Edio n 9 Ano II Julho 2010

ALTERAES LEGISLATIVAS
Decreto Federal n 7.217, de 21 de junho de 2010
Regulamenta a Lei Federal n 11.445, de 5 de janeiro de 2007, que estabelece diretrizes nacionais para
o saneamento bsico, e d outras providncias. Detalhes na pg. 01
Decreto Federal n 7.222, de 29 de junho de 2010
Prorroga a reduo de alquota zero para diversos produtos descritos no Decreto n 6.890/2009.
Detalhes na pg. 02
Alteraes na NF-e e no SPED
Conhea as recentes alteraes relativas a NF-e e SPED Fiscal e Contbil. Detalhes na pg. 04
ARTIGOS
Os Novos Rumos do Executivo Fiscal no Sistema Tributrio Brasileiro
A demora no trmite dos processos judiciais no sistema judicirio brasileiro no novidade e sua
gravidade consiste num problema que acomete tanto os cidados, como tambm o fisco, que encontra
grandes dificuldades para lograr algum xito na recuperao dos valores devidos pelos contribuintes
aos cofres pblicos. Confira na pg. 05
O Ato Discricionrio do Poder Pblico e seu controle pelo Poder Judicirio
Nos espaos deixados pela Lei, o Poder Pblico atua com maior liberdade, mas a discricionariedade
nunca ilimitada. Confira na pg 07
Das implicaes aos pases includos na Lista Negra da Receita Federal do Brasil
Um ato da Receita Federal do Brasil, mais precisamente a Instruo Normativa RFB n 1.037/2010, tem
sido alvo de grande polmica no meio jurdico. Confira na pg 08
JURISPRUDNCIA
Superior Tribunal de Justia reconheceu vlida a execuo de duplicata mesmo sem o aceite do
devedor. Saiba mais na pg. 10
COMUNICAO IMPORTANTE
Prorrogada a suspenso do ICMS na importao para aquisio de bens destinados ao ativo
imobilizado
Em atendimento ao pleito da FIESP, encaminhado Secretaria da Fazenda, foi publicado o Decreto n
55.967/2010 que prorrogou, para 31 de dezembro de 2010, o prazo anteriormente previsto pelo 4 do
artigo 29 das Disposies Transitrias do Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo, dispondo que
o lanamento do ICMS, incidente no desembarao aduaneiro de bens, sem similar nacional, importados
do exterior por estabelecimento industrial paulista, destinados integrao ao ativo imobilizado, fica
suspenso para o momento em que ocorrer a sua entrada no estabelecimento importador, beneficiando
diversos setores da indstria paulista.
Tambm prev este dispositivo regulamentar, que o estabelecimento industrial que adquirir os bens
discriminados, diretamente de seu fabricante paulista, poder apropriar-se, integralmente e de uma s
vez, do crdito do ICMS resultante da aquisio.
Acesse o nosso link jurdico no site da FIESP e confira a anlise completa acerca de diversos
temas, alm dos materiais das ltimas reunies dos Grupos de Estudos, bem como as cartilhas
da Substituio Tributria e SPED atualizadas.

Edio n 9 Ano II Julho 2010

ALTERAES LEGISLATIVAS

Decreto Federal n 7.217, de 21 de junho de 2010

Publicado no Dirio Oficial da Unio em
22 de junho de 2010, o Decreto Federal
n 7.217, de 21 de junho do mesmo ano,
regulamenta a Lei Federal n 11.445, de
5 de janeiro de 2007, que estabelece
diretrizes nacionais para o saneamento
bsico, e d outras providncias.
Pelo
presente
regulamento
so
estabelecidas normas para execuo da
Lei
n
11.445/2007,
merecendo
destaque:
1) no constituem servio pblico (i) as
aes de saneamento executadas por
meio de solues individuais, desde que
o usurio no dependa de terceiros para
operar os servios e (ii) as aes e
servios de saneamento bsico de
responsabilidade privada, incluindo o
manejo de resduos de responsabilidade
do gerador, excetuados (a) a soluo
que
atenda
a
condomnios
ou
localidades de pequeno porte (art. 10,
1 da Lei) e (b) a fossa sptica e outras
solues individuais de esgotamento
sanitrio, quando se atribua ao Poder
Pblico a responsabilidade por sua
operao, controle ou disciplina, nos
termos de norma especfica;
2) so consideradas prestadoras de
servio pblico de manejo de resduos
slidos as associaes ou cooperativas,
formadas por pessoas fsicas de baixa
renda reconhecidas pelo Poder Pblico
como catadores de materiais reciclveis,
que executam coleta, processamento e
comercializao de resduos slidos
urbanos reciclveis ou reutilizveis;
3) so considerados servios pblicos
de abastecimento de gua a sua
distribuio mediante ligao predial,
incluindo eventuais instrumentos de
medio, bem como, quando vinculadas
a
esta
finalidade
as
seguintes
atividades: reservao de gua bruta,
captao, aduo de gua bruta,
tratamento de gua, aduo de gua
tratada e reservao de gua tratada;

4) salvo os casos previstos nas normas

do titular, da entidade de regulao e de
meio
ambiente,
toda
edificao
permanente urbana ser conectada
rede pblica de abastecimento de gua
disponvel. Na ausncia de redes
pblicas de abastecimento de gua,
sero admitidas solues individuais,
observadas as normas editadas pela
entidade reguladora e pelos rgos
responsveis pelas polticas ambientais,
sanitria e de recursos hdricos. As
normas de regulao dos servios
podero prever prazo para que o
usurio se conecte rede pblica,
preferencialmente no superior a
noventa dias. Decorrido este prazo,
caso fixado nas normas de regulao
dos servios, o usurio estar sujeito s
sanes previstas na legislao do
titular;
5) a instalao hidrulica predial ligada
rede pblica de abastecimento de
gua
no
poder
ser
tambm
alimentada por outras fontes. A
legislao e as normas de regulao
podero prever sanes administrativas
infrao desta determinao. Sero
admitidas
instalaes
hidrulicas
prediais com o objetivo de reuso de
efluentes ou aproveitamento de gua de
chuva,
desde
que
devidamente
autorizadas
pela
autoridade
competente;
6) a remunerao pela prestao dos
servios pblicos de abastecimento de
gua pode ser fixada com base no
volume consumido de gua, podendo
ser progressiva, em razo do consumo;
7) consideram-se servios pblicos de
esgotamento sanitrio os servios
constitudos por uma ou mais das
seguintes atividades: (i) coleta, inclusive
predial, dos esgotos sanitrios; (ii)
transporte de esgotos sanitrios, (iii)
tratamento de esgotos sanitrios e (iv)
disposio final dos esgotos sanitrios e
dos lodos originrios da operao de
unidades de tratamento coletivas ou

Edio n 9 Ano II Julho 2010

individuais, inclusive fossas spticas. A

legislao e as normas de regulao (i)
podero considerar como esgotos
sanitrios
tambm
os
efluentes
industriais cujas caractersticas sejam
semelhantes s do esgoto domstico;
(ii) podero prever penalidades em face
de lanamentos de guas pluviais ou de
esgotos no compatveis com a rede de
esgotamento sanitrio;
8) a remunerao pela prestao dos
servios pblicos de esgotamento
sanitrio poder ser fixada com base no
volume de gua cobrado pelo servio de
abastecimento de gua;
9) salvo os casos previstos nas normas
do titular, da entidade de regulao e de
meio
ambiente,
toda
edificao
permanente urbana ser conectada
rede pblica de esgotamento sanitrio
disponvel. Na ausncia de rede pblica
de
esgotamento
sanitrio,
sero
admitidas
solues
individuais,
observadas as normas editadas pela

entidade reguladora e pelos rgos

responsveis pelas polticas ambientais,
de sade e de recursos hdricos. As
normas de regulao dos servios
podero prever prazo para que o
usurio se conecte rede pblica,
preferencialmente no superior a
noventa dias. Decorrido este prazo,
caso fixado nas normas de regulao
dos servios, o usurio estar sujeito s
sanes previstas na legislao do
titular.
O presente regulamento, que entra em
vigor na data de sua publicao,
tambm dispe sobre os servios
pblicos de manejo de resduos slidos
urbanos e de manejo de guas pluviais
urbanas; o licenciamento ambiental de
unidades de tratamento de esgotos
sanitrio e de efluentes gerados nos
processos de tratamento de gua; as
Diretrizes para os servios pblicos de
saneamento bsico e a Poltica Federal
de Saneamento Bsico.

Decreto Federal n 7.222, de 29 de junho de 2010

O Decreto Federal n 7.222/2010
prorroga para 31/12/2010 as redues a
zero (0%) da alquota do IPI para os
produtos indicados abaixo e descritos
no Decreto n 6.890/2009, que previa o
benefcio para at 30 de junho do
corrente.
Notadamente, a reduo no alcana os
destaques "Ex" porventura constantes
dos cdigos relacionados.
Faz-se necessrio que o contribuinte
verifique os produtos constantes do
Anexo, de acordo com a Nomenclatura
Comum do MERCOSUL NCM que,
dentre outros, elenca:
Anexo I do Decreto n 6.890/2009:
a) reservatrios, tonis, cubas e
recipientes semelhantes para quaisquer
matrias (exceto gases comprimidos ou
liquefeitos - para armazenamento de
gros e outras matrias slidas);

b) reatores nucleares, suas partes, e

mquinas e aparelhos para a separao
de istopos, e suas partes;
c) partes de outros motores e mquinas
motrizes;
d) outras Bombas para lquidos, mesmo
com dispositivo medidor; elevadores de
lquidos; hastes de bombeamento, dos
tipos utilizados para extrao de
petrleo;
e) mquinas e aparelhos de arcondicionado contendo um ventilador
motorizado e dispositivos prprios para
modificar a temperatura e a umidade,
includas as mquinas e aparelhos em
que a umidade no seja regulvel
separadamente;
f)
refrigeradores,
congeladores
("freezers")
e
outros
materiais,
mquinas e aparelhos para a produo
de frio; bombas de calor, exceto as
mquinas
e
aparelhos
de
arcondicionado da posio 84.15;

Edio n 9 Ano II Julho 2010

g) talhas, cadernais e moites; guinchos

e cabrestantes; macacos;

veterinrios, includos os aparelhos de

radiofotografia ou de radioterapia;

h) guarnies de cardas;

q) tubos de raio X;

i) partes e acessrios de teares para

tecidos ou das suas mquinas e
aparelhos auxiliares - pentes, lios e
quadros de lios;

r) instrumentos e aparelhos para

regulao ou controle, automticos hidrulicos ou pneumticos.
Anexo V do Decreto n 6.890/2009:

j) partes e acessrios reconhecveis

como exclusiva ou principalmente
destinados s mquinas das posies
84.56 a 84.65, includos os porta-peas
e porta-ferramentas, as fieiras de
abertura automtica, os dispositivos
divisores e outros dispositivos especiais,
para
mquinas-ferramentas;
portaferramentas para ferramentas manuais
de todos os tipos;
k) caixas de fundio; placas de fundo
para moldes; modelos para moldes;
moldes para metais (exceto lingoteiras),
carbonetos metlicos, vidro, matrias
minerais, borracha ou plsticos;
l) torneiras, vlvulas (includas as
redutoras
de
presso
e
as
termostticas)
e
dispositivos
semelhantes,
para
canalizaes,
caldeiras, reservatrios, cubas e outros
recipientes;
m) rvores de transmisso (includas as
rvores de "cames" e virabrequins) e
manivelas; mancais
e "bronzes";
engrenagens e rodas de frico; eixos
de esferas ou de roletes; redutores,
multiplicadores, caixas de transmisso e
variadores de velocidade, includos os
conversores de torque; volantes e
polias, includas as polias para
cadernais; embreagens e dispositivos
de acoplamento, includas as juntas de
articulao;
n) plataformas de perfurao ou de
explorao, flutuantes ou submersveis;
o)
microscpios,
difratgrafos;

exceto

a) tratores (exceto carros-tratores da

posio 87.09) tratores rodovirios
para semi-reboques;
b) veculos automveis para transporte
de mercadorias frigorficos ou
isotrmicos ou com caixa basculante,
seu chassis com motor e cabina;
c) reboques e semi-reboques, para
quaisquer veculos, outros veculos no
auto-propulsados; suas partes.
Anexo VIII do Decreto n 6.890/2009:
a) cimentos hidrulicos (includos os
cimentos
no
pulverizados,
denominados
clinkers"),
mesmo
corados;
b) betume de petrleo;
c) misturas betuminosas base de
asfalto ou de betume naturais, de
betume de petrleo, de alcatro mineral
ou de breu de alcatro mineral (por
exemplo, mstiques betuminosos e
cutbacks);
d) tintas e vernizes, base de polmeros
sintticos ou de polmeros naturais
modificados, dispersos ou dissolvidos
em meio aquoso;
e) mstique de vidraceiro, cimentos de
resina e outros mstiques; indutos
utilizados em pintura; indutos no
refratrios do tipo dos utilizados em
alvenaria;

pticos;

p) aparelhos que utilizem radiaes alfa,

beta ou gama, mesmo para usos
mdicos, cirrgicos, odontolgicos ou

f) aditivos preparados para cimentos,

argamassas ou concretos e agamassas
e concretos no-refratrios;
g) banheiras, boxes para chuveiros,
pias, lavatrios, bids, sanitrios e seus

Edio n 9 Ano II Julho 2010

assentos e tampas, caixas de descarga

e artigos semelhantes para usos
sanitrios ou higinicos, de plsticos;
h) ladrilhos e placas (lajes), para
pavimentao ou revestimento, no
vidrados nem esmaltados, de cermica;
cubos, pastilhas e artigos semelhantes,
para mosaicos, no vidrados nem
esmaltados, de cermica, mesmo com
suporte;
i) ladrilhos e placas (lajes), para
pavimentao ou revestimento, vidrados
ou esmaltados, de cermica; cubos,
pastilhas e artigos semelhantes, para
mosaicos, vidrados ou esmaltados, de
cermica, mesmo com suporte;
j) pias, lavatrios, colunas para
lavatrios, banheiras, bids, sanitrios,
caixas de descarga, mictrios e
aparelhos fixos semelhantes para usos
sanitrios, de cermica;
k) telas metlicas (includas as telas
contnuas ou sem fim), grades e redes,
de fios de ferro ou ao; chapas e tiras,
distendidas, de ferro ou ao;
l) artefatos de higiene ou de toucador, e
suas partes de ferro fundido, ferro ou
ao;

m) fios de cobre refinado;

n) cadeados, fechaduras ou ferrolhos
(de chave, de segredo ou eltricos), de
metais comuns; fechos e armaes com
fecho, com fechadura, de metais
comuns; chaves para estes artigos, de
metais comuns;
o) guarnies, ferragens e artigos
semelhantes, de metais comuns, para
mveis, portas, escadas, janelas,
persianas, carroarias, artigos de
seleiro, malas, cofres, caixas de
segurana e outras obras semelhantes;
pateras, porta-chapus, cabides e
artigos semelhantes, de metais comuns;
rodzios com armao, de metais
comuns; fechos automticos para portas
de metais comuns;
p) torneiras, vlvulas (includas as
redutoras
de
presso
e
as
termostticas)
e
dispositivos
semelhantes
para
canalizaes,
caldeiras, reservatrios, cubas e outros
recipientes;
q) aquecedores eltricos
includos os de imerso;

de

gua,

r) disjuntores.

Alteraes na NF-e e no SPED

Uma srie de alteraes relativas a NFe e SPED Fiscal e Contbil foram
publicadas em junho do corrente ano, as
quais destacamos abaixo:
Protocolo ICMS 82/2010: altera o
Anexo nico do Protocolo ICMS
42/2009 e inclui uma srie de novas
atividades na obrigatoriedade da NF-e,
modelo 55, a partir de 1/12/2010.
Protocolo ICMS 83/2010: prorroga para
1 de dezembro de 2010 o incio do
prazo de obrigatoriedade de emisso da
Nota Fiscal Eletrnica, modelo 55, para
os representantes comerciais e agentes
de comrcio de jornais, revistas e outras
publicaes, comrcio atacadista de
livros, jornais e outras publicaes,
impresso de jornais, livros, revistas e
outras publicaes peridicas,

enquadrados nos CNAE

4647-8/02, 1811-3/01 e
respectivamente.

4618-4/03,
1811-3/02,

Ato COTEPE ICMS 12/2010: O prazo

para
o
contribuinte
utilizar
as
disposies tcnicas estabelecidas pelo
Manual de Integrao da Nota Fiscal
Eletrnica verso 3.0, cuja utilizao
havia sido autorizada at 31/08/2010 foi
prorrogado para at o dia 31 de
dezembro de 2010. Desde 1/04/2010
est em vigor a verso 4.01 do Manual
de Integrao de Contribuintes da NF-e
(NT 006/2009), aprovado pelo Ato
COTEPE 49/09.
Durante o perodo de abril a dezembro
de 2010, podero os contribuintes
utilizarem as duas verses do Manual
de Integrao: verso 4.0.1 (aprovada

Edio n 9 Ano II Julho 2010

pelo Ato COTEPE 49/09) e a verso 3.0

(Ato COTEPE 03/09).

1900; (iii) tabela de Ajustes e

Informaes de Valores provenientes de
Documento Fiscal; (iv) Descrio dos
Registros 1700 documentos fiscais
utilizados e 1710 documentos fiscais
cancelados/inutilizados; (v) incluso no
ttulo dos Registros C510 e C590 do
documento Nota Fiscal / Conta de
Fornecimento dgua canalizada (cd.
29); e (vi) prazo de apurao de
aplicao da verso do leiaute 103, a
partir de 1 de janeiro de 2011.

Ato COTEPE ICMS 13/2010: altera o

prazo de cancelamento da Nota Fiscal
Eletrnica, modelo 55, possibilitando ao
emitente o cancelamento do documento
fiscal eletrnico em at 24 horas do
momento da concesso de Autorizao
de Uso da NF-e, desde que no tenha
ocorrido a circulao da mercadoria ou
da prestao do servio (fato gerador).
Efeitos: a partir de 1 de janeiro de
2011.

Ato Declaratrio COFIS n 29/2010:

alterou o anexo II do ADE Cofis n
20/2010, que dispe sobre as regras de
validao e as tabelas de cdigos
aplicveis Escriturao Contbil Digital
(Sped Contbil), especificamente o
campo 04 do registro I051 que trata da
conta "Estoque", "Custo dos bens e
servios vendidos" e "Custos de
produo" no plano de contas
referencial.

Ato COTEPE ICMS 22/2010: altera o

Anexo nico do Ato COTEPE/ICMS n
09/2008, que instituiu o Manual de
Orientao do Leiaute da Escriturao
Fiscal
Digital,
relativamente
aos
lanamentos referentes ao (i) CIAP
Controle de Crdito de ICMS do Ativo
Permanente e s informaes sobre
bens do ativo; (ii) incluso dos registros
ARTIGOS

OS NOVOS RUMOS DO EXECUTIVO FISCAL NO SISTEMA TRIBUTRIO

BRASILEIRO
A demora no trmite dos processos
judiciais no sistema judicirio brasileiro no
novidade e sua gravidade consiste num
problema que acomete tanto os cidados,
como tambm o fisco, que encontra
grandes dificuldades para lograr algum
xito na recuperao dos valores devidos
pelos contribuintes aos cofres pblicos.
Grande parte dessa morosidade se deve a
ineficincia dos rgos da administrao
pblica, seja pela ineficincia ou pela falta
de contingente, ao crescente nmero de
execues, que assoberbam o Poder
Judicirio e a desatualizao da Lei n
6.830, que h cerca de 20 anos regula a
cobrana judicial da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica.
Em razo dos baixos ndices de sucesso
no recebimento de valores objetos de
execues fiscais, foram propostos projetos
de lei na Cmara dos Deputados. Tratamse dos projetos de lei ordinria ns
2.412/2007, que dispe sobre a execuo
administrativa, 5.080, 5.081 e 5.082, todos
de 2009, que cuidam da cobrana da dvida
ativa da Fazenda Pblica, instituio de

mecanismos de cobrana dos crditos

inscritos em dvida ativa da Unio,
autarquias e das fundaes pblicas
federais, mediante a regulamentao da
prestao de garantias extrajudiciais e
transao
em
matria
tributria,
respectivamente e por fim o Projeto de Lei
Complementar n 469/2009, que altera o
Cdigo Tributrio Nacional.
O objeto do presente artigo so as
alteraes propostas pelo Projeto de Lei
Complementar n 469/09 que, ao modificar
o ncleo do Sistema Tributrio Nacional,
possibilitar facilmente a alterao de
inmeras
disposies
existentes
na
legislao ordinria, as quais j esto
sendo tratadas pelos projetos de lei acima
mencionados, merecendo destaque as
seguintes: criao do Sistema Nacional de
Informaes Patrimoniais dos Contribuintes
SNIPC, atribuio da Fazenda Pblica
para
promover
a
execuo
fiscal
administrativa, com o posterior controle
judicial dos atos administrativos, dentre
outros de extrema gravidade, mas que

Edio n 9 Ano II Julho 2010

sero
abordados
oportunidade.

numa

prxima

O cerne na proposta apresentada no

Projeto de Lei Complementar n 469/2009
no observa o plexo de direitos e garantias
assegurados
aos
contribuintes
pela
Constituio Federal de 1988, conjunto
este que lhes proporciona segurana
jurdica e lhes assegura um verdadeiro
Estado Democrtico de Direito.
Com efeito, o projeto de lei complementar
n 469/2009 visa ampliar o conceito de
responsabilidade tributria aplicvel aos
scios, diretores ou gestores, que
atualmente s sofrem os efeitos da
responsabilizao pessoal em caso de
prtica de atos com excesso de poderes,
infrao a lei, contrato social ou estatutos.
Passaria o Cdigo Tributrio Nacional a
atribuir aos representantes de pessoa fsica
e aos dirigentes de pessoas jurdicas o
dever de diligncia no que concerne ao
adimplemento do crdito tributrio, assim
entendido o necessrio recolhimento dos
tributos devidos pela entidade empresarial,
em detrimento de outras despesas ou
dbitos,
ou
seja,
o
obrigatrio
adimplemento da obrigao fiscal a frente
de todas as outras obrigaes empresariais
(exceto os salrios).
Essa nova concepo est intimamente
relacionada com a nova proposta de
redao do artigo 134 do Cdigo Tributrio
Nacional, que remete responsabilizao
subsidiria dos scios ou responsveis de
pessoas jurdicas pelo recolhimento do
tributo nos casos em que o administrador:
(i) deixar de provar que foi diligente na
administrao dos negcios; (ii) alienar
bens ou direitos sem que estejam
garantidos os crditos tributrios; (iii)
praticarem atos com excesso de poderes,
ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos; (iv) distribuir lucros, dividendos,
etc, aos scios, quando houver dvidas de
natureza tributria; (v) derem causa ao
inadimplemento, inclusive quando da
paralisao das atividades ou dissoluo
irregulares.
A par de ensejar a ampliao de
responsabilizao pretendida, o projeto de
lei complementar em exame determina que
constituem infrao lei os casos em que

(i) a no localizao da pessoa jurdica no

domicilio fiscal indicado administrao
pblica, (ii) o no pagamento do dbito ou
(iii) no arrolamento de bens de
propriedade da empresa, pelo sujeito
passivo
ou
o
responsvel
legal
regularmente notificado
Com efeito, a proposta de nova redao
dos dispositivos legais supra citados
objetivam transformar a excepcional
responsabilizao pessoal dos scios ou
dirigentes da pessoa jurdica contribuinte
em
regra,
desconsiderando
a
personalidade da sociedade empresarial e
atribuindo ao scio ou dirigente uma forma
de responsabilizao que no encontra
amparo em nosso ordenamento ptrio: a
responsabilizao objetiva.
Ocorre
que,
esta
forma
de
responsabilizao tributria proposta pelo
projeto de lei complementar em epgrafe
ultrapassa os limites da personalidade
jurdica e atinge em cheio a esfera
patrimonial do scio ou responsvel legal
daquela, o que no se pode admitir, sob
pena de tornar a responsabilizao pessoal
dos dirigentes em regra geral.
Isto porque, ante a nova redao proposta,
o scio ou dirigente da contribuinte que
deixar de recolher os tributos pela
sociedade empresria poder vir a sofrer
os efeitos da responsabilizao pessoal
pelos crditos tributrios devidos pela
pessoa jurdica, cabendo a ele, pessoa
fsica, comprovar que agiu diligentemente
na administrao da empresa.

pressuposto
inarredvel
da
responsabilizao pessoal dos scios ou
dirigentes de sociedades empresariais a
existncia de prtica de atos com excesso
de poderes, e em infrao lei, contrato
social ou estatutos que gerem o
inadimplemento da obrigao tributria o
elemento dolo , portanto, ato posterior
constituio do crdito tributrio.
Em outras palavras, o ato ilegal, praticado
com infrao ou excesso de poderes, deve
corresponder ao fato tipificado na lei
tributria material. Entendimento contrrio
implicaria na responsabilizao do scio ou
administrador da empresa por mero
descumprimento da obrigao tributria, o

Conexo Jurdica Boletim Jurdico Fiesp Ciesp 2010

Edio n 9 Ano II Julho 2010

que transforma em devedores solidrios do

Fisco todos os scios e gestores
conseqncia esta que dispensaria as
disposies dos artigos 134 e 135 do CTN.
Por isso, a aplicao indistinta dos arts.
134 e 135, do CTN nega vigncia aos
princpios basilares do ordenamento
jurdico ptrio, tais como a livre iniciativa e
a individualizao da pessoa jurdica,
invalidando, por esse meio, a diferenciao
entre a pessoa jurdica e seus scios.
A redao proposta pelo projeto de lei
complementar atribui ao representante
legal
de
pessoa
jurdica
uma
responsabilizao que efetivamente no
lhe compete: primeiro porque o mero
inadimplemento do tributo no pode ser
considerado situao hbil a caracterizar
dolo ou m-f, j que o no recolhimento
de exao implica em mora e pode
significar falta de dinheiro em caixa e no
m-administrao societria, somado a
impossibilidade de produzir prova negativa,
no que concerne a diligncia na
administrao dos negcios.
Segundo porque o responsvel pela
administrao empresarial no pode ser
coagido a indicar bens (ou arrola-los) para
garantir o crdito tributrio ou ainda de
oferecer garantia integral do dbito, sob
pena
de
sofrer
os
efeitos
da
responsabilizao pessoal da mesma
forma que quele administrador que age
dolosamente ao violar disposies do
contrato social ou estatutos, usando a
pessoa jurdica como escudo para lesar o
Fisco.

Ademais, o projeto de lei complementar n

469/2009 institui a prova negativa na seara
tributria, ao prever a responsabilizao
tributria do administrador ou gestor que
deixar de provar que empregou, no
exerccio de sua atividade, o cuidado e a
diligncia que se costuma dispensar nos
atos de administrao negocial. Ou seja,
caso seja aprovado, o nus da comprovar
que agiu diligentemente na direo da
atividade empresarial passaria a ser do
scio ou dirigente, o que na prtica se
mostra impossvel, em razo da grande
dificuldade em se produzir prova negativa.
Denota-se que a alterao que se pretende
no Cdigo Tributrio Nacional torna regra a
excepcional
desconsiderao
da
personalidade jurdica, o que no se pode
admitir, sob pena de rurem todos os
princpios que norteiam a atividade
empresarial, especialmente os princpios
constitucionais do Devido Processo Legal,
Livre Iniciativa, Tripartio dos Poderes,
dentre outros.
de suma importncia que a sociedade
civil
tenha
conhecimento
dessas
proposies e que acompanhe com
ateno os rumos que o processo
legislativo segue, pois a aprovao
daqueles poder interferir negativamente
em toda a sociedade civil brasileira,
trazendo insegurana jurdica e forte
ataque ao empreendedorismo e cidadania
nacional.
Ana Cristina Fischer
Advogada - DEJUR/FIESP

O ATO DISCRICIONRIO DO PODER PBLICO E SEU CONTROLE PELO PODER

JUDICIRIO
No exerccio do seu poder e alicerada na
Constituio Federal, a Administrao
Pblica
desempenha
posio
de
supremacia sobre o particular a fim de que
possa alcanar os seus fins. A sua
atuao, em respeito ao princpio
constitucional da legalidade, vinculada
aos limites traados pela Lei. No entanto,
h situaes nas quais o regramento no
contempla todos os aspectos da atuao
da Administrao Pblica, conferindo a Lei
certa
margem
de
liberdade
ao
administrador pblico para agir no caso

concreto, cuja discricionariedade tambm

est sujeita ao controle pelo Poder
Judicirio.
A atuao discricionria da Administrao
Pblica possibilita-lhe a apreciao do caso
concreto segundo critrios de oportunidade
e convenincia. Nos espaos deixados pela
Lei, o Poder Pblico atua com maior
liberdade, mas a discricionariedade nunca
ilimitada. Sabemos que o controle judicial
dos atos discricionrios possvel, mas
ter que respeitar a discricionariedade

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Edio n 9 Ano II Julho 2010

administrativa nos limites em que ela

assegurada Administrao Pblica pela
lei, segundo nos ensina a Professora
Maria Sylvia Zanella Di Pietro. (In DI
PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito
Administrativo. 8 ed. So Paulo: Editora
Atlas S/A, 1997, p. 180) O Poder Judicirio
pode apreciar a legalidade e a moralidade
do ato discricionrio e verificar se a
Administrao abusou ou desviou do seu
poder. Se ultrapassado o espao livre
deixado pela lei, com invaso do campo da
legalidade, o ato do Poder Pblico poder
ser invalidado judicialmente.
A doutrina tem desenvolvido algumas
teorias para fixar limites ao exerccio do
poder discricionrio pela Administrao
Pblica, trilhando no sentido de ampliar o
seu controle judicial. Contudo, necessrio
deixar claro que o controle do ato
discricionrio pelo Poder Judicirio, via de
regra, est circunscrito ao exame da sua
legalidade e moralidade, ou seja, se foi
praticado
de
conformidade
ou
contrariamente ao ordenamento jurdico,

no sendo-lhe permitido apreciar o mrito

do ato administrativo - sua oportunidade e
convenincia, at em respeito ao princpio
constitucional da separao dos poderes.
Alguns ainda recorrem ao princpio da
razoabilidade quanto ao fim pblico e aos
critrios de valor adotados pelo Poder
Pblico, o que no fcil demonstrar.
Neste caso, cabvel o exame da
moralidade do ato administrativo pelo
Poder Judicirio, amparado nos artigos 37,
caput e 5, LXXIII, da Carta Magna.
Diante do exposto, verificamos que ao
Poder Judicirio atribudo o controle da
legalidade e da moralidade dos atos
discricionrios do Poder Pblico para que
impea o cometimento de arbitrariedades,
mas os critrios de valor, oportunidade e
convenincia, adotados pelo administrador
pblico no exerccio do seu poder, devem
ser respeitados.
Cristiane A. M. Barbuglio
Advogada - DEJUR/FIESP

DAS IMPLICAES AOS PASES INCLUDOS NA LISTA NEGRA DA RECEITA

FEDERAL DO BRASIL
Um ato da Receita Federal do Brasil, mais
precisamente, a Instruo Normativa RFB
n 1.037/2010, tem sido alvo de grande
polmica no meio jurdico.
Isso porque, foi atravs deste citado ato
que a Receita Federal incluiu a Sua e
mais 13 pases em sua lista negra, ou
seja, na relao dos chamados parasos
fiscais, em cujas jurisdies localizam-se
investidores
estrangeiros
que,
obrigatoriamente, tm que pagar o imposto
em aplicaes de renda fixa (ttulos) e
varivel (aes e fundos de investimentos),
ao contrrio de outros Investidores
Qualificados, que usufruem de iseno
sobre o Imposto de Renda.
Ademais, foi includa, na relao de pases
com regimes fiscais privilegiados (RFP), ou
seja, que no podem ser enquadrados
como parasos fiscais, mas que oferecem
privilgios com o objetivo de atrair
investimentos, a Holanda.
Foi publicado pela imprensa, que os
critrios adotados pela Receita Federal do

Brasil quando da incluso da Sua na

black list, foram, segundo especialistas,
inconsistentes, pois, no consideraram a
totalidade de impostos sobre a renda
cobrados por aquele pas, mas apenas a
alquota federal de 8,5 % (oito inteiros e
cinqenta centsimos percentuais), sendo
que h ainda outros percentuais de
tributao sobre a renda que no foram
devidamente computados, muito embora,
como sabido, outros motivos podem ter
servido como base, como por exemplo, a
falta de transparncia fiscal e bancria por
parte daquele pas, inviabilizando, por
vezes, a fiscalizao brasileira.
Notadamente, aps a apresentao de um
pedido de reviso, aceito pelo nosso
Governo, foi baixada Ato Declaratrio
Executivo da Receita Federal do Brasil
RFB
n
11/2010,
excluindo
temporariamente
a
Sua
daquela
indesejada relao.
Diante disso, sero abordados neste
trabalho, de forma sucinta, as principais

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Edio n 9 Ano II Julho 2010

conseqncias ou implicaes resultantes

da incluso de um pas na lista negra.

titularidade de bens ou direitos ou s

operaes econmicas realizadas.

Primeiramente, cumpre esclarecer que,

com o advento da Lei n 11.727/08, foi
introduzido no ordenamento jurdico
brasileiro, o conceito de Regime Fiscal
Privilegiado, trazendo baila as mais
diversas dvidas quanto abrangncia da
legislao e da possibilidade de ampliao
da lista de pases de tributao favorecida
(PTF) ou jurisdio de tributao favorecida
(JTF), denominados comumente como
parasos fiscais.

Mister se faz ressaltar que esta

diferenciao de enquadramento entre os
pases que compem a Lista de Parasos
Fiscais (PTF ou JTF) e a Lista de Regime
Fiscal Privilegiado (RFP) no apenas
conceitual mas, principalmente, est
relacionada s implicaes fiscais, que so,
genericamente:

Importante evidenciar que as definies de

Pas de Tributao Favorecida e Regime
Fiscal
Privilegiado
encontram-se
destacadas nos artigos 24 e 24-A da Lei n
9.430/1996, respectivamente.
Desta forma, considerado Pas de
Tributao
Favorecida
(PTF)
ou
Jurisdio de Tributao favorecida
(JTF), de acordo com o artigo 24 da
referida Lei federal, aquele pas ou
dependncia que: (i) no tribute a renda ou
que a tribute alquota mxima inferior a
20%; (ii) cuja legislao interna oponha
sigilo relativo composio societria de
pessoas jurdicas ou sua titularidade; ou,
(iii) cuja legislao no permita o acesso a
informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua
titularidade
ou

identificao
do
beneficirio
efetivo
de
rendimentos
atribudos a no residentes.
Por seu turno, define-se como pas com
Regime Fiscal Privilegiado (RFP), conforme
o artigo 24-A da mesma Lei (com a
redao dada pela Lei n 11.727/2009),
aquele que (i) no tribute a renda ou a
tribute a uma alquota mxima inferior a
20%; (ii) conceda vantagem de natureza
fiscal a pessoa fsica ou jurdica no
residente: a) sem exigncia de realizao
de atividade econmica substantiva no pas
ou dependncia; b) condicionada ao no
exerccio
de
atividade
econmica
substantiva no pas ou dependncia; (iii)
no tribute, ou o faa em alquota mxima
inferior a 20% (vinte por cento), os
rendimentos auferidos fora de seu territrio;
(iv) no permita o acesso a informaes
relativas

composio
societria,

1.
Majorao da alquota do IRF: O
artigo 8 da Lei n 9.779/1999 e o artigo 47
da lei n 10.833/2003 determinam que os
rendimentos e os ganhos de capital
decorrentes de quaisquer operaes em
que o beneficirio, pessoas fsica ou
jurdica, seja residente ou domiciliado em
pas ou dependncia com tributao
favorecida, a que se refere o artigo 24 da
Lei n 9430/96, sujeitam-se a incidncia de
Imposto de Renda na Fonte de 25%, a qual
normalmente cobrada a 15% - apenas
para
pessoas
fsicas
ou
jurdicas
localizadas em Parasos Fiscais;
2.
Excluso dos benefcios fiscais
concedidos
a
Investidores
Qualificados: O tratamento fiscal mais
benfico aos rendimentos e ganhos
auferidos por investidores estrangeiros que
investem nos mercados de capitais e
financeiro no Brasil, nos termos da
Resoluo CMN 2689/2000, no se aplica
quando tais investimentos forem oriundos
de Parasos Fiscais, mas foram mantidos
aos pases sob o RFP;
3.
Aplicao das regras de Preos
de
Transferncia:
As
operaes
realizadas com beneficirios (pessoas
fsica ou jurdica) residentes em Parasos
Fiscais ou com pessoa jurdica sujeita ao
Regime Fiscal Privilegiado, conforme listas,
devem observar as regras de preos de
transferncia, previstas nos artigos 18 a 23
da Lei n 9.430/1996, independente de
vinculao entre as partes, especificamente
para bens, servios e direitos adquiridos no
Exterior; receitas oriundas de exportaes
para o Exterior; apurao dos preos
mdios;
e,
aplicao
de
juros,
considerando-se para tanto o conceito e
pessoa vinculada incurso no artigo 23 da
mesma Lei.

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4.
Limitao dedutibilidade de
juros pagos por pessoas jurdicas
brasileiras (regras de thin capitalization):
no caso de pagamentos feitos a
beneficirios (pessoas fsica ou jurdica)
residentes em Parasos Fiscais ou a
pessoa jurdica sujeita ao Regime Fiscal
Privilegiado, prev o artigo 25 da MP
472/2009 que a pessoa jurdica brasileira
estar sujeita a limites mais rgidos para
fins de dedutibilidade de juros, isto , a
dvida no poder ser superior a 30% do
patrimnio lquido da devedora;
5.
Limitao dedutibilidade de
pagamentos realizados por pessoas
jurdicas brasileiras: salvo disposio em
contrrio, o artigo 26 da MP 472/2009,
prev que pagamentos para beneficirios
(pessoas fsica ou jurdica) residentes em
Parasos Fiscais ou para pessoa jurdica

sujeita ao Regime Fiscal Privilegiado, so

tratados como despesas indedutveis para
a fonte pagadora no Brasil, exceto se
houver: (a) a identificao do efetivo
beneficirio da entidade no exterior,
destinatrio dessas importncias; (b) a
comprovao da capacidade operacional
da pessoa fsica ou entidade no exterior de
realizar a operao; e, (c) a comprovao
documental do pagamento do preo
respectivo e do recebimento dos bens,
direitos ou a utilizao de servio.
Conclui-se, por oportuno, que aos pases
elencados na chamada lista negra so
impostas
diversas
e
importantes
implicaes de natureza tributria, de
acordo com a legislao em vigor.
Maria Luciana M. Aued
Advogada - DEJUR/FIESP

JURISPRUDNCIA
STJ reconheceu vlida a execuo de duplicata mesmo sem o aceite do devedor
Em um caso julgado isoladamente, a Quarta Turma do Superior Tribunal de Justia (STJ)
reconheceu vlida a execuo de duplicata mesmo sem o aceite do devedor, ou seja, sem sua
assinatura.
O posicionamento se consolidou por conta de um Recurso Especial interposto por um
municpio do Estado de Minas Gerais em face de acrdo prolatado pelo Tribunal de Justia
daquele Estado que considerou vlida a execuo de duplicatas sem aceite (sem assinatura),
emitidas pelo municpio de Santa Luzia em favor do credor, pelos servios de carter
publicitrio prestados quela municipalidade.
A recorrente sustentou em sua defesa possveis irregularidades que ensejariam na
ilegitimidade para a execuo do referido ttulo (duplicata), como a falta de regular
procedimento licitatrio para a contratao dos servios, bem como, pela ausncia de aceite
nos ttulos.
Em contrapartida, ao manter aresto do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais acerca
do caso, o Ministro Relator Aldir Passarinho Junior asseverou, ainda, que no seria correto o
ente municipal usufruir-se dos servios prestados pela empresa e logo aps recusar o
pagamento sob a alegao de vcios na contratao licitatria ou inobservncia s diretrizes da
lei, o que no ocorreu.
Conexo Jurdica uma publicao da Federao das Indstrias do Estado de So Paulo (FIESP)
e do Centro das Indstrias do Estado de So Paulo (CIESP)
Av. Paulista, 1313 5 andar Cep 01311-923
Diretor Titular do Departamento Jurdico da FIESP: Helcio Honda
Diretor Titular do Departamento Jurdico do CIESP: Susy Gomes Hoffmann
Gerente: Maria Concepcin M. Cabredo
Equipe Tcnica: Reginaldo de Andrade, Cristiane A. M. Barbuglio, Maria Luciana Manino Aued, Patrizia T. S.
Coelho, Ana Cristina Fischer DellOso, Thiago S. F. Rodrigues, Adriana Roder, Izabel Cristina Francisco, Priscila
Ferreira Curci, Ivany F. F. Furtado e Wanessa Portugal
Comentrios e sugestes: E-mail: cdejur@fiesp.org.br

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