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Universidad
Privada de
Pucallpa
Rgimen especial
Curso
:
Investigacin
Metodologa de la
Docente
Mirian
Ciclo
II
Especialidad :
Financieras
Integrantes
Shira
Ciencias Contables y
:
Jimenez
Calsada
Quispe
Escobar
Jhonatan
Aspajo Keiko
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Regimen Especial
Pucallpa Per
2014
DEDICATORIA
incondicional
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Regimen Especial
apoyo que nos brindan para la
realizacin
del
presente
trabajo.
INDICE
DEDICATORIA.................................................................................................. 2
INDICE............................................................................................................ 3
INTRODUCCION.............................................................................................. 3
EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.........................................5
CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?.................................................................................. 5
QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?...........................................................6
QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?......6
QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?............................................6
QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?.................................................................................. 6
1.
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Regimen Especial
INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha
iniciado una campaa de fiscalizacin a todos aquellos contribuyentes que se
encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
especficamente para revisar si realmente le corresponde acogerse a dicho
rgimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en
donde se les indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen
General, toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados en la
normatividad del Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que
se deben cumplir para poder incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta RER, al igual que indicar cules son las actividades que se
encuentran prohibidas de ser realizadas por personas que se encuentran en el
RER.
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Regimen Especial
de trabajo
-
Regimen Especial
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulacin
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en los artculos 76 al 84.
Regimen Especial
Regimen Especial
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento
(6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos
efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto
est sealada en el acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a
efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2
del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente
deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de
los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a
la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los
ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1
del artculo 76 dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern
deducidas, en el mes en el que se realicen.
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Regimen Especial
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los
sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al
Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento.
2. EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR
LOS S/. 126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la
cantidad mencionada anteriormente:
Regimen Especial
que el valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del
Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin,
produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se
refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin
o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los activos
fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de
depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien del
que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el
contribuyente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue
certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el
valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del
artculo 32 de la Ley.
3. LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL
VALOR DE S/. 525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la
renta y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera categora, como si sucede en el
Rgimen
General.
La
mencin
expresa
de
esta
parte
alude
al
Regimen Especial
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos
que graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas,
en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de
las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
4. SE
DESARROLLEN
ACTIVIDADES
GENERADORAS
DE
TERCERA
Regimen Especial
LAS VENTAS, AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL
REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de las actividades de
construccin, por ello tiene parte de justificacin que se mencione la calificacin de
actividades de construccin que menciona la legislacin del Impuesto General a
las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de definiciones para efectos de
la aplicacin del IGV. As, es posible encontrar definiciones de los siguientes
trminos: venta, bien mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el
literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no existe
propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una mera remisin a la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las Naciones
Unidas, lo cual calificara en tcnica legislativa como una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que
haga referencia al significado del trmino construccin, por lo que debemos
remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU es una norma de referencia
elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de
clasificacin de todas las actividades econmicas a nivel mundial.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca
del CIIU, dicha institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la
forma ms adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al
grado de desarrollo de su economa. Puesto que las necesidades de
clasificacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para
fines de comparacin internacional. La Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme de todas las Actividades Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los
pases produzcan datos de acuerdo con categoras comparables a escala
internacional.
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Regimen Especial
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose
por actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde
el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las
actividades econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades
que se pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con
esas actividades.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la
propia norma al mencionar que la definicin de construccin se encontraba en las
actividades sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo
siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y
821, sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las
actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N
024-2010-INEI, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de enero de 2010,
segn la cual en su artculo 1 se menciona lo siguiente: Adoptar, la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU
Revisin 4), en la elaboracin de las estadsticas oficiales por las instituciones
integrantes del Sistema Estadstico Nacional (SEN), a fin de garantizar la
homogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la
informacin que se genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando
precisa lo siguiente: Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4 de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU).
Antes de esta modificacin se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU17
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En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de
manera detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos: (i)
Construccin de edificios;
(ii) Ingeniera Civil y
(iii) Actividades Especializadas de la Construccin.
Ello se puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN
CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
INGENIERA CIVIL
Construccin de Caminos y vas frreas
Construccin de proyectos de servicios pblicos
Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN
-
En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin tal
como lo determina el CIIU, no podr incorporarse al RER sino que deber ingresar al
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de
la Pintura de exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est incluida en el
CIIU de Construccin, de all que en estos ltimos das el fisco est notificando a todos
aquellos que han declarado dicha actividad al incorporarse en el RER cuando en
realidad debieron estar en el Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los carpinteros
que colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU
4330 Terminacin y acabado de edificios se incluye la Instalacin de puertas
(excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y
ventanas de madera o de otros materiales. Lo cual determinara que no se deben
encontrar en el RER sino en el Rgimen General.
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La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas realizaban
estas actividades de construccin?, una respuesta es por el cruce de informacin y
otra es por el tema de la aplicacin de las detracciones.
b. PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS
SIEMPRE QUE SUS VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA
MAYOR O IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL
SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL
DE PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de
servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa
mencin a la prohibicin de aquellas personas que presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello determina que si alguna persona presta el
servicio de transporte de carga mayor a ese lmite de manera indiscutible no debe
estar en el RER sino ms bien en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo
no podran estar incluidas en el RER empresas de transporte interprovincial. Sin
embargo, surge una duda si las empresas que prestan el servicio de taxi pueden estar
prohibidas de ser incorporadas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las
definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se
refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos
de la categora M1 de la clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado
de personas de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por
este
servicio
puede
estar
determinada
mediante
sistemas
de
control
Regimen Especial
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin
al Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, sta
no incluira al Taxi, por estar ste servicio en otra categora.
c. ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el
organizador de cualquier modalidad e espectculo pblico. Sin embargo, en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de lo que debe
entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos
la consulta a lo sealado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se
refiere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo que est
comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los espectculos en vivo
de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet , circo y
folclore nacional no estn incluidos en la presente definicin cuando sean calificados
como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV.
d. SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;
AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U
OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA
BOLSA
DE
PRODUCTOS;
AGENTES
DE
ADUANA
LOS
INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del
fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que
son desarrolladas por personas naturales.
e. SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U
OTROS DE NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de
casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el RER.
f.
SEAN
TITULARES DE AGENCIAS
DE VIAJE,
PROPAGANDA Y/O
PUBLICIDAD
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En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que
realizan la venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de
vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de
propaganda y/o publicidad. En este sentido, no podran estar en el RER las empresas
que realizan la produccin de comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello
quiere decir que necesariamente estarn en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
g. DESARROLLEN
ACTIVIDADES
DE
COMERCIALIZACIN
DE
DE
COMBUSTIBLES
LQUIDOS
OTROS
Regimen Especial
i.
INDUSTRIAL
INTERNACIONAL
UNIFORME
CIIU
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las siguientes
actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N
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Regimen Especial
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles,
penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte
contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales. En general estas
actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden
consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personas naturales o
jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por ste.
Otras actividades consisten en la prestacin de asesoramiento en general y en
relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos distintos de
los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad
colectiva y documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen
tambin actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la
preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades de
escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523
(Actividades
de
mantenimiento
del
orden
pblico
de
seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no
ante tribunales u otros rganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la
supervisin de abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos civiles;
asesoramiento y representacin en procedimientos penales; y asesoramiento y
representacin en relacin con conflictos laborales.
- Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos:
escrituras de constitucin, contratos de sociedad y documentos similares para la
formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos,
fideicomisos, etctera.
- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y examinadores.
ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA,
ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes
actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales
para empresas y otras entidades, la preparacin de estados de cuentas, el examen de
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dichos estados y la certificacin de su exactitud, y la preparacin de declaraciones de
ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la
representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen en la
clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas
realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditora, como por
ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de
costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414
(Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales
n.c.p.)
ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES
CONEXAS DE ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y
de exploracin, y prospeccin geolgica, as como las de prestacin de asesoramiento
tcnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseo de
edificios, el dibujo de planos de construccin y, a menudo, la supervisin de las obras,
as como con la planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades
tcnicas y de ingeniera abarcan actividades especializadas que se relacionan con la
ingeniera civil, hidrulica y de trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera
elctrica y electrnica, la ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica,
industrial y de sistemas, la ingeniera especializada en sistemas de acondicionamiento
de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin y acondicionamiento
acstico, etc. Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en la
realizacin de mediciones y observaciones de superficie para obtener informacin
sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de petrleo, gas natural
y
minerales,
depsitos
de
aguas
subterrneas,
pueden
incluir
estudios
Regimen Especial
Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.).
ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las necesidades y
los problemas de los usuarios y la presentacin a estos de la solucin ms apropiada).
(Las actividades similares en unidades de produccin y venta de computadores, se
incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de
informtica. Incluye el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos para ser
utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en la clase 2230. La reventa de
programas de informtica se incluye en la clase5239. Cuando la actividad de
consultores en equipos se haga conjuntamente con la de consultores en programas de
informtica, se incluyen en la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases,
almacenamiento y suministro de datos con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o archivos,
se incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de oficina, contabilidad e informtica.
729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3.
ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE
GESTIN
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia
operativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pblica; por
ejemplo pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin
a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de
informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia,
obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin se incluyen las
actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin
administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo la: de
ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia
y el personal; y de gestin de sociedades de cartera.
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Regimen Especial
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en
materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la
realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a la
Renta existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta, si
en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al
Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en ste.
7. CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA
(RGIMEN ESPECIAL) e IGV?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
22 | P g i n a
Regimen Especial
19%
La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de
la actividad realizada.
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT.
Regimen Especial
Como se sabe, el pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio.
Por consiguiente, al tratarse de un pago de carcter definitivo , y no de pagos a
cuenta; como viene a ser el caso del RG, no existe obligacin de efectuar pago
de regularizacin alguno ni de presentar declaracin jurada anual
LIBROS CONTABLES
La Ley del Impuesto a la Renta establece que mediante Resolucin de
Superintendencia se regulara lo relacionado a la obligacin de llevar libros y registros
contables para los contribuyentes de este rgimen. No obstante, en tanto se dicte tal
norma, el Decreto Legislativo N968 ha sealado que los contribuyentes del Rgimen
Especial debern llevar registro de ventas a que se refiere la Ley del IGV, aun cuando
no se encuentren afectos a este impuesto.
De otro lado, segn la Ley del IGV, los contribuyentes que realicen operaciones
afectas al IGV, debern llevar los registros de compras a efectos de que sustenten el
crdito fiscal correspondiente, segn las caractersticas establecidas en dicha ley.
Finalmente, a travs de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT, se
regularon los libros y registros contables a efectos, no obstante, no se indic
expresamente cuales son los libros que corresponde llevar a los contribuyentes del
Rgimen Especial.
Tal resolucin, que desarrolla lo relacionado a la informacin y los formatos que deben
llevar lo libros y registros contables con efectos tributarios, en el numeral 3.3 del
artculo 13 seala que el llevado de libro de inventarios y balances para los
contribuyentes del Rgimen Especial se regir por las disposiciones de la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT y sus modificatorias.
Ahora bien, se sabe que dicho artculo entrara en vigencia el 1 de enero de 2008, no
obstante, su vigencia fue prorrogada a travs de la Resolucin de Superintendencia
N230-2007/ SUNAT, hasta el 1 de enero de 2009, ao a partir del cual los
contribuyentes del Rgimen Especial debern llevar el libro de inventarios y balances
segn los seis anexos regulados en la resolucin indicada en el prrafo anterior.
Teniendo en cuenta lo anterior, resulta que los contribuyentes del presente rgimen
debern llevar los siguientes libros:
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Regimen Especial
Registro de ventas
Registro de compras
Libro de inventarios y balances, a partir de enero de 2009
Seguidamente, sealamos la informacin que debe contener como mnimo cada uno
de los libros y registros indicados.
Registro de ventas
El registro de ventas deber contar con la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la Sunat.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
corresponda.
d) Numero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de
la mquina registradora, segn corresponda.
e)
f)
Numero
Valor
de
de
la
RUC
exportacin,
del
de
cliente,
acuerdo
cuando
con
el
cuente
monto
con
total
este.
facturado.
Regimen Especial
d) Fecha de pago del Impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
e) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la Sunat.
f) Serie del comprobante de pago.
g) Numero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, numero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por Sunat que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.
h) Numero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
i) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales
se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y
a operaciones no gravadas.
l) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho al crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
m) Valor de las adquisiciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso h).
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso i).
q) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso j).
r) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
s) Importe total de las adquisiciones registradas segn el comprobante de pago.
t) Numero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
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Regimen Especial
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Si bien este libro debe ser llevado a partir del ejercicio 2009, a manera de referencia
se sealara las caractersticas y la informacin mnima que deben contener los anexos
que los conformaran.
Cabe sealar que este libro no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles
contados a partir del cierre del mes o del ejercicio gravable, dependiendo del anexo
del que se trate. En caso de no cumplir con esta disposicin, el contribuyente estar
sujeto a las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
CONCLUSIONES
Regimen Especial
rgimen especial, se analizaran los diversos aspectos que regula la ley del
impuesto a la renta, su reglamento, as como otras disposiciones, de modo que
el contribuyente no contravenga las normas al momento de incorporarse a este
o durante su permanencia.
BIBLIOGRAFA
-
http://www.monografias.com/trabajos78/regimen-especial-
impuesto-renta/regimen-especial-impuesto-renta2.shtml
http://asociadoscontablesrer.blogspot.com/
http://blog.pucp.edu.pe/item/177962/el-r-gimen-especial-del-
impuesto-a-la-renta-qui-nes-pueden-integrarlo-y-qui-nes-no
http://www.buenastareas.com/ensayos/R%C3%A9gimenEspecial-Del-Impuesto-a-La/4602986.html
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ANEXOS
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