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rea Auditora

Contenido
NIA 500 Evidencia de auditora (Parte final)

Informe especial

V-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 500 Evidencia de auditora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 312 - Primera
Quincena de Octubre 2014

5. Informacin a ser usada como

evidencia de auditora (continuacin)
5.1. Confiabilidad
La confiabilidad de la informacin a ser
usada como evidencia de auditora y, por
lo tanto, de la evidencia de auditora en
s misma; est influenciada por su origen
y su naturaleza, y las circunstancias bajo
las cuales es obtenida, incluyendo los
controles sobre su preparacin y mantenimiento cuando es relevante. Por lo
tanto, las generalizaciones acerca de la
confiabilidad de varios tipos de evidencia
de auditora estn sujetas a excepciones
importantes. Aun cuando la informacin a
ser usada como evidencia de auditora es
obtenida de fuentes externas a la entidad,
pueden existir circunstancias que afecten
su confiabilidad. Por ejemplo, la informacin obtenida de una fuente externa
independiente puede no ser confiable si
la fuente no est debidamente informada, o al experto de la administracin le
falta objetividad. Mientras se reconozca
que estas excepciones pueden existir, las
siguientes generalizaciones acerca de la
confiabilidad de la evidencia de auditora
pueden ser tiles:
La confiabilidad de la evidencia de
auditora se incrementa cuando es
obtenida de fuentes independientes
fuera de la entidad.
La confiabilidad de la evidencia de
auditora que es generada internamente se incrementa cuando los
controles relacionados, incluyendo
aquellos sobre su preparacin y mantenimiento, impuestos por la entidad
son efectivos.
N 312

Primera Quincena - Octubre 2014

La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la observacin de la aplicacin
de un control) es ms confiable que
la evidencia de auditora obtenida
indirectamente o por inferencia (por
ejemplo, indagaciones acerca de la
aplicacin de un control).
La evidencia de auditora en forma
documentaria, ya sea en papel en
forma electrnica o por otro medio,
es ms confiable que la evidencia
obtenida oralmente (por ejemplo, un
registro escrito contemporneamente
de una reunin es ms confiable que
una representacin oral posterior de
los asuntos discutidos).
La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es
ms confiable que la evidencia de
auditora proporcionada mediante
fotocopias o facsmiles, o por documentos que han sido filmados,
digitalizados o transformados por otro
medio en formatos electrnicos, la
confiabilidad de los cuales depender
de los controles sobre su preparacin
y mantenimiento.
La NIA 520 proporciona una gua adicional con respecto a la confiabilidad de
los datos utilizados con el propsito de
disear procedimientos analticos como
procedimientos substantivos.
La NIA 240 trata sobre las circunstancias
donde el auditor tiene una razn para
creer que un documento puede no ser
autntico o puede haber sido modificado
sin que la modificacin haya sido revelada
al auditor.
5.2. Confiabilidad de la informacin
producida por el experto de la
administracin
La preparacin de los estados financieros
de una entidad puede requerir experiencia
en campos que no sean la contabilidad o
la auditora, tales como los clculos actuariales, valoraciones o datos de ingeniera.

La entidad puede emplear o comprometer

expertos en estos campos para obtener la
experiencia necesaria para preparar los
estados financieros. Un fracaso, en este
aspecto, cuando dicha experiencia es
necesaria incrementa los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
Cuando la informacin a ser usada como
evidencia de auditora ha sido preparada
utilizando el trabajo de un experto de
la administracin, se aplican los requerimientos de la NIA. Por ejemplo, un
individuo o una organizacin pueden
poseer la experiencia en la aplicacin de
modelos para estimar el valor razonable
de los ttulos valores para los cuales no
hay un mercado observable. Si, por otro
lado, este individuo u organizacin simplemente proporciona datos del precio
con respecto a transacciones privadas que
de otra manera no estaran disponibles
para la entidad los cuales la entidad usa
en sus propios mtodos de estimacin, tal
informacin, si es utilizada como evidencia de auditora, est sujeta a lo indicado
en la NIA, pero no es de uso del experto
de la administracin de la entidad.

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NIA 500 Evidencia de auditora (Parte final)

La naturaleza, frecuencia y el alcance

de los procedimientos de auditora en
relacin a los requerimientos del prrafo
8 de esta NIA, puede que estn afectados
por asuntos tales como:
La naturaleza y complejidad del asunto al
cual se refiere el experto de la administracin.
Los riesgos de representacin errnea en
el asunto.
La disponibilidad de fuentes alternativas
de evidencia de auditora.
La naturaleza, alcance y objetivos del
trabajo del experto de la administracin.
Si el experto de la administracin est
empleado por la entidad, o es una parte
comprometida por ella para proporcionar
servicios relevantes.
El grado al cual la administracin puede
ejercer control o influencia sobre el trabajo del experto de la administracin.

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Si el experto de la administracin est

sujeto a normas tcnicas de rendimiento
u otros requerimientos profesionales o del
sector econmico.
La naturaleza y el alcance de cualquiera de
los controles dentro de la entidad sobre el
trabajo del experto de la administracin.
El conocimiento y experiencia del auditor
en el campo de experiencia del experto
de la administracin.
La experiencia previa del auditor sobre el
trabajo de este experto.

a) La competencia, capacidades y
objetividad de un experto de la
Administracin
La competencia se relaciona con la naturaleza y el nivel de experiencia del experto de
la administracin. La capacidad se relaciona
con la capacidad del experto de la administracin para ejercer esta competencia de
acuerdo con las circunstancias. Los factores
que influyen sobre la capacidad pueden incluir, por ejemplo, la localizacin geogrfica
y la disponibilidad de tiempo y recursos.
La objetividad se relaciona con los posibles
efectos que las tendencias, conflictos de
intereses o la influencia de otros pueden
tener sobre el criterio profesional o de
negocios del experto de la administracin.
La competencia, capacidades y objetividad
de un experto de la administracin, y cualquiera de los controles dentro de la entidad
sobre el trabajo del experto son factores
importantes en relacin a la confiabilidad
de cualquier informacin producida por el
experto de la administracin.
Los asuntos relevantes para evaluar la competencia, las capacidades y la objetividad
de un experto de la administracin incluyen
evaluar si el trabajo del experto est sujeto
a normas tcnicas de rendimiento u otros
requerimientos profesionales o del sector
econmico, por ejemplo, normas ticas y
otros requerimientos para los miembros de
un ente profesional o asociacin del sector
econmico correspondiente, normas de
acreditacin de un ente encargado de otorgar licencias o los requerimientos impuestos
por la legislacin o las normas regulatorias.
Cuando se evala la objetividad de un
experto encargado por la entidad, puede
ser relevante discutir con la administracin y con este experto, cualquier inters
y relacin que pueda crear amenazas a la
objetividad del experto y cualquier salvaguarda aplicable, incluyendo cualquier
requerimiento profesional que se aplique
al experto, y evaluar si las salvaguardas
son adecuadas. Los intereses y relaciones
que crean amenazas pueden incluir:
Intereses financieros
Relaciones de negocios y personales
Provisin de otros servicios
b) Obtener entendimiento del trabajo
de un experto de la Administracin
Un entendimiento del trabajo de un experto
de la administracin incluye una compren-

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Instituto Pacfico

sin del campo de experiencia relevante. Un

entendimiento del campo de experiencia
relevante puede obtenerse junto con la
determinacin del auditor de si tiene la
experiencia para evaluar el trabajo del experto de la administracin o si se necesita
un experto del auditor para este propsito.
En el caso de un experto de la administracin contratado por la entidad, normalmente existir una carta de compromiso
u otra forma de acuerdo escrito entre
la entidad y este experto. Evaluar este
acuerdo cuando se obtiene un entendimiento del trabajo del experto de la
administracin puede ayudar al auditor
a determinar lo apropiado de lo siguiente
para sus propsitos:
La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo de este experto.
Los roles y responsabilidades de la
administracin y del experto respectivamente.
La naturaleza, frecuencia y alcance de
la comunicacin entre la administracin y el experto, incluyendo la forma
de cualquier reporte proporcionado
por este experto.
c) Evaluacin de lo apropiado del
trabajo del experto de la Administracin
Las consideraciones cuando se evala
lo apropiado del trabajo del experto de
la administracin como evidencia de
auditora para la aseveracin relevante
pueden incluir:
La relevancia y el carcter razonable
de los hallazgos o conclusiones de
este experto, su consistencia con otra
evidencia de auditora y si estos han
sido apropiadamente reflejados en los
estados financieros.
Si el trabajo de este experto implica
el uso de supuestos y mtodos significativos, la relevancia y el carcter
razonable de aquellos supuestos y
mtodos.
Si el trabajo de este experto implica el
uso significativo de datos de fuentes,
la relevancia, integridad y exactitud
de estos datos.

6. Seleccin de los elementos de

prueba para obtener evidencia de auditora
Al disear pruebas de controles y pruebas de detalles, el auditor determinar
medios para seleccionar los elementos de
prueba que sean eficaces para lograr el
propsito del procedimiento de auditora.
6.1. Seleccin de elementos especficos
El auditor puede decidir seleccionar
elementos especficos de una poblacin
o universo. Al tomar esta decisin, los factores que pueden ser relevantes incluyen
entendimiento del auditor de la entidad,

los riesgos evaluados de imprecisiones o

errores significativos y las caractersticas
de la poblacin o el universo que est
siendo evaluado. La seleccin crtica
de los elementos especficos est sujeta
a un riesgo no asociado a la muestra.
Los elementos especficos seleccionados
pueden incluir:
Elementos con valores altos o elementos principales. El auditor puede
decidir seleccionar elementos especficos dentro de una poblacin o
universo debido a su alto valor, o a
que exhibe alguna otra caracterstica, por ejemplo, los elementos que
son sospechosos, inusuales, particularmente expuestos al riesgo o con
antecedentes de error.
Todos los elementos sobre un cierto
monto. El auditor puede decidir examinar los elementos cuyos valores
registrados excedan cierto monto con
el fin de verificar una gran proporcin
del monto total de una clase de transacciones o saldos de cuentas.
Elementos para obtener informacin. El
auditor puede examinar los elementos para obtener informacin acerca
de asuntos tales como la naturaleza
de la entidad o la naturaleza de las
transacciones.
6.2. Muestreo de auditora
El muestreo de auditora es diseado para
permitir llegar a conclusiones sobre una
poblacin o universo completo basndose
en la evaluacin de una muestra extrada
para esto. El muestreo de auditora se
discute en la NIA 530.

7. Inconsistencia o dudas sobre

la confiabilidad de la evidencia de auditora
(a) La evidencia de auditora obtenida
de una fuente es inconsistente con la
obtenida de otra fuente.
(b) El auditor tiene dudas acerca de
la confiabilidad de la informacin
que es utilizada como evidencia de
auditora, el auditor determinar
que modificaciones o adiciones a
los procedimientos de auditora son
necesarias para resolver este asunto,
y considerar el efecto del mismo, si
lo hubiera, sobre otros aspectos de la
auditora.
Obtener evidencia de auditora de diferentes fuentes o de diferente naturaleza
puede indicar que un elemento individual de la evidencia de auditora no es
confiable, como cuando la evidencia de
auditora obtenida de una sola fuente es
inconsistente con la obtenida de otra. La
NIA 230 incluye requerimientos sobre
documentacin especfica si el auditor
identifica informacin que es inconsistente con la conclusin final del auditor con
respecto a un asunto significativo.
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