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rea Auditora

Contenido
V-1

NIA 300 Planificacin de la auditora


de estados financieros (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 300 Planificacin de la auditora de
estados financieros (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014

En el artculo anterior tratamos sobre la


planificacin y los cambios de decisiones
en esta durante el transcurso de la auditora, cambios que deben estar evidenciados en el documento de planificacin, ya
que esta es un proceso dinmico que se
va ajustando o confirmando la evaluacin
preliminar, en la media que se obtiene y
evala nueva evidencia de auditora.
Como parte final de este artculo vamos
a revisar el proceso de revisin, supervisin del trabajo, la documentacin
que se debe preparar y consideraciones
adicionales para elaborar la estrategia de
la auditora.

1. Direccin, supervisin y revisin


La naturaleza, oportunidad y alcance de
la direccin y supervisin de los miembros
del equipo del compromiso y, la revisin
de su trabajo varan dependiendo de
muchos factores, incluyendo:
El tamao y la complejidad de la
entidad.
El rea de la auditora.
Los riesgos evaluados de errores
materiales (por ejemplo, un aumento en el riesgo evaluado de errores
materiales de un rea de auditora,
requiere normalmente el aumento
respectivo del alcance y oportunidad
de la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del compromiso, y una revisin ms detallada de
su trabajo).
N 295

Segunda Quincena - Enero 2014

Las capacidades y competencias de


los miembros individuales del equipo
del compromiso que ha realizado el
trabajo de auditora. La NIA 220,
contiene guas adicionales sobre la
direccin, supervisin y revisin del
trabajo de auditora.

2. Documentacin
La documentacin de la estrategia general
de auditora. Es un registro clave de las
decisiones consideradas necesarias para
planificar adecuadamente la auditora
y, comunicar los asuntos importantes al
equipo del compromiso. Por ejemplo, el
auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma de un memorndum, que contenga decisiones claves
sobre el alcance general, oportunidad y
realizacin de la auditora.
La documentacin del plan de auditora
es un registro sobre la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos
de evaluacin de riesgos y otros procedimientos de auditora a nivel de aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados.
Tambin sirve como registro de la planificacin adecuada de los procedimientos
de auditora que pueden ser revisados y
aprobados antes de que se realicen. El
auditor puede usar programas estndar
de auditora o listas de verificacin de finalizacin de auditora, preparados segn
sea necesario para reflejar circunstancias
particulares del compromiso.
Un registro de cambios significativos en
la estrategia general de auditora y el
plan de auditora, origina cambios en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora y explicacin de por qu se hicieron los cambios
significativos, as como la aprobacin
definitiva de la estrategia general y plan
de auditora para realizar la auditora.
Tambin refleja la respuesta apropiada a
los cambios significativos que se produzcan durante la auditora.

3. Consideraciones adicionales
en compromisos de primeras
auditoras
El propsito y objetivo de la planificacin
de auditora son los mismos, tanto para
el compromiso de una primera auditora
como para uno recurrente. Sin embargo,
para una primera auditora, el auditor
puede necesitar ampliar las actividades
de planificacin, porque no suele tener la
experiencia previa de la entidad, que se
considera en una planificacin de un compromiso recurrente. Para el compromiso de
una primera auditora, el auditor puede
considerar asuntos adicionales al establecer
la estrategia general de auditora y plan de
auditora, incluyendo lo siguiente:

Informe Especial

NIA 300 Planificacin de la auditora de estados financieros (Parte final)

Informe especial

A menos que est prohibido por la


legislacin o normas regulatorias,
acuerdos que se tomen con el auditor
predecesor, por ejemplo, para revisar
los papeles de trabajo del auditor
predecesor.
Cualquier asunto importante (incluyendo la aplicacin de principios
contables o de auditora y presentacin
de informes) a ser discutido con la Administracin en relacin con la designacin como auditor, la comunicacin
de estos asuntos a los encargados del
gobierno de la entidad y cmo estos
asuntos afectan a la estrategia general
de auditora y al plan de esta.
Los procedimientos de auditora
necesarios para obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditora,
respecto al balance de apertura.

4. Consideraciones para elaborar la estrategia general de


auditora
Como parte del apndice a la NIC 300
se incluyen ejemplos de asuntos que el
auditor puede considerar para elaborar la
estrategia general de auditora. Muchos de
estos asuntos tambin influyen en el plan
Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

de auditora detallada del auditor. Los ejemplos abarcan una amplia gama de asuntos
aplicables a muchos compromisos. Algunos
de los asuntos mencionados a continuacin
pueden ser requeridas por otras NIA, pero
no todos los asuntos son apropiados para
cada compromiso de auditora y la lista no
est necesariamente completo.

5. Caractersticas del compromiso


La informacin financiera a ser auditada, se ha preparado de acuerdo con
el marco de presentacin de informes
financieros, incluso la posibilidad de
conciliar a otro marco de informacin
financiera.
Se ha seguido los requerimientos de
presentacin de informes especficos
de la industria, tales como los informes solicitados por los organismos
reguladores de la industria.
Se espera que el alcance de la auditora incluya la cantidad y ubicacin
de los componentes.
La naturaleza del control de las
relaciones entre la casa matriz y sus
componentes fue determinado como
un grupo que va ser consolidado.
Si el alcance indica que los componentes son auditados por otros
auditores.
La naturaleza de los segmentos del
negocio a ser auditados, incluyendo
la necesidad de conocimientos especializados de los segmentos.
La moneda de presentacin a ser
utilizados en los informes, incluyendo
cualquier requerimiento de traduccin a la moneda de presentacin de
la informacin financiera auditada.
Necesidad de realizar una auditora
independiente de estados financieros,
adems de la auditora para propsitos de consolidacin.
Disponibilidad del trabajo de los
auditores internos y el grado de dependencia potencial de la auditora
sobre dicho trabajo.
Uso de la entidad de organizaciones
de servicio y cmo el auditor puede
obtener evidencia sobre el diseo
o funcionamiento de los controles
realizados por dichas organizaciones.
Uso que se espera dar a las pruebas
de auditora obtenidas en auditoras
anteriores, (por ejemplo, las pruebas
de auditora relacionada con los procedimientos de evaluacin de riesgo
y las pruebas de los controles).
Efecto de la tecnologa de la informacin sobre los procedimientos de auditora, incluyendo la disponibilidad de
datos y el uso previsto de tcnicas de
auditora asistidas por computadoras.
Se espera coordinar el alcance, cobertura y fechas de los trabajos de auditora, por efecto de posibles revisiones de

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Instituto Pacfico

la informacin financiera intermedia y


el efecto sobre la auditora, de la informacin obtenida de esas revisiones.
Disponibilidad del personal e informacin del cliente.

6. Objetivos de la presentacin
de los informes, oportunidad
de la auditora y la naturaleza
de las comunicaciones
Fechas de presentacin de informes
de la entidad, as como de las etapas,
intermedia y final.
Reuniones con la Administracin y
con los encargados del gobierno de
la organizacin, para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo de la auditora.
Discusin con la Administracin y
los encargados del gobierno de la
entidad, sobre el tipo y oportunidad de los informes a emitir y otras
comunicaciones, tanto escrita como
oral, incluido el informe de auditora, cartas de la administracin y las
comunicaciones a los encargados del
gobierno de la entidad.
Discusin con la administracin respecto a las comunicaciones establecidas en el estatuto sobre el trabajo
de auditora realizado durante todo
el compromiso.
Comunicacin con los auditores de
los componentes, respecto a tipos y
fechas de los informes a emitir y otras
comunicaciones, previstas en relacin
con la auditora de los componentes.
Prever la naturaleza y fechas de las
comunicaciones entre los miembros
del equipo del compromiso, incluyendo la naturaleza y los calendarios de
reuniones de equipo y, de la revisin
del trabajo realizado.
Si existe cualquier otra comunicacin
que se espera con terceros, incluidas
las responsabilidades legales o contractuales sobre los informes, derivadas de la auditora.

7. Factores importantes, actividades preliminares del compromiso, y conocimientos adquiridos en otros compromisos
Determinacin de la materialidad de
acuerdo con la NIA 320 y, cuando
fuere aplicable: determinacin de
la materialidad de los componentes
y comunicacin con los auditores
de los componentes de acuerdo
con la NIA 600; e, Identificacin
preliminar de los componentes importantes y la materialidad de tipos
de transacciones, saldos de cuenta y
revelaciones.
Identificacin preliminar de reas que
pueden ser de alto riesgo de errores
materiales.

Impacto de la evaluacin del riesgo


de errores materiales a nivel de los
estados financieros tomados en su
conjunto, sobre la direccin, supervisin y revisin.
Que el auditor haga hincapi en la
necesidad y la forma en que los miembros del equipo mantengan una mente
inquisitiva y ejerzan el escepticismo
profesional en la recopilacin y evaluacin de las pruebas de auditora.
Resultados de las auditoras previas
que involucr la evaluacin de la
efectividad operativa del control
interno, incluyendo la naturaleza de
las deficiencias identificadas y las acciones adoptadas para hacerles frente.
Discusin de asuntos que puedan
afectar la auditora el personal de la
firma que es responsable de realizar
otros servicios a la entidad.
Evidencia de compromisos con la
administracin para el diseo, implantacin y mantenimiento del buen
control interno, incluyendo la evidencia de la documentacin apropiada de
dicho control interno.
El volumen de transacciones puede
determinar si el control interno es ms
eficaz para que el auditor confi en ello.
La importancia que la entidad atribuye al control interno para el buen
funcionamiento de los negocios.
Desarrollo de negocios importantes
que afectan a la entidad, incluyendo cambios en la tecnologa de la
informacin y procesos de negocios,
cambios claves en la Administracin
y las adquisiciones, fusiones y no
realizar inversiones.
Desarrollos significativos de la industria tales como cambios en las regulaciones de la industria y los nuevos
requerimientos de informacin.
Cambios significativos en el marco de
informacin financiera, tales como
cambios en las normas contables.
Otros acontecimientos importantes
pertinentes, tales como cambios en
el entorno legal que afecta la entidad.

8. Naturaleza, oportunidad y
alcance de los recursos
La seleccin del equipo del compromiso
(incluyendo, cuando sea necesario, al
revisor de control de calidad del compromiso) y la asignacin de trabajos de
auditora a los miembros del equipo,
incluida la asignacin apropiada de los
miembros del equipo con experiencia
en reas donde puede haber mayor
riesgo de errores materiales.
Presupuesto del compromiso, incluyendo considerar la cantidad de
tiempo adecuado asignado a reas
donde puede haber mayor riesgo de
errores materiales
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Segunda Quincena - Enero 2014