EL COSTO COMPUTABLE DE LOS

BIENES ENAJENADOS POR SUJETOS

NO DOMICILIADOS

Csar Talledo Maz

Noviembre 2009
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El costo computable: Concepto

Por costo computable de los bienes
enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin o, en
su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
valor en el ltimo inventario determinado
conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las
normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria segn corresponda LIR, art. 20,
5to. prr.

Incidencia de
amortizacin

la

depreciacin

Si se trata de bienes depreciables o

amortizables, a efectos de la determinacin
del impuesto, el costo computable se
disminuir
en
el
importe
de
las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo
dispuesto por esta Ley LIR, art. 20, 3er.
prr.

Incidencia del ajuste por inflacin

el costo computable de los bienes que
enajenen los contribuyentes sujetos al
ajuste, ser el determinado de conformidad
con las normas del ajuste por inflacin
D.Leg. 797, art. 6.
Adems: LIR, art. 20, 5to. prr.

Bienes adquiridos a ttulo oneroso

Regla general: Contraprestacin pagada por los
bienes adquiridos + costos y gastos incurridos
en la adquisicin necesarios para poner los
bienes en condiciones de ser aprovechados
econmicamente + mejoras: LIR 20, 6 prr. 1.
Reglas particulares
Inmuebles:
Adquisicin por personas naturales fuera
de un contrato de arrendamiento
financiero: Costo de adquisicin o
construccin + ICM: LIR, 21, 21.1a) 1.
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 Adquisicin por personas naturales

dentro de un contrato de arrendamiento
financiero: Opcin de compra +
amortizacin del capital + mejoras y otros
gastos + ICM: LIR, 21, 21.1b).

 Adquisicin por sujetos considerados

personas jurdicas dentro de un contrato
de arrendamiento financiero.
celebrado antes del 1-1-01: opcin de
compra ms mejoras permanentes y
otros gastos necesarios: LIR 21; 21.1c,
1er. prr.
celebrado despus del 1-1-01: costo de
adquisicin menos depreciacin: LIR
21; 21.1c, 2 prr.
Intangibles: Costo de adquisicin menos
amortizaciones que correspondan segn la LIR:
LIR, 21, 21.4.
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Bienes adquiridos a ttulo gratuito

Regla general: Valor de mercado: LIR 20, 6to.
prr. 3.
Reglas particulares
Inmuebles:
Adquisicin por personas naturales:
Autoavalo ms ajustes por correccin
monetaria, salvo prueba en contrario: LIR
21, 21.1a 2.

 Acciones:
con cotizacin en Bolsa: ltima cotizacin
a la fecha de adquisicin: LIR, 21, 21.2 b
1.
sin cotizacin en Bolsa: valor nominal:
LIR, 1, 21.2 b 1.
Participaciones: valor nominal: LIR, 21, 21.2
b 2.

Bienes adquiridos por reorganizacin

de sociedades
El costo computable vara segn si ha habido
o no revaluacin de los bienes en ocasin de
la reorganizacin y, si la hubo, segn que se
haya pagado el impuesto sobre la
revaluacin al transferir los bienes o no: LIR,
104.

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Acciones y participaciones recibidas

por capitalizacin de utilidades y
reservas por reexpresin del capital
Regla nica: valor nominal: LIR 21, 21 2 c,
1er. prr.
Porqu el V/N?
Acciones y participaciones derivadas de
la capitalizacin de utilidades: porque
esas utilidades capitalizadas ya tributaron
el impuesto.

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 Acciones y participaciones derivadas de la

capitalizacin de la reserva por reexpresin
del capital: porque la reexpresin del capital
no es ganancia.
O sea, para evitar gravar nuevamente una
ganancia que ya tribut (capitalizacin de
utilidades) o para evitar gravar como
ganancia lo que era una prdida por inflacin
(capitalizacin de la reexpresin del capital).

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Constatacin
De la exposicin de las reglas sobre el costo
computable se constata que:
han sido establecidas en funcin de los
sujetos domiciliados.
tratndose de inmuebles, en el caso de
personas naturales sin rentas de 3ra.
categora no se deduce la depreciacin. En
el caso de personas jurdicas, s.
cuando el valor del bien fue objeto de ajuste
por inflacin y, por ende, su reexpresin se
abon a la cuenta del REI, dicha reexpresin
aumenta el costo computable.
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Finalidad de las reglas del costo

computable
Evitar que se grave como ganancia derivada de
la enajenacin de bienes:
la recuperacin del capital invertido en la
adquisicin o produccin de los bienes.
la revaluacin o el ajuste por inflacin que ya
tribut el impuesto, pues de lo contrario
habra doble imposicin.
el incremento patrimonial derivado de
adquisiciones inafectas.

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 Evitar que deje de tributar el impuesto la

recuperacin de un gasto relacionado con el
costo computable (depreciacin, amortizacin)
que ya fue considerado para fines del
impuesto.

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La recuperacin del capital invertido

por sujetos no domiciliados tratndose
de la enajenacin de bienes
Es la detraccin del costo computable del bien
o bienes enajenados, a los fines de establecer
la renta neta en la que debe incidir el IR de
cargo del no domiciliado.
As resulta de la LIR, art. 76 y del Rgto., art. 57
a).
El costo computable se determina conforme a
la LIR, arts. 20 y 21 y al Rgto., art. 11: Rgto. 57
a).
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 Las reglas del costo computable no distinguen

entre el sujeto domiciliado y el no domiciliado. Sin
embargo, ello no significa que puedan aplicarse
uniformemente a unos y otros.
En concreto, no pueden aplicarse a los no
domiciliados las reglas que disponen el
incremento del costo computable en virtud del
ajuste por inflacin y la disminucin de dicho
costo en funcin de la depreciacin y amortizacin
de los bienes, por cuanto los no domiciliados:
No estuvieron sujetos al ajuste por inflacin.
No tenan derecho a deducir la depreciacin ni
la amortizacin.
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RTF 6292-4-2008
Contribuyente
No corresponde que se aplique la
depreciacin al costo computable del
inmueble, porque ello slo procede cuando
los bienes son usados en la generacin de
rentas de 3ra. categora.
Debe considerarse el ajuste por inflacin
con incidencia tributaria para determinar
correctamente el costo computable.

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SUNAT
Procede aplicar la depreciacin.
Tribunal Fiscal
Conforme al art. 57, inc. a), del Rgto., de los arts. 20,
2 y 4 prr., y 38 de la Ley y del 22 inc. a) del Rgto.,
se entiende que para determinar el importe del capital
invertido en la enajenacin de bienes y otorgar la
certificacin
solicitada,
corresponde
que
la
Administracin en base a la informacin proporcionada
por el solicitante, determine el costo computable del
bien, al que se le disminuir el importe de la
depreciacin en la medida que los bienes materia de
certificacin se hayan utilizado en la generacin de
renta gravada, considerando el ajuste por inflacin con
incidencia tributaria.
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 Corresponde al contribuyente probar que

no utiliz el bien en la generacin de renta
gravada desde que lo adquiri hasta la
fecha de la solicitud.

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RTF 2127-1-2007
Contribuyente:
Era accionista de una S.A. que fue absorbida
por otra.
Voy a vender las acciones que recib en la
fusin.
Adquir las acciones a ttulo oneroso.
Su costo computable est dado por su costo
de adquisicin.
Su costo de adquisicin est dado por el 50%
del patrimonio de la absorbida que fue
transferido a la absorbente.
21

SUNAT
El costo computable de las nuevas acciones
est dado slo por el 50% del capital social
de la absorbida y del capital adicional
producto del ajuste por inflacin con
incidencia tributaria. No as por el 50% de
los resultados acumulados y de los
resultados del ejercicio.

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Tribunal Fiscal:
El costo computable de las acciones recibidas en
la fusin est dado por:
el 50% del capital social de la absorbida, dado
que, al ser el monto invertido, constituye el
costo de adquisicin (LIR, art. 21, 21.2 a) y
el 50% del capital adicional correspondiente al
ajuste realizado al capital social de acuerdo a
las normas del ajuste por inflacin con
incidencia tributaria (LIR, art. 20, 3er. prr.).
El 50% de los resultados acumulados y del
ejercicio no son costo computable en tanto no han
sido capitalizados.
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Preguntas
Es correcto afirmar (como hizo el
contribuyente) que el costo de adquisicin de
las acciones recibidas en una fusin est dado
por el porcentaje de participacin en el
patrimonio neto de la absorbida?
Equivale ello a afirmar que el costo de
adquisicin de las acciones recibidas en una
fusin equivalen al valor de participacin
patrimonial de las acciones (emitidas por la
absorbida) que se amortizan?

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 Por qu razn se considera que la

participacin en el capital adicional de la
emisora de las acciones viejas, integra el costo
computable de las nuevas recibidas en la
fusin?
Por qu se consider que no era necesario
capitalizar ese monto y en cambio s el de las
utilidades acumuladas y del ejercicio?
Qu habra pasado si la absorbida, antes de la
fusin, o la absorbente, en ocasin de la fusin,
hubiere capitalizado los resultados acumulados
y los del ejercicio de la absorbida?
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Informe 198-2009-SUNAT
El sujeto no domiciliado tiene derecho a
deducir el costo de adquisicin de las
acciones, aun cuando, a consecuencia de la
absorcin de prdidas mediante la reduccin
del capital, la sociedad emisora de las
acciones haya disminuido su valor nominal,
toda vez que las reglas sobre recuperacin
del capital invertido no han contemplado un
tratamiento especial para esa situacin.

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Observaciones
El mismo criterio sera aplicable si en vez
de reducirse el valor nominal se amortizara
parte de ellas.
Considrese la siguiente interrogante: Si se
adquiere 100 acciones en S/. 100, el costo
promedio es S/. 1 por accin. Supngase
que se amortizan por prdidas 50 acciones.
Cul es el costo promedio de las
restantes? S/. 1? S/. 2?

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