterior. Literalidade
do art. 116: relacionamos situao de fato com circunstncias
materiais.
Alternativa D - O art. 118 do CTN prev que a definio legal do fato
gerador
interpretada
abstraindo-se
dos
efeitos
dos
fatos
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Comentrios
Item I Como vimos:
SITUAO DE FATO
CIRCUNSTNCIAS MATERIAIS
SITUAO JURDICA
desconsiderao
dos
atos
negcios
jurdicos
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provas
de
concurso
pblico,
salvo
se
for
cobrado
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Comentrios
Alternativa A Errada. O pargrafo nico do art. 116 do CTN
estabelece que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria.
Alternativa B Errada. Situao jurdica , como vimos, relaciona-se
com direito aplicvel e no com circunstncias materiais. Assim define
o CTN:
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido
o fato gerador e existentes os seus efeitos:
(...)
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
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Lembre-se:
SITUAO DE FATO
CIRCUNSTNCIAS MATERIAIS
SITUAO JURDICA
Gabarito: E.
Comentrios
Ao instituir a norma tributria impositiva, o legislador preocupase, exclusivamente, com o aspecto econmico. No cabe, portanto,
norma tributria regular a conduta dos contribuintes em relao aos
atos jurdicos por este praticados, especificamente sobre a licitude ou
ilicitude do ato praticado. Tal conduta compete s leis civis.
Assim, a tributao ocorre independentemente da licitude ou
ilicitude do ato praticado pelo contribuinte. Nessa linha, o CTN, em
seu art. 118, determina que:
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada
abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do
seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
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Comentrios
Guarde bem este conceito: TRIBUTO e MULTA no se confundem. So
institutos distintos.
Item I Enquanto o tributo surge em funo da ocorrncia do fato
gerador e no pode ser sano por ato ilcito, no termos do art. 3 do
CTN, a multa tributria nasce em decorrncia do descumprimento de
alguma norma. , assim, uma punio pelo ato ilcito. Item falso.
Item II Lenocnio consiste na explorao da prostituio. Os
rendimentos auferidos mediante prtica ilcita no se confundem com
o ato ilcito, so, portanto, passveis de tributao. Item falso.
Item III O princpio do non olet ou pecunia non olet estabelece que
a tributao independe da licitude ou ilicitude da atividade realizada
pelo contribuinte. O princpio tem sede legal no art. 118 do CTN. Item
falso.
Gabarito: A.
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Comentrios
Item I Falso. De acordo com o art. 118, I, do CTN, a definio legal
do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica dos
atos efetivamente praticados.
Item II A obrigao tributria principal nasce com a ocorrncia do
fato gerador. Para nascer a obrigao, no se faz necessria qualquer
providncia da autoridade fiscal. Entretanto, para se tornar exigvel, a
obrigao requer, nos termos do art. 142, do CTN, o lanamento, ato
privativo da autoridade fiscal. Item falso.
Gabarito: D.
Questo 35 - (ESAF) AFRF/2009
Sobre a disciplina conferida ao domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio
Nacional, assinale a opo correta.
a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra, ser estabelecido por
eleio.
b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o lugar em que estiver
localizada sua sede.
c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o lugar em que estiver
localizada sua sede.
d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio no poder ser
recusado pela autoridade tributria, sob a alegao de prejuzo atividade
fiscalizatria.
e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa jurdica de direito privado
em sua sede, poder faz-lo em qualquer de suas unidades.
Comentrios
Para que alguns atos se tornem eficazes, torna-se necessria a
cincia do sujeito passivo. Esta, por sua vez, ocorre com a regular
notificao efetuada pela Fazenda Pblica. Assim ocorre com as
intimaes, com as notificaes de lanamento, cincia de deciso em
processo administrativo, etc.
Nesse sentido, deve existir algum endereo onde o contribuinte
possa ser localizado para efeito de cincia dos atos realizados na sua
relao com o Fisco. o que se denomina domiclio tributrio.
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NA FALTA DE ELEIO
Escolha do prprio
contribuinte ou
responsvel
NA RECUSA
A autoridade pode
recusar a opo do
contribuinte quando
esta
dificulte
a
arrecadao
ou
fiscalizao.
Prof. George Firmino
NA IMPOSSIBILIDADE DE APLICAO
O domiclio ser o local dos bens ou da
ocorrncia do fato gerador.
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Comentrios
O art. 127, 1, do CTN, estabelece que quando no couber a
aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional
para a determinao do domiclio, considerar-se- como domiclio
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Comentrios
Alternativa A certo que a regra a eleio do sujeito passivo.
Contudo, o art. 127, 2, do CTN, prev a possibilidade de a
autoridade
administrativa
recusar
domiclio
eleito,
quando
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Comentrios
Como regra, o sujeito passivo livre para eleger o seu domiclio
tributrio. Entretanto, esta liberdade no absoluta, j que o art.
127,
2,
do
CTN,
prev
possibilidade
de
autoridade
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Comentrios
Alternativa A Correta. Conforme CTN, art. 127, I.
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Comentrios
Antes de comentarmos as alternativas, chamo a ateno para a
regra geral, que a eleio do sujeito passivo. As alternativas trazem
opes que a ESAF considerou corretas, mas esqueceu de mencionar
na falta de eleio.
Alternativa A Na falta de eleio do sujeito passivo, domiclio
tributrio a residncia habitual da pessoa natural e, no caso de
desconhecimento desta, o centro habitual de sua atividade. Correta.
Alternativa B Na falta de eleio do sujeito passivo, para pessoa
jurdica com diversos estabelecimentos, domiclio tributrio ser o
local de sua sede ou de cada um dos seus estabelecimentos. Correta.
Alternativa C Correta. Essa possibilidade est prevista no 1, do
art. 127, do CTN.
Alternativa D - Alternativa errada. A autoridade pode recusar o
domiclio escolhido pelo sujeito passivo. No entanto, quando dificulte
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domiclio
tributrio,
quando
aquele
escolhido
pelo
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Comentrios
Errada. Apesar de no ser tributo, por vedao expressa no art.
3 do CTN, a multa se assemelha ao tributo no aspecto pecunirio.
Dessa forma, nos termos do 1, do art. 113 do CTN, tanto o tributo
como a multa (penalidade pecuniria) constituem obrigao tributria
principal.
Comentrios
Errada. A obrigao tributria principal, apesar de ter por objeto
o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extinguir-se com o
crdito dela decorrente, nasce desde a ocorrncia do fato gerador. O
lanamento apenas a torna exigvel.
Comentrios
Correta. Ponto de vista bastante interessante adotado pelo
CESPE e que devemos guardar tambm para a ESAF, pois pode ser
exigido em provas futuras.
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