Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso Climtico

CONTABILIDAD Y
LEGISLACION
Curso: Rentas de Personas Naturales (1,
2, 4,5)
TRIBUTARIA
II
Tutor:

201
4

DEDICATORIA
Primeramente a Dios por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme
dado salud y darme lo necesario para seguir adelante da a da para lograr mis
objetivos. A mi madre por haberme apoyado en todo momento, por sus
consejos valores, por la motivacin constante que me ha permitido ser una
persona de bien, a la universidad por darme la oportunidad de superarme en lo
acadmico a mi profesora del curso que nos da pautas y mtodos para poder
realizar este trabajo.

INDICE
CAPITULO I:
1.- Rentas de 1ra Categora
1.1. Definicin y mbito de aplicacin.
1

1.2. Casos prcticos.

CAPITULO II:
2.- Rentas de 2da Categora
2.1. Definicin y mbito de aplicacin.
2.2. Casos prcticos.

CAPITULO III:
3.- Rentas de 4ta Categora
3.1. Definicin y mbito de aplicacin.
3.2. Casos prcticos.

CAPITULO IV:
4.- Rentas de 5ta Categora
4.1. Definicin y mbito de aplicacin.
4.2. Casos prcticos.

INTRODUCCION
Existen en el Per, 5 tipos o categoras de renta en el pas y las que provienen
del exterior, llamadas Rentas de fuente extranjera. Todas las rentas del pas,
tienen una deduccin legal, para determinar la renta neta, incluida las rentas

empresariales o de negocios en la cuales se deducen gastos y costos

vinculados a la actividad, tambin entre estas categoras tenemos las rentas de
personas naturales que son las rentas de primera categora, las rentas de
segunda categoras, las rentas de cuarta categora y las rentas de quinta
categora. Lo pagan las personas que obtengan o perciban ingresos que
tengan frecuencia y periodicidad durante el ao. Durante el ao se deben
realizar, pagos y /o retenciones mensuales del impuesto, segn el tipo de renta
que se obtenga. La SUNAT regula anualmente la obligacin de presentar la
Declaracin de Renta Anual, enviando por Internet a cada contribuyente el
borrador de sta, para que el declarante la corrija o la valide, lo que incluye el
importe del impuesto por regularizar o su saldo a favor, en caso haya un
exceso de pago.

CAPITULO I:
1.-RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
Se aplica el criterio de lo DEVENGADO, porque la renta se genera mes a mes
y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido pagada. Para determinar la
3

renta neta, la deduccin es el 20% de la renta o ingreso bruto. Declaracin y

pago mensual usando el formulario 1683, gua de arrendamiento.

1.1. DEFINICION Y AMBITO DE APLICACIN

Se producen por el alquiler y/o cesin de bienes muebles o inmuebles
Ej. alquiler de maquinarias, autos, camiones etc. o inmuebles: por ej.
casas, departamentos, cocheras etc.
En este caso se le conoce como renta real y su monto no puede ser
menor al 6% del autoavaluo del predio, aunque la renta haya sido
pactada por un monto menor.
El impuesto se paga con la tasa de 6.25% sobre la renta neta mediante
pago directo a cargo del arrendador.
Se produce una renta presunta anual o renta ficta, si hay cesin
temporal gratuita de bienes o a precio no determinado. En estos casos,
la renta y el impuesto se regularizan con la Declaracin de Renta anual.

1.2

CASO PRCTICO

Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El

arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los
mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de
S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)

= 3,600
4

Renta Real:
Renta por Alquiler

480 x 12

Mejoras

= 5,760
=

Total Renta Real

590
6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta

S/. 6,350

(-) 20%

1,270

Renta Neta

5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 20%(480) = 384

6.25%(384) =

S/.24

5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:

6.25%(5,080) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual

= 318

(-) Pagos a cuenta

= 288

Impuesto a pagar

30

CAPITULO II:
5

5%(6,350) = 318

2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Criterio de lo PERCIBIDO, es decir existe obligacin de pagar el impuesto,
cuando se cobra la renta. Para determinar la renta neta, la deduccin es el 20%
de la renta o ingreso bruto.
El pago del impuesto es casi inmediato, y por lo general a travs de una
retencin, salvo el caso de la ganancia de inmuebles en el cual hay pago
directo y al mes siguiente de obtenida la renta.
El saldo del impuesto se regulariza por el perceptor de la renta mediante
Declaracin anual slo por las ganancias de valores mobiliarios (acciones,
ttulos, bonos etc.)
Declaracin y pago Se debe usar el formulario virtual 1665, slo para
ganancias de inmuebles.

2.1 DEFINICION Y AMBITO DE APLICACIN

Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios o inversiones de un
derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles (por
ejemplo acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalas,
intereses, dividendos etc.).

Se conocen hasta cuatro sub-tipos de rentas:

Ganancias por la venta de valores mobiliarios: acciones, bonos, ttulos
etc. y rescate de fondos mutuos o de inversin. El impuesto se paga a
travs de una retencin con la tasa del 6.25% cada vez que se produzca
una ganancia por la transferencia o rescate de los valores del
beneficiario. Si hay saldo pendiente del impuesto por estas rentas se
regulariza con la declaracin de Renta Anual, conjuntamente con las que
provengan de valores mobiliarios que cumplan determinados supuestos
6

para ser computables dentro de esta categora de renta.(segundo

prrafo del art. 51 del TUO de la ley de Renta)
Otras rentas de 2: intereses por prstamos, regalas, derechos etc. El
impuesto se paga con la tasa del 6.25% de la renta neta a travs de una
retencin definitiva que se realiza en el mes que se percibe la renta.
Ganancias por venta de inmuebles: por adquisiciones y ventas a partir
del 01 de enero de 2004. El impuesto grava la diferencia entre el precio
de venta, menos el precio de adquisicin actualizado. El impuesto se
paga con la tasa del 6.25% sobre la renta neta obtenida y el pago es
definitivo.
Por Dividendos o distribucin de utilidades: Los dividendos se derivan de
las utilidades por acciones o participaciones de una persona en una
empresa El impuesto se paga en forma definitiva a travs de una
retencin con la tasa de 4.1% sobre el monto del dividendo o
distribucin.

2.1 CASO PRCTICO

El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa
San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o
el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar
la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:

S/. 6,468
7

(-) 20%

1,293.6

Renta Neta

5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora:

6.25% (5,174) = 323

5%(6,468) = 323

CAPITULO III:

3.- RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Criterio de lo percibido, existe obligacin de pagar el impuesto cuando el
honorario se cobra.
Para determinar la renta neta anual existe una deduccin del 20% y adems 7
UIT, las que se aplican al momento de presentar la declaracin jurada anual.
Declaracin y pago mensual se debe usar el PDT 616 (hay versin virtual
simplificada)

Suspensin de retenciones y pagos a cuenta del impuesto 4TA

categora.
Si el monto proyectado de los ingresos de un ejercicio no supera el
monto establecido por la SUNAT para estar afecto al impuesto, puede
presentar ante esta Entidad, una solicitud de suspensin de retenciones
y pagos del impuesto a la renta, la que otorgar una constancia de
autorizacin que se podr renovar anualmente. Esta SUSPENSIN DE
RETENCIONES, se realiza desde la internet, con el FORMULARIO
VIRTUAL 1609.

3.1.- DEFINICION Y AMBITO DE APLICACIN

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Se producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales,
consejeros regionales y las retribuciones de los trabajadores del Estado con
Contrato Administrativo de Servicios - CAS.
En el ao 2014, estn afectos los ingresos mensuales mayores a S/
2,771 o anuales mayores a S/ 33, 252. Este monto vara anualmente en
funcin al valor anual de la UIT.
El impuesto se paga va retencin del 10% de este ingreso mensual,
salvo que el monto retenido no cubra el 10% de los ingresos, en cuyo
caso el que percibe la renta realiza pagos a cuenta directos mediante
declaracin mensual.
Por cada ejercicio, se presenta declaracin anual y se paga saldo del
impuesto si lo hubiere, con escala progresiva de tasas del 15% , 21% y
30% segn el monto que alcance la renta neta anual del declarante. En
caso la persona perciba adems rentas de 5. Categora ,estas se
acumulan para aplicar la escala progresiva del impuesto.

3.2.- CASO PRCTICO

El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.
60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le
realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales

S/. 60,980

(-)Deduccin del 20%

12,196

Renta de Cuarta Categora

48,784

(-) Deduccin de 7 UIT

24,850

Renta Neta

23,934
9

IR segn escala 15%

3,590

(-)Pagos a cuenta

2,750

(-) Retenciones

530

Impuesto a Pagar

310

CAPITULO IV:
4.- RENTA DE QUINTA CATEGORIA
De lo percibido, es decir que existe obligacin de pagar el impuesto cuando se
cobra la remuneracin u otro concepto similar, y el empleador debe informarlo
mes a mes en la Planilla Electrnica o PLAME.
Declaracin y pago El trabajador no declara; el empleador realiza la retencin y
declara en la PLAME cada mes.

4.1.- DEFINICION Y AMBITO DE APLICACIN

Son los ingresos que perciben los trabajadores dependientes de una entidad o
empresa a travs de una planilla. Estn afectos los ingresos anuales mayores a
las primeras 7UIT (S/ 26,600 para el ao 2014), es decir que este monto que el
impuesto comienza a gravar sobre el exceso de dicho importe.

El empleador efecta al trabajador una retencin mensual del impuesto a la

renta equivalente a un dozavo del impuesto, que slo vara en la medida que
exista incremento de la remuneracin La tasa del impuesto es progresiva: 15
%, 21% y 30% segn el monto de la renta neta afecta que alcance el
dependiente. Estos porcentajes varan de acuerdo a la nueva ley de reduccin
del IR para personas naturales.

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4.2 CASO PRCTICO

El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le

efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales
(-) Deduccin de 7 UIT

S/. 42,000
24,850
17,150

IR segn escala 15%

2,573

(-) Retenciones

1,230

Impuesto a Pagar

1,343

CONLUSION

Tributariamente, pueden ser de dos tipos: los que estn en planilla - contrato dependencia (quinta categora) e independientes con recibo por honorarios
(cuarta categora), tambin las personas naturales y juridicas generadoras de
rentas de segunda en este caso ganancia de capitales y las personas naturales
y juridicas generadores de renta de primera categora. Los trabajadores con
rentas de quinta categora (en planilla) estn obligados a pagar IR si perciben
ingresos anuales (sueldos y gratificaciones) mayores a 7 unidades impositivas
tributarias (UIT). Como la UIT vigente es S/.3, 800, el monto en referencia es
de S/.25,900. Los de cuarta categora pasan por deducciones de sus ingresos:
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descuento de 20% del ingreso hasta un lmite de 24 UIT (gastos por servicios);
tambin se le permite deducir un monto de 7 UIT, adems de los ITF aplicados
por las entidades bancarias. Luego de restar a su ingreso bruto estas
deducciones, aplique la tasa de 15%, siempre que su ingreso bruto haya sido
de hasta 27 UIT. El resultado, ser el monto a pagar por renta anual.
> Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de
los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
> Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
> Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
> Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
> Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia.
Entonces podemos concluir que esta categorizacin de las rentas provenientes
de las diferentes fuentes vistas son la alternativa para poder llevar a cabro un
mejor control de los mtodos tributarios aplicados al contribuyente, mejorar la
recaudacin de impuestos, impulsar el pago de tributos dar la comodidad a los
contribuyentes.

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BIBLIOGRAFIA

1.-www.sunat.gob.pe (Superintendencia nacional de aduanas y administracin

tributaria)

2.- www.deperu.com/contabilidad (categoras del IR)

3. Editorial Caballero Bustamante ( Renta Anual IR 2013)

3. Revista Actualidad Empresarial ( Tributacin en el Per 2013)

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